SEP TecNM
TECNOLOGICO NACIONAL DE MEXICO
INSTITUTO TECNOLOGICO DE ACAPULCO
AUDITORÍA PARA EFECTOS FISCALES
UNIDAD I.- MARCO LEGAL
P R E S E N T A :
ARMENTA OCHOA LIZBETH
BAÑOS HERRERA ERIKA
SALGADO ANGELITO DIANA GUADALUPE
SUAREZ DE JESUS MARISOL
PROFESORA:
BRAMBILA MONTES CARMEN ADRIANA
Acapulco, Gro. 07 febrero del 2019
TEMARIO
UNIDAD 1.- “MARCO LEGAL”
1.1 Concepto de Auditoria Fiscal.
1.2 Objetivo General de la Auditoria Fiscales.
1.2.1 Marco Legal para efectos fiscales.
1.2.2 Marco Legal para efectos de seguridad social.
1.2.3 Acuerdos de Coordinación fiscal del estado.
1.2.4 Acuerdos del Consejo técnico del IMSS e INFONAVIT.
1.3 Informes de Auditoria a elaborar y presentar.
1.4 Decreto (no obligados a dictaminar “SIPIAD”).
1.2 OBJETIVO GENERAL DE LA AUDITORIA FISCALES.
A continuación, destacamos los principales objetivos de la auditoría fiscal, enfocándolo
sobre todo en el ámbito de una entidad corporativa:
o Que los saldos del pasivo del balance corresponden a deudas pendientes de
pago a la Hacienda Pública a la fecha de cierre del ejercicio.
o Que los saldos deudores a la Hacienda Pública se hayan valorado de acuerdo a
los Principios Contables y a la normativa fiscal pertinente.
o Evaluar que las cuentas estén correctamente clasificadas en el balance de
situación, entre el activo y el pasivo.
o Controlar que, en caso de que haya reclamaciones levantas por la
Administración Pública no resueltas a la fecha de cierre, se encuentren correctamente
contabilizadas.
o Evaluar que los procedimientos se hayan realizado de acuerdo a la buena fe,
asegurando que se ha cumplido con la normativa legal establecido.
La auditoría ha sido conceptualizada tradicionalmente como una técnica encaminada a
suministrar una opinión acerca de la razonabilidad con que los estados contables
representan la situación económico – financiera de la empresa.
El objetivo de la Auditoría Tributaria es la evaluación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, compuestas éstas por la principal y las accesorias. Entre los
objetivos primordiales se encuentran los siguientes:
Para una Auditoría Independiente, el objetivo debe estar dirigido hacia determinada
situación de la posición financiera de la empresa y el resultado de sus operaciones a
través del examen crítico y sistemático de sus estados contables y de sus registros.
En el caso de una auditoría interna, el objeto es la detección y prevención del fraude,
dentro de determinadas áreas de una organización, la cual es realizada por el personal
dependiente de la empresa.
Esta podría realizarse a través de la revisión en detalle de las operaciones o verificando
la exactitud de las mismas a través de la aplicación del sistema de control interno.
1.2.1 MARCO LEGAL PARA EFECTOS FISCALES.
El marco legal está compuesto por todas las leyes y reglamentos vigentes que
establecen la obligación de pagar impuestos y contribuciones al Estado en sus tres
niveles de gobierno: la Federación, los Estados y los Municipios, partiendo del supuesto
jurídico de que para que sea obligatoria una contribución debe estar establecida en Ley
y no contravenir las disposiciones constitucionales.
Actualmente el marco legal para el pago de impuestos y la correspondiente facultad de
revisión por parte de la autoridad se encuentran en los siguientes ordenamientos a nivel
Federal:
• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)
• Ley de Ingresos de la Federación (LIF)
• Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y su reglamento.
• Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y su reglamento.
• Ley del Sistema de Ahorro para el Retiro (LSAR).
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) es la facultada por ley para la
Administración y recaudación de los impuestos, realizando dicha actividad a través del
Servicios de Administración Tributaria (SAT). También existen documentos avalados
por la autoridad que establecen las normas y procedimientos para llevar a cabo
procesos de revisión a la determinación del pago de contribuciones, entre los más
importantes se pueden mencionar:
• Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para atestiguar, emitidas por el
Instituto México de Contadores Públicos.
• Normas de información Financiera (NIF) emitidas por el Consejo Mexicano de Normas
de Información Financiera, A.C.
