ACREDITADA POR

ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),

EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE),
AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG) Y
SISTEMA NACIONAL DE EVALUACIÓN, ACREDITACIÓN Y CERTIFICACIÓN DE LA CALIDAD EDUCATIVA (SINEACE)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CONTABILIDAD GERENCIAL II

CICLO VI

SEMESTRE ACADÉMICO 2020 II

Material didáctico para uso exclusivo de clase.

LIMA - PERÚ

1
 INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años está empeñada en realizar
importantes innovaciones en la concepción y práctica educativas con el propósito de ofrecer a
sus alumnos una formación profesional competitiva, que haga posible su ingreso con éxito al
mundo laboral, desempeñándose con eficacia y eficiencia en las funciones profesionales que
les tocará asumir,

El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad contemporánea,
expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento,
de la educación y la pedagogía, así como los retos del mundo laboral.

Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables, Económicas y

Financieras ha asumido la misión de lograr una formación integral, profesional y analítica.
Constituye nuestro compromiso formar líderes con capacidad de formular propuestas
innovadores que impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, a base de los
siguientes aprendizajes: aprender ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a
convivir.

Uno de las medidas para el logro de nuestros propósitos, constituyen los Manuales de
Autoeducación, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido
concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos,
"desarrollar habilidades y destrezas”, así como para orientar el autoeducación permanente. Por
ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación,
desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y critica, ampliar
conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de
información, adquisición y generación de conocimientos.

E! presente Manual de Contabilidad Gerencial II, constituye material de apoyo al desarrollo

del curso del mismo nombre, y está organizado en cuatro unidades didácticas: Unidad I: el
planteamiento de las utilidades en base al costeo empresarial como objetivo gerencial; Unidad
II: El costeo standard, sus características, usos y modalidades, Unidad III: Casuísticas del
costeo standard aplicado a empresas industriales, comerciales y de servicios y la Unidad IV:
Los pronósticos y presupuestos financieros y operativos empresarial.

Cada unidad está trabajada en referencia a competencias, que se espera logre el alumno
mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene una
estructura modular que, además del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de
actividades aplicativas y de auto evaluación. Al final de cada tema se presentan además las
referencias documentales, que han servido de base para la elaboración de los contenidos.

Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas, presentamos un
listado general de otras fuentes de información complementaria, que constituyen fuente
bibliográfica, fuente hemerográfica y dirección electrónica, de utilidad para el aprendizaje del
Contabilidad Gerencial II.

2
 EL PLANTEAMIENTO DE LAS
UTILIDADES EN BASE AL
COSTEO EMPRESARIAL COMO
OBJETIVO GERENCIAL
Contabilidad Gerencial II

EL COSTEO STANDARD, SUS

CARACTERÍSTICAS, USOS Y
MODALIDADES

COSTEO
ABSORBENTE/VARIABLE Y
ANALISIS DE COSTO- VOLUMEN
-UTILIDAD

LOS PRONÓSTICOS Y
PRESUPUESTOS FINANCIEROS
Y OPERATIVOS
EMPRESARIALES

3
UNIDAD I: EL PLANTEAMIENTO DE LAS UTILIDADES EN BASE AL COSTEO
EMPRESARIAL COMO OBJETIVO GERENCIAL

Diversas son las situaciones financieras por las que puede pasar la gerencia general de una

Industria, y depende de las decisiones que tome para el éxito o fracaso de la misma, por ello
es indispensable contar con herramientas financieras basadas en costos que nos permitan
optar por la decisión acertada, que garantice a la empresa la permanencia en el mercado y
sobre todo una alta rentabilidad que repercuta en beneficios para los accionistas.

[Link]ÓN DEL ANÁLISIS PRESUPUESTAL

Una de las funciones básicas de la gerencia financiera es la de consolidar la información

suministrada por las áreas funcionales de la organización, como compras, producción,
mercadeo y gestión humana, por cuanto las metas y el tamaño calculado de operaciones en
cada una de estas áreas representan los soportes para cuantificar los costos y gastos
correspondientes a la nómina, las adquisiciones, la promoción, la distribución y la producción.

Por ello es de vital importancia el establecimiento de un adecuado sistema de costos para las
empresas que presten servicios o elaboren productos de cualquier naturaleza. Estos sistemas
constituyen la base para obtener información confiable sobre los costos por producto o servicio
y por ende, para fijar los precios.

El costeo es el punto de partida de la preparación de presupuestos. Con base en esta

información y la obtenida en forma específica de algunos rubros del balance como inventarios,
cartera y proveedores es posible realizar proyecciones sobre la situación financiera de la
entidad (Preparación de estados financieros proyectados) y la preparación de pronósticos de
flujos de fondos, instrumentos muy importantes para la evaluación de la gestión empresarial
por parte de la gerencia financiera.

La planificación y control de utilidades, denominado también presupuestación gerencial o

presupuestación total, se define ampliamente como un enfoque sistemático y formalizado para
lograr las responsabilidades de la administración de planificación, coordinación y control.

El Presupuesto en una Empresa

Es la estimación programada, de manera sistemática de las operaciones de una organización

(llamada empresa) para un periodo determinado para lograr unos objetivos previamente
establecidos.
Es una proyección de los gastos e ingresos que tendrá la empresa, en un lapso que es por lo
general de un año. Hay varios tipos de presupuesto, dependiendo del ámbito del mismo y del
área dentro de la empresa a la que esté enfocado, como por ejemplo presupuesto de
producción, de costos, de materiales, y el presupuesto financiero.

También se puede decir que es una herramienta fundamental para la proyección de la

empresa en el tiempo. Su finalidad es que sirvan de medio de diagnóstico, planificación y
control de los recursos internos de las organizaciones para las tomas de decisiones sobre el
uso y aplicación de fondos para los procedimientos operativos, administrativos y financieros.

4
Se suele afirmar erróneamente que el presupuesto lo realizan los gerentes.

Sin embargo podemos concluir sin temor a equivocarnos, que el presupuesto es una tarea
propia de todo el ente.

El presupuesto, debe ser entendido como una herramienta dentro del proceso de planificación
empresaria.

El presupuesto es un indicador de la política a seguir en cuanto a la obtención de ingresos, y la

relación estimada de los costos, gastos y egresos, así como un instrumento de planificación
que permite definir los costos, y poder alcanzar ciertos objetivos en un plazo determinado de
tiempo.
Es un método sistemático y formalizado para lograr la responsabilidad directa de planificación,
coordinación, dirección, ejecución y control de las actividades a desarrollar.

Visión: Es un sentido intuitivo de hacia dónde queremos ir. La clase de organización que
queremos ser. La forma cómo vamos a operar, el tipo de resultados que queremos aprehender
o lograr. Es crear una mira, para escoger una dirección, en una imagen mental posible y
deseable para la organización.

Misión: El cómo lo vamos a lograr, poder o facultad para desempeñar o lograr un

objetivo.
Como lo refieren algunos textos la obra presupuestaria no deberá ser estática, pues evoluciona
sin cesar, y se puede decir que el desarrollo del presupuesto no se detiene nunca, sino que se
transforma en un perfeccionamiento continuo. De esta forma la obra presupuestaria nunca
finaliza. En este sentido, toda modificación de la estructura organizacional impone la
modificación de la estructura presupuestaria, siempre asociada a la definición de las funciones
y de las responsabilidades dentro de una organización.

El presupuesto está basado en la separación de las funciones y de las responsabilidades, y

por ello responde a los principios de toda organización. El presupuesto no se concibe más que
cuando las cosas y las personas están en su lugar. De tal manera que el presupuesto trae
consigo el orden en el sentido más elevado el orden en las cosas y el orden en las funciones,
un orden lógico, que establece las mutuas dependencias y facilita grandemente la dirección de
la empresa. El presupuesto es la seguridad mediante la previsión y el control permanente, la
sorpresa quedan reducidas al mínimo, al mismo tiempo que procura la tranquilidad a los
dirigentes, quienes pueden dedicarse a la solución de nuevos problemas. En fin, el
presupuesto es la unidad de todos los puntos de vista de la empresa, la unidad de acción para
los programas donde se encadenan y concuerdan, unión de las voluntades al servicio del
interés general.
VENTAJAS
• La Dirección posee en todo momento un cuadro general de las operaciones y resultados
pudiendo de esa manera prever las situaciones y tomar decisiones más acertadas.

5
• Se dispone de instrumento por el cual el trabajo de la empresa se desarrolla de acuerdo a un
plan general coordinado.

• Le posibilita la acción o adopción de medidas con suficiente anticipación permitiendo juzgar

los acontecimientos con la perspectiva adecuada.
• Ayuda al manejo financiero de la Empresa.
• Sirve para medir la eficiencia de los jefes responsables.
• Hace participar en las tareas de programación y dirección a una mayor cantidad de
responsables impulsándoles a actuar de manera eficaz en la corrección de planes que son
suyos

Podemos definir la planificación empresaria, como:

El proceso mediante el cual las instituciones formulan sus objetivos, determinan a

partir de ellos las metas a alcanzar, formulan las diferentes alternativas para el
desarrollo de las operaciones conducentes al logro de las metas y seleccionan el
curso de acción que optimice el cumplimiento del objetivo deseado.

Definiciones:

 Objetivo: Intención a nivel estratégico de lograr un hecho dentro del ámbito de lo

posible.

 Meta: Objetivo a nivel táctico subordinado a las restricciones impuestas por el nivel de
planeamiento estratégico (debe estar dentro del área de soluciones posibles
determinadas por la planeación estratégica).

El Presupuesto y las Funciones de Dirección

 Planificación: Pronosticar la acción futura conducente al objetivo deseado.

 Coordinación: Armonizar los esfuerzos para lograr la unidad de acción que conduzca al
objetivo previsto. El presupuesto exige una acción funcional coordinada de los mismos.

 Control: Seguimiento de los que es en la realidad con lo que debió ser

 Organización y mando: consiste en definir y agrupar actividades, relaciones de

autoridad y responsabilidad para facilitar la toma de decisiones.

Ventajas en Presupuesto la Elaboración de un presupuesto

1. Favorece la planificación (presupuestar es planificar).

2. Mejora la organización:

• Separación de funciones.

• Delegación de autoridad y responsabilidad.

6
3. Favorece la coordinación entre las distintas áreas de la empresa, teniendo en cuenta que
el presupuesto es una tarea de la empresa en su conjunto.

4. Ayuda a la toma de decisiones, disminuyendo la incertidumbre y la improvisación.

5. Permite un control completo: Confrontación de lo realizado con lo planeado, para

comparar con lo deseado y por intermedio de las desviaciones y sus causas, sacar
conclusiones.

6. Maximizar el beneficio.

Limitaciones en la elaboración de un presupuesto

1. Pronóstico: puede tener un margen de error.

2. Es rígido: Suponen valores fijos establecidos (montos de ventas, volumen y costo de

producción, etc.)

No sirve ante cambios en los diferentes volúmenes.

Requiere, como solución, la elaboración de un presupuesto rígido de acción flexible,

consistente en elaborar un presupuesto con diferentes alternativas para los distintos
niveles de producción y ventas posibles.

El presupuesto permite que ante la existencia de desvíos a lo largo del período

presupuestado, el mismo mantenga vigencia.

3. Produce resentimiento y estancamiento:

 La sola existencia de un parámetro a cumplir produce resistencia en el ser
humano.
 En muchos casos se observa que el parámetro presupuestado actúa como un
tope máximo, generando ineficiencias cuando el objetivo es de fácil cumplimiento.
 Disminuye la posibilidad de superación y de mejora continua.
4. Es una herramienta: debe complementarse con otras, para ser útil para la toma de
decisiones.

La sola utilización de un presupuesto como herramienta de control de gestión, no

garantiza una adecuada decisión.

Condiciones para Elaborar un Presupuesto

 Información estadística, interna y externa.

Ejemplo: Estadística de ventas, evolución del costo de fabricación, datos sobre
publicidad y promoción, etc.

 Estructura Orgánica claramente definida (definición de roles, tareas y

descentralización de la toma de decisiones).

 Participación de todos los niveles de la empresa en la elaboración del

presupuesto.

 Confección de un plan de cuentas completo y compatible con las necesidades de:

I. La tarea de presupuestación.
II. Control.

7
 III. Comparación entre los resultados incurridos y lo presupuestado.
IV. Analizar las variaciones encontradas.
V. Definir sus causas.
 Sistema de Costos que permita:
1. Establecer gastos variables y fijos, directos e indirectos.
2. Distribuir los costos indirectos entre los distintos productos.
3. Departamentalización para distribuir los costos indirectos por departamentos
(método tradicional) o definición de actividades desarrolladas por la empresa para
distribuir los costos por las mismas (método ABC -Costeo Basado en las
Actividades).
4. Análisis de los costos no productivos:
 Gastos Comerciales.
 Gastos Administrativos.
 Gastos Financieros.

En resumen, el sistema de costos deberá contener los elementos necesarios para poder
confeccionar los respectivos presupuestos, de acuerdo a los siguientes parámetros:

PRESUPUESTO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS

Gasto: Son erogaciones de cualquier naturaleza que toda empresa debe afrontar para
mantener su actividad operativa.

Costo: Es la incidencia que tienen los gastos sobre cada producto (imputación de gastos
a ellos) Variables (Proporcionales)

Costos Variables (Proporcionales)

Fijos

Departamentalización: Agrupa por sectores las diversa operaciones que se realizan para
la elaboración de los productos

Gerenciamiento Estratégico de Costos. Herramientas prácticas para los procesos de

reducción de costos.

Existirán departamentos productivos y de servicios.

Módulo Hora Hombre

Hora Máquina

Bases de distribución:

Distribución de los costos fijos de departamentos de servicios entre los departamentos

productivos m2 de edificio

Cantidad de personas ocupada

Valor de la maquinaria.

Costo presupuestario: La estimación del costo de un producto para un próximo período

de tiempo.

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  Definir los pasos a seguir en la elaboración del presupuesto.

Pasos para el presupuesto integral

a. Pronóstico de Ventas:

Consiste en la definición de la cantidad de unidades a vender de cada producto o línea

de producto dentro de la empresa.

Métodos utilizados:

• Consulta a proveedores

• Opinión de expertos

• Análisis de la demanda.

• Consulta a vendedores.

• Investigación de mercado

 El mejor pronosticador del volumen de ventas en una empresa debería ser su

cuerpo de ventas.
 Esto muestra la importancia de realizar la presupuestación en conjunto.
 Es muy importante tener en cuenta que un inadecuado pronóstico de ventas
genera sobre-stock en la empresa, lo que conlleva elevados costos financieros.

b. Presupuesto de Ventas:

Consiste en mostrar la realidad de la empresa a través del volumen de ventas.

Para ello se debe llevar el pronóstico de ventas a unidades monetarias.

Se deben tener en cuenta:

Precio menos bonificación

Condiciones de pago menos descuento

c. Presupuesto de Producción:

El presupuesto de producción consta de cinco partes:

PASOS EN LA ELABORACIÓN
DEL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN:
(1.) Definir el pronóstico de producción.
(2.) Definir el pronóstico de compras de materias primas.
(3.) Definir el presupuesto de materias primas.
(4.) Definir el presupuesto de mano de obra.
(5.) Definir el presupuesto de costos indirectos de fabricación.

9
(1.) Pronóstico de Producción:

En la elaboración del pronóstico de producción se deberá tener en cuenta:

 El pronóstico de ventas.
 El Inventario base definido (si es que existe).
 Las existencias iniciales (deberían coincidir con el inventario base, si se
mantiene fijo en el tiempo y fue correcta la presupuestación del período
anterior.

Pronóstico Producción = Prom. Demanda - Inv. Inicial + Inv. Base

(2.) Pronóstico de Compras de Materias Primas:

En su elaboración se deberá tener en cuenta:

 El pronóstico de producción.
 La cantidad necesaria de materia prima para cada unidad de producción (o en
su defecto, la cantidad neta de materia prima contenida en cada producto y
su rendimiento de producción).
 El Inventario base definido.
 Las existencias iniciales.

CANTIDAD DE MATERIA PRIMA NECESARIA =

Cantidad neta de materia prima por producto * rendimiento

Pronóstico de compra de Materia Prima = Cantidad Necesaria de

Materia Prima- Inv. Inicial + Inv. Base

Dentro del pronóstico de compra se deben definir claramente dos

a) ¿Cuándo hacer una compra de Materia Prima?

b) ¿Cuánta materia Prima hay que adquirir por compra?

(3.) Presupuesto de Materias Primas:

Consistirá en la cuantificación del volumen de materias primas a adquirir de

acuerdo al pronóstico de producción y a los volúmenes óptimos de compra.

(4) Presupuesto de Mano de Obra:

Consiste en la definición de los tiempos de mano de obra necesarios para la
elaboración de una unidad de producción, cuantificados por el costo horario de la
mano de obra.

Deberá incluir:

 Rendimientos de los semielaborados que ocasionen pérdidas de mano de

obra.

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  Costos laborales anexos y derivados:
 Cargas sociales.
 Vacaciones.
 Aguinaldo.
 Enfermedades y licencias pagas.
 Ropa de trabajo.

(5.) Presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación:

Deberán considerarse los costos fijos, de acuerdo a lo analizado en el capítulo

anterior.

d.) Presupuesto de costos proporcionales de comercialización y proporcionales a las ventas,

costos de administración de personal, contable, etc.

Son todas las erogaciones de promoción, venta, distribución, impuestos proporcionales a

las ventas, costos de administración de personal, contable, etc.

En su mayoría son costos fijos, con excepción de algunos costos comerciales que tienen
un comportamiento variable, en función al volumen de producción.

e.) Presupuesto Financiero (Cash Flow):

 Es el último paso antes de definir el presupuesto de inversiones y el balance

proyectado.

 Hay que establecer si es posible realizar la actividad planeada.

 Se realiza el flujo de fondos.

 Si hay faltantes de fondos hay que prever cubrirlos mediante créditos.

 Si existen sobrantes de fondos, se deberá analizar:

- Distribuirlo a los accionistas.
- Utilizarlos dentro de la empresa para incrementar el presupuesto de
inversiones con capital propio del ente.
- Hacer inversiones financieras (para los sobrantes de corto plazo).

 El correcto análisis de las ventas y su factibilidad de cobranza son el factor más

importante:
- Antecedentes sobre cobranzas.
- Expectativas que presenta la economía general.
- Situación financiera del mercado.
- Plazos de pago que se otorgarán a los clientes.

f.) Presupuesto de inversiones

Incorporación de bienes de activo fijo para el año presupuestado.

a. Para nuevas líneas de productos

b. Reemplazar por obsolescencia
Como inversión
c. e) Mejorar el nivel de costos
(Estudio de Rentabilidad)
d. Mejora el nivel de producción

11
 e. Instalaciones de oficinas

En este análisis se deberán separar los proyectos de inversión en dos categorías:

1. Proyectos de inversión mutuamente excluyentes: sobre estos se debe elegir el

más rentable y conveniente.

2. Proyectos de inversión independientes: no requieren de comparación con otros

proyectos y sólo requieren del análisis de su rentabilidad individual.

2. Financiación de los proyectos de Inversión elegidos:

En los análisis a efectuar nos encontraremos con dos posibilidades sustanciales mentes
distintas:

 Realizar proyectos de inversión con capital propio.

 Realizar proyectos de inversión con capital ajeno.

Análisis de proyectos de inversión

Introducción a las finanzas

Principales herramientas financieras

Análisis de inversiones

Análisis de inversiones

Concepto de inversión:

Decisión de inmovilizar capital con el propósito de obtener una rentabilidad. Las decisiones de
inversión deben ofrecer una tasa de rentabilidad o tasa interna de retorno superior al costo de
los capitales que haya que emplear para su consecución.

 Inmovilizar capital.

 Obtener rentabilidad.

 Rentabilidad superior al costo del capital.

Una decisión de invertir debe ir adelante en la medida en que supere las opciones que ofrece el
mercado financiero.

12
Los temas centrales en el estudio de las inversiones se refieren a la diversificación del riesgo,
al enfoque de portafolios o carteras de inversión, a las situaciones de racionamiento de
capitales, entre los más importantes.

En la mayor parte de las decisiones financieras, aparecerán dos parámetros: el riesgo y la

rentabilidad. La asociación habitual entre ellos será que a mayor riesgo, mayor rendimiento
esperado, y a menor riesgo, menor rendimiento esperado.

ALTO RIESGO ALTA RENTABILIDAD

BAJA RENTABILIDAD
BAJO RIESGO

Maximización del beneficio vs. Maximización del valor

Se debe maximizar el valor dé la empresa en lugar de maximizar el tradicional "beneficio". Esto

se debe a varios cuestiones que analizaremos a continuación:

 Definición de beneficio difusa (maximizar beneficio sobre ventas o sobre activos; a

corto o a largo plazo; aspectos operativos o también los no operativos). Buscar
homogeneizarla presenta, a menudo, dificultades.

 No toma en cuenta la incertidumbre.

 No toma en cuenta el tiempo.

Frente a estas críticas efectuadas al criterio de maximizar el beneficio de la empresa, surge el

concepto de maximizar la creación de valor, contemplando más adecuadamente el interés de
los propietarios, a la vez que termina con las objeciones de la otra postura.

El problema que surge a continuación es cómo cuantificar este valor.

Este tema tiene dos aproximaciones básicas:

- Valor presente neto.

- Valor agregado económico (si se creó valor y cuanto).

El valor de mercado de las empresas guarda una estrecha relación con su valor agregado
económico, y no con sus ganancias.

Esta metodología se ha desarrollado como objetivo en forma amplia. Una de las empresas que
ha sido pionera en la consecución de esta meta es The Coca - Cola Company.

Clasificación de las inversiones:

 Inversiones de renovación: su objeto es reemplazar ciertos equipos desgastados por el

uso u obsoletos. No implican cambios significativos, ni en la dimensión de la empresa ni
en la línea de productos. El riesgo que involucran es limitado.

13
 Inversiones de expansión: están destinadas a servir una demanda creciente de los
productos que se están fabricando. Implica decisiones de mayor riesgo que el primer tipo
de inversiones.

 Inversiones de innovación: procuran reducir los actuales costos de producción, o bien

mejorar la calidad de los productos que se fabrican, o también lanzar nuevos productos.

 Inversiones estratégicas: comprenden las integraciones verticales (de uno o varios

eslabones que forma parte de la cadena de insumo- producto) u horizontales
(eliminación de competencia); también abarcan a los programas de investigación y
desarrollo de nuevos procesos o productos, que procuran colocar o mantener a la
empresa en una posición de vanguardia.

Existe otra clasificación de las inversiones según la distribución en el tiempo de los flujos de
fondos:

 Un solo egreso (inicial) y un solo ingreso al final de la vida económica de la inversión.

 Egresos distribuidos a lo largo de varios períodos y un solo ingreso final.

 El caso más general dado por varios flujos de fondos negativos seguidos de una serie de
flujos netos positivos.

 Un caso especial puede constituirlo un flujo de fondos que presente alternancia de

signos positivos y negativos. Pero no se trata sólo de un proyecto de inversión, sino de
una combinación de inversión y financiación.

Etapas de un proyecto de inversión

Idea y anteproyecto

Estudio de factibilidad

Idea y anteproyecto

Métodos para la evaluación de proyectos de inversión:

Una inversión genera flujos de fondos (ingreso y egresos) durante cierto espacio temporal;
cuanto más dilatada sea la vida económica de la inversión, mayores serán las dificultades para
conocer, con cierto grado de seguridad, lo que ocurrirá con las corrientes de fondos. Se plantea
entonces un problema de incertidumbre, que puede ser resuelto con el empleo de métodos
probabilísticos; la finalidad de los mismos es convertir un estado de incertidumbre en un
análisis de riesgos.

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Debe tenerse en claro que lo que será sometido a evaluación es la corriente de fondos netos
(ingresos de caja menos egresos de caja de un período determinado) e incrementales
(considerar solamente aquellos ingresos adicionales netos, o disminuciones de egresos,
efectivamente aportados por el proyecto de inversión en examen).

Existen diversos métodos para evaluar la rentabilidad de las inversiones, que se agrupan en los
tradicionales (no consideran el valor tiempo del dinero) y en los descontados, que si lo hacen.

g) Balance Proyectado:

 Consiste en la presentación del Estado de Situación Patrimonial y de Resultados

de la Empresa proyectado, de acuerdo al presupuesto anual establecido.
 Es muy útil como método de obtención de una fotografía, a efectos de comparar
con la situación patrimonial de la empresa al inicio del ejercicio.
 Permite calcular índices y ratios sobre la situación proyectada,
independientemente de los índices actuales.
 Me servirá para analizar si la ejecución del presupuesto planeado mejorará la
situación de la empresa.
 Será una herramienta de control muy útil a efectos de comparar con el Balance
real, una vez finalizado el período y analizar las desviaciones existentes.

Modelos Presupuestarios

De acuerdo a lo analizado anteriormente, existen combinaciones posibles de los pasos a

seguir para realizar un presupuesto, estas son diferentes alternativas o modelos
presupuestarios.

Es interesante analizar dos modelos presupuestarios:

 Modelo Base Cero.

 Modelo PPP (Planificación, programación y presupuestación).

Modelo de Presupuesto Base cero:

Cuando observamos la confección del modelo tradicional de presupuestación, se puede

observar, que el mismo se fundamenta en los siguientes pasos:

 Utilización como base del presupuesto del período anterior.

 Adecuación del presupuesto anterior según los parámetros de producción del
ejercicio siguiente.

El trabajar de esta manera, no permite, reanalizar si los costos incurridos en los

ejercicios anteriores son correctos, o sujetos a eventuales ajustes.

Es decir, si en los ejercicios anteriores, se realizaron costos innecesarios, los mismos

quedan avalados para los futuros ejercicios, sin necesidad de prueba alguna.

De lo analizado, surge la necesidad de utilizar un modelo de presupuestación alternativo

que permita corregir estas deficiencias.

Es así, que el modelo Base cero, se basa en el análisis período a período de la totalidad
de los gastos a efectuar según los volúmenes de producción sugeridos.

Esto no significa que los presupuestos anteriores no sean usados, sino que siendo
usados, son puestos en tela de juicio.

15
 Los pasos del presupuesto base cero, son tres:

 Definición de las actividades a desarrollar y los costos a incurrir por cada unidad
de decisión, para llevar a cabo los mismos.
 Luego la totalidad de los mismos es elevada a la instancia superior, que asigna
prioridades y aprueba los presupuestos.
 Definidos los presupuestos aprobados se definen los presupuestos alternativos
para cubrir los montos aun no asignados, siguiendo el orden de prioridades que la
gerencia superior marcó como importante.

Esto obliga a cada departamento a definir propuestas de gastos, sabiendo que algunos
serán aprobados directamente y otros (los menos relevantes) serán tratados en una
segunda instancia, junto con las propuestas no aprobadas de cada sector y siguiendo un
estricto orden de utilidad entre los mismos.

Si graficáramos el análisis, nos encontraremos con:

Cortado Pegado Pintado Servicios

Actividad A Actividad A Actividad A

Actividad B Actividad B Actividad B

Total Total Total Total

Proceso de presupuestación en compañías de servicios, empresas internacionales y

organizaciones sin fines de lucro

Las compañías de servicios, las empresas internacionales y las organizaciones no lucrativas

poseen características operativas, ambientes de operación y aspectos que las distinguen de las
empresas de manufactura y las comerciales. En esta sección se examinan cuestiones
especiales del proceso de presupuestación de las compañías de servicios, las empresas
internacionales y las organizaciones no lucrativas, así como los métodos de presupuestación
de las mismas.

Presupuestación en las industrias de servicios

De manera parecida a como ocurre con las empresas de manufactura y las comerciales, la
presupuestación en las empresas de servicios consiste en planear respecto a los recursos
provenientes de las operaciones y los recursos requeridos en las operaciones para cumplir con
las metas presupuestadas. La diferencia radica en que en este proceso no hay presupuestos
de producción ni de compras, ni los presupuestos secundarios de éstos. La manera en que una
empresa de servicios alcanza sus metas presupuestadas y cumple su misión es
proporcionando servicios. Es por ello que la planeación de personal constituye un punto
importante de atención del proceso de presupuestación. Una empresa de servicios debe
asegurarse de que su personal posea las habilidades apropiadas para proporcionar los
servicios requeridos para obtener los ingresos por
servicios presupuestados.

