Los activos tangibles e intangibles en el
nuevo Plan General de Contabilidad
Ana Gisbert Clemente
Universidad Autónoma de Madrid
[Link]@[Link]
Madrid, 11 de febrero de 2008
[Link]
Activos tangibles
Inmovilizado material
Normas 2ª y 3ª de registro y valoración
[Link]
Cuestiones Generales
El PGC 2007 define el inmovilizado material como :
5ª parte "Definiciones y relaciones contables"
Elementos
Elementospatrimoniales
patrimonialestangibles
tangiblesrepresentados
representados
por bienes, muebles o inmuebles:
por bienes, muebles o inmuebles: terrenos,construcciones,
terrenos, construcciones,
instalaciones
instalacionestécnicas,
técnicas,maquinaria,
maquinaria,utillaje,
utillaje,mobiliario,
mobiliario,elementos
elementos
de
detransporte
transporteetc..
etc..
Destinados
Destinadosaasusuuso
usoen
enlalaproducción
producciónoosuministro
suministrode
de
bienes o servicios o para fines administrativos.
bienes o servicios o para fines administrativos.
Cuestiones Generales
El PGC 2007 define un "activo" en su marco
conceptual como:
bienes,
bienes,derechos
derechosyyotros
otrosrecursos
recursoscontrolados
controlados
econonómicamente
econonómicamentepor porlalaempresa,
empresa,resultante
resultantedede
sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga
obtengabeneficios
beneficiosoorendimientos
rendimientoseconómicos
económicosen enelelfuturo.
futuro.
Activos tangibles
Criterios de reconocimiento
Todo activo debe cumplir además 2 requisitos para
su reconocimiento:
a)a) que
quesea
sea"probable"
"probable"que
quelalaempresa
empresaobtenga
obtenga
beneficios económicos futuros.
beneficios económicos futuros.
b)
b) queelelcoste
que costedel
delactivo
activopueda
puedaser
sermedido
medido
de forma "fiable"
de forma "fiable"
No se establecen requisitos adicionales para el
reconocimiento de los activos tangibles, tampoco
existe una definición específica de activo tangible
Activos tangibles
Criterio general de valoración
"Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por
el precio de adquisición o el coste de producción" (Norma 2ª.1)
COMPONENTES DEL “coste inicial”
del inmovilizado material
Costes
Precio de Valor actual de
directamente
adquisición /
coste
producción
+ relacionados con
la puesta en marcha
(Ej. gastos financieros)
+ los costes de
desmantelamiento
o retiro
Límite: valor razonable
del bien
Activos tangibles
Criterios específicos de valoración
El "coste inicial“ del inmovilizado material difiere según
la forma de adquisición del activo
Adquisición
Permuta
a terceros Aportación Procedentes de
de capital una combinación
Fabricación
no dineraria de negocios
propia Subvención
sin diferencias tangibles vs. intangibles
Activos tangibles
Permutas
Operación comercial / El valor razonable del
el valor razonable puede activo entregado o el del
propio activo adquirido,
calcularse de forma fiable
si la empresa tiene una
evidencia más clara de éste
Operación NO comercial /
el valor razonable NO
VNC del activo entregado
puede calcularse de
forma fiable
Activos tangibles
Permutas
¿Cuándo puede considerarse que la permuta tiene carácter
comercial?
a)a) La
Laconfiguración
configuracióndedelos
losFC
FCdel
delactivo
activorecibido
recibidodifiere
difierededelala
configuración
configuracióndedeFCFCdel
delactivo
activoentregado,
entregado,oo
b)
b)El Elvalor
valoractual
actualde
delos
losFC
FCdespués
despuésdedeimpuestos
impuestosdedelas
lasactividades
actividades
de
delalaempresa,
empresa,se
seve
vemodificado
modificadocomo
comoresultado
resultadode
delalaoperación
operación
Las
Lasdiferencias
diferenciassurgidas
surgidaspor
porlas
lascausas
causasanteriores
anterioresdeben
debenser
ser
significativas,
significativas,alalcompararla
compararlacon
conelelvalor
valorrazonable
razonablede
delos
losactivos.
activos.
No son comerciales las permutas de activos de la misma naturaleza y
uso para la empresa
Activos tangibles
Permutas
• El activo recibido en ningún caso podrá quedar
valorado por encima de su valor razonable.
