“AÑO DE LA UNIVERSALIZACIÓN DE LA SALUD”
INSTITUTO DE EDUCACIÓN
SUPERIOR TECNOLÓGICO
CONTABILIDAD
PRESUPUESTO MAESTRO
DOCENTE: C.P.C ANTONIO LOAYZA LEÓN
CURSO: TÉCNICA PRESUPUESTAL
CICLO: III
ALUMNAS: CRUZ PEÑA, Dayana.
JUAREZ LOPEZ, Yesebel.
PALOMINO FEIJOO, Nicols
TUMBES-PERÚ
20 20
EPÍGRAFE
Modern Systems,
Formamos profesionales eminentes que si
trabajan y contribuyen con el desarrollo de
Tumbes y del Perú.
Dr. Dante Cueva Romero
TÉCNICA PRESUPUESTAL
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Dedicatoria
A nuestro Instituto de Educación Superior
Tecnológico Privado “Modern Systems” por
trabajar arduamente en formar profesionales
eminentes.
A los Docentes por su paciencia y esmero en
brindarnos sus conocimientos e iluminar nuestras
mentes para plantearnos objetivos en nuestra vida
profesional.
A la Promoción por la lealtad y compañerismo
que facilitan la convivencia y comunicación en
clases.
A nuestros padres por ser la inspiración de
superación en nuestra profesión.
A nuestro equipo de investigación por saber
complementarnos de la forma óptima en la
cooperación y desarrollo de nuestro trabajo de
investigación.
TÉCNICA PRESUPUESTAL
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Atentamente,
Cruz Peña, Dayana del Carmen
Juárez López, Yesebel
Palomino Feijoo, Nicols Yahaira
Agradecimiento
A Dios por darnos fortaleza y vida para seguir
luchando por nuestras metas a pesar de los
obstáculos que se presenten.
A nuestro Instituto por darnos facilidades en la
continuación de nuestra formación profesional y
darnos la oportunidad de triunfar en la vida
laboral con el desempeño de nuestros
conocimientos y habilidades desarrolladas.
A nuestros padres. Haydee Aracelly Peña
Saavedra y William Javier Cruz Hernández;
María Eleodora López Ruiz y Segundo Juárez
Alejos; Sofía Feijoó Cáceres y Armando
Palomino Saldarriaga, quienes muchas veces nos
colocaron sobre sus hombros para que
pudiéramos ver más lejos, facilitando nuestro
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4
crecimiento profesional y brindándonos su apoyo
condicional.
A nuestro Asesor, Dr. Dante Cuerva Romero, por
facilitarnos el desarrollo de esta investigación,
brindándonos valiosos conocimientos y ser la luz
que aclara nuestras dudas e ideas.
Atentamente,
Los autores.
I. INTRODUCCIÓN
Este trabajo sobre el presupuesto maestro es de importancia para proyectar o
estimar los gastos e ingresos de una empresa que puede ser a corto o largo plazo,
haciendo comparaciones de los años anteriores para desarrollar una mejor
inversión, así tener menos gastos y mayor ingreso para la compañía.
Si hacemos un buen presupuesto, consultando a las diferentes áreas de la
compañía, tales como ventas, cobranzas, compras, etc., comparando nuestros
estados financieros con los de otras empresas de nuestro mercado y tenemos en
cuenta las tendencias económicas y financieras, además de las normas vigentes,
podremos generar una poderosa herramienta de gestión empresarial.
En nuestro propósito de investigar sobre este importante instrumento empresarial,
ampliando concretamente sobre el Presupuesto Maestro; con el compromiso de
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como estudiantes de la Ciencia de contabilidad, podamos obtener o aprovechar de
esta herramienta para el desarrollo como profesional en las actividades
financieras.
II. OBJETIVOS
II.1. Objetivo General:
Comprender todo a cerca del Presupuesto Maestro.
II.2. Objetivo Específicos:
Analizar las Fases de Presupuesto Maestro.
Determinar las Ventajas y desventajas del Presupuesto Maestro.
III. IMPORTANCIA
El presupuesto maestro es importante para estimar y proyectar los gastos e
ingresos de una empresa a corto o largo plazo, permitiendo hacer
comparaciones con años anteriores para desarrollar una mejor inversión y por
ende incurrir en menos gastos y mayor ingreso para la empresa.