16
Véase el ejemplo a continuación. Accu Tax, Inc., proporciona servicios fiscales a pequeñas
empresas e individuos. A partir de la preparación de declaraciones de impuestos para el año
que termina e131 de agosto de 2007, espera lograr los siguientes ingresos:

Declaraciones de impuestos para empresas de negocios $ 1 000000

Declaraciones de impuestos individuales:
Declaraciones sencillas $ 1 640000
Declaraciones de impuestos complejas 1 200000 2840000
Ingresos totales $ $3840000

La empresa cuenta con dos socios, ocho consultores ejecutivos y 20 consultores. En promedio,
un socio trabaja 50 horas a la semana, y obtiene un sueldo de 250 000 dólares al año. Se
espera que tanto los consultores ejecutivos corno los consultores trabajen 40 horas a la
semana, y se les pague sueldos de 90 000 y 60 000 dólares al año, respectivamente. La
compensación anual para el personal de apoyo es de 40 000 dólares por el equivalente a
tiempo completo. El número de personal de apoyo varía dependiendo del tamaño de la
empresa a la que se le da el servicio, aunque por lo general se necesita un empleado por cada
dos socios, uno por cada cuatro consultores ejecutivos y uno por cada 10 consultores. Después
de descontar las vacaciones, los permisos por enfermedad y los días de capacitación, las
semanas de que se dispone para trabajar con los clientes son 40 para cada socio, 45 para
cada consultor ejecutivo y 48 para cada consultor. Tanto los socios como los consultores
ejecutivos están contratados de tiempo completo. La empresa calcula que requiere los
siguientes tiempos del personal por cada hora utilizada en completar una declaración de
impuestos:

Declaraciones de Compleja Sencilla

impuestos de negocios individual individual
Socio 0.4 hora 0.1 hora -
Consultor ejecutivo 0.6 hora 0.4 hora 0.1 hora
Consultor - 0.5 hora 0.9 hora

Se estima que los gastos generales y de administración son de 150 000 dólares al año, más 10
por ciento por concepto de nómina total. La empresa cobra 250 dólares la hora por las
declaraciones de negocios, 100 dólares la hora por las declaraciones individuales cuando
conllevan cuestiones fiscales complicadas, y 50 dólares la hora por declaraciones de impuestos
individuales sencillas. A continuación aparecen los ingresos presupuestados y las horas totales
para cada uno de los tipos de declaraciones del año próximo:

Ingreso Tarifa por Horas

presupuestado hora requeridas
Declaraciones de negocios $1 000000 + $250 = 4000
Declaraciones individuales:
Declaraciones sencillas $1 640000 + $50 = 32800
Declaraciones complejas $1 200000 + $100 = 12000
Total 48800

La siguiente tabla indica las necesidades de personal para el ingreso presupuestado:

Horas Consultor
Socio Consultor
totales ejecutivo
Declaraciones de negocios 4000 1600 2400 -
Declaraciones individuales complejas 12000 1200 4800 6000
Declaraciones individuales sencillas 32800 - 3280 29520

17
Horas totales 48800 2800 10480 35520

Horas por semana (dadas) + 50 + 40 + 40

Número de semanas efectivas de trabajo 56 262 888
Semanas por año/empleado + 40 + 45 + 48
Número de empleados requeridos 2 6 18.5

ACCUTAX. INC.
Estado de resultados presupuestado para
el año que termina el 31 de agosto de 2007

Ingresos $3840000
Gastos de nómina:
Socios 2 x $ 250000 = $ 500000
Consultores ejecutivos 8x$ 90000 = 720000
Consultores 20 x $ 60000 = 1 200000
Personal de apoyo 5x$ 40000 = 200000 2620000
Gastos generales y de administración 41200
Utilidad de operación $150000 + (10% x $2620000) = $ 808000

El presupuesto señala que AccuTax cuenta con el personal suficiente para realizar la actividad
esperada. Suponiendo que AccuTax no planee ningún cambio de personal y conserve el
mismo número de empleados, su utilidad de operación presupuestada será de 808 000
dólares.

Presupuestación en organizaciones sin fines de lucro

Los objetivos de las organizaciones no lucrativas, como gobiernos, universidades u otras
instituciones de educación superior estatales, escuelas primarias y secundarias, organismos de
beneficencia, los museos y las fundaciones difieren de los de las organizaciones con fines de
lucro. Las organizaciones no lucrativas no esperan resultados determinados, tales como
utilidad de operación, los cuales suelen servir como una meta verificable de la presupuestación.

El objetivo de las organizaciones no lucrativas consiste en brindar servicios de un modo

eficiente y eficaz según lo mandan sus estatutos, sin desembolsar más que su nivel permitido
de gastos. Al no contar con un estándar contra el cual medir su desempeño en el otorgamiento
de servicios, pero con la consigna precisa de no exceder los gastos presupuestados, el
presupuesto maestro de una organización no lucrativa suele convertirse en un documento para
autorizar los gastos y las actividades permitidos. De hecho, el presupuesto de las
organizaciones no lucrativas a menudo se convierte en la fuente tanto del poder como de las
limitaciones de la unidad de presupuesto.
Una organización no lucrativa inicia la preparación de su presupuesto mediante la estimación
de los ingresos totales durante el periodo de presupuesto. Como estas organizaciones no
cuentan a menudo con la opción de aumentar sus ingresos mediante el incremento de las
actividades de marketing, deben determinar cuál es la mejor manera de distribuir sus limitados
recursos entre sus actividades competitivas y las subunidades. El presupuesto debe mostrar
que la organización es capaz al menos de no ganar ni perder en la cantidad estimada de
ingresos. Una vez aprobado, el presupuesto muestra los recursos que la organización planea
usar en el transcurso de sus actividades. Durante el periodo del presupuesto rara vez se
realizan modificaciones, y las operaciones de la organización por lo general siguen el
presupuesto.

Presupuestación en entornos internacionales

Una compañía multinacional enfrenta cuestiones presupuestarias adicionales únicas, que
surgen de las diferencias culturales y lingüísticas, de los ambientes políticos y legales

18
heterogéneos, de las fluctuaciones en los tipos de cambio de divisas y de las discrepancias en
las tasas de inflación existentes en distintos países, entre otras. Un procedimiento de operación
que es aceptable en un país podría considerarse como contrario a la ley en otro. De igual
manera, es necesario incorporar la flotación de los tipos de cambio y las distintas tasas de
inflación en el presupuesto, porque los cambios en estos valores afectan el poder de compra, la
utilidad de operación y los flujos de efectivo de las corporaciones multinacionales.

Cada subsidiaria o subdivisión de una empresa multinacional suele contar con su propio
presupuesto. Cada una de ellas debe seguir el proceso de presupuestación de la empresa, y
coordinar su presupuesto con el del resto de las divisiones de la compañía. Por ejemplo, una
subsidiaria de una empresa internacional en Bélgica debe negociar su presupuesto con las
oficinas centrales o la unidad de negocios a la que pertenece. Hecho esto, las divisiones
superiores aprueban el presupuesto cada una en su momento hasta llegar a la aprobación final
por parte del comité de presupuestos de la corporación.

Enfoques alternativos de presupuestación

A lo largo de los años se han propuesto distintos enfoques para facilitar la preparación del
presupuesto y mejorar las operaciones. Usados de la manera adecuada, estos métodos las
presupuestaciones de base cero, basadas en actividades y kaizen mejoran la eficacia de los
presupuestos.

Presupuestación base cero (ZBB)

La presupuestación base cero (ZBB, siglas de Zero-Base Budgeting) es un proceso de
presupuestación que demanda a los administradores preparar sus presupuestos partiendo
desde cero. La elaboración representativa de un presupuesto es un proceso a base de
incrementos que comienza con el presupuesto actual. El proceso da por hecho que la mayoría
de las actividades (si no es que todas) y funciones actuales proseguirán de la misma manera
dentro del periodo del presupuesto. La atención en un proceso típico de presupuestación se
centra en primera instancia en los cambios al presupuesto de operación actual,

En contraste, el proceso de presupuestación base cero no permite que alguna actividad o

función se incluya dentro del presupuesto a menos que los administradores justifiquen la
necesidad de las mismas.

El presupuesto base cero requiere que los administradores o equipos de presupuestación

lleven a cabo una profunda revisión y análisis de todas las partidas del presupuesto. Un
proceso de presupuestación de esta naturaleza estimula a los administradores a prestar
atención a aquellas actividades o funciones que han dejado de ser útiles o han constituido un
desperdicio de recursos. A menudo, la presupuestación base cero da como resultado un
presupuesto más estricto y eficiente.

El presupuesto base cero ha traído bastante la atención. Todo buen proceso de presupuesto
debería seguir el concepto fundamental del presupuesto de base cero, a saber, la revisión
sistemática y periódica de todas las actividades y funciones de la empresa. No debe probarse
un presupuesto sólo porque en el pasado siempre ha sido recomendado y aprobado. Cada
desembolso debe examinarse desde perspectiva nueva y sin ideas preconcebidas.

Con todo, la cantidad de trabajo y tiempo necesaria para realizarle un verdadero presupuesto
base cero a todos los aspectos y las operaciones de una organización resulta monumental. Es
posible que una organización encuentre que resulta prácticamente imposible examinar desde
cero cada una de sus actividades efectuadas año con año. Como alternativa, la organización
puede programar de manera periódica un presupuesto base cero o bien realizar presupuestos
base cero cada año para sus distintas divisiones. Por ejemplo, el departamento de carreteras

19
de un gobierno estatal podría adoptar un proceso rotatorio de presupuestación base cero cada
cinco años. Cada: división del departamento sería sujeto de una profunda revisión de sus
actividades cada cinco años, no cada año como lo exige una verdadera presupuestación base
cero, pero el proceso se aplicaría cada año a las distintas divisiones.

Las organizaciones con una elevada rotación en los niveles medios o ejecutivos son buenas
candidatas para el uso de la presupuestación base cero. La rotación de administradores
disminuye la resistencia y reduce o elimina la estrechez de conocimientos en que se basan los
presupuestos antiguos.

Presupuestación Basada En Actividades

La presupuestación basada en actividades (ABB, siglas de Activity-Based Budgeting) es un
proceso de presupuestación que se sustenta en las actividades y los generadores de costo de
las operaciones. La ABB principia con la producción presupuestada y separa los costos
requeridos para esta producción en grupos de costo por actividades homogéneas, como los
grupos de actividades de unidades, lotes, apoyo a la producción y apoyo a las instalaciones. 12
La ABB puede ser una simple extensión del sistema ABC de una empresa que haya agrupado
sus costos en grupos de costo por actividad. No obstante, la empresa debe revisar qué tan
apropiados son sus grupos de costo por actividad y qué tan precisos son sus costos por
actividad para el periodo del presupuesto antes de utilizarlos en el proceso de presupuestación.
Es posible que factores de operación relevantes de naturaleza o interna o externa hayan
modificado y vuelto inexactos e irrelevantes los datos provenientes del sistema actual de
costeo basado en actividades, en particular cuando la empresa ha experimentado variaciones
inexplicables. Por ejemplo, la administración podría decidir aumentar el tamaño de los lotes a
efecto de reducir el número de éstos y los costos relacionados también con éstos -como costos
de preparación de máquinas y de surtido de materiales-, necesarios para la producción
presupuestada. O bien podría adquirir nuevo equipo que reduzca el tiempo de preparación de
máquinas por lote y el tiempo de supervisión tanto durante dicha preparación como durante la
producción, así como incrementar las tarifas de los salarios por hora para asegurar la
estabilidad de la mano de obra o aumentar los niveles de destreza de los empleados.

Se ilustra una ABB para el presupuesto de costos indirectos del trimestre que termina el 30 de
junio de 2011, correspondiente a Kerry Industrial Company. Además de los datos usados en
esta figura, la ABB también utiliza los datos adicionales que se muestran en la parte A.

El resultado del costeo basado en actividades realizado por Kerry Industrial Company sugiere
que los costos indirectos varían dependiendo de las horas de mano de obra semicalificada
(0.60 dólares por hora), las horas de mano de obra calificada (0.20 dólares por hora), las horas-
máquina (3.20 dólares por hora), el número de lotes (1 700 dólares por lote) y el número de
productos (5 000 dólares cada uno). Además, existe un costo mensual de 50 000 dólares por
las instalaciones. La empresa utiliza un tamaño estandarizado de lotes de 2500 unidades y
espera operar a un ritmo de 6 650,8220 y 10510 horas-máquina durante abril, mayo y junio,
respectivamente. Kerry empezará con cinco productos en abril, y planea introducir un producto
adicional cada mes. Ofrece una comparación entre la presupuestación tradicional y la ABB. Las
empresas que cuentan con sistemas de costeo tradicional suelen preparar presupuestos para
unidades departamentales,

KERRY INDUSTRIAL COMPANY

Presupuesto de costos indirectos (presupuestación basada en actividades)
para el trimestre que termina el 30 de junio de 2007
A: Datos Abril Mayo Junio Trimestre
Unidades de producción (figura 8.6) 22500 28000 36500 87000
Horas-mano de obra directa:

20
Semicalificada (figura 8.9, línea 3) 11 250 14000 18250 43500
Calificada (figura 8.9, línea 8) 4500 5600 7300 17400
Horas-máquina (dadas) 6650 8220 10510 25380
Número de lotes (2 500/lote) 9 11.2 14.6 34.8
Número de productos 5 6 7

B. Presupuesto basado en actividades Tasa de costo

Grupos de costo de costos
indirectos: por actividad
Relacionados con horas-mano de
obra semicalificada $ 0.60 $ 6750 $ 8400 $ 10950 $ 26100
Relacionados con horas-mano de
obra calificada $ 0.20 900 1120 1460 3480
Relacionados con horas-máquina $ 3.20 21 280 26304 33632 81216
Relacionados con los lotes $ 1700 15300 19040 24820 59160
Relacionados con los productos $ 5000 25000 30000 35000 90000
Instalaciones/por mes $ 50000 50000 50000 50000 150000

Total de costos indirectos

presupuestados $ $ 119230 $ 134864 $ 155862 $ 409956

Unidad presupuestaria Presupueslación tradicional Presupuestación basada en actividades (ARR)

Se expresa como el costo de las áreas Se expresa como el costo de las activi-
funcionales o las categorías de desembolso dades o los generadores de costo
Se centra en Los recursos usados Las actividades con valor agregado alto
Orientación Histórica Mejora continua
Funciones de proveedores No toma en cuenta de manera Se coordina con los proveedores y
considera
y clientes formal ni a proveedores ni a las necesidades de los clientes
clientes en el presupuesto
Objetivo de control Maximizar el desempeño de Sincronizar las actividades
los administradores
Base de presupuesto Patrones del comportamiento de La capacidad usada y no usada
los costos: costos variables y fijos

como corte, ensamble y acabado, usando generadores con base en volumen, tal como lo hizo
Kerry en el presupuesto mostrado en la figura 8.10. El agregar costos de recursos en unidades
funcionales a menudo oculta las relaciones entre el consumo de recursos y la producción, lo
que complica las decisiones en torno a la planeación de recursos. Como resultado de lo
anterior, los sistemas de costo tradicionales hacen hincapié en las distribuciones de costos y
desembolsos pasados a los productos por medio de alguna medida basada en el volumen
simplificada, como horas-mano de obra, horas-máquina, unidades de materiales utilizados, o
unidades de producción.

Un sistema de presupuestación basado en actividades prepara los presupuestos basándose en

los costos de realizar las actividades presupuestadas y vincula el consumo de los recursos a
las actividades. El sistema ABB procura establecer una relación clara entre el consumo de los
recursos y la producción. Las relaciones claras entre las actividades, los costos y la producción
permiten a los administradores examinar los efectos sobre las demandas de recursos
presupuestados cuando se hacen cambios en la oferta de productos, el diseño de productos, la
mezcla de productos, los procesos de fabricación, la participación de mercado, la mezcla de
clientes, el tamaño del lote y los costos de los recursos de producción. La ABB hace que la
atención se dirija a los costos de realizar distintas actividades.

La ABB facilita la mejora continua. El proceso de preparar un presupuesto basándose en la

ABB pone de relieve las oportunidades de reducir el costo y eliminar el desperdicio de
actividades. Asimismo, la ABB facilita la identificación de actividades que añaden un valor

21
elevado y la reducción o eliminación de actividades que añaden un valor bajo. En contraste, la
guía fundamental que dirige al presupuesto tradicional suelen ser los datos históricos.

Una muestra de las ventajas de la ABB la constituyen los cambios realizados por Digital
Semiconductor en el proceso de elaboración de su presupuesto. Digital Semiconductor, una
unidad estratégica de negocios de Digital Corporation, se encargaba del diseño y la producción
de los microprocesadores Alpha y otros productos semiconductores. En mayo de 1998, esta
unidad de negocios experimentaba cambios tecnológicos importantes y vertiginosos, debía
afrontar decisiones trascendentales de inversión y experimentaba una presión cada vez mayor
para mejorar su desempeño. A efecto de entender mejor su propia estructura del costo y
establecer proyecciones razonables de producción, Digital Semiconductor decidió adoptar la
presupuestación basada en actividades (ABB).

Esta adopción de la ABB por parte de Digital Semiconductor surgió del sistema de costeo
basado en actividades de la empresa y siguió a la cadena de valor de la misma, lo que
proporcionó datos sobre el costo y datos contables por actividad. La instauración de un sistema
ABC y, posteriormente, de uno ABB en Digital Semiconductor mejoró de un modo considerable
la asignación de costos e identificó de manera clara cuáles actividades añaden valor alto
cuáles las que añaden valor bajo. Como resultado, la administración adquirió un mayor
conocimiento de los generadores del costo de las actividades y la demanda de recursos de
cada producto. Los administradores de diseño del producto, manufactura y finanzas lograron
establecer una mejor comunicación gracias al uso del lenguaje común de la ABB. La
fabricación, el ensamble y las operaciones de prueba se administraron de manera más eficaz a
medida que los costos de las actividades por departamento y por división se hicieron más
claros.

Presupuestación kaizen (O de mejoramiento continuo)

La presupuestación kaizen es un método de presupuestación que incorpora al presupuesto

expectativas de mejoramiento continuo. Una empresa que utiliza la presupuestación kaizen
prepara sus presupuestos con base en los procesos y costos de operación futuros deseados
durante el periodo del presupuesto. Lo anterior representa una mejora con respecto a los
procesos de operación usados actualmente, más bien que la continuación de las prácticas
actuales, como es a menudo el caso con la presupuestación tradicional.

La presupuestación kaizen principia con el análisis de las prácticas para identificar qué áreas
se pueden mejorar y determinar los cambios esperados necesarios para alcanzar las mejoras
deseadas. Los presupuestos se preparan basándose en las prácticas o los procedimientos ya
mejorados. El resultado es que los costos presupuestados suelen ser menores que los del
periodo anterior. La presupuestación kaizen podría exigir, por ejemplo, una reducción de 10 por
ciento en el costo de manufactura de un producto durante el periodo del presupuesto. El precio
de fabricar un producto que en un principio requería costos de mano de obra de 500 dólares,
en el presupuesto kaizen tendría, por consiguiente, un costo presupuestado de mano de obra
de 450 dólares.

La presupuestación kaizen no se limita a las mejoras internas. Algunas empresas esperan y

exigen mejoras continuas por parte de sus proveedores, y por esa razón incorporan de manera
explícita en sus costos de producción presupuestados y en sus programas de manufactura los
efectos de dichas mejoras sobre los costos y los programas de entrega de partes y
componentes. Por ejemplo, Citizen Watch les exige a sus proveedores que reduzcan sus
costos un mínimo de 3 por ciento al año, e incluye esta reducción dentro de su propio
presupuesto. Los proveedores se quedan con cualquier ahorro que puedan lograr por encima
de este 3 por ciento.

22
Una disminución en un presupuesto kaizen no es igual a los recortes de presupuesto que a
menudo se observa hacen las empresas o los gobiernos cuando se ven enfrentados a
reducciones de presupuesto obligados por una merma en las utilidades, ventas cada vez
menores, o ingresos fiscales reducidos. Un recorte de presupuesto suele ser una respuesta
pasiva y a regañadientes a un mandato, la cual sólo se logra mediante la reducción en los
servicios o las actividades productivas. La presupuestación kaizen, por el contrario, promueve
la participación activa en la reforma o modificación de las prácticas. Una disminución del costo
en un presupuesto kaizen es el resultado de desempeñar la misma actividad de manera más
eficiente y con una mayor calidad, no como resultado de una eliminación arbitraria de
actividades o componentes.

Software para la presupuestación y la planeación

La preparación del presupuesto es un proceso laborioso que exige tiempo, una coordinación
intensiva, infinidad de operaciones aritméticas y mucha conciliación. Los programas de hoja de
cálculo, como Excel de Microsoft y otros parecidos, ayudan a aligerar la carga de las
operaciones aritméticas y reducir el minucioso trabajo manual requerido para la operación
requerido para la preparación o revisión del presupuesto. Con todo, la utilidad de las hojas de
cálculo en la presupuestación y planeación varía grandemente con la habilidad de los
programadores de la empresa que desarrollan el módulo de presupuestación y planeación
basado en hoja de cálculo, así como con qué tan cómodas se sientan las demás personas al
usar el programa. Es más, los módulos de hojas de cálculo suelen carecer de la capacidad
para coordinar los presupuestos de diferentes divisiones, y por tanto sólo ofrecen un proceso
incompleto de presupuestación.

Muchos programas integrados de presupuestación y planeación ahora incorporan la planeación

estratégica, la presupuestación, los informes administrativos, el análisis de sensibilidad y las
consolidaciones financieras en un solo paquete. La capacidad de trabajar en línea de estos
programas facilita incluir a más personas en los procesos de presupuestación y planeación,
proporciona retroalimentación de manera instantánea y posibilita actualizar de forma constante
los presupuestos en respuesta a las circunstancias en permanente cambio. 15 Esta capacidad
de presupuestación y planeación en línea facilita la comunicación y permite a las empresas
utilizar tanto el enfoque de presupuestación de arriba abajo como el de abajo hacia arriba.

Los ejecutivos y los administradores de división pueden acceder con facilidad y de manera
simultánea a la misma aplicación mientras trabajan en el mismo presupuesto. Esta capacidad
de trabajo en tiempo real elimina la necesidad de enviar por correo electrónico ideas, cambios y
resultados y esperar por las respuestas. La alta administración puede proporcionar los
lineamientos del presupuesto, las metas y los objetivos, en tanto que los administradores de
departamento y el personal de planta pueden introducir sus propias contribuciones y demandas
de presupuesto directamente en la aplicación.

Congruencia de meta

La congruencia de meta es un término que se refiere al grado de concordancia entre las metas
de la empresa, las de sus subunidades y las de sus empleados. Idealmente, una empresa debe
esforzarse por alcanzar una congruencia de meta perfecta casi nunca se alcanza porque a
menudo los recursos para satisfacer las metas a corto plazo de los individuos entran en
conflicto con los de la empresa. Por ejemplo, los empleados a menudo desean ganar salarios
elevados con el mínimo esfuerzo, en tanto que la empresa busca ofrecerles bajas
compensaciones paro recibir el máximo esfuerzo por parte de ellos.

23
Nivel de dificultad del objetivo del presupuesto

Un objetivo del presupuesto sencillo corre el riesgo de no alentar a los empleados a dar su
mejor esfuerzo. Sin embargo, uno que sea demasiado difícil de alcanzar puede desalentar a los
administradores a siquiera tratar de cumplirlo. Describe los resultados de las investigaciones
sobre la relación entre el nivel de esfuerzo de los empleados y el nivel de dificultad de los
objetivos del presupuesto. El punto ideal sería que los objetivos del presupuesto resultaran un
reto, pero sin dejar de estar al alcance. ¿Pero en qué consiste un objetivo del presupuesto
desafiante y alcanzable a la vez?

Para determinar el nivel de dificultad de un objetivo del presupuesto, los administradores deben
considerar las múltiples funciones para las que sirve un presupuesto. Un presupuesto le
permite al administrador transformar las estrategias y metas de la organización en expectativas
para cada una de las divisiones operativas. Sin embargo, la presupuestación es una
herramienta de planeación, coordinación, motivación, control y evaluación. Para propósitos de
planeación y coordinación, las metas del presupuesto deben colocarse en un nivel al que la
mayoría de los administradores pueda llegar, mediante el esfuerzo adecuado. Una buena
planeación identifica qué acontecimientos es más probable que ocurran y les permite a los
administradores planear sus acciones en consecuencia para lograr las metas de sus divisiones
lo mismo que las de la organización. Un presupuesto cuyos objetivos sean imposibles de
alcanzar por parte de los administradores no es un plan en absoluto, y además podría socavar
la función coordinada del presupuesto mismo.

Caso Práctico
Para una mayor compresión se desarrolla el siguiente ejemplo: Suponiendo que la empresa
agroindustrial x desea vender arroz pre cosido por unidades (Quintales), durante un trimestre se
haría un pronóstico de ventas considerando la distribución de este producto al detalle. Y teniendo
6 vendedores que estimen sus ventas de la siguiente manera.

EMPRESA AGROINDUSTRIAL X
PRONOSTICO DE VENTAS DE ARROZ PRE COCIDO PARA EL TRIMESTRE DE 200X EN QUINTALES
CANTIDADES CANTIDADES CANTIDADES TOTAL
VENDEDORES ZONA ESTIMADAS ESTIMADAS ESTIMADAS TRIMESTRE
MES 1 MES 2 MES 3
José Ricardo Sánchez 1 8000 8200 8700 24900
Amílcar Antonio
Hernández 2 8200 8300 8350 24850
Juan Carlos Batres 3 7900 8000 8200 24100
Josué David Ramírez 4 7500 7750 7900 23150
Andrés Antonio Pérez 5 8800 8300 8500 25600
Denis Romeo Alarcón 6 8400 8500 8600 25500
TOTAL 48800 49050 50250 148100

24
EMPRESA AGROINDUSTRIAL X
HOJA DE COSTO UNITARIO ESTANDAR
ARROZ PRE COCIDO
QUINTALES
CONCEPTO UNIDAD DE CANTIDAD COSTO COSTO
MEDIDA TOTAL
MATERIALES DIRECTOS
ARROZ EN GRANZA QUINTAL 1,6393 S/.10 16,39
AGUA LITROS 45,7143 S/.0,0040 0,18

0,2087
MANO DE OBRA DIRECTA
ALMACENAJE, PROCESO PRE COCIDO Y
S/.
TRILIADO HORAS 0,1546 1,3502
1,7071

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

S/.
FIJOS 1,4236
S/.
VARIABLES 0,2835
COSTO TOTAL UNITARIO 18,49
La formula a aplicar para elaborar el presupuesto de ventas es la siguiente:
PRESUPUESTO DE VENTAS = PRESUPUESTO DE VENTAS PREVISTAS (UNIDADES) X
PRECIO DE VENTAS POR UNIDADES

Para el uso del ejemplo en desarrollo, las unidades a vender son de 148,000 quintales a un precio
de $ 25.00 el quintal, El Presupuesto de Ventas es el siguiente. El presupuesto de ventas es el
siguiente:

EMPRESA AGROINDUSTRIAL
PRESUPUESTO DE VENTAS
Precio de venta por Quintal pre cocido S/. 25.00
VENDEDOR ZON [Link] [Link] [Link] TOTAL
ES A EST EST EST UNID.
TRIMEST
MES 1 MES 2 MES 3 RE
José 1 8000 8200 8700 24900
Amílcar 2 8200 8300 8350 24850
Juan 3 7900 8000 8200 24100
Josué 4 7500 7750 7900 23150
Andrés 5 8800 8300 8500 25600
Daniel 6 8400 8500 8600 25500

TOTAL DE
UNIDADES 48800 49050 50250 148100

25
 VENTA
VENDEDORES ZONA VTAS. DE 1 MES VTAS. DE 1 MES VTAS. DE 1 MES TOTAL
TRIMESTRE

José 1 200,000.00 205,000.00 217,500.00 622,500.00

Amílcar 2 205,000.00 207,500.00 208,750.00 621,250.00

Juan 3 197,500.00 200,000.00 205,000.00 602,500.00

Josué 4 187,500.00 193,750.00 197,500.00 578,750.00

Andrés 5 220,000.00 207,500.00 212,500.00 640,000.00

Daniel 6 210,000.00 212,500.00 215,000.00 637,500.00

3,702,500.
1,220,000.00 1,226,250.00 1,256,250.00 00

Teniendo ya elaborado el presupuesto de ventas, se determina la cantidad de unidades a

producir, para satisfacer los requerimientos del presupuesto de ventas

P R E S U P U E ST O DE PR O D UC C IO N

La fórmula para elaborar el presupuesto de producción es la siguiente:

Presupuesto de Producción (Unidades) = Presupuesto de Ventas (Unidades) +
Inventario Final deseado (Unidades) Inventario Inicial (Unidades).
En las empresas Agroindustriales por ser Industriales manejan tres tipos de inventario:

1. Inventario de Materiales ( Materia Prima)

2. Inventario de Productos en Proceso.
3. Inventario de Producto Terminados.
La información necesaria para elaborar el presupuesto de producción es la siguiente:
 Presupuesto de Ventas en unidades
 Inventario Final en Unidades Terminadas
 Lo que se espera en existencia al final del periodo

Inventario Inicial en Unidades terminadas

EMPRESA AGROINDUSTRIL X
PRESUPUESTO DE VENTAS DE ARROZ PRECOCIDO PARA EL PRIMER TRIMESTRE DE 2 X
EN QUINTALES

UNIDADES UNIDADES UNIDADES

MES 1 MES 2 MES 3 TOTAL
[Link] VTAS 48800 49050 502550 148100
( + ) Inventario Final Deseado 29430 30150 317400 31740

26
SUB TOTAL 78230 79200 819950 179840
(- ) Inventario Inicial 30150 29430 30150 30150
[Link] [Link] 48080 49770 51840 149690

PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS

La información necesaria para elaborar el presupuesto de compra de materiales directos es la

siguiente:

 Presupuesto de producción en unidades.

