1

CONTROL GUBERNAMENTAL

2
 ¿Qué AUDITORÍA ESPECIAL según las NAG?
(RESOLUCIÓN N° CGE/144/2019 del 20/11/2019)

Normas de Auditoría Especial

(Disposiciones generales)
“Es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia,
con el PROPÓSITO de expresar una opinión independiente sobre
el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables, y obligaciones contractuales, u
OTROS ASPECTOS que PUEDE GENERAR el establecimiento
de indicios de responsabilidad por la función pública.

El establecimiento de indicios de responsabilidades, NO ES UN

FIN U OBJETIVO de la auditoría, sino el RESULTADO de la
misma…”

3
 AUDITORIA DE PROYECTOS DE INVERSIÓN PÚBLICA

a) La auditoría de PROGRAMAS, FASES O ETAPAS RELATIVAS A

PROYECTOS de inversión pública (en curso), que consiste en evaluar si
los CONTROLES INTERNOS asociados a los procesos, operaciones y/o
tareas aseguran:

- El logro de los objetivos;

- La utilización eficiente de los recursos;
- El uso económico de los recursos; y/o
- El acatamiento de la legislación y normativa aplicable.

b) La auditoría de ENTIDADES GESTORAS de proyectos de inversión

pública, que consiste en evaluar si la entidad ha diseñado e implementado
sistemas operativos eficaces, eficientes y/o económicos en el ámbito de la
gestión de sus proyectos de inversión pública.
 FASES DEL CICLO DE PROYECTO DE INVERSIÓN PÚBLICA

a) Preinversión: incluye todos los estudios que se deben realizar sobre

un proyecto de inversión pública, desde que el mismo es identificado
como idea en los planes de desarrollo de los distintos niveles
institucionales, hasta que se toma la decisión de su ejecución o
abandono.

b) Ejecución: comprende desde la decisión de ejecutar el proyecto de

inversión pública y se extiende hasta que se termina su implementación
y el mismo está en condiciones de iniciar su operación.

c) Operación del proyecto: comprende las acciones relativas al

funcionamiento del proyecto, a efectos de que el mismo genere los
beneficios identificados y estimados durante la fase de preinversión.
QUIENES PUEDEN HACER AUDITORIAS
ESPECIALES?

CGE y UAIs. Las firmas

de auditoría o
profesionales
independientes NO
están facultadas para
realizar auditorías
especiales.
 1. DENUNCIAS

¿Antecedentes
para la Ejecución: 2. SOLICITUDES o
AUDITORÍA REQUERIMIENTOS

ESPECIAL?
3. IDENTIFICACIÓN
DE HECHOS
IRREGULARES (Oficio)

4. MANDATO LEGAL

2
 RELEVAMIENTO

¿Cuál es el
proceso de la PLANIFICACIÓN
AUDITORÍA
ESPECIAL? EJECUCIÓN

COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS

3
 1. RECOPILACIÓN DE
INFORMACIÓN

2. DEFINICIÓN OBJETIVOS, OBJETO

¿Cuál es el ALCANCE Y METODOLOGÍA

proceso en la
3. APOYO LEGAL Y TÉCNICO
PLANIFICACIÓN (A requerimiento)
(N. 251)
4. COMPRENSIÓN DE OPERACIONES,
ACTIVIDADES Y PROGRAMAS

TRAZABILIDAD

5. COMPRENSIÓN ORDENAMIENTO
JURÍDICO ADMINISTRATIVO

4
 6. EVALUACIÓN DE CONTROLES Y
DEFICIENCIAS

IDENTIFICACIÓN PROBLEMAS
¿Cuál es el O FACTORES DE RIESGO
Y EFECTOS
proceso de
PLANIFICACIÓN
DETERMINACIÓN DEL RIESGO
(N. 251) (Inherente, Control y Detección) → Alcance

MATRIZ DE PLANIFICACIÓN
DE LA AUDITORÍA

MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN
DE AUDITORÍA

PROGRAMAS DE TRABAJO

5
EJEMPLO DE OBJETIVO (Un Proyecto):

Expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento

sobre el objeto del Contrato de Obra N° 123/2018 del
02/02/2018, suscrito entre el Municipio de Campo Grande y la
Empresa “Constructora Córdova” Srl.

