LECCIÓN 1. INTRODUCCIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL.

PROGRAMA.

1. Concepto de sistema tributario.

2. Hacienda estatal:
2.1 Naturaleza e importancia relativa de los ingresos del Estado.
2.2 Tipos y relaciones entre los impuestos directos.
2.3 Tipos y relaciones entre los impuestos indirectos.
3. Hacienda autonómica:
3.1 Sistema de financiación foral.
3.2 Sistema de financiación común.
3.2.1 Naturaleza e importancia relativa de los ingresos autonómicos.
3.2.2 Los tributos propios autonómicos.
3.2.3 Los tributos estatales cedidos.
3.2.4 Fondos de financiación. Especial referencia al Fondo de Suficiencia y de
Compensación Interterritorial.
4. Hacienda local:
4.1 Naturaleza e importancia relativa de los ingresos locales.
4.2 Tipos de impuestos municipales.
4.3 Imposición y ordenación de los impuestos municipales.
5. Hacienda comunitaria:
5.1 Mención a la deuda aduanera.
5.2 Los recursos de la Hacienda comunitaria.

D. Miguel es dueño de tres inmuebles en España además de su vivienda habitual. Uno, situado
en Madrid, lo alquila a Pedro que le abona una renta anual de 14.000 euros. El otro inmueble,
situado en la localidad segoviana de Tortugar, lo utiliza algunos fines de semana para
descansar. A finales de este año adquirió a una promotora un ático de nueva construcción en
la Urbanización Valdecomas.

D. Miguel trabaja desde hace años para HispaPear SA una filial residente en España de la
multinacional norteamericana Pear Inc. dedicada a la producción y comercialización de todo
tipo de utensilios de telefonía e informática, de la que D. Miguel posée el 2%. D. Miguel cobra
un sueldo de 190.000 euros anuales por su trabajo de directivo en HispaPear. D. Miguel
impartió además dos conferencias durante este año narrando su experiencia como directivo
invitado por las Universidades la Ignoranzia en Roma y la Incaica en Lima (Perú) que le
abonaron respectivamente 2.500 por cada conferencia.

HispaPear ha tenido un buen año y por eso reparte dividendos a su matriz norteamericana
Pear Inc (50.000€), y a D. Miguel por valor de 5.000€. Este año HispaPear ha facturado un total
de 750.000 € aunque durante el ejercicio ha tenido que asumir un gasto total de 320.000.

Para celebrar los buenos resultados de HispaPear D. Miguel decide celebrar una pequeña
fiesta en su casa. De camino a casa pasa por un supermercado y adquiere dos cajas de ron. En
el estanco compra dos cartones de tabaco y decide repostar a la salida del centro comercial. En
los tres casos pide factura de sus compras y observa sorprendido que en las mismas figura el
IVA que se le ha repercutido, pero ninguno de los impuestos especiales que gravan el consumo
de los productos adquiridos.

1
1- Determine los impuestos a los que pueden quedar sujetos cada una de las personas
físicas y jurídicas por acto, contrato u operación mencionada en el caso práctico.
Indique si sería posible que, dependiendo de la Comunidad Autónoma donde residan
los contribuyentes o de dónde se realice el acto contrato o negocio, la carga
tributaria en estos impuestos sea distinta y por qué motivo.
LECCIÓN 2. CONCEPTO, ESTRUCTURA, SUJETOS PASIVOS, EXENCIONES, PERÍODO
IMPOSITIVO Y DEVENGO EN EL IRPF.

PROGRAMA.

1. Concepto y definición legal. Naturaleza y ámbito de aplicación. Especial referencia a su

carácter de impuesto cedido. Competencias normativas de las CCAA.
2. Estructura y delimitación del hecho imponible: el concepto fiscal de renta. Supuestos de no
sujeción.
3. Los sujetos pasivos y los criterios de sujeción al impuesto: el concepto de residencia
habitual.
4. Exenciones.
5. Período impositivo y devengo del Impuesto. Imputación temporal de ingresos y gastos.

El Sr. X, residente en el municipio de Getafe (Comunidad de Madrid), es el director de una

sucursal de una entidad bancaria. Por su trabajo recibe un salario mensual de 3.800€ pero esta
no es la única fuente de ingresos que percibe, porque gracias a sus conocimientos sobre
finanzas se dedica a realizar por su cuenta operaciones de compra-venta de acciones del
mercado de valores y como norma general obtiene una media de unos 1.500€ al mes. Además
imparte un total de 5 horas lectivas al mes en un master de una prestigiosa escuela de
negocios de Madrid por los que percibe una remuneración de 1000€.

A consecuencia del fallecimiento de su madre, el Sr. X heredó hace 3 años dos bienes
inmuebles y una plaza de garaje en el barrio del El Bercial que alquila a estudiantes al iniciar
desde el mes de septiembre hasta julio por un total de 600€ mensuales cada bien inmueble y
60€ la plaza de garaje.

1- ¿Estarían todas las rentas mencionadas sujetas al IRPF?, ¿Reciben todas las clases de
renta el mismo tratamiento en el IRPF? ¿En qué aspecto concreto de la regulación del
IRPF se demuestra que es un Impuesto dual?

Por su parte, el hermano del Sr. X, reside en Barcelona (Comunidad de Cataluña) pero se
encuentra exactamente en la misma situación personal y familiar. Además, obtiene las mismas
rentas porque ocupa un puesto homólogo en la misma entidad bancaria y también imparte
clases en un master especializado en finanzas. También ha heredado dos bienes inmuebles y
una plaza de garaje que se dedica a explotar a un precio idéntico a los de su hermano porque
todos están en la misma finca y cuentan con características similares.

2- ¿Es posible que la cuantía a pagar en el IRPF sea distinta para uno y otro? Razone su
respuesta.

El Sr. X está casado en régimen de sociedad legal de ganancias con la Sra. Y desde hace más de
30 años y tienen un hijo en común que debido a su trabajo no permanece más de 183 días al
año en ningún Estado. La mayor parte de las rentas del hijo derivan de su participación al 100%
en una sociedad holding holandesa. Es dueño de inmuebles que emplea como vivienda en
Ámsterdam, Barcelona y Londres. Aunque nació en España y su mujer, nacional francesa,
reside en Madrid, dispone de un certificado de residencia expedido por las autoridades suizas.

3- Atendiendo a los datos expuestos arriba, ¿quedaría el hijo del Sr. X sujeto a
tributación en España por algún concepto? Imagine que el hijo del Sr. X no obtiene
un certificado de residencia de Suiza sino de Liechtenstein, ¿cambiaría en algo su
respuesta? Por último, imagine que en el ejercicio 2018 permanece más de 183 días
en España, ¿podría optar por tributar de acuerdo con el régimen de impatriados
recogido en el art.93 LIRPF?

Por su parte, la Sra. Y lleva más de un año sin empleo. Sin embargo, considera que al estar
casados en sociedad legal de gananciales tiene derecho al 50 por 100 de las ganancias
comunes y por ello afirma que ha imputarse la mitad de las rentas que el Sr. X obtiene durante
el periodo impositivo en su autoliquidación de IRPF.

4- ¿Tiene algún fundamento jurídico dicha pretensión? Analice una por una las rentas
percibidas por el Sr. X durante el periodo impositivo, incluyendo además la cuota de
alquiler que percibe el matrimonio por un inmueble integrado en su masa ganancial.

Por otra parte, el Sr. X junto con el Sr. C y la sociedad B (participada al 100% por el Sr. X)
participan en una comunidad bienes conformada por bienes inmuebles urbanos dedicados al
alquiler en periodos vacacionales a particulares.

5- ¿Será la comunidad de bienes sujeto pasivo del IRPF?, ¿Cómo se calcula la base
imponible de las rentas obtenidas por la comunidad de bienes?

El Sr. C está trabajando en la Sociedad D, pero no sabe cuánto tiempo aguantará en dicha
empresa porque no está en una situación financiera demasiado favorable. De hecho, en 2017
se ha visto obligada a no pagar a sus empleados los salarios de los meses de octubre,
noviembre y diciembre.

6- Llegado el momento de realizar su declaración de IRPF, ¿deberá considerar obtenida

la renta correspondiente en 2017, o la habrá obtenido en el ejercicio en que
realmente se le pague?, ¿Cambiaría su respuesta si finalmente lograse el pago
gracias a una sentencia firme en su favor?
LECCIÓN 3. CALIFICACIÓN Y CUANTIFICACIÓN DE LAS DISTINTAS CLASES DE RENTA. LOS
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

PROGRAMA.

1. Calificación y cuantificación de las distintas clases de renta

2. Los rendimientos del trabajo: Concepto
3. Rendimientos del trabajo típicos
4. Rendimientos del trabajo atípicos
5. Rendimientos del trabajo en especie
6. Reducciones del rendimiento íntegro: los rendimientos irregulares
7. Rendimientos netos del trabajo: gastos deducibles
8. Reducciones del rendimiento neto

El Sr. X, casado en régimen matrimonial económico de gananciales con la Sra. Y, y con dos
hijos, el Sr. C -23 años- y el Sr. D -28 años-, trabaja en una empresa constructora. Por el
desempeño de sus funciones recibe una retribución de 60.000€ y una remuneración variable
anual que puede ascender a 10.000€. El Sr. X además posee acciones de la Sociedad A, S.A.
equivalentes a un 5,0421% del total del capital social y obtiene, por asistir a las juntas
generales de socios, una prima de 300€ por reunión.

1- Determine la calificación de ambas rentas y el tratamiento que la ley del IRPF otorga
a cada una.

Por su parte, la mujer del Sr. X, la Sra. Y, es abogada y para ejercer se dio de alta en el Colegio
de Abogados de Madrid. Por las mañanas trabaja en una empresa en la que percibe una
retribución íntegra fija de 20.000 euros anuales. De esta cantidad le han sido detraídos 3.000
euros en concepto de Seguridad Social. También debe hacer frente a las cuotas de colegiación,
que ascienden a 500 euros.

Por otro lado, la empresa también está contribuyendo al plan de pensiones que tiene la Sra. X,
habiendo ingresado la cantidad de 750 euros. La Sra. X ha aportado adicionalmente a dicho
plan la cantidad de 2.500 euros.

Por las tardes, la Sra. X trabaja en su domicilio como asesora fiscal y ha percibido unos ingresos
íntegros de 40.000 euros por esta actividad.

2- Califique cada rendimiento y determine los ingresos computables y gastos deducibles

de la Sra. X.

En 2012, el hijo pequeño de este matrimonio, el Sr. C, comenzó a trabajar en Madrid como jefe
de obra de la empresa constructora, la Sociedad A,S.A. Debido a que en el mes de julio de 2017
el hijo del Sr. X cumplió su quinto año como empleado de esta sociedad la empresa le pagó un
complemento salarial de 10.000€. Se trata de un complemento al que todos los trabajadores
tienen derecho cada cinco años de permanencia en su puesto de trabajo.
Durante el mes de junio, el Sr. C –jefe de obra– y su responsable superior directo en la
empresa –gerente de proyectos– fueron desplazados a Galicia una semana para realizar un
primer estudio de un proyecto de obra de un edificio de oficinas que la empresa va a construir
en el centro financiero de Vigo. Por este traslado, la empresa reintegró al trabajador el importe
de facturas de hotel a razón de 120€/noche y de manutención a razón de 93,34€ por día. La
empresa también reembolsó los gastos del vuelo, que ascendieron a 600€ por billete de avión
ida y vuelta en business.

3- Explique el tratamiento de estas rentas a efectos del IRPF y el proceso de cálculo

para obtener el rendimiento neto.

Por su parte, el hijo mayor del matrimonio, el Sr. D debía obtener en 2017 un salario íntegro
anual de 40.000 euros, de los que le serían detraídos por pagos a la Seguridad social un
importe de 5.000 euros. Sin embargo, debido la mala situación financiera de la empresa el 1 de
julio de 2017, el Sr. D fue despedido como consecuencia de un expediente de regulación de
empleo. No obstante, la empresa le pagó una indemnización de 70.000 euros, a pesar de que
la cantidad que le corresponde de acuerdo con el Estatuto de los Trabajadores es de 17.500
euros.

Debido a la situación geográfica de la empresa, hasta el momento del despido, la empresa

ponía a disposición del Sr. D una vivienda, haciéndose cargo del importe del arrendamiento
por 1.000 euros mensuales. El valor catastral de la vivienda no revisado es de 100.000 euros.
También hizo uso del vehículo de empresa, habiéndose valorado su uso privativo en 4.000
euros. El ingreso a cuenta correspondiente -que ha sido repercutido al Sr. D- asciende a 600
euros.

4- Explique el tratamiento de estas rentas a efectos del IRPF y el proceso de cálculo para
obtener el rendimiento neto.
LECCIÓN 4. LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL. IMPUTACIONES DE RENTA.

PROGRAMA.

1. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario

2. Rendimientos netos del capital inmobiliario: gastos deducibles
3. Reducciones del rendimiento neto de capital inmobiliario
4. Rendimiento neto del capital inmobiliario en caso de parentesco
5. Imputación de rentas inmobiliarias
6. Rendimientos íntegros del capital mobiliario
7. Rendimientos netos del capital mobiliario: gastos deducibles
8. Reducciones del rendimiento neto

CASO 1: Rendimientos de Capital Inmobiliario + Imputación de Rentas

El Sr. X, residente en la calle Madrid de Getafe, decide adquirir un bien inmueble en el barrio
de Salamanca de Madrid el 16 de febrero de 2013. El piso posee un valor de adquisición de
250.1 euros, su valor catastral -revisado en 2008- es de 120.000 euros, de los cuales el 30%
corresponde al valor del suelo

El 1 de febrero del año 2017, el Sr. X constituye una entidad de gestión de cobros y pagos y
utiliza dicho inmueble para realizar dicha actividad porque hasta el momento se encontraba
vacío, ya que desde que lo adquirió ni había vivido en el mismo ni lo había arrendado.

