Dpto.

de Economía Financiera y Contabilidad

Contabilidad Financiera Superior

TEMA 2. El activo no corriente

1. Inmovilizado material
1.1. Valoración inicial
1.1.1. Permutas
1.1.2. Aportaciones de capital no dinerarias
1.2. Valoración posterior
1.2.1. Amortización
1.2.2. Deterioro de valor
1.3. Baja
1.4. Normas particulares

2. Inversiones inmobiliarias

3. Inmovilizado intangible
3.1. Criterios de reconocimiento
3.2. Valoración posterior
3.3. Normas particulares
3.3.1. Gastos de investigación y desarrollo
3.3.2. Propiedad industrial
3.3.3. Fondo de comercio
3.3.4. Derechos de traspaso
3.3.5. Aplicaciones informáticas

4. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

4.1. Definiciones
4.2. Arrendamiento financiero
4.2.1. Contabilidad del arrendatario
4.2.2. Contabilidad del arrendador
4.3. Arrendamiento operativo
4.4. Venta con arrendamiento financiero posterior
4.5. Arrendamiento de terrenos y edificios
 1. Inmovilizado material (NRV 2ª y 3ª)
1.1. Valoración inicial

Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su precio de adquisición o coste de
producción más:
- Los impuestos indirectos, sólo en el caso de no ser recuperables directamente de la Hacienda
Pública;
- La estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento
o retiro;
- Los gastos financieros de financiación específica o genérica devengados antes de la puesta en
condiciones de funcionamiento, en aquellos activos que necesiten más de un año para estar en
condiciones de uso.

Los pasivos financieros por compra de inmovilizado se valoran inicialmente por su valor razonable.
(Ejemplo 1)

1.1.1. Permutas

Se considerará que una permuta tiene carácter comercial si:

- La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido
difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado; o
- El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa
afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operación y
- Cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas, resulta significativa al compararla
con el valor razonable de los elementos intercambiados.

En permutas de carácter comercial, el inmovilizado material recibido se valora por el valor razonable del
activo entregado más, en su caso, el importe de las contrapartidas monetarias que se hubiesen entregado,
- salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite de
éste último;
- las diferencias de valor que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio, se
reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.

En caso de que la permuta no tenga carácter comercial o cuando no pueda obtenerse una estimación fiable
del valor razonable de los elementos intercambiados:
- El inmovilizado material recibido se valora por el valor contable del entregado más las
contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el límite, cuando esté disponible,
del valor razonable del inmovilizado recibido si éste fuese menor.
(Ejemplos 2 y 3)

1.1.2. Aportaciones de capital no dinerarias

Se valorarán los bienes de inmovilizado material recibidos en concepto de aportación no dineraria por el
valor razonable en el momento de la aportación conforme a lo dispuesto en la NRV de transacciones con
pagos basados en instrumentos de patrimonio.
Se presume que siempre se puede estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes de inmovilizado.

La compañía aportante se acoge a los criterios generales de la NRV de instrumentos financieros, sin
perjuicio de las normas particulares para operaciones entre empresas del grupo.
1.2. Valoración posterior

Precio de adquisición o coste de producción, menos amortización acumulada y, en su caso, el importe

acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

1.2.1. Amortización

Debe amortizarse de manera independiente cada parte de un elemento del inmovilizado que tenga un coste
significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta.

La amortización se realizará en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a
la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, así como la potencial
obsolescencia técnica y comercial que pudiera afectarles.

Los cambios en vida útil, valor residual o método de amortización se tratan como cambios de estimación,
salvo que se trate de un error.

Cuando proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los
ejercicios siguientes teniendo en cuenta el nuevo valor contable.

1.2.2. Deterioro de valor

Existe deterioro de valor cuando el valor contable del elemento del inmovilizado supera su valor
recuperable siendo éste el mayor entre el valor razonable del activo, menos gastos de venta y su valor en
uso.

Al menos al cierre del ejercicio, se debe evaluar la existencia de indicios de deterioro de valor.

El deterioro debe realizarse elemento a elemento, salvo que no fuera posible estimar el valor
individualizado, en cuyo caso se debe determinar a nivel de Unidad Generadora de Efectivo (UGE).

Se entiende por UGE el grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que
son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupo de
activos.

La pérdida por deterioro de una UGE se registra corrigiendo:

- En primer lugar el fondo de comercio, correspondiente a dicha UGE y,
- Si el deterioro superase el importe del fondo de comercio, contra el resto de activos ene proporción
al valor contable con el límite mayor de:
Valor razonable menos gastos de venta;
Valor en uso;
Cero.

La reversión del deterioro tiene como límite el valor contable del inmovilizado que estaría registrado en
dicha fecha si éste no se hubiera reconocido.
(Ejemplo 4)
1.3. Baja
Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición
por otra vía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos;

La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto
de los costes de venta, y su valor contable, determinará el beneficio o la pérdida surgida al dar de baja
dicho elemento.