EJEMPLO OBJETO (Un Proyecto):

La documentación legal, administrativa, financiera, contable,

presupuestaria, técnica y otra vinculada a la ejecución del
contratos de la obra…

6
 ¿Qué es la Trazabilidad?
C Es la reconstrucción de la historia de las operaciones y/o
O
M actividades sujetas a revisión, identificando a los actores, sus
P actuaciones y obligaciones.
R
E
 SOLICITUD
N
S  AUTORIZACIÓN O ACEPTACIÓN
I  CERTIFICACIÓN PRESUPUESTARIA
Ó
N  INICIO DEL PROCESO
 DESARROLLO DEL PROCESO S/DS. 181
D
 CONTRATOS
E
 EJECUCIÓN (FISCALIZACIÓN Y SUPERVISIÓN)
O  ENTREGA Y RECEPCIÓN DE OBRA (ACTAS)
P
E  PAGO FINAL y CIERRE CONTABLE
R
A
C CRITERIOS
I
O  CARGOS EXISTENTES
N  FUNCIONES INDIVIDUALES SEGÚN MANUAL O POAI
 ACTIVIDADES DESARROLLADAS – EVIDENCIAS / PRUEBAS
E
 POSIBLES CONTRAVENCIONES
S
 IDENTIFICACIÓN PRECISA DE RESPONSABLES
8
C
O
¿Qué es la Trazabilidad?
M
P
R
E
N
S
I
Ó
N

D
E

O
P
E
R
A
C
I
O
N Contrata
E Póliza
S

9
 Problemas / Factores de Énfasis de la
Riesgos / Efectos
riesgo auditoría
Qué se encontró Qué puede suceder Qué se debe
o sucedió obtener o hacer

Problemas / Factores de riesgo Riesgos / Efectos Énfasis de la auditoría

El colegio “Julio Que la estructura de la obra Amplias pruebas

Cárdenas” una obra de 4 no sea suficientemente para comprobar la
pisos, recientemente resistente (Calidad del calidad de la obra.
inaugurada, sufre material en la Ejecución)
importantes
Estudio del proyecto
agrietamientos en sus Que el diseño incorpore
paredes con evidentes graves errores de cálculo. a diseño final.
signos de posible
colapso. Colapso de la obra.

11
POSIBLES FASES DE EVALUACIÓN EN OBRA
EJECUTADA
1°.- PROYECTO A DISEÑO FINAL

2°.- PROCESO DE CONTRATACIÓN

3°.- EJECUCIÓN DE LA OBRA

4°.- OPERACIÓN DEL PROYECTO

12
13
 ¿QUÉ DICEN LAS NAG SOBRE LA
EJECUCIÓN DEL TRABAJO?

La NAG 254.01: Debe

obtenerse evidencia
competente y
suficiente para sustentar
los hallazgos y
conclusiones del auditor
gubernamental.

14
¿CÓMO DEBE SER LA EVIDENCIA?
COMPETENTE SUFICIENTE

CALIDAD CANTIDAD
15
 ¿CUÁLES SON LOS ASPECTOS
RELACIONADOS CON LA SUFICIENCIA
DE LA EVIDENCIA?

La suficiencia de la evidencia
debe permitir a terceras
personas arribar a la misma
conclusión que el Auditor
Gubernamental.

16
 ¿CUÁLES SON LOS ASPECTOS
RELACIONADOS CON LA
COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA?
 Es obtenida directamente por el Auditor Gubernamental
y de Fuentes Independientes.

Ej: DIRECTAMENTE: Inspección física de la obra,

recálculos de cómputos, etc. FUENTES
INDEPENDIENTES: Estudios, investigaciones y peritajes
de terceros, certificaciones de otras entidades.

 Es obtenida inmediatamente después de los hechos

producidos.

17
 HALLAZGOS DE AUDITORÍA:
Concluida la aplicación de los procedimientos de auditoría, se
deben elaborar los hallazgos de auditoría, si corresponde.
 CONDICIÓN: Situación encontrada por el auditor
(Trazabilidad).
En hallazgos con indicios de responsabilidad por la
función pública, debe exponer el relato completo de los
hechos, es decir la trazabilidad del hecho (transacción u
operación) observado.
 CRITERIO: Situación ideal, lo que debería ser, según el
parámetro utilizado como criterio.
En hallazgos con indicios de responsabilidad por la
función pública, se debe detallar la normativa legal
utilizada como criterio (Leyes, DS., Resoluciones,
normativa interna de la entidad, etc.), además es
necesario efectuar el análisis de los hechos
considerando la misma.
18
 HALLAZGOS DE AUDITORÍA:
 CAUSA: Qué ha generado el desvió del criterio, la razón
comprobada o inferida que ha provocado un comportamiento
diferente a lo esperado.