Con todo, a los tres meses del inicio de la actividad, el Sr. X aceptó una oferta de trabajo que le
obligó a trasladarse a Barcelona. Ante este cambio de circunstancias, el Sr. X arriendó el
inmueble a un amigo suyo a partir del 1 de mayo del 2017 para que estableciese su despacho
profesional como ingeniero.

Por un lado, el importe del alquiler asciende a 3.000 euros mensuales, y por otro lado la
amortización correspondiente al bien inmueble y a los bienes muebles cedidos es de 900 euros
por cada período impositivo. Además, el señor X solicitó un préstamo de 250.000 € hace 5 años
para adquirir el inmueble y todos los años abona unos intereses anuales de 5.000 €, además
del IBI que asciende a 500 € por período.

A principios del mes septiembre de 2017 tuvo que llevarse a cabo un trabajo de fontanería
para arreglar una cañería rota, cuya factura ascendió a 1.200€.

1- Determine qué rentas, atendiendo a la normativa del IRPF, se derivan de la

titularidad del piso en el período impositivo de 2017. Calcule los rendimientos según
la información de que dispone.

El Sr. X. también había adquirido en el año 2000 un pequeño apartamento en una zona costera
de la provincia de Valencia. Todos los años se instalaba en esa casa durante los meses de
verano (junio, julio y agosto) y el resto del año la arrendaba a su padre por un alquiler de 500€
mensuales. Sin embargo, el 1 de marzo de 2017 el padre del Sr. X falleció y con ello el piso se
quedó vacío.

Ante esta situación, el Sr. X decidió arrendar el bien inmueble por 500€ al mes, a partir del 1 de
septiembre, a su hermano de 25 años que se había instalado en dicha ciudad debido a la
obtención de un trabajo por el que cobraba 15.000€ anuales

El piso posee un valor de adquisición de 200.000 euros su valor catastral -revisado en 2015- es
de 120.000 euros, de los cuales el 30% corresponde al valor del suelo. El préstamo hipotecario
mediante el que financió la compra del apartamento supone un pago de 2.000 euros al año en
concepto de devolución de capital y 1.000 euros en concepto de intereses.

2- Ante este supuesto:

a) Califique la renta y determine las rentas que el contribuyente debería integrar en
su IRPF de 2017. Especifique en qué base imponible se integra.
b) ¿Cambiaría el régimen jurídico tributario si el Sr. X emplease el inmueble como
vivienda habitual durante los meses de marzo a septiembre de 2017?

CASO 2: Rendimiento de Capital Mobiliario

La Sra. X ha realizado una serie de inversiones financieras en los últimos años. En enero de
2013 adquirió un paquete de 1.500 acciones de la Sociedad Anónima Cotizada A por un valor
total de 5.000 euros. La prima de emisión, distribuida en febrero de 2017 entre los accionistas,
asciende a 750 euros para el paquete accionarial de la Sra. X. Con fecha de junio de 2017 la
Junta general de la Sociedad A decide repartir dividendos a sus socios, en concreto 5 euros por
acción, cuyo pago se hace efectivo en agosto.

La entidad bancaria donde tiene depositadas las acciones le cobra a la Sra. X 130 euros en
concepto de gastos de administración y depósito de valores negociables.

1. Ante este supuesto:

a) Califique y cuantifique las rentas descritas para el ejercicio 2017. Especifique en
qué base imponible se integran.

El 3 de enero de 2017 la Sra. X suscribió un depósito a plazo con una duración de 12 meses,
nominal de 11.750 euros y tipo de interés del 4,2% anual, y contrató un Fondo de Inversión
con un periodo inicial de inversión de 4 años cuya rentabilidad está ligada a la cotización de las
principales empresas españolas (IBEX 35). Como consecuencia de la situación del mercado
inmobiliario, la Bolsa no ha determinado buenas cotizaciones. El valor actual de su fondo es de
8.500 euros, cuando la aportación inicial había sido de 12.000 euros. Califique y cuantifique las
rentas descritas.

2. Califique y cuantifique las rentas descritas. Especifique en qué base imponible se

integran.
La Sra. X también había suscrito en el año 2005 un seguro de vida por el que ha satisfecho una
prima anual de 5.500 euros durante diez años. Al cumplir 65 años, en 2017, percibe una
cantidad de 56.000 euros.

3. Ante este supuesto:

a) Califique y cuantifique las rentas descritas. Especifique en qué base imponible se
integran
b) Especifique qué tipo de renta obtendría si el importe obtenido lo invirtiese en un
contrato de renta temporal durante los siguientes 7 años.

Este mismo año, el 5 de mayo de 2017 falleció el padre de la Sra. X y ella heredó los derechos
de autor de su padre, conocido compositor, que durante 2017 le han reportado unos ingresos
de 15.700 euros, soportando unos gastos de administración y gestión de 800 euros.

4. Califique y cuantifique las rentas descritas. Especifique en qué base imponible se

integran.
LECCIÓN 5. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.

PROGRAMA.

1. Concepto
2. Determinación del rendimiento neto: estimación directa
3. Determinación del rendimiento neto: estimación directa simplificada
4. Determinación del rendimiento neto: estimación objetiva
5. Reducciones del rendimiento neto

Nota: Tened en cuenta que la Ley 6/2017, de 24 octubre, de reformas urgentes del trabajo
autónomo, introdujo un nuevo párrafo 5 en el artículo 30 LIRPF con vigencia a partir del 01-
01-2018.

El Sr. X es un abogado de Madrid que está casado con la Sra. Y cuya profesión es la de
pedagogía infantil.

La Sra. Y trabaja como pedagoga en un colegio de Móstoles, por esta actividad percibe una
renta de 43.000 euros al año, aunque también organiza e imparte conferencias a lo largo del
año. Para realizar esta actividad la Sra. Y se encarga de arrendar un local, asumir los costes
iniciales, asumir el pago de los ponentes que asisten, a cambio cobra una pequeña entrada a
los asistentes a estas jornadas. En concepto de ponencias y organización de eventos este año
ha obtenido un total de 3.300€

1. Califique las rentas descritas.

Por su parte, el Sr. X ejerce su actividad económica en un local desde el año 2000, que adquirió
por 200.000 euros. En el año 2017 ha pagado al banco, en concepto de devolución del
préstamo que le concedieron para la compra del local, una cuota de 5.000 euros
correspondientes a la amortización, y 1.000 euros en concepto de intereses. El valor catastral
del inmueble asciende a 150.000 euros.

Sin embargo, el Sr. X, a principios del año 2017, con la finalidad de ofrecer un servicio más
completo realizó una inversión y contrató al Sr. V y al Sr. Z, economista y juez respectivamente,
para ampliar la firma de servicios jurídicos y legales. Por esta razón, el 1 de julio decidió
transmitir el inmueble a un grupo de inversores y se pudo reinvertir la renta obtenida en la
adquisición de un local más amplio.

2. Ante este supuesto:

a) Analice el tratamiento fiscal de las rentas y de los gastos descritos.
b) Explique las diferencias que existirían en el caso de que con carácter previo a la
transmisión el Sr. X dejara de utilizar el inmueble en su actividad económica y lo
mantuviera vacío durante 2 meses.
En lo que respecta a la actividad del Sr. X en 2017, este abogado ejerciente, dado de alta en el
Colegio de Abogados de Madrid, obtuvo rendimiento de actividades económicas por valor de
60.000 euros y ha renunciado a la estimación directa simplificada. Durante el año 2017 obtuvo
unos ingresos íntegros de 90.000 euros, y a lo largo de dicho ejercicio adquirió los siguientes
bienes:

a) Tres ordenadores con la finalidad de renovar el material informático de su despacho

profesional, por un valor de 1.500 euros.

b) Un vehículo valorado en 20.000 € que utiliza tanto con fines profesionales para acudir a las
reuniones y sedes de empresas de sus clientes y como particulares, y que le ha generado unos
gastos en el ejercicio de 400 € en reparaciones y combustibles; gastos todos ellos que puede
justificar documentalmente mediante las correspondientes facturas.

c) Suministro de papelería: 900 euros.

d) Atenciones a clientes: 2.000 euros.

e) Cuotas obligatorias al Colegio de Abogados: 900 euros.

f) Por otro lado, ha realizado en su contabilidad una provisión por deterioro por valor del
crédito que mantiene ante un cliente declarado en situación de concurso por 7.000 euros.

3. Ante este supuesto se pide:

a) Especificar los gastos deducibles para el cálculo de los rendimientos netos de
actividades económicas.
b) ¿Existiría alguna modificación si el Sr. X ejerciese su actividad profesional en el
mismo piso en el que tiene su domicilio particular sabiendo que el bien inmueble
tiene 200 metros y destina a su despacho profesional 100metros cuadrados y
teniendo en cuenta que es arrendatario desde hace varios años y por el que satisfizo
en 2017 una cuota arrendaticia de 25.000 euros y que los gastos de luz, agua y gas
del inmueble ascienden a 3.000 euros?
c) ¿En qué variaría la base imponible de este sujeto pasivo si fuera de aplicación el
régimen de estimación directa simplificada?

• Orden Ministerial 27 de marzo de 1998 para el cálculo de las amortizaciones en la

modalidad simplificada del régimen de estimación directa simplificada:

Grupos Elementos Coeficien Perío

Patrimonial te lineal do
es máximo máxi
- mo
Porcentaje -
Años
1 Edificios y 3 68
otras
construcciones.
2 Instalaciones, 10 20
mobiliario,
enseres y resto
del

inmovilizado
 material.
3 Maquinaria 12 18
4 Elementos 16 14

de
transporte
5 Equipos 26 10

para tratamiento
de la información
y sistemas y
programas
informáticos
6 Útiles y 30 8
herramientas
7 Ganado vacuno, 16 14
porcino, ovino y
caprino

8 Ganado equino y 8 25
frutales no cítricos
9 Frutales cítricos y 4 50
viñedos
10 Olivar 2 100

Respecto a la Sra. Y, colabora también en las labores contables y administrativas en el

despacho de su marido. Durante este ejercicio, la Sra. Y trabajó en el despacho de su marido
durante los meses de julio y agosto, periodo en que la mujer no tiene que impartir docencia en
el colegio. Por este trabajo recibe una contraprestación proporcional a 1.300 euros, aunque en
el convenio colectivo aplicable al sector la retribución fijada asciende a 30.000 euros anuales
(mensualmente serían 2.500€).

4. Explique las consecuencias tributarias a efectos del IRPF de la relación laboral

existente en los meses de julio y agosto de 2017 desde la perspectiva del Sr. X y la
Sra. Y.

El matrimonio, tiene un hijo en común, el cual tiene una tienda de muebles de madera hechos
a mano. El hijo de este matrimonio determina los rendimientos de su actividad en el régimen
de estimación objetiva. Durante el ejercicio 2017 ha obtenido unos ingresos de 90.000 € y
unos gastos corrientes de 7.000 €. Además, registró un deterioro de créditos por insolvencias
de 2.000 €.

En la tienda trabajan además 2 personas empleadas con contrato laboral, a las que satisface un
sueldo íntegro anual de 12.000 euros. La superficie del local es de 500 metros cuadrados. El
consumo de energía eléctrica es de 2.000 kw/hora.

5. Explique el proceso para el cálculo del rendimiento neto previo correspondiente a su

actividad económica por modalidad objetiva. Vea la Orden HFP/1823/2016, de 25 de
noviembre, por la que se desarrollan para el año 2017 el método de estimación
objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial
simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.
LECCIÓN 6. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES.

PROGRAMA.

1. Concepto: delimitación positiva y negativa

2. Importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales: reglas generales
3. Importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales: reglas especiales
4. Las ganancias patrimoniales no justificadas

El Sr. X y la Sra. Y son un matrimonio casado en régimen de gananciales. El 1 de enero del año
2000 adquirieron un piso por 200.000 euros y el 6 de junio de 2001 un apartamento por
120.000 euros. El 3 de marzo de 2010 se divorcian y, consecuentemente, disuelven la sociedad
de gananciales. El piso adquirido en 2000 se adjudica al Sr. X (por un valor actualizado de
400.1 euros) y el apartamento se adjudica a la Sra. Y (por un valor actualizado de 200.000
euros). A principios de 2017 ambos se ven obligados a vender los inmuebles, por un precio de
transmisión de 350.000 euros y 230.000 euros, respectivamente.

1- Determine conceptualmente las ganancias o pérdidas patrimoniales que se producen

en el enunciado y la base imponible en que se integran.

Un año y medio después del divorcio, en 2012, el Sr. X. decide comprar un piso en Madrid por
valor de 100.000€ con la intención de regalárselo a su hijo cuando empiece sus estudios
universitarios. En septiembre de 2017, el hijo del Sr. X comienza la carrera y su padre le dona el
inmueble, cuyo valor de mercado asciende a 200.000€ en el momento de la donación.

2- Ante este supuesto:

a) Determine las consecuencias fiscales de la donación.
b) Explique el tratamiento fiscal de esta donación si el valor de mercado del piso
fuese de 80.000 €
c) ¿Cuál sería el régimen fiscal si el Sr. X hubiera fallecido y el hijo heredara el
inmueble?

Durante todo este periodo de tiempo, el Sr. X acudía asiduamente al casino y a salas de bingo;
realmente no apostaba mucho dinero, pero poco a poco la cuantía que iba perdiendo era cada
vez mayor. Por ejemplo, una noche cualquiera, el Sr. X podía ganar 200€ jugando a la ruleta,
pero en cambio perdía 500€ en las máquinas tragaperras. Asimismo, la falta de liquidez le llevó
a vender en 2017 por 100.000€ un vehículo de coleccionista que adquirió en el año 2012 por
150.000€.

3- Determine si en estos supuestos existe una pérdida patrimonial computable a

efectos del IRPF.
Durante el año 2017, debido a la necesidad de obtener liquidez, el Sr. X también tuvo que
vender un paquete de acciones que había adquirido unos años antes. En concreto adquirió
50.000 acciones del Banco Santander (entidad que cotiza en el IBEX-35) a un valor de 30 euros
por acción. El 5 de marzo de 2017, a tenor de cierta información que recibe por canales
privilegiados, decide vender 20.000 acciones a un precio de 50 euros por acción. El resto de
acciones (30.000) decide venderlas el 15 de mayo de 2017 a un precio de 32 euros por acción.