 Inventario Final de materiales en unidades.
 Inventario inicial de materiales en unidades.
 Precio de compra de materiales directos por unidades

La Formula es la siguiente:

Compra de materiales directos requeridos (unidades)=

Presupuestos de Producción (unidades) X Materiales Directos requeridos para
producir una unidad + Inventario Final deseado (unidades) - Inventario Inicial
(unidades).
Costo de compra de materiales directos = Compra de Materiales directos
requeridos (unidades) X precio de compra por unidades

El Presupuesto de Compra de Materiales Directos para el Trimestre es el siguiente:

EMPRESA AGROINDUSTRIAL X
PRESUPUESTO DE COMPRA DE ARROZ EN GRANZA PARA EL PRIMER TRIMESTRE DE 200X
EN QUINTALES

MES 1 MES 2 MES 3 TOTAL

Arroz requerido:
Quintales 78820 81590 84984 245393
(+) Inventario Final
deseado 48954 50990 49890 49890
Sub-total 127774 132580 134874 195503
(-) Inventario Inicial 47292 48954 50990 47292
Compra de arroz granza
requerido 80482 83626 86883 148212
Costo de arroz granza
por quintal 10,00 10,00 10,00
Costo Total de Compra 804820 836260 868830 2509910

27
DATOS:

PRESUPUESTO DE
COMPRAS
1 MES 2 MES 3 MES
INICIAL 47292 48954 50990
FINAL 48954 50990 49890

PRESUPUESTO DE
VENTAS

1 MES 2 MES 3 MES

INICIAL 30150 29430 30150
FINAL 29430 30150 31740

28
 UNIDAD II: EL COSTEO STANDARD, SUS CARACTERÍSTICAS,
USOS Y MODALIDADES

CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

La característica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida
de control para cada elemento del costo durante los ciclos de producción. Los costos se
calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de producción,
orden, trabajo o lote.
Los estándares de costo son instrumentos para la evaluación de la actuación, siempre y
cuando sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera más efectiva.
Exigen una cooperación estrecha entre los departamentos de Ingeniería y Contabilidad de
Costos, para desarrollar y mejorar la estandarización del diseño de los productos, la calidad y
los métodos de fabricación.
Una vez establecido, su uso es sencillo.
Permite tener la información más oportunamente.
Tipos de estándares: teóricos y alcanzables.

Objetivos de los costos estándar

Información amplia oportuna
Control de operaciones y gastos
Determinación confiable del costo unitario
Fijar el precio de venta.
Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc.
Políticas de explotación, producción, cambio, etc.
Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y métodos.
Análisis de las desviaciones, en atención a su causa.

Clasificación de costos estándar

Los costos estándar se clasifican en dos grupos:
 Costos estándar circulantes o ideales.
 Costos estándar básicos o fijos.
A. Costos estándar circulantes o ideales.
Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la producción,
sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que sirven de comparación para
analizar y corregir los Costos Históricos, es decir que los Costos Estándar de este tipo, se
encontrarán continuamente sujetos a rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron, si
las circunstancias que se tomaron como base para su cálculo han variado.
B. Costos estándar básicos o fijos.
Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de comparación y no necesariamente
deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no han prevalecido. Están
basados en el mejor rendimiento posible. Es una combinación de cantidades y calidades a un
costo fijo.
Los costos estándar determinan de una manera técnica el costo unitario de un producto,
basados en eficientes métodos y sistemas, y en función de un volumen dado de actividad. Son
costos científicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Los
costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los
estándares de costos de fabricación generalmente están integrados de manera formal dentro
de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de
contabilidad de costos estándar.

29
Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e informar sobre el costo,
la rentabilidad y la ejecución de las operaciones.
El costo estándar es la cantidad que, según la empresa, debería costar un producto o la operación de un
proceso durante cierto período, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, económicas y de otros
factores.

La National Association of Accountants definió los costos reales o históricos como el “costo que
se acumula durante el proceso de producción de acuerdo con los métodos usuales de costeo
histórico en contraste con el costo que se determina con anticipación al proceso de producción.
El término 'reales' no tiene ninguna implicación acerca de la exactitud con la que se miden los
costos".

En un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran sólo cuando éstos se
incurren. Esta técnica por lo general es aceptable para el registro de materiales directos y
mano de obra directa porque pueden asignarse con facilidad a órdenes de trabajo específicas
(costeo por órdenes de trabajo) o departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos
de fabricación, el componente de costo indirecto de un producto, por lo regular no pueden
asociarse fácilmente a una orden de trabajo o departamento específicos. Puesto que los costos
indirectos de fabricación no representan un costo directo de producción, comúnmente se utiliza
una modificación de un sistema de costo real, denominado costeo normal. El costeo normal se
presentó en los capítulos anteriores: los costos de materiales directos y de mano de obra
directa se acumulan a medida que se incurren, Con una excepción, los costos indirectos de
fabricación se aplican a la producción con base en los insumo, reales (horas, unidades, etc.)
multiplicados por una tasa de aplicación predeterminada de los costos indirectos de fabricación.
Bajo el costeo estándar, todos los costos asociados a los productos se basan en cantidades
estándares o predeterminadas. Los costos estándares representan los costos "planeados" de
un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción. En consecuencia,
el establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas por alcanzar (es decir,
planeación) y bases para comparar con los resultados reales (es decir, control).

Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de
producción en condiciones normales. El costeo estándar se relaciona con el costo por unidad y
cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos
cuantifican las expectativas gerenciales en términos de costos totales más que en términos de
costos por unidad. Los costos estándares no remplazan los costos reales en un sistema de
acumulación de costos. Por el contrario, se acumulan los costos estándares y los costos reales.

Los costos estándares se conocen también como costos planeados, costos pronosticados,
costos programados y costos de especificaciones. Los costos estimados se omitieron de
manera intencional de esta lista porque la palabra "estimado" no debe utilizarse indistintamente
con la palabra "estándar". Los costos estimados históricamente se han empleado como
proyecciones de lo que serán los costos unitarios para un periodo, mientras que los costos
estándar representan lo que debe ser el costo unitario de un producto. Por tanto, mientras los
costos estimados son simplemente una anticipación dejos resultados reales, los costos
estándares son objetivos fijados por la gerencia, que funcionan como controles para supervisar
los resultados reales. Además, los costos estándares hacen parte de un sistema de costos,
mientras que no ocurre así con los costos estimados. Véase la tabla 10-1 para examinar una
comparación de costeos real, normal y estándar.

COSTOS ESTÁNDAR Y VARIACIONES DE MATERIA PRIMA, MANO DE OBRA Y COSTOS

INDIRECTOS

30
1. ¿El estudio de variaciones de costos estándar influye en la productividad de los
empleados y de la empresa?

El estudio de las variaciones de costos estándar tiene repercusiones trascendentales para la

planeación, el control y la evaluación de los procesos productivos; porque permiten verificar si
los recursos asignados a producción fueron utilizados con eficiencia y por esto influyen en la
productividad de los empleados y en la productividad de la empresa en general. Si los
empleados son más productivos la empresa también lo es; es muy difícil encontrar empresas
productivas con empleados improductivos o viceversa.

2. ¿La variación favorable de eficiencia de mano de obra, significa alta productividad del
personal o estándares mal definidos?

La variación favorable de eficiencia de mano de obra muestra que el tiempo real utilizado para
terminar cierta cantidad de producción es menor al tiempo que debiera haberse empleado para
completar esa cantidad; lo cual pude implicar una mejor supervisión, mayor aprovechamiento
de la distribución de la maquinaria, trabajadores más comprometidos y eficientes o se que esta
pagando mejor salario a algunos de ellos. Si la variación no se puede explicar con las
anteriores causas se deben verificar los cálculos de los estándares de mano de obra porque
pueden estar mal estandarizados.

3. ¿Si con frecuencia encuentra variación favorable de cantidad de materiales y de

eficiencia de mano de obra, lo asocia a un buen clima organizacional o al temor de los
empleados a perder su empleo?

Una variación favorable de cantidad de materiales o de uso del material significa una menor
utilización de materias primas y puede tener diferentes causas: la utilización de un diferente
grado de material o de un mejor substituto del mismo, mejoría en los controles de las mermas o
desperdicios, operaciones eficientes en la planta, mejoras en la supervisión, eficiencia en el
uso de las herramientas o trabajadores más comprometidos e eficientes.
Sin duda es más factible asociar esta variación favorable a un mejor clima organizacional, que
a trabajadores temerosos; el temor incrementa la productividad, pero también incrementa los
errores o fallas en la calidad del producto, lo cual repercutiría en la producción en general.

4.¿Si encuentra variación desfavorable en precio de materiales, hacia cuál área de la

empresa enfocaría su atención?
Una variación desfavorable en el precio de los materiales significa que los precios de los
mismos son más altos que los calculados y esta es responsabilidad del área de compras
porque están adquiriendo material más costoso. Mejoras en los precios dependen de la
exactitud de los estándares de precios calculados con eficiencia por el departamento de
compras.

5. ¿Hacia cual o cuales áreas si la variación fuera desfavorable en eficiencia de mano de

obra?
Las variaciones de mano de obra dependen del clima organizacional en la planta de producción
de la empresa; para tal fin es necesario adelantar un estudio detallado de los cálculos de las
nóminas, cuotas de las nóminas y condiciones de supervisión de mano de obra. Es por esto
que las áreas implicadas serian las de presupuesto, supervisión y personal.

31
6. ¿De qué manera influye el volumen de producción en la variación de costos
indirectos?

Influye de manera directa porque el volumen de producción es tomado en cuenta para calcular
los estándares de asignación de los costos indirectos a la manufactura. Puesto que en la
producción existen costos fijos y variables, algunos costos varían en relación directa con la
producción mientras que otros no; es por esto que el volumen de producción es factor de suma
importancia para calcular y controlar los costos de indirectos de fabricación.

7. ¿Cuál de las variaciones de presupuesto o de volumen tienen mayor impacto en el

costo de los productos?
Cuando se analizan los costos de los productos por el método de las dos variaciones se utiliza
la variación de presupuesto y la variación de volumen; teniendo en cuenta que la variación de
presupuesto es la diferencia entre lo costos indirectos de fabricación que se presupuestaron y
los costos indirectos de fabricación reales para la producción real. Por su parte la variación de
volumen es la cantidad de costos fijos aplicados de más o de menos por la diferencia entre lo
que se planeo producir y lo que realmente se produjo. Ambas variaciones son de similar
importancia porque la suma de las dos da como resultado la variación total de los costos
indirectos de fabricación. Sin embargo un cambio en el volumen de producción hace variar la
cantidad de costos indirectos fijos que se reparten a los productos, incrementando o
disminuyendo el valor de los productos de acuerdo a la naturaleza de la variación ya sea
favorable o desfavorable.

8. ¿Considera que las variaciones de monto fijo, pueden ser influenciadas por la
Gerencia para cambiar su comportamiento? Explique cómo.
Cuando se analizan los costos de producción por el método de las cuatro variaciones, se
calculan las variaciones de monto variable, monto fijo, de eficiencia y de volumen; la variación
de monto fijo es la diferencia entre los costos indirectos de fabricación fijos reales y la misma
cantidad estándar instalada que debió haberse incurrido al nivel de producción con el que se
produjo. La gerencia puede influenciar el comportamiento de la variación de monto fijo
ajustando y controlando la capacidad instalada de una manera adecuada, es decir aumentando
la producción pero sin desconocer la relación entre los inventarios y las ventas.

CÁLCULO Y ANALISIS DE LAS VARIACIONES

Uno de los propósitos más importantes del uso de un sistema de costos estándares es ayudar
a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares permiten que la
gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados
estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los
planeados se denominan variaciones. El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia
puede emplear para medir el desempeño, corregir ineficiencias y encargarse de la función
explicativa, en la cual los gerentes de los centros de costos rinden informes a sus superiores.
En la unidad anterior, se analizó el establecimiento de estándares con base en el costo de un
producto en particular que cubre, en su orden, los materiales directos, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricación. En esta unidad, se hará una secuencia paralela para el
análisis de las variaciones.

VARIACIONES
Las diferencias que resultan entre la comparación de los costos estándar y los costos reales,
se denominan variaciones o desviaciones. Un sistema de costos estándar ayuda a la dirección

32
de la empresa a realizar comparaciones periódicas a fin de que pueda conocer cuanto se
desviaron los costos reales de los estándares y donde se produjeron las variaciones. Lo
importante no es sólo determinar las variaciones, sino conocer el por qué se dieron estas
diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Para eso, recurrimos al
análisis de variaciones como medio de control y evaluación. Por lo tanto, el análisis de
variaciones es una técnica utilizada para detectar áreas de eficiencia e ineficiencia operativa,
identificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las causas que dieron
origen a tales variaciones. Las variaciones se pueden clasificar por su origen en:
1. Variaciones en materia prima directa
2. Variaciones en mano de obra directa
3. Variaciones en costos indirectos de fabricación.

la empresa Dior S.A., para analizar el establecimiento de estándares, para el desarrollo de la

presente unidad, se continuará con el ejemplo citado, para tal efecto recordaremos los
estándares establecidos antes del inicio del periodo de costos, e igualmente, se mostraran los
datos de costos reales de producción, para poder establecer las variaciones.

VARIACIONES DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Cualquier diferencia, ya favorable o desfavorable entre los costos reales de los materiales y el
estándar, debe analizarse en términos de dos variaciones: la de precio y la de cantidad, que
surgen como una consecuencia de las diferencias de los precios y del consumo de los
materiales.
Variación del Precio de los Materiales Directos: La diferencia entre el precio real por unidad de
materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos
comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se

33
multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los
materiales directos.

Variación del Precio = Precio Unitario - Precio Unitario x Cantidad Real

De Materiales Directos Real estándar comprada

Causas que originen la variación del precio del material:

Son varias las causas que originan una discrepancia entre los precios unitarios estándar y los
reales.
Las más importantes son las siguientes:
1. Fluctuaciones de precios en el mercado.
2. Compras de los materiales en lugares inadecuados que dan origen a aumentos de los
precios por mayores costos de transporte.
3. Pagos adicionales para obtener una mayor rapidez en el transporte de los materiales.
4. Compra de materiales en lotes muy pequeños.
5. Fallas en la disponibilidad de dinero para tomar los descuentos ofrecidos por los
proveedores de los materiales.
6. Compras de materiales, por inexperiencia, a proveedores que ofrecen precios más altos.
7. Grandes intereses creados.

VARIACIONES DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Se presentan variaciones en el uso de la mano de obra directa cuando las horas reales resultan
diferentes de las estándar, y cuando los precios unitarios reales de la mano de obra, o sea la
tasa de pago, son igualmente diferentes de las predeterminadas. En el primer caso, surge la
variación en cantidad de mano de obra, o sea la variación de tiempo, y en el segundo se
presenta la de precio de mano de obra, es decir, la variación de salario. Estas variaciones
constituyen una medida de eficiencia, tanto para el jefe de producción, responsable de las
horas de mano de obra directa trabajadas, como para el jefe de administración de salarios o la
convención colectiva de trabajo, responsable del salario de los trabajadores.

USOS DE LOS COSTOS ESTÁNDARES

La información de costos puede emplearse para muchos propósitos diferentes. Debe advertirse
que la información de costos que cumplen un propósito puede no ser apropiada para otro. Por
tanto, el propósito para el cual va a emplearse la información de costos debe definirse
claramente antes de desarrollar los procedimientos para acumular los datos de costos. Los
costos estándares pueden emplearse para: 1) el control de costos, 2) el costeo de inventario, 3)
la planeación presupuestaria, 4) la fijación de precios de los productos, 5) el mantenimiento de
registros.

Causas que originan las variaciones de la mano de obra directa: Las siguientes son las causas
principales que puede dar origen a las variaciones por concepto de la utilización de la mano de
obra directa en un proceso de producción:
1. Cualquier cambio en las tasas de pago que no hubiese sido previsto cuando se hizo la
predeterminación de este segundo elemento de costo, como ocurriría en el caso de una huelga
repentina que diera origen a mayores alzas de los salarios de los que se habían estimado en
principio, o simplemente una revisión del contrato colectivo de trabajo.

34
2. Un cambio brusco de los métodos de trabajo por diversas causas que den origen, sea a una
disminución del rendimiento por parte de los trabajadores, ocasionado, por ejemplo, por un
desmejoramiento en las condiciones ambientales de trabajo; o a un mejoramiento de dicho
rendimiento debido a la implantación de nuevas técnicas y nuevos sistemas de relaciones
humanas que no se hubiesen previsto al determinar estos costos.
3. Una reclasificación de puestos en un determinado grupo de trabajadores, que bien pudiera
ser el resultado de una nueva evaluación de los oficios no prevista cuando se predeterminaron
los costos por concepto de la mano de obra directa.
4. Un aumento de los salarios y modificaciones de los pagos mínimos por decretos del
gobierno.

Variación del Precio de la mano de obra directa:

La diferencia entre la tarifa o tasa salarial real por hora y la tarifa o tasa estándar por hora
genera la variación del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica por las
horas reales de mano de obra directa trabajadas, el resultado es la variación total del precio de
la mano de obra directa. La ecuación para la variación del precio de la mano de obra directa es:

Variación del Tarifa = Tarifa Cantidad Real Precio de la = Salarial Real - Salarial Estándar X
Trabajadas de Mano de obra

Comparación de costeos real, normal y estándar

DÉBITOS A INVENTARIO DE TRABAJO EN PROCESO

COSTEO COSTEO NORMAL COSTEO

REAL ESTÁNDAR

Elementos de un producto:
Materiales directos Real Real Estándar
Mano de obra directa Real Real Estándar
Costos indirectos de fabricación Real Aplicado Estándar

Tasa de aplicación Tasa de aplicación

Horas predeterminada Horas predeterminada
reales' x de los costos Estándares x de los costos
indirectos de permitidas' indirectos de
fabricación fabricación

Suponga las horas como base para aplicar los costos indirectos de fabricación.

CONTROL DE COSTOS
El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de una unidad de un
producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los estándares
predeterminados de calidad. Los estándares permiten que la gerencia realice comparaciones
periódicas de costos reales con costos estándares, con el fin de medir el desempeño y corregir
las ineficiencias.

COSTEO DE INVENTARIOS
Los contadores sostienen dos puntos de vista con relación al costeo de inventarios. Un grupo
sostiene que el inventario debe establecerse en términos del costo estándar y que el costo
causado por la ineficiencia y la producción ociosa debe cargarse como costos del periodo. El
otro grupo afirma que todos los costos incurridos en la producción de una unidad deben
incluirse en el costo del inventario. El Committee on Accounting Procedures, en el Accounting
Research Bulleiin, adoptó la siguiente posición:

35
Los costos estándares son aceptables si se ajustan a intervalos razonables para reflejar las
condiciones corrientes, de tal manera que a la fecha del balance general éstos se aproximen
en forma razonable a los costos calculados bajo una de las bases reconocidas. En tales casos,
debe usarse un lenguaje descriptivo que expresará esta relación, por ejemplo el siguiente
modo: "aproxime los costos determinados sobre una base de primeros en entrar, primeros en
salir", o si se desea mencionar el costo estándar, "a costos estándares, los cuales se
aproximan a los costos reales".

Por tanto para propósitos de elaboración de estados financieros externos, los inventarios
costeados a costos estándares deben ajustarse, si es necesario, para aproximar costos reales.

PLANEACIÓN PRESUPUESTARIA
Los costos estándares y los presupuestos son similares, puesto que ambos representan los
costos planeados para un período. Los costos estándares son muy útiles cuando se elabora un
presupuesto, ya que conforma los elementos con los que establece la meta del costo total un
presupuesto). Los presupuestos, en efecto, son costos estándares multiplicados por el volumen
o nivel esperado de actividad.

FIJACIÓN DE PRECIOS DE LOS PRODUCTOS

Por lo general, el precio de venta de una unidad y el costo por unidad están estrechamente
relacionados. En la mayor parte de los casos, un cambio en el precio de venta de una unidad
generará una modificación en la cantidad de unidades vendidas y, por consiguiente, en la
cantidad de unidades que deben producirse. A medida que cambia la cantidad de unidades
producidas, también se modificará el costo unitario, pues los costos indirectos de fabricación
fijos se distribuirán sobre una cantidad diferente de unidades. Por ejemplo, una disminución en
el precio de venta de una unidad usualmente ocasionará una mayor cantidad de unidades
vendidas. En la medida en que se vendan más unidades los costos unitarios disminuirán
puesto que el costo indirecto de fabricación fijo se distribuirá sobre mayor volumen de
unidades. La gerencia trata de lograr la mejor combinación de precio y volumen en
determinado periodo y así maximizar las utilidades. Los costos estándares ayudan a la
gerencia en proceso de decisiones suministrando costos estándares proyectados para varios
niveles de actividad.

MANTENIMIENTO DE REGISTROS

El mantenimiento detallado de registros puede reducirse cuando los costos estándares se usan
en conjunto con los costos reales. Por ejemplo, cuando los inventarios se mantienen al costo
estándar, los libros mayores de inventarios necesitan mantener sólo un registro de las
cantidades.

TIPOS DE ESTÁNDARES

Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse: fijo (básico), ideal y
alcanzable.

Un estándar fijo o básico, una vez que se establece, es inalterable. Tal estándar puede ser
ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha
fijado. Debido a la disminución obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los
estándares fijos rara vez utilizan en empresas manufactureras.
Un estándar ideal se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de
manufactura.

36
Un estándar ideal se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de
manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de materiales directos, la
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos
los casos. Los ideales se basan también en el uso óptimo de los componentes de material
directo, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación a un 100% de la
capacidad de manufactura. En realidad los estándares ideales no pueden satisfacerse y
generarán variaciones desfavorables.

Los estándares alcanzables son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia,
pero difieren de los estándares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o incluso
excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Los estándares alcanzables consideran
que las partes componentes (material directo, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación) pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio más bajo, pero
muy por debajo del precio esperado más alto. Los estándares alcanzables también consideran
que: 1) la mano de obra directa no es 100% eficiente; 2) cuando se utiliza el material directo
existirá algún deterioro "normal"; y 3) un fabricante no puede producir al 100% de su capacidad.
Los estándares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero
pueden ser satisfechos o sobrepasados con una producción eficiente.

Aunque la mayor parte de las empresas actualmente utilizan los estándares alcanzables, se
está creando un nuevo ambiente de manufactura que hace énfasis en los estándares ideales.
El establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en los estándares ya no se considera como
un resultado deseable. La meta del mejoramiento continuo se ha convertido en un asunto
imperioso.

EJEMPLO

El presupuesto flexible de costos indirectos de fabricación señalaba que éstos por unidad se
basan en un nivel de actividad de 20.000 horas mensuales de mano de obra directa. Los
costos reales del mes de junio para cada juego de muebles de comedor fueron:

Se requiere: Analice las variaciones de material, mano de obra y costos indirectos de

fabricación, mediante un sistema de tres variaciones.

SOLUCION
1. Precio de Materiales:
1.200 unidades x (($450 -$420)/1000) x 550 = $19.800 Favorable

37
2. Cantidad de Materiales:
1.200 unidades x (500 – 550) x ($450 / 10009) = $27.000 Desfavorable

3. Precio de Mano de Obra:

1.200 unidades x ($8,0 - $8,16) x 21 ¼ = $4.080 Desfavorable

4. Eficiencia de la Mano de Obra:

1.200 unidades x $8,0 x (20 - 21 ¼) = $12.000 Desfavorable

5. Variaciones de los Costos Indirectos de Fabricación:

ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTÁNDARES

Una parte integral de cualquier sistema de costos estándares es la fijación de estándares para
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El establecimiento
de esos estándares se analizará en el resto de este capítulo.

ESTÁNDARES DE MATERIALES DIRECTOS

Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares de precio y

estándares de eficiencia (uso).

ESTÁNDARES DE PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS.

Los estándares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales
directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia
debe estimar las ventas totales para el para el próximo periodo antes de que puedan fijarse los
estándares individuales. El pronóstico de ventas es de suma importancia porque determinará
primero el total de unidades de artículos terminados que tendrán que producirse, Y luego la
cantidad total de materiales directos que se adquirirán durante el siguiente período. La mayoría
de los proveedores ofrecerá descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento
de cantidades de materiales directos que se espera ordenarán para todo el periodo. Una vez
determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de
compra.

La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el
precio estándar por unidad. El departamento de contabilidad de costos y / o el departamento de
compras normalmente son responsables de fijar los estándares de precio de los materiales
directos, puesto que en rápido acceso a los datos de precios y podrían conocer las condiciones
del mercado y otros factores relevantes: El departamento de compra es responsable de

38
examinar cuál proveedor otorgará el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las
exigencias de entrega, y otros requerimientos.

ESTÁNDARES DE EFICIENCIA (USO) DE MATERIALES DIRECTOS.

Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la

cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada.
Si se requiere más de un material directo para completar una unidad, los estándares
individuales deben calcularse para cada material directo. La cantidad de materiales directos
diferentes y las cantidades relacionadas de cada uno para completar una unidad, pueden
desarrollarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de experiencias anteriores utilizando la
estadística descriptiva y/o periodos de prueba en condiciones controladas.

El departamento de ingeniería, debido a que diseña el proceso de producción, está en la mejor

posición para fijar en forma realista los estándares de cantidad alcanzables. Se utilizará un
ejemplo de una compañía hipotética para ilustrar la fijación de estándares. Este ejemplo
también se empleará en los próximos dos capítulos para explicar cómo se calculan y analizan
las desviaciones de los estándares (o variaciones). La compañía se denominará Standard
Corporation. Para mayor facilidad, supóngase que esta firma utiliza un sistema de acumulación
de costos por procesos y realiza toda su manufactura en un departamento. Los estándares se
desarrollan a fines de 2011 para el próximo año, 1012.

Standard Corporation produce trajes de payasos y espera vender todas las unidades que
produce. Planea producir 2,000 unidades terminadas durante el próximo periodo y venderlas a
US$100 cada una.

Los estudios de ingeniería, confirmados por la experiencia, indican que una unidad terminada
requiere 2 yardas de tela (materiales directos). El departamento de compras encontró un
proveedor que suministra las 4,000 yardas (2,000 x 2) requeridas anualmente, a US$5 la yarda.
De acuerdo con esta información, se han fijado los siguientes estándares para 2012:

Estándar de precio de materiales directos US$5 por yarda

Estándar de eficiencia (uso) de materiales directos 2 yardas por unidad

ESTÁNDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA

Los estándares de costo de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden
dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas
de mano de obra)

ESTÁNDARES DE PRECIO DE MANO DE OBRA DIRECTA.

Los estándares (tarifas) de precio son predeterminados para un periodo. La tarifa estándar de
pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el de trabajo que realiza yen la
experiencia que la persona ha tenido en el trabajo usualmente, la tarifa salarial de la mayor
parte de las corporaciones manufactureras se establece en el contrato sindical. Si se trata de
un taller sin sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinará la gerencia de acuerdo con
el departamento de personal. Si el contrato sindical exige un aumento in pago durante el año,
este cambio debe incorporarse en la tarifa salarial estándar y requiere el establecimiento de
una tarifa promedio ponderada estándar por hora. Como en el caso similar de los cambios de
precio anticipados en los materiales directos, una alternativa preferible sería alterar en forma
periódica el precio estándar por hora en respuesta a los cambios reales de las tasas. Los
factores como pago de vacaciones y compensación por enfermedad no se incluyen en la tarifa

39
estándar de pago, porque normalmente se contabilizan como parte de los costos indirectos de
fabricación.

ESTÁNDARES DE EFICIENCIA DE MANO DE OBRA DIRECTA

Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra

directa que se debe utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos
y movimientos son útiles en el desarrollo de estándar de eficiencia de mano de obra directa. En
esos estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las
condiciones (espacio, temperatura, equipo, herramientas, iluminación etc.) en las cuales deben
ejecutar sus tareas asignadas.