1.4. Normas particulares

Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes de inmovilizado material se incorporarán al
activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad,
productividad o alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que
se hayan sustituido.

Grandes reparaciones:
- Se debe identificar el coste de la gran reparación como un componente separado del inmovilizado
en la fecha de adquisición.
- El importe del coste de la gran reparación se amortiza durante el periodo que medie hasta la
siguiente reparación.
- Si el coste de la gran reparación no estuviera especificado en la adquisición o construcción, puede
utilizarse como aproximación el precio actual de mercado de una reparación similar.
- Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá como una sustitución, si cumple las
condiciones para su registro y se dará de baja el valor neto contable del componente asociado a la
reparación.
(Ejemplo 5)

Las inversiones que no sean separable del activo arrendado (en el caso de arrendamientos operativos) se
contabilizarán como inmovilizado material si cumplen la definición de activo y se amortizarán en el plazo
menor entre:
- La duración del contrato, incluido el periodo de renovación, cuando existan evidencias que soporten
que éste se va a producir, o
- La vida económica.

Solares sin edificar. Se incluirá, en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones
presentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar, amortizándose esta porción del terreno a lo
largo del periodo en que se obtengan los beneficios o rendimientos económicos correspondientes.

Utensilios y herramientas:
- Los incorporados a elementos mecánicos se someterán a las normas valorativas y de amortización
aplicables a dichos elementos.
- Los que no formen parte de una máquina, y cuyo periodo de utilización se estime inferior a un año,
deberán cargarse como gasto del ejercicio.
- Los que no formen parte de una máquina, y cuyo periodo de utilización fuese superior a un año, se
recomienda, por razones operativas, el procedimiento de regularización anual mediante su recuento
físico.

Plantillas y moldes:
- Los utilizados con carácter permanente en fabricaciones de serie deberán formar parte del
inmovilizado material, calculándose su depreciación según el periodo de vida útil que se estime.
- Los utilizados para fabricaciones aisladas por encargo, no deberán considerarse como inventariables,
salvo que tenga valor neto realizable.
 2. Inversiones inmobiliarias (NRV 4ª)
Definición:
- Terrenos o construcciones que la empresa destine a la obtención de ingresos por arrendamientos, o
- posea con la finalidad de obtener plusvalías a través de su enajenación, fuera del curso ordinario de
sus operaciones.

Se aplican los mismos criterios valorativos que para el inmovilizado material.

 3. Inmovilizado intangible (NRV 5ª y 6ª)
3.1. Criterios de reconocimiento
Cumple la definición de activo y los criterios de registro del Marco Conceptual.

Cumple el criterio de identificabilidad, es decir que sea:

- Separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su
explotación, arrendado o intercambiado, o
- Surja de derechos legales o contractuales.

En ningún caso se reconocen como inmovilizados intangibles aquellos generados internamente como:
- Gastos ocasionados con motivo del establecimiento;
- Las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares que se hubieran generado internamente.

3.2. Valoración posterior

Los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida.

Cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarán en un plazo de
diez años, salvo que otra disposición legal o reglamentaria establezca un plazo diferente.

En la Memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre el plazo y el método de amortización de
los inmovilizado intangibles.

3.3. Normas particulares

3.3.1. Gastos de investigación y desarrollo
Investigación: Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y
superior comprensión en los terrenos científico y técnico. Los gastos de investigación:
- Son gastos del ejercicio.
- No obstante, pueden activarse si se cumplen las condiciones para su capitalización.
- Se deben amortizar dentro del plazo de 5 años.

Desarrollo: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo
de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos,
métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción
comercial. Los gastos de desarrollo:
- Son gastos del ejercicio.
- No obstante, pueden activarse si se cumplen las condiciones para su capitalización.
- Se amortizarán, excepto prueba en contrario, en un plazo no superior a 5 años.

Condiciones para la capitalización de los gastos de investigación y desarrollo:

- Estar específicamente individualizados por proyectos.
- Su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
- Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial.

Si existen dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto, los
importe registrados como activo se deben imputar directamente a pérdidas del ejercicio.
3.3.2. Propiedad industrial

Se contabilizan en este concepto:

- Los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, más
costes de registro y formalización.
- Los importes satisfechos o a satisfacer por la adquisición a terceros de los derechos
correspondientes.

Deben ser objeto de amortización y correcciones valorativas por deterioro siguiendo los criterios generales
aplicados al inmovilizado.

3.3.3. Fondo de comercio

Su importe debe determinarse en base a la norma de valoración sobre combinaciones de negocios y deberá
asignarse desde la fecha de adquisición entre cada una de las UGE o grupos de UGE sobre las que se
espera que recaigan los beneficios derivados de las sinergias de la transacción.

Sólo se reconoce cuando haya sido adquirido a título oneroso, y corresponda a los beneficios económicos
futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por
separado.

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil del fondo de comercio es de diez años.

