NIF C-3
Cuentas por cobrar
La IMCP define las cuentas por cobrar como aquellas que
"representan derechos exigibles originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de prestamos o cualquier otro concepto
análogo".
OBJETIVO ALCANCE
Establecer las normas de valuación,
Son aplicables a las cuentas por
presentación y revelación para el
cobrar comerciales y a las otras
reconocimiento inicial y posterior de las
cuentas por cobrar que no devengan
cuentas por cobrar, que no devengan
interés en los estados financieros de una interés, de entidades que emiten
entidad económica. estados financieros en los términos
establecidos en la NIF A-3,
Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
TIPOS DE CUENTAS
Las cuentas por cobrar que trata esta NIF OTORGA FINANCIAMIENTO A CIERTOS
son aquellas que no tienen interés ya sea CLIENTES, EN ATENCIÓN A SUS POLÍTICAS
implícito o explicito y son : DE VENTA Y DE CRÉDITO, POR EL MONTO
DEL PRODUCTO O SERVICIO VENDIDO Y
COBRANDO UN MONTO DE INTERÉS.
CUENTAS POR COBRAR A CORTO
PLAZO FINANCIA UN ARRENDAMIENTO U OTRA
CUENTA POR COBRAR.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR A
CORTO PLAZO
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
a) Activo Financiero: es un activo monetario que surge de un contrato
b) Bonificación y descuento: La bonificación es una disminución en el
precio otorgada al efectuar la venta por un acuerdo comercial, tal
como una rebaja por volumen de compras. El descuento es una
rebaja que se concede al cliente por pagar en o antes el plazo
acordado.
c) Contrato: es un acuerdo (oral o escrito) entre dos o más partes que crea, modifica o
extingue derechos y obligaciones que deben cumplirse.
d) Costo amortizado: es el valor en libros al que un instrumento financiero por cobrar o
por pagar queda inicialmente valuado, restando los cobros y pagos de principal y de
interés, adicionando el interés efectivo que se genera durante la vida del instrumento
financiero utilizando el método de interés efectivo y restando (directamente o través de
una estimación) el deterioro de los instrumentos financieros por cobrar.
e) Cuentas por cobrar comerciales: son derechos de cobro a
favor de una entidad que se originan por las actividades que
representan la principal fuente de ingresos de la entidad, por la
venta de bienes o prestación de servicios.
f) Instrumento Financiero: es cualquier derecho u obligación
que surge de un contrato, que origina un activo
financiero en una entidad y un pasivo financiero o un
instrumento financiero de capital en la contraparte.
g) Interés: es la contraprestación por el valor del dinero en el
tiempo asociado con el monto del principal pendiente
de cobro o pago (que considera los riesgos inherentes al
mismo), durante un periodo determinado.
h) Método de Interés efectivo: es el i) Otras cuentas por cobrar: son las
utilizado en el cálculo del costo que se originan por transacciones
amortizado de un instrumento distintas a las actividades primarias,
financiero y para distribuir su tales como préstamos otorgados a
ingreso o gasto por interés efectivo empleados, saldos de impuestos a
en los periodos correspondientes favor, reclamaciones por siniestros y
de la vida del instrumento otras transacciones.
financiero.
j) Tasa de interés efectiva: es la k) Tipo de cambio: es la relación de
tasa que descuenta exactamente cambio a una fecha determinada
los flujos de efectivo futuros entre dos monedas, o bien, entre una
estimados que se cobrarán o se moneda y alguna otra unidad de
liquidarán durante la vida esperada intercambio, tal como las Unidades
del instrumento financiero para de Inversión (UDI), considerando
determinar el valor bruto en libros transacciones de contado.
del activo financiero o el costo
amortizado del pasivo financiero.
m) Valor razonable: es el importe
l) Valor presente: es el valor actual de que, a la fecha de valuación, se
los flujos de efectivo netos futuros, recibiría por vender un activo o se
descontados a la tasa de interés pagaría por transferir o liquidar un
efectiva, que se espera generará una pasivo en una transacción ordenada
partida durante el curso normal de entre participantes del mercado; es
operación de una entidad decir, entre partes interesadas,
independientes, dispuestas e
informadas, en una transacción de
libre competencia.
De acuerdo con su definición, un activo financiero es un derecho que surge de un contrato,
el cual otorga recursos económicos monetarios a la entidad. Por lo tanto, incluye, entre
otros:
efectivo o equivalentes de efectivo
instrumentos financieros generados por un contrato, tales como una inversión en un
instrumento de deuda o de capital emitido por un tercero.
un derecho contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de otra
entidad.
un derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un
tercero en condiciones favorables para la entidad.
NORMAS DE VALUACIÓN
El reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar debe hacerse
cuando surge el derecho generado por una transacción; es decir, al
considerarse devengada la operación que les dio origen, lo cual
ocurre cuando, para cumplir los términos del contrato celebrado, se
transfiere el control sobre los bienes o servicios acordados con la
contraparte.
Las bonificaciones, descuentos y El valor razonable de la
devoluciones deben afectar el monto por contraprestación debe reconocer el
cobrar, y deben reconocerse cuando surge
valor del dinero en el tiempo. Se
el derecho de tomar la bonificación,
considera que el valor del dinero en
descuento o devolución por el cliente. Esto
puede ocurrir al momento de la venta o el tiempo es importante cuando se
cuando se dan ciertas circunstancias financia por un periodo que excede a
posteriores. Si se espera que las un año, aun cuando no se estipulen
circunstancias posteriores ocurran, la
intereses.
entidad debe efectuar una estimación o
provisión.