Cuando una compañía introduce un nuevo producto o. proceso de manufactura, la cantidad de

horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente
disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han
revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad disminuirá
en una tasa porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el
aprendizaje total. El efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores puede mostrarse
de manera visual en lo que técnicamente se conoce como curva de aprendizaje, que se basa
en hallazgos estadísticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de
unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad
disminuirá a un porcentaje constante (normalmente en un rango del 10% al 40.%). A menudo,
estos porcentajes se denominan porcentajes de reducción de costos. Los estudios de tiempos
y movimientos pueden usarse para determinar el porcentaje que se aplicará a determinado
proceso de producción. El porcentaje de reducción de costos designado sobre la curva es el
complemento de la tasa de aprendizaje (uno menos la tasa de aprendizaje); por tanto, si el
tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuye en un 30%
después de que se duplica la producción, la curva hace referencia a una curva de aprendizaje
del 70%1. El periodo en el cual la producción por hora aumenta se conoce como "etapa de
aprendizaje". Existe un límite, tanto físico como mecánico, que estará fuera del alcance de
cualquier mejoramiento adicional en la producción por hora y que sólo puede lograrse
cambiando la naturaleza del proceso de producción o mejorando el equipo que se usa. El
periodo en el cual la producción por hora se estabiliza, se conoce como "etapa constante".
Después de que los trabajadores han estado en la etapa constante durante prolongados
periodos, es posible que la productividad comience a disminuir puesto que el desafío y la
emoción de aprender un nuevo proceso de producción han terminado, entonces surge el
aburrimiento. La gerencia debe estar alerta para detectar cualquier disminución en la
productividad y emprender los pasos necesarios para evitar o corregir esta hipotética" etapa de
aburrimiento". Muchas compañías trasladan de modo rutinario a los trabajadores a diferentes
tareas laborales dentro de un proceso tedioso como un recurso sencillo y efectivo de prevenir
el establecimiento de la etapa de aburrimiento.

La tabla ilustra una curva de aprendizaje del 80% (para 16 unidades de producción) en que la
primera unidad requiere 5 horas para terminarse. Al duplicar la cantidad producida se genera
un 20% de disminución del tiempo promedio de terminación por unidad, de acuerdo con el
tiempo promedio de terminación por unidad de la última unidad producida.

La figura es una representación gráfica de la curva de aprendizaje. Los puntos donde la

producción por hora (sobre el eje Y) interseca las correspondientes unidades acumuladas de
La ecuación ora la curva de aprendizaje es:

Donde y = cantidad promedio de horas de mano de obra directa por unidad

40
 a = cantidad de horas de mano de obra directa requerida para producir la primara unidad.
x = unidades producidas acumuladas o totales
b = índice de aprendizaje

Cálculos para una curva de aprendizaje de 80%, horas de mano de obra directa producción

UNIDADES PROMEDIO TIEMPO TOTAL

PRODUCCIÓN
ACUMULADAS ACUMULADO/UNIDAD REQUERIDO
POR HORA
DE PRODUCCIÓN HORA HORA
1 5 5 0.20 (1 -75)
2 4 (5 x 0.80) 8 0.25 (2 -7 8)
4 3.2 (4 x 0.80) 12.8 0.31 (4 -712.8)
8 2.56 (3.2 x 0.80) 20.5 0.39 (8 -7 20.5)
16 2.05 (2.56 x 0.80) 32.8 0.49 (16 -7 32.8)

(sobre el eje X) se trazan sobre la gráfica y luego se unen. La curva de aprendizaje podría
utilizarse desde el comienzo de un nuevo proceso hasta el final de la etapa de aprendizaje.
Los costos que más se afectan por el proceso de .aprendizaje son la mano de obra directa y
los relacionados con costos indirectos de fabricación variables. A medida que los trabajadores
incrementen su producción por hora disminuirá el costo de la mano de obra directa por unidad.
El proceso de aprendizaje será más notorio donde los procesos. Son complejos o exigen
destreza. Si un nuevo proceso es. Totalmente automatizado, no se requerirá la curva de
aprendizaje para determinar los costos estimados por unidad de mano de obra directa.

Continuando con el ejemplo de Standard Corporation, los estándares de eficiencia y de Precio

de mano de obra directa serán desarrollados ahora para 2012. Un ingeniero preparó el
siguiente plan mediante el uso de estudios de tiempos y movimientos y de otras tecnicas
relevantes:
Tiempo de corte por unidad: 1 hora
Tiempo de costura por unidad: 2 horas

La compañía tiene una máquina cortadora y dos de coser. Todo el personal de la fábrica Opera
solo turno de 40 horas por semana: la fábrica cierra durante dos semanas en julio para
reorganizarse así que los trabajadores reciben dos semanas pagadas de vacaciones forzosas.
La capacidad productiva de la planta (suponiendo que no hay averías imprevistas, escasez de
material, problemas laborales etc.) está a un nivel de capacidad normal de 2,000 unidades por
año con base en las siguientes restricciones.
• La máquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana (1 hora por unidad x 40
horas).
• Las dos máquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por semana (40 horas por
semana 2 horas por unidad = 20 unidades por máquina x 2 máquinas).
• Producción anual total (40 unidades por semana x 50 semanas) es de 2,000 unidades.

De acuerdo con este análisis, el departamento de personal intenta emplear los siguientes
trabajadores para el próximo periodo:

HORAS ESTÁNDARES TASA ESTÁN DAR DE

NOMBRE DEL TIPO DE
DE MANO DE OBRA PAGO/HORA DE MANO
TRABAJADOR TRABAJO
DIRECTA/UNIDAD DE OBRA DIRECTA*
Moe Cortador 1 US$ 12
Curly Cosedar 2 7
Larry Cosedar 2 5

41
* Con base en el tipo de trabajo y la experiencia previa.

Con el siguiente plan, el estándar de precio de la mano de obra directa puede establecerse
para 2012:

HORAS DE SEMANAS/ TOTAL ANUAL DE TASA POR COSTO TOTAL

TIPO DE MANO DE OBRA x AÑO = HORAS MANO x HORA/HORA = ANUAL DE MANO
TRABAJO DIRECTA/SEMANA DE OBRA IRECTA HORAS DE MANO DE OBRA
OBRA DIRECTA DIRECTA
Cortador (Moe) 40 50 2,000 US$ 12 US$ 24,000
Cosedar (Curly) 40 50 2,000 7 14,000
Cosedar (Larry) 40 50 2,000 5 10,000
6,000 US$ 48,00

ESTÁNDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

El Concepto de establecimiento de estándares para los costos indirectos de fabricación es
similar al de los estándares para materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo,
aunque el concepto básico es similar, al de los procedimientos utilizados para calcular los
costos estándares para los costos indirectos de fabricación son completamente diferentes.

Una razón para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estándares de costos

directos de fabricación es la variedad de ítems que constituyen el conjunto de costos indirectos
de fabricación. Los costos indirectos de fabricación incluyen materiales indirectos, mano de
obra indirecta y los demás costos indirectos de manufactura como arriendo de fábrica,
depreciación del equipo de fábrica, etc. Los costos individuales que forman el total de costos
indirectos de fabricación se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en
la actividad de la planta. Dependiendo del ítem costo, la actividad de la planta puede ocasionar
un cambio proporcional (costos indirectos de (costos indirectos de fabricación variables), un
cambio no proporcional (costos indirectos de fabricación mixtos) o ningún cambio (costos
indirectos de fabricación fijos) en el total de los costos indirectos de fabricación.

Los presupuestos estáticos muestran los costos anticipados a un nivel de actividad, justificad
base en el supuesto de que la producción no se desviará materialmente del nivel seleccionado.
Cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricación no se afecta por la actividad o
Cuando la actividad productiva es estable, el presupuesto estático podría ser el instrumento
apropiado sin embargo, tal situación es poco común. Además, los niveles de producción por lo
general oscilan en respuesta a las fluctuaciones en la demanda del cliente. Si se utiliza un
presupuesto estático producción real difiere de producción planeada, no puede hacerse una
comparación precisa a costos, porque parte de la diferencia entre los costos reales y los costos
estándares es el resultado a un cambio en el nivel de producción, lo cual no puede explicar un
presupuesto estático.

Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad.
Esta elimina los problemas asociados con los presupuestos estáticos en términos de las
fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los
costos presupuestados que se incurren al mismo nivel de actividad. (a comparación del costo

42
real con el costo estándar es el mismo nivel de actividad es la única significativa para
propósitos de evaluación del desempeño hace que los presupuestos flexibles sean una forma
más realista de presupuestación. En la tabla aparece el presupuesto estático de los costos
indirectos de fabricación para Standard Corporation en presupuesto estático podría usarse si
las horas estándares permitidas y las horas reales trabajadas fueran iguales a 6,000. En el
capítulo 11 se presentará un presupuesto flexible para Standard Corporation. En el capítulo
anterior se hizo un análisis amplio de la presupuestación.

Standard Corporation; presupuesto estático para 2012

Nivel proyectado de actividades (en hora de mano de obra 6,000

Costos indirectos de fabricación variables:

Materiales indirectos US$ 600
Mano de obra indirecta (incluye pago de vacaciones) 3,000
Reparaciones 1,200
Energía 1.800
Total de costos indirectos de fabricación variables US$ 6,600
Costos indirectos de fabricación fijos:
Calefacción y luz US$ 3,500
Supervisión 25,000
Depreciación sobre las máquinas de cortar y de coser 1,500
Arriendo de la fábrica 6,000
Total de costos indirectos de fabricación fijos US$ 36,000
Total de costos indirectos de fabricación US$ 42,600

Continuando con el ejemplo de Standard Corporation, la tasa estándar de aplicación de los

costos indirectos de fabricación para 2012 se desarrollará entonces con base en las horas de
mano de directa. Se presenta un presupuesto estático (con un solo nivel de actividad,
capacidad normal) que prepararon los diversos gerentes de departamento junto con la alta
gerencia.

Las tasas estándares de aplicación de los costos indirectos de fabricación por hora de mano de
obra directa para 2012 se calculan como sigue;

Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos:

Tasa de aplicación del total de los costos indirectos de fabricación:

Continuación se resumen los estándares para 2012 para Standard Corporation:

43
 Precio de los materiales directos US$ 5 por yarda
Eficiencia de los materiales directos US$ 2 yardas/unidad
Precio de la mano de obra directa US$ 8 por hora de mano de obra directa
Eficiencia de la mano de obra directa US$ 3 horas de mano de obra directa/unidad
Tasa de aplicación de los costos indirectos US$ 1.10 por hora de mano de obra directa
de fabricación variables
Tasa de aplicación de los costos indirectos US$ 6 por hora de mano de obra directa
de fabricación fijos
Producción esperada a la capacidad US$ 2,000 unidades
normal,
Horas de mano de obra directa esperada a US$ 6,000 horas de mano de obra directa
la capacidad normal.

El costo total estándar por unidad se calcula de la siguiente manera:

Materiales directos (US$5/yarda x 2 yardas)....................... US$ 10.00

Mano de obra directa (US$8/HMOD* x 3 HMOD)................ 24.00
Costos indirectos de fabricación:
Variables (US$1.10/HMOD x 3 HMOD)........................... 3.30
Fijos (US$6.00/HMOD x 3 HMOD).................................. 18.00
Costo total estándar por unidad ................. US$ 55.30
• HMOD = Horas de mano de obra directa

Este ejemplo continuará en el capítulo siguiente, cuando se comparen los costos reales para
2012 con los costos que deben incurrirse.

ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTÁNDARES PARA UN SISTEMA DE COSTEO POR

PROCESOS Y DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO

En la sección anterior se presentó un ejemplo del establecimiento de estándares para un

sistema muy sencillo de costeo por procesos en que sólo se utiliza un departamento y se
fabrica un producto. En un sistema de costeo por procesos, en que las unidades homogéneas
se producen en forma masiva, es sencillo el establecimiento de los estándares de materiales
directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación para cada uno de los
productos que se manufacturan. Cuando se utilizan más de un departamento en un proceso de
producción, los estándares individuales se desarrollan. Para cada departamento con el fin de
asignar la responsabilidad a los gerentes de departamento.

En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, cada una de las órdenes de trabajo consta de
una unidad compleja o un pequeño lote de unidades complejas. Estas unidades se producen a
la medida y, por tanto, se adaptan a las especificaciones de las personas que realizan los
pedidos. En consecuencia, el establecimiento de estándares en un sistema de costeo por
órdenes de trabajo se convierte en una enorme tarea que demanda mucho tiempo para
desarrollar estándares "a la medida de materiales directos, de mano de obra directa y de
costos indirectos de fabricación antes de iniciar cada orden de trabajo única, con el fin de
asignar la responsabilidad a los gerentes al nivel de la orden de trabajo.

CALIDAD Y COSTOS DE LA CALIDAD

El establecimiento de costos estándares debe tener en cuenta las políticas y objetivos de una
compañía con relación a la calidad del producto.

44
Antes los productos manufacturados en los Estados Unidos se consideraban los mejores del
mundo. Sin embargo, este criterio ya no lo comparten los consumidores; se ha deteriorado la
calidad de los productos manufacturados. Al mismo tiempo, los fabricantes extranjeros han
utilizado técnicas de manufactura y de control de calidad que han mejorado sus productos, con
el incremento en la demanda de productos manufacturados en el extranjero y la
correspondiente disminución en la demanda de aquellos productos elaborados por firmas
estadounidenses, se ha puesto mayor atención en la calidad y en los costos asociados con la
producción que no cumplen con los estándares de calidad.

Los estudios sobre el costo de la calidad revelaron que los costos asociados eran altos. Como
se describió en Business Week:
En la mayor parte de la fábricas tradicionales dicho costo probablemente es el mayor ítem en
su lisia de gastos; y siempre es mayor que la utilidad bruta. Pero debido a que el costo de la
calidad rara vez analiza en detalle, la gerencia no tiene idea de sus verdaderas dimensiones.

Dos ejemplos del costo asociado a los productos defectuosos son los costos de rehacer el
trabajo y las exigencias de responsabilidad del producto. Los productos defectuosos también
generan potenciales peligros de seguridad. Los productos que no funcionan como debe ser,
que ahora representan la causa número uno de litigio en los Estados Unidos, son la razón de
los pleitos en tribunales estimados en un millón al año.

Los principales ejemplos de costos excesivos del trabajo de reelaboración y de peligros de

seguridad causados por falla de productos pueden encontrarse en la industria automotriz.
Desde que entró en vigor la Federal Safety Law en septiembre de 1966, más de 50 millones de
automóviles y camiones producidos por compañías estadounidenses y extranjeras han sido
retirados como resultado de defectos en el diseño y / o la manufactura. Un fabricante de
automóviles retiró 400,000 automóviles para remplazar los ejes de dirección a un costo total de
US$25 millones. Otro fabricante de automóviles retiró 500,000 automóviles para corregir un
defecto de seguridad que podría llevar al desprendimiento del eje trasero y de la rueda.
Finalmente, los fabricantes de automóviles han reconocido que les llegó el momento de reducir
sus líneas de producción y dedicar más tiempo y dinero a mejorar la calidad en vez de
concentrarse en la cantidad.

DEFINICIONES DE LA CALIDAD

La calidad de un producto está en gran parte influenciada por las exigencias del mercado.
Algunos productos de consumo se fabrican para que se agoten pronto debido a los cambios de
estilo o a la obsolescencia planeada, mientras que otros están influenciados no por el estilo
sino por el uso futuro del producto. La calidad de cualquier producto depende de la interacción
de la calidad del diseño, calidad de la conformidad con el diseño y la calidad del desempeño.

La calidad del diseño incluye el cumplimiento de las especificaciones apropiadas, dependiendo

de las exigencias técnicas (fortaleza, resistencia a la fatiga, expectativa de vida, función y
posibilidad de intercambio). La calidad de la conformidad con el diseño se relaciona en sí con
los requerimientos originales del diseño y el grado hasta el cual el producto manufacturado se
adapta a las especificaciones del mismo. El desempeño de un producto depende tanto de la
calidad del diseño como de la conformidad con el diseño. Por tanto, si cualquiera de los dos
primeros elementos no cumple con las exigencias de una buena calidad, un producto ofrecerá
un pobre desempeño.

Debe diferenciarse entre especificación de la calidad, mano de obra y confiabilidad del

producto. La especificación de la calidad se relaciona con el diseño de la calidad, mientras que
la mano de obra se relaciona con la calidad de la producción. La confiabilidad del producto se

45
basa en la probabilidad matemática de que un producto operará de manera satisfactoria
durante determinado periodo en condiciones de uso específicas.

CERO DEFECTOS

Muchas firmas emplean un programa de "cero defectos" para eliminar los defectos de una línea
de productos. Un método para obtener cero defectos consiste en suministrar reconocimiento
por el logro individual. Las personas han sido condicionadas a aceptar el hecho de que no son
perfectas y, por tanto son susceptibles a los errores. El reconocimiento del error humano se
expresa mediante la siguiente afirmación: "Las personas son seres humanos y los humanos
cometen errores. Nada puede ser nunca perfecto mientras las personas tomen parte en algo".

Los errores humanos son causados principalmente por tres situaciones: falta de conocimiento,
falta de instalaciones apropiadas y falta de atención. La carencia de conocimiento puede
corregirse utilizando técnicas moderna de capacitación, y la de instalaciones apropiadas puede
corregirse mediante investigaciones periódicas en la planta y en los equipos. Los errores
ocasionados por la falta de atención son más difíciles de Identificar porque se generan de las
actitudes inapropiadas que tienen sus empleados. Actualmente, este tipo de actitudes puede
eliminarse mediante el establecimiento de un programa de cero defectos.

Los empleados pueden reacondicionarse para que comprendan que no se deben presentar
defectos. un programa de cero defectos desafía al individuo para que establezca metas
personales en pro de un desempeño superior y para que luche por la excelencia personal.

Además es importante recordar que la producción justo a tiempo depende de la calidad. Si el

inventario se mantiene a un nivel mínimo, los productos defectuosos en cualquier parte durante
el proceso de producción pueden generar un cierre de la línea de producción.

POLÍTICAS Y OBJETIVOS DEL CONTROL DE CALIDAD

El control de la calidad se define como un sistema continuo de retroalimentación necesario

para la toma de decisiones a fin de garantizar la calidad óptima del producto. "Óptima" (el grado
más favorable) es una palabra clave, puesto que el departamento de control de la calidad debe
garantizar las condiciones necesarias para fabricar productos aceptables para el consumidor al
más bajo costo posible.

El grado hasta el cual un producto se ajusta a los estándares establecidos es un asunto de

formulación de políticas y decisiones por parte de la alta gerencia. La política de la calidad
debe ser impuesta también por el gobierno (mediante regulaciones), prácticas comerciales
reconocidas, exigencias operacionales específicas del producto, economía de la producción,
demanda del consumidor y características del mercado.
La gerencia debe colaborar con los diversos departamentos dentro de la organización cuando
se evalúan las políticas y en el momento de tomar las decisiones que afectan la calidad.
Pueden consultarse los departamentos de ventas en cuanto a las demandas y a la
competencia; los ingenieros y los diseñadores necesitan relacionar los cambios con los efectos
sobre desempeño; los departamentos de manufactura deben revisar los costos y solucionar los
problemas del producto; los departamentos de compra deben estar familiarizados con el costo
y la disponibilidad relativa de materias primas, y los departamentos de control de la calidad
deben ocuparse de los problemas de inspección y tendencias de la calidad.

El objetivo principal del control de la calidad es garantizar una unidad de producto o servicio
utilizable al costo más bajo. Los objetivos de la calidad pueden estar dirigidos hacia el
mantenimiento del statu quo o hacia el inicio del cambio, es decir, el mejoramiento. Los

46
objetivos orientados al mantenimiento de las condiciones presentes implican que el desempeño
en curso es adecuado. Los niveles de desempeño actual sirven como base para el
establecimiento de estándares para la producción futura.

Los estándares de la calidad se establecen comúnmente para:

1. Proveedores. Niveles esperados de defectos para los materiales comprados
2. Procesos de producción. Niveles esperados de defectos a diversas etapas de la
producción
3. Artículos terminados. Nivel de calidad de los productos terminados
4. Inspección. Pruebas y costos originados de rehacer el trabajo

Las decisiones en cuanto al tipo de objetivos empleados dependen de las necesidades

individuales de una compañía. El departamento del control de calidad tiene la responsabilidad
de garantizar que se mantengan los estándares de la calidad. Estos departamentos deben
realizar compromisos en un Intento por satisfacer las metas incompatibles (calidad versus costo
de la calidad).

COSTOS DE LA CALIDAD

Algunos expertos han estimado que el costo de la calidad representa una parte significativa del
costo de producción. Los estimados de costos varían, pero un estudio sugiere que el costo
común de la calidad para las compañías estadounidenses fluctúa entre un 10% y un 20% de
las ventas Bog Warner estimó que en una época se dedicaba un promedio del 20% de las
ventas, aproximadamente para corregir la mala calidad. En el capítulo 1 se mencionó cómo
Hewlett-Packard descubrió que un costo para remplazar una resistencia defectuosa de dos
centavos en un computador podría exceder el costo de manufactura de dicho computador si
debía repararse en el campo especializado.

En muchas firmas manufactureras existe un departamento de control de calidad que trata de

detectar productos defectuosos y suministrar información estadística sobre la cantidad
producida de unidades defectuosas. Sin embargo, esta información rara vez se traduce en una
medición del costo en dólares. El departamento de contabilidad de costos más que el
departamento de control de calidad debe ser capaz de medir estos costos de tal manera que se
reflejen en la medición del desempeño financiero del gerente responsable por los costos.
Parecería que las medidas estadísticas presentad por el departamento de control de calidad
fueran suficientes para motivar a los gerentes en el mejoramiento de la calidad. Sin embargo,
éste no es el caso. La siguiente cita de Harold Geneell, expresidente ejecutivo de ITT, explica
el porqué:

Los gerentes operativos saben que no pueden involucrarse en problemas complejos si crean
productos o servicios que no concuerdan con la calidad. Serán vistos con desaprobación por
estas dificultades, pero pueden ser reprendidos sólo por las pérdidas en utilidades. Por tanto,
se centran en los asuntos financieros y del plan. La calidad es lo tercero.

Si el costo de la calidad va a incluirse en la evaluación de los gerentes, esto implica entonces

que el costo de la calidad debe cuantificarse. El costo de la calidad, o la no conformidad con los
estándar de calidad, comúnmente se divide en cuatro grupos: costos de prevención, de
evaluación, del fracaso interno y del fracaso externo. Los dos primeros se incurren porque
puede haber una falta de conformidad de los productos, mientras que los dos últimos se
incurren porque existe una falta de conformidad de un producto. A continuación se presenta
una definición de cada costo y los tipos de costos dentro de cada categoría:

1. Costos de prevención. Incluye el costo de:

47
 a. Planeación global de la calidad y fijación de estándares
b. Diseño y operación de un sistema de garantía de la calidad
c. Capacitación sobre la calidad para los empleados
d. Mantenimiento preventivo de herramientas y equipos
e. Capacitación y evaluación del proveedor
f. Estudios de ingeniería para mejorar el desempeño de la calidad

2. Costos de evaluación. Incluye el costo de:

a. Procedimientos de control estadístico del proceso
b. Inspección
c. Prueba
d. Auditorías de la calidad

3. Costo de fracaso interno. Incluye los costos incurridos antes de que el producto salga de la
fábrica para:
a. Volver a hacer el trabajo
b. Desecho
c. Tiempo durante el cual un empleado o una máquina no está operando

4. Costos del fracaso externo. Incluye los costos incurridos después de que el producto sale
de la fábrica para:
a. Reparaciones de garantía
b. Manejo de las quejas de clientes
c. Reempaque y fletes
d. Reclamos de responsabilidad del producto

Algunos de los costos enumerados anteriormente pueden determinarse apartir del sistema
existente de contabilidad de costos. Sin embargo, algunos deberán estimarse. En la tabla 10-4
se presenta un modelo de informe del costo de la calidad.

FILOSOFÍA JUSTO A TIEMPO Y CONTABILIDAD DE COSTOS

El mayor uso de equipo automatizado en el proceso de producción ha reducido de manera

sustancial el volumen de mano de obra de los productos. Al mismo tiempo, los costos de
fabricación, indirectos a fijos, que resultan de la introducción de equipo automatizado han
aumentado en forma significativa. Esto ha tenido dos implicaciones importantes. Primero, es
discutible el enfoque tradicional de la contabilidad de costos que considera la .mano de obra
directa como el factor que "impulsa" los costos y, por consiguiente, la utiliza como la actividad
básica para asignar los costos indirectos de fabricación.

En una firma manufacturera que fabrica productos múltiples, los costos del producto que utiliza
la mano de obra como base para la asignación no suministrará información correcta sobre la
utilidad de una línea de producto o la rentabilidad relativa de todos los productos
manufacturados.

La segunda implicación consiste en que con el aumento de los costos indirectos de fabricación,
un gran segmento de empresas manufactureras en los Estados Unidos ha adoptado una
política para maximizar la producción generada con mano de obra y equipos. Este tipo de
política" distribuye" los costos indirectos de manufactura entre una mayor cantidad de unidades
producidas. Ésta no es una Política errónea si todo lo que se produce en determinado periodo
se vende. Sin embargo, Por una general éste no es el caso; cualquier producción que no se
vende constituye inventario. Por tanto la estrategia de producción que se sigue para distribuir
los costos indirectos de manufactura conduce a una estrategia que crea inventarios.

48
Informe del costo de la calidad

COSTO PORCENTAJE
REAL DEL TOTAL
1. Costos de prevención
Diseño y operación del sistema de la calidad US$ 8,000 10.00%
Capacitación en calidad para los empleados 5,000 6.25
Capacitación y evaluación de los proveedores 1,000 1.25
Total de costos de prevención US$ 14,000 17.50%
2. Costos de evaluación
Procedimientos de control estadístico del proceso US$ 3,000 3.75%
Inspección 12,000 15.00
Prueba 7,000 8.75
Total de costos de evaluación US$ 22,000 27.50%
3. Costos del fracaso interno
Volver a hacer el trabajo US$ 24,000 30.00%
Tiempo durante el cual un empleado o máquina
no está operando 3,000 3.75
Total de cotos del fracaso interno US$ 27,000 33.75%
4. Costos del fracaso externo
Reparaciones US$ 14,000 17.50%
Manejo de las quejas de clientes 2,000 2.50
Reempaque y fletes 1,000 1.25
Total de fletes US$ 17,000 21.25
Total de costos de calidad US$ 80,000 100.00%

La política de intentar maximizar la producción para distribuir los costos indirectos de

manufactura se ha cuestionado en los años ochenta. Por el contrario, cada vez se adopta más
la filosofía justo a tiempo (JAT) por parte de las firmas manufactureras. La firma Toyota, del
Japón, utilizó por primera vez la filosofía JAT y desde entonces ha sido adoptada por muchas
empresas manufactureras japonesas y compañías de los Estados Unidos, como Hewlett-
Packard, IBM, Harley Davidson, para mencionar unas cuantas. Sin embargo, la adopción de la
JAT no está de ningún modo limitada a las grandes firmas, como lo demostró Norfield
Manufacturing, una firma en Chico, California, que emplea solo 60 trabajadores de producción",
El proceso de producción descrito en la tabla 10-5 ilustrará la razón para el cambio de la
filosofía de manufactura a la filosofía JAT. Hay cuatro departamentos de producción, A, B, C y
D, Y un producto que debe pasar a través de éstos antes de que se termine. El proceso de
producción comienza con las materias primas en el departamento A y se mueve en secuencia
hasta el departamento D. Una vez terminado el producto en el departamento D, se envía a la
bodega y luego a los clientes.
A continuación se analizan los elementos en este proceso de manufactura que explican el
tiempo entre el inicio del proceso de producción del producto y el tiempo en que está listo para
despacharlo a un cliente. Este intervalo se conoce como tiempo de producción y consta de los
siguientes elementos:
1. El tiempo de procesamiento es el tiempo real que se trabaja en el producto. En este
proceso hipotético de producción, corresponde al tiempo necesario para procesar el
producto en cada uno de los cuatro departamentos. El tiempo de procesamiento es de 2
días.
2. El tiempo de inspección es el que se dedica a inspeccionar el producto para asegurarse de
que se adapta a los estándares de producción a medida que se desplaza de LID
departamento de producción al siguiente y antes de despacharlo a los clientes. El tiempo
de inspección también incluye el que se requiere para volver a hacer los productos que no
se adaptan a las especificaciones. Obsérvese que además de inspeccionar el producto a

49
 medida que se desplaza a través de los departamentos de producción, también se
requiere la inspección cuando se compra la materia prima. En este ejemplo, el tiempo de
inspección es de 1 día.
3. El tiempo de desplazamiento es el que se requiere para movilizar el producto desde un
departamento de producción al siguiente y el tiempo para trasladarlo hacia y desde la
bodega. Por ejemplo, cuando se reciben las materias primas de los proveedores,
supóngase que se almacenan antes de despacharse al departamento A Cuando el
departamento A ha terminado el procesamiento del producto y lo ha inspeccionado (y
efectuado una reparación en él, si es necesario), se transporta al departamento B.
Después de terminar el procesamiento y la inspección en el departamento B, el producto
se transporta al departamento C, etc. El tiempo de desplazamiento para este proceso
hipotético de producción es de 0.5 días.