Debe realizarse la comprobación de deterioro de valor al menos anualmente de las UGE o grupos de UGE
a las que se ha asignado.

La pérdida por deterioro es irreversible.

(Ejemplo 6)

3.3.4. Derechos de traspaso

Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo
arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados
de un contrato anterior.

Sólo pueden ser objeto de registro en virtud de una transacción onerosa.

La amortización y corrección valorativa por deterioro de los derechos de traspaso se efectuará siguiendo
los criterios generales aplicados al inmovilizado material.

3.3.5. Aplicaciones informáticas

Se contabilizan como activo tanto los adquiridos a terceros, como los elaborados por la empresa si
cumplen los criterios de reconocimiento.

Incluyen los gastos de desarrollo de páginas web.

Los gastos de mantenimiento de las aplicaciones informáticas se reconocen en la cuenta de pérdidas y
ganancias.

Los criterios de registro y amortización son similares a los enunciados en el apartado de gastos de
desarrollo.

Las correcciones valorativas por deterioro se calcularán mediante la aplicación de los criterios generales
que se desarrollan en el apartado de inmovilizado intangible.
 4. Arrendamientos y otras operaciones
de naturaleza similar (NRV 8ª)
4.1. Definiciones
Arrendamiento:
- Cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica,
- por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una
serie de pagos o cuotas,
- el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado,
- con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la
explotación o mantenimiento de dicho activo.

Pagos mínimos de arrendamiento:

- Pagos por arrendamiento;
- Opción de compra, cuando no existan dudas razonables de su ejercicio;
- Cualquier importe que haya garantizado el arrendatario directa o indirectamente;
- Excluidas cuotas contingentes, costes por servicios e impuestos repercutibles por el arrendador.

Cuotas contingentes: pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolución
futura de una variables (por ejemplo, las ventas).

La calificación de un arrendamiento como operativo o financiero depende de las circunstancias de cada

parte del contrato, por lo que podrán ser calificados de forma diferente por arrendador y arrendatario.

4.2. Arrendamiento financiero

Cuando de las condiciones económicas de un contrato de arrendamiento se deduzca que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato.

Se presume que se transfieren los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad si no hay dudas razonables
del ejercicio de la opción de compra.

Aunque no exista opción de compra, se presume salvo prueba en contrario que existe dicha transferencia,
entre otros, en los siguientes casos:
- Contratos de arrendamiento en los que se transmite la propiedad del activo o de sus condiciones se
deduzca que se va a transferir al finalizar el contrato.
- El plazo de arrendamiento coincide o cubre la mayor parte de la vida económica del activo. A estos
efectos se entiende por plazo del arrendamiento el periodo no revocable para el cual el arrendatario
ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga
derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del
arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.
- Cuando al comienzo del arrendamiento el valor actual de los pagos mínimos acordados por el
arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
- Cuando las características de los activos objeto de arrendamiento hacen que su utilidad quede
restringida al arrendatario.
- El arrendatario puede cancelar el contrato y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de la
cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
- Los resultados por las fluctuaciones del valor razonable del importe residual recaen sobre el
arrendatario.
- El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con
unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.
4.2.1. Contabilidad del arrendatario

El arrendatario contabiliza el activo arrendado de acuerdo con su naturaleza y el correspondiente pasivo

financiero por el menor del:
- Valor razonable del activo arrendado, y
- Valor actual de los pagos mínimos durante el plazo de arrendamiento.

Los gastos directos iniciales inherentes a la operación son mayor valor del activo.
La tasa de descuento aplicable en la determinación del valor actual se determinará en función del:
- Tipo de interés implícito del arrendador y, si no puede determinarse;
- El tipo de interés del arrendatario para operaciones similares.

La carga financiera se imputa a la cuenta de pérdidas y ganancias en el ejercicio en el que se devengue

utilizando el método de tipo de interés efectivo.

Las cuotas contingentes se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias a medida que se incurren.
4.2.2. Contabilidad del arrendador
En el momento inicial el arrendador reconocerá un crédito por el:
- Valor actual de los pagos mínimos a recibir, más
- Valor residual del activo aunque no esté garantizado.

El arrendador reconocerá el resultado derivado de la venta del activo mediante la aplicación del siguiente
criterio:
- General: el aplicable a la baja de activos que se desarrolla en al NRV del inmovilizado material.
- Fabricantes o distribuidores: el aplicable en al NRV de ingresos por ventas.

La diferencia entre el crédito contabilizado y la cantidad a cobrar corresponde a los intereses no

devengados, que se imputan en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devenguen según
el método del tipo de interés efectivo.
(Ejemplo 7)

4.3. Arrendamiento operativo

Un arrendamiento operativo es un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el

derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único
o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero.

Los ingresos y gastos relacionados con el arrendamiento operativo se registran en la cuenta de pérdidas
y ganancias a medida que se devengan.

El arrendador continuará presentando y valorando los activos cedidos en arrendamiento conforme a su

naturaleza.