4- Determine el tratamiento de ambas transacciones a efectos del IRPF

En 2018 la Inspección de los Tributos descubrió que a finales del año 2014, el Sr. X adquirió un
piso que tenía un valor de 1.000.000 de euros, pero el piso nunca había sido declarado y no
correspondía con el nivel de rentas declarado hasta ese momento por el Sr. X, lo cual
claramente daba lugar a pensar que el piso había sido obtenido con ganancias obtenidas
ilícitamente. Asimismo, también se descubrió que el Sr. X había sido titular de un inmueble sito
en Francia desde el año 1999, adquirido por 200.000 euros y nunca declarado.

5- Determine el régimen fiscal aplicable en el IRPF.

El 20 de diciembre 2018 la suerte se pone del lado del Sr. X cuando le tocó el premio de la
lotería celebrada entre los miembros de la empresa X, S.A, que ascendía a 10.000€, y también
resultó premiado con 50.000€ un boleto que compró para la lotería de El Gordo de Navidad
del 22 de diciembre de 2018.

6- Explique el tratamiento tributario que recibirán las situaciones descritas.

Por su parte, después del divorcio, la Sra. Y decidió adquirir otra vivienda en 2012, el inmueble
que constituye actualmente su vivienda habitual, sito en Madrid, por 200.000 euros. Los gastos
inherentes a la adquisición ascendieron a 5.000 euros. A finales del 2012 instaló aire
acondicionado en toda la casa, por un importe de 10.000 euros. A principios de 2013 pintó
algunas habitaciones, en lo que se gastó 1.500 euros. Aunque durante los años 2013, 2014 y
2015 se fue a vivir al extranjero y decidió alquilar la vivienda a un amigo suyo. Las
amortizaciones de los tres ejercicios ascienden a 10.000 euros cada uno.

A la vuelta del extranjero, en 2016, decidió instalarse en Alicante y transmitió el inmueble por
300.000 euros, cantidad que reinvirtió al completo en la adquisición de un chalet en Alicante.
Cada una de estas dos operaciones conllevaron gastos de notaría y registro, soportados todos
ellos por la Sra. Y, que ascendieron a 1000 euros.

7- Ante este supuesto responda a las siguientes cuestiones:

a) Determine qué elementos hay que tomarse en cuenta para el cálculo de la
ganancia o la pérdida patrimonial y la base imponible en que se integra.
b) ¿Sería diferente la tributación si el piso de Madrid hubiera constituido
efectivamente su domicilio habitual?
LECCIÓN 7: LIQUIDACIÓN IRPF

PROGRAMA.

1. Integración y compensación de rentas. Base imponible general y del ahorro

2. Base liquidable
3. Mínimo personal y familiar
4. Aplicación de las escalas de gravamen
5. Cuotas y deducciones
6. Pagos a cuenta
* En esta lección se debe tener en cuenta que, a efectos de la lección, el cálculo numérico no
es relevante, sino el correcto entendimiento y aplicación de los distintos conceptos que
componen la liquidación del impuesto, desde la integración y compensación de rentas hasta el
cálculo de la cuota diferencial.

La Sra. X, arquitecta y residente en Madrid, está casada en régimen de sociedad legal de

gananciales con el Sr. Y. Ambos cónyuges residen en el barrio de Salamanca y tienen en común
un hijo que actualmente tiene 17 años y es discapacitado al 70%, en favor del cual todos los
años de manera conjunta efectúan aportaciones a su patrimonio por valor total de 12.000€. En
el hogar también convive con ellos el padre de la Sra. X, de 85 años, que percibe una pensión
de 6000€ anuales.

La Sra. X trabaja en un estudio de arquitectos, labor por la cual ha obtenido un rendimiento del
trabajo íntegro de 60.000€, soportando una retención de 15.000€ No obstante, estos no son
los únicos ingresos que ha obtenido. Durante el pasado ejercicio vendió unas acciones por
valor de 10.000€ que adquirió en 2010 por 6000€. Además, es socia capitalista de una tienda
de ropa con su hermano por la que tras un reparto de dividendos ha obtenido 1500€ íntegros,
soportando una retención del 19%. Asimismo, la Sra. X a raíz de unos elevados ahorros que
tenía en el banco ha obtenido 8000€ en concepto de intereses.

Por el contrario, obtuvo una pérdida considerable por valor de 10.000€ al vender unas
participaciones que poseía de un fondo de inversión que adquirió en 2008 por valor de
25.000€ pero que el ejercicio pasado tuvo que vender en 15.000. También tuvo una mala
suerte cuando durante las vacaciones de verano entraron a robar en su casa, sustrayéndole un
total de 3153€, aunque por lo menos durante ese viaje una noche obtuvo en el bingo un
premio de 1000€.

La Sra. X como cada año ha realizado aportaciones a su plan de pensiones por valor de 12.000€
y el estudio en el que trabaja ha aportado otros 6000€.

La Sra. X posee una segunda vivienda en la costa de levante con un valor catastral de 40.000€
que alquila durante todo el año a un matrimonio jubilado alemán por un total de 600€ al mes.

Asimismo, la Sra. X apoya a la Cruz Roja Española realizando una aportación anual de 500€ por
medio de transferencia bancaria.
1- Llegada la fecha la Sra. X le pide ayuda para realizar su autoliquidación del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, sabiendo que presenta una declaración
individual tenga en cuenta el siguiente orden:
a) Integre y compense los rendimientos obtenidos por la Sra. X y determine la base
imponible general y la base imponible del ahorro del periodo impositivo 2017, año
en que se obtienen las rentas del caso.
b) Explique conceptualmente el proceso para calcular la cuota íntegra estatal y
autonómica de la Sra. X. Recuerde que la determinación de la cuota íntegra implica
calcular la base liquidable general y del ahorro, el mínimo personal y familiar y la
aplicación de los tramos estatal y autonómico a los mismos. Además, deberá
consultar la normativa autonómica aplicable. En este caso, el Decreto Legislativo
1/2010 de la CAM es relevante para resolver el supuesto.
c) Determine cómo se obtiene la cuota diferencial de la señora X. Recuerde que debe
consultar el Decreto Legislativo 1/2010 de la CAM para resolver el supuesto.
d) Explique con detalle la relevancia del concepto de Pagos a cuenta (retenciones,
ingreso a cuenta y pagos fraccionados)
e) ¿El resultado de la declaración de IRPF de la Sra. X hubiera si hubiese realizado la
declaración conjunta con su marido? Explique y argumente jurídicamente los
principales aspectos que en ese caso habría que tener en cuenta
CONTABILIDAD BÁSICA PARA EL ESTUDIO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

El Derecho Contable es una disciplina extraordinariamente compleja cuyo estudio en

profundidad, tanto desde una perspectiva normativa como práctica –la elaboración de las
cuentas anuales- requeriría una dedicación intensiva al menos de dos cuatrimestres. No
obstante en estas páginas tratan de afrontarse de manera sencilla los principales conceptos
contables, con el único objetivo de que los estudiantes cuenten con la información necesaria
para poder entender cómo se determina el resultado contable del que, de acuerdo con el
artículo 10.3 de la LIS, debe partirse para determinar la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades así como el fundamento y el alcance de las denominadas normas de ajuste
extracontable contenidas en los artículos 11 a 26 de la LIS.

1. Objetivo de la documentación y las reglas contables. Los documentos que integran las
cuentas anuales. Especial importancia de la cuenta de pérdidas y ganancias a efectos fiscales.

La contabilidad mercantil constituye en primer lugar un instrumento de registro y seguimiento

de toda la información económica de interés para el mundo de la empresa. En este sentido, y a
diferencia de lo que ocurre con los particulares, la empresa, tenga o no forma societaria, está
obligada a publicar periódicamente información relevante sobre su patrimonio y sus
resultados. Obviamente existen diversos grupos que pueden estar interesados eventualmente
en esta información y es, en definitiva, para estos destinatarios para los que se elabora la
información contable: los propios gestores y trabajadores de la empresa, los inversores
(actuales o potenciales) y, sobre todo, los acreedores de la misma, sean estos acreedores
privados o públicos (Hacienda).

Junto a esta finalidad meramente informativa, la contabilidad desarrolla un segundo cometido

de extraordinaria importancia. De acuerdo con el artículo 273 de la Ley de Sociedades de
Capital (LSC en adelante): “Una vez cubiertas las atenciones previstas por la ley o los estatutos,
sólo podrán repartirse dividendos con cargo al beneficio del ejercicio, o a reservas de libre
disposición, si el valor del patrimonio neto no es o, a consecuencia del reparto, no resulta ser
inferior al capital social”. Y en la medida en que el beneficio del ejercicio al que se refiere dicho
precepto no es más que el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias que, como luego
veremos, es uno de los documentos que integran las cuentas anuales, la normativa contable
resulta también determinante por lo que se refiere a la posibilidad de repartir o no dividendos
en un determinado ejercicio.

Estas dos funciones básicas de la contabilidad se articulan a través del balance y la cuenta de
pérdidas y ganancias que son las dos cuentas fundamentales, junto a otras de menor
importancia, que integran las cuentas anuales de acuerdo con el artículo 34.1 del Código de
Comercio. Conviene analizar ambos documentos por separado.

a) El balance. El balance constituye el principal documento informativo de las cuentas anuales

y, de acuerdo con el artículo 35.1 del Código de Comercio, en él figurarán de forma separada el
activo, el pasivo y el patrimonio neto.

El balance es un documento cifrado en el que se informa, a la apertura y al cierre del ejercicio,

del activo de la sociedad –en definitiva de todo el patrimonio de una entidad- y de su pasivo,
esto es, de la forma de financiar todo ese activo. El balance constituye en definitiva una cuenta
con dos columnas: la izquierda (ACTIVO) donde se reflejan, debidamente ordenados todos los
elementos patrimoniales con los que cuenta una entidad para el desarrollo de su actividad y la
derecha (PASIVO) dónde se informa de cuál es el origen de los recursos económicos que han
financiado la adquisición de dichos elementos patrimoniales. A su vez, la columna derecha se
divide en dos partes: la que se refiere al llamado pasivo exigible que son las deudas incurridas
por la entidad y el pasivo no exigible que se corresponde, grosso modo, con las aportaciones
realizadas por los socios.

Ejemplo: Una sociedad se constituyó con una aportación de sus socios de 100 unidades
monetarias. Para desarrollar su actividad adquirió a lo largo del ejercicio una nave industrial
por 60 unidades monetarias. A finales del ejercicio recibió un préstamo de 40 unidades
monetarias de las que invirtió 20 en la adquisición de varios elementos de transporte.

El balance de esta sociedad tendría la siguiente estructura:

ACTIVO PASIVO

60 Nave industrial 100 Capital (pasivo no exigible)

20 Elementos de transporte 60 Deudas (pasivo exigible)

80 Tesorería

160 TOTAL 160 TOTAL

Así puede comprobarse cómo en la columna izquierda figuran los elementos patrimoniales de
la sociedad: su nave, los elementos de transporte y el resto no gastado y en la derecha las
fuentes de financiación de la empresa otorgada por los socios (pasivo no exigible) o por los
acreedores de la sociedad (pasivo exigible). Así se entiende también que las cifras totales del
activo y del pasivo deban siempre coincidir.

b) La cuenta de pérdidas y ganancias. Sin perjuicio de que la cuenta de pérdidas y ganancias

proporcione también información, la misma no pretende identificar los elementos
patrimoniales con los que cuenta una sociedad y cuáles son las fuentes de financiación de la
misma, sino determinar si una entidad ha obtenido, en un determinado ejercicio, beneficios o
pérdidas. Así se explica la definición que de esta cuenta realiza el artículo 35.2 del Código de
Comercio: “La cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultado del ejercicio, separando
debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo”. En definitiva, la cuenta de
pérdidas y ganancias, por utilizar terminología puramente fiscal, pretende reflejar la renta del
ejercicio que resulta de sustraer a la totalidad de los ingresos correspondientes al mismo los
gastos incurridos para su obtención. Precisamente por ese motivo es la cuenta de pérdidas y
ganancias el documento contable que más interesa a efectos fiscales pues es el beneficio o
pérdida contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias) el punto de partida para la
determinación de la base imponible del impuesto como, de forma explícita, establece el
artículo 10.3 de la LLIS.

El mayor problema de la contabilidad, al menos por lo que se refiere a sus implicaciones

fiscales, es determinar cuáles son los criterios para atribuir los ingresos y los gastos a un
determinado ejercicio. En realidad, como luego comprobaremos, el concepto de renta
(ingresos menos gastos) coincide esencialmente en el Derecho Contable y en el Impuesto
sobre Sociedades y el verdadero problema estriba en determinar cuándo un gasto o un ingreso
es imputable a un determinado ejercicio y si los criterios para realizar esa atribución que se
utilizan para calcular el beneficio o pérdida contable del ejercicio son o no aplicables a efectos
fiscales.

2. Criterios de imputación contables para la determinación del resultado. Principio de

realización y principio de correlación de ingresos y gastos. Las exigencias del principio de
prudencia.

Para entender cuáles son los criterios de imputación temporal de ingresos y gastos, de acuerdo
con la normativa contable, lo primero que debe entenderse es que la cuenta de pérdidas y
ganancias y, por lo tanto el resultado, no se determina conforme al principio de caja. En
definitiva, el beneficio o la pérdida del ejercicio no surgen, a diferencia de lo que ocurre en las
economías domésticas o en los modelos contables más rudimentarios, por el registro de los
cobros como ingresos y de los pagos como gastos. Esta afirmación puede entenderse
fácilmente con un ejemplo:

La sociedad A compra en el ejercicio 0 una máquina por 100 unidades monetarias que
pretende utilizar durante 10 años. Durante ese ejercicio, haciendo uso de esa máquina,
produce existencias que vende a un cliente por 120 unidades monetarias. Las existencias se
entregan en el ejercicio 0 al cliente pero se pacta el pago del precio en el ejercicio 1.