IV. OBJETIVO DE PRESUPUESTO DE MAESTRO
Una correcta ejecución de un presupuesto maestro implica velar por la
realización de inversiones, los planes de crecimiento de la compañía, la
expansión del negocio e incluso el posicionamiento de la empresa como
marca.
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Planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes. Controlar el
manejo de ingresos y egresos de la empresa. Coordinar y relacionar las
actividades de la organización
La gerencia y participación de las áreas financieras y contables deben
desarrollar el presupuesto maestro, un factor indispensable para el crecimiento
de una compañía. Una correcta ejecución de un presupuesto maestro implica
velar por la realización de inversiones, los planes de crecimiento de la
compañía, la expansión del negocio e incluso el posicionamiento de la
empresa como marca. Al mismo tiempo, contempla riesgos, recursos,
controles, límites de gastos, indicadores y todas las herramientas que puedan
ser utilizadas paras las proyecciones.
Entre sus principales objetivos se encuentran:
Asegurar el retorno de la inversión del negocio.
Comparar las inversiones pasadas con las que se realizarán en el
presente y futuro de la organización.
Obtener logros financieros.
Plantear una base para que la gerencia pueda coordinar con los
sistemas contables.
Monitorear las expectativas en cuanto a ingresos futuros, flujos de
dinero y rentabilidad financiera.
Facilitar la gestión de cada actividad a nivel contable y financiero.
Mejora la eficacia del control de recursos de la compañía.
V. GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO MAESTRO:
PRESUPUESTO OPERATIVO Y PRESUPUESTO FINANCIERO
El Presupuesto Maestro es una de las principales herramientas
administrativas que puede ser utilizada para una adecuada planificación
estratégica. Funciona sobre la base del Principio de Integración, el cual
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determina que, conociendo las operaciones de una parte de la entidad
económica, se puede determinar de forma sistemática o integrada las
demás operaciones para un período determinado.
Después de establecer su misión y objetivos a largo plazo (objetivos
estratégicos), la entidad necesita formular, implementar y evaluar
estrategias a corto plazo. Específicamente necesita establecer políticas
y objetivos anuales y de acuerdo a esto, deberá establecer la prioridad
en la asignación de sus recursos. Posteriormente, la entidad necesita
medir y evaluar constantemente los resultados obtenidos versus los
planificados.
El Presupuesto Maestro permite realizar a la entidad todas estas
actividades mediante el establecimiento de un sistema presupuestal,
que permite pronosticar tres de los cuatro principales estados
financieros de una compañía, incluyendo el estado de resultados con
sus presupuestos auxiliares y principales.
La primera parte del Presupuesto Maestro es el presupuesto
operativo. En éste se consignan las cifras relacionadas al Estado de
Resultados. Es llamado presupuesto operativo, ya que establece la
planificación de cómo hacer el mejor uso de los recursos limitados de
una organización.
En la segunda parte del Presupuesto Maestro encontramos el
presupuesto financiero, conformado por el Presupuesto de
Desembolsos de Capital y el Presupuesto de Efectivo.
Se consideran presupuestos de carácter financiero ya que permiten a la
entidad establecer las fuentes de financiamiento de los recursos a
utilizar en un periodo determinado.
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El presupuesto operativo nos ayuda a establecer el Estado de
Resultados Proyectado y el presupuesto financiero contribuye a la
elaboración del Estado de Flujo de Efectivo Proyectado y del Estado
de Situación Financiera Proyectado.
VI. COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO
Los términos utilizados para describir las etapas del presupuesto varían
de una organización a otra; sin embargo, la mayoría de los
Presupuestos Maestros tienen elementos en común.
El presupuesto maestro usual de una compañía no productora tiene los
siguientes componentes:
VI.1. Presupuesto de Operación
1. Presupuesto de Ventas /y presupuestos para cualquier otro factor de
costos, según sea necesario)
2. Presupuesto de producción
3. Presupuesto del costo de materiales
4. Presupuesto de Mano de Obra Directa
5. Presupuesto de costos Indirectos de fabricación
VI.1.1. Presupuesto de Ventas
Los planes de ventas, tanto a corto como a largo plazo, deben
desarrollarse teniendo en cuenta la planificación total de la empresa, es
decir, el plan de ventas táctico (a un año) se inscribe dentro del plan
estratégico de ventas (largo plazo).