Los costes iniciales directos del contrato son un mayor coste del activo para el arrendador y se reconocen
como gasto durante el plazo del contrato aplicando el mismo criterio utilizado para el reconocimiento de
los ingresos del arrendamiento.

Los cobros o pagos realizados al contratar un derecho de arrendamiento, se tratan como cobros o pagos
anticipados y se imputan a la cuenta de pérdidas y ganancias a lo largo del periodo de arrendamiento a
medida que se cedan o reciban los beneficios económicos del activo.
4.4. Venta con arrendamiento financiero posterior

Cuando por las condiciones económicas de una enajenación, conectada al posterior arrendamiento de los
activos enajenados, se desprenda que se trata de un método de financiación y, en consecuencia, se trate
de un arrendamiento financiero:
- El arrendatario no variará la calificación del activo y no reconocerá ni beneficio ni pérdida como
consecuencia de la transacción.
- La carga financiera se reconoce durante el plazo de arrendamiento según se devengue aplicando el
método del tipo de interés efectivo.
- Las cuotas contingentes se reconocen en resultados a medida que se incurren.
(Ejemplo 8)

4.5. Arrendamiento de terrenos y edificios

Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarán como financieros u operativos

siguiendo los criterios generales.

No obstante se deberá efectuar un análisis separado de los componentes del terreno y edificio, debido a
que el primero tiene una vida económica indefinida. En este sentido:
- Terreno: se clasificará normalmente como arrendamiento operativo, salvo que se espere que el
arrendatario adquiera la propiedad al final del periodo de arrendamiento.
- Edificio: se aplicarán en su clasificación los criterios generales enunciados en los apartados
anteriores.

La distribución de los pagos mínimos entre terreno y edificio se efectuará en proporción a los valores
razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento, salvo que la distribución no sea fiable,
en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificaría como financiero, salvo que resulte evidente que es
operativo.
 1. Inmovilizado material - Asientos
1.1. Valoración inicial
Cuando se adquieran a terceros:
x
(21_) Inmovilizaciones materiales a (57_) Tesorería
(23_) Inmovilizaciones materiales en curso a (173/523) Proveedores de inmovilizado a l/c plazo
a (143) Provisión para desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado
x

Cuando se construyan o fabriquen:

x
(6__) Compras y gastos a Cuenta que corresponda
x
(21_) Inmovilizaciones materiales a (731) Trabajos realizados para el inmovilizado material
(23_) Inmovilizaciones materiales en curso a (733) Trabajos realizados para el inmov. material en curso
(143) Provisión para desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado
x

Por la capitalización de intereses devengados hasta la puesta en condiciones de uso del bien:
x
(21_) Inmovilizaciones materiales a (731) Trabajos realizados para el inmovilizado material
(23_) Inmovilizaciones materiales en curso a (733) Trabajos realizados para el inmov. material en curso
x

1.1.1. Permutas

Adquisición mediante permuta no comercial:

x
(21_) Inmovilizaciones materiales a (21_) Inmovilizaciones materiales
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material (57_) Tesorería
(291) Deterioro de valor del inmovilizado material

(671) Pérdidas procedentes de inmovilizado material

x

Adquisición mediante permuta comercial:

x
(21_) Inmovilizaciones materiales a (21_) Inmovilizaciones materiales
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material (57_) Tesorería
(291) Deterioro de valor del inmovilizado material

(671) Pérdidas procedentes de inmovilizado material (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material
x

1.1.2. Aportaciones de capital no dinerarias

Cuando su adquisición tenga lugar con ocasión de la constitución o ampliación del capital:

x
(21_) Inmovilizaciones materiales a (10_) Capital
(110) Prima de emisión de acciones
x
1.2. Valoración posterior

1.2.1. Amortización

Por la amortización:

x
(681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material
x

Por la subsanación de errores en la amortización:

x
(113) Reservas voluntarias a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material
ó
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material a (113) Reservas voluntarias
x

1.2.2. Deterioro de valor

Por la dotación del deterioro:

x
(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material a (291) Deterioro de valor del inmovilizado material
x

Por la reversión de deterioro:

x
(291) Deterioro de valor del inmovilizado material a (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material
x

1.3. Baja

Por la baja en inventario:

x
(57_) Tesorería a (21_) Inmovilizaciones materiales
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material
(291) Deterioro de valor del inmovilizado material (57_) Tesorería
(671) Pérdidas procedentes de inmovilizado material (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material
x
1.4. Normas particulares
Renovaciones:
x
(57_) Tesorería
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material a (21_) Inmovilizaciones materiales
(291) Deterioro de valor del inmovilizado material
(671) Pérdidas procedentes de inmovilizado material ó (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material
x
(21_) Inmovilizaciones materiales a (57_) Tesorería
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
x

Ampliaciones y mejoras:
x
(21_) Inmovilizaciones materiales a (57_) Tesorería
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
x

Utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos:

x
(213x) Maquinaria. Utensilios y herramientas a (57_) Tesorería
x
(681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material
x