Si se determinara el beneficio conforme al principio de caja la Sociedad A registraría un gasto

de 100 en el ejercicio 0 y no tendría ingresos en ese mismo ejercicio por lo que habría que
reconocer una pérdida de 100. Por el mismo motivo en el ejercicio 1 no existiría gasto alguno y
habría que registrar un ingreso de 120 con lo que la sociedad obtendría un beneficio por ese
mismo importe.

La idea fundamental que debe retenerse es que ni contable ni fiscalmente se recurre al

principio de caja por motivos que resultaría demasiado complejo exponer en este momento.
Esta idea se deriva, con toda claridad, del artículo 38.d del Código de Comercio que establece:
“Se imputará al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que
afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”. Como es obvio, el
problema fundamental reside en determinar a qué ejercicio se refieren los ingresos y los
gastos, en definitiva, y trasladando la cuestión al ejemplo antes citado, a qué ejercicio se
refiere el desembolso de 100 unidades monetarias realizado por adquirir la máquina y a qué
ejercicio se refieren los ingresos que derivan de la venta de existencias.
Aunque con mucha frecuencia se hace referencia al principio de devengo como criterio de
imputación temporal de ingresos y gastos en materia contable y fiscal –por ejemplo en el
artículo 11.1 de la LIS- lo cierto es que no existe un criterio único de imputación común a los
ingresos y a los gastos; como también veremos, tampoco existe un único criterio de
imputación para todos los gastos o componentes negativos de la renta. Estos criterios dispares
para la imputación temporal de ingresos y gastos son consecuencia directa del llamado
principio de prudencia contable cuyo entendimiento resulta básico para comprender la forma
de determinar el resultado del ejercicio y también los ajustes extracontables recogidos en los
artículos 11 a 26 de la LIS.

Como ya se señaló anteriormente los documentos contables y, en particular, la cuenta de

pérdidas y ganancias, no tienen como única finalidad informar de forma objetiva sobre la
situación patrimonial y los resultados de una entidad sino que sirven también para determinar
el beneficio repartible a los socios. En definitiva, sólo podrá repartirse dividendo si en el
ejercicio existe, de acuerdo con la normativa contable y por tanto de acuerdo con el saldo de la
cuenta de pérdidas y ganancias, beneficio repartible. A ello debe añadirse que, al menos por lo
que se refiere a las sociedades de capital, y de acuerdo con la regulación contenida en el
artículo 1 de la LSC, los socios no responden personalmente de las deudas sociales. Ello
provoca que, para los acreedores de las sociedades de capital, particularmente de las
anónimas y las limitadas, el capital social constituya una garantía de cobro, más aún, ante la
ausencia de garantías personales o reales adicionales para sus créditos, la única garantía. En
este contexto, si los administradores de la sociedad son demasiado optimistas en cuanto a los
beneficios de las mismas y anticipan ingresos dudosos o difieren gastos reales se corre el riesgo
de repartir beneficios ficticios lo que, a la postre, supondrá haber repartido el capital
minorando de forma inadecuada la única garantía de los acreedores. Esta idea puede
entenderse mejor con un ejemplo.

La Sociedad A tiene un Capital Social de 100 unidades monetarias. A su vez se ha endeudado

con su único proveedor en otras 100 unidades monetarias adicionales. A este crédito deberá
hacer frente en el ejercicio siguiente. Su activo está representado por un terreno valorado en
50 unidades monetarias, por dos elementos de transporte valorados en 20 unidades
monetarias y por 130 unidades monetarias de Tesorería. En este ejercicio la sociedad A ha
registrado unos ingresos de 180 unidades monetarias correspondientes a ventas estimadas y
no ha dotado una provisión para hacer frente a las sanciones derivadas de una infracción
medioambiental que cometió hace algunos años y respecto de la que se ha seguido un
procedimiento sancionador que, con toda seguridad, terminará con la imposición de una
sanción administrativa de 120 unidades monetarias. La sociedad A registra un beneficio de 180
unidades monetarias de las que reparte 130 como dividendos a sus accionistas. En el ejercicio
siguiente sólo se confirman ventas por 30 unidades monetarias y se termina sancionando a A
por un valor de 120 unidades monetarias.

Cuando el acreedor pretenda cobrar su crédito, teóricamente la sociedad A contará al menos

con sus activos iniciales (terreno y elementos de transporte) más la tesorería inicial a lo que
deben añadirse la tesorería o créditos generado por sus ventas del ejercicio anterior y no
repartida. Por consiguiente, aunque la sociedad pueda no disponer de tesorería suficiente para
hacer frente al pago siempre podrá ejecutarse la deuda sobre el patrimonio de la entidad. No
obstante, de esa cifra de ventas inicial sólo se han realizado ingresos por valor de 30 unidades
monetarias y además la sociedad debe realizar un desembolso de 120 unidades monetarias
para hacer frente al pago de la sanción. Es obvio que, en este contexto, ni siquiera ejecutando
la totalidad del patrimonio del deudor puede hacerse frente al pago de la deuda. El motivo es
que el supuesto beneficio repartido en el primer ejercicio era ficticio y suponía, en realidad,
una descapitalización de la entidad. Este es el tipo de situaciones que pretende evitar el
principio de prudencia contable.

Para evitar la determinación de beneficios excesivos, que impliquen una infracapitalización de

las sociedades, las reglas contables imponen una aproximación pesimista al resultado del
ejercicio que se manifiesta básicamente en criterios de imputación temporal asimétricos para
ingresos y gastos determinando, básicamente, un diferimiento de los primeros y una
anticipación de los segundos. A continuación se analizan detenidamente estos criterios.

a) Imputación temporal de ingresos y componentes positivos de renta.

La regla básica a este respecto aparece recogida en el artículo 38.c) del Código de Comercio
que establece: “Se seguirá el principio de prudencia valorativa. Este principio obligará a
contabilizar sólo los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio”. Esto es lo que
se conoce como principio de realización e implica que los ingresos por actividades ordinarias
(ventas y prestaciones de servicios) y el resto de componentes positivos de renta (plusvalías)
sólo pueden reconocerse como ingresos afectando a la determinación del beneficio cuando
exista un grado elevado de seguridad respecto a los mismos. Esta regla genérica se proyecta de
forma diversa sobre los dos tipos básicos de componentes positivos de renta:

a.1.) Ingresos por ventas de existencias y prestaciones de servicios.

Las Normas de Valoración 14ª.2 y 14ª.3 del Plan General de Contabilidad establecen reglas
muy estrictas para la imputación temporal de ingresos ordinarios y, al margen de otros
requisitos, el reconocimiento de un ingreso por ventas requiere que la empresa haya
transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los bienes y el
reconocimiento de un ingreso por prestaciones de servicios que el resultado de la transacción
pueda ser estimado con fiabilidad lo que conlleva que al menos una parte relevante del
servicio se haya realizado a la fecha de cierre del ejercicio. En definitiva, sin requerir que el
ingreso se haya realizado en forma de cobro efectivo –lo que supondría recurrir al principio de
caja como criterio de imputación temporal- la normativa contable exige un alto grado de
seguridad en torno al efectivo cobro futuro.

a.2.) Plusvalías. El segundo componente positivo de la renta, las plusvalías –esto es las rentas
derivadas del incremento de valor de elementos patrimoniales- también se someten de forma
estricta al principio de realización. La garantía más efectiva de dicho principio es el criterio
general de valoración de los elementos patrimoniales que no es otro que el denominado coste
histórico (valor de adquisición o coste de producción). En este sentido el artículo 38 f) del
Código de Comercio establece que “Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos siguientes, los
activos se contabilizarán, por el precio de adquisición, o por el coste de producción ”. Ello
significa que aunque su valor de mercado se haya incrementado notablemente respecto de su
precio de adquisición o coste de producción una sociedad no podrá registrar dicho incremento
hasta que no se haya materializado la transmisión del elemento patrimonial. Esta regla admite
muy escasas excepciones y sólo para determinados instrumentos financieros cotizados se
admite la revalorización con efectos en los resultados del ejercicio. Esta regla se entenderá
bien con un ejemplo.

La sociedad A adquirió en 1950 unos terrenos rústicos por 200.000 pesetas (1200 €). Con la
intención de venderlo en el futuro la sociedad ha encargado a tres peritos la elaboración de un
informe de valoración de los mismos. Los peritos han dado tres valoraciones distintas que se
mueven sin embargo en una horquilla entre los 2 millones y los 2,2 millones de €. Aunque es
evidente que el valor de mercado de los terrenos es muy superior a su coste histórico, la
sociedad A no puede registrar ninguna revalorización ni considerarla beneficio del ejercicio.
Para ello deberá esperar a transmitir el terreno.

b) Imputación temporal de gastos y componentes negativos de renta.

b.1 Gasto deducible y activo. El concepto de amortización.

Para entender adecuadamente cómo se imputan los componentes negativos de renta a

efectos contables conviene realizar una primera precisión de enorme importancia. Nos
referimos a la distinción entre activo/inversión y gasto del ejercicio.

Cuando un sujeto no obligado a la llevanza de contabilidad realiza un desembolso tiende a

considerar que ha incurrido en un gasto sea cual sea la naturaleza de dicho desembolso. En
definitiva un sujeto considera como gasto tanto la adquisición de un vehículo como el pago del
recibo de electricidad del mes corriente. Si la contabilidad siguiera el principio de caja, el
registro de los gastos seguiría esa misma pauta; es decir independientemente del tipo de bien
o servicio adquirido, todo pago tendría la consideración de gasto del ejercicio. Obviamente, en
un modelo de contabilidad regido por el principio de devengo y que trata de periodificar
adecuadamente los componentes positivos y, sobre todo, negativos de renta, las cosas
funcionan de manera distinta. Por ese motivo resulta esencial distinguir dos conceptos básicos:

Activos, que el artículo 36.1.a) del Código de Comercio define como bienes, derechos y otros
recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los
que es probable que la empresa obtenga beneficios económicos en el futuro.

Gastos, que el artículo 36.2.b) del Código de Comercio define como decrementos en el
patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor
de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en distribuciones a los socios o propietarios.

En definitiva cada vez que una sociedad realiza un desembolso debe plantearse si el mismo
permitirá obtener resultados en ejercicios subsiguientes –en cuyo caso no podrá deducir dicho
desembolso o al menos la totalidad del mismo- o si, por el contrario, las cantidades pagadas se
encuentran correlacionadas exclusivamente con los ingresos del ejercicio corriente en cuyo
caso deducirá toda la cantidad pagada. Ello no significa que cuando una entidad realiza un
desembolso para adquirir un activo no pueda deducir las cantidades pagadas. En estos casos lo
que no puede es deducir la totalidad del pago sino sólo la parte del mismo correlacionada con
los ingresos del ejercicio, es decir, la parte del desembolso que contribuirá a obtener ingresos
en el ejercicio corriente. Y es precisamente a esta idea a la que obedece el concepto de
amortización. En este sentido el artículo 39.1 del Código de Comercio establece que “Los
activos fijos o no corrientes cuya vida útil tenga un límite temporal deberán amortizarse de
manera racional y sistemática durante el tiempo de su utilización”. En definitiva, cuando una
sociedad realiza un desembolso sólo correlacionado con los ingresos del ejercicio corriente
deduce en ese ejercicio la totalidad del desembolso; cuando por el contrario realiza un
desembolso de utilidad plurianual deduce el gasto en los distintos ejercicios en los que ese
desembolso contribuirá a la obtención de ingresos. Este último gasto es conocido como
amortización y la normativa contable no establece más requisitos –al menos para el
inmovilizado material- que el mismo sea racional y sistemático. Ello provoca que la práctica
contable recurra a las tablas de amortización oficialmente aprobadas contenidas en el
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y que se analizarán al hilo de los ajustes
extracontables del artículo 12 de la LIS. Las ideas expuestas pueden entenderse fácilmente con
un ejemplo.

La sociedad A ha pagado en este ejercicio seis recibos bimensuales de agua que ascienden a
una cantidad total de 4956 €. El primer día de este ejercicio esa misma sociedad ha adquirido
un “equipo ploter” para diseño gráfico básico por un importe de 4956 € y que tiene una vida
útil de 3 años.

El carácter deducible o no de las cantidades pagadas no guarda relación alguna con el importe
de los desembolsos realizados. Así todos los pagos por recibos de agua serán deducibles en el
ejercicio en que se realizan pues, por definición, los suministros se consumen y, por tanto,
contribuyen a la obtención de ingresos en ese mismo ejercicio. Por el contrario, el desembolso
realizado para adquirir la máquina contribuirá a obtener ingresos en tres ejercicios –su vida
útil- y sólo podrá deducirse, en principio, un 33% anual del desembolso.

Para finalizar este apartado debe mencionarse que la amortización se practica sólo respecto de
los elementos patrimoniales que se aplican al proceso productivo, es decir, los llamados activos
fijos. Esto significa que los activos circulantes o corrientes – que el artículo 35.1 del Código de
Comercio define como “…los elementos del patrimonio que se espera vender, consumir o
realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, así como, con carácter general,
aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, se espera que se produzca en un
plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio”- no se amortizan.
Lo mismo ocurre con los instrumentos financieros ya se trate de títulos de renta fija o variable.
El que los activos corrientes no se amorticen es lógico pues los mismos no se aplican al proceso
productivo y no pierden valor por ello. Respecto de los instrumentos financieros la lógica es
algo distinta y es que los mismos no pierden valor por el mero transcurso del tiempo e incluso
pueden revalorizarse. Ello no significa que estos activos no puedan perder valor y que esa
pérdida de valor no tenga un reflejo contable, ahora bien, el mismo nunca se articulará a
través de la amortización, por lo que ya hemos señalado anteriormente, sino a través de otra
institución contable de la que tendremos ocasión de ocuparnos a continuación.

b.2.) Los gastos corrientes. Correlación de ingresos y gastos y criterios prudentes de

imputación de gastos. El deterioro de valor y las provisiones para riesgos y gastos.