La problemática de la fiscalización en México tiene que ver con el estudio de las
finanzas públicas, que en su enfoque moderno analiza el proceso relacionado con la
obtención y la distribución de los recursos públicos. En los últimos años la política fiscal
de México ha estado sustentada en la recaudación fiscal; en este sentido una de las
principales fuentes de recursos proviene de los impuestos federales establecidos en la
Ley de Ingresos de la Federación; ingresos que sirven para financiar el gasto social del
País. Por su parte, los egresos están sustentados en otro documento jurídico llamado
Presupuesto de Egresos en donde se distribuye el gasto social.
El SAT como encargado de la fiscalización de los contribuyentes busca coordinar de
manera más eficaz el uso de sus recursos informáticos para optimizar sus
procedimientos y establecer los lineamientos y mecanismos para simplificar las
funciones hacendarías de Auditoria.
Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y
obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista físico (SHCP),
direcciones o tesorerías de hacienda estatales o tesorerías municipales.
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)
Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Artículo 53.- En el caso de que, con motivo de sus facultades de comprobación, las
autoridades fiscales soliciten éstos, informes o documentos del contribuyente,
responsable solidario o tercero, se estará a lo siguiente: Se tendrán los siguientes
plazos para su presentación:
a) Los libros y registros que formen parte de su contabilidad, solicitados en el curso de
una visita, deberán presentarse de inmediato, así como los diagramas y el diseño del
sistema de registro electrónico, en su caso.
b) Seis días contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la
notificación de la solicitud respectiva, cuando los documentos sean de los que deba
tener en su poder el contribuyente y se los soliciten durante el desarrollo de una visita.
c) Quince días contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la
notificación de la solicitud respectiva, en los demás casos.
Los plazos a que se refiere este inciso, se podrán ampliar por las autoridades fiscales
por diez días más, cuando se trate de informes cuyo contenido sea difícil de
proporcionar o de difícil obtención.
Artículo 53-A.- Cuando las autoridades fiscales revisen el dictamen y demás
información a que se refiere el artículo 52 de este Código, y soliciten al contador público
registrado que lo hubiera formulado información o documentación, la misma se deberá
presentar en los siguientes plazos:
I. Seis días, tratándose de papeles de trabajo elaborados con motivo del dictamen
realizado. Cuando el contador público registrado tenga su domicilio fuera de la localidad
en que se ubica la autoridad solicitante, el plazo será de quince días.
II. Quince días, tratándose
Artículo 52.- Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados:
en los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de
los contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que realice; en la
declaratoria formulada con motivo de la devolución de saldos a favor del impuesto al
valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por
contador público o relación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en
las aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus dictámenes, siempre
que se reúnan los siguientes requisitos:
I.- Que el contador público que dictamine esté registrado ante las autoridades fiscales
para estos efectos, en los términos del Reglamento de este Código.
Este registro lo podrán obtener únicamente:
a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de contador público
registrado ante la Secretaría de Educación Pública y que sean miembros de un colegio
profesional reconocido por la misma Secretaría, cuando menos en los tres años previos
a la presentación de la solicitud de registro correspondiente. Las personas a que se
refiere el párrafo anterior, adicionalmente deberán contar con certificación expedida por
los colegios profesionales o asociaciones de contadores públicos, registrados y
autorizados por la Secretaría de Educación Pública y sólo serán válidas las
certificaciones que le sean expedidas a los contadores públicos por los organismos
certificadores que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la Secretaría
de Educación Pública; además, deberán contar con experiencia mínima de tres años
participando en la elaboración de dictámenes fiscales.
b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados
internacionales de que México sea parte. El registro otorgado a los contadores públicos
que formulen dictámenes para efectos fiscales, será dado de baja del padrón de
contadores públicos registrados que llevan las autoridades fiscales, en aquéllos casos
en los que dichos contadores no formulen dictamen sobre los estados financieros de los
contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que realice o no formulen
declaratoria con motivo de la devolución de saldos a favor del impuesto al valor
agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal, en un periodo de
cinco años.
El periodo de cinco años a que se refiere el párrafo anterior, se computará a partir del
día siguiente a aquél en que se presentó el último dictamen o declaratoria que haya
formulado el contador público.
En estos casos se dará inmediatamente aviso por escrito al contador público, al colegio
profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios Profesionales a que pertenezca
el contador público en cuestión.
El contador público podrá solicitar que quede sin efectos la baja del padrón antes
citado, siempre que lo solicite por escrito en un plazo 30 días hábiles posteriores a la
fecha en que reciba el aviso a que se refiere el presente párrafo.
II. Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolución de saldos a
favor del impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del
Reglamento de este Código y las normas de auditoría que regulan la capacidad,
independencia e imparcialidad profesionales del contador público, el trabajo que
desempeña y la información que rinda como resultado de los mismos.