• En el caso de operaciones de permuta comerciales, la
diferencias de valor que surgen al dar de baja el activo
Î Pérdidas y Ganancias
Valor razonable: El importe por el cual podría ser
intercambiado un activo entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua
Activos tangibles
Aportaciones de capital no dinerarias
Acciones
Valor razonable
Activo no corriente
Activo no corriente
Permuta comercial
Acciones
Activos tangibles
Subvenciones
Norma 18ª
Activo Patrimonio Neto
Activo no corriente
Valor razonable Subvención
Pasivo
Traspaso a pérdidas y ganancias en
función de la amortización/
deterioro/ enajenación del activo
Activos
Activos tangibles
tangibles
Combinaciones de negocio
adquisiciones o fusiones
Activos tangibles
• Cumplen con la definición
de activo del marco conceptual,
RECONOCIMIENTO
EN EL BALANCE
• Identificables DE LA EMPRESA
ADQUIRENTE
• Valoración fiable
de su valor razonable
Valoración posterior al
reconocimiento inicial
Coste histórico – amortización acumulada - deterioro de valor
Se amortiza de forma independiente cada parte de un
elemento de inmovilizado material que tenga un coste
significativo en relación al coste total del elemento y una vida
útil distinta
NO SE PERMITE LA REVALORIZACIÓN
DE ACTIVOS
Activos tangibles
Valoración posterior al
reconocimiento inicial
Coste histórico – amortización acumulada - deterioro de valor
Deterioro de valor = VNC > Valor recuperable
El valor recuperable es el mayor de:
Valor razonable menos Valor de uso
los costes de venta
Las pérdidas por deterioro de valor se consideran gastos
de explotación
Activos tangibles
Activos no corrientes para la venta
En el momento de su clasificación en esta categoría
quedarán valorados por el menor de:
Valor razonable menos Valor neto contable
los costes de venta
- No se amortizan pero sí deben someterse al análisis de su posible
deterioro de valor.
- Se clasifican como activos corrientes
- Criterios muy estrictos para su clasificación en esta categoría que
deben confirmar una alta probabilidad de venta del activo
Activos tangibles
Activos intangibles
Inmovilizado intangible
Normas 5ª y 6ª de registro y valoración
[Link]
Criterios de reconocimiento
Junto a los criterios generales de reconocimiento y definición de
activo, es necesario que el activo intangible sea
IDENTIFICABLE
a)a)que
queelelactivo
activosea
seaseparable,
separable,es
esdecir,
decir,susceptible
susceptiblede
deser
ser
separado
separadode delalaempresa,
empresa, vendido,
vendido,cedido,
cedido,dado
dado
en
enexplotación,
explotación,arrendado
arrendadooointercambiado,
intercambiado,oo
b)
b)que
queelelactivo
activosurja
surjade
dederechos
derechoslegales
legalesoocontractuales.
contractuales.
Def. activos no monetarios sin apariencia física
susceptibles de valoración económica
Activos intangibles
Criterios de valoración
criterio general de valoración Se aplican los mismos
criterios de valoración que ya
Permuta Aportación hemos visto para el
de capital inmovilizado material
Subvención no dineraria
Generados
Combinaciones
de
negocio
internamente
I+D
¿?
Activos intangibles
Gastos de I+D
INVESTIGACIÓN DESARROLLO
se permite su
capitalización
I+D capitalización
obligatoria
Amortización Amortización
durante su vida útil durante su vida útil
máximo de 5 años se presume 5 años
Para la capitalización es necesario:
• El coste esté claramente establecido y distribuido por
proyectos.
• Existan motivos fundados de éxito técnico y de la
rentabilidad económico-comercial del proyecto
Activos intangibles
Combinaciones de negocio
adquisiciones o fusiones
Activos intangibles
• Cumplen con la definición
de activo del marco conceptual, RECONOCIMIENTO
EN EL BALANCE
• Identificables DE LA EMPRESA
ADQUIRENTE
• Valoración fiable
de su valor razonable
No es necesario que el activo haya sido previamente reconocido
en el patrimonio de la empresa adquirida
Activos intangibles
Combinaciones de negocio
adquisiciones o fusiones
Sin embargo,
No se permite el reconocimiento del activo intangible
cuando el valor razonable no procede de un mercado
activo y su reconocimiento implica una diferencia negativa
entre el coste de la adquisición y el valor de los activos
y pasivos identificables (fondo de comercio negativo) .
Activos intangibles
El Fondo de Comercio
Fondo de Coste de la Valor razonable de
Comercio = operación - los activos y pasivos
de adquisición identificables
Sólo puede reconocerse el fondo de comercio procedente
de una combinación de empresas
Activos intangibles
El Fondo de Comercio
• EL FONDO DE COMERCIO NO SE AMORTIZA.