En definitiva, y aunque ello no se mencione de forma expresa en las normas contables, el

criterio básico para la imputación temporal de cualquier desembolso como gasto del ejercicio
es el que deriva del principio de correlación de ingresos y gastos. Así un desembolso se
imputará como gasto del ejercicio en la medida en que contribuya a la obtención de ingresos,
ya sea mediante su deducción inmediata o mediante su reflejo a través de la amortización. Esta
idea podría conducir sin embargo a la suposición errónea de que sólo procede la deducción
contable de gastos que se correspondan con desembolsos efectivos. Y aunque gran parte de
los componentes negativos de renta (gastos corrientes y amortizaciones) se corresponden con
tales desembolsos, el principio de prudencia contable impone también el registro de gastos
que no han dado lugar a desembolsos efectivos ni siquiera al endeudamiento de la sociedad.
Hacemos referencia en este punto a dos instituciones de importancia central en contabilidad:
los deterioros de valor y las provisiones para riesgos y gastos. Aunque ambos traen causa del
principio de prudencia contable, conviene analizarlos por separado.

1) Las correcciones de valor por deterioro. Como antes indicamos todos los elementos
patrimoniales aparecen valorados en el balance por su valor de adquisición o coste de
producción, valores que además se corrigen en el caso del activo fijo por las amortizaciones
acumuladas que hayan podido practicarse. A ello debe añadirse, como señalamos también,
que aunque el valor de mercado de dichos elementos patrimoniales esté por encima de su
coste histórico, salvo en contadísimas excepciones, no puede practicarse revalorización alguna.
Como vimos esto es una exigencia del principio de prudencia contable. Pero de igual manera el
principio de prudencia contable impone ajustar el valor de cualquier activo (corriente o no
corriente, financiero o no financiero) si su valor de mercado o valor razonable resulta inferior a
su valor en libros. Es decir si el valor de mercado de un activo fijo resulta inferior a su coste
histórico menos toda la amortización acumulada o el valor mercado de los activos corrientes
(existencias) o de los activos financieros resultan inferiores a su coste de producción o valor de
adquisición resulta obligado reducir el valor de los mismos y considerar dicha reducción como
gastos del ejercicio. Esta idea se refleja con claridad en el artículo 39 del Código de Comercio
respecto del activo fijo: “Los activos fijos o no corrientes cuya vida útil tenga un límite temporal
deberán amortizarse de manera racional y sistemática durante el tiempo de su utilización. No
obstante, aun cuando su vida útil no esté temporalmente limitada, cuando se produzca el
deterioro de esos activos se efectuarán las correcciones valorativas necesarias para atribuirles
el valor inferior que les corresponda en la fecha de cierre del balance” (art. 39.1 C.Com) y
respecto del activo circulante: “Cuando exista un deterioro en el valor de los activos circulantes
o corrientes, se efectuarán las correcciones valorativas necesarias con el fin de atribuir a estos
activos el valor inferior de mercado o cualquier otro valor inferior que les corresponda, en
virtud de circunstancias especiales, en la fecha de cierre del balance ”. (artículo 39.2 C.Com).
Los deterioros de valor del activo se entenderán mejor con un ejemplo.

La sociedad A adquirió una máquina de microfusión acelerada en 2010 por 1 millón de

unidades monetarias; la máquina tiene una vida útil de 10 años y se amortiza linealmente. A
principios de 2011 MICROFIS Ltd. anuncia la salida inminente al mercado de la máquina de
macrofusión directa más barata y más eficiente que las anteriores versiones de máquina de
microfusión. La sociedad A ha encargado a sus ingenieros que estudien el precio por el que
podrían dar salida a su anterior máquina de microfusión con la idea de adquirir la nueva
tecnología. Todos los ingenieros han coincidido en que la antigua máquina sólo podrá
venderse a algunos productores de países emergentes y en ningún caso por más de 200.000
u.m

A su vez durante 2010 la sociedad A produjo 2 millones de chips de autorreconocimiento

operativo cuyo coste de producción total ascendió a 1 millón de unidades monetarias. A
principios de 2011 toda la producción está en los almacenes de A. El día 3 de enero de 2011
aparecieron en la prensa especializada distintas informaciones referidas a los chips de
autorreconocimiento operativo producidos por A indicando que, en el plazo de seis meses
desde su instalación en las cadenas de montaje, producían cortocircuitos fatales en todos los
sistemas del mismo. Al cierre del ejercicio diversos informes técnicos han demostrado la
veracidad de dichas afirmaciones lo que ha provocado la retirada definitiva del mercado de los
mencionados chips.

Los dos posibles deterioros de valor deben analizarse por separado:

a) La máquina de microfusión acelerada. Nos encontramos ante un activo fijo que, al cierre del
ejercicio 2011, tendría un valor en libros de 800.000 u.m. que se corresponde con su valor de
adquisición (1 millón de u.m.) menos la amortización acumulada de los ejercicios 2010 y 2011
(200.000 u.m). Como al cierre del ejercicio su valor de mercado es de 200.000 u.m. (como
consecuencia de su obsolescencia) habría que practicar una reducción de valor por deterioro
de 600.000 u.m. que se corresponde con la diferencia entre su valor en libros y su valor de
mercado. Esos 600.000 se considerarían gastos deducibles contables en 2011.

b) Al cierre del ejercicio 2011 los chips de autorreconocimiento tendrían un valor en libros de 1
millón de u.m. que coincide con su coste de producción. En este caso no existiría amortización
pues, como ya señalamos más arriba, el activo circulante no se amortiza. Sin embargo al cierre
del ejercicio 2011 el valor de mercado de estos chips sería de 0 u.m. pues, de acuerdo con la
información disponible, estos chips nunca podrán venderse. Ello obligaría a practicar una
reducción de valor por deterioro de 1 millón de euros que sería deducible en dicho ejercicio1.

2) Provisiones para riesgos y gastos. El principio de prudencia contable obliga también a tener
en cuenta gastos, ligados con el ejercicio corriente, pero que se manifestarán en el futuro. Esa
anticipación de gastos de manifestación futura se articula contablemente a través de las
denominadas provisiones para riesgos y gastos. Este concepto se refleja en términos generales
en el artículo 38 c) del Código de Comercio – “…se deberán tener en cuenta todos los riesgos
con origen en el ejercicio o en otro anterior, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de
cierre del balance y la fecha en que éste se formule, en cuyo caso se dará cumplida información
en la memoria, sin perjuicio del reflejo que puedan originar en los otros documentos
integrantes de las cuentas anuales” y se concreta en el Plan General de Contabilidad cuya
norma de valoración 15ª.1 establece: “La empresa reconocerá como provisiones los pasivos
que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos
en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a
la fecha en que se cancelarán”. Por expresa remisión de dicha norma de valoración 15ª el
concepto de provisión para riesgos y gastos debe completarse con el concepto de pasivo
contenido en el Marco Conceptual de la Contabilidad: “…obligaciones actuales surgidas como

1
Para simplificar los cálculos no se ha tenido en cuenta el posible valor que los componentes derivados
del desmantelamiento de los chips pudiera tener.
consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de
recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos
efectos, se entienden incluidas las provisiones”.

Así pues, la dotación de una provisión para riesgos y gastos, deducible en el ejercicio, requiere:
1) Que se cumplan los requisitos del concepto de pasivo. En este sentido es muy relevante
señalar que la obligación respecto de la que se dota la provisión para riesgos y gastos debe ser
actual es decir, haber surgido como consecuencia de sucesos pasados que liguen el gasto al
ejercicio en que la provisión se dota. Esto impide, por ejemplo, que una empresa pueda
provisionar los gastos de personal de los siguientes diez ejercicios pues los mismos no están
correlacionados con los ingresos del mismo. 2) A diferencia de lo que ocurre con los gastos
ordinarios, las provisiones para riesgos y gastos se caracterizan por el hecho de que su importe
o la fecha en que deberá realizarse el desembolso resultan indeterminados. En todo caso debe
quedar claro que la dotación de una provisión requiere, como requisito fundamental, que su
importe pueda determinarse de forma fiable. De no ser así no podrá dotarse ni deducirse una
provisión sino, en todo caso, registrarse como una contingencia en la Memoria esto es advertir
del riesgo pero sin que el mismo despliegue consecuencias en los resultados del ejercicio.

Ejemplo. La Sociedad A, dedicada al transporte internacional de mercancías, es propietaria de

un petrolero que el 2 de marzo de 2011 se hundió frente a las costas británicas. El vertido
provocó pérdidas multimillonarias y las autoridades británicas han iniciado el correspondiente
procedimiento ante los tribunales escoceses. El equipo de abogados y técnicos
medioambientalistas de la sociedad A han informado a los gestores de la misma de que: 1) La
imposición de sanciones y el pago de indemnizaciones por daños punitivos es segura dado el
carácter objetivo del derecho de daños británico; 2) De acuerdo con los datos de que disponen
la sentencia condenatoria podría dictarse, al menos en primera instancia, en el año 2015; 3)
Aunque en estos casos es difícil anticipar las cuantías una estimación razonable indicaría que la
suma total a la que deberá hacerse frente finalmente nunca bajaría de 18 millones de euros.

En este contexto se dan todos los requisitos para dotar una provisión: 1) Existe una obligación
actual surgida de un suceso pasado (el accidente); 2) No se conoce ni el importe exacto ni la
fecha del desembolso; 3) El importe del desembolso futuro puede determinarse de forma
fiable.

Por lo tanto, A dotará un a provisión por 18 millones de € al cierre de sus cuentas en 2011 que
deducirá en su cuenta de pérdidas y ganancias.
LECCIÓN 8

Programa.

1. Naturaleza y caracteres del impuesto.

2. Estructura y delimitación del hecho imponible: el concepto de renta, aspectos temporales y
elemento subjetivo del hecho imponible
3. Los sujetos pasivos.
3.1 Personalidad jurídico-privada y subjetividad tributaria en el IS.
3.2 El concepto de residencia en el Impuesto sobre Sociedades.

La Sociedad A, S.A., se dedica desde hace más de una década a la fabricación de ordenadores
portátiles y programas informáticos con patentes que obtiene de empresas japonesas, y que
vende en toda Europa.

1- Teniendo en cuenta la actividad que realiza la empresa, ¿cuál será su hecho

imponible? Analice la definición del hecho imponible del Impuesto sobre Sociedades
y señale sus diferencias respecto del hecho imponible del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas. Por otro lado, la sociedad A sabe que el concepto de renta
que maneja la LIS parte del concepto contable de renta. Siendo así, ¿su base
imponible será coincidente con su resultado contable?

La Sociedad A fue constituida de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Sociedades de Capital y

tiene su domicilio en la Calle H de Madrid. No obstante, debido a su carácter internacional, en
los últimos años su Consejo de Administración viene reuniéndose en Berlín (República Federal
Alemana) y sus ejecutivos de mayor experiencia residen también en Alemania.

2- ¿Es la sociedad A sujeto pasivo del IS español? Si la normativa interna alemana sobre
residencia fiscal de personas jurídicas fuese idéntica al artículo 8 LIS, ¿qué
consecuencias tendría ello? ¿Dónde debería tributar la Sociedad A en España por las
rentas que obtenga en Italia? Consulte para ello el artículo 4 del convenio para evitar
la doble imposición suscrito entre España y Alemania (BOE 30/07/2012). Por último,
imagine que la sociedad A tiene una filial 100% participada por ella constituida
conforme a la legislación mercantil de Gibraltar (sociedad A1). Sin embargo, se sabe
que la sociedad A1 desarrolla su actividad empresarial predominantemente en
Madrid y mantiene sus activos principales en esta ciudad.

La Sociedad A S.A, durante el ejercicio del 2017 ha obtenido altos ingresos derivados de las
ventas de ordenadores y tabletas electrónicas que ha realizado a múltiples clientes repartidos
entre España, Estados Unidos, Italia y Holanda.
 3- ¿Se somete a gravamen en el IS español la renta obtenida por todas sus ventas que
ha realizado o sólo deben tenerse en cuenta las ventas realizadas en España?

En 2016, por razones financieras y de logística la sociedad A, S.A. decidió constituir en Holanda
una entidad filial especializada en la creación de programas informáticos (sociedad H). Durante
el ejercicio del 2017, la filial H ha obtenido altos ingresos derivados de las ventas que realizó a
clientes residentes en el norte de Europa.

4- ¿Se somete a gravamen en el IS español la renta obtenida por la filial H residente en

Holanda, participada al 100% por la matriz española?

La Administración tributaria descubre en 2018 que la sociedad A es propietaria desde 2001 de

dos inmuebles, uno situado en Valencia y otro en Marsella, valorados ambos en la actualidad
en 300.000 euros, a pesar de que ninguno de ellos no constaba registrado en sus libros de
contabilidad.

5- ¿Tendrá este descubrimiento alguna implicación en su autoliquidación de IS del

periodo 2018?
LECCIÓN 9. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES I.

REGLAS GENERALES DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE. LA AMORTIZACIÓN COMO

REGLA DE AJUSTE EXTRACONTABLE.

PROGRAMA.

1. El régimen de estimación directa

2. La remisión a la normativa contable y los ajustes extracontables
3. El principio de inscripción contable
4. La estimación objetiva de las Entidades Navieras en función del Tonelaje (referencia)
5. Las amortizaciones. El régimen fiscal del arrendamiento financiero en el IS (régimen general
y régimen especial)

El Sr. X es el propietario y gerente de la sociedad A dedicada a la fabricación y venta de

muebles para el hogar. El Sr. X ha decidido incorporar a su hijo que es economista en el
negocio familiar y le ha encomendado que se encargue de realizar la autoliquidación del
impuesto sobre sociedades para el ejercicio 2017. El hijo del Sr. X recuerda que en la
Universidad le enseñaron que la base imponible del impuesto que se calcula de acuerdo al
método de estimación directa debe corregirse mediante la aplicación de los preceptos
establecidos en la Ley, de modo que el resultado contable calculado principalmente en base a
las normas del Código de Comercio deben regularse en atención a los artículo 11 a 26 de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, pero más allá de su conocimiento a nivel teórico tiene dudas
sobre por qué es esa la práctica que debe seguirse.