Utensilios y herramientas que no formen parte de una maquinaria y utilización inferior a un año:
x
(629) Otros servicios a (57_) Tesorería
x
(480) Gastos anticipados a (629) Otros servicios
x

Utensilios y herramientas que no formen parte de una maquinaria y utilización superior a un año:
x
(214) Utillaje a (57_) Tesorería
x
(659) Otras pérdidas en gestión corriente a (214) Utillaje
x

Plantillas y moldes utilizados en fabricaciones de serie:

x
(219_) Otro inmovilizado material. Plantillas y moldes a (57_) Tesorería
x
(681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material
x

Plantillas y moldes utilizados para fabricaciones aisladas:

x
(602) Compras de otros aprovisionamientos a (57_) Tesorería
x
(612) Variación de exist. de otros aprovisionamientos a (324) Materiales diversos
x
(324) Materiales diversos a (612) Variación de exist. de otros aprovisionamientos
x
 3. Inmovilizado intangible - Asientos
3.3. Normas particulares

3.3.1. Gastos de investigación y desarrollo

Si la empresa realiza estas actividades con sus propios medios:

x
(6__) Compras y gastos a (57_) Tesorería
(4__) Acreedores por operaciones de tráfico
x

Si la empresa realiza estas actividades por encargo y mediante contrato:

x
(620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio a (57_) Tesorería
(410) Acreedores por prestaciones de servicios
x

Por las cantidades activadas al cumplirse las condiciones para ello:

x
(200) Investigación
(201) Desarrollo a (730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
x

Por la amortización a partir de la activación (investigación), o una vez finalizada la actividad (desarrollo):

x
(680) Amortización del inmovilizado intangible a (280) Amortiz. acumulada del inmovilizado intangible
x

Al obtenerse una patente:

x
(203) Propiedad industrial
(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible a (201) Desarrollo
(57_) Tesorería
x

Si la actividad fracasa:

x
(280) Amortiz. acumulada del inmovilizado inmaterial
(670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible a (200) Investigación
(201) Desarrollo
x
3.3.2. Propiedad industrial

x
(203) Propiedad industrial
(280) Amort. acumulada del inmovilizado intangible a (57_) Tesorería
(201) Desarrollo
x
(680) Amortización del inmovilizado intangible a (280) Amort. acumulada del inmovilizado intangible
x

3.3.3. Fondo de comercio

x
(___) Cuentas de activo
(204) Fondo de comercio a (___) Cuentas de pasivo
(57_) Tesorería / (10_) Capital
x
(680) Amortización del inmovilizado intangible a (280) Amort. acumulada del inmovilizado intangible
x
(690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible a (204) Fondo de comercio
x

3.3.4. Derechos de traspaso

x
(204) Derechos de traspaso a (57_) Tesorería
x
(680) Amortización del inmovilizado intangible a (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible
x

3.3.5. Aplicaciones informáticas

x
(206) Aplicaciones informáticas a (57_) Tesorería
(730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
(201X) Aplicaciones informáticas en desarrollo
x
(680) Amortización del inmovilizado intangible a (280) Amort. acumulada del inmovilizado intangible
x
 4. Arrendamientos y otras operaciones
de naturaleza similar - Asientos
4.2. Arrendamiento financiero

4.2.1. Contabilidad del arrendatario

A la firma del contrato:

x
(21X) Inmovilizado material a (174) Acreedores por arrendamiento financiero a cp
a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a lp
x

Al vencimiento de cada cuota:

x
(524) Acreedores por arrendamiento financiero a cp
(662) Intereses de deudas
(472) Hacienda Pública, IVA soportado a (57_) Tesorería
x

Por la amortización del bien:

x
(681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada del inmov. material
x

Por la reclasificación de cuotas al cierre:

x
(174) Acreedores por arrendamiento financiero a lp a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a cp
x

4.2.2. Contabilidad del arrendador

Operación no comercial:

x
(253) Créditos a lp por enajenación del inmovilizado
(543) Créditos a cp por enajenación del inmovilizado a (21_) Inmovilizaciones materiales
(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material
x

Operación comercial:

x
(430) Clientes a (70X) Ventas de ....
(450) Clientes a largo plazo
x
 TEMA 2. El activo no corriente
Ejemplos
Ejemplo 1. Inmovilizado material. Capitalización de gastos financieros.