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Hacer un pronóstico de ventas es un problema fundamental, para lo cual
se requiere definitivamente una adecuada formulación presupuestaria.
Para este fin es preciso establecer una previsión de ventas y el método
que permitirá su realización.
Las técnicas de carácter empírico, económico y estadístico facilitan
prever las ventas en cantidad y valor, teniendo en cuenta factores que
interna como externamente, condicionan la marcha de la empresa; por
otra parte, para un buen plan de ventas es indispensable una ordenada
recopilación, clasificación y evaluación de datos históricos y en algunos
casos el respectivo estudio de mercado, realizado mediante la encuesta
a los posibles demandante de nuestro producto o servicio.
VI.1.2. Presupuesto de Producción
Después de conocer cuántos productos se necesita fabricar, se
elaborará el presupuesto de producción, para lo cual previamente
deberá determinarse el programa o volumen de producción previsto.
ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE PRIODUCCIÓN
(EN UNIDADES FÍSICAS)
Previsión Previsión
de +o- de
Ventas Ventas
Objetivo de
Existencia final
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Variación de
Existencia
Objetivo de
Existencia
Inicial
PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
Costo Unitario Costo Total de
Estándar Proyección Prevista
No se puede fijar un programa de producción ignorando las
posibilidades de comercialización ni se pude establecer los objetivos de
venta sin tener en cuenta el potencial de fabricación.
Una vez aprobado el programa de producción, teniendo en cuenta la
política de gestión de existencias de productos se adecúan en la medida
de lo posible a las exigencias del mencionado programa en lo que
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respecta a unidades a fabricar, calidad, gama de productos y plazos de
entrega.
VI.1.3. Presupuesto del costo de materiales
El concepto material, constituido como cualquier tipo de elemento
(material) tangible, que incluye a:
Materias primas, que físicamente se convierten en el producto
terminado.
Otros, como embalajes y materias auxiliares que podemos
calificar de accesorios, aun cuando su valor pueda ser
importante.
Para conseguir una adecuada programación de existencias, recomienda
que el almacén debe existir un volumen suficiente de materiales para
minimizar el riesgo de ruptura del nivel de existencias; si esto se
produjera, impactaría directamente sobre la producción. Por otro lado,
aunque parezca contraria a la recomendación anterior, la existencia de
materias primas debe reducirse lo más posible, a fin de evitar los
enormes gastos en el mantenimiento de un inventario
sobredimensionado.
La aplicación de algunas técnicas de gestión como la JIT (junta a
tiempo), o la MRP (planificación de las necesidades de materiales),
permitirá establecer una adecuada gestión de inventario, que adecuará
los niveles de existencias a los estrictamente necesarios, minimizando a
su vez los costos de mantenimiento.
Una vez definido el volumen o la cantidad requerida de materiales, se
elaborará el presupuesto de compra de materiales, para Io cual se hace
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la cuantificación de las cantidades de compra, a las que se aplicarán los
precios previstos. Gráficamente representamos de la siguiente manera:
¿Para qué sirve el presupuesto de compras?
1. Permite establecer un programa detallado de compras, que asegure
la entrega de los materiales cuando se precisen.
2. Conduce a la determinación de las cantidades mínimas y máximas,
que deben mantenerse en existencia.
3. Establecer un mecanismo para que el área de tesorería (caja) pueda
conocer con anticipación las necesidades del departamento de
compras.
VI.1.4. Presupuesto de Mano de Obra Indirecta
La preparación de un presupuesto de mano de obra nos permite
diferenciar entre la M.O.D. y la M.O.I.
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Mano de obra indirecta estará en el presupuesto de costos indirectos de
fabricación. Las necesidades de mano de obra son fijadas generalmente
por ingenieros en base a estudios de métodos y tiempos; es decir, el
establecimiento del tiempo necesario para la obtención de una unidad
de producto.
Una vez conocida la cantidad de mano de obra necesaria para la unidad
de producto, se puede determinar horas necesarias para la producción
prevista, Io que permitirá establecer con anticipación el tipo y número de
empleados que van a ser necesarios, y el momento que se requerirá.