1- Explique por qué si las normas contables obligan a los empresarios a determinar su
renta anualmente por qué los artículos 11 a 26 LIS regulan ajustes extracontables.

Los actuales abogados de la empresa advierten al hijo del Sr. X que debe prestar especial
atención en las siguientes operaciones y pagos:

a) Una maquinaria con un precio de adquisición de 100.000€ que se amortiza

contablemente al 50%. Sin embargo, el coeficiente máximo de IS según la tabla de
amortización es el 20%.
b) Un multa o sanción administrativa que la sociedad pagó por valor de 200.000€

2- ¿Tendrán alguna repercusión estas operaciones o pagos? Explique los siguientes

criterios de clasificación de las reglas de ajuste extracontable contenidas en los
artículos 11 a 26 LIS: 1) Ajustes por diferencias de calificación, valoración e
imputación temporal. 2) Ajustes permanentes y ajustes temporales. Ponga dos
ejemplos de cada uno de estos ajustes distintos de los señalados en los hechos del
caso y explique qué significa la reversión del ajuste.
El hijo del Sr. X se da cuenta que el contable de la Sociedad olvidó registrar en el ejercicio 2016
un gasto importante de suministro del que, sin embargo, la sociedad conserva una factura
pudiendo probar, a su vez, la realidad del gasto. Sin embargo, los abogados que colaboran con
el hijo del Sr. X señalan que la Administración, en virtud del artículo 131 LIS, está obligada a
deducir los gastos devengados.

3- Dicho razonamiento le resulta poco convincente al hijo del Sr. X por lo que decide
contactar con usted para que le resuelva dicha cuestión.

Del mismo modo, el hijo del Sr. X también se da cuenta que el contable olvidó registrar en su
cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio 2013 un importante gasto de suministro
correspondiente a ese ejercicio conforme a las reglas contables y fiscales de imputación
temporal.

4- Ante este escenario el hijo del Sr. X se plantea si dicha Sociedad en caso de proceder
a registrar contablemente el gasto en el ejercicio 2017 podría deducirlo a efectos
fiscales en dicho ejercicio o no. ¿Cambiaría su opinión si en el ejercicio 2017 la
sociedad A hubiera perdido la condición de sociedad de inversión de capital variable
(SICAV) y, por lo tanto, el derecho a la aplicación del tipo de gravamen 29.4.a) LIS?

Este mismo año la empresa adquirió dos máquinas de última generación especializadas en el
ensamblaje de piezas, un edificio industrial y un conjunto de herramientas útiles para
desarrollar su actividad.

Teniendo en cuenta que la regla de valoración 2ª 2.1 del Plan General de Contabilidad
simplemente se limita a señalar, respecto a las amortizaciones del inmovilizado material, que
las mismas “…habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida
útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente
sufren”, y esto supone una absoluta indefinición del precepto, la práctica habitual en las
empresas españolas ha sido amortizar el inmovilizado material, a efectos contables, de
acuerdo con las tablas de coeficientes de amortización recogidas en el Anexo del Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades.

5- De acuerdo con estas dos ideas, indique cuáles de entre los métodos de amortización
que dan lugar a una depreciación efectiva, conforme al art.12.1 LIS, originarán
ajustes extracontables. ¿Cree que la amortización de edificios, mobiliario y enseres
generarán ajustes extracontables?

El Sr. X también consideró necesario invertir en una serie de equipos informáticos por valor de
100.000€ con la finalidad de comenzar un proyecto de investigación y desarrollo (I+D) para
diseñar una maquinaria que diseñe muebles de manera más eficiente.

6- Indique qué supone la libertad de amortización, qué signo tendrá el ajuste

extracontable en el ejercicio en el que se adquiere un elemento patrimonial con una
vida útil de cuatro años, que se amortiza fiscalmente al 100% en ese ejercicio, y qué
 ajustes deberán practicarse en el resto de años de vida útil del elemento
patrimonial. ¿Existen otras reglas relativas a la libertad de amortización al margen de
las previstas en el artículo 12.3 LIS? Mencione al menos una.

En la misma línea, durante este mismo ejercicio el gerente de la Sociedad ha adquirido en

régimen de arrendamiento financiero otra máquina.

7- ¿Qué conceptos serían susceptibles de deducción en su declaración del IS en relación

con dicho contrato?
LECCIÓN 10. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES II.

LAS REGLAS DE AJUSTE EXTRACONTABLE. CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN (I).

PROGRAMA.

1. Pérdidas por deterioro de valor de elementos patrimoniales.

2. Provisiones.
3. Gastos no deducibles.
4. Reglas de valoración inicial. Referencia a la depreciación monetaria derivada de
transmisiones de elementos patrimoniales.

La Sociedad X, S.A. es la filial española de la Sociedad Matriz Y, residente en Reino Unido y

perteneciente al mismo grupo. La Sociedad X, S.A. se dedica a la fabricación y venta de
ordenadores y la creación de programas informáticos. Dicha empresa tiene en sus almacenes
equipos informáticos del año 2015 cuyo valor contable asciende a 20.000 euros. Tomando en
consideración el desfase tecnológico producido ha decidido reducir el valor de sus existencias
al que considera que es su valor de realización en el mercado: 10.000€.

1- Indique, de acuerdo con el artículo 13 LIS, si el deterioro de valor deducido

contablemente será o no deducible a efectos fiscales. ¿Qué argumento podría alegar
la Administración para negar la deducibilidad del deterioro de valor?

A nivel financiero la empresa no se encuentra en un buen momento porque la crisis económica

ha conllevado el cierre de muchas empresas. Por ello, la empresa X, SA ha tenido que practicar
una reducción de valor por deterioro a efectos contables, basada en una estimación global del
riesgo de insolvencias de clientes y deudores, aplicando un porcentaje del 1 por ciento al saldo
de deudores existentes al final del ejercicio.

En el momento de presentar la declaración del Impuesto considera que dicha dotación es

fiscalmente deducible. Posteriormente, en el curso de actuaciones inspectoras, la
Administración considera que no es fiscalmente deducible la reducción efectuada y practica el
oportuno ajuste extracontable por todo el importe dotado. La sociedad considera sin embargo
que en el momento del devengo del Impuesto concurrían respecto a algunas de las deudas
pendientes las circunstancias previstas en el art. 13.1 LIS y que por tanto podrá deducirse el
importe correspondiente en concepto de pérdidas por deterioro de valor de créditos,
debiendo ser tenida en cuenta esta circunstancia por la Administración al girar la liquidación
correspondiente.

2- ¿Es posible la deducción pretendida por el contribuyente?

En el ejercicio 2015 la Inspección de los Tributos, siguiendo el procedimiento previsto en la Ley

General Tributaria, abrió un procedimiento de inspección relativo a determinadas operaciones
de planificación fiscal que la empresa realizó en el ejercicio de 2014 y que supusieron un
considerable ahorro fiscal.
Por este motivo, a finales de 2017 la Sociedad X sabe con certeza que la liquidación resultante
de la finalización del procedimiento inspección dará lugar a la exigencia de una cuota de
Impuesto sobre Sociedades adicional de 580.000 € y unos intereses de demora que
ascendieron a 63.790 €. En consecuencia, la Sociedad ha efectuado una provisión para hacer
frente al futuro pago de tales cantidades.

3- ¿Qué tratamiento fiscal recibirá esta provisión? ¿Serían deducibles en el Impuesto

sobre Sociedades del ejercicio 2017 los importes correspondientes a la cuota
adicional de IS y a los intereses de demora relacionados con la misma?

La situación de la empresa también ha empeorado debido a que durante en los últimos meses
una pequeña banda ha sustraído gran cantidad de material. El gerente de la sociedad ha
decidió pagar al jefe de la banda 5000 € anuales a cambio de que los hurtos cesen de
inmediato, a cambio dedujo dicha cantidad a efectos contables como gasto del ejercicio.

Posteriormente, en una comprobación la Inspección de los Tributos niega la deducibilidad

fiscal de esta cantidad alegando que, no siendo los delincuentes empleados de la sociedad A y
no existiendo vínculo jurídico alguno con ellos, la cantidad pagada debe reputarse como
liberalidad y que, en todo caso, el pago es contrario al Ordenamiento jurídico.

4- ¿Al tratarse de una cuestión justificada con la finalidad de evitar futuras pérdidas
económicas en concepto de deterioro y robo de material podrá imputar como gasto
deducible dicha cuantía?

Durante este ejercicio la Sociedad X, S.A. también ha adquirido las acciones de otra empresa
del grupo. Para ello, ha solicitado un préstamo por valor de 300.000€ a un tipo de interés del
5% que es propio del mercado a la entidad Y, sociedad matriz que reside en Reino Unido.

5- ¿Podrá deducir X S.A. los gastos financieros derivados del préstamo?, ¿Podría
considerarse que existen motivos económicos válidos para llevar a cabo la
operación?

Por otro lado, la Sociedad X, S.A. también adquirió a mediados del 2017 un paquete de
acciones cotizadas en Bolsa de la entidad B por un valor de 100.000 €. Al cierre del ejercicio
dicho paquete de acciones cotiza en Bolsa a un valor de 190.000 €. La sociedad registra
contablemente el incremento de valor imputándolo a la cuenta de pérdidas y ganancias y
determinando así un beneficio repartible de 90.000€.

6- ¿Qué instrumentos financieros deben valorarse por su valor razonable con efecto en
los resultados del ejercicio? De acuerdo con el artículo 17 del LIS, ¿es posible gravar
en el Impuesto sobre Sociedades esa plusvalía no realizada?
LECCIÓN 11. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES III. LAS REGLAS DE AJUSTE
EXTRACONTABLE. CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN (II).

PROGRAMA.

1. Las operaciones vinculadas y el régimen de precios de transferencia.

2. Las reglas de imputación temporal.
3. Límites a la deducibilidad de gastos financieros
4. Exención de dividendos y plusvalías de fuente extranjera (participation exemption).
5. La compensación de bases imponibles negativas.
6. Mención a los regímenes especiales.

La Sociedad A S.A. es la matriz de varias sociedades. La Sociedad A, S.A., participa en el 100 %

del capital de la Sociedad B S.A., una empresa española que se dedica a la fabricación de
maquinaria especializada en el tratamiento del corcho que se obtiene del alcornoque. La
sociedad A S.A., dedicada a la fabricación de tapones de corcho, en julio de 2017 compró a la
Sociedad B S.A. una máquina por un valor de 100.000€ aunque su valor normal de mercado de
200.1 u.m.

1- Si la operación se hubiera valorado contablemente a esos precios determine los

ajustes primario y correlativo que deberán realizar ambas entidades. Suponga que,
en el momento de la venta, el elemento patrimonial tiene una vida útil de 10 años y
que se utiliza el método lineal de amortización por parte de A SA.

Por las características especiales de este producto, desde el último “descorche” deben pasar
nueve años hasta que el alcornoque haya vuelto a producir corcho que pueda arrancarse y
venderse en condiciones óptimas para su procesamiento industrial. La sociedad A adquirió el 1
de enero de 2005 un alcornocal recién descorchado. En junio de 2012 procede a descorchar el
alcornocal y acuerda con un distribuidor local la venta del mismo por un importe de 600.000 €.
El corcho se pone a disposición del adquirente el 1 de julio de 2014 y el pago del precio se
pacta en los siguientes términos: a la entrega se abona un 40 por ciento del precio total. El
resto del precio se pagará en dos plazos que vencerán respectivamente el 1 de febrero de 2015
(40 %) y el 15 de julio de 2017 (20 % restante).

2- De acuerdo con las reglas de imputación temporal prevista en el artículo 11.1 LIS
determine cómo se ha de efectuar la imputación temporal de los ingresos (si
encuentra dificultades para determinar cuándo se devengan los ingresos revise la
norma de valoración 14ª.2 del PGC). ¿Sería posible imputar temporalmente el
ingreso en algún otro ejercicio de acuerdo con el artículo 11 de la LIS?

Por otro lado, la sociedad A, S.A. participaba al 100% en la Sociedad C, S.A., hasta el momento
del cese de su actividad en 2017 participa al 100%. Momento en el que la Sociedad A S.A.
constituyó la sociedad D Ltd, una filial en Irlanda que se encargará de las mismas actividades
que anteriormente venía desarrollando la sociedad C, SA.

3- Teniendo en cuenta que los costes laborales en Irlanda so equivalentes a los

españoles, que no existe motivo estratégico alguno y que la totalidad de los
beneficios obtenidos por la Sociedad D, Ltd. Proceden de la realización de actividades
empresariales ¿Debe la Sociedad A S.A. imputar en su base imponible del Impuesto
sobre Sociedades los beneficios obtenidos por D en virtud del régimen de
transparencia fiscal internacional? ¿Estarán exentos de tributación en el IS
correspondiente a la Sociedad A, S.A. los dividendos que eventualmente pueda
repartirle la Sociedad D, Ltd.? Y, a la vista de lo anterior, ¿estará exenta la plusvalía
que pueda derivarse en el futuro de la transmisión de la participación en la sociedad
D, Ltd?

El grupo empresarial encabezado por la entidad matriz A, S.A. también posee las siguientes
sociedades: la sociedad E, S.A, la entidad A-Hun (residente en Hungría) y la entidad A-Ita
(residente en Italia). En 2013, con la intención de reorganizar parte del grupo empresarial
decidieron que la entidad filial española, la sociedad E, S.A. adquiriese las participaciones de
ambas sociedades extranjeras que hasta el momento eran titularidad de dicha matriz. Para la
financiación de dichas adquisiciones la sociedad E, S.A. solicitó un crédito a la sociedad A-Lux
(residente en Luxemburgo) entidad no vinculada. El préstamo para la adquisición, cuyo
principal debía devolverse en 2020, ha generado para la entidad E, S.A. gastos financieros
desde que se le otorgó en 2010 hasta el día de hoy.