El 1/4/2017 una empresa adquiere una máquina por 8.000 euros. que requerirá un período de
instalación de 18 meses. Para ello, la empresa ha negociado y obtenido un préstamo bancario de 3.000
euros al 5% anual postpagable a devolver en 3 años, pagado en efectivo 4.000 euros. y aceptado letra al
proveedor por 1.123,60 euros con vencimiento a los 24 meses (tipo de interés implícito: 6%). La dirección
ha de incorporar como mayor valor de la maquinaria los gastos financieros devengados por las fuentes de
financiación ajenas, tanto específicas como genéricas, empleadas hasta su puesta en funcionamiento. Para
ello dispone, además de la información anterior, de los siguientes datos en relación a las fuentes de
financiación no específicas (propias y ajenas) disponibles en esa fecha:

Patrimonio neto y Pasivo Montante Concesión Vencimiento Coste anual

Capital social 215.000 --- --- ---
Reservas voluntarias 25.000 --- --- ---
Obligaciones y bonos 55.000 01/07/16 03/06/20 2.750,00
Deudas a lp con entidades de cdto. 25.000 01/01/17 17/04/20 1.312,50

Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes a la fecha de la adquisición, así como
aquéllas que reflejen el devengo de los intereses por fuentes de financiación ajenas específicas y las que se
refieren a la contabilización de la activación de los intereses, tanto por fuentes de financiación ajenas
específicas como no específicas el 31/12/2017 y durante el año 2018.

Solución:

* 01/04/2017:

8.000 (233) Maquinaria en montaje a (170) Deudas a lp con entidades de crédito 3.000
a (175) Efectos a pagar a lp 1.000
a (572) Bancos 4.000

* 31/12/2017:

Valor apto para capitalización promedio Activos = 8.000

Fuentes Específicas = 3.000 + 1.000 = 4.000
Resto de activo apto para la capitalización= 8.000-4.000 = 4.000

Capitalización de Gastos financieros a 31/12/2017:

- Fuentes de financiación ajenas específicas:
Préstamo: 3.000 [(1+0,05)9/12 -1] = 111,81
Proveedor inmovilizado: 1.000 [(1+0,06)9/12 -1] = 44,67
Total Gastos Financieros fuentes Específicas = 156,48

- Fuentes de financiación ajenas no específicas:

Fuentes de financiación no específicas excluidas deudas comerciales= 55.000 + 25.000 = 80.000
Gastos financieros devengados por las mismas = 2.750+1.312,5= 4.062,50
Tipo de interés medio ponderado financiación ajena no específica = 4.062,50 /80.000 = 5,08%
Capitalización Financiación ajena no específica = 4.000 [(1+ 0,0508) 9/12 – 1] = 151,45

A 31/12/2017 Total capitalización = 156,48 + 151,45 = 307,93

 156,48 (662) Intereses de deudas a (528) Intereses a cp de deudas 111,81
a (175) Efectos a pagar a lp 44,67
307,93 (233) Maquinaria en montaje a (733) Trabajos realizados para el inmovil
material en curso 307,93

* 01/04/2018:

Préstamo: (3.000 + 111,81) x [(1+0,05)3/12 -1] = 38,19

38,19 (662) Intereses de deudas

111,81 (528) Intereses a cp de deudas a (572) Bancos 150

* 01/10/2018:

- Fuentes de financiación ajenas específicas:

Préstamo: 3.000 [(1+0,05)6/12 -1] = 74,08
Proveedor inmovilizado: (1.000 + 44,67) x [(1+0,06)9/12 -1] = 46,67
Total Gastos Financieros fuentes Específicas = (74,08+ 38,19) + 46,67 = 158,94

- Fuentes de financiación ajenas no específicas:

(4.000 +151,45) x [(1+ 0,0508) 9/12 – 1] = 157,19

Total capitalización = 158,94 + 157,19 = 316,13

316,13 (233) Maquinaria en montaje a (733) Trabajos realizados para el inmovil

material en curso 316,13

8.624,06 (213) Maquinaria a (233) Maquinaria en montaje 8.624,06

* 31/12/2018:

Préstamo: 3.000 [(1+0,05)9/12 -1] = 111,81

Proveedor inmovilizado: (1.000 + 44,67) x 0,06 = 62,68
174,49 (662) Intereses de deudas a (528) Intereses a cp de deudas 111,81
a (175) Efectos a pagar a lp 62,68
1.107,35 (175) Efectos a pagar a lp a (525) Efectos a pagar a cp 1.107,35

Ejemplo 2. Inmovilizado material. Permuta.

Un camión se cambia en el concesionario, de tal manera que se entrega el camión usado y se retira
uno nuevo de similares características y uso, abonando la diferencia de valoración en efectivo. El camión
que se entrega tiene un coste de adquisición de 60.000 euros y una amortización acumulada de 40.000
euros, así como un deterioro registrado de 5.000 euros. El concesionario valora el camión viejo en 20.000
euros, y el coste del nuevo es de 75.000 euros, por lo que la empresa abona en efectivo la diferencia.

Se pide: Contabilizar la permuta desde el punto de vista de la sociedad que entrega el camión.

Solución:

70.000 (218) Elementos de transporte

40.000 (281) Amort. acumulada del inmov. material a (218) Elementos de transporte 60.000
5.000 (291) Deterioro de valor del inmov. material a (572) Bancos 55.000
Ejemplo 3. Inmovilizado material. Permuta.

