Medición a costo amortizado

Planteamiento:

El banco Los Girasoles, concedió un préstamo por Q.1,000,000.00 amortizable a 5

años con una tasa de interés del 14.50% anual. Con cuotas de amortización
anuales constantes.

Se le pide:

Hacer los cálculos de interés aplicando niff 9 instrumentos financieros.

Solución:

5.4 Medición a costo amortizado

Activos Financieros

Método del interés efectivo

5.4.1 Los ingresos por intereses deberán calcularse utilizando el método del
interés efectivo. Este deberá calcularse aplicando la tasa de interés efectiva al
importe en libros bruto de un activo financiero.

Datos:

Préstamo

Monto del préstamo: 1,000,000.00

Costos : 70,000.00

Tasa de interés : 14.50%

 Tasa Interna de Retorno (TIR)
17.855263237305%

Nominal
Saldo de Interés Capital + Interés Costo
Año Amortización vrs Interés
Capital nominal interés efectivo amortizado
efectivo
-930,000.00 930,000.00
1 1,000,000.00 200,000.00 145,000.00 345,000.00 166,053.95 -21,053.95 751,053.95
2 800,000.00 200,000.00 116,000.00 316,000.00 134,102.66 -18,102.66 569,156.61
3 600,000.00 200,000.00 87,000.00 287,000.00 101,624.41 -14,624.41 383,781.02
4 400,000.00 200,000.00 58,000.00 258,000.00 68,525.11 -10,525.11 194,306.13
5 200,000.00 200,000.00 29,000.00 229,000.00 34,693.87 -5,693.87 0.00
505,000.0
1,000,000.00 435,000.00 0 -70,000.00

El costo amortizado y la tasa de interés de efectivo se describen en la siguiente

ecuación.

Cantidad a Descuento
Costo Pagos de
= pagar a -/+ Original no - Costos -
Amortizado Principal
vencimiento amortizado
En donde la amortización se calcula utilizando el método del tipo de interés
efectivo en cada fecha de balance aplicar el tipo de interés efectivo al valor en
contabilidad para determinar el ingreso financiero y el gasto financiero.

Evaluación del instrumento financiero

Planteamiento

La sociedad “Grupo 8 S.A.” considera la concesión de un préstamo de financiación

semilla a la empresa “Si se puede S.A.” dedicada al diseño de ropa con
conectividad a Internet.

Las condiciones del préstamo son las siguientes:

Importe: Q.200.000.00

Plazo: 4 años

Tipo de interés: Fijo al 5%

Se introduce esta cláusula: por cada $ Dólar que caiga la acción del principal
competidor (la empresa “Si Se Puede S.A.”) se reducirá un 1% el tipo de interés.

La evolución de la acción de “Si Se Puede, S.A es la siguiente:

Año Tipo de interés Acción Si se Puede S.A.

1 3% 45
2 2% 44
3 1,50% 43
4 1% 42
 

Operaciones a realizar

 Evaluación del instrumento financiero
  Asientos contables

SOLUCIÓN

Debido a la naturaleza del instrumento financiero debemos analizar si estamos en

presencia de un instrumento híbrido.

En la NRV 9 5.1 contiene la definición:

Los instrumentos financieros híbridos son aquéllos que combinan un contrato

principal no derivado y un derivado financiero, denominado derivado implícito, que
no puede ser transferido de manera independiente y cuyo efecto es que algunos
de los flujos de efectivo del instrumento híbrido varían de forma similar a los flujos
de efectivo del derivado considerado de forma independiente (por ejemplo, bonos
referenciados al precio de unas acciones o a la evolución de un índice bursátil).

La empresa reconocerá, valorará y presentará por separado el contrato principal y

el derivado implícito, cuando se den simultáneamente las siguientes
circunstancias:

a) Las características y riesgos económicos inherentes al derivado implícito no

están estrechamente relacionados con los del contrato principal.

b) Un instrumento independiente con las mismas condiciones que las del derivado

implícito cumpliría la definición de instrumento derivado.

c) El instrumento híbrido no se valora por su valor razonable con cambios en la

cuenta de pérdidas y ganancias.

En nuestro caso los riesgos económicos no están estrechamente ligados a los del
contrato principal ya que se trata de un préstamo referenciado al interés y el
posible derivado está referenciado a una acción.

En el mercado existen derivados sobre las acciones de “Si Se Puede S.A” con lo
cual también se cumple el segundo requisito.

Por último, el instrumento híbrido se valora a coste amortizado.

Nos hallamos en presencia de un contrato principal de préstamo y un contrato
accesorio de derivado.

Este derivado implícito es una opción put o de venta, ya que nos proporciona
beneficios cuanto menor sea el precio de la acción. En nuestro caso, el beneficio
está incluido en el contrato mediante una reducción del interés.

Nuestro contrato implícito se liquida cada año. El valor del derivado se consume al
hacerse la liquidación de intereses.

Vamos a realizar la contabilización del primer año:

Se recibe el préstamo:

Partida No. 1

  Debe Haber
Préstamo participativo 200.000
Banco 200.000
200.000 200.000
 Registro del préstamo adquirido, a la sociedad Grupo No.8 S.A. a 4 años plazo.

Se contabilizan los intereses del primer año

Partida No. 2

  Debe Haber
Gastos financieros 10.000  
Bancos   10.000
10.000 10.000
P/el registro de los intereses sobre préstamos del primer año.
El segundo año se contabiliza la variación de valor del derivado implícito

Parida No. 3

  Debe Haber
Derivados financieros 2.000
Ingresos financieros 2.000
2.000 2.000
 P/el registro del derivado financiero.

Finalmente, se pagan los intereses. También se liquida el derivado:

Parida No. 4

  Debe Haber
Gastos financieros 10.000
Derivados financieros 2.000
Bancos 8.000
10.000 10.000
P/por el registro de los intereses y liquidación del derivado financiero 

El tercer año se contabiliza la variación del derivado:

Partida No. 5

  Debe Haber
Derivados financieros 2.000
Ingresos financieros 2.000
2.000 2.000
P/registro de la variación del derivado

 
Y se liquidan los intereses:

 Partida No. 6

  Debe Haber
Gastos financieros 10.000
Derivados financieros 2.000
Bancos 8.000
10.000 10.000
 P/registro de los intereses y variación del derivado del tercer año.

El cuarto año se contabiliza la variación del derivado:

 Partida No. 7

  Debe Haber
Derivados financieros 2.000
Ingresos financieros 2.000
2.000 2000
 P/el registro de los derivados financieros del cuarto año.

Y los intereses correspondientes:

Partida No. 8

  Debe Haber
Gastos financieros 10.000
Derivados financieros 2.000
Bancos 8.000
10.000 10.000
 P/el registro de los intereses y variaciones de los derivados financieros del cuarto
año.

Finalmente se devuelve el préstamo:

Partida No. 9 
  Debe Haber
Préstamo participativo 200.000
Banco 200.000
200.00 200.000
 p/el registro de la cancelación del prestamos

Detalle del pago de intereses durante los cuatro años.

Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Total

intereses 10.000 10.000 10.000 10.000 40.000

Caída en Por ello

precio de existió una
3$ X 200.000 (6.000)
acción bonificación
del 3%

Total,
intereses
34.000
pagados

es un método de cálculo del

costo amortizado
de un activo nanciero o de un
pasivo nanciero y de
distribución del ingreso
por intereses o gasto por
intereses, a lo largo del período
correspondiente. El
tipo de interés efectivo (o tasa de
interés efectiva) es aquel (o
aquella) que
iguala el importe neto en libros
del activo nanciero o pasivo
nanciero con
los ujos de efectivo estimados
a lo largo de la vida esperada del
instrumento
nanciero, a partir de sus
condiciones contractuales y sin
considerar las pérdi-
das por riesgo de crédito futuras.
La tasa de interés a la que
hacemos referencia
es la Tasa Interna de Retorno
(TIR32).

Deterioro de Instrumentos Financieros

Cuentas por Cobrar
La empresa Electrónica Guatemalteca, S.A. se dedica a la venta al por menor y
mayor de electrodomésticos como lavadoras, refrigeradoras, cocinas entre otros.

Políticas internas de la empresa

Las políticas de Crédito de la empresa Electrónica Guatemalteca son las
siguientes:
 Se solicita información personal como datos del trabajo (Sueldo, cargo,
estabilidad, tiempo), ingresos adicionales, domicilio (Alquilada, hipotecada etc.),
referencias comerciales y personales.
 Revisión del crédito.
 Cuando las ventas son muy representativas para la empresa se solicita
información financiera para determinar ratios como la razón de circulante, prueba
acida, rotación de cuentas por cobrar y período de cobro, promedio de pago de
cuentas por pagar, rotación del Inventario, Margen de Utilidad Neta; estas ratios se
analizan para ver la capacidad de pago que tendría la empresa.

Las políticas de Incobrabilidad de la empresa Electrónica Guatemalteca son las

siguientes: Según la NIIF 9, el deterioro de un activo financiero se determina por el
modelo de pérdida esperada el cual se centra en las expectativas de pérdidas
crediticias futuras y el reconocimiento temprano de ese deterioro.
La empresa de estudio para la implementación de esta nueva norma ha tomado
como referencia el análisis de estudio de las Entidades Financieras, a
continuación, se detalla las categorías basadas en un análisis de Riesgo.
La empresa otorga créditos a las siguientes compañías y personas naturales.
Venta 1
El 01 de agosto del 2019 la empresa vendió 2 lavadoras a un precio de Q 2,500.00
cada una; la empresa la cual compra, de acuerdo a sus Estados financieros y
demás análisis; determinó que la categoría de Riesgo es A-2, el plazo del crédito
es de 30 días.
Venta 2
El 03 de agosto del 2019 la empresa vendió 1 refrigeradora a un precio de Q
3000.00 si se cancela el día de hoy, pero debido a que le otorgó crédito de doce
meses el cliente deberá cancelar el valor de Q 3200.00; el cliente es una persona
natural, la refrigeradora es para uso personal, mediante la revisión de su
remuneración, estabilidad laboral, entre otras características se determinó que la
categoría de riesgo es A-3.
Análisis:
La NIIF 9 el deterioro se determina al momento en que se genere el instrumento
financiero ya que el modelo se basa en pérdidas esperadas.
Dado el análisis que se realizó para otorgar el crédito a los clientes, y la categoría
de riesgo, la cual va asociada a un porcentaje de pérdida esperada, los diarios
contables son los siguientes:
Venta 1
Q 2,500.00 x 2= Q 5000.00 x 2% (% esperado - nivel de riesgo A-2) =Q 100.00
Venta 2
Q 3000.00 x 4%(% esperado - nivel de riesgo A-3) = Q 120.00.
Diario: Registro del Deterioro
Pda. 1 01/08/2019 Debe Haber
Gasto por Deterioro en Cuentas por Cobrar 100.00
Provisión por Deterioro Cuentas por Cobrar 100.00
Registro por deterioro. 100.00 100.00

Pda. 2 03/08/2019 Debe Haber

Gasto por Deterioro en Cuentas por Cobrar 120.00
Provisión por Deterioro Cuentas por Cobrar 120.00
Registro por deterioro. 120.00 120.00
Esto se reversará una vez que los clientes terminen de cancelar sus obligaciones
con la empresa.
En la legislación guatemalteca, en cuanto a la Ley de Actualización Tributaria
determina lo siguiente para las cuentas incobrables.
Artículo 21 Costos y gastos deducibles. Numeral 20 “(…) Los contribuyentes
que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este numeral pueden optar
por deducir la provisión para la formación de una reserva de valuación, para
imputar a ésta las cuentas incobrables que se registren en el período de
liquidación correspondiente. Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento
(3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las
que tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los períodos
anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores se originen del giro
habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir
créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros”
La NIIF 9 menciona que el deterioro se hace de forma anticipada, dado que
cualquier crédito tiene un riesgo asociado; segundo las empresas no analizan las
categorías de riesgo de acuerdo a sus clientes y la actividad del negocio.

Conclusiones
Con la implementación de la NIIF 9, se buscaba disminuir su complejidad; pero a
pesar de ello la norma sigue siendo relativamente compleja debido a su nuevo
modelo de valoración.

La implementación requiere nuevos desafíos como la forma de clasificar los

instrumentos financieros en una empresa como por ejemplo las inversiones, con la
NIC 39 algunos instrumentos se clasificaban en Inversiones disponibles para la
venta, pero con la NIIF 9 se determinará dependiendo de las características de
flujo de efectivo contractuales, y el modelo de negocio y esto genera ganancias
mediante la recepción de flujos de caja contractuales y la venta de esos activos.

La nueva norma elimina el requisito de separar los derivados implícitos de los

contratos anfitriones o principales, cuando el contrato anfitrión está dentro del
alcance de esta norma, y dichos contratos híbridos se clasificarán en su totalidad a
costo amortizado o a valor razonable.

La NIIF 9, en lo que respecta a contabilidad de coberturas tiene grandes cambios

por ejemplo se es posible aplicar esta contabilidad sobre un ítem específico de un
activo no financiero.

Recomendaciones

Las empresas al momento de la transición deben evaluar todos sus instrumentos

financieros y aplicar retrospectivamente la norma. Al evaluar el deterioro de los
instrumentos financieros como las cuentas por cobrar la empresas deberían
realizar un análisis más profundo, debido a que muchas de ellas solo consideran
la norma tributaria, dejando a un lado la norma Contable; la cual indica que se
debe reconocer ese deterioro de forma anticipada, dado diversas condiciones de
riesgo ya sea el sector, la forma de administración entre otros; pero muchas
empresas por no incurrir en un gasto no deducible, hacen caso omiso a la norma,
cuyo objetivo es presentar la información de forma real y clara.
a NIIF 9, es una norma bastante compleja por ello se sugiere que las empresas
no se tomen a la ligera su implementación, sino que realicen un plan de trabajo
para poder evaluar correctamente sus instrumentos financieros.