LECCIÓN 8

Programa.

1. Naturaleza y caracteres del impuesto.

2. Estructura y delimitación del hecho imponible: el concepto de renta, aspectos temporales y
elemento subjetivo del hecho imponible
3. Los sujetos pasivos.
3.1 Personalidad jurídico-privada y subjetividad tributaria en el IS.
3.2 El concepto de residencia en el Impuesto sobre Sociedades.

La Sociedad A, S.A., se dedica desde hace más de una década a la fabricación de ordenadores
portátiles y programas informáticos con patentes que obtiene de empresas japonesas, y que
vende en toda Europa.

1- Teniendo en cuenta la actividad que realiza la empresa, ¿cuál será su hecho

imponible? Analice la definición del hecho imponible del Impuesto sobre Sociedades
y señale sus diferencias respecto del hecho imponible del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas. Por otro lado, la sociedad A sabe que el concepto de renta
que maneja la LIS parte del concepto contable de renta. Siendo así, ¿su base
imponible será coincidente con su resultado contable?

Tributa en España, en cuyo hay una doble imposición, por lo que acu

La diferencia entre ambos conceptos radica en que el IRPF es un impuesto analítico, por
eso para determinar cuál es el gravamen lo primero que tenemos que hacer es
calificarlo, dependerá de ello su tipo de tratamiento. Por el contrario en el IS no es así,
por eso el art. 1 LIS dice que el impuesto es un tributo de carácter directo y naturaleza
personal que grava la renta, y el art. 4 dice que independientemente de su fuente u
origen, es un impuesto sintético, toda la renta se unifica, se grava con independencia de
su origen.

La sociedad es un contrato, no existe como algo corpóreo real, pero el ordenamiento

crea la ficción jurídica de que existen porque les atribuyen todo un régimen. Como no
tienen existencia real no tienen rentas derivadas de su trabajo porque ellas no trabajan.
La verdadera fuente de renta es su capital, que le permite organizar la actividad. Los
ingresos los registran en su contabilidad y a final de cada año deciden si lo retribuyen a
los acreedores o lo destinan a reservas. La función primera del asociacionismo
empresarial es adquirir capital, una segunda consecuencia es la limitación de
responsabilidades.

Es necesario saber si es residente.

La Sociedad A fue constituida de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Sociedades de Capital y

tiene su domicilio en la Calle H de Madrid. No obstante, debido a su carácter internacional, en
los últimos años su Consejo de Administración viene reuniéndose en Berlín (República Federal
Alemana) y sus ejecutivos de mayor experiencia residen también en Alemania.
 2- ¿Es la sociedad A sujeto pasivo del IS español? Si la normativa interna alemana sobre
residencia fiscal de personas jurídicas fuese idéntica al artículo 8 LIS, ¿qué
consecuencias tendría ello? ¿Dónde debería tributar la Sociedad A en España por las
rentas que obtenga en Italia? Consulte para ello el artículo 4 del convenio para evitar
la doble imposición suscrito entre España y Alemania (BOE 30/07/2012). Por último,
imagine que la sociedad A tiene una filial 100% participada por ella constituida
conforme a la legislación mercantil de Gibraltar (sociedad A1). Sin embargo, se sabe
que la sociedad A1 desarrolla su actividad empresarial predominantemente en
Madrid y mantiene sus activos principales en esta ciudad.

La renta gravada definitiva dependerá si es o no residente en España. Si le aplico el IS

tributa en España por su renta mundial. Si la consideramos residente en Alemania
tributaría en el IRNR y tributaría por la renta en España solamente. Es un impuesto
directo, el contribuyente es el que está obligado al pago del tributo, no hay un
mecanismo para que repercuta su importe a terceros, lo único que impide es la
repercusión jurídica, en términos económicos depende, todo el mundo trata de
trasladar sus impuestos a sus clientes (tratas de incrementar los precios para que los
clientes paguen tus impuestos y todo depende de tu poder de negociación, si eres
dominante en el mercado podrás modificar los precios).

El IS es personal, esto significa que la renta se unifica en función de la persona que la

percibe, en función de quién es el titular de esa renta. A diferencia del IRPF, el IS no es
un impuesto subjetivo (no varía en función de las condiciones personales, esas
circunstancias son irrelevantes), se grava la renta obtenida por una entidad jurídica
con un carácter en cierto modo provisional. La capacidad económica para justificar el
impuesto es de los socios porque la sociedad no existe. El gravamen de sociedades es
un gravamen polémico. Se cobra a la sociedad con carácter previo y anticipado a que el
socio reciba el dividendo correspondiente, como un impuesto a cuenta.

En la filial primero hay que saber el estado de residencia, después saber si se trata de
un paraíso fiscal. Artículo 8 1 a) y b)

Artículo 8. Residencia y domicilio fiscal.

1. Se considerarán residentes en territorio español las entidades en las que concurra alguno de
los siguientes requisitos:

a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes españolas.

b) Que tengan su domicilio social en territorio español.

Una entidad puede ser residente en dos Estados. En los convenios de doble imposición
pretende evitar precisamente esto. Hay que tener en cuenta los conflictos de doble
residencia.