III. Que el contador público emita, conjuntamente con su dictamen un informe sobre la
revisión de la situación fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de
decir verdad, los datos que señale el Reglamento de este Código.
Artículo 42.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las
disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:
I.- Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrán requerir
al contribuyente la presentación de la documentación que proceda, para la rectificación
del error u omisión de que se trate.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de
las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la contabilidad, así como
que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran.
III.- Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros
relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
IV.- Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados
financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenación de acciones
que realicen, así como la declaratoria por solicitudes de devolución de saldos a favor de
impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusión para
efectos fiscales formulado por contador público y su relación con el cumplimiento de
disposiciones fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales en materia de la expedición de comprobantes fiscales y de
la presentación de solicitudes o avisos en materia del registro federal de contribuyentes,
así como para solicitar la exhibición de la documentación o los comprobantes que
amparen la legal propiedad, posesión, estancia, tenencia o importación de las
mercancías, y verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas
alcohólicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los
envases que contenían dichas bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el
procedimiento previsto en el artículo 49 de este Código.
Artículo 50.- Las autoridades fiscales que al practicar visitas a los contribuyentes o al
ejercer las facultades de comprobación a que se refiere el artículo 48 de este Código,
conozcan de hechos u omisiones que entrañen incumplimiento de las disposiciones
fiscales, determinarán las contribuciones omitidas mediante resolución que se notificará
personalmente al contribuyente, dentro de un plazo máximo de seis meses contado a
partir de la fecha en que se levante el acta final de la visita o, tratándose de la revisión
de la contabilidad de los contribuyentes que se efectúe en las oficinas de las
autoridades fiscales, a partir de la fecha en que concluyan los plazos a que se refieren
las fracciones VI y VII del artículo 48 de este Código.
El plazo para emitir la resolución a que se refiere este artículo se suspenderá en los
casos previstos en las fracciones I, II y III del artículo 46-A de este Código. Si durante el
plazo para emitir la resolución de que se trate, los contribuyentes interponen algún
medio de defensa en el país o en el extranjero, contra el acta final de visita o del oficio
de observaciones de que se trate, dicho plazo se suspenderá desde la fecha en que se
interpongan los citados medios de defensa y hasta que se dicte resolución definitiva de
los mismos.
Cuando las autoridades no emitan la resolución correspondiente dentro del plazo
mencionado, quedará sin efectos la orden y las actuaciones que se derivaron durante la
visita o revisión de que se trate.
En dicha resolución deberán señalarse los plazos en que la misma puede ser
impugnada en el recurso administrativo y en el juicio contencioso administrativo.
Cuando en la resolución se omita el señalamiento de referencia, el contribuyente
contará con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales para interponer
el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo. Siempre se podrá volver
a determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos correspondientes al mismo
ejercicio, cuando se comprueben hechos diferentes.
La comprobación de hechos diferentes deberá estar sustentada en información, datos o
documentos de terceros, en la revisión de conceptos específicos que no se hayan
revisado con anterioridad, en los datos aportados por los particulares en las
declaraciones complementarias que se presenten o en la documentación aportada por
los contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido
exhibida ante las autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de
comprobación previstas en las disposiciones fiscales, de conformidad con lo previsto
por el último párrafo del artículo 46 de este Código.
Artículo 52-A.- Cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de
comprobación revisen el dictamen y demás información a que se refiere este artículo y
el Reglamento de este Código, estarán a lo siguiente:
I. Primeramente se requerirá al contador público que haya formulado el dictamen lo
siguiente:
a) Cualquier información que conforme a este Código y a su Reglamento debiera estar
incluida en los estados financieros dictaminados para efectos fiscales.
b) La exhibición de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditoría
practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador
público.
c) La información que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las
obligaciones fiscales del contribuyente.
La revisión a que se refiere esta fracción se llevará a cabo con el contador público que
haya formulado el dictamen. Esta revisión no deberá exceder de un plazo de doce
meses contados a partir de que se notifique al contador público la solicitud de
información.
Cuando la autoridad, dentro del plazo mencionado, no requiera directamente al
contribuyente la información a que se refiere el inciso c) de esta fracción o no ejerza
directamente con el contribuyente las facultades a que se refiere la fracción II del
presente artículo, no podrá volver a revisar el mismo dictamen, salvo cuando se revisen
hechos diferentes de los ya revisados.