4- Determine conceptualmente la deducibilidad fiscal de dichos gastos para la

determinación de la base imponible de la entidad filial E S.A. en los citados ejercicios.
¿Podría la sociedad E, S.A. deducir todos los intereses devengados en 2017 si la
financiación se hubiera obtenida de una entidad independiente no perteneciente al
grupo o las cantidades recibidas a préstamo se hubieran invertido en adquirir
inmovilizados materiales?
LECCIÓN 12. TIPOS DE GRAVAMEN, DEDUCCIONES, BONIFICACIONES Y GESTIÓN EN EL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

PROGRAMA.

1. Los tipos de gravamen y el cálculo de la cuota íntegra.

2. Deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional.
3. Bonificaciones.
4. Deducciones para la realización de determinadas actividades.
5. La gestión del Impuesto.

La Sociedad matriz A-Global es la sociedad residente en España que encabeza un grupo

empresarial. La sociedad matriz en España posee el 100% del capital social de la Sociedad
ACTIVA SA residente en España que a su vez participa en el 5,1% del capital de SUPERHOLDING
residente también en España y que ostenta participaciones en un 100% del capital de ACTIVA
PANAMÁ residente en Panamá, de un 80% de ACTIVA EEUU residente en los Estados Unidos y
de un 100% de ACTIVA PARAISO entidad que reside en un Paraíso Fiscal, dedicadas cada una
de ellas en su respectivo territorio geográfico a la creación de medicamentos cuya fórmula es
investigada por otra Sociedad denominada LaParticipada y a la venta masiva a los hospitales
de ese territorio y países del alrededor.

1- ¿La corrección de la doble imposición internacional se regula siempre y

exclusivamente en los Convenios de Doble Imposición?

A finales del 2017 las sociedades residentes en Panamá, en el Paraíso y en EEUU repartieron
dividendos por valor equivalente al 20% de sus respectivos beneficios obtenidos en 2016. Acto
seguido, la Sociedad holding intermediaria llevó a cabo la misma práctica y repartió dividendos
a sus accionistas.

2- En este escenario ¿Estarán exentos los dividendos distribuidos por SUPERHOLDING a

ACTIVA SA?, ¿Estarán exentos en el IS de SUPERHOLDING los dividendos distribuidos
por sus tres filiales? ¿Cambiaría en algo su opinión si ACTIVA PARAISO fuese
residente en Gibraltar?

3- ¿La exención de los dividendos de fuente extranjera corrige la doble imposición

económica internacional y también la jurídica respecto de los dividendos?

Otra de las entidades filiales que la sociedad matriz A-Global posee en España es la sociedad
LaParticipada, la matriz posee el 100% del capital de esta empresa que también es residente
en España que adquirió hace 5 años por 1000€ y que ha vendido este ejercicio por 1500€.

4- ¿Las ventas de acciones provocan doble imposición económica?

En concreto, la Sociedad LAPARTICIPADA obtuvo hace cuatro años 500€ de beneficio que no
repartió.

5- Determine si la plusvalía obtenida por LAPARTICIPANTE estará o no exenta de

tributación en el IS. ¿Cambiaría de parecer si LAPARTICIPADA fuera residente en un
Estado que hasta el año pasado fue calificado por España como paraíso fiscal pero
perdió tal condición a la entrada en vigor de un Convenio de Doble Imposición con
cláusula de intercambio de información?

Por otro lado, la Sociedad A-Global posee el 100% del capital social de otra entidad residente
del Estado X con el que tiene un Convenio de Doble Imposición desde hace 15 años que prevé
el mecanismo del crédito para la corrección de la doble imposición jurídica.

6- Teniendo en cuenta que dicha Sociedad repartió dividendos a su matriz por valor de
50.000€ en 2017, ¿Se aplicará el crédito previsto en el Convenio o el artículo 21 LIS?

7- Si no se cumplen los requisitos para la exención prevista en el artículo 21 LIS

determine cómo se corregirá la doble imposición jurídica y la doble imposición
económica cuando se repartan dividendos.
LECCIÓN 13. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES.

PROGRAMA.

1. Sistema normativo de los no residentes: relaciones entre el derecho convencional e interno.

Incidencia del derecho comunitario.
2. Los CDI y su ámbito de aplicación: ámbito personal e impuestos cubiertos.
3. Definiciones incluidas en los CDI: la residencia fiscal y la noción de establecimiento
permanente.
4. La estructura del IRNR
1. Con EP
2. Sin EP
3. Otras reglas (EAR, gravamen especial sobre BBII, opción residentes UE)
5. La tributación en España de las distintas categorías de renta (arts.13 y 14 LIRNR)
6. Los métodos para eliminar la doble imposición
7. La cláusula de no discriminación en los CDI y en el Derecho de la UE.

El Sr. X, ciudadano español, es economista y socio de distintas empresas repartidas en diversos

puntos geográficos del mundo dependiendo de la actividad empresarial que cada una
desarrolla. El Sr. X actualmente reside por motivos de negocio en Paraguay (Nota: No hay CDI
España-Paraguay).

El Sr. X constituyó en 2013 una sociedad colombiana que lleva a cabo servicios de consultoría
en España. En concreto, en el año 2017 realizó durante los meses de febrero a septiembre una
consultoría para una persona física residente en Móstoles que se enfrentaba a posibles litigios
en Fuengirola.

Teniendo en cuenta que el CDI España – Colombia indica que:

“Artículo 7 - Beneficios empresariales:

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden

someterse a imposición en este Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en
el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en él.
Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa
pueden someterse a imposición en el otro Estado”.

“Artículo 5 – Establecimiento Permanente:

3. El término «establecimiento permanente» comprenderá: […] b) La prestación de

servicios por una empresa, incluidos los servicios de consultores, por intermedio de sus
empleados o de personal contratado por la empresa para ese fin, pero sólo en el caso
de que las actividades de esa naturaleza prosigan (en relación con el mismo proyecto o
con un proyecto conexo) en el país durante un período o períodos que en total excedan
de seis meses, dentro de un período cualquiera de doce meses.

Artículo 23.2 – No discriminación de EPs

 2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga
en el otro Estado contratante no estarán sometidos a imposición en ese Estado de
manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas
actividades.”

1- Determine dónde tributarán las rentas que obtiene la sociedad colombiana,

considerando tanto la definición de EP contenida en el TRLIRNR como el CDI España-
Colombia.

Durante el ejercicio 2017, la Sociedad A, S.L. pretende garantizar una operación de

construcción de parques eólicos en España, por lo que contrata un aval con la compañía de
seguros Y, residente en Chad (sin CDI), acordando el pago de una prima trimestral por la
prestación de la garantía.
Sin embargo, a raíz de dicha contratación la compañía de seguros Y considera que pueda
aumentar su cuota de clientes introduciéndose en el mercado español de las empresas de
construcción y, en el año 2017, decide expandir su negocio en España por medio de un agente
autorizado para contratar por nombre y cuenta de la primera.

2- Explique, diferenciando ambos supuestos, si puede considerarse que la compañía de

seguros Y actúa en España mediante establecimiento permanente. Exponga
asimismo la determinación de la base imponible por obtención de rentas
empresariales con y sin establecimiento permanente.

A mediados del 2015, el Sr. X también constituyó en España la Sociedad A, S.L. junto con una
empresa francesa especializada en instalaciones de energía renovable que posee el 4,8% y el
Sr. Y, un profesor australiano residente en Sydney experto en ingeniería industrial que posee el
15% de las acciones.

La sociedad cuenta con un consejo de Administración y a cada uno de sus miembros le paga
una retribución de 3.000€ anuales. Entre los miembros del consejo se encuentra el Sr. Z, un
profesor experto en economía mundial residente en Libia.

3- ¿Tributará en España por la retribución obtenida?

Por su parte, el Sr. Z hace años adquirió hace unos títulos de Deuda Pública española que todos
los años le proporcionan una pequeña renta.

4- ¿Debe tributar en España por la renta derivada de los títulos de Deuda pública
española?

Debido al cargo que ocupa en la empresa, el Sr. Z pasa una media de tres meses al año en
España y siempre se instala en el apartamento que un amigo suyo residente en Londres le
arrienda a un buen precio.
 5- ¿Tributará el amigo del Sr. Z residente en Londres y propietario del apartado por la
renta obtenida?

La sociedad A, S.L., gracias a los exitosos resultados de años anteriores decide llevar a cabo un
reparto de dividendos por valor de 100.000€ en junio de 2017.

6- Teniendo en cuenta que existe un CDI España- Francia que determina la limitación
del gravamen en fuente equivalente al 15% del importe bruto de los dividendos,
determine la tributación de esta renta.

Por otro lado, el Sr. X (ciudadano español, residente en Paraguay), al margen de sus actividades
a nivel empresarial), pasa todos los años entre 4 y 5 meses en nuestro país, en concreto
durante el año 2017 estuvo de principios de febrero hasta mayo y en ese periodo de tiempo
realizo las siguientes actividades y obtuvo las siguientes rentas:

a) - Obtuvo dividendos de una sociedad española que ascienden a 5.000€. Los dividendos son
pagados a su cuenta corriente, abierta en un banco paraguayo.

b) - Obtuvo una beca de investigación concedida por una organización estadounidense para
hacer una investigación. La beca asciende en total a 40.000 dólares al año, e incluye gastos de
viaje.

c) - Cobró 1.000 dólares por la presentación de un informe económico por encargo de una
firma española dedicada al asesoramiento de empresas en relación a un caso pendiente de
recurso ante el TS.

d) - Además el Sr. X es propietario de un apartamento en Granada donde se aloja cuando está

en España. Su valor catastral, no revisado, asciende a 20.000€.

e) - Alquiló su casa durante un mes a una empresa dedicada a las actividades cinematográficas,
residente en Canadá y que ha utilizado el piso para filmar un capítulo de una serie de televisión
que se emitirá en Canadá únicamente.

7- ¿El Sr. X tiene que pagar algo en España por el IRNR? En caso afirmativo ¿Cuál será
el tipo de gravamen?
LECCIÓN 14

PROGRAMA.

1. La imposición sobre el volumen de ventas: el sistema común de IVA y la armonización fiscal.

2. El IVA: concepto y naturaleza:
2.1. Funcionamiento del impuesto.
2.2. Ámbito territorial de aplicación.
2.3. Posición del IVA en el sistema de imposición indirecta.

El Sr. X es un empresario que se dedica a la fabricación de muebles de madera. El Sr. X compra

la madera a otras empresas del sector, en su taller fabrica los muebles y posteriormente los
expone para su venta en una tienda que tiene en el centro de Vigo. Además, desde el 2015
cuenta con su propia página web mediante la que también realiza ventas.

1- ¿Es el Sr. X sujeto pasivo del IVA?, ¿por qué?

La madera que el Sr. X utiliza para fabricar sus muebles procede de Brasil, una empresa local
de ese país tala los árboles, posteriormente se la vende a una empresa alemana que se dedica
solamente a secar y limpiar los troncos, a su vez esta empresa vende la madera neta a una
empresa de Madrid que se encarga de troquelar la madera y la vende a los pequeños
fabricantes de muebles como el Sr. X, siendo estos los que fabrican los muebles para venderlos
en sus tiendas al consumidor final.

2- ¿Por qué se dice que el IVA es un impuesto sobre el consumo si se aplica no sólo en
las operaciones de consumo sino en todas las fases de la actividad económica?, ¿Y
por qué se denomina al impuesto “sobre el valor añadido” si la base imponible está
constituida por el importe total del bien o servicio?

El Sr. X, durante el primer trimestre del 2017 realizó ventas en casi todo el territorio español,
incluido Ceuta y Melilla y las Islas Canarias.

3- ¿Cuál es el ámbito territorial de aplicación de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del

IVA?

También vendió sus muebles a un empresario residente en Múnich (Alemania) y a una familia
de Casablanca (Marruecos).

4- ¿Qué modalidades de hecho imponible contempla el IVA?, ¿En cada una de ellas
dónde se produce la tributación?, ¿Hay alguna diferencia entre tributar en origen y
tributar en destino?
Por su parte, la mujer del Sr. X es accionista de una empresa dedicada a la distribución de
bebidas alcohólicas extranjeras.

5- ¿Qué impuestos deberá satisfacer si adquiere una partida de vodka, procedente de

Rusia que entra en España por la aduna del Aeropuerto de El Prat?
LECCIÓN 15. DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE EN EL IVA.

PROGRAMA.

1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios: hecho imponible, supuestos de no sujeción.

2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes: hecho imponible, supuestos de no sujeción.
3. Importaciones de bienes: hecho imponible.
4. El lugar de realización del hecho imponible.
5. El devengo del impuesto.

La Sra. Y es propietaria de una empresa de catering en Valencia. En 2017 llegó a un acuerdo

con el Ayuntamiento de Benetusser (Valencia) mediante el cual le arrendó el servicio de bar-
restaurante del Centro Municipal de la Tercera Edad.

1- A la vista del artículo 4 y 5 LIVA, ¿Se ha realizado el hecho imponible?

Tras el acuerdo alcanzado con el Ayuntamiento, considera que es un buen momento para abrir
una nueva oficina y decide comprar a un amigo suyo que es policía municipal una planta baja
que había adquirida de un promotor hace quince años.

2- ¿Se ha realizado el hecho imponible?

3- ¿Cambiaría la respuesta anterior si el bien inmueble fuese de nueva construcción y

se hubiese adquirido directamente al promotor o urbanizador?

La empresa también cuenta en su plantilla con un agente comercial que sin asumir ningún
riesgo se dedica a conseguir nuevos clientes.

4- ¿Hay sujeción a IVA por las actuaciones realizadas por el agente comercial?

Por su parte, el marido de la Sra. Y es propietario de la empresa X, S.L. dedicada a la compra

venta de muebles de oficinas. Esta empresa tiene su almacén en el polígono industrial “El
Puerto”, lugar que está muy próximo a la zona portuaria de mercancías.

En febrero de 2017, la empresa compró a un empresario alemán una partida de 200 lámparas
para posteriormente venderlas a una empresa que había abierto nuevas oficinas en el centro
de Valencia. A cambio el vendedor alemán se comprometió a transportar la mercancía hasta el
almacén de la empresa X, S.L.