Una sociedad tiene un terreno en el que se pueden construir tres naves, y lo permuta, lo entrega para
recibir una de las naves a cambio. Se estima el valor razonable del terreno en 120.000 euros, aunque su valor
contable es de 80.000 euros. Dado que el valor razonable de la nave que se va a recibir se estima en 90.000
euros, la empresa recibirá adicionalmente 30.000 euros en efectivo.

Se pide: Contabilizar la permuta desde el punto de vista de la sociedad que entrega el terreno.

Solución:

x
30.000 (572) Bancos
40.000 (210) Terrenos y bienes naturales a (210) Terrenos y bienes naturales 80.000
50.000 (239) Anticipos para inmovilizados materiales a (771) Beneficios procedentes del inmov. material 40.000
x

Ejemplo 4. Inmovilizado material. Deterioro de valor.

La empresa X adquiere el 1 de enero de 20X1 una maquinaria en 25.000 u.m., con una vida útil
estimada de 15 años y valor residual de 2.500 u.m. Al final del año 20X4, el valor recuperable del elemento
asciende a 18.175 u.m., cuantía que se mantiene invariable al cierre del año 20X5.

Se pide: Realizar las anotaciones contables al cierre de los años 20X4 y 20X5.

Solución:

* 31/12/20X4:

x
1.500 (681) Amortización del inmov. material a (281) Amort. acumul. del inmov. material 1.500
x
825 (691) Pérdidas por deterioro del inmov. material a (291) Deterioro de valor del inmovilizado material 825
x

* 31/12/20X5:

x
1.425 (681) Amortización del inmov. material a (281) Amort. acumul. del inmov. material 1.425
x
750 (291) Deterioro de valor del inmov. material a (791) Reversión del deterior del inmov. material 750
x

Ejemplo 5. Inmovilizado material. Normas particulares.

El 1/7/200X se adquiere un avión de transporte de pasajeros en 5.000.000 euros, cuya vida útil se
estima en 10 años y que se ha de someter por la legislación vigente a una gran reparación cada 5 años con
un coste estimado en este momento de 1.000.000 euros. El valor residual estimado es de 1.500.000 euros.

Se pide: Contabilizar la operación en el año X y en el año X+5 en los siguientes casos:

a) El coste de la gran reparación coincide con lo previsto.
b) El coste de la gran reparación es mayor al previsto (1.200.000 euros).
c) El coste de la gran reparación es menor al previsto (950.000 euros).
Solución:

* 01/07/200X:

x
5.000.000 (218) Elementos de transporte a (173) Proveedores de inmovilizado a lp 5.000.000
x

* 31/12/200X:

x
225.000 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 225.000
x

* 01/07/20X+5:

x
100.000 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 100.000
x
1.000.000 (281) Amort. acumulada del inmov. material a (218) Elementos de transporte 1.000.000
x

a)
x
1.000.000 (218) Elementos de transporte a (572) Bancos 1.000.000
x

b)
x
1.200.000 (218) Elementos de transporte a (572) Bancos 1.200.000
x

c)
x
950.000 (218) Elementos de transporte a (572) Bancos 950.000
x

* 31/12/20X+5:
a)
x
350.000 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 350.000
x

b)
x
370.000 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 370.000
x

c)
x
345.000 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 345.000
x
Ejemplo 6. Inmovilizado intangible. Normas particulares.
La sociedad Apple, S.A. el 2/02/200X compra a la sociedad Ant, S.A., que presenta el siguiente
balance de situación, pagando por ella 300.000€ tras estimar que el valor razonable del terreno es de 90.000€
y el de la construcción de 110.000€.

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Activo no corriente 340.000 Patrimonio neto 250.000
Terrenos y bienes naturales 70.000 Capital social 200.000
Construcciones 90.000 Reserva legal 50.000
Maquinaria 120.000 Pasivo no corriente 30.000
Elementos de transporte 60.000 Proveedores de inmovilizado a lp 30.000
Activo corriente 70.000 Pasivo corriente 130.000
Existencias 40.000 Deudas a cp con entidades de cdto. 100.000
Tesorería 30.000 Proveedores 30.000

El 31/12/200X la sociedad Apple, S.A. estima que el valor en uso de la empresa adquirida asciende
a sólo 230.000 €, por la situación de crisis del sector de actividad en la que opera Ant, S.A., lo que va a
desembocar en un proceso de reestructuración empresarial. Sin embargo, el valor razonable de la empresa
neto de gastos asciende a 290.000 €.

Se pide: Realizar las anotaciones contables que se derivan de la información anterior.

Solución:
* 02/02/200X:
x
10.000 (204) Fondo de comercio
90.000 (210) Terrenos y bienes naturales
110.000 (211) Construcciones
120.000 (213) Maquinaria a (173) Proveedores del inmovilizado a lp 30.000
60.000 (218) Elementos de transporte a (400) Proveedores 30.000
40.000 (300) Mercaderías a (520) Deudas a cp con entidades de crédito 100.000
30.000 (572) Bancos a (572) Bancos 300.000
x

* 31/12/200X:
x
916,67 (680) Amortización del inmovilizado intangible a (280) Amort. acumulada del inmov. intangible 916,67
x
9.083,33 (690) Pérdidas por deterioro del inmov. intangible a (204) Fondo de comercio 9.083,33
x

Ejemplo 7. Arrendamiento financiero.