Elementos de la manufactura para ilustrar la filosofía JAT (en días)

,
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN
MATERIA
PRIMA A B C D TOTAL
Tiempo de procesamiento - 0.50 0.60 0.70 0.20 2.0
Tiempo de inspección 0.15 0.20 0.15 0.20 0.30 1.0
Tiempo de desplazamiento 0.05 0.10 0.10 0.10 0.15 0.5
Tiempo de espera - 0.05 0.10 0.25 0.20 0.6
Tiempo de almacenamiento 2.00 0 0 0 3.00 5.0

4. El tiempo de espera o tiempo en cola es el intervalo que permanece el producto en un

departamento de producción antes de realizar trabajo en éste. Por ejemplo, después de
que el producto se transporta del departamento A, es posible que no se trabaje en él
inmediatamente en el departamento B. En este ejemplo, el tiempo de espera en el
departamento B se estima en 0.1 días. para todo el proceso de producción, el tiempo de
espera es de 0.6 días.

5. El tiempo de almacenamiento es el tiempo en que la materia prima, el trabajo en proceso y

los productos terminados permanecen en almacenamiento antes de ser utilizados por un
departamento de producción (en el caso de la materia prima y del trabajo en proceso) y se
envían a los clientes (en el caso de los productos terminados). Se supone que sólo las
materias primas y el producto terminado se mantienen en almacenamiento. El tiempo de
almacenamiento es de 5 días en este ejemplo.

Al analizar los cinco elementos anteriores, sólo el primero, constituye la producción real del
producto. Desde el punto de vista de .una producción, de manufactura, el primer elemento
podría tomarse como tiempo con valor agregado, mientras que los últimos cuatro elementos
pueden considerarse como tiempo sin valor agregado. El término tiempo sin valor agregado se
utiliza porque se refiere al hecho de que no se agrega valor al producto cuando no se realiza
trabajo en éste. Por tanto, el tiempo de producción puede considerarse así:

Tiempo de producción = Tiempo con valor agregado + Tiempo sin valor agregado
o
Tiempo de producción = Tiempo de procesamiento + Tiempo sin valor agregado

Como alternativa, el tiempo sin valor agregado puede considerarse tiempo perdido y, por
consiguiente, el tiempo de producción puede expresarse como:

Tiempo de producción = Tiempo con valor agregado + Tiempo perdido

o

50
 Tiempo de producción = Tiempo de procesamiento + Tiempo perdido

En este proceso hipotético de producción, el tiempo perdido o tiempo sin valor agregado es la
suma del tiempo de inspección (1 día), tiempo de desplazamiento (0.5 días), tiempo de espera
(0.6 días) y tiempo de almacenamiento (5 días) o 7.1 días. El tiempo con valor agregado o
tiempo de procesamiento es de 2 días. Por consiguiente, el tiempo de producción es de 9.1
días.

Los estudios de firmas manufactureras han revelado que el tiempo de procesamiento es una
pequeña fracción del tiempo de producción. Por ejemplo, el tiempo de procesamiento inferior al
10% del tiempo de producción es común en muchas plantas.

La filosofía JAT consiste en identificar las causas del tiempo perdido y la implementación de
estrategias que minimizarán el tiempo de producción. En el caso extremo, si puede eliminarse
todo el tiempo perdido, el tiempo de producción será igual al de procesamiento.

Pueden practicarse las siguientes estrategias para reducir el tiempo perdido.

El tiempo de inspección puede reducirse mejorando la calidad. Eliminar el tiempo de inspección
requiere compromiso con un programa de calidad total o de cero defectos, como se describió
en la sección anterior. No sólo debe haber un compromiso hacia la calidad total dentro de la
compañía, sino que la firma debe trabajar con sus proveedores para garantizar que ellos
entregarán la materia prima de conformidad con las especificaciones de compra.

Reducir el tiempo de desplazamiento comprende el diseño de disposición de la planta de

manera que los departamentos estén físicamente cerca. Además podría involucrar el diseño
del producto de modo que demande menos movimiento durante el proceso de producción.

El tiempo en cola o el tiempo de espera pueden reducirse de varias maneras. La más obvia
consiste en mejor Coordinación entre los departamentos de producción. En el caso extremo, si
un departamento de producción recibe un producto de otro exactamente en el momento preciso
(o "justo a tiempo"), y este comenzara a trabajar en el producto y el tiempo en cola será cero.
Una condición para lograr una reducción significativa en el tiempo en cola es un compromiso
hacia la calidad total, porque la existencia de productos de no conformidad con la calidad
impedirá que un producto se movilice uniforme y eficientemente durante el proceso de
producción. Una segunda manera de reducir el tiempo en cola consiste en un mejor diseño,
tanto de los productos como del equipo de manufactura, a fin de reducir el tiempo de
preparación. Para comprender el tiempo de preparación, considérese una firma que fabrica
varios productos y que cada departamento de producción procesa cada producto. El equipo
debe modificarse para cada línea de producto. El tiempo requerido para modificar el equipo se
cómo tiempo de preparación. Para reducir o eliminar el tiempo de preparación, y por tanto el
tiempo en cola, puede comprarse un equipo que se adapte con mayor facilidad a más de una
línea de productos, o que los productos que se diseñen puedan procesarse en el mismo
equipo.

El tiempo de almacenamiento puede reducirse de varias maneras. Primero, al trabajar con

proveedores para garantizar que las materias primas se entreguen a tiempo y que se ajusten a
especificaciones, se reducirá la necesidad de adquirir inventario en exceso como un colchón de
seguridad para evitar la falta de materiales en tiempos inciertos de entrega, y así se reducirán
los defectos. Segundo, mejor coordinación entre los departamentos representará menor tiempo
para almacenar trabajo en proceso. Finalmente, una reducción en el tiempo de producción en
sí significa que menos productos terminados tendrán que almacenarse con el fin de satisfacer
la demanda variable del producto Si, por ejemplo, el tiempo de producción es de 3 días, la
compañía sabe que puede surtir a sus clientes durante ese periodo. Hay menos necesidad de

51
mantener una reserva de productos terminados debido al tiempo de producción incierto o
prolongado.

A partir de la descripción anterior es evidente que el tiempo perdido también puede clasificarse
en dos componentes: tiempo perdido debido a la manufactura de un producto y tiempo perdido
como consecuencia de la compra de materias primas. Este segundo componente consta de: 1)
tiempo para inspeccionar las materias primas, 2) tiempo que se almacenan las materias primas
después de comprarse hasta que se utilizan y 3) tiempo adicional involucrado en el movimiento
de las materias primas hacia la bodega cuando se reciben y luego al departamento de
producción, en vez de ir directamente al departamento de producción donde se necesitan
primero. La filosofía JAT que se enfoca en el primer componente del tiempo perdido se conoce
como manufactura JAT; el punto central del segundo componente de tiempo perdido se conoce
como compra JAT.

IMPLICACIONES PARA LA CONTABILIDAD DE COSTOS TRADICIONAL

Los sistemas tradicionales de contabilidad de costos que se concentran en la mano de obra

como el factor que impulsa los costos no están estructurados para tratar con la manufactura JA
Bajo un sistema tradicional de contabilidad de costos, los costos estándares se determinan por
la mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de fabricación. Recuérdese que
los costos de almacenamiento, de inspección y de desplazamiento se clasifican como costos
indirectos de fabricación. Bajo la manufactura JAT, los factores que impulsan los costos son
los elementos del proceso de manufactura que incrementan el tiempo perdido. A continuación
se presentan algunos ejemplos de los factores que impulsarán los costos en un proceso de
manufactura:

• Cantidad de movimientos de materiales

• Cantidad de transacciones de mano de obra
• Cantidad de proveedores
• Cantidad de unidades desechadas
• Cantidad de cambios en el proceso

Una vez identificados los elementos que verdaderamente impulsan los costos, la gerencia
puede tratar de eliminar o reducir estos elementos. Además, los costos verdaderos asociados a
un producto pueden estimarse mejor. Para ver cómo sucede esto, considérese una firma de
manufactura que produce dos productos, X y Y. A continuación se resume este proceso:

Producto X
 Se requiere un tipo de materia prima para producir X. .
 La materia prima se obtiene de un proveedor que siempre hace la entrega en forma
oportuna.
 El costo de la materia prima por unidad de X es de US$20.
 X se produce sólo en un departamento.
 X se produce en una máquina.
 Una vez terminado e inspeccionado el producto, se envía directamente a los clientes.
 La cantidad de horas de mano de obra directa por unidad es 5.
 La cantidad de horas-máquina por unidad es 4.
 El tiempo de inspección por unidad es 0.25 horas.

Producto y
 Se requieren cinco tipos de materia prima para producir Y.
 La materia prima se obtiene de 12 proveedores con tiempo de entrega bastante variable.

52
 El costo total de toda la materia prima utilizada por unidad de Y es de US$5.
 Y se produce en siete departamentos de producción.
 La inspección ocurre después de que Y se procesa en cada departamento de producción.
 Una vez terminado Y, por lo general se almacena durante 5 días antes de enviarlo a los
clientes.
 La cantidad de horas de mano de obra directa por unidad es de 2.5.
 La cantidad de horas-máquina por unidad es 3.
 El tiempo de inspección por unidad es 5 horas.

Un sistema tradicional de contabilidad de costos asignaría los costos indirectos de fabricación

con base en: la mano de obra directa. Los sistemas de costos más complejos utilizan una base
de asignación múltiple que consta de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. Independientemente de la base de asignación empleada, ninguna de
estas toma lo que verdaderamente está impulsando el costo de producción en este ejemplo.

Considérese primero la asignación de los costos indirectos de manufactura con base en las
horas de mano de obra directa. Al concentrarse sólo en las horas de mano de obra directa, la
asignación sugiere que puesto que X requiere el doble de horas por unidad para producirse con
relación a Y, entonces debe asignarse dos veces X los costos indirectos de fabricación de Y en
una base por unidad. Utilizando el costo en dólares de la materia prima por unidad (US$20
para X versus US$5 para Y) como una base de asignación, a X se le asignaría cuatro veces el
costo indirecto de manufactura por unidad producida. Al basar la asignación en las horas-
máquina también sugeriría una mayor carga por unidad asignada a X.

¿Puede considerarse justo alguno de los sistemas de asignación horas de mano de obra
directa, materia prima, horas-máquina- en vista de lo que se conoce sobre los dos procesos de
producción? Es evidente que Y implica más tiempo perdido que X, lo cual significa que se
utilizan más costos indirectos de manufactura. Específicamente:
1. Más tiempo de inspección implica más mano de obra indirecta y mayor empleo en el
tiempo de máquina para volver a hacer el trabajo.
2. Más departamentos de producción implican más tiempo de desplazamiento y los costos
asociados con la mano de obra indirecta y equipos para movilizar el producto.
3. Más proveedores y más tipos de materia prima exigen mayor cantidad de tiempo de mano
de obra indirecta para colocar pedidos, inspeccionar los y trasladarlos a la bodega.
4. Más tiempo de almacenamiento implica mayor uso de las instalaciones y sus costos
asociados.

Todo esto se pasa por alto en los tradicionales sistemas de contabilidad de costos y sus
variantes. En consecuencia, ¿qué significan las cifras de costos del producto generadas por un
sistema como éste? Es evidente que un sistema de contabilidad de costos debe diseñarse de
manera que refleje en forma exactamente los elementos que contribuyen al tiempo perdido. El
sistema ideal de contabilidad de costos atribuirá todos los costos indirectos de fabricación con
base en los elementos de costo descritos antes, no en una asignación arbitraria con base en
mano de obra directa, materiales directos y/o costos indirectos de fabricación estándares.

USO DEL COMPUTADOR EN EL ESTABLECIMIENTO DE ESTÁNDARES

Los sistemas computacionales se utilizan para acumular los resultados reales de períodos
anteriores para material directo (MD), mano de obra directa (MOD) y costos indirectos de
fabricación (CIF). Antes de la revisión de los estándares de productos existentes, se muestran
informes anteriores de precios' y usos reales a las personas indicadas, como el ingeniero
industrial, gerente del departamento de compra. Los informes sobre la evaluación del

53
desempeño, por lo general, comparan los estándares de MD, MOD y CIF con los resultados
reales. Los sistemas computacionales son expertos en el cálculo de variaciones
independientemente de la complejidad de los componentes de múltiples materiales,
operaciones de mano obra y amplios costos indirectos variables y fijos.

A medida que se establecen nuevos estándares, con frecuencia se introducen a un modelo

desarrollado utilizando una hoja electrónica. Los pronósticos de venta, la producción planeada
y los niveles deseados de inventario se incluyen en el modelo, junto con muchos otros factores.
Así el software:
1. Presentará los estándares de precio para los estándares de cantidad.
2. Combinará los componentes en costos del producto.
3. Multiplicará los costos estándares del producto para los volúmenes planeados para
generar presupuestos flexibles.

Los costos del producto, las utilidades y otras cifras resultantes del resumen presupuestado
compararán con las metas de la gerencia. Las revisiones de los estándares pueden ser
necesarias para reflejar los costos del producto y las utilidades que desea alcanzar la gerencia.

Con frecuencia, los sistemas computacionales se utilizan para combinar nuevos estándares
aprobados y calcular los costos del nuevo producto. Estos costos se introducen
automáticamente en los sistemas computacionales para el control de costos, costeo del
inventario, planeación presupuestaria fijación de precios del producto y mantenimiento de
registros.

Los fabricantes pueden emplear cientos de cantidades y precios estándares de materiales

mano de obra y de costos indirectos para todos sus productos y procesos. Se requiere mucho
tiempo para revisar manualmente los cientos de estándares existentes y decidir cuales
necesitan revisión. Los sistemas computacionales pueden ayudar a resaltar los estándares que
parecen necesitar cambio. Por ejemplo, si las horas reales de mano de obra son
invariablemente menores que las horas estándares de mano de obra, podrían presentarse
nuevos métodos de producción o aprendizaje. Este resultado por lo general llevaría a la
apropiada revisión descendente de las horas estándares de mano de obra.

PROBLEMA PARA USO DE COMPUTADOR.

Analice cómo podría utilizarse un sistema computacional para ayudar en el proceso de fijación
de estándares para una compañía manufacturera.

Los costos estándares no remplazan los costos reales; se complementan entre sí. Según los
principios contables generalmente aceptados, el inventario y el costo de los artículos vendidos
deben mostrarse a un costo real. Por tanto, la gerencia utiliza los costos estándares para
determinar la eficiencia de las operaciones comparándolas con los costos reales.

La información de costos puede utilizarse para muchos propósitos. Puesto que la información
de costos que cumple determinado propósito puede no ser apropiada para otro, es importante
definir en forma clara el propósito para el cual se necesita la información, antes de desarrollar
procedimientos para acumular los datos de costos. Los costos estándares pueden usarse para
control de costos, costeo de inventarios, planeación presupuestaria, fijación de precios del
producto y para facilitar el mantenimiento de registros.

Los costos estándares también se conocen como "costos planeados", "costos pronosticados",
"costos programados" y "costos de especificaciones". El establecimiento de estándares para
mano de obra directa materiales directos y costos indirectos de fabricación es una parte
importante de cualquier sistema dé costos estándares.

54
Los estándares de costo de materiales directos pueden dividirse en estándares de precio y de
eficiencia. Los estándares de precio de los materiales directos son los precios unitarios con los
cuales podrían comprarse los materiales directos. Los estándares de eficiencia de los
materiales directos son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos
que iría a la producción de una unidad terminada.

Los estándares de mano de obra directa pueden dividirse en estándares de precio y de

eficiencia. Los estándares de precio de la mano de obra directa son tarifas salariales promedio
predeterminadas para un periodo. Los estándares de eficiencia de mano de obra directa son
estándares de desempeño predeterminados en términos de la cantidad de horas de mano de
obra directa que se utilizaría en la producción de una unidad terminada. Cuando una compañía
introduce un nuevo proceso o producto, el nivel de producción por hora se afectará por el
proceso de aprendizaje. A medida que los trabajadores se familiarizan con el procedimiento, la
producción aumentará con una consecuente disminución del costo de la mano de obra directa
por unidad. Antes de determinar los estándares o evaluar los costos presentes y futuros, la
gerencia debe calcular el efecto de la curva de aprendizaje sobre el costo la mano de obra
directa.

El concepto de establecimiento de estándares para los costos indirectos de fabricación es

similar al establecimiento de estándares de materiales directos y mano de obra directa. La
principal diferencia consiste en que los costos indirectos de fabricación deben dividirse en
variables y fijos. Los costos variables y fijos presupuestados usualmente se dividen por el nivel
estimado de producción a la capacidad normal para calcular la tasa estándar de aplicación de
los costos indirectos de fabricación para el periodo siguiente. Esta tasa se utiliza para aplicar
los costos indirectos de fabricación a la producción. Una parte integral del establecimiento de
estándares es el desarrollo de políticas y objetivos con respecto a la calidad del producto, la
cual depende de la interacción de la calidad del diseño, la calidad de conformidad al diseño y la
calidad del desempeño. Cero defectos es un programa diseñado para eliminar los defectos y,
por consiguiente, mejorar la calidad del producto.

Un programa de control de calidad es un sistema continuo de retroalimentación necesario para

la toma de decisiones a fin de garantizar la calidad óptima del producto. Los estándares de la
calidad se fijan comúnmente para proveedores, procesos de producción, artículos terminados e
inspección. El costo de la calidad o la no conformidad con los estándares de calidad se divide,
por lo general, en costos de prevención, de evaluación, del fracaso interno y del fracaso
externo.
La filosofía justo a tiempo considera los elementos que impulsan los costos de manufactura
como tiempos de procesamiento, de inspección, de desplazamiento, de espera y de
almacenamiento. El tiempo entre el inicio del proceso de producción y aquel en que el producto
está listo para ser enviado a un cliente se conoce como tiempo de producción. El tiempo de
procesamiento se considera tiempo con valor agregado mientras que los restantes se
consideran tiempo perdido o tiempo sin valor agregado. El objetivo del JAT es eliminar el
tiempo perdido.

COSTO ESTÁNDAR II: CÁLCULO Y ANÁLISIS DE VARIACIONES

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
 Comprender qué son las variaciones y su importancia en el análisis para la gerencia.
 Establecer los tipos de variaciones que existen y analizar el costeo estándar con respecto
al cálculo y análisis de estas variaciones.

55
 Calcular la variación del precio de los materiales directos y la variación de la eficiencia
(uso) de los materiales directos.
 Calcular la variación del precio (tarifa) de la mano de obra directa y la variación de la
eficiencia de la mano de obra directa.
 Calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricación utilizando los métodos de
análisis ríe uno, dos y tres factores.
 Diferenciar un presupuesto estático de uno flexible.
 Analizar brevemente el cálculo de las variaciones en un sistema más complejo de costeo
por procesos o de costeo por órdenes de trabajo.

ANÁLISIS DE VARIACIONES

Uno de los propósitos más importantes del uso de un sistema de costos estándares es ayudar
a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares permiten que la
gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados
estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los
planeados se denominan variaciones. El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia
puede emplear para medir el desempeño, corregir ineficiencias y encargarse de la "función
explicativa". (Los gerentes de los centros de costos rinden informe al supervisor de producción,
quien delega autoridad en ellos) 1.

Antes de que se exija una explicación a los gerentes, la responsabilidad de los costos debe
definirse claramente. Esta debe asignarse sólo al departamento o al centro de costos que tiene
autoridad para incurrir en el costo. Cuando la autoridad se delega por parte de la alta gerencia
hacia los gerentes de niveles medio o bajo, ellos serán los encargados de su desempeño. Este
concepto puede representar de la siguiente manera:

Alta gerencia
(delega)
Autoridad
(asigna)
Responsabilidad
(exige)
Explicación

En el capítulo anterior se analizó el establecimiento de estándares con base en el costo de un

producto en particular que cubre, en orden, los materiales directos, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación. En este capítulo se hará una secuencia paralela...para el
análisis de variaciones. Se continuará con el ejemplo de Standard Corporation que se inició en
el capítulo anterior.

Precio de compra promedio ponderado de los US$ 4,90 por yarda

materiales directos
Materiales directos comprados 4,500 yarda
Materiales directos usados 4,200 yarda
Nómina de mano de obra directa US$ 49,725
Horas trabajadas de mano de obra directa 5,850
Total de costos indirectos de fabricación variable US$ 6.195
Total de costos indirectos de fabricación fijos US$ 36,300

56
Unidades comenzadas y terminadas 1,800
Unidad de inventario final de trabajo en proceso 100
(100%demateriales directos; 60% de costos de
conversión )
Unidades vendidas 1,650
Precio de venta unitario US$ 100
Gastos administrativos y de mercado US$ 45,000

VARIACIONES DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variación del precio y variación de la
Eficiencia (cantidad o uso).

VARIACIÓN DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS.

La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio
estándar por unidad de materiales directos comparados genera la variación del precio de los
materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado
es la variación total del precio de los materiales directos.

Precio de la mano de obra directa

de obra directa
Eficiencia de la mano de obra directa 3 horas de mano de
Obra directa/unidad
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables US$ 1.10 Por hora de
mano de obra directa
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos US$6 Por hora de
mano de obra directa
Producción esperada a la capacidad normal 2,000 Unidades
Horas de mano de obra directa esperadas a la capacidad normal 6,000
Costo total estándar por unidad:
Materiales directos (2 yardas/unidad xUS$5 por yarda) US$ 10.00
Mano de obra directa (3 horas de mano directa/unidad x US$1.10
por hora de mano de obra directa 24.00
Costos indirectos de fabricación:
Costos indirectos de fabricación variables (3 horas de mano de
obra
directa/unidad x US$1.10 por hora de mano de obra directa) US$ 3.30
Costos indirectos de fabricación fijos (3 horas de mano de obra
directa/unidad x US$6.00 por hora de mano de obra directa) 18.00 21.30
Total US$ 55.30

57
Este es el método preferido para calcular la variación del precio de los materiales directos
porque la variaciones se registran cuando se realizan las compras. Algunas compañías
prefieren calcular la variación del precio de los materiales directos cuando éstos se emplean en
la producción. La desventaja de este segundo método es que la variación no se calcula hasta
cuando se utilizan los materiales directos. Sin embargo, en los últimos años el intervalo
transcurrido entre la compra inicial y el uso de material se ha reducido a medida que más
compañías implementan procedimientos de inventario justo a tiempo, que reducen en forma
significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios. El cálculo de la
variación del precio de los materiales directos en este capítulo seguirá el primer método, es
decir, el registro de la variación del precio en el momento de la compra El segundo método
para registrar las variaciones del precio se presentará.

Durante los periodos de cambio de precios, el precio real de los materiales directos por unidad
debe calcularse tomando un promedio ponderado de todas las compras realizadas durante el
período que se analiza.

Supóngase que Standard Corporation realizó cuatro compras por separado durante 2012 cada
una a un precio unitario diferente. El precio compra promedio ponderado de US$4.90 por yarda
cálculo ponderando cada compra individual en yardas por su correspondiente precio por yarda.
Como puede observarse en la tabla, el precio de compra total, US$22,050, se divide por la
cantidad total de yardas compradas, 4,500, generando el precio de compra promedio
ponderado yarda de US$4.90.

Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se utiliza en el cálculo de la

variación del precio de los materiales directos en vez de la cantidad real usada, puesto que es
el acta se la compra y no la requisición lo que dará origen a una variación del precio. La
ecuación para la variación del precio de los materiales directos es:

Variación del Precia Precio Cantidad

precio de los = unitario - unitario x real
materiales directos real estándar comprada

La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones del precio, especialmente cuando se
genera de cambios inesperados de precio. Sin embargo, el departamento de compra puede
tener algún control sobre los precios ordenando cantidades económicas, lo cual podría
determinarse mediante técnicas cuantitativas y / o encontrando proveedores que ofrezcan la
misma calidad de artículos a precios bajos. Muy a menudo las necesidades para el periodo
venidero se contratan a un precio fijo y se hace uso de éstas a medida que se requieran. La
mayor parte de las compañías asignan las responsabilidades de las variaciones del precio al
departamento de compra.

La variación del precio de los materiales directos para Standard Corporation se calculará
entonces.

Precia Precio
Cantidad
Variación del unitario unitario
= - x real
precio de los real estándar
comprada
materiales directos

US$(450) (US$4.90 - US$5.00) x 4,500

58
 favorable

Calculo del precio de compra promedio ponderado por unidad

NÚMERO DE CANTIDAD PRECIO DE PRECIO

COMPRA COMPARADA COMPRA TOTAL DE
(YARDAS) POR UNIDAD COMPRA
1 1,000 US$ 4.70 US$ 4,700
2 900 4.90 4,410
3 1,400 5.0 7,000
4 1,200 4.95 5,940
4,500 US$ 22,050

Precio de compra promedio ponderado por yardas = =US$4.90 por yarda

Se generó una variación favorable del precio (con relación a los costos) porque Standard
Corporation pagó US$0.10 menos por unidad (US$4.90 - US$5.00) que lo esperado por las
4,500 unidades que se compraran. Siempre que el precio real sea menor que el precio
estándar, la variación con respecto a los costos es favorable. Las variaciones favorables del
precio se tratarán como créditos cuando se contabilicen, porque reducen los costos de
producción (que son débitos). Una variación favorable del precio puede ser "mala" o "buena"
para la compañía. Por ejemplo, si la variación del precio se obtuvo mediante la compra de
material directo de menor calidad (que la deseada por la gerencia), puede reducirse la calidad
final del producto terminado. La reducción en la calidad del producto puede, a su vez, tener un
impacto negativo sobre la cantidad de unidades vendidas. Los materiales directos de inferior
calidad también pueden tener un efecto adverso sobre la variación de la eficiencia. Por
ejemplo, alguna cantidad de la tela que se compra puede descartarse en la mesa de corte
debido a imperfecciones en el tejido, aumentando por tanto innecesariamente la cantidad que
se utiliza de materiales directos. Por supuesto, es mucho más probable que la variación
favorabIe del precio sea "buena" para la compañía. Por ejemplo, la variación favorable del
precio puede resultar del hallazgo, por parte del departamento de compra, de un nuevo,
proveedor que suministre calidad requerida de los artículos a un menor precio que el esperado.
Muchas compañías siguen una regla sencilla: todas las variaciones, bien sean favorables o
desfavorables, deben investigarse. Otras compañías están de acuerdo con el principio de
"gerencia por excepción que exige la investigación sólo de las variaciones desfavorables
significativas, que puede ser una aproximación casi óptima. La investigación de la variación es
un aspecto complejo que no puede resolverse mediante de reglas generales. En cambio, la
introducción de la teoría de la decisión y técnicas estadísticas del control de calidad, se usan
comúnmente para determinar el mejor curso de acción cuando se presentan variaciones
favorables y / o desfavorables. En el apéndice de este capítulo presenta un análisis sobre
investigación de la variación.

Cabe destacar que en el ejemplo, con el propósito de simplificar, las variaciones se calculan al
final del periodo. En la práctica, sin embargo, las variaciones de los materiales directos, de la
mano de directa y de los costos indirectos de fabricación, se calculan durante el periodo con el
fin de que la gerencia determine y corrija cualquier problema desde el comienzo.

VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA (CANTIDAD O USO) DE LOS MATERIALES DIRECTOS.

La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estándar
permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la variación de la eficiencia
de los materiales directos.

59
La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos por
unidad, multiplicada por la producción equivalente. Adviértase que la producción equivalente se
usa en el cálculo de la "cantidad estándar permitida" y no sólo las unidades terminadas durante
un periodo. La producción equivalente se definió en el capítulo anterior como la suma de las
unidades aún en proceso expresadas en términos de las unidades terminadas más el total de
unidades realmente terminadas. Que el concepto de producción equivalente se aplica
principalmente a un sistema de costeo por procesos. También puede usarse en un sistema de
costeo por órdenes de trabajo para calcular la cantidad total de producción para un periodo.

Como resultado del uso del precio estándar por unidad y no del precio real por unidad, se ha
eliminado el efecto de los cambios del precio. La variación de la eficiencia de los materiales
directos calculada puede atribuirse únicamente a las diferencias en la cantidad que se utiliza,
no afectada por eficiencias o ineficiencias del precio del departamento de compras.

La ecuación para la variación de la eficiencia de los materiales directos es:

Variación del Cantidad Cantidad Cantidad

precio de los = real - estándar x real
materiales directos utilizada permitida estándar

Se asigna la responsabilidad de esta variación al departamento de producción o centro de

costos que controlan la utilización de los materiales directos en el proceso de producción.
La variación de la eficiencia de los materiales directos para Standard Corporation se calculará
entonces así:

Primero se calcula la cantidad estándar permitida:

Cantidad Cantidad
Producción
estándar = estándar por x
equivalente
permitida unidad

3,800 yardas = 2 yardas/unidad x 1,900 unidades equivalentes*

*Producción equivalente:
Unidades comenzadas y terminadas 1,800
Unidades en inventario final de trabajo en proceso (100 x 100%
terminadas con respecto a los materiales directos) 100
Total de unidades equivalentes 1,900

Variación del Cantidad Cantidad Precio

precio de los = real - estándar x unitario
materiales directos utilizada permitida estándar

US$2,000 = (4,200 yardas – 3,800 yardas) x US$5

Desfavorable

Se generó una variación desfavorable de la eficiencia porque Standard. Corporation utilizó 400
yardas (4,200 yardas - 3,800 yardas) de materiales directos más que lo permitido en la
producción de 1990 unidades equivalentes. Siempre que se usan más materiales directos que
lo permitido, la variaciones desfavorable con respecto a los costos, puesto que se incrementa
el costo de los materiales directos producto terminado. Una variación desfavorable de la
eficiencia de los materiales directos puede, por ejemplo, atribuirse a una mano de obra

60
deficiente (el cortador no puede lograr la cantidad de piezas esperadas por yarda debido a que
no levantó adecuadamente los patrones) o a materiales diré inferiores (una posibilidad en este
ejemplo, puesto que la variación del precio de los materiales directos fue favorable). Una
variación favorable de la eficiencia de los materiales directos puede necesariamente ser buena
para una compañía, por ejemplo, la variación favorable puede resultar uso de menos
materiales directos que lo que exige el estándar, lo cual puede afectar adversamente la calidad
del producto. La gerencia debe determinar la razón exacta de la variación para que pueda
emprender una acción correctiva.