5- Califique la operación a efectos del IVA y explique el procedimiento a seguir respecto

la repercusión del IVA.
Durante el 2017 la empresa ha conseguido nuevos clientes en territorio nacional y en el
extranjero. En concreto, el pasado mes de julio el director comercial de la empresa cerró una
compraventa de 100 packs de sillas y mesas con un empresario localizado en Madrid y con un
empresario marroquí que se había instalado en el centro financiero de Casablanca.

Una vez cerrada la venta con ambos clientes, la empresa importó la mercancía procedente de
Rusia y a su llegada a España la introdujo en la zona franca del puerto. La parte de la mercancía
que tenía apalabrada con el empresario madrileño fue transportada directamente hasta su
establecimiento, y la otra partida se envió directamente por barco a Casablanca para ponerla a
disposición del empresario marroquí.

6- A efectos del IVA califique e identifique las operaciones descritas.

El único inconveniente es que para realizar la compra venta con los clientes marroquís tuvo
que preparar los contratos y resto de documentación en francés. lo cual le obligó a contratar a
una empresa especializada en traducción. A fin de buscar precios económicos contactó por
internet con una empresa con sede en Taiwan (sin establecimiento permanente en España)
para que realizase este trabajo.

7- En este escenario, ¿cuál es el lugar de realización del hecho imponible del IVA?
¿Cambiaría su respuesta si los servicios son requeridos por un particular?

La empresa X, S.A, debido a su expansión e implementación en nuevos mercados se ha visto

obligada a informatizar toda su documentación y almacenarla en la “nube”. Para ello ha
contratado los servicios de almacenamiento on-line a una empresa con sede en Luxemburgo.
Asimismo, el particular Jaime Rodríguez, residente fiscal en España, es también cliente de esta
empresa y tiene contratados sus servicios de almacenamiento en la nube desde 2017.

8- Determine el lugar de realización del hecho imponible del IVA

Debido al volumen de compras, el gerente de la sociedad ha llegado a un acuerdo con sus

principales proveedores mediante el cual por cada pedido superior a 15.000€ debe realizar dos
pagos adelantados antes de recibir la mercancía, pero a cambio le permite aplazar los tres
siguientes pagos a cinco meses vista desde el momento en que recibe la mercancía.

9- Explique la repercusión que esta estructura de pagos tiene sobre el devengo del IVA.
LECCIÓN 16. EXENCIONES Y SUJETOS PASIVOS EN EL IVA.

PROGRAMA.

1. Las exenciones aplicables a las diferentes modalidades del hecho imponible.

2. Los sujetos pasivos: la repercusión del impuesto. Supuestos de responsabilidad.

El Sr. X es protésico dental. Desde hace años adquiere el material necesario para ejercer su
actividad profesional a una empresa localizada en Bruselas. Su último pedido lo realizó en
noviembre de 2017 y consistió en una partida de ortopedias maxilares y otro material sanitario
específico por un valor de 15.500 €.

1- ¿Está exenta del IVA su actividad como protésico? ¿Debe autoliquidar y repercutir
alguna cuota de IVA en sus facturas? ¿Podrá deducir las cuotas soportadas? ¿Debe
presentar las declaraciones trimestrales del IVA? ¿Debe autoliquidar el impuesto por
la adquisición de ese material sanitario procedente de Bruselas? En caso afirmativo,
¿en qué concepto?

2- Asimismo, explique por qué las exenciones en el IVA no implican, con carácter
general, una merma en la recaudación de la Hacienda Pública a diferencia de lo que
sucede con las exenciones en otros impuestos

Debido a la buena situación económica en la que se encuentra el Sr. X ha decidido adquirir dos
bienes inmuebles. El primero, ha sido una casa nueva en una urbanización de lujo que ha
adquirido a la inmobiliaria encargada en exclusiva de gestionar su venta.

3- A efectos del IVA ¿Tendrá que soportar el IVA por esta adquisición o presentar una
autoliquidación por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados (ITPAJD)? ¿Cuál sería la tributación de esta operación por la
modalidad del hecho imponible Actos Jurídicos Documentados del ITPAJD?

El segundo es una vivienda de segunda mano que ha adquirido en el centro de Madrid.

4- En este caso, ¿Tendrá que soportar el IVA por esta adquisición o presentar una
autoliquidación por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados (ITPAJD)? ¿Cuál sería la tributación de esta operación por la
modalidad del hecho imponible Actos Jurídicos Documentados del ITPAJD?

El Sr. X también disfrutó de sus vacaciones en Hong Kong, y entre otras muchas cosas, compró
una tableta electrónica cuyo importe ascendía a 400€, que estaba sujeta al IVA local.
 5- ¿Cuáles son las consecuencias fiscales a efectos del IVA español?

Por su parte, el hijo del Sr. X, es un apasionado de la fontanería y de las reparaciones de poca
importancia en el hogar. Lo cual, además de disfrutar de su pasión compaginándolo con sus
estudios, le ha permitido desde los 18 años obtener ingresos, parte de los cuales ha invertido
en la compra de nuevas herramientas necesarias para desarrollar las tareas.

La gran mayoría de sus reparaciones las realiza en casa de sus familiares o conocidos de su
padre, sin expedirle factura a modo de favor. El hijo del Sr. X considera, dada su relación de
parentesco, no es necesario expedir factura por las reparaciones realizadas ni,
consecuentemente, repercutir el IVA correspondiente, a pesar de que los ingresos anuales que
genera por tales labores son significativos. Asimismo, ese joven empresario también realizó
varias operaciones sujetas y no exentas del IVA para una persona no establecida, negándose,
en este caso, el cliente a soportar la repercusión del impuesto.

6- Analice si son conformes a Derecho estas conductas.

7- Explique al hijo del Sr. X cuáles son los requisitos formales y temporales de la
repercusión.
LECCIÓN 17. BASE IMPONIBLE, TIPOS IMPOSITIVOS Y CUOTA DEL IVA.

PROGRAMA.

1. La base imponible.
1.1 Regla general.
1.2 Reglas especiales.
2. Los tipos impositivos y la cuota.

El Sr. X es un empresario dedicado a la fabricación de maquinaria pesada de obras públicas que

acaba de efectuar una venta de una máquina con fecha de entrega el día 1 de marzo, por un
importe de 300.000 euros, pactándose el abono mediante pagos parciales trimestrales durante
dos años. No obstante, ha incluido una cláusula contractual especifica que si se abona la
totalidad del importe de la maquinaria dentro de los 90 días primeros se efectuará un
descuento del 5 por 100. Antes del vencimiento del plazo de 90 días, el comprador abona la
totalidad del importe.

1- Teniendo en cuenta los descuentos ¿Cómo se determinará la base imponible a

efectos del IVA?

El Sr. X también adquirió una nueva nave industrial para guardar su maquinaria. Para trasladar
las máquinas a las nuevas instalaciones contrató a una empresa de transporte, con la mala
suerte que sufrió un accidente y destruyó la mercancía que transportaba, cuya venta ya estaba
apalabrada con un cliente La maquina pasó de tener un valor inicial de 60.000€ hasta alcanzar
los 3.000€. Ante el altercado la empresa le indemnizó por partida doble: una indemnización
para quedarse la máquina y venderla posteriormente como chatarra, y otra porque, a
consecuencia de perder la máquina, el Sr. X perdió la venta que ya había apalabrado.

2- Ante este escenario ¿Cuál de estas indemnizaciones debe considerarse como

contraprestación e incluirse en la base imponible del IVA?

Para mayor complicación ese mismo día el Sr. X había tenido que pagar el importe
correspondiente al agua, la luz, el gas, el IBI y los gastos de comunidad, junto con la renta del
alquiler de la nueva nave industrial, así como el importe correspondiente al Impuesto sobre la
Electricidad en el suministro de energía eléctrica.

3- ¿Cuál de las cantidades anteriores debe incluirse en la base imponible del IVA al
considerarse como una contraprestación?

La empresa del Sr. X tiene una sede en el País Vasco y por ello el pasado marzo Sr. X adquirió
una casa en San Sebastián. Además, adquirió a una sociedad dedicada a la venta de muebles
todo el mobiliario por un importe de 10.000 euros, excluidos impuestos indirectos, sobre los
que le descontaron el 10% por pagar al contado.

4- En este supuesto ¿Cómo se calculará la base imponible? ¿Afectan de algún modo los
descuentos obtenidos?

Por su parte, la mujer del Sr. X es socia de una empresa dedicada a la prestación de servicio
técnico y reparación de la maquinaria que vende la empresa de su marido. Por este motivo la
Sra. Y decide valorar los servicios de reparación de las máquinas prestados a la empresa del Sr.
X a un precio inferior al de mercado, con el compromiso de que en el futuro los servicios se
sobrevaloraren para equilibrar el resultado.

5- En este supuesto, ¿es aplicable la regla especial prevista en el art. 79.5 LIVA, para
calcular la base imponible del IVA? Explique por qué además de exigir que exista
vinculación entre las partes la norma exige, entre otros requisitos, exige que:

a) “Que el destinatario de la operación no tenga derecho a deducir totalmente el

impuesto correspondiente a la misma y la contraprestación pactada sea inferior
a la que correspondería en condiciones de libre competencia.
[…]”

El Sr. X está preocupado por la gran cantidad de créditos sin cobrar que tiene registrados,
entre los que se encuentran:

a) Un impago de una empresa por una operación efectuada hace 18 meses y cuyo crédito
venció hace 15 meses. La base imponible asciende a 300.000 € y se ha reclamado el cobro
mediante el oportuno requerimiento notarial.

b) Un impago de una empresa cuya deuda venció hace 7 meses. La base imponible asciende a
200.000 €. Mediante notificación por correo se ha instado a la empresa a que efectúe el pago
correspondiente.

c) Un ayuntamiento de la Comunidad de Madrid le adeuda la cantidad de 100.000 € desde

hace 7 meses. No ha reclamado judicialmente ni ha requerido al Ayuntamiento por conducto
notarial. Sin embargo, posee un certificado del Ente público en reconocimiento de la deuda.

6- Sabiendo que el volumen de operaciones de la sociedad es inferior a 6 millones de

euros ¿Qué incidencia tiene lo anterior en la determinación de la base imponible del
IVA?, ¿Modificaría su respuesta si el volumen de operaciones de la sociedad X fuese
inferior a 6 millones de euros?

Ante esta situación el Sr. X se ha visto obligado a buscar proveedores en China que venden las
mismas piezas y herramientas a precios inferiores. En 2017 decidió gastar un total de 150.000€
en la adquisición de tornillos de diversa índole y 10 robots eléctricos para ensamblar piezas.
Dos meses después del encargo, a finales del mes de septiembre, la mercancía llegó a la zona
aduanera del puerto de San Sebastián.
7- Debido a su nula práctica en este tipo de operaciones, el Sr. X se quedó sorprendido
porque la base imponible del IVA en operaciones interiores y adquisiciones
intracomunitarias de bienes está constituida por la contraprestación de la operación
efectuada y sin embargo, en las importaciones la base imponible se determina a
partir del valor de aduana de los bienes. Explique las diferencias entre ambos
regímenes a estos efectos.
LECCIÓN 18. DEDUCCIÓN, DEVOLUCIÓN Y GESTIÓN EN EL IVA

PROGRAMA.

1. Las deducciones:
1.1 Requisitos subjetivos, objetivos y formales para ejercitar el derecho de deducción.
1.2 La regla de la prorrata: clases y criterios de aplicación.
1.3 Deducción de cuotas anteriores al inicio de la actividad y su regularización.
2. La devolución: régimen general y supuestos especiales.
3. La gestión y liquidación del impuesto.

El Sr. X, es un abogado autónomo que decide adquirir una pizarra electrónica último modelo
para mantener conversaciones y reuniones vía on-line con sus clientes que residen en el
extranjero. Entendiendo que el bien adquirido es necesario para desarrollar su actividad
económica, el Sr. X no duda en deducir la cuota soportada de IVA.

1- ¿Está actuando conforme a Derecho el Sr. X?

El Sr. X tiene la obligación de reunirse con sus clientes en sus oficinas e instalaciones. Por ello
adquirió un vehículo que utiliza tanto para sus obligaciones profesionales como para fines
personales fuera del horario de trabajo y durante los fines de semana. Por esta razón, ha
deducido el 50% del IVA soportado en la compra del coche.

Dos años después de la adquisición del bien y practicada la deducción, el Sr. X se dio de baja en
la actividad que desarrollaba y comenzó a trabajar por cuenta ajena como responsable del
departamento legal de la empresa A, S.L., dedicada a la prestación de servicios de ambulancia
y en el transporte ordinario de viajeros.

2- ¿Cuáles son las consecuencias de dicho cambio de actividad sobre las deducciones de
IVA practicadas?

Al incorporarse a su nuevo puesto de trabajo solicitó a una empresa especializada la

realización de una due diligence íntegra de la empresa. La sociedad A, S.L. recibió dichos
servicios durante la primera quincena del mes de mayo pero fue en la segunda quincena de
dicho mes cuando la empresa que prestó los servicios emitió la correspondiente factura.

Sin embargo, a consecuencia de la instalación de nuevos equipos informáticos se traspapeló la

factura y la sociedad no satisfizo el pago hasta el posterior mes de diciembre.

3- En atención a las distintas fechas ¿en qué momento puede deducir la sociedad A las
cuotas de IVA soportado?
Tras la realización de la correspondiente due diligence y al conocer la situación financiera y
legal de la empresa, el Sr. X decidió adquirir tres vehículos adicionales para la flota de
automóviles de la empreas. Además, debido a la prestación de servicios en los que se ha
especializado esta Sociedad, todos los vehículos fueron oportunamente adaptados para poder
ser utilizados en el contexto de prestación de servicios de ambulancia y en el transporte
ordinario de viajeros.

4- Teniendo en cuenta que los servicios de ambulancia están exentos de gravamen en el

impuesto ¿Puede la Sociedad A deducir las correspondientes cuotas del IVA?