La empresa Rider, S.A. dedicada al transporte de mercancías perecederas, firma con Frigo, S.A.
dedicada a la comercialización de vehículos frigoríficos el 1/4/2006 un contrato de arrendamiento sobre un
camión frigorífico por 8 años con cuotas anuales constantes de 3.500 euros, y una opción de compra al
finalizar el mismo de 4.000 €. La vida económica del camión es de 10 años, considerándose su valor residual
despreciable y su valor de mercado en el momento de la firma es de 24.000 €.

Se pide: Contabilizar la operación anterior, desde el punto de vista del arrendatario y del arrendador,
hasta el momento del pago de la primera cuota, sabiendo que el tipo de interés para operaciones similares
para el arrendador es del 5%.
Solución:
VA = 3.500/(1+0,05) + 3.500/(1+0,05)2 +...+ 7.500/(1+0,05)8 = 25.328,60 €

Como el valor actual es superior al valor razonable, tomaremos éste último y deberemos calcular el
tipo de interés efectivo de la operación.

24.000 = 3.500/(1+i) + 3.500/(1+i)2 +...+ 7.500/(1+i)8 ; i=0,062317

Intereses Coste
Periodo Anualidad Diferencia
devengados amortizado

0 24.000,00
1 3.500,00 1.496,20 2.003,80 21.996,20
2 3.500,00 1.371,28 2.128,72 19.867,48
3 3.500,00 1.238,57 2.261,43 17.606,06
4 3.500,00 1.097,59 2.402,41 15.203,65
5 3.500,00 947,82 2.552,18 12.651,47
6 3.500,00 788,71 2.711,29 9.940,19
7 3.500,00 619,69 2.880,31 7.059,88
8 7.500,00 440,12 7.059,88 0,00

A) Arrendatario.

* 01/04/2006:
x
24.000,00 (218) Elementos de transporte a (174) Acreedores por arrend. financ. a lp 21.996,20
a (524) Acreedores por arrend. financ. a cp 2.003,80
x

* 31/12/2006:
24.000 [(1+0,0623417)9/12 -1] = 1.113,63

x
1.113,63 (662) Intereses de deudas a (524) Acreedores por arrend. financ. a cp 1.113,63
x
1.800,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 1.800,00
x

* 01/04/2007:
(24.000+1.113,63) x [(1+0,0623417)3/12 -1] = 382,58

x
382,57 (662) Intereses de deudas a (524) Acreedores por arrend. financ. a cp 382,57
x
3.500,00 (524) Acreedores por arrend. financ. a cp a (572) Bancos 3.500,00
x
2.128,72 (174) Acreedores por arrend. financ. a lp a (524) Acreedores por arrend. financ. a cp 2.128,72
x

B) Arrendador.

* 01/04/2006:
x
21.996,20 (450) Clientes a lp
2.003,80 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 24.000,00
x

* 31/12/2006:

x
1.113,63 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 1.113,63
x
* 01/04/2007:

x
382,57 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 382,57
x
3.500,00 (572) Bancos a (430) Clientes 3.500,00
x
2.128,72 (430) Clientes a (450) Clientes a lp 2.128,72
x

Ejemplo 8. Venta con arrendamiento financiero posterior.

La empresa Jara, S.A. posee un elemento de transporte cuyo coste de adquisición fue de 5.000.000
euros el día 1-4-20X4, valor residual 200.000 euros, que amortiza considerando una vida útil de 4 años. Ante
problemas financieros decide su venta por 2.500.000 euros e inmediato arrendamiento financiero el día 1-2-
20X6 con las siguientes condiciones: pago de 2 cuotas anuales postpagables de 1.400.000 euros y una opción
de compra de 50.000 euros.

Se pide: Contabilizar la anterior operación hasta el 31-12-20X6.

Solución:
2.500.000 = 1.400.000/(1+i) + 1.450.000/(1+i)2 ; i = 0,09141851

Intereses Coste
Periodo Anualidad Diferencia
devengados amortizado

0 2.500.000,00
1 1.400.000,00 228.546,28 1.171.453,72 1.328.546,28
2 1.450.000,00 121.453,72 1.328.546,28 0,00

* 01/02/20X6:

x
2.500.000,00 (572) Bancos a (174) Acreedores por arrend. financ. a lp 1.328.546,28
a (524) Acreedores por arrend. financ. a cp 1.171.453,72
x

* 31/12/20X6:

2.500.000 x [(1+0,09141851)11/12 -1] = 208.727,90

x
208.727,90 (662) Intereses de deuda a (524) Acreedores por arrend. financ. a cp 208.727,90
x
1.200.000,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material 1.200.000,00
x