Las horas de trabajo y número de hombres, se expresa en valores
monetarios.
VI.1.5. Presupuesto de costos Indirectos de Fabricación
Para elaborar los costos indirectos de fabricación, previamente se
determina los presupuestos de cada centro de producción.
Los presupuestos de cada centro se elaboran siguiendo los pasos que
se detallan:
1. Determinación de los costos asignables al centro.
2. Reclasificación de los costos en fijos y variables.
3. Fijación del volumen de actividad.
4. Establecimiento del volumen global del centro
Es indispensable determinar los costos fijos y costos variables asignados a
cada centro, se debe estimar el nivel de actividad que se va a alcanzar en
dicho centro, basándose en el programa de producción fijada.
VI.2. Presupuesto Financiero
1. Presupuesto de Capital
2. Presupuesto de Efectivo
3. Balance General presupuestado
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En el siguiente ejemplo se presenta un diagrama condensado de las
relaciones que existen entre las diferentes partes del presupuesto
maestro, de una empresa comercial.
Las dos partes principales de un presupuesto maestro son el
presupuesto de operación y el presupuesto financiero.
El Presupuesto de Operación se enfoca en el Estado de Resultados y
sus programas de apoyo.
Aunque a veces se conoce como Plan de Utilidades un presupuesto de
operación puede postrar la pérdida presupuestada, o aún ser utilizado
para presupuestar los gastos de una organización que no tiene ingresos
por ventas. Por lo contrario, un Presupuesto Financiero se enfoca en los
efectos que el presupuesto de operación y otros planes, como los
presupuestos de capital, tendrán sobre el efectivo.
Además del presupuesto maestro, existen innumerables formas de
presupuestos especiales y reportes relativos. Por ejemplo: Un reporte
puede detallar las metas y objetivos respecto a las mejoras de calidad y
a la satisfacción del cliente durante un período presupuestado.
TÉCNICA PRESUPUESTAL
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Diagrama condensado de las relaciones que existen entre las diferentes
partes del presupuesto maestro.
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VII. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE PRESUPUESTO MAESTRO
VII.1. Ventajas de los Presupuestos
Todos los administradores llevan a cabo alguna forma de planeación o
presupuestación. Un sistema de presupuestación es una necesidad en
toda empresa.
Ventajas principales de los presupuestos:
1. Al formular las responsabilidades de los administradores en la
planeación se ven obligados a pensar en el futuro.
2. Proporciona expectativas definitivas que son el mejor marco de
trabajo para juzgar el desempeño subsiguiente.
3. Ayuda a los administradores a coordinar sus esfuerzos, de tal
manera que los objetivos de la organización en conjunto sean
congruentes con los objetivos de sus partes
Veamos estas ventajas con mayor detalle:
Formalización de la Planeación:
El presupuesto obliga a los administradores a pensar en el futuro, a
anticipar y a prepararse para las condiciones cambiantes. El proceso de
presupuestación hace que la planeación sea una responsabilidad
explicita de la administración. Con demasiada frecuencia, los
administradores operan día a día, extinguiendo un incendia tras otro.
Ellos sencillamente “no tienen tiempo” para cualquier pensamiento serio
más allá de los problemas del día siguiente.
El problema de administrar una organización día a día es que los
objetivos nunca se materializan. Los administradores reaccionan a los
eventos actuales en lugar de planear el futuro. Para preparar un
TÉCNICA PRESUPUESTAL
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presupuesto, un administrador debe fijar metas y objetivos, y establecer
políticas que ayuden a alcanzarlos. Los objetivos son puntos de destino,
y los presupuestos son los mapas que nos guían a tales destinos. Sin
metas y objetivos, las operaciones de una compañía carecen de
dirección; los problemas no se prevén; y los resultados son difíciles de
interpretar después.
Expectativas: Marco de trabajo para juzgar el desempeño:
Por lo general, las metas presupuestadas y el desempeño son una
mejor base para juzgar los resultados reales que el desempeño pasado.
La información de que la compañía realizo ventas por S/.100 millones
este año, en comparación con los S/. 80 millones del año anterior,
puede o no indicar que la compañía ha sido efectiva y ha cumplido con
sus objetivos. Las ventas pudieron haber subido por otros factores y no
por la eficiencia de los administradores.