La identificación de LA CAUSA CONTRIBUYE A LA

IDENTIFICACIÓN DEL CAUSANTE y posible responsable civil
y/o penal.

 EFECTOS: Permite informar sobre el impacto de la diferencia

encontrada entre la condición y el criterio. Daño Económico y/o
Lesión de un bien jurídico protegido por la CPE y el Código
Penal.

19
 HALLAZGOS DE AUDITORÍA:
 PRESUNTOS RESPONSABLES: En hallazgos con indicios de
responsabilidad por la función pública, se deberá Identificar:
- Nombres y apellidos (completos),
- Cédulas de identidad,
- Cargo ejercido, etc.
- En responsabilidad Civil (demostrar el daño económico,
acciones y/u omisiones, suma líquida y exigible)
- En responsabilidad Penal (Adecuación del Tipo Penal con la
Conducta).

 RECOMENDACIÓN: Orientada a eliminar la causa (sólo para

hallazgos de Control Interno).
En hallazgos con indicios de responsabilidad por la función
pública, dependerá del tipo de informe.
- Preliminar/Ampliatorio: Procedimiento de Aclaración.
- Complementario: Remisión a la Contraloría General del
Estado para Dictamen.
20
 HALLAZGOS CON INDICIOS DE
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA

Dada la trascendencia e impacto de una OBRA

DEFECTUOSA, NO puede limitarse la sanción a un
simple proceso en Vía Administrativa.

 De NO advertirse irregularidades en una Obra, es

posible identificar acciones u omisiones que puedan
merecer sanción ADMINISTRATIVA; por tanto, se
recomienda:

Por la prescripción (2 años) REPORTAR ANTE EL

SUMARIANTE EN UNA NOTA ADMINISTRATIVA.

21
 HALLAZGOS CON INDICIOS DE
RESPONSABILIDAD PENAL
 No es recomendable reportarlos en
un informe preliminar de auditoría.
 Para fines de lograr un impacto
relevante, se debe elaborar un
INFORME CIRCUNSTANCIADO de
hechos, conforme lo previsto en la
NAG. 257.
 Este documento debe contener toda la información
descrita en la planilla de hallazgos (Condición,
Criterio, Efectos y Presuntos Responsables).
22
 HALLAZGOS CON INDICIOS DE
RESPONSABILIDAD CIVIL
 Deben ser reportados en un INFORME PRELIMINAR.
(Conteniendo la Condición. Criterio, Efecto y Presuntos
Responsables).
 Deben ser sometidos a PROCEDIMIENTO DE
ACLARACIÓN.
 Debe emitirse un INFORME AMPLIATORIO, si
corresponde.
 Debe emitirse un INFORME
COMPLEMENTARIO.
 Aprobación a cargo del Contralor -
DICTAMEN.

Vía Coactiva Fiscal

23
 CONTENIDO INFORME PRELIMINAR

 Los Antecedentes que dieron lugar a la auditoría.

 El Objetivo u Objetivos.
 El Objeto.
 El Alcance, especificando: NAG, grado de cobertura,
período, dependencias y áreas geográficas.
 Metodología, explicando los procedimientos relativos
a la planificación y ejecución.
 Los Resultados de la auditoría, considerando los
objetivos y alcance (pronunciamiento del auditor).
 Las Conclusiones y recomendaciones.

24
 PROCEDIMIENTO DE ACLARACIÓN
 Es realizado en cumplimiento a los arts. 39 y 40 del
Reglamento aprobado por D.S. Nº 23215.
 Consiste en la recepción y análisis de los descargos
presentados.
 Debe ser realizado conjuntamente el Abogado / Técnico.
 Se debe evaluar la integridad de los argumentos y
documentos presentados.

25
 MATRIZ DE DESCARGOS
NOMBRE IMPORTE DETALLE ANÁLISIS CONCLUSIÓN
DEL DEL PRESENTACIÓN PRESENTACIÓN DE LA
INVOLUCRADO CARGO DE DE EVALUACIÓN
DESCARGOS DESCARGOS

26
 AMPLIACIÓN DE INDICIOS

 Si en el análisis surgen indicios que

involucren a otras personas, se incremente
el monto del cargo o cambien aspectos
relacionados con la identificación de los
indicios, se debe emitir un Informe
Ampliatorio.

 El informe ampliatorio debe ser sometido a

procedimiento de aclaración.