La Sociedad A S.A, durante el ejercicio del 2017 ha obtenido altos ingresos derivados de las
ventas de ordenadores y tabletas electrónicas que ha realizado a múltiples clientes repartidos
entre España, Estados Unidos, Italia y Holanda.
 3- Se somete a gravamen en el IS español la renta obtenida por todas sus ventas que
ha realizado o sólo deben tenerse en cuenta las ventas realizadas en España?
Grava la renta mundial, sí tributa por el art. 7 (suponiendo que sea España).
Artículo 7. Contribuyentes. 1. Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en
territorio español: a) Las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto
mercantil. b) Las sociedades agrarias de transformación, reguladas en el Real Decreto 1776/1981, de 3
de agosto, por el que se aprueba el Estatuto que regula las Sociedades Agrarias de Transformación. c)
Los fondos de inversión, regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión
Colectiva. d) Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre
régimen fiscal de las agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de las Sociedades de desarrollo
industrial regional. e) Los fondos de capital-riesgo, y los fondos de inversión colectiva de tipo cerrado
regulados en la Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por la que se regulan las entidades de capital-riesgo,
otras entidades de inversión colectiva de tipo cerrado y las sociedades gestoras de entidades de
inversión colectiva de tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de
Instituciones de Inversión Colectiva. f) Los fondos de pensiones, regulados en el Texto Refundido de la
Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo
1/2002, de 29 de noviembre. g) Los fondos de regulación del mercado hipotecario, regulados en la Ley
2/1981, de 25 de marzo, de regulación del mercado hipotecario. h) Los fondos de titulización, regulados
en la Ley 5/2015, de fomento de la financiación empresarial. i) Los fondos de garantía de inversiones,
regulados en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores. j) Las comunidades titulares de
montes vecinales en mano común reguladas por la Ley 55/1980, de 11 de noviembre, de montes
vecinales en mano común, o en la legislación autonómica correspondiente. k) Los Fondos de Activos
Bancarios a que se refiere la Disposición adicional décima de la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de
reestructuración y resolución de entidades de crédito.

En 2016, por razones financieras y de logística la sociedad A, S.A. decidió constituir en Holanda
una entidad filial especializada en la creación de programas informáticos (sociedad H). Durante
el ejercicio del 2017, la filial H ha obtenido altos ingresos derivados de las ventas que realizó a
clientes residentes en el norte de Europa.

4- ¿Se somete a gravamen en el IS español la renta obtenida por la filial H residente en

Holanda, participada al 100% por la matriz española?

No, ya que se trata de un sujeto pasivo distinto, no es renta del residente. Habrá
doble imposición en el régimen de dividendos.

La Administración tributaria descubre en 2018 que la sociedad A es propietaria desde 2001 de

dos inmuebles, uno situado en Valencia y otro en Marsella, valorados ambos en la actualidad
en 300.000 euros, a pesar de que ninguno de ellos no constaba registrado en sus libros de
contabilidad.

5- ¿Tendrá este descubrimiento alguna implicación en su autoliquidación de IS del

periodo 2018?

Artículo 121 LIS.

No es relevante en el 2018. Lo será a partir del resultado contable: en 2019.

Primero tributa en Italia, estado de la fuente, y luego en Alemania.

Artículo 121. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presunción de obtención de
rentas.

1. Se presumirá que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada los elementos
patrimoniales cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen registrados en sus libros
de contabilidad. La presunción procederá igualmente en el caso de ocultación parcial del valor de
adquisición.

2. Se presumirá que los elementos patrimoniales no registrados en contabilidad son propiedad del
contribuyente cuando éste ostente la posesión sobre ellos. 3. Se presumirá que el importe de la
renta no declarada es el valor de adquisición de los bienes o derechos no registrados en libros de
contabilidad, minorado en el importe de las deudas efectivas contraídas para financiar tal
adquisición, asimismo no contabilizadas. En ningún caso el importe neto podrá resultar negativo.
La cuantía del valor de adquisición se probará a través de los documentos justificativos de ésta o, si
no fuera posible, aplicando las reglas de valoración establecidas en la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.

4. Se presumirá la existencia de rentas no declaradas cuando hayan sido registradas en los libros
de contabilidad del contribuyente deudas inexistentes.

5. El importe de la renta consecuencia de las presunciones contenidas en los apartados anteriores

se imputará al período impositivo más antiguo de entre los no prescritos, excepto que el
contribuyente pruebe que corresponde a otro u otros.

6. En todo caso, se entenderá que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada que se
imputará al periodo impositivo más antiguo de entre los no prescritos susceptible de
regularización, los bienes y derechos respecto de los que el contribuyente no hubiera cumplido en
el plazo establecido al efecto la obligación de información a que se refiere la Disposición adicional
decimoctava de la Ley General Tributaria. No obstante, no resultará de aplicación lo previsto en
este apartado cuando el contribuyente acredite que los bienes y derechos cuya titularidad le
corresponde han sido adquiridos con cargo a rentas declaradas o bien con cargo a rentas
obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condición de contribuyente
de este Impuesto.

7. El valor de los elementos patrimoniales a que se refieren los apartados 1 y 6, en cuanto haya
sido incorporado a la base imponible, será válido a todos los efectos fiscales.