EFECTO DE LA EFICIENCIA SOBRE LA VARIACIÓN DEL PRECIO DE LOS MATERIALES

DIRECTOS

La variación del precio de los materiales directos se calcula multiplicando la variación del precio
unitario de los materiales directos por unidad por la cantidad real comprada. Así, la cantidad
comprada tendrá un impacto sobre la cantidad total (si existe) de la variación del precio de
materiales directos si la cantidad real comprada no es igual a la cantidad estándar permitida.
Para eliminar el efecto de la eficiencia de la variación del precio, podría calcularse una
variación de precios multiplicando la variación del precio unitario de los materiales directos por
la cantidad estándar permitida. Podría calcularse una variación combinada de precio-eficiencia
multiplicando la variación del precio de los materiales directos unitario por la diferencia entre la
cantidad real comprado y la cantidad estándar permitida.

Entonces se calcula una variación pura de precios y una variación combinada de precio-
eficiencia para Standard Corporation:

Variación pura del Precio Precio Cantidad

precio de los = unitario - unitario x estándar
materiales directos real estándar permitida

US$2,000 = (US$4,90 – US$5.00) x 3,800

Desfavorable

Precio Precio Cantidad

Variación pura del Cantidad
unitario unitario - estándar
precio de los = - x real
real estándar permitida
materiales directos comparada

US$2,000 = (US$4,90 – US$5.00) x 4,500 - 3,800

Desfavorable

La suma de la variación pura del precio de los materiales directos y la variación combinada del
precio de los materiales directos y la variación del precio de los materiales directos
anteriormente presentada, como sigue:

Variación pura del precio de los materiales directos US$ (380) F

Variación combinada precio-eficiencia US$ (70) F
Variación del precio de los materiales directos US$ (450) F

Los beneficios derivados de dividir la variación del precio en una variación pura del precio y una
Combinada del precio-eficiencia son muy limitados. El departamento de compra debe ser
responsable de garantizar el mejor precio para todas las compras y no solo la cantidad

61
estándar permitida. Es posible que los gerentes de departamento soliciten este refinamiento en
la variación del precio si sus bonificaciones están ligadas a estas variaciones. Para propósitos
de este libro de texto, sin embargo, variación del precio de los materiales directos no se dividirá
en dos sub variaciones. En la tabla se presenta un resumen de las variaciones de los
materiales directos.

VARIACIONES DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en variación del precio y variación
de la eficiencia.

VARIACIÓN DEL PRECIO (TARIFA) DE LA MANO DE OBRA DIRECTA.

La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándar por hora genera la
variación del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas
reales de mano de obra directa trabajadas, el resultado es la variación total del precio de la
mano de obra directa. Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en
oposición a las horas estándares permitidas de mano de obra directa, porque se está
analizando la diferencia de costo entre la nómina que podría incurrirse y la nómina realmente
incurrida. Ambas nóminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra
directa. La ecuación para la variación del precio de la mano de obra directa es:

Tarifa
Variación pura del Tarifa Cantidad real de
salarial
precio de los mano = salarial real - x horas trabajadas de
estándar
de obra directos por hora mano de obra directa
por hora

PRESUPUESTO

CANTIDAD REAL CANTIDAD ESTÁNDAR

COSTO REAL
COMPADA UTILIZADA PERMITIDA

(CRC x PUR) (CRC x PUE) (CRC x PUE) (CRC x PUE)

(4.500 x US$4.90) (4.500 x US$5.90) (4.500 x US$5.90) (4.500 x US$5.90)
US$22,050. US$22,500 US$21,000 US$19,000

Variación del precio US$ 450 F Variación del precio US$ 2,000 D

Variación del precio US$ 1,550 D

CRC= Cantidad real comparada PUR: Precio unitario real

CRU= Cantidad real utilizada PUR: Precio unitario estándar
CEP= Cantidad estándar permitida

El supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo, es el responsable

de la variación del precio de la mano de obra directa. Por ejemplo, si a los trabajadores cuyo

62
pago es de US$10 por hora de mano de obra directa se les asigna incorrectamente un trabajo
que pueden realizar los trabajadores cuyo pago es de US$8 por hora de mano de obra directa,
resultará una variación desfavorable del precio, indicando un uso inadecuado de los recursos
laborales de la compañía. Las variaciones de precios que resultan de factores externos
generalmente están más allá del control de la gerencia. Por ejemplo, si el gobierno establece
un nuevo sueldo mínimo, una compañía tendrá que incrementar los sueldos de dichos
empleados a quienes se les paga actualmente el antiguo Su mínimo. Este tipo de variación
desfavorable del precio puede evitarse en el futuro; simplemente ajustando en forma
ascendente el precio estándar por hora de mano de obra directa.

Ahora se calculará la variación del precio de la mano de obra directa para Standard
Corporation. La tarifa real por hora de mano de obra directa no fue dada, pero puede calcularse
dividiendo la nómina de mano de obra directa real por las horas reales de mano de obra directa
trabajadas, es decir:

US$49,725 ÷ 5,850 horas de mano de obra directa = US$850 por hora de mano de obra directa

La tarifa real de mano de obra directa por hora no representa la tarifa salarial de un empleado,
que es la tarifa salarial promedio ponderado de todos los empleados.

Variación pura del Tarifa Tarifa salarial Cantidad real de

precio de los mano = salarial real - estándar por x horas trabajadas de
de obra directa por hora hora mano de obra directa

US$2,925
= (US$8.50 - US$8.00) x 5,850
Desfavorable

El resultado fue una variación desfavorable de precio porque Standard Corporation pagó un
promedio de US$0.50 más por hora de mano de obra directa (US$8.50 - US$8.00) para las
5,850 horas de mano de obra directa que las que realmente se trabajaron. Si las tarifas
salariales no cambian inesperadamente entonces se supone que la variación desfavorable del
precio tal vez se presentó debido a que los trabajadores no fueron adecuadamente asignados a
los trabajos. Por ejemplo, si Curly (a quien se le paga US$5 por hora) se enferma, puede
costarle a Standard Corporation US$7 la hora el contratar un remplazo temporal.

VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA.

La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estándares
permitidas de mano de obra directa multiplicada por la tarifa salarial estándar por hora, es igual
a la variación de la eficiencia de la mano de obra directa.

Las horas estándares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad estándar de
horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la producción equivalente. Como
resultado del uso de la tarifa salarial estándar por hora de mano de obra directa, se elimina el
efecto de los cambios de precio. La variación de la eficiencia de la mano de obra directa puede
atribuirse únicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores. La ecuación para la
variación de la eficiencia de la mano de obra directa es:

Variación de la Horas reales Horas estándares Tarifa salarial

eficiencia de la trabajadas permitidas de estándares por
= - x
mano de obra de mano de mano de obra horas mano de obra
directa obra directa directa directa

63
Los supervisores del departamento o centro de costos, donde se realiza el trabajo, son
responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa en el sentido que
su obligación supervisar la producción y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas
trabajadas de mano obra directa.

Ahora se calculará la variación de la eficiencia de la mano de obra directa para Standard

Corporation.

Primero se calcula la cantidad de horas estándares permitidos de mano de obra directa:

Horas
Cantidad estándar de
estándares
horas de mano de Producción
permitidas de = x
obra directa por equivalente
mano de obra
unidad
directa

5,580
3 horas de mano de 1,860 Producción
horas de mano = x
obra directa/unidad equivalente*
de obra directa/

• Producción equivalente:
Unidades comenzadas y terminadas 1,800
Unidades en inventario final de trabajo en proceso (100 x 60%
terminadas con respecto a la mano de obra directa) 60
Total de unidades equivalentes 1,860

Variación de la Horas reales Horas estándares Tarifa salarial

eficiencia de la trabajadas permitidas de estándares por
= - x
mano de obra de mano de mano de obra horas mano de obra
directa obra directa directa directa

(5,850 5,580) x US$8

US$2,160
desfavorable

Se generó una variación desfavorable de la eficiencia porque Standard Corporation utilizó 270
horas de mano de obra directa (5,850 horas reales de mano de obra directa - 5,580 horas
estándares de mano de obra directa) más que las horas estándares de mano de obra directa
permitidas en la producción de 1,860 unidades equivalentes. Cada vez que se usan más horas
de mano de obra directa que las permitidas, la variación es desfavorable debido al incremento
del costo de la mano de obra directa del producto terminado. Una variación desfavorable de la
eficiencia de la mano de obra directa puede Indicar, por ejemplo, que los trabajadores (Moe,
Larry y Curly) no fueron tan productivos como debieron haber sido (por ejemplo, por tomar
descansos prolongados, dormir en el trabajo, etc.) o que requirió más tiempo para cortar y
coser debido a la mala calidad de los materiales directos.

(Recuérdese la posible relación con la variación favorable del precio de los materiales directos).
En el análisis de la variación, la gerencia debe comparar los costos de investigación contra los
beneficios de la investigación antes de tomar cualquier decisión, para identificar y corregir la
causa de la variación.

Un punto importante que siempre debe considerarse es que los mismos estándares pueden ser
incorrectos. Los estándares no son "las tablas de la ley"; deben revisarse periódicamente para
determinar si aún son realistas a la luz del ambiente de la producción corriente. Si los
estándares son incorrectos, deben reevaluarse y remplazarse por unos nuevos. Sin embargo,

64
si se cambian con mucha frecuencia, disminuye la efectividad de un sistema de costos
estándares. En la tabla 11-4 se presenta un resumen de las variaciones de la mano de obra
directa.

COMPARACIÓN DEL CÁLCULO DE LAS VARIACIONES DE LOS MATERIALÉS DIRECTOS

DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

La técnica para analizar los materiales directos y la mano de obra directa es básicamente la
misma. Puede desarrollarse una fórmula para las variaciones del precio y otra para las
variaciones de la eficiencia, y utilizarlas tanto para los materiales directos como para la mano
de obra directa, de la siguiente manera:

Variación del precio:

Precio real Insumos reales

Materiales del insumo adquiridos
Precio estándar
directos o mano = - x (materiales directos)
del insumo
de obra directa o trabajados (mano
de obra directa)

Variación de la eficiencia:

Materiales Insumos reales utilizados Insumo Precio

directos o mano = (materiales directos) o trabajados - estándar x estándar
de obra directa (mano de obra directa) permitido del insumo

VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

El control de los costos indirectos de fabricación bajo el costeo estándar es similar al control de
costos de los materiales directos y de la mano de obra directa, ya analizados en este capítulo.
Los costos estándares predeterminados se comparan con los costos reales como un medio
para evaluar desempeño. Sin embargo, aunque el concepto básico es similar, los
procedimientos específicos utilizados para calcular y aplicar los costos indirectos de fabricación
estándares y analizar las variaciones de los costos indirectos de fabricación, son totalmente
diferentes.

Se preparó un presupuesto estático para Standard Corporation que podría usarse si las horas
estándares permitidas de mano de obra directa y las horas real trabajadas de mano de obra
directa fueran equivalentes a 6,000 horas. Obsérvese que las horas de mano de obra directa
se utilizan como base para aplicar los costos indirectos en estos ejemplos. Si emplearan otras
bases (es decir, horas-máquina, unidades, etc.), se insertarían en vez de las horas de mano de
obra directa. Puesto que éste no fue el caso para Standard Corporation, debe elaborarse un
presupuesto flexible. La tabla ilustra un presupuesto flexible para Standard Corporation para
212. Aparecen tres niveles de producción diferentes: horas estándares permitidas de mano de
obra directa (5,580), horas reales de mano de obra directa (5,850) y horas de mano de obra
directa a la capacidad normal (6,000). Podrían mostrarse otros niveles de producción si la
información es de importancia para la gerencia.

65
Resumen de las variaciones de la mano de obra directa

PRESUPUESTO FLEXIBLE EN TARIFAS

SALARIALES ESTÁNDARES
COSTO REAL HORAS REALES HORAS ESTÁNDARES
PERMITIDAS
(HR x TRS) (HR x TSE) (HR x TSE)
(5,850 x US$8.50) (5,850 x US$8.00) (5,850 x US$8.50)
US$49,725 US$46,800 US$44,640

Variación del precio US$2,925 D Variación de la eficiencia US$2,160 D

Variación total US$5,085 D

HR = Horas reales TSR= Tarifa salarial real

HEP = Horas estándares permitidas TSE= Tarifa salarial estándares

(1) (2) (3)

PERMITIDAS REALES NORMALES
Horas de mano de obra directa 5,580 5,850 6,000
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales indirectos (US$0.10 por hora de
mano de obra directa)a US$ 558e US$ 585i US$ 600
Mano de obra indirectos (US$0.50 por hora de
mano de obra directa)b 2,790f 2,925 3,000
Reparaciones (US$0.20 por hora de mano de
obra directa)c 1,116g 1,172k 1,200
Energía (US$0.30 por hora de mano de
obra directa)d 1,674h 1,755l 1,800
Total de costos indirectos de fabricación variables US$ 6,138 US$ 6,435 US$ 6,600
Costos indirectos de fabricación fijos:
Calefacción y luz US$ 3,500 US$ 3,500 US$ 3,500
Supervisión 25 25,000 25,000
Depreciación de las máquinas de cortar y cose 1,500 1,500 1,500
Arriendo de fábrica 6,00 6,000 6,000
Total de costos indirectos de fabricación fijos US$ 36,000 US$ 36,000 US$ 36,000
Total de costos indirectos de fabricación US$ 42,138 US$ 42,435 US$ 42,600

Notas: La tasa variable por hora se basa en la capacidad normal de 6,000 horas de mano de obra directa. Los costos
fijos no cambian porque la actividad de producción está dentro del rango relevante de 3,000 a 6,000 horas de mano
de3 obra directa.
a
US$ 600 ÷ 6,000 = US$ 0.10 por hora de mano de obra directa
b
US$ 3,000 ÷ 6,000 = 0.50
c
US$ 1,200 ÷ 6,000 = 0.20
d
US$ 1,800 ÷ 6,000 = 0.30
Total variable
e
US$ 0.10 x 5,580 = horas de mano de obra directa
f
US$ 0.50 x 5,580 = horas de mano de obra directa
g
US$ 0.20 x 5,580 = horas de mano de obra directa
h
US$ 0.30 x 5,580 = horas de mano de obra directa
i
US$ 0.10 x 5,580 = horas de mano de obra directa
j
US$ 0.50 x 5,580 = horas de mano de obra directa
k
US$ 0.20 x 5,580 = horas de mano de obra directa

66
l
US$ 0.30 x 5,580 = horas de mano de obra directa

ANÁLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN CON BASE EN UNA

VARIACIÓN.

La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación

estándares aplicados a la producción es igual al análisis de los costos indirectos de fabricación
con base en una variación. Los costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la
producción multiplicando las horas estándares permitidas por la tasa estándar de aplicación de
los costos indirectos de fabricación. Obsérvese que esto es una desviación de la forma como
los costos indirectos de fabricación se tratan bajo un sistema de costeo normal, donde se
aplican multiplicando la tasa estándar de los costos indirectos de fabricación por las horas
reales incurridas, en vez de las horas estándares permitidos. Como se utiliza en un sistema de
costos estándares, la ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base
en una variación es:

Variación total Costos Costos

de los costos indirectos indirectos de
= -
indirectos de de fabricación fabricación
fabricación reales aplicados

* Costos indirecto horas estándares Tasa estándar de

de fabricación permitidas de aplicación de los costos
= x
aplicados mano de obra indirectos de
directa fabricación

Se muestran los costos indirectos de fabricación reales para Standard Corporation para 2012.
El análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación para Standard
Corporation se calcula como sigue.

Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación:

Variación total Costos Costos

de los costos indirectos indirectos de
= -
indirectos de de fabricación fabricación
fabricación reales aplicados

US$2,877
desfavorable = US$42,495 x US$39,618*

*5,580 horas estándares permitidos de mano de obra directa x US$7.10 por hora de mano de
obra directa.

Se produjo una variación desfavorable porque Standard Corporation pagó más por los costos
indirectos de fabricación que los aplicó a la producción. Adviértase que sim los indirectos de
fabricación reales se hubieran comparado erróneamente con el presupuesto estático de tabla
anterior, se generará una variación favorable de US$105 (US$42,600- US$42,600). Estos
llevará a que la gerencia considere equivocadamente que se redujeron los costos indirectos de
fabricación en vez de incrementarse. Un presupuesto estático sólo debe utilizarse para analizar
las variaciones de los costos indirectos de fabricación cuando las horas reales trabajadas de
mano de obra directa coinciden con las horas de mano de obra directa a la capacidad normal
(es decir, la producción real equivalente a la producción del denominador). Ocurrirá una
variación total de los costos indirectos de fabricación cuando los costos indirectos de
fabricación reales son mayores o menores que los costos indirectos de fabricación aplicados.
La técnica de análisis con base en un factor es limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque
que existe una variación, no ayuda a identificar las posibles causas.

67
Estándar Corporativo; costos indirectos de fabricación reales para 2012

Costos indirectos de fabricación variables:

Materiales indirectos US$ 790
Mano de obra indirecta 3,050
Reparaciones 600
Energía 1,755
Total de costos indirectos de fabricación variables US$ 6,195
Costos indirectos de fabricación fijos:
Calefacción y luz US$ 3,800
Supervisión 25,000
Depreciación de las máquinas de cortar y coser 1,500
Arriendo de la fábrica 6,000
Total de costos indirectos de fabricación fijos: US$ 36,300
Total de costos indirectos de fabricación US$ 42,495

ANALISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN CON BASE EN DOS

VARIACIONES.

El análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, en variación del
Presupuesto (controlable) y una variación del volumen de producción (denominador o
capacidad ociosa).

1. Variación del presupuesto (controlable). La diferencia entre los costos indirectos de

fabricación y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas
estándares permitidas de mano de obra directa es igual a la variación del presupuesto. La
ecuación para la variación del presupuesto es:

Costos Costos indirectos de

Presupuesto indirectos de fabricación presupuestados
= -
(controlable) fabricación en horas estándares permitidas
reales de mano de obra directa

*Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de

mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (horas
estándares de mano de obra directa x tasa estándar de aplicación de los costos indirectos
de fabricación variables) más los costos indirectos de fabricación fijos (presupuestados).

Ocurrirá una variación si una compañía gasta realmente más o menos en los costos
indirectos de fabricación lo esperado y lo utiliza más o menos la cantidad de horas
permitidas de mano de obra directa. La utilidad de esta variación es también limitada
porque la gerencia es incapaz de discernir si la variación se debió al gasto o a la
eficiencia. Esta se denomina también variación controlable, pues supone que el gerente o
el supervisor tienen algún control sobre esta variación combinada (gasto y eficiencia).

Variación del presupuesto (controlable) para Standard Corporation:

Costos
Variación del Presupuesto en horas
indirectos de
presupuesto = - estándares permitidas
fabricación
(controlable) de mano de obra directa
reales
US$357
= US$42,495 - US$42,138
desfavorable

Se da una variación del presupuesto desfavorable porque los costos indirectos de

fabricación reales excedieron los costos indirectos de fabricación: presupuestados con

68
 base en el nivel de producción realmente alcanzado. En la muestra cómo un análisis
elemento por elemento puede hacerse para determinar cuáles costos indirectos de
fabricación fueron responsables por los US$357 de la variación del presupuesto
desfavorable. Obsérvese en la comparación de los elementos que los costos indirectos de
fabricación fijos para calefacción y luz aumentaron en US$300. Como expresó
anteriormente, el término costos indirectos de fabricación fijos sólo significa que un
elemento no cambia a medida que varía la actividad productiva; sin embargo, el costo de
un elemento de costo directo de fabricación puede cambiar y, tal vez, lo hará en respuesta
a factores diferentes de producción. Por ejemplo el, costo de calefacción de la fábrica
puede incrementarse como resultado, bien sea por un invierno más frio de lo esperado o
por cambios en el costo del combustible para la calefacción.

2. Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). La

diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente capacidad normal) que
se usa para establecer tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación
fijos y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa
de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, es igual a la variación del
volumen de producción. La ecuación para la variación del Volumen de producción es:

Variación del Hora

Tasa estándar de
volumen de Hora de mano estándares
aplicación de los
producción = de obra directa - permitidas x
costos indirectos de
(denominador o de denominador mano de obra
fabricación fijos
capacidad ociosa) directa

Una variación de volumen de producción sólo relaciona los costos indirectos d fabricación fijos
porque, con el fin de determinar el costo de un producto, se aplican los costos indirectos de
fabricación fijos a la producción como si fuera un costo variable. Los costos totales fijos, pro
definitivos, no cambian a medida que varía la actividad productiva y permanecerán constantes
a través del rango relevante. El total de costos fijos puede cambiar durante un período sólo si
se modifica el precio de un artículo. Por ejemplo, el arriendo de la fábrica puede cambiar
durante el periodo si expira el arriendo y el arrendador incrementa la renta más de lo esperado.
El incremento de la renta no se genera de un cambio en la actividad productiva sino de un
cambio en el precio, el aumento en el arriendo se reflejaría en la variación del presupuesto
donde los costos indirectos de fabricación fijos reales se comparan con los costos indirectos de
fabricación fijos presupuestados.

Cuando las horas estándares permitidos de mano de obra directa son exactamente iguales a
las horas de mano de obra directa a la capacidad normal, los costos indirectos de fabricación
fijos aplicados serán iguales a los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados. Esta
también denomina variación del denominador puesto que la variación es el resultado de
producir a un nivel de actividad diferente de la utilizada en el denominador para calcular la tasa
de aplicación de los costos indirectos para determinar la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación fijos, los costos indirectos de fabricación fijos son subabsorvidos (o
sobreabsorbidos). La variación de la capacidad ociosa es otra manera de nombrar esta
variación porque tiene que ver con la utilización de la planta y el efecto de tal uso obre los
costos indirectos de fabricación del producto terminado.

La variación del volumen de producción es desfavorable cuando las horas estándares de mano
de obra directa permitidas son menores que las horas de mano de obra directa a la capacidad
normal porque la planta fue subutilizada. Una variación favorable del volumen de producción
ocurre cuando las horas estándares permitidas de mano de obra directa son mayores que las

69
horas de mano de obra directa a la capacidad normal porque e hace mejor utilización de lo
esperado de las instalaciones de la planta.

COSTOS PRESUPUESTO VARIACIÓN

INDIRECTOS DE ES HORAS CONTABLE
FABRICACIÓN ESTÁDARES DESFAVORABLE
REALES TABLA PERMITIDAS (FAVORABLE)
ANTERIOR COLUMNA 1
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales indirectos US$ 790 US$ 558 US$ 232
Mano de obra indirecta 3,050 2,790 260
Reparaciones 600 1,116 (516)
Energía 1,755 1,674 81
Total de costos indirectos de fabricación US$ 6,195 US$ 6,138 US$ 57
variables
Costos indirectos de fabricación fijos:
Calefacción y luz US$ 3,800 US$ 3,500 US$ 300
Supervisión 25,000 25,000 -0-
Depreciación de las máquinas de cortar y 1,500 1,500 -0-
coser
Arriendo de la fábrica 6,000 6,000 -0-
Total de costos indirectos de fabricación fijos: US$ 36,300 US$ 36,000 US$ 300
Total de costos indirectos de fabricación US$ 42,495 US$ 42,138 US$ 357

Observes que la variación del volumen de producción no es afecta por los costos indirectos de
fabricación reales. La alta gerencia es responsable de una variación del volumen de
producción puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la correspondiente
cantidad de producción para el periodo que finalmente determina la cantidad de horas
estándares permitidas de mano de obra directa para el período.

Variación del volumen de producción (denominado o capacidad) para Standard

Corporativo

Hora de mano Hora estándares Tasa estándar de

Variación del
de obra directa permitidas mano aplicación de los costos
volumen de = - x
de denominador de obra directa indirectos de fabricación
producción
fijos

6,000 horas de 5,580 horas de

US$2,520
= mano de obra - mano de obra x US$6.00
desfavorable
directa directa

Se presenta una variación desfavorable del volumen de producción debido a que la producción
equivalente real (para la mano de obra directa) fue solo de 1,860 unidades equivalentes y la
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos se basó en una producción
estimada de 2,000 unidades.

Punto (A) = Costos fijos presupuestos para 2012 = US$36,000 (en 6,000 horas de mano de
obra directa)
Punto (B) = Horas estándares permanentes de mano de obra directa x tasa estándar de
aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos. (5,580 horas de mano de
obra directa x US$6,000 por horas de mano de obra directa) = US$ 33,480
Variación de volumen de producción = US$2,520 (US$36,000 – US$33,480)

70
ANÁLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN CON BASE EN TRES
VARIACIÓNES

Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones, la variación
del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variación del precio
(gasto) y una variación de la eficiencia. La variación del volumen de producción permanece
igual.

1. Variación del precio (gasto). La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y
costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra
directa reales trabajad es igual a la variación del precio. La ecuación para la variación del
precio es:
Costos indirectos Costos indirectos de
Variación del volumen fabricación presupuestados en
= de fabricación -
de (gastos) reales horas reales trabajadas de
mano de obra directa

*Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales trabajadas de mano de

obra directa Costos indirectos de fabricación variables (horas reales de mano de obra directa
trabajadas x tasa estancar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables
estándares) más costos indirectos de fabricación fijos (presupuestados).

Obsérvese que la única diferencia entre el cálculo de la variación del presupuesto y la variación
del precio es que los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares
permitidas de mano de obra directa se utilizan para calcular la variación del presupuesto,
mientras que los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales trabajadas de
mano de obra directa se usan para calcular la variación del precio.

Esta variación del precio se conoce también como variación del gasto porque en muchas
situaciones la variación se genera a partir de los cambios en el precio (como en las variaciones
del precio de los materiales directos y de la mano de obra directa) y de los cambios transitorios
en las condiciones operacionales (lo cual no afecta las variaciones del precio de los materiales
directos y de la mano obra directa). Por ejemplo, en Standard Corporation uno de los costos
indirectos de fabricación variables es la energía. La variación del precio de los costos indirectos
de fabricación podría resultar de un incremento inesperado en las tarifas de electricidad
durante el periodo. Esto generaría una variación "pura" del precio (como en las variaciones del
precio de los materiales directos y de la mano de obra directas) sin embargo, la variación del
precio de los costos indirectos de fabricación también podrían resultar parcial o totalmente de
un cambio temporal en el proceso de la manufactura. Si se requieren más horas máquina para
realizar el mismo trabajo, entonces se necesitará más electricidad para operar el equipo
causando una variación del precio de los costos indirectos de fabricación estaría entonces en
función de las condiciones operativas no del precio. Por esta razón, algunos contadores
prefieren utilizar el término "gasto de los costo indirectos de fabricación" en vez de variación
del precio, lo cual podría implicar que la compañía gastó más o menos en costos indirectos de
fabricación de lo anticipado (como resultado de cambios transitorios bien sea en las
condiciones operativas o en los precios).

La variación del precio o gasto de los costos indirectos de fabricación usualmente no es

controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas (por ejemplo, aumento de las tarifas
de energía de la compañía); sin embargo, es controlable por parte de la gerencia si la variación
es el resultado de factores internos (por ejemplo, cambios en las condiciones operativas) .

71
Variación del precio (gasto) para Standard Corporativo:

Costos indirectos de
Costos indirectos
fabricación presupuestados en
Precio = de fabricación -
horas reales trabajadas de
reales
mano de obra directa

US$60
= US$42,495 - US$42,435
desfavorable

La variación desfavorable del gasto se presentó porque los costos indirectos de fabricación
reales incurridos excedieron los costos presupuestados con base en las horas reales
trabajadas. Se presenta cómo puede hacerse un análisis elemento por elemento para
determinar cuáles costos indirectos de fabricación causaron la variación desfavorable del
precio de US$60.

