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com

La principal función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae

en la actividad independiente es la expresión de una opinión profesional sobre

los estados financieros examinados.

Esta opinión profesional se conoce como Informe de Auditoría o dictamen, y

nace de las Normas de Auditoría relativas a la rendición de informes.

El dictamen de Auditoría es el documento formal por medio del cual el

Contador Público otorga confiabilidad al producto del Sistema de Información

Financiera y válida ante terceros este producto, utilizando la figura de la Fe

Pública. De esta manera los usuarios pueden tomar decisiones depositando la

confianza en el emisor del dictamen.

El Informe de Auditoria

Concepto de Dictamen

El dictamen estándar de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en la

década de la Gran Depresión, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock

Exchange) y el Instituto Americano de Contadores Públicos (American

Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus propósitos para

lograr uniformar todos los dictámenes de los Contadores Públicos que eran

presentados acompañando a los Estados Financieros de la Compañías

inscritas en la Bolsa.

Los términos en los cuales se estableció en ese entonces el informe de

Auditoría permanecieron estáticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos

ligeros cambios. Este dictamen fue adoptado por todos los países

latinoamericanos y fue el vigente hasta enero de 1989, cuando en los Estados

Unidos se expidió la Declaración sobre Normas de Auditoría 58 (Statement on

Auditing Standard SAS-58), la cual modificó sustancialmente el dictamen

estándar, el cual como es obvio cayó en desuso inmediatamente en el citado

país, pero no puede decirse lo mismo de los restantes países cuyo proceso de

adopción será un poco más lento, pero indefectiblemente llegarán a usar el

mismo modelo de dictamen.

La Declaración Profesional número 6 del Consejo Técnico de la Contaduría

Pública acerca de las Normas Relativas a la Rendición de Informes sobre

Estados Financieros, emite el siguiente concepto sobre el dictamen del

Contador Público:
El resultado de un examen de estados financieros es una opinión que se

conoce como dictamen. Cuando esta opinión o dictamen no tiene limitaciones o

salvedades se le conoce como dictamen limpio.

El dictamen del Contador Público es el documento formal que suscribe el

Contador Público conforme a las normas de su profesión, relativo a la

naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados

financieros del ente. La importancia del dictamen en la práctica profesional es

fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su

trabajo. [CTCP, 1999]

De acuerdo a lo anterior, el dictamen de Auditoría, es entonces, el documento

de tipo formal que suscribe el Contador Público una vez finalizado su examen.

Este documento se elabora conforme a las normas de la profesión y en él se

expresa la opinión sobre la razonabilidad del producto del sistema de

información examinado una vez culminado el examen. En el dictamen de

Auditoría de Estados Financieros se comunica críticamente la conclusión a que

ha llegado el auditor sobre la presentación de los mismos y se explican las

bases para la misma.

Importancia del Informe

La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable de

los Estados Financieros es el servicio más importante y valioso prestado por la

profesión de la Contaduría Pública. Esta opinión independiente puede ser

expresada por medio de un informe corto o de un informe largo, pudiendo

también ser emitidos ambos tipos de informes con relación a un solo trabajo de

Auditoría.
CONTENIDO BÁSICO DEL ANTIGUO DICTAMEN ESTÁNDAR

Para efectos de poder realizar una comparación entre el nuevo modelo de

dictamen estándar y el antiguo modelo de dictamen, se analiza el contenido del

anterior modelo.

El antiguo modelo de dictamen estándar constaba básicamente de dos partes o

secciones:

Un primer párrafo en el cual el auditor especifica claramente el alcance

del trabajo realizado e identifica los estados financieros sujetos a examen. En

esta sección el auditor explica el QUE HIZO y el cómo LO HIZO. Este párrafo

se conoce con el nombre de Párrafo del Alcance.

Un segundo párrafo donde el auditor expresa la opinión que le merecen

los estados financieros sujetos a examen, opinión obtenida con base en el

examen practicado. Se le denomina a este segundo párrafo de la Opinión.