Coordinación y Comunicación:
Otro beneficio del presupuesto es que el personal se mantiene
informado de lo que se espera de ellos. A nadie le gusta navegar a la
deriva, sin saber lo que el “jefe” espera o desea obtener. Un buen
proceso de presupuestación establece una comunicación tanto hacia
arriba como hacia abajo y viceversa. La alta administración establece
de manera clara las metas y objetivos de la organización en sus
directivos de de presupuestación para los administradores de mando
medio y operativos, y de manera creciente a todos los empleados.
Luego, los empleados y los administradores de nivel medio informan a
los administradores de alto nivel como planean a alcanzar tales
objetivos.
TÉCNICA PRESUPUESTAL
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Los presupuestos también ayudan a los administradores a coordinar sus
objetivos. Por ejemplo, un presupuesto obliga al personal de compras a
integrar sus planes a los requerimientos de producción, mientas que los
gerentes de producción utilizan el presupuesto de ventas y el itinerario
de entregas para ayudarse a anticipar y planear que empleados,
maquinarias e instalaciones físicas requerirán. De manera similar, los
funcionarios financieros utilizan el presupuesto de ventas, los
requerimientos de compras y así en sucesivo para anticipar la cantidad
de efectivo que requerirá la compañía.
En consecuencia, el proceso de presupuestación obliga a los
administradores a visualizar la relación que existe entre las actividades
de su departamento y aquellas de otros departamentos, y las de la
compañía en conjunto.
VII.2. Desventajas de Presupuesto Maestro
Al elaborar un presupuesto de efectivo, es considerablemente difícil
predecir el cambio neto en el capital de trabajo de un período
determinado a otro.
Un caso similar se podría presentar en el inventario, como si la empresa
pronosticara más ventas, lo cual conllevaría a un incremento de las
existencias y por ende un capital circulante negativo.
Elaborar un presupuesto maestro acarrea más gastos, incluso podría
requerir de mayor capital humano profesional para la elaboración del
presupuesto.
Un problema grave que ocurre con el presupuesto maestro es que no es
fácil de modificar. Incluso por desgracia hasta una pequeña alteración
requiere muchos pasos.
TÉCNICA PRESUPUESTAL
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VIII. CASO PRÁCTICO DE PRESUPUESTO MAESTRO
La información que ha sido brindada para la formulación del
presupuesto está constituida por el Balance General 20XX, las ratios de
consumo de materias primas con sus respectivos costos, y por cada
producto, las horas hombre insumidas en la producción, el gasto de
fabricación en función a las horas hombre, el presupuesto de caja
trimestral aportado como un elemento de ayuda basado en información
histórica del negocio.
Gasto de ventas y administración S/ 200,000, a partir de esta
información se ha formulado el presupuesto de ventas, de producción,
de materiales, de compras, de inventarios, el presupuesto financiero, el
Estado de Ganancias y Pérdidas (Año Siguiente) y el balance
correspondiente en forma de presupuesto.
DESCRIPCION DEL CASO
PRESUPUESTO DE VENTAS: En primer lugar, proyectamos el
presupuesto de ingresos por ventas (Año Siguiente), que resulta de la
multiplicación de las ventas físicas proyectadas del producto P de 7000
unidades multiplicado por su precio y el producto Q, de 2500 también
multiplicado por su precio 150 y 200 respectivamente, obteniendo como
total de ingresos por ventas la el monto S/. 1 550,000 (cuadro 10).
PRESUPUESTO DE PRODUCCION: Para formular el Presupuesto de
Producción consideramos como ya lo expusimos anteriormente las
ventas físicas proyectadas de cada uno de los productos (P y Q),
adicionándoles sus inventarios físicos de productos finales y
deduciéndole los inventarios iniciales de productos finales también
respectivamente, tomaremos como ejemplo la programación o
presupuesto (Año Siguiente) del producto P:7,000 (+) 900 (-) 100 =
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7,800, es decir el presupuesto de producción para el año 2011 del
producto P será de 7,800 unidades, de suerte que el programa de
Producción de Q será de 2,550 unidades.
Nótese que indistintamente decimos Presupuesto o programa de
producción (cuadro 2).