2. Variación de la eficiencia. La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra

directa y horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa
estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables es igual a la
variación de la eficiencia, y su ecuación es:

Hora reales Hora estándares Tasa estándar de

trabajadas de permitidas mano aplicación de los
Variación de
= mano de obra - de obra directa x costos indirectos de
la eficiencia
directa fabricación
variables

Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado. Si los
trabajadores son ineficientes, las horas reales trabajadas de mano de obra directa excederán
las horas estándares permitidos de mano de obra directa y, por consiguiente, se incurrirá en
más costos indirectos de fabricación variables de lo planeado para la manufactura de unidades
terminadas.
COSTOS PRESUPUESTO VARIACIÓN
INDIRECTOS DE ES HORAS CONTABLE
FABRICACIÓN ESTÁDARES DESFAVORABLE
REALES TABLA PERMITIDAS (FAVORABLE)
ANTERIOR COLUMNA 1
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales indirectos US$ 790 US$ 558 US$ 232
Mano de obra indirecta 3,050 2,790 260
Reparaciones 600 1,116 (516)
Energía 1,755 1,674 81
Total de costos indirectos de US$ 6,195 US$ 6,138 US$ 57
fabricación variables
Costos indirectos de fabricación fijos:
Calefacción y luz US$ 3,800 US$ 3,500 US$ 300
Supervisión 25,000 25,000 -0-
Depreciación de las máquinas de 1,500 1,500 -0-
cortar y coser
Arriendo de la fábrica 6,000 6,000 -0-
Total de costos indirectos de fabricación fijos: US$ 36,300 US$ 36,000 US$ 300
Total de costos indirectos de fabricación US$ 42,495 US$ 42,138 US$ 357

72
En las fórmulas anteriores, dadas para el análisis de los costos indirectos de fabricación, se
supuso que los costos indirectos de fabricación se aplicaron utilizando las horas de mano de
obra directa. Este análisis no cambia si se utiliza otra base como denominador (costo de la
mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas-máquina, unidades de
producción, etc.). Se utilizó el costo de la mano de obra directa como denominador para
determinar la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación estándares,
entonces la ecuación para la variación de la eficiencia sería así.

Costo Hora Tasa estándar de aplicación de los

Variación real de estándares costos indirectos de fabricación
de la = mano de - de mano x variables (expresado como un
eficiencia obra de obra porcentaje del costo de la mano de
directa directa obra directa

Variación de la eficiencia para Standard Corporation:

Horas reales Hora estándares Tasa estándar de

Variación trabajadas de permitidas de aplicación de los
de la = - x
mano de obra mano de obra costos indirectos de
eficiencia
directa directa fabricación variables

5,850 horas 5,850 horas

US$297 US$1.10por hora de
= mano de obra - mano de obra x
desfavorable mano de obra diaria
directa directa

La variación desfavorable de la eficiencia se produjo porque las horas reales trabajadas

excedieron las horas estándares permitidos.

3. Variación del volumen de producción. La variación del volumen de producción

(US$2,520 desfavorable) se calcula igual que en el análisis de dos factores del método
de variación de los costos indirectos de fabricación. La variación combinada del precio
con la variación de la eficiencia es igual a la variación desfavorable del presupuesto de
US$357 que resultó del análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos
variaciones, como sigue:

Variación del precio US$ 60 desfavorable

Variación de la eficiencia 297 desfavorable
Variación del presupuesto. US$ 357 desfavorable

Se presenta un resumen de las variaciones de los costos indirectos de fabricación.

CÁLCULO DE VARIACIONES EN UN SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS Y EN UN

SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO

Este capítulo presentó un ejemplo sobre cómo se calculan las variaciones bajo un sistema muy
sencillo de costeo por procesos donde se utiliza sólo un departamento de producción y se
elabora un solo producto. Los mismos conceptos se aplican por igual a un sistema complejo de
costeo por procesos. Cabe destacar que, a pesar de la existencia de múltiples procesos,
solamente es necesario calcular una variación del precio de los materiales directos con el

73
objeto de evaluar el desempeño del departamento de compra. Con respecto a las otras
variaciones -variaciones de la eficiencia de los materiales directos, de la eficiencia de la mano
de obra directa, del precio de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación-
éstas se calculan en forma separada para cada departamento de producción. Si los costos
indirectos de fabricación reales y aplicados no se acumulan a nivel de departamento, entonces
las variaciones de los costos indirectos de fabricación también deben calcularse sobre una
base a nivel de toda la planta.

Bajo un sistema de costeo por órdenes de trabajo, la variación del precio de los materiales
directos es responsabilidad del departamento de compra y las variaciones de los costos
indirectos de fabricación corresponden al supervisor de planta a cargo de cada uno de los
trabajos. Las variaciones de la eficiencia de los materiales directos, de la eficiencia y del precio
de la mano de obra directa, deben calcularse sobre una base de trabajo individual, en caso de
ser posible.

PRESUPUESTO FLEXIBLE APLICADO AL

A TASDA ESTÁNDAR TRABAJO EN PROCESO

COSTO HORAS HORAS ESTÁDARES HORAS ESTÁDARES PERMITIDAS

COSTO
REAL REALES PERMOTODAS x TASA ESTÁDAR
Variable US$ 6,195 US$ 6,195 US$ 6,138 US$ 6,138 (5,580 x US$1.10)
Fijo 36,300 36,300 (a) 36,000 (b) 33,480 (5,580 x US$6.00)
Total US$ 42,495 US$ 42,435 US$ 42,138 US$ 39,618

Análisis
Variación Variación Variación
Tres factores del gasto la eficiencia del volumen
US$60 D US$297 D US$2,520 D

Dos factores Variación del Variación

presupuesto US$357 D del volumen US$2,520 D

Un factores Variación
Total US$2,877 D

(a) Los costos fijos se mantienen constantes cuando se calcula la variación de la eficiencia y sólo se analiza el cambio en los costos variables.
(b) Los costos variables se mantienen constantes cuando se calcula la variación del volumen y sólo se analiza el cambio en los costos fijos.

El análisis de la variación puede ser muy útil en la evaluación del desempeño y en la toma de
decisiones gerenciales. Cuando se presenta cualquier variación, debe tomarse como una señal
de advertencia, una especie de bandera roja, que exige reacción por parte de la gerencia,
siempre que los beneficios excedan los costos de respuesta. Como se expuso en este capítulo,
no todas las variaciones favorables son necesariamente buenas porque, aunque pueden
reflejar una reducción en los costos en determinada área, pueden disparar los costos en otras
áreas o provocar una disminución potencialmente seria en la calidad del producto terminado.
En el próximo capítulo se analizarán los asientos en el libro diario para un sistema de costos
estándares y la contabilización de la disposición de las variaciones.

USO DEL COMPUTADOR EN EL ANALISIS CON BASE EN VARIACIONES

Acumular y mantener un seguimiento de los resultados reales es una tarea que demanda
tiempo. Incluso los pequeños fabricantes utilizan cientos de diferentes tipos de material,
trabajadores y elementos de costo en sus costos indirectos. Por lo general, el software está
diseñado para acumular fácilmente los resultados reales por área gerencial de responsabilidad
sobre una base semanal, mensual u otro periodo.

74
Muchas firmas introducen estos tipos de datos en sus computadores como parte de sus
sistemas de contabilidad financiera. Por ejemplo, las compras reales de material y de costos
indirectos provienen de las cuentas por pagar: tarifa y horas salariales de mano de obra directa
son sub productos de los sistemas de distribución de la nómina y de la mano de obra; y las
cantidades reales de materiales utilizadas son elementos necesarios de los sistemas de control
de inventario.

El hecho de extraer los resultados reales de archivos de datos contables para el análisis con
base de variaciones es una operación computarizada muy sencilla. Los computadores pueden
calcular rápidamente el precio de compra real promedio ponderado de los materiales y la tarifa
salarial de la mano de obra directa real promedio ponderada para cada producto, proceso o
departamento.

Los sistemas computacionales son instrumentos productivos para calcular e imprimir los
informes de las variaciones en detalle y en formato s resumidos por centro de costos,
departamento y niveles más alto de responsabilidad gerencial. Los mismos imprimen
fácilmente cada semana totalizada e impresos mensual, trimestral y anualmente y con
frecuencia se obtienen y se presenten según soliciten. La impresión en formatos estándares es
una de las claves para tener éxito en los sistemas de elaboración de informes computarizados
de análisis de variaciones. Los formatos estándares permiten que la gerencia se concentren
áreas que requieren revisión.

La investigación de las variaciones es una herramienta importante de la gerencia para controlar

el costo de producción. Con frecuencia ñas compañías incluyen reglas de decisión para la
investigación de variaciones como parte de sus sistemas computacionales. Los sistemas
calculan variaciones, las comparan con reglas de decisión se indican en los informes impresos
cuáles elementos de costo requieren investigación, clasificación en un orden predeterminado
como por tamaño de variación.

PROBLEMA PARA USO DE COMPUTADOR.

Analice como fluirá los resultados reales en un sistema computarizado para el análisis con
base en variaciones.

Diseñe un informe de la variación del costo estándar para una compañía manufacturera.
Indique qué datos se incluirá en el encabezamiento y en el cuerpo del informe, y qué subtotales
y totales deben calcularse. Muestre cómo el mismo formato podría ser adecuado para
diferentes períodos y áreas de responsabilidad gerencial.

RESUMEN DEL CAPÍTULO

Una de las razones más importantes para el uso de un sistema de costos estándares es ayudar
a la gerencia en el control de la producción. El análisis de variación es un medio para
determinar la efectividad de los controles sobre la producción, medir el desempeño y corregir
las ineficiencias.

Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variaciones del precio y de la
eficiencia. La variación del precio de los materiales directos es la diferencia entre el precio real
por unidad y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados, multiplicada por
la cantidad real comprada. La variación de la eficiencia de los materiales directos es la
diferencia entre la cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad estándar
permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad.

75
Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en variaciones del precio y de la
eficiencia. La variación del precio de la mano de obra directa es la diferencia entre el sueldo
real y el sueldo estándar por hora de mano de obra directa, multiplicada por las horas reales
trabajadas de mano de obra directa. La variación de la eficiencia de la mano de obra directa es
la diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra

1. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación, diferencia
entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación
estándares aplicados a la producción.

2. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones; la variación
de un factor de los costos indirectos de fabricación divide en:

Variación del presupuesto (controlable). Diferencia, entre costos indirectos de fabricación

reales costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas estándares
permitidos.

Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). Diferencia entre

el nivel de actividad que se usa en el denominador para establecer la tasa estándar de
aplicación de los costos indirectos de fabricación y las horas estándares permitidas de
mano de obra directa, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los costos
indirectos de fabricación fijos.

3. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones; la variación
del presupuesto se divide además en:

Variación del precio (gasto). Diferencia entre costos indirectos de fabricación reales
costos Indirectos en las horas reales trabajadas de mano de obra directa.

Variación de la eficiencia. Diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra

directa horas estándares permitidas de mano, de obra directa, multiplicada por la tasa
estándar de aplicación de los costos indirectos de fábrica variables.

La variación del volumen de producción es la mismo del método de análisis de los costos
indirectos de fabricación con base en dos variaciones.

MÉTODO 1: MANTENER LA CUENTA DE INVENTARIO DE MATERIALES AL COSTO

ESTÁNDAR

a. Para registrar la compra de materiales directos:

Inventario de materiales (US$5.00 por yarda x 4,500 yardas) 22,500

Cuentas por pagar (US$4.90 por yarda x 4,500 yardas) 22,050
Variación del precio de los materiales directos [(US$4.90
por yarda - US$5.00 por yarda) x 4,500 yardas 450

Standard Corporation: Información de costos estándares y costos reales para 19X2

Información de costos estándares:

Precio de los materiales directos US$ US$ 5.00 por yarda
Eficiencia de los materiales directos US$ 2 yardas por unidad
Precio de la mano de obra directa US$ 8.00 por hora de mano de obra
directa

76
Eficiencia de la mano de obra directa 3 horas de mano obra directa
por unidad
Tasa de aplicación de los costos indirectos US$ 1.10 por hora de mano de obra
de fabricación variables directa
Tasa de aplicación de los costos indirectos US$ 6.00 por hora de mano de obra
de fabricación fijos directa
Tasa de aplicación de los costos indirectos US$ US$ 7.10 por hora de mano de obra
de fabricación totales directa
Producción esperada a la capacidad normal. 2,000 unidades
Horas de mano de obra directa esperadas a 6,000
la capacidad normal.

Costos estándares por unidad:

Materiales' directos (2 yardas por unidad
x US$5 por yarda) US$ 10.00
Mano de obra directa (3 horas de mano de obra
directa por unidad x US$8 por hora de mano de
obra directa) 24.00
Costos indirectos de fabricación:
Costos indirectos de fabricación variables
(3 horas de mano de obra directa por unidad
x US$1.1 O por hora de mano de obra directa) US$3.30

Costos indirectos de fabricación fijos (3 horas

de mano de obra directa por unidad x US$6
por hora de mano de obra directa) 18.00 21.30 US$ 55.30

Datos de costos reales, de producción y de

ingresos:
Precio de compra promedio ponderado de los
materiales directos US$ 4.90 Por yarda
Materiales directos comprados 4,500 yardas
Materiales directos utilizados 4,200 yardas
Nómina de la mano de obra directa (US$8.50 por
hora de mano de obra directa) US$ 49,725
Horas trabajadas de mano de obra directa 5,850
Total de costos indirectos de fabricación variables US$ 6,195
Total de costos indirectos de fabricación fijos US$ 36,300
Unidades iniciadas y terminadas 1,800
Unidades en inventario final de trabajo en proceso
(100% de materiales directos; 60% de costos de100
conversión)
Unidades vendidas 1,650
Precio unitario de venta US$ 100
Gastos administrativos y de mercadeo US$ 45,00
Inventarios iniciales 0

Variaciones
Precios de los materiales directos US$ (450) favorable
Eficiencia de los materiales directos 2,000 desfavorable
Precio de la mano de obra directa 2,925 desfavorable
Eficiencia de la mano de obra directa 2,160 desfavorable
Variaciones de los costos indirectos de fabricación:
Método de una variación US$ 2,877 desfavorable
Método de dos variaciones:
Presupuesto US$ 357 desfavorable
Volumen de producción US$ 2,520 desfavorable
Método de tres variaciones: desfavorable
Precio 60 desfavorable
Eficiencia 297 desfavorable
Volumen de producción US$ 2,520 desfavorable

b) Para registrar el uso de materiales directos:

Inventario de trabajo en proceso [US$5.00 por yarda x (1.900

unidades equivalentes' x 2 yardas por unidad)] 19.000
Variación de la eficiencia de los materiales directos {US$5.00 21.000

77
 por yarda x [(1.900 x 2 yardas por unidad) - 4.200 yardas]}.
Inventario de trabajo en proceso (5.580 horas de mano de obra directa*
x US$8.00 por hora de mano de obra directa) 44.640
Variación del precio de la mano de obra directa (US$8.50 - US$8.00) x
5.850 2.925
Variación de la eficiencia de la mano de obra directa (5,850 - 5,580) x US$8 2,160
Nómina por pagar (5,850 x US$8.50) 49,725

Inventario de materiales (US$5.00 por yarda x 4.200 yardas) 21.000

.
Producción equivalente: 1.800 + (1"00 x 100%) = 1.900

METODO 2: MANTENER LA CUENTA DE INVENTARIO DE MATERIALES AL COSTO

REAL

a. Para registrar la compra de materiales directos:

Inventario de materiales (US$4.90 por yarda x 4.500 yardas) 22.050

Cuentas por pagar 22.050

b. Para registrar el uso de materiales directos:

Inventario de trabajo en proceso [US$5.00 por yarda x

(1.900 producción equivalente x 2 yardas por unidad)] 19.000
Variación de la eficiencia de los materiales directos
{US$5.00 x [(1.900 x 2 yardas por unidad) - 4.200 yardas]} 2.000
Variación del precio de los materiales directos [(US$4.90 por
yarda - US$5.00 por yarda) x 4.200 yardas] 420
Inventario de materiales (US$4.90 por yarda x 4.200 yardas) 20.580

En el segundo método, la variación del precio de los materiales directos se calcula cuando
éstos se Colocan en producción. La diferencia de US$30 entre las dos variaciones de precio
(US$450 - US$420) aplicable a los materiales directos que aún no han sido puestos en
producción, y puede calcularse de la siguiente manera:

Materiales directos:

Comprados 4.500 yardas

Puestos en producción . 4.200 yardas
Que quedan en inventario final. 300 yardas

Las 300 yardas de materiales directos aún en inventario final multiplicadas por la diferencia
entre el precio unitario estándar y el precio unitario real (US$5.00 - US$4.90 = US$0.10) es
igual a la variación del precio de los materiales directos (300 yardas x US$0.10 / yd = US$30)
que aún no han sido enviados a producción.

ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO PARA LA MANO DE OBRA DIRECTA

Bajo un sistema de costos estándares, los costos de la mano de obra directa se cargan al
inventario de trabajo en proceso, utilizando las horas estándares permitidos de mano de obra
directa y los precios estándares. La nómina real se acredita a la cuenta de nómina por pagar
usando horas reales y precios reales. Las dos variaciones de la mano de obra directa se
reconoce cuando se incurren. El siguiente asiento de nómina se relaciona se relaciona con
Standard Corporation:

78
Inventario de trabajo en proceso (5.580 horas de mano de obra directa*
x US$8.00 por hora de mano de obra directa) 44.640
Variación del precio de la mano de obra directa (US$8.50 - US$8.00) x
5.850 2.925
Variación de la eficiencia de la mano de obra directa (5,850 - 5,580) x US$8 2,160
Nómina por pagar (5,850 x US$8.50) 49,725

Producción equivalente: 1,800 + (100 x 60%) = 1.860 unidades equivalentes.

1.860 unidades equivalentes x 3 horas permitidas de mano de obra directa por unidad = 5.580
horas estándares permitidas

ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO PARA LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACION

Se efectúan asientos en el libro diario para registrar las actividades que incluyen costos
indirectos de fabricación aplicados y reales y cualquier variación relacionada. La variación total
de los costos indirectos de fabricación representa la diferencia entre la cantidad de costos
indirectos de fabricación cargada a la cuenta de control de costos indirectos de fabricación y la
cantidad aplicada a la cuenta de control de trabajo en proceso. Los costos indirectos de
fabricación se aplican al inventario de trabajo proceso empleando horas estándares permitidas
de mano de obra directa y la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de
fabricación. Las cuentas de variación se presentan para explicar la diferencia para cerrar las
cuentas de control de costos indirectos de fabricación y de costos indirecto fabricación
aplicados.

Las variaciones de costos indirectos de fabricación pueden registrarse sobre una base
temporal o al final del periodo.

Los siguientes asientos se relacionan con el registro de los costos indirectos de fabricación al
del periodo para Standard Corporation bajo los métodos de una, dos y tres variaciones:

a. Para registrar los costos indirectos de fabricación reales:

Control de costos indirectos de fabricación (US$6,195 variables +

US$36,300 fijos) 42,495
Créditos varios 42,495

b. Para registrar los costos indirectos de fabricación aplicados:

Inventario de trabajo en proceso (5,580 horas de mano de obra

directa x US$7.10
por hora de mano de obra directa) 39,618
Costos indirectos de fabricación aplicados 39,618

c. Para registrar las variaciones de los costos indirectos di' fabricación:

1. Método de una variación

79
Costos indirectos de fabricación aplicados 39,618
Variación total de los costos indirectos de fabricación 2,877
Control de costos indirectos de fabricación 42,495

2. Método de dos variaciones

Costos indirectos de fabricación aplicados 39,618

Variación de volumen de productos de los costos indirectos de
fabricación 357
Control de costos indirectos de fabricación 2,520 42,495

3. Método de tres variaciones

Costos indirectos de fabricación aplicados 39,618

Variaciones del precio de los costos indirectos de fabricación 60
Variación de la eficiencia de los costos indirectos de fabricación 297
Variación e volumen de producción de los costos indirectos de
fabricación 2,520
Control de costos indirectos de fabricación 42,495

ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO PARA EL INVENTARIO DE ARTÍCULOS TERMINADOS

Y EL COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS

Bajo un sistema de costos estándares, el Costo estándar de las unidades terminadas se

transfiere de inventario de trabajo en proceso al inventario de artículos terminados. Cuando se
venden las unidades

El costo estándar de las unidades vendidas se transfiere del inventario de artículos terminados
al costo de los artículos vendidos.

Los siguientes asientos relacionados con Standard Corporation muestran el registro de las
unidades das y vendidas:

a. Para registrar las unidades terminadas:

Inventario de artículos terminados 99,540

Inventario de trabajo en proceso (1,800 unidades empezadas y 99,540
terminadas x
US$55.30 costo unitario estándar)

b. Para registrar las unidades vendidas:

Costo de los artículos vendidos 91,245

Inventario de artículos terminados (1,650 unidades vendidas x
US$55.30 costo unitario estándar) 91,245

Cuentas por cobrar 165,000

Ventas (1,650 unidades vendidas x US$100 precio de venta por 165,000
unidad)

80
DISPOSICIÓN DE TODAS LAS VARIACIONES
La fijación del precio de todos los inventarios (materias primas, trabajo en proceso y artículos
terminados) es el interés principal de los contadores de costos debido a su influencia en la
presentación de ingreso. Cuando se emplea el costo estándar, debe tomarse una decisión en
cuanto a si fijar el precio de los inventarios al costo estándar o al costo real. La disposición de
las variaciones cambiará la base de costeo de inventario que se emplee. Si el inventario va a
mostrarse a costos estándares, las variaciones se cargarán simplemente como un costo del
periodo. Si el inventaría va a mostrarse a costos reales, las variaciones se prorratearán entre
inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos terminados y costo de los artículos
vendidos para aproximar los costos reales. En tales casos, las variaciones se tratan como
costos del producto.

Los criterios generalmente utilizados para determinar cuál método de disposición emplear, son:
1) las características de los estándares usados, 2) la capacidad para mantener los costos
reales cerca de costos estándares, y 3) los métodos de costeo de inventarios para la
elaboración de informes financieros externos. Bajo el primer criterio, la determinación de los
costos estándares y los valores por unidad son importantes. Cuando los costos estándares se
basan en estándares alcanzables más que en estándares fijos o ideales, tiende a haber menos
variación entre costos reales y costos estándares. Cuando los estándares se mantienen
actualizados (criterio 2), las variaciones se mantienen dentro de los límites y por lo general se
tratarán como costos del periodo. Es razonable suponer que si los costos estándares se
parecen mucho a los costos reales, no es necesario un ajuste adicional.

Para propósitos de estados financieros externos (criterio 3), los inventarios y el costo de los
artículos vendidos deben presentarse al costo real, que se define como el valor real cedido o el
servicio suministrado por adquirir o fabricar productos.

Por lo general, las variaciones aparecen en el estado de ingresos en una de las tres formas: 1)
pueden mostrarse como una deducción separada (si es desfavorable) o como una adición (si
es favorable) utilidad bruta; 2) las variaciones pueden ser un ajuste directo al costo de los
artículos vendidos; o el monto de cada variación puede prorratearse entre el costo de los
artículos vendidos, el inventario de materiales, el inventario de trabajo en proceso y el
inventario de artículos terminados.

El primer método da reconocimiento separado a las variaciones tratándolas como costos del
período do. Los defensores de este método consideran que las variaciones son el resultado de
eficiencias o ineficiencias en la producción y no deben incluirse en los costos del producto.

Bajo el segundo método, las variaciones se consideran también costos del periodo. Sin
embargo, Variaciones están "absorbidas" en la cifra del costo de los artículos vendidos y, por
tanto, no se destacan en el estado de ingresos. El criterio de muchos contadores es que la
utilidad bruta puede distorsionare considerablemente bajo este método si las variaciones son
grandes en comparación con el costo total de los artículos manufacturados.

El tercer y último método de presentación es utilizado por aquellas personas que creen que los
estados financieros deben mostrarse al costo real en vez de hacerla al costo estándar. Las
variaciones se asignan a los inventarios y al costo de los artículos vendidos, de manera que
estas cuentas reflejan los costos reales lo más aproximado posible, Los principios contables
generalmente aceptados exige el uso de este método para estados financieros externos.

Para propósitos prácticos, existen dos excepciones a las reglas generales de disposición de las
variaciones:

81
1. Las variaciones pequeñas o insignificantes pueden tratarse como costos del periodo
(mediante un ajuste directo al costo de los artículos vendidos),

2. Si los inventarios al final de periodo son pequeños o insignificantes, las variaciones

pueden tratarse también como costos del periodo (mediante un ajuste directo al costo de
los artículos vendidos),

PRORRATEO DE VARIACIONES

Si la gerencia considera que las variaciones representan una desviación significativa de los
costos reales éstas deben prorratearse o asignarse a las cuentas de inventario afectadas y al
costo de los artículos vendidos. La disposición de las variaciones convertirá estas cuentas del
costo estándar en una aproximación del costo real. El prorrateo debe basarse en una
proporción (o fracción) de cantidades (libras, yardas, unidades equivalentes, etc.) o dinero en
cada cuenta contra el total de cantidades o dólares de todas las cuentas que van a modificarse.
Las variaciones de los materiales directos deben asignarse separadamente de los costos de
conversión (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) si existe un inventario final
de trabajo en proceso y cuando los materiales directos se encuentran en una etapa diferente
de terminación de los costos de conversión.

PRORRATEO DE LAS VARIACIONES DE LOS MATERIALES DIRECTOS.

La variación del precio de los materiales directos se asigna primero porque afecta la variación
de la eficiencia de los materiales directos. La variación de la eficiencia de los materiales
directos no tiene efecto sobre la variación del precio de los materiales directos o en la cuenta
de inventario de materiales, porque la cuenta de inventario de materiales (a costeo estándar)
ya se expresa en términos de cantidad real (a precio estándares). Es decir, la cuenta de
inventario de materiales se debita por la cantidad real comprada (al precio estándar) y se
acredita por la cantidad real solicitada (al precio estándar). Standard Corporation compró 4,500
yardas de tela durante 2012. La gerencia decidió prorratear la variación del precio de los
materiales directos entre el inventario de materiales, la variación de la eficiencia de los
materiales directos, el inventario de trabajo en proceso, el inventario de artículos terminados y
el costo de los artículos vendidos con base en la cantidad de yardas de materiales directos en
cada cuenta. En el presenta el análisis para investigación ubicación al final del periodo de las
4,500 yardas de materiales directos y calcular las fracciones que van a utilizarse para asignar
las variaciones del precio y de la eficiencia de los materiales directos.
La variación del precio favorable de los materiales directos puede prorratearse ahora como
sigue:
VARIACIÓN DEL
FRACCIÓN ASIGNACIÓN DE LA
PRECIO
(VÉASE VARIACIÓN DEL PRECIO
FAVORABLE DE x =
TABLA 12- FAVORABLE DE LOS
LOS MATERIALES
2) MATERIALES DIRECTOS
DIRECTOS
Prorrateada a:
Inventario de materiales US$ (450) 3/45 US$ (30)
Variación de la eficiencia de (450) (40)
4/45
los materiales directos
Inventario de trabajo en (450) (20)
2/45
proceso
Inventario de artículos (450) (30)
3/45
terminados
Costo de los artículos (450) (450)
33/45
vendidos
Total

Investigación de la ubicación de los materiales directos y cálculo de las fracciones al

final del periodo

82
 FRACCIÓN PARA LA
ASIGNACIÓN DE LOS
MATERIALES DIRECTOS

VARIACIÓN VARIACIÓN
YARDAS
DEL PRECIO DE LA
EFICIENCIA

Inventario de materiales: 4,500

Comprados 4,200 300 3/15*
Utilizados

Variación de la eficiencia de los materiales

directos:
Cantidad están dar permitida
Unidades iniciadas y terminadas 1,800
Inventario final de trabajo en proceso
(100% terminadas)
Producción total equivalente 100
1,900 unidades equivalentes x 2 yardas 1,900
por unidad 3,800
Materiales reales utilizados 4,200 400 4/5

Inventario de trabajo en proceso (al estándar)

100% terminado:
100 unidades x 2 yardas por unidad 200 2/45 2/35’

Inventario de artículos terminados (al

estándar):
Unidades terminadas 1,800
Unidades vendidas 1,650
Unidades en inventario 150
150 unidades x 2 yardas por unidad 300 3/45 3/38

Costo de los artículos vendidos (al estándar):

1,650 unidades x 2 yardas por unidad 3,300 33/45 33/38
Total de materiales directos comprados 4,500

*3+4+2+3+ 33 = 45
‘ 2+3+33 = 38
Asiento en el libro diario para prorratear la variación del precio favorable de los materiales
directos:

Variación del precio de los materiales directos 450

Inventario de materiales 30
Variación de la eficiencia-de los-materiales-directos 40
Inventario de trabajo en proceso 20
Inventario de artículos terminados 30
Costo de los artículos vendidos 330

La variación de la eficiencia desfavorable de los materiales directos es igual a U5$1,960

(U5$2,000 "US$40). La gerencia también decidió prorratear la variación de la eficiencia de los
materiales directos con base en las yardas en cada cuenta.