Último párrafo (Se deroga)
II. Habiéndose requerido al contador público que haya formulado el dictamen la
información y los documentos a que se refiere la fracción anterior, después de haberlos
recibido o si éstos no fueran suficientes a juicio de las autoridades fiscales para conocer
la situación fiscal del contribuyente, o si éstos no se presentan dentro de los plazos que
establece el artículo 53-A de este Código, o dicha información y documentos son
incompletos, las citadas autoridades podrán, a su juicio, ejercer directamente con el
contribuyente sus facultades de comprobación.
III. Las autoridades fiscales podrán, en cualquier tiempo, solicitar a los terceros
relacionados con el contribuyente o responsables solidarios, la información y
documentación para verificar si son ciertos los datos consignados en el dictamen y en
los demás documentos, en cuyo caso, la solicitud respectiva se hará por escrito,
notificando copia de la misma al contribuyente.
IV. (Se deroga) La visita domiciliaria o el requerimiento de información que se realice a
un contribuyente que dictamine sus estados financieros en los términos de este Código,
cuyo único propósito sea el obtener información relacionada con un tercero, no se
considerará revisión de dictamen.
El plazo a que se refiere el segundo párrafo de la fracción I de este artículo es
independiente del que se establece en el artículo 46-A de este Código. Las facultades
de comprobación a que se refiere este artículo, se podrán ejercer sin perjuicio de lo
dispuesto en el antepenúltimo párrafo del artículo 42 de este Código. Para el ejercicio
de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales, no se deberá observar el
orden establecido en este artículo, cuando:
a) En el dictamen exista abstención de opinión, opinión negativa o salvedades que
tengan implicaciones fiscales.
b) En el caso de que se determinen diferencias de impuestos a pagar y éstos no se
enteren de conformidad con lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 32-A de
este Código.
c) El dictamen no surta efectos fiscales.
d) El contador público que formule el dictamen no esté autorizado o su registro esté
suspendido o cancelado. e) El contador público que formule el dictamen desocupe el
local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio en
los términos del Reglamento de este Código. f) El objeto de los actos de comprobación
verse sobre contribuciones o aprovechamientos en materia de comercio exterior;
clasificación arancelaria; cumplimiento de regulaciones o restricciones no arancelarias;
la legal importación, estancia y tenencia de mercancías de procedencia extranjera en
territorio nacional.
REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Artículo 57.- El dictamen y el informe sobre la revisión de la situación fiscal del
contribuyente a que se refiere el artículo 52, fracciones II y III del Código, se elaborarán
con base en el análisis efectuado a la información que determine el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
Adicionalmente, el informe deberá contener lo siguiente:
I. Los datos generales del contribuyente y del contador público inscrito y, en su caso,
del representante legal;
II. La declaración, bajo protesta de decir verdad, que el informe se emite con
fundamento en la fracción III del artículo 52 del Código y demás disposiciones
aplicables, y
III. Lo demás que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general.
El contador público inscrito deberá proporcionar dentro de los treinta días siguientes a
la presentación del dictamen fiscal, a través de medios electrónicos, la evidencia que
demuestre la aplicación de los procedimientos de revisión de la situación fiscal del
contribuyente.
Artículo 60.- Para los efectos del artículo 52, fracción II del Código, el contador público
inscrito deberá cumplir con las normas de auditoría vigentes a la fecha de presentación
del dictamen y estará impedido para formular dictámenes sobre los estados financieros
de los contribuyentes, dictámenes de operaciones de enajenación de acciones, o
cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal, por afectar su independencia e
imparcialidad, en los siguientes casos:
I. Sea cónyuge, pariente civil, por consanguinidad en línea recta sin limitación de grado
y en línea transversal hasta el cuarto grado y por afinidad hasta el segundo grado, del
propietario o socio principal de la persona moral de que se trate o de algún director,
administrador o empleado que tenga intervención importante en la administración de la
misma;
II. Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina, director, miembro del consejo de
administración, administrador o empleado del contribuyente o de una empresa afiliada,
subsidiaria o que esté vinculado económica o administrativamente al contribuyente,
cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios.
El comisario de la persona moral no se considerará impedido para dictaminar, salvo que
concurra otra causal de las que se mencionan en este artículo;
III. Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine, alguna injerencia o
vinculación económica en los negocios del contribuyente que le impida mantener su
independencia e imparcialidad;
IV. Reciba, por cualquier circunstancia o motivo, participación directa en función de los
resultados de su auditoría o emita su dictamen en circunstancias en las que su
emolumento dependa del resultado del mismo; V. Sea agente o corredor de bolsa de
valores en ejercicio;
VI. Sea funcionario o empleado del Gobierno Federal, de las entidades federativas
coordinadas en materia de contribuciones federales o de un organismo descentralizado
competente para determinar contribuciones;