PRESUPUESTO DE MATERIALES: Como ya sabemos la
presupuestación del requerimiento de materiales se procesa en función
al programa de producción, cabe recordar que este presupuesto implica
únicamente la programación de unidades físicas necesarias y
coherentes con el presupuesto de producción; consideremos el
presupuesto de materiales concerniente al material A: El material A se
necesita para producir tanto el producto P como Q, lo que es lo mismo
decir que el ratio de consumo es de 12 y 10 unidades de A
respectivamente, desarrollando; P = 7,800, 7,800 X 12 = 93,600 Q =
2,550, 2,550 X 10 = 25,500
Por lo que el presupuesto de materiales del producto A es de 119,100
unidades Del mismo modo el presupuesto de B es de 82,800 unidades
(cuadro 3).
PRESUPUESTO DE COMPRAS: El Presupuesto de Compras no es
sino la conversión del presupuesto de Materiales en términos
monetarios por lo que procederemos de la siguiente manera:
Presupuesto de Material A (X) Costo unitario de A = 119,100 X 1.90 =
226,290
Presupuesto de Material B (X) Costo unitario de B = 82,800 X 2.40 = 1,
987,20O sea que el presupuesto de Compras de la empresa ascenderá
a S/. 425,010 (cuadro 3 que sirve como Cuadro adicional para el cuadro
4).
TÉCNICA PRESUPUESTAL
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PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA: El presupuesto de Mano de
Obra Directa en este caso esta formulado en función a las horas hombre
insumida por cada uno de los productos de modo tal que tenemos que
multiplicar tanto el programa de producción de P y Q porras respectivas
H/h insumidas en la producción de cada uno de estos.
El Programa de Producción es de 7,800 y 2,550 unidades del producto
P y Q respectivamente igualmente las H/h necesarias para la producción
unitaria es de 16 H/h y 18 H/h en el mismo orden y el costo de la H/h es
de S/ 2.50 de suerte que el presupuesto de M de O Directa del año
Anterior es de S/ 312,000para el producto P y de S/ 114,750 para el
producto Q, totalizando S/ 426,750como presupuesto anual de M de O
D (cuadro 5).
PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINAL: - El Presupuesto de
Inventarios Finales tanto de productos finales como de materias primas
es fundamental ya que a partir de estos se tendría que formular el
presupuesto del año 20XX por ejemplo, así como también forma
parte de los estados financieros básicos a proyectar del año
presupuestado. Como ya hemos advertido el manejo de inventarios
tanto de productos terminados como de materias primas obedece a
políticas de la administración de la empresa, obviamente pues
considerando los aspectos expuestos con anterioridad, de modo tal que
como consta en el desarrollo del caso el Presupuesto de Inventario de
productos terminados monetario es de S/ 114,520 y el de materias
primas es de S/ 11,650 (cuadros 6 y 6-A).
TÉCNICA PRESUPUESTAL
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PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACION: El Presupuesto de
Gastos de Fabricación lo vamos a formular en función a la información
que nos ha sido proporcionada, en este caso se nos ha expuesto que
los gastos de fabricación ascienden a S/. 2 y está ligado a las H/h
desplegadas y a su vez también como no podría ser de otra manera a la
producción, por la tanto la formulación de este presupuesto se realiza
conforme se propone en el desarrollo de este caso de modo tal que el
monto presupuestado por gastos de fabricación será de S/. 249,600
para el producto P y S/. 91,800 para el producto Q, haciendo un total
presupuestado de S/ 341,400, tal como se puede apreciar en el
desarrollo (cuadro 7-8).
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS Y DE ADMINISTRACION:
En el presupuesto de Gastos Administrativos en este caso no se
requiere detalle alguno dado que este dato se ha suministrado de modo
directo y asciende a la cantidad de S/. 200,000.
ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS: La elaboración o
formulación presupuestaria, en un cuadro consolidado comprende los
ingresos versus los egresos presupuestados en un periodo presupuestal
concluyendo en la obtención del saldo correspondiente, en este caso
vamos a formular los dos estados financieros básicos; el Estado de
Ganancias y Pérdidas y el Balance General, así como también un
Presupuesto Financiero trimestral (Año Siguiente), es necesario resaltar
en este punto que este último estado financiero ha sido elaborado
teniendo como base la información proporcionada en el cuadro 9.