27
 CONTENIDO INFORME
COMPLEMENTARIO
 Referencia al informe preliminar / ampliatorio.
 Detalle de los descargos presentados (nota /
memorial y documentos)
 Análisis y evaluación de la integridad de los
descargos presentados.
 Conclusiones respecto a cada hallazgo del informe
preliminar / ampliatorio.
 Conclusión general relacionada con el objetivo de la
auditoría.
 Recomendaciones del auditor.
 Informe legal / técnico.
28
 CONTENIDO INFORME
LEGAL / TÉCNICO
 Antecedentes
 Análisis Legal / Técnico
Fundamento legal/técnico para las conclusiones del
informe de auditoría
 Conclusiones
Pronunciamiento expreso sobre los indicios / análisis
técnico y personas involucradas
 Recomendaciones
La consideración por parte de la UAI de lo expuesto
en el informe legal/técnico

29
 INFORMES DE AUDITORIA
ESPECIAL
TRES TIPOS DE INFORMES
1. Aquel que contiene los hallazgos de auditoría que
DAN LUGAR A INDICIOS DE RESPONSABILIDAD
por la función pública, establecidos en el informe legal.

2. Aquel que contiene los HALLAZGOS DE

AUDITORÍA que NO dan lugar a indicios de
responsabilidad, pero que SON RELEVANTES AL
CONTROL INTERNO.

Los hallazgos deben estar VIGENTES A LA FECHA DE

CONCLUSIÓN del trabajo de campo, debiendo emitirse
el informe de forma inmediata.

33
 INFORMES DE AUDITORIA
ESPECIAL
TRES TIPOS DE INFORMES

3. Aquel que contiene el

pronunciamiento del auditor que
demuestre, el CUMPLIMIENTO DE
LOS OBJETIVOS Y ALCANCE DE
AUDITORÍA previstos en el MPA, sólo
en el caso que no se identifiquen los
aspectos citados en los casos
precedentes.

34
 ECONOMÍA
 Si durante el PROCEDIMIENTO DE
ACLARACIÓN surgieran elementos que permitan
disminuir el monto observado preliminarmente,
resultando dicho importe MENOR O SIMILAR al
que se prevé será invertido para la continuación
de la auditoría e inicio y desarrollo del Proceso
Coactivo Fiscal, SE PRESCINDIRÁ DE LA
PROSECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.

RETIRO DE LA AUDITORÍA

35
 RETIRO DE LA
AUDITORIA
Si durante la auditoría se identifican actos o
hechos que puedan dar lugar a INDICIOS DE
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA, CIVIL
O PENAL, procederá al RETIRO DE LA
AUDITORÍA. Casos:

36
 RETIRO DE LA AUDITORIA
1. Cuando se identifiquen indicios
RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA (en la
planificación o ejecución), y SE
EMITA NOTA
ADMINISTRATIVA, que detalle
los hechos identificados y los
posibles responsables, así como
las normas vulneradas, esta será
puesta en conocimiento de la
MAE o la autoridad que
corresponda.
 RETIRO DE LA AUDITORIA
2. Cuando se identifique indicios de
RESPONSABILIDAD PENAL (planificación
o ejecución) de la auditoría y se emita
INFORME CIRCUNSTANCIADO de hechos.

 Si los hechos examinados SON PARTE

significativa del OBJETIVO de la auditoría,
ya NO se requiere la elaboración del
MPA o la continuación de la misma.
 Si los hechos examinados NO SON PARTE
del OBJETIVO de la auditoría, se debe
continuar.
 INFORME CIRCUNSTANCIADO DE HECHOS
 Antecedentes
 Relación de Hechos
 Descripción de normativa vigente
 Irregularidades detectadas
 Daño económico (Si corresponde)
 Autores o Partícipes
 Conclusiones
 Recomendaciones (Remisión a la Unidad Legal
para su opinión)

PROCEDIMIENTO PE/CE-024 - RES. CGE/102/2013

32
LA VERDAD MATERIAL EN LA AUDITORÍA

33
 PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL

CPE. Artículo 180. I: “La jurisdicción ordinaria se

fundamenta en los principios procesales de gratuidad,
publicidad, transparencia, (…) VERDAD MATERIAL, (…)”

Ley 25 (LOJ). Artículo 30. (PRINCIPIOS). 11. VERDAD

MATERIAL. “Obliga a las autoridades a fundamentar sus
resoluciones con la prueba relativa sólo a los hechos y
circunstancias, tal como ocurrieron, en estricto cumplimiento
de las garantías procesales”.
 PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL

Ley 2341, Art. 4 inc. d):

Principio de verdad material: “La

Administración Pública
investigará la verdad material en
oposición a la verdad formal que
rige el procedimiento civil” .

35
 PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL

HECTOR ESCOLA

“La búsqueda de la verdad material, de la

realidad y sus circunstancias, con
independencia de cómo han sido alegadas y
en su caso probadas por las partes…

Ello porque con independencia de lo que hayan

aportado, la Administración siempre debe
buscar la verdad sustancial como mecanismo
para satisfacer el interés público.”
36
 PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL
SC. N° 0427/2010-R de 28 de junio de 2010
(…) la decisión de la Administración debe ceñirse a los hechos y
no limitarse únicamente al contenido literal del expediente, incluso
más allá de lo estrictamente aportado por las partes, SIENDO
OBLIGACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN LA AVERIGUACIÓN
TOTAL DE LOS HECHOS, NO restringiendo su actuar a
simplemente algunas actuaciones de carácter administrativo
formal que no son suficientes para asumir decisiones.

La tarea investigativa de la administración pública, en todos los

casos sometidos al ámbito de su jurisdicción, debe basarse en
documentación, datos y hechos ciertos con directa relación de
causalidad, que deben tener la calidad de incontrastables, en
base a cuya información integral la autoridad administrativa con
plena convicción y sustento, emitirá el pronunciamiento que
corresponda respecto al tema de fondo en cuestión (…)”
38
 NEXO CAUSAL

NEXO CAUSAL - PARA LA DETERMINACIÓN

DE INDICIOS DE RESPONSABILIDAD POR LA
FUNCIÓN PÚBLICA

39
 NEXO CAUSAL

Artículo 28.- “Todo servidor público responderá… A este

efecto: a) La responsabilidad administrativa, ejecutiva,
civil y penal se determinará TOMANDO EN CUENTA
LOS RESULTADOS DE LA ACCIÓN U OMISIÓN. (…).”.

Ley N° Artículo 31.- La responsabilidad es civil cuando la acción u

1178 omisión del servidor público o de las personas naturales o
jurídicas privadas cause daño al Estado valuable en dinero.
b) Incurrirán en responsabilidad civil las personas naturales
o jurídicas que NO siendo servidores públicos, se
beneficiaren indebidamente con recursos públicos o
FUEREN CAUSANTES DE DAÑO AL PATRIMONIO del
Estado y de sus entidades. (…).

40
 NEXO CAUSAL
Elemento básico de la Responsabilidad: Relación
Resultado de causa y efecto, que debe existir entre un
acción u omisión, y la vulneración producida.
Daño
Económico

Responsabilidad
Nexo
Causal Civil, Penal o
Adm.

Acción u
Omisión

41
 NEXO CAUSAL

DOCTRINA – TEORÍAS
“Compendio de derecho de las obligaciones 1” Autores:
CAXEAUX, Pedro N. y TRIGO, Represas Felix.
“TEORÍA DE LA EQUIVALENCIA DE CONDICIONES”
(Considera CAUSA = CONDICIÓN q produce un
RESULTADO, siempre que al suprimirse mentalmente la
causa, desaparezca el resultado….)
 “TEORÍA DE LA CAUSALIDAD ADECUADA” (Un
Resultado debe producirse con una conducta
PROPORCIONADA Y ADECUADA)

42
 PRESCRIPCION

 La prescripción es un
instituto jurídico por el cual el
transcurso del tiempo produce
el efecto de consolidar las
situaciones de hecho,
permitiendo la extinción de
derechos o la adquisición de
las cosas ajenas

43
 PRESCRIPCION

• “No
prescribirán CPE: Art. 112. Los delitos
Constitución las deudas cometidos por servidores
Política del por daños públicos que atenten
Estado contra el patrimonio del
económicos Estado y causen grave
Art. 324 causados al daño económico, son
Estado”. imprescriptibles…

44
 PRESCRIPCION
Sentencia Constitucional Plurinacional N° 790/2012 de
fecha 20 de agosto de 2012.
Resuelve la inconstitucionalidad del artículo 40 de la Ley
N° 1178.

(…) desde el momento en que por voluntad del constituyente,

aprobada mediante referéndum de 2009, se introduce el principio
contenido en el art. 324 de la CPE, de imprescriptibilidad de las
deudas por daños económicos causados al Estado, LA DISPOSICIÓN
LEGAL EN CUESTIÓN QUEDA DESFASADA DEL NUEVO ORDEN
CONSTITUCIONAL VIGENTE, PRODUCIÉNDOSE UN TÍPICO CASO
DE INCONSTITUCIONALIDAD SOBREVINIENTE, al haber establecido
un régimen de prescripción de las acciones judiciales y obligaciones
emergentes de la responsabilidad civil

45