En los casos de cuentas por cobrar a un La política de reconocer el valor del dinero
plazo de un año o menos, la en el tiempo debe aplicarse de forma
administración debe evaluar, basándose consistente para los distintos tipos de
en su juicio profesional, si el valor del crédito que otorgue la entidad, la cual
dinero en el tiempo es importante, puede tener un modelo de negocios de
considerando, entre otros factores, si venta al contado y uno de ventas a crédito.
dentro del precio de venta se incluye un
interés explícito o implícito, como en el
caso de ventas a plazos.
RECONOCIMIENTO INICIAL DE OTRAS
CUENTAS POR COBRAR
Deben reconocerse cuando surge el derecho generado por una
transacción; es decir cuando se devengan como sigue:
Los préstamos a empleados o partes el monto por recuperar de una
relacionadas deben reconocerse al aseguradora por un siniestro debe
momento de entregar los recursos. reconocerse cuando se tienen
elementos suficientes para valuar el
Los montos de impuestos por monto probable a recuperar.
recuperar deben reconocerse cuando
se tiene derecho a ellos de acuerdo otros montos por recuperar deben
con la ley correspondiente. reconocerse cuando surge el derecho
relativo.
RECONOCIMIENTO POSTERIOR DE CUENTAS
POR COBRAR COMERCIALES
Deben valuarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial, a su
costo amortizado, que, usualmente es el valor nominal del contrato
que respalda la venta, excepto por aquellas que constituyen un
instrumento de financiamiento por cobrar, las cuales deben valuarse
de acuerdo con lo indicado en la NIF C-20.
ESTIMACIÓN PARA INCOBRABILIDAD
Para determinar la estimación para
La entidad debe reconocer una incobrabilidad, la administración de la
entidad debe efectuar, utilizando
estimación por concepto de pérdidas
su juicio profesional, una evaluación de las
crediticias esperadas de las mismas,
pérdidas esperadas por deterioro de las
afectando los resultados del periodo en
cuentas por cobrar, considerando la
el que se reconoce la cuenta por cobrar.
experiencia histórica de pérdidas crediticias,
las condiciones actuales y pronósticos
razonables y sustentables de los diferentes
eventos futuros cuantificables que pudieran
afectar el importe de los flujos de efectivo
futuros por recuperar de las cuentas por
cobrar.
LIQUIDACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR MEDIANTE
ADJUDICACIÓN O DACIÓN EN PAGO DE ACTIVOS
Al menor del valor neto en libros del al menor del valor neto en libros del
IDFC (o sea deduciendo la estimación IDFC o el valor razonable del activo
para pérdidas crediticias que se haya recibido, cuando la intención de la
reconocido hasta esa fecha) o al entidad es de utilizar el activo
valor neto de realización de los adjudicado para sus actividades.
activos recibidos, cuando la intención .
de la entidad es vender dichos
activos para recuperar el monto a
cobrar.
DESCUENTO DE CUENTAS POR COBRAR
Cuando una entidad descuenta cuentas por cobrar debe atenerse a
lo indicado en la NIF C-14, Transferencia y
baja de activos financieros.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
La entidad debe presentar las cuentas por cobrar comerciales en forma
segregada de las otras cuentas por cobrar, ya sea dentro del estado de
situación financiera o en las notas.
Estos rubros pueden presentarse netos de sus estimaciones para
incobrabilidad, bonificaciones, descuentos y devoluciones, o pueden
presentarse las estimaciones por separado, a continuación del monto
correspondiente de cuentas por cobrar.
Considerando su plazo de recuperación, las cuentas por cobrar deben
clasificarse en corto y largo plazo, salvo que la entidad considere que
una presentación diferente proporciona mejor información al usuario
de los estados financieros, siguiendo las prácticas del sector al cual
pertenece la entidad.
Deben considerarse como cuentas por cobrar a corto plazo aquéllas
cuya recuperación está prevista dentro de un plazo no mayor a un año
posterior a la fecha del estado de situación financiera o no mayor al
ciclo operativo de la entidad, siguiendo lo indicado en la NIF B-6,
Estado de situación financiera. Todas las demás cuentas deben
clasificarse en el largo plazo.
Si se descuentan cuentas por cobrar con
Las cuentas por cobrar a cargo de
recurso (manteniendo la entidad los partes relacionadas, que provengan
riesgos de cobranza), debe de compra de bienes o servicios
presentarse el financiamiento obtenido deben presentarse o revelarse por
como un pasivo y no deducirse de las separado, ya que la naturaleza del
cuentas por cobrar, de acuerdo
deudor les confiere una
con lo indicado en la NIF C-14,
característica especial en cuanto a
Transferencia y baja de activos
financieros.
su exigibilidad, tal como se indica en
la NIF C-13, Partes relacionadas.
NORMAS DE REVELACIÓN
La entidad debe revelar los La entidad debe revelar su política
principales conceptos que integran para determinar la estimación para
el rubro de cuentas por cobrar, tales incobrabilidad, así como para dar de
como aquellas cuentas por cobrar baja cuentas que sean incobrables.
comerciales y otras cuentas por Asimismo, debe revelar un análisis
cobrar, así como las estimaciones de los cambios entre el saldo inicial y
para incobrabilidad relativas. final de dicha estimación por cada
periodo presentado.
La entidad debe revelar las concentraciones de riesgo que tenga en
sus cuentas por cobrar. En el caso de cuentas por cobrar
comerciales, se considera que los saldos individuales o de un mismo
grupo económico, tal como partes relacionadas, que representen más
de 10% de dichas cuentas por cobrar son una concentración de
importancia, lo cual debe revelarse, indicando el tipo de cliente, sin
necesidad de precisar el nombre.
La entidad debe revelar el monto de las cuentas por cobrar otorgadas
en garantía colateral o cualquier otro tipo de garantía o sobre las
cuales exista un gravamen, explicando las principales características
de la garantía o gravamen.
Irasent Gaspar Sánchez
Contabilidad I