ESTADO GANANCIAS Y PERDIDAS PRESUPUESTADOS: Para
formular el estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado tenemos
que considerar en primer lugar los ingresos por ventas, posteriormente,
TÉCNICA PRESUPUESTAL
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se calcula el denominado Costo de Ventas, aquí en este punto es
necesario
precisar que algunos autores calculan el costo de ventas como una
proporción porcentual del total de las ventas, por cuanto el manejo de
inventarios muchas veces resulta controversial habida cuenta de la
continua discusión entre diferentes autores respecto a los métodos de
Costeo ya sea por Absorción o Variable, en nuestro caso hemos optado
dado el nivel de información que se nos ha suministrado calcular el
Costo de Ventas tal como se muestra en el desarrollo del subsiguiente
que pasamos a explicar: Consideramos en primer lugar la materia prima
consumida que equivale a S/. 425,010; luego la mano de obra directa
que asciende a S/. 426,750 y por último los gastos de fabricación con un
monto de S/. 341400, la suma de estos importes nos da el Costo de
Producción (lógicamente sin considerar el resto de gastos), que es la
cantidad de S/.1, 193,160; pero tenemos que tener en consideración
que esta cantidad representa el costo de la producción presupuestado o
de
lo que se presupuesta producir mas no delo que se proyecta vender por
lo tanto a este costo de producción debemos adicionarle el importe de
S/. 15,160 proveniente del rubro Existencias de productos terminados
del balance General al 31.12.XX, se debe tener en cuenta que este
importe es simultáneamente el inventario final para el año 20XX y a la
vez el inventario inicial al 01.01.20XX; igualmente la empresa proyecta
terminar el año 20XX con un inventario o stock de productos terminados
por un monto de S/. 114,520 (este dato lo hemos consignado a partir del
presupuesto de inventarios); lo que equivale a afirmar que la empresa
proyecta no vender parte de la producción de productos A y B, por lo
tanto
debemos hacer la deducción correspondiente del costo de producción
para hallar el costo de lo que efectivamente se presupuesta vender;
como corolario de lo expuesto hallamos el Costo de Ventas: Costo de
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24
Producción (+) Inv. Inicial de Prod. Term. (-) Inv. Final de Prod. Term.1,
193,160 (+) 15,160 (-) 114,520 (=) S/. 1, 093,800. Si al total de los
ingresos le deducimos el costo de ventas hallado obtendremos la
Utilidad Bruta que es de S/.456200; si a esta utilidad le restamos los
gastos de ventas y administrativos, y los gastos financieros (en este
caso se supone que la empresa no está pagando Financiamiento
alguno), se obtendrá la
Utilidad de Operación siendo de S/. 256,200; luego se procede a
calcular el Impuesto a la Renta que equivale en nuestro país al treinta
(30) % de la Utilidad S/. 768,60; luego de deducido este tributo la
Utilidad Neta presupuestada que es de S/. 179,340. En el punto del
pago presupuestado del impuesto a la Renta también existen diferencias
entre diversos autores, por cuanto este impuesto se paga al año
siguiente del ejercicio fiscal, pero también se hacen pagos a cuenta
durante el mismo ejercicio.
PRESUPUESTO FINANCIERO: (no confundir con el presupuesto de
Gastos Financieros) nos muestra la proyección de flujo de ingresos y
gastos de la empresa durante el ejercicio fiscal, este documento es
formulado en periodos trimestrales, en función a información histórica,
para a partir de ahí realizar las estimaciones pertinentes, Tal como se
puede apreciar en el desarrollo del caso la formulación de este
presupuesto se comienza a partir de considerar como parte del ingreso
del periodo, el importe del balance al 31.12.XX de la cuenta Caja por
S/. 15,640, por cuanto con esos fondos cuenta la empresa también para
hacer frente a sus obligaciones en el ejercicio fiscal (Año Siguiente);
también podemos notar que existe un pago a cuenta del impuesto a la
Renta de S/. 30000; así como también se comprará maquinaria en el
último trimestre por S/. 50,000; se supone que esta máquina será
comprada con fondos de la empresa es decir sin financiamiento por
cuanto no se presupuesta entradas por concepto de crédito alguno. El
TÉCNICA PRESUPUESTAL
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total de ingresos se presupuesta en S/. 1, 275,640 y el total de Egresos
de S/. 1106,000; presupuestándose un saldo final de caja de S/. 169,640
para fines del (Año Siguiente).
BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO: La cuenta Caja y Bancos
se ha construido automáticamente extrayendo el saldo Final del
Presupuesto Financiero, es decir S/. 169,640; que formara parte del
efectivo para hacer frente a los egresos correspondientes al futuro
(Año Siguiente); El rubro Cuentas por Cobrar se formula considerando el
presupuesto de Ventas que asciende a S/. 1, 550,000 y se deduce los
cobros realizados que se consignan en el presupuesto Financiero y que
asciende a S/.1 260,000 y se adiciona el importe de Cuentas por Cobrar
del ejercicio; esta consideración se tiene en cuanta debido a que los
cobros totales ascienden reiteramos a S/. 1 260,000; es decir deducimos
que la empresa vende también a crédito.
En el rubro Existencias tanto para las materias primas como los
productos terminados los importes consignados son los que
corresponde al Presupuesto de Inventario 20XX de S/. 11,650 para
materias primas y de S/. 114,520 para productos terminados, el rubro
maquinaria y equipo incluye como activo no corriente la compra de
maquinaria por S/
50,000 que se realizara a fines del año y se refleja como un gasto en el
presupuesto Financiero, la depreciación anual es de S/. 35,000 este es
un dato dado por lo tanto la depreciación acumulada proyectada es de
S/. 95,000; el activo que se proyecta adquirirse comenzará a
depreciarse en el año proyectado; por el lado de pasivo tenemos que
resaltar los Resultados Acumulados que se ha obtenido adicionando el
resultado acumulado del año 2010 por S/. 54,000 a la Utilidad Neta
proveniente del estado de Ganancias y Pérdidas presupuestado por un
monto de S/. 179,340 lo que hace que este rubro del balance
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proyectado (Año Siguiente) ascienda a S/. 233340; en lo referente al
capital social este se ha incrementado por efecto de la compra de
maquinaria en S/. 50,000; lo concerniente a los Tributos por Pagar
debemos considerar los tributos por pagar del año 20XX por S/. 6,000
más el impuesto a la Renta presupuestado en el ganancias y pérdidas
que es de S/. 76,860 y a esto se le deduce el pago a cuenta del
impuesto a la renta que se proyecta en el Presupuesto Financiero
equivale a S/. 30,000. Y por último las Cuentas por Pagar han sido
proyectadas en S/. 285,610 que se obtiene por deducción es decir
apelando a la igualdad:
Activo =Pasivo + Patrimonio que es la piedra angular de la Contabilidad.
Se considera necesario mencionar que en este caso hemos formulado
un presupuesto Maestro entendido este como el presupuesto
fundamental de corto plazo y herramienta para el manejo empresarial
del ejercicio presupuestal.
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IX. CONCLUSIONES
Los presupuestos pueden proporcionarnos una serie de ventajas, tales
como: a) ayudar a especificar los objetivos a mediano y largo plazo, b)
ayudar a analizar los problemas futuros e identificar las diferentes
alternativas, c) proporcionar las normas de funcionamiento que sirven para
obtener mejores rendimientos, entre otras.
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Los presupuestos también pueden presentar muchas limitaciones; entre
ellas que: a) están basados en estimaciones, deben ser adaptados
constantemente a cambios importantes que surjan, c) su ejecución no es
automática.
Otras limitaciones que pueden percibirse es que: d) puede existir la
incapacidad de la dirección para comprender su sistema, e) que los
directivos se preocupan por el detalle o tratan de controlar los factores
equivocados, f) la falta de respaldo por parte de la dirección al sistema
presupuestal.
X. REFERENCIAS BIBLOGRÁFICAS
Pari, Gaby. (2017). PROPUESTA PARA LA FORMULACIÓN DE UN
PRESUPUESTO MAESTRO BASADO EN ACTIVIDADES EN LA
EMPRESA CONCRETERA ECOCRET S.A. - AREQUIPA. 2017, de
Universidad Nacional San Agustín de Arequipa Sitio web:
http://repositorio.unsa.edu.pe/bitstream/handle/UNSA/2422/COpam
egd.pdf?sequence=1&isAllowed=y
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