• Una vez al año o siempre que existan indicios, debe
realizarse la correspondiente prueba de deterioro de
valor.
• Las pérdidas por deterioro de valor del fondo de
comercio NO SON REVERSIBLES.
Activos intangibles
Valoración posterior al
reconocimiento inicial
Activos intangibles
Arrendamientos
Normas 8ª de registro y valoración
[Link]
Cuestiones Generales
Importancia del fondo económico sobre la forma del contrato
Arrend.
[Link]:
financiero: Arrend.
[Link]:
operativo:
transferencia
transferenciadedetodos
todos no
nose
seproduce
producelala
los riesgos y beneficios
los riesgos y beneficios transferencia
transferenciadedelos
los
inherentes
inherentesaalalapropiedad
propiedad riesgos y beneficios
riesgos y beneficios
inherentes
inherentesaalalapropiedad
propiedad
Arrendamientos
Cuestiones Generales
Importancia del fondo económico sobre la forma del contrato
Algunos criterios establecidos para discriminar entre
arrendamiento operativo vs. financiero
-- Se
Setransfiere
transfierelalapropiedad
propiedadalaltérmino
términodeldelcontrato,
contrato,es esdecir,
decir,
no
noexisten
existendudas
dudasrazonables
razonablessobre
sobreelelejercicio
ejerciciodedelalaopción
opción
de
decompra.
compra.
-- El
Elarrendamiento
arrendamientocubrecubrelalamayor
mayorparte
partede delalavida
vida
económica
económicadeldelactivo.
activo.
-- Valor
Valoractual
actualde
delos
lospagos
pagosmínimos
mínimos==valor
valorrazonable.
razonable.
-- La
Laparticularidad
particularidaddel delactivo
activohace
haceque
queseaseasólo
sóloútil
útilpara
paraelel
arrendatario.
arrendatario.
Arrendamientos
Arrendamiento financiero
Arrendamiento
Arrendamientofinanciero
financiero
(arrendatario)
(arrendatario)
Activo
Deuda
(tangible o intangible)
El activo seguirá los criterios de valoración
posterior al reconocimiento inicial establecidos
en la norma de valoración y registro correspondiente
Arrendamientos
Arrendamiento financiero
Valoración
Valoración
Activo
Deuda
(tangible o intangible)
Valor razonable del
activo arrendado
Menor
Valor actual de los pagos
mínimos por arrendamiento
(tipo de interés implícito)
Arrendamientos
Conclusiones
[Link]
PGC 1990 vs. PGC 2007
Activos tangibles/inmovilizado material
– tratamiento de los costes de desmantelamiento y retiro
– deterioro de valor de los activos
– obligación de capitalizar los gastos financieros
– aparición del concepto de valor razonable
– tratamiento del arrendamiento financiero
Activos intangibles
Junto a las comunes al tratamiento de los activos tangibles:
– vida útil indefinida
– tratamiento de los gastos de I+D
Más información en la memoria
PGC 2007 vs. NIC/NIIF
– La NIC 16 y NIC 38 permiten las revalorizaciones de
activos.
– La NIC 38 no permite la capitalización de los gastos de
investigación.
Otras:
– Reconocimiento de los gastos financieros. La también permite la
capitalización cuando la financiación está centralizada.
– La NIC 38 no considera como no comercial las permutas de activos
de la misma naturaleza y uso.
– No hay limitaciones al reconocimiento de los intangibles
procedentes de combinaciones de empresas.
Bibliografía
• Cañibano, L. y Gisbert, A. (2007): "Los activos intangibles en el nuevo Plan
General Contable". Revista del Instituto de Estudios Económicos. nº 2/3, pg: 191-212.
• Giner (2007): "La contabilización del inmovilizado material en el borrador del
nuevo Plan General de Contabilidad". Revista del Instituto de Estudios Económicos.
nº 2/3, pg: 213-233.
• Mora, A. y Pardo, F. (2007): "Inmovilizado material", en Las Normas
Internacionales de Información Financiera: Análisis y Aplicación, Cañibano, L. y
Mora, A. (Eds), Thomson-Civitas.
• Cañibano, L. y Gisbert, A. (2007): "Activos intangibles", en Las Normas
Internacionales de Información Financiera: Análisis y Aplicación, Cañibano, L. y
Mora, A. (Eds), Thomson-Civitas.
• Cañibano, L., Gisbert, A. García Meca, E. y García Osma, B. (2008): Los intangibles
en la regulación contable. AECA/IAI, Madrid (Próxima publicación).