El auditor puede presentar lo anterior en más de dos párrafos de acuerdo a las

circunstancias, pero en el denominado dictamen no calificado o dictamen

limpio, lo usual es usar como mínimo los dos párrafos anteriormente descritos.

El anterior dictamen estándar cumplía con las Guías Internacionales de

Auditoría que expresaban al respecto lo siguiente: "... el dictamen sin

salvedades del auditor consistirá normalmente de un párrafo que describa el

alcance de su auditoria y de un párrafo separado en exprese su opinión. "

[IFAC, 1983]. Las Guías Internacionales de Auditoría promueven como

deseable la uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor para

así promover la comprensión del usuario de los estados financieros.

ELEMENTOS BÁSICOS DEL ANTIGUO MODELO DE DICTAMEN

ESTÁNDAR

El antiguo modelo de dictamen estándar de Auditoría incluía los siguientes

elementos básicos:

Titulo

Destinatario

Identificación de los estados financieros sometidos a examen

Una declaración de las normas de auditoria seguidas.

Una declaración sobre el alcance del examen realizado.

Una expresión de opinión o negación de la misma sobre los estados

financieros.

Una referencia a que los estados financieros están presentados en

forma razonable de conformidad con principios de aceptación general aplicados

consistentemente.

Firma

La dirección del auditor y

La fecha del dictamen

MODELO DEL ANTIGUO DICTAMEN ESTÁNDAR

El antiguo modelo de dictamen estándar tenía la siguiente presentación:

 AUDITORÍA CAPITAL LTDA.
Avenida Jiménez Bogotá D.C.

DICTAMEN DEL AUDITOR

Bogotá D.C. D.C., marzo 31 de 200C

A los señores Socios de

OFIMUEBLES LTDA

Hemos examinado el Estado de Situación Financiera de OFIMUEBLES LTDA

al 31 de diciembre de 2.00A y los correspondientes Estados de Resultados,
de utilidades acumuladas y notas a los mismos por el año terminado en
esa fecha. Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas vigentes en Colombia y en
consecuencia, incluyó pruebas de la documentación y de los libros y
registros de la contabilidad y otros procedimientos de auditoría que
consideramos necesarios en las circunstancias.

En nuestra opinión, el Estado de Situación Financiera y los Estados de

Resultados y de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situación
Financiera, presentan razonablemente la situación financiera de
OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre de 2.00A y los resultados de sus
operaciones por el año terminado en dicha fecha, de conformidad con
Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados vigentes en
Colombia, aplicados sobre bases consistentes con las del año anterior

AUDITORÍA CAPITAL LTDA.

CONTADORES PÚBLICOS
PEDRO A PÉREZ
Tarjeta Profesional 1001

NUEVO MODELO DE DICTAMEN

Existe un nuevo dictamen propuesto por el SAS-58 de los Estados Unidos,

reemplazando el antiguo modelo de dictamen estándar presentado

anteriormente.
ANTECEDENTES DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN

En el mes de abril de 1988 el Instituto Norteamericano de Contadores Públicos

(AICPA), aprobó la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 58 (Standard

Auditing Statement, [SAS-58]), en la cual se establecieron cambios

MODIFICACIONES DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN

Los cambios incorporados al dictamen estándar son básicamente los

siguientes:

Párrafo Introductorio

Se incluye un párrafo introductorio en el cual se establece la diferencia entre

dos clases de responsabilidades a saber:

La de la empresa, que consiste en la preparación de los estados

financieros y,

La del auditor, que consiste en emitir una opinión sobre dichos estados

financieros como resultado de su examen.

Seguridad de la Auditoría

El reconocimiento explícito que hace el auditor en el sentido de que una

Auditoría provee una seguridad razonable de que los estados financieros están

libres de exposiciones erróneas o falsas, dentro del contexto de la materialidad

o importancia relativa.

Explicación del significado de la Auditoría

El nuevo dictamen debe incluir de una breve explicación de lo que representa

una Auditoría.
Eliminación de la referencia a la consistencia

La eliminación de la referencia al principio de la consistencia en el párrafo de la

opinión. Solamente se incluirá un párrafo explicativo a continuación del párrafo

de la opinión, cuando los principios de contabilidad no han sido aplicados en

forma consistente.

Eliminación de la salvedad "sujeto a"

Se modifica la forma de informar sobre las incertidumbres de importancia para

eliminar la opinión con salvedad del tipo "sujeto a" mientras se mantiene el

requisito de explicar el asunto en un párrafo que sigue al párrafo de la opinión

cuando esta situación existe.

ELEMENTOS BÁSICOS DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN

El nuevo modelo de dictamen consta de tres párrafos como mínimo y once

elementos básicos, como sigue:

PRELIMINARES

Un título que incluye la palabra independiente.

Se requiere usar un título apropiado que permita al usuario identificar el

dictamen del auditor y distinguirlo en forma precisa y diferencial de otros

informes producidos por la Administración. El título usual en el antiguo modelo

estándar era "Dictamen del Auditor", en el nuevo se exige "Dictamen del

Contador Público Independiente".

 Destinatarios

Los destinatarios del dictamen usualmente son los Socios, el Consejo de

Administración, Junta Directiva u organismo similar de la entidad cuyos estados

financieros han sido examinados. En las empresas de un sólo propietario, el

dictamen debe ser dirigido a este último. Cuando el auditor es nominado por

terceros interesados en la empresa auditada, el dictamen se dirigirá a la

entidad que hizo la contratación.

PRIMER PÁRRAFO

 Identificación de los estados financieros examinados

El dictamen debe identificar en forma clara los estados financieros que han sido

examinados. La identificación debe incluir en forma precisa el nombre de la

entidad y la fecha y período cubierto por los estados financieros. Es

aconsejable declarar como examinadas las notas a los estados financieros,

pues estas últimas son de importancia clave en el diagnóstico. La identificación

de los estados financieros determina: los nombres de los estados examinados,

su fecha de emisión y el período al cual se refieren.

 Una declaración de que los estados financieros han sido examinados

La identificación debe estar precedida de la palabra He examinado o Hemos

examinado según el caso. Esta manifestación está en consonancia con la

primera norma relativa a la rendición de informes, pues se deja claramente

establecida la relación del auditor con los estados financieros auditados y su

responsabilidad está circunscrita a la evaluación de los mismos y no a su

elaboración
 Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad

de la Gerencia

La responsabilidad del cliente en cuanto a la elaboración de los estados y la del

auditor en lo referente a su evaluación debe dejarse explícita. Los estados

financieros son elaborados por la Compañía y que la responsabilidad del

auditor se circunscribe a expresar una opinión sobre esos estados financieros

como resultado de su Auditoría.

SEGUNDO PÁRRAFO

 Una declaración de que la auditoría fue realizada de acuerdo con

Normas de Auditoría de Aceptación General.

El auditor debe declarar en el dictamen que su trabajo ha sido realizado con un

alto grado de calidad, siguiendo los parámetros establecidos por la profesión,

por lo cual los usuarios pueden confiar en los resultados del mismo. Para

cumplir con lo anterior la oración se inicia con la frase Mi (ó Nuestro) examen

fue realizado conforme a Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en

Hondsuras. El auditor por supuesto, conoce las Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas vigentes en el país y las debe aplicar en forma

rigurosa, pero lo mismo no puede decirse del usuario, pues éste en la

generalidad de los casos no pertenece a la disciplina contable. Esta limitación

del lector permite cuestionar el conocimiento del mismo acerca de la calidad

que le ofrece el auditor al efectuar su trabajo siguiendo estas Normas

profesionales. El antiguo dictamen estándar presumía que las Normas de

Auditoría de General Aceptación eran conocidas por los usuarios de la

información financiera y del dictamen. No sobra que el auditor explique en

forma muy breve a que se refieren dichas normas y el sello de calidad que

estas le imprimen al trabajo ejecutado, es decir, debe informar a los usuarios

de su informe en que consiste cada una de las normas que no están explícitas

en este párrafo. El SAS-58 (Standard Auditing Statement) no lo exige así,

pero debemos entender que este estándar regula un informe mínimo y todo lo

que supere este mínimo es bienvenido.

 Planificación de la auditoría y seguridad de inexistencia de errores

importantes.

Una declaración de que las Normas de Auditoría de Aceptación General

requiere que el auditor planifique y desarrolle la Auditoría para obtener una

seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores

o falsedades de importancia relativa.

Una declaración de que una auditoría incluye un examen basado en

pruebas.

El auditor debe manifestar que su examen está basado en pruebas de las

evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros;

una evaluación de las Normas y Principios de Contabilidad usados y de las

estimaciones realizadas por la Administración y una evaluación de los estados

financieros presentados como una totalidad.

Una declaración de que su examen le ha provisto de una evidencia

suficiente para su opinión

El auditor debe declarar que la realización de su examen le proveyó de

evidencia suficiente y competente para emitir su dictamen. Esta declaración

nace de la obligación impuesta en la norma relativa a la ejecución del trabajo

que versa sobre la obtención de Evidencia Suficiente y Competente. Al

declarar el auditor el alcance de su examen, realiza una manifestación clara e

inequívoca de que no tiene reserva alguna acerca del mismo y por consiguiente

ha aplicado todas las técnicas y procedimientos necesarios que le permitieron

obtener la prueba suficiente (en cantidad) y competente (en calidad) para la

emisión de una opinión sobre los estados financieros.

TERCER PÁRRAFO

Una opinión acerca de si los estados financieros presentan

razonablemente la situación financiera de la Entidad.

Esta opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros se refiere a todos

sus aspectos de importancia relativa, la situación financiera de la Entidad a la

fecha de Balance General, los resultados de sus operaciones y sus flujos de

efectivo por el período entonces terminado, de conformidad con Normas y

Principios de Contabilidad de Aceptación General. El párrafo de la opinión se

inicia con la frase: "En mi (nuestra) opinión." para que el usuario del dictamen

tenga conocimiento de la opinión personal del auditor por la cual este asume la

responsabilidad. El auditor al emitir su opinión no certifica como comúnmente

se cree, solamente manifiesta su parecer desde su punto de vista personal

(subjetivo) de cómo halló lo examinado. La opinión limpia o no calificada

denominada comúnmente "sin salvedades" no implica para el auditor la

responsabilidad de aprobar los estados financieros para efectos de que estos

sean tomados como un buen riesgo de crédito o inversión. No es esta la

función del auditor, este solamente expresa su opinión sobre la razonabilidad o

no de los estados financieros. Con base en su informe, el usuario determinará,

previo análisis, si la entidad es o no una buena inversión o un buen riesgo de

crédito.

Presentación razonable conforme a normas y principios de

contabilidad aplicados consistentemente.

A continuación de la frase "En mi opinión..." el auditor establecía la conjunción

de la misma con el objeto de examen diciendo: ".... los estados financieros

anteriormente mencionados... " ó enumeraba los estados mencionados en el

párrafo del alcance citándolos en los mismos términos y fechas para que no

exista lugar a equívocos por parte del usuario del dictamen. La opinión del

auditor se refiere comúnmente a la presentación de los estados de posición

financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones, pero es

conveniente también examinar y hacer referencia al estado de origen y

aplicación de recursos, cambios en el patrimonio y a las notas a los estados

financieros. Las palabras que se utilizan para expresar la opinión del auditor

propiamente dichas son: ". presentan razonablemente ( ó "..dan una visión

cierta y razonable..) de acuerdo con Normas y Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados en Honduras aplicados sobre una base consistente

con la del año anterior .."

La referencia a las normas y principios de contabilidad es una obligación

nacida de las Normas de Auditoría relativas a la información y tiene su razón de

ser porque de esta manera se proporciona al usuario el marco dentro del cual

el auditor ha alcanzado su opinión profesional. El auditor de todas maneras

tiene la obligación de satisfacerse de que la imagen presentada por los estados

financieros es consistente en un todo con su conocimiento de las operaciones

de la entidad.

La alusión a "...Generalmente Aceptados en Colombia..." puede ser omitida,

pues es obvio que si la empresa opera en el país debe someterse a su

reglamentación legal. Sin embargo la inclusión de la frase puede dar a

entender que lo manifestado como "presentan razonablemente" ó "dan una

visión cierta y razonable" solamente se debe tomar en cuenta desde el punto

de vista de ésta reglamentación normativa colombiana, la cual puede en un

momento dado diferir de la normatividad internacional.

La manifestación de "presentación razonable" no implica de ningún modo

exactitud, pues el auditor es consciente de que los estados financieros son

inexactos. Presentación razonable tiene la connotación de que los estados

financieros si bien poseen sesgos de medición (son inexactos), estos sesgos

se encuentran en unos límites tales que permiten confiar en los mismos. Las

desviaciones existentes comprobadas por el auditor carecen de importancia

relativa (son inmateriales), y su revelación no influiría para nada en la toma de

decisiones por parte del usuario.

La afirmación sobre la aplicación "consistente" de los principios es de suma

importancia, pues es más que obvio que para efectos de uniformidad y

comparabilidad entre varios períodos, se hace necesario que la formulación de

los estados se haya realizado utilizando las mismas bases pero el SAS-58

obliga a efectuarla solo si no se ha seguido.

FINALES

La firma autógrafa del auditor o la de la Firma de Contadores según el

caso.

El dictamen debe ser firmado en nombre de la firma de auditoría, en nombre

personal del auditor, o en ambos, según sea el caso, anotando debajo del

mismo el número de tarjeta profesional asignado por la Junta Central de

Contadores.

La fecha del dictamen.

La fecha del dictamen permite delimitar la responsabilidad del auditor en cuanto

a los efectos que sobre los estados financieros y su dictamen tuvieron los

eventos o transacciones de que tuvo conocimiento, ocurridos hasta el día en

que este último abandonó las instalaciones de la empresa examinada. Por lo

anterior la fecha del dictamen no es la de su elaboración, sino la del día en que

el auditor terminó su trabajo en la empresa objeto de la auditoría y se retiró de

sus instalaciones. Los hechos acontecidos después de la fecha de finalización

del trabajo en las oficinas del cliente, y que tengan influencia importante en los

estados financieros examinados, no son de responsabilidad del auditor, a

menos que este se percate de ellos antes de entregar su dictamen.

Queda entonces establecido que todos aquellos eventos subsecuentes

sucedidos desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha del

dictamen y que tengan influencia importante en los últimos, son de

responsabilidad del auditor, de la cual éste no puede substraerse.

MODELO DEL NUEVO DICTAMEN

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Avenida El Dorado Bogotá D.C.

DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE

Bogotá D.C. D.C., marzo 31 de 2.00B

A los señores Socios de
OFIMUEBLES LTDA

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de OFIMUEBLES LTDA

al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación
Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los años
terminados en esas fechas. Estos estados financieros fueron preparados
bajo la responsabilidad de la Gerencia de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditoría.

Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas en Colombia. Tales Normas requieren que
planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una
seguridad razonable acerca de sí los estados financieros están libres de
errores y falsedades importantes. Una Auditoría incluye el examen, basado
en pruebas, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los
estados financieros. Además incluye la evaluación de los Principios y
Normas de Contabilidad usados y de las estimaciones significativas hechas
por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de general de los
estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado
provee una base razonable para fundamentar nuestra opinión.

En nuestra opinión, el Estado de Situación Financiera, los correspondientes

Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la
Situación Financiera y de Flujos de Efectivo, presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación financiera de OFIMUEBLES
LTDA al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B y los resultados de sus
operaciones por los años terminados en dichas fechas, de conformidad con
Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia
aplicados uniformemente con relación al año anterior.

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CONTADORES PÚBLICOS

Ruth Zoé Fonseca C.

Tarjeta Profesional 400001-T

Avenida El Dorado Bogotá D.C.

EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

El término dictamen suele diferenciarse del de informe, pues aunque en ambos

el Revisor Fiscal da fe pública, el primero implica diagnóstico profesional y el

segundo puede ser considerado como suministro de información, no

necesariamente producto de un proceso de examen crítico y riguroso. Sobre

este particular existe controversia, pues hay quienes los consideran con igual

significado y otros por el contrario muy distintos en su semántica.

ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

Los elementos básicos del dictamen del Revisor Fiscal son los mismos del

dictamen del auditor Independiente como ya se dijo, con ciertas variaciones

exigidas por la ley comercial así:

Título

Destinatarios

Identificación de los estados financieros sometidos a examen

Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de

la Gerencia.

Una declaración de las normas de auditoría seguidas

Planificación de la Auditoría y seguridad de inexistencia de errores

importantes

Una declaración de que la una auditoría incluye un examen basado en

pruebas
 Una declaración de que su examen le ha provisto de una evidencia

suficiente para su opinión

Una declaración sobre el alcance del examen realizado

Una expresión de opinión negación de la misma sobre los estados

financieros tomados en conjunto

Una referencia a que los estados financieros están presentados en

forma razonable de conformidad con principios de aceptación general aplicados

consistentemente.

Informe relativo a la Administración.

Firma y

La fecha del dictamen

PRELIMINARES

Título del dictamen del Revisor Fiscal

El dictamen del Revisor Fiscal forma parte de un voluminoso paquete de

informes que se presentan a la Asamblea General o Junta de Socios, por lo

cual es importante titularlo en debida forma para distinguirlo del resto de

informes. El título es "Dictamen del Revisor Fiscal"

Destinatarios del dictamen del Revisor Fiscal

El dictamen sobre los estados financieros emitido por el Revisor Fiscal tiene

como destinatario principal los Accionistas o los Socios de la Compañía

examinada.
Sin embargo, los usuarios del dictamen del Revisor Fiscal son los mismos del

dictamen del auditor Independiente, pues cumple con todas las características

del primero.

PRIMER PÁRRAFO

Identificación de los estados financieros

Al igual que en el dictamen del Contador Público Independiente, el Revisor

Fiscal debe identificar claramente los estados financieros examinados,

usualmente los mismos que examina el auditor Externo. Todo lo discutido

acerca de la identificación de los estados financieros en el dictamen del auditor

Independiente se aplica al dictamen del Revisor Fiscal.

Una declaración de que los estados financieros han sido

examinados.

Al igual que en el dictamen del auditor independiente, en el dictamen del

revisor fiscal también la identificación debe estar precedida de la palabra He

examinado (siempre en primera persona). Esta manifestación está en

consonancia con la primera norma relativa a la rendición de informes, ya que

en ella se deja claramente establecida la relación del auditor con los estados

financieros auditados.

Una declaración de que los estados financieros son

responsabilidad de la Gerencia.

La responsabilidad del cliente en cuanto a la elaboración de los estados y la del

revisor fiscal en lo referente a su evaluación también al igual que en el caso del

auditor independiente debe dejarse explícita. Los estados financieros son

elaborados por la Compañía y aunque el revisor fiscal es parte de la

organización como cabeza del órgano de control societario, su responsabilidad

se circunscribe a expresar una opinión sobre esos estados financieros como

resultado de su examen.

SEGUNDO PÁRRAFO

Declaración de las normas de auditoría seguidas

El dictamen del Revisor Fiscal debe hacer referencia en el párrafo del alcance

los siguiente: "Mi examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas en Honduras...".

Planificación de la auditoría y seguridad de inexistencia de errores

importantes.

Una declaración de que las Normas de Auditoría de Aceptación General

requiere también que el revisor fiscal planifique y desarrolle el examen de

auditoría para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados

financieros están libres de errores o falsedades de importancia relativa. La

frase aconsejada es: " Esas normas requieren que el trabajo se planifique y se

lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable sobre los

estados financieros están libres de errores y falsedades de importancia"

Una declaración de que una auditoría incluye un examen basado en

pruebas.

El revisor fiscal debe manifestar que su examen está basado en pruebas de las

evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros;

una evaluación de las Normas y Principios de Contabilidad usados y de las

estimaciones realizadas por la Administración y una evaluación de los estados

financieros presentados como una totalidad. La frase de la declaración sería

del siguiente tenor: "Una auditoría incluye el examen, sobre una base

selectiva, de la evidencias que respalda las cifras y las notas informativas sobre

en los estados financieros. Una auditoría también incluye la evaluación de las

normas o principios contables utilizados y de las principales estimaciones

efectuadas por la Administración, así como la evaluación de la presentación

global de los estados financieros."

Una declaración de que su examen le ha provisto de una evidencia

suficiente para su opinión.

El revisor fiscal debe declarar que la realización de su examen le suministró

una evidencia suficiente y competente para emitir su dictamen. Esta

declaración nace de la obligación impuesta en la norma relativa a la ejecución

del trabajo que versa sobre la obtención de Evidencia Suficiente y Competente.

La declaración podría ser: " Considero que mi auditoría proporciona una base

razonable para expresar mi opinión."

Declaración sobre el alcance del examen realizado

Al igual que en el dictamen del Contador Público Independiente, el Revisor

Fiscal debe determinar el alcance de su examen. Al declarar el revisor fiscal el

alcance de su examen, realiza una manifestación clara e inequívoca de que no

tiene reserva alguna acerca del mismo y por consiguiente ha aplicado todas las

técnicas y procedimientos necesarios que le permitieron obtener la prueba

suficiente (en cantidad) y competente (en calidad) para la emisión de una

opinión sobre los estados financieros. Debe manifestar "...y en consecuencia

incluyó la obtención de la información necesaria par el fiel cumplimiento de mis

funciones de revisor fiscal, las pruebas de los documentos, libros y registros de

contabilidad, así como otros procedimientos de auditoría."

En esta parte del dictamen, el revisor fiscal puede reemplazar, si lo desea, las

frases "procedimientos de Auditoría" por: " procedimientos aconsejados por la

Interventoría de Cuentas...", para de esta manera cumplir en forma literal lo

dispuesto por el Código de Comercio.

TERCER PÁRRAFO

Expresión de opinión o negación de la misma sobre los estados

financieros tomados en conjunto.

El Revisor Fiscal tiene también la obligación de expresar una opinión sobre los

estados financieros examinados tomados en conjunto o según el caso hacer

salvedades o negarla. Es idéntica al dictamen del Contador Público

Independiente. El párrafo de la opinión se inicia con la frase: "En mi opinión."

para que el usuario del dictamen tenga conocimiento de la opinión personal del

auditor por la cual este asume la responsabilidad.

El inicio del párrafo que reza: "En mi opinión, los estados financieros

anteriormente mencionados,.. ", puede ser adicionado por el Revisor Fiscal con

la frase "..que han sido tomados fielmente de los libros y acompañan al

presente informe.."

Presentación razonable conforme a normas y principios de

contabilidad aplicados consistentemente

De igual manera que en el dictamen del Contador Público Independiente la

opinión del revisor fiscal sobre la razonabilidad de los estados financieros se

refiere a todos sus aspectos de importancia relativa, la situación financiera de

la Entidad a la fecha de Balance General, los resultados de sus operaciones y

sus flujos de efectivo por el período entonces terminado, de conformidad con

Normas y Principios de Contabilidad de Aceptación General. El revisor fiscal

debe hacer referencia a la presentación de los estados financieros conforme a

Normas y Principios de Contabilidad aplicables a la Entidad a la cual presta sus

servicios profesionales. Esta observación es necesaria, pues existen

reglamentaciones especiales para ciertos tipos de empresas. En todo caso el

Revisor Fiscal debe manifestar claramente que la aplicación de las Normas y

Principios de Contabilidad ha sido uniforme con los períodos anteriores. La

opinión del revisor fiscal se refiere la presentación de los estados financieros

básicos de propósito general: la Situación Financiera de la entidad (Balance

General), los resultados de sus operaciones, estado de origen y aplicación de

recursos, estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo

además de las notas a los estados financieros. Las palabras que se utilizan

para expresar la opinión del revisor fiscal propiamente dichas son: ". presentan

razonablemente ( ó "..dan una visión cierta y razonable..) de acuerdo con

Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia

aplicados sobre una base consistente con la del año anterior .." Lo dicho

anteriormente sobre la manifestación de presentación razonable es aplicable

íntegramente al dictamen del revisor fiscal.

Firma del Revisor Fiscal

El dictamen del Revisor Fiscal debe poseer su firma autógrafa acompañada del

número de tarjeta profesional. Esta firma autógrafa acredita la competencia

profesional del Revisor Fiscal y autentica por la Fe Pública los estados

financieros examinados, para que los usuarios de los mismos tengan plena

confianza en los mismos.

Fecha del dictamen

La fecha aconsejada para el dictamen del Revisor Fiscal es la de finalización

de su labor necesaria para emitir su opinión sobre los estados financieros,

teniendo en cuenta que esta no sea menor a quince días hábiles antes de

iniciarse la Asamblea General o Junta de Socios. Es conveniente reafirmar

como se dijo antes, que la responsabilidad del Revisor Fiscal no está

circunscrita a la fecha del dictamen, sino que esta se extiende hasta la fecha en

la cual sea registrado el nombre del nuevo revisor fiscal que la ha reemplazado

por mandato de la Asamblea General. Por lo anterior, el revisor fiscal saliente,

debe continuar despachando hasta que sea formalmente reconocido el cambio

de persona en el órgano de control societario.

MODELO ESTÁNDAR DE DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

INFORME DEL REVISOR FISCAL

A los Accionistas de la
Compañía XXXXXX S.A.

He auditado los Estados de Situación Financiera de la COMPAÑA

XXXXXX S.A. al 31 de diciembre de 200A y 200B y sus correspondientes
Estados de Pérdida y Ganancias, de Cambios en el Patrimonio, de
Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los
mismos por los años terminados en esas fechas. Dichos estados
financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la
administración. Una de mis obligaciones es la de expresar una opinión
sobre dichos estados financieros con base en mi auditoría.

Realicé mi auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que se planifique y se
lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable
sobre la situación financiera del ente económico. Una auditoría incluye
el examen, sobre una base selectiva, de la evidencias que respalda las
cifras y las notas informativas sobre en los estados financieros. Una
auditoría también incluye la evaluación de las normas o principios
contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la
Administración, así como la evaluación de la presentación global de los
estados financieros. Considero que mi auditoría proporciona una base
razonable para expresar mi opinión.

En mi opinión, los estados financieros arriba mencionados, presentan

razonablemente la situación financiera de la COMPAÑÍA XXXXX S.A. al
31 de diciembre de 200A y 200B, los Cambios en el Patrimonio, los
resultados de sus operaciones y los Cambios en la Situación Financiera
por los años terminados en esas fechas, de conformidad con normas o
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia,
aplicados uniformemente.

Además, en mi opinión, la compañía ha llevado su contabilidad

conforme a las normas legales y la técnica contable; las operaciones
registradas en los libros y los actos de los administradores de la
sociedad, se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea
general de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los
comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de
acciones, en su caso, se llevan y conservan debidamente; y la compañía
ha observado las medidas adecuadas de control interno, de
conservación y custodia de sus bienes y de los terceros que pueden
estar en su poder.

Nombre y Firma
Tarjeta Profesional

Santafé de Bogotá D.C., 30 de marzo de 200B

Este modelo de dictamen se ciñe en forma estricta a la traducción del SAS-58 y

contiene palabras que pueden llegar a no tener significación para el usuario sin

conocimiento en ciencia contable. Se cambia la frase "He examinado..." por

"He auditado..." con lo cual se parte de la presunción de que el usuario conoce

qué es una auditoría lo cual en nuestro país puede llegar a no ser cierto.

Material bibliográfico:

Guillermo Adolfo Cuellar Mejía

Teoría General de la Auditoria y Revisoría Fiscal

Tomo II

Bogotá, Colombia