VARIACIÓN FRACCIÓN ASIGNACIÓN DE LA

x =
EFICIENCIA (VÉASE VARIACIÓN DE LA

83
 DESFAVORABLE TABLA 12- EFICIENCIA
DE LOS 2) DESFAVORABLE DE
MATERIALES LOS MATERIALES
DIRECTOS DIRECTOS
Prorrateada a:
Inventario en proceso US$ 1,960 2/38 US$ 103
Inventario de artículos terminados 1,960 2/38 155
Costo de los artículos vendidos 1,960 33/38 1,702
Total US$ 1,960

Asiento en el libro diario para prorratear la variación de la eficiencia de los materiales directos:

Inventario de trabajo en proceso 103

Inventario de artículos terminados 155
Costo de los artículos vendidos 1,702
Variación de la eficiencia de los materiales directos 1,960

PRORRATEO DE LAS VARIACIONES DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Y DE LOS

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION.

La variación del precio de la mano de obra directa no tiene que asignarse primero porque el
prorrateo de los costos de conversión se basa en la producción (equivalente), y no en los
insumos que se compran primero y luego se colocan en producción (como sucede Con
materiales directos). Las 4,500 yardas de materiales directos puestas en producción fueron
imputadas al inventario de materiales, a la variación de la eficiencia de los materiales directos,
al inventario de trabajo en proceso, al inventario de artículos terminados y al costo de los
artículos vendidos. Los costos de conversión se asignan con base en la cantidad de unidades
equivalentes (producción) en el inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos
terminados y costo de los artículos vendidos.

Como la etapa de terminación del inventario final de trabajo en proceso para Standard
Corporation es la misma tanto para la mano de obra directa como para los costos indirectos de
fabricación, las variaciones pueden asignarse utilizando la misma proporción. (En caso
contrario tendrían que asignar por separado).
La gerencia decidió prorratear la variación neta de los costos de conversión entre el inventario
de trabajo en proceso, el inventario de artículos terminados y el costo de los artículos vendidos
con base en la cantidad de unidades equivalentes del costo de conversión en cada cuenta. En
el presenta el análisis para investigar la cantidad de unidades equivalentes al final del periodo
en cada cuenta.
Las variaciones netas desfavorables de los costos de conversión pueden asignarse ahora
como sigue:

Variaciones netas desfavorables del costo de conversión:

Precio de la mano de obra directa US$

Eficiencia de la mano de obra directa 2,925
Total de costos indirectos os de fabricación 2,160
Total 2,877
US$ 7,962

Investigación de-la ubicación al final del periodo de las unidades equivalentes y cálculos
de fracciones con base en esta investigación

UNIDADES FRACCIÓN
EQUIVALENTE

84
Inventario de trabajo en proceso (100 unidades 60 6/186
x 60% terminadas)
Inventario de artículos terminados:
Unidades terminadas 1,800
Unidades vendidas 1,650 150 15/186
Costo de los artículos vendidos 1,650 165/186
Total de unidades equivalentes 1,850

VARIACIÓN ASIGNACIÓN DE
FRACCIÓN
EFICIENCIA LOS COSTOS DE
(VÉASE
DESFAVORABLE x = CONVERSIÓN
TABLA 12-
DE LOS COSTOS NETOS
3)
DE CONVERSIÓN DESFAVORABLE
Prorrateada a:
Inventario de trabajo en proceso US$ 7,962 6/186 US$ 257
Inventario de artículos terminados 15/186 642
Costo de los artículos vendidos 165/186 7,063
Total US$ 7,932

Asiento en el libro diario para prorratear la variación neta desfavorable del costo de conversión
suponiendo que se empleó el método de una variación para analizar los costos indirectos de
fabricación:

Inventario de trabajo en proceso 257

Inventario de artículos terminados 2642
Costo de los artículos vendidos 7,063
Variación del precio de la mano de obra directa 2,925
Variación de la eficiencia de la mano de obra directa 2,160
Variación total de los costos indirectos de fabricación 2,877

El siguiente resumen refleja los saldos en cuenta de las tres cuentas de inventario y del costo
de artículos vendidos, después de haber prorrateado todas las variaciones:

INVENTARIO INVENTARIO COSTO DE

INVENTARIO
VARIACIÓN DE TRABAJO DE LOS
DE
TOTAL EN TERMINADOS ARTÍCULOS
MATERIALES
PROCESO VENDIDOS VENDIDOS
Saldo en costo estándar US$ 1,5000(4) US$ 3,718 (5) US$ 8,295 (6) US$91,245 (7)
(antes de prorratear las
variaciones)
Prorrateo de variaciones: US$(410) (1) (30) (20) (30) (330)
Precio de los materiales
directos
Eficiencia de los materiales
directos 1,960 (2) 103 155 1,702
Costos de conversión
7,962(3) 257 642 7,063
Saldo ajustado US$ 9,512 US$ 4,058 US$4,0588 US$ 9,062 US$ 99,680

CÁLCULOS

(1) Variación del precio favorable de los materiales directos de US$(450) menos US$40 prorrateados a la variación de la ef iciencia
de los materiales directos = US$(410)
(2) Variación de la eficiencia desfavorable de los materiales directos de US$2,000 menos US$40 prorrateados de la variación del
precio de los materiales directos = US$1 ,960

85
(3) Variación del precio de la mano de obra directa...... US$ 2,925 desfavorable
Variación de la eficiencia de la mano de obra directa 2,160 desfavorable
Variación total de los costos indirectos de fabricación 2,877 desfavorable
US$ 7,962 desfavorable
(4) 300 YARAD X US$ POR YARDAS US$1,500
(5) Materiales directos (100 unidades x 100% terminados
x US$10.00 por unidad US$ 1,000
Mano de obra directa (100 unidades x 100% terminados
x US$24.00 por unidad 1,440
Inventario total de trabajo en proceso
Costos indirectos de fabricación (100 unidades x 60% terminados 1,278
x US$ 21,30 por unidades) US$ 3,718
(6) 150 unidades x US$55.30 por unidad = US$8,295
(7) 1,65 unidades x US$ 55.30 por unidad = US$91,245

La diferencia en la utilidad neta (ignorando los impuestos a la renta) sin y con prorrateo de
variaciones, para Standard Corporation, aparece en el siguiente estado de ingresos
comparativo:

Standard Corporation: Estado de ingresos comparativo para el año que termina en 19X2

SIN CON
PRORRATEO PRORRATEO
US$ 165,000 US$ 165,000
Ventas (1,650 x US$100)
Costo de los artículos vendidos:
A costo estándar US$ 91,245
A costo real aproximado 99,680
Total de variaciones desfavorables netas 9,512
Total US$ 100,757 US$ 99,680
Utilidad bruta US$ 64,243 US$ 65,320
Gastos administrativos y de mercadeo 45,000 45,000
Utilidad neta US$ 19,243 US$ 20,320

Cuando todas las variaciones se disponen como un costo del periodo (es decir, sin prorrateo),
la utilidad neta para Standard Corporation será US$1,077 menos (US$19,243 - US$20,320)
que si prorratearan todas las variaciones.

Obsérvese en este ejemplo, que si se prorratea parte de la variación de producción neta

desfavorablea inventarios, la mayor utilidad neta se debe a la capitalización de operaciones
ineficientes como activos (es decir, inventarios) lo cual, en opinión de algunos contadores, es
teóricamente inaceptable.

UNIDADES DAÑADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIALES DE DESECHO Y

MATERIALES DE DESPERDICIO

El uso de costos estándares bajo un sistema de costeo por órdenes de trabajo o un sistema de
costeo por procesos no altera el método de contabilización de las unidades dañadas, las
unidades defectuosas.

Los materiales de desecho y los materiales de desperdicio (véanse los capítulos 5 y 7 para un
completo análisis).

INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN UTILIZANDO LOS COSTOS ESTÁNDARES

Para completar el ejemplo de Standard Corporation, se presenta un informe del costo de

producción para 2012. Obsérvese que el costo estándar por unidad equivalente e US$55.30, tal

86
como se calculó en el informe del costo de producción, es igual a los costos unitarios
estándares establecidos en el capítulo 10. Estas dos cifras siempre coincidirán cuando los
costos estándares se cargan al inventario de trabajo en proceso.

El costo real por unidad equivalente de producción para Standard Corporation se calcula como
Sigue (aproximo a los decimales:

Materiales directos [(4,200 yardas utilizadas x US$4.90 costo real por yarda)
1,900 unidades equivalentes] US$ 10.83
Mano de obra directa (US$49,725 costo real » 1,860 unidades equivalentes) 26.73
Costos indirectos de fabricación [(US$6,1 95 variables + US$36,300 fijos)
1,860 unidades equivalentes] 22.85
Costo total real de producción por unidad equivalente US$ 60.41

A continuación se presenta una comparación entre costos reales y costos estándares por
unidad equivalente de producción para Standard Corporation:

COSTO COSTO VARIACIÓN VARIACIÓN

ESTÁNDAR REAL EN DÓLARES PORCENTUAL
Materiales directos US$ 10.00 US$ US$
Mano de obra directa 24.00 26.73 8.30 D 8.30%*
Costos indirectos de fabricación 21.30 22.85 2.73 D 11.38%+
55.30 60.41 US$ 1.55 D 7.28%s
9.24%e
* US$0.837 US$10.00 '" 0.0830 u 8.30%
+
US$2.737 US$24.00 = 0.1138 u 11.38%
s
US$1.55 7 US$21.30 = 0.0728 o 7.28%
e
US$5.11 7 US$55.30 = 0.0924 o 9.24%

A partir del análisis anterior puede observarse que la variación más desfavorable, tanto sobre
una Base porcentual como sobre una base absoluta en dólares, es el resultado del costo de la
mano de obra directa por unidad equivalente. Esta información puede ser útil para la gerencia
en futuras negociaciones laborales y en la preparación de evaluaciones del desempeño del
supervisor del departamento.

Véase el problema de resumen del capítulo como un ejemplo de costos estándares bajo un
sistema costeo por órdenes de trabajo.
ASPECTOS DEL CONTROL COMPUTARIZADO EN EL COSTEO ESTÁNDAR

El control de la información financiera es un aspecto importante para los contadores. Los libros
y los registros contables, los estados financieros y los informes gerenciales deben presentar
correctamente las cifras para el reconocimiento de costos y la valorización de los inventarias.

Durante el periodo contable, una cantidad de asientos en el libro diario se registran en

comprobantes de diario para mantener un seguimiento de los costos y las variaciones con un
sistema de contabilidad de costos estándares. Al final del periodo los asientos en el libro diario
adicionales se registran en formatos para disponer de las variaciones. Periódicamente, los
empleados introducen los datos en lotes de datos a partir de comprobantes de diario en
archivos de transacción almacenados en discos o cinta de computador. Después de introducir
los datos, el sistema computacional se hace cargo de la contabilización, totalización y ejecución
de otros pasos de procesamiento necesarios para completar el ciclo contable.

Cada periodo se introducen y actualizan cientos de cifras mediante este proceso. Puede
introducirse una gran cantidad de errores potenciales que harán que las cuentas tengan saldos
erróneos. Si no se corrigen, los errores generarán en estados financieros e informes gerencia
les incorrectos. Entre los posibles errores están:

87
1. Números de cuentas erróneos que se registran o introducen en el computador
2. Cantidades equivocadas que se registran o introducen en el computador
3. Generación de registros fuera de saldo
4. Identificación incompleta introducida en el archivo del computador
5. Totales de control incorrectos o faltantes

Cuando se introducen números de cuenta incorrectos, la entrada nunca puede registrarse en

cualquier cuenta o que aparezca registrada incorrectamente en más de una cuenta. Cuando
se introducen cantidades erróneas, los totales pueden se incorrectos y/o fuera de balance. Sin
importar cuál sea el problema, a menudo el staff de contabilidad requiere una cantidad
considerable de tiempo para encontrar y corregir este tipo de situaciones.

Para minimizar estas equivocaciones, el sistema contable computarizado necesita contar de

tiempo para características de control y verificación de errores. Algunas de éstas son:
1. El computador interrumpe y muestra en pantalla mensajes durante la introducción de
datos en números de cuentas incorrectas, información faltante, cantidades que exceden
los límites preestablecidos, etc.

Estándar Corporation: Informe del costo de producción para 19x2

CANTIDADES
Unidades por contabilizar
Unidades iniciales en proceso 1,900
Unidades contabilizadas:
Unidades terminados 1,800
Unidades finales en proceso 100 1,900

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
MATERIALES COSTOS DE
DIRECTOS CONVERSIÓN
Unidades terminadas 1,800 1,800
Unidades finales en proceso
100 x 100% 100
100 x 60%
Total 1,900 1,860

COSTOS CONTABILIZAR
COSTADO
COSTO* ÷ PRODUCCIÓN
= UNITARIO
TOTAL EQUIVALENTE
EQUIVALENTE
Materiales directos US$ 19,000 1,900 10.00
Mano de obra directa 1,860 24.00
Costos indirectos de fabricación 39,618 1,860 21.30
US$ 103,258 US$ 55.30

COSTOS CONTABILIZADOS

Unidades terminadas (1,800 x US$55.30) US$ 99,540

Inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos (100 x 10.00)
Mano de obra directa (100 x 60% x US$24.00) US$ 1,000
Costos indirectos de fabricación (100 x 60% x 1,440
US$21.30)
Total de costos contabilizados 1,278 3,718
US$ 103.258

88
2. El computador muestra en pantalla los totales corrientes de las cantidades introducidas,
totales de control y el saldo o diferencias entre ambas cantidades.
3. El computador impide seguir adelante con cantidades fuera de saldo, registros incorrectos
e información faltante.
4. El computador genera relaciones de registro aceptados y sus saldos, más los registros no
aceptados señalando las condiciones del error,

El staff de contabilidad necesita estar bien capacitado en la revisión de los informes de control
para detectar errores. El hecho de encontrarlos disminuye el riesgo de informes incorrectos y
por lo general minimiza el tiempo que se requiere para encontrar los datos apropiados y
corregir las equivocaciones.

PROBLEMA PARA USO DE COMPUTADOR.

Analice los procedimientos de control que podrían
Utilizarse con los sistemas computacionales para minimizar la introducción de datos
incorrectos en los archivos de computador y descubrir errores después de ingresados y
actualizados en las cuentas.

RESUMEN DEL CAPÍTULO ANTERIOR

Bajo un sistema de costos estándares, todos los costos de producción se cargan al inventario
e trabajo en Proceso al costo estándar. Las desviaciones o variaciones ´de los estándares de
los estándares se registran en cuentas separadas. Como el inventario de trabajo en proceso
se lleva al costo estándar, el inventario de artículos terminados y el costo de los artículos
vendidos se llevarán también costo estándar.

El registro de las variaciones de los materiales directos puede manejarse de diferentes

maneras. Los 2 métodos más comunes para registrar en el libro diario las variaciones de los
materiales directos son: 1) mantener la cuenta de inventario de materiales directos al costo
estándar, y registrar las variaciones del precio a medida que se reciban los materiales; 2)
mantener la cuenta de inventario de materiales directos al costo real y registrar las variaciones
del precio cuando se colocan los materiales en producción. Para propósitos control, se prefiere
el primer, método porque las variaciones del precio de los materiales directos deben calcularse
y registrarse cuando se incurren, con el fin alertar a la gerencia oportunamente sobre las
variaciones que deben investigarse.

Los costos de mano de obra directa se cargan al inventario de trabajo en proceso, usando las
horas estándares permitidas y las tarifas estándares. Las variaciones resultan de la diferencia
entre los costos reales de nómina variaciones resultan de la diferencia entre los costos
estándares. Tales variaciones deben reconocerse cuando se incurren.

Los costos indirectos de fabricación se aplican al inventario de trabajo en proceso al costo

estándar, usando tasas estándares de aplicación predeterminadas de los costos indirectos de
fabricación y horas estándares permitidas de mano de obra directa permitidas para la
producción lograda. Las variaciones de los costos indirectos de fabricación se registran
mensualmente o al final del periodo.

Las variaciones insignificantes o pequeñas pueden tratarse como costos del periodo (ajuste al
costo de los artículos vendidos). Las variaciones significativas deben prorratearse o asignarse
a las cuentas de inventario afectadas y al costo de los artículos vendidos. El prorrateo debe
basarse en una proporción (o fracción) de cantidades (libras, yardas, unidades equivalentes,
etc.) o dinero en cada cuenta contra el total de cantidades o dólares de todas las cuentas que
van a restablecerse.

89
Las variaciones se muestran en el estado de ingresos en una de las tres formas como una
deducción separada (si es desfavorable) o una adición (si es favorable) a: 1) la cifra de la
utilidad bruta, 2) la cuenta de costo de los artículos vendidos, o 3) las cuentas de costo de
artículos vendidos y de inventario.

PRESUPUESTOS FLEXIBLES PARA LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:

Hay cuatro problemas en el control de los costos indirectos de fabricación. Primero, los costos
indirectos de fabricación están usualmente conformados por muchos costos separados.
Segundo, estos costos individuales son frecuentemente pequeños en su valor monetario, en
pesos, lo cual hace impráctico un control como el que se realiza para los costos de mano de
obra y materias primas. Tercero, estos pequeños costos son, con frecuencia, responsabilidad
de distintas personas. Cuarto, estos 'costos, según su comportamiento, pueden clasificarse
como variables, fijos o mixtos.

La mayoría de estos problemas pueden superarse usando fórmulas presupuestarias y

presupuestos flexibles para planear y controlar los costos indirectos de fabricación.
Las relaciones entre los presupuestos a distintos niveles de actividad -conocidos como
presupuestos flexibles, y los costos indirectos de fabricación para los mismos niveles, pueden
apreciarse.

Fíjese que el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación se establece para sus
dos elementos, fijos y variables, y muestra así la información detallada. Un enfoque similar
puede usarse en la preparación de presupuestos flexibles separados para los gastos de venta
y administración o para cualquier otra categoría en la organización.

1. La medida de la actividad
Como se muestra en, el presupuesto flexible de la compañía se basa en unidades de producto,
mientras que el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación lo está en las horas
máquina. Si una compañía tiene un solo producto, las unidades producidas pueden usarse en
el presupuesto flexible global y en el presupuesto flexible de los costos indirectos de
fabricación. Pero la mayoría de las compañías encuentran que es más práctico emplear alguna
medida de insumos, como las horas máquina, o las horas mano de obra, para planear y
controlar los costos indirectos de fabricación. Esto es especialmente cierto cuando más de un
producto se manufactura. Al menos tres factores deben considerarse al escoger una base de
actividad para el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación:
a) La existencia de una relación causal entre la base de actividad y los costos indirectos de
fabricación.
a. Evitar la expresión en pesos en la base de actividad escogida.
b. La selección de una base de actividad que sea simple y fácilmente comprensible.

Textiles el cedro S.A. Presupuesto flexible

Fórmula Ventas
presupuestaria en unidades
(x unidad)
25 000 30 000
Ventas $ 700 $ 17500000 $ 21 000 000
Menos:
Costos variables:
Materiales directos 196 $ 4900000 $ 5880000
Mano de obra directa 84 2 100000 2520000
C.I.F. variables 42 1 050000 1.260000
Gastos de ventas y admón. 14 350000 420000
Total Gastos variables $ 336 $ 8400000 $ 10080000

90
 Margen de contribución $ 364 $ 9 100000 $ 10920000

Menos gastos fijos

Costos indirectos de fabricación $ 4200000 $ 4200000
Ventas y administración 2100000 2100000
Total gastos fijos $ 6300000 $ 6300000
Utilidad operativa $ 2800000 $ 4620000
Presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación
Fórmula del Horas máquina*
Costos Indirectos de Fabricación costo (x hora) 50000 60000

Costos variables: $ 11,20 $ 560000 $ 672 000

Mano de obra indirecta 4,20 210000 252000
Lubricantes 5,60 280000 336000
Energía
Total costos indirectos
de fabricación variables $ 21,00 $ 1 050000 $ 1 260000
Costos fijos:
Depreciación $ 1 400000 $ 1 400000
Salarios supervisor: $ 2240000 2240000
Seguros: 560000 560000
Total costos indirectos
de fabricación fijos $ 4200000 $ 4200000
Total costos indirectos
de fabricación $ 5250000 $ 5460000

* Dos horas máquina se requieren para terminar una unidad de producto.

a. Relación causal

Debe existir una relación causal directa entre la base de actividad y los costos indirectos de
fabricación variables de la compañía. Esto es, los costos indirectos de fabricación variables
deberían variar como resultado de los cambios en la base de actividad. En una lavandería, por
ejemplo, uno esperaría que el uso de la energía y otros costos indirectos de fabricación
variables cambiaran en relación con el número de horas máquina trabajadas. Las horas
máquina serían, por tanto, una base adecuada para usar en el presupuesto flexible. Como se
explicó en el capítulo 3, una base de actividad se conoce como costo director, puesto que es el
factor conductor que debe controlarse en la ocurrencia del costo.

Otras bases de actividad (costos conductores) incluyen las horas mano de obra directa, millas
manejadas por un vendedor, contactos realizados por los vendedores, número de facturas
procesadas, número de camas ocupadas en un hospital y número de muestras de rayos X
tomados. Cualquiera de estas bases podría emplearse para preparar un presupuesto flexible
en la situación apropiada.

b. No use unidades monetarias

Mientras sea posible, la base de actividad deberá expresarse en unidades en lugar de pesos.
Si se utilizan las unidades monetarias, éstas deberán ser estándares en lugar de reales.

El problema con los pesos es que están sujetos a cambios en el poder adquisitivo, lo que
puede causar una distorsión en la base de actividad si se expresa en esta unidad. Un problema
similar surge cuando cambios en las tasas salariales tienen lugar en la mano de obra directa
que se emplea como base de actividad en un presupuesto flexible. El cambio en las tasas
salariales llevará a cambiar las bases de actividad. Estos tipos de fluctuaciones generalmente
hacen difícil trabajar con dinero como base de actividad.

91
c. Mantener la base simple

La base de actividad deberá ser simple y fácil de comprender. Una base difícil de comprender
por quienes trabajan con ella, día tras día, traerá confusión y equivocación, en lugar de servir
como un medio positivo del control de los costos.

2. Costos indirectos de fabricación variables. Informe de ejecución

Como se estableció antes, el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación se

utiliza para planear o controlar estos costos, de la misma forma que se usa para planear y
controlar las actividades de la compañía como un todo. Esta similitud puede ilustrarse
continuando con el ejemplo de Textiles El Cedro S.A. y mostrando cómo el presupuesto flexible
de los costos indirectos de fabricación se usa para preparar los informes de ejecución de este
elemento del costo.

La compañía presupuestó producir y vender 25 000 unidades en agosto, esto sería equivalente
a 50 000 horas máquina de actividad (en el cuadro 9.1 se estableció que dos horas máquina e
requieren para producir una unidad del producto). Supóngase también que la compañía produjo
y vendió solamente 20 000 unidades durante el año. Entonces, las horas estándares permitidas
para la producción de agosto serían 40 000 horas máquina (20 000 unidades x 2 horas = 40
000 horas). Supóngase que 42 000 horas máquina se requieren realmente para la producción
de las 20 000 unidades. Un resumen de las actividades de agosto aparece a continuación:
Horas máquina presupuestadas 50000
Horas máquina reales 42000
Horas máquina estándares permitidas 40000
Costos indirectos de fabricación
variables reales:
Mano de obra indirecta $ 504000
Lubricantes 154000
Energía 336000
Total gastos reales $ 994000

Al preparar un informe de ejecución para los costos indirectos de fabricación variables, ¿qué
base en horas debería usar la empresa en los cálculos asignados al presupuesto para
comparar contra los resultados reales? Hay dos posibilidades. La compañía puede usar:

Las 42 000 horas máquina realmente trabajadas.

Las 40 000 horas máquina estándares permitidas para la producción de agosto.

La base que escoja de la compañía dependerá de cuánto detalle quiera en la información de la

variación. Como se mencionó al principio del capítulo, los costos indirectos de fabricación
variables pueden analizarse en términos de una variación en el gasto y una variación en la
eficiencia. Las dos bases proporcionan diferentes variaciones del producto.

Si Textiles El Cedro S.A. escoge la alternativa 1 como base de su informe de ejecución sobre
las 42 000 horas máquina realmente trabajadas durante agosto, entonces su informe mostrará
solamente una variación gasto para los costos indirectos de fabricación variables.

La expresión para la variación gasto, presentada al comienzo del capítulo, fue:

92
Factorizando Hr se tiene:

C. INTERPRETACIÓN DE LA VARIACIÓN EN EL GASTO

La variación gasto en los costos indirectos de fabricación se afecta por dos causas. Primera,
una variación gasto puede ocurrir simplemente porque los precios aumentan en relación con
los mostrados en el presupuesto flexible. Para textiles El Cedro S.A. esto significa que los
precios pagados para los ítems de los costos indirectos de fabricación pueden haber subido
durante agosto, y resultar una variación gasto desfavorable. Este es el caso de la porción que
de la variación gasto corresponde al precio de la mano de obra indirecta y que es muy similar a
la variación precio de la materia prima.

Segunda, la variación gasto de los costos indirectos de fabricación se afecta por con os costos
indirectos de fabricación, el desperdicio o el uso excesivo de los materiales indirectos. Una
primera reacción sería decir que el excesivo uso o desperdicio de materiales podría mostrarse
como parte de la variación en eficiencia. Pero esto no es cierto, al menos en lo que se
relaciona con los costos indirectos de fabricación, el desperdicio o el uso excesivo aparecerá
como parte de la variación gasto. La razón es que la cuenta costos indirectos de fabricación se
carga con todos los costos indirectos de fabricación incurridos durante el período, incluyendo
aquellos costos que surgen como resultado del desperdicio. Puesto que la variación gasto
representa cualquier diferencia entre la tasa estándar por hora y los costos reales incurridos,
el desperdicio automáticamente formará parte de esta variación, junto con cualquier exceso de
precios pagados por los ítem de costos indirectos de fabricación.

En resumen, la variación gasto de los costos indirectos de fabricación contiene elementos de

precio y cantidad. Estos dos elementos podrían separarse y mostrarse independientemente en
el informe de ejecución, pero esto raramente se hace en la vida real.

1. Utilización de la variación gasto

La mayoría de las compañías consideran muy útil la variación en el gasto. Por lo general, el
elemento precio en esta variación es pequeño, así que la variación permitirá enfocar la
atención sobre aquello en lo cual el supervisor probablemente tiene el mayor control: el uso de
los costos indirectos de fabricación en la producción. En muchos casos, las firmas limitarán su
análisis de los costos indirectos de fabricación a la variación gasto solamente, considerando
que la información es suficiente para el control de los costos indirectos de fabricación.

2. Variaciones gasto y eficiencia

Si Textiles El Cedro S.A. desea para sus costos indirectos de fabricación, tanto la variación
gasto como la de eficiencia, podría entonces calcular el presupuesto asignado para 40 000
horas máquina y 42 000 horas máquina como niveles de actividad.

Que la variación gasto es la misma que la mostrada en el cuadro anterior. El informe de

ejecución aquí mostrado ha sido simplemente ampliado para incluir la variación en eficiencia
también. Ambas, la variación gasto y la variación eficiencia, hacen la variación total de los
costos indirectos de fabricación variables, como se explicó al comienzo del capítulo.

93
3. Interpretación de la variación en eficiencia

El término variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación es erróneo, puesto que
esta variación no tiene nada que ver con la eficiencia en el uso de éstos.
Lo que realmente mide la variación es qué tan eficientemente la base implicada en el
presupuesto flexible se utiliza en producción. Recuérdese del estudio anterior que la variación
eficiencia en los costos indirectos de fabricación variables es una función de la diferencia entre
las horas reales utilizadas en producción y las horas que deberían haberse usado para la
producción realmente alcanzada en agosto.

(Hr x TVs) - (H's x Tvs) = variación eficiencia de lo costos indirectos

de fabricación variables.

O, factorizando:

TVs (Hr - H's) = variación eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables.

Si se trabajan más horas que las permitidas en el estándar, entonces la variación en eficiencia
será desfavorable y reflejará esta ineficiencia. Como un enfoque práctico, sin embargo, la
ineficiencia no está en el uso de los costos indirectos de fabricación sino más bien en el uso de
la base misma.

Este punto puede 2000 horas máquina más fueron utilizadas durante agosto en relación con
las que deberían haberse usado para la producción alcanzada, Cada una de estas horas
necesitó la ocurrencia de $21 de costos indirectos de fabricación variables, y resultó una
variación desfavorable de $42 000 (2 000 horas x $21 = $42 000). Aunque esta variación de
$42 000 se llama una variación de eficiencia de los costos indirectos de fabricación, ella podría
denominarse mejor una variación eficiencia de las horas máquina, puesto que ésta mide la
eficiencia en la utilización del tiempo de las máquinas. Sin embargo, el término variación
eficiencia de los costos indirectos de fabricación se une firmemente al uso diario.

D. COSTOS FIJOS Y PRESUPUESTO FLEXIBLE

¿Debe el presupuesto flexible contener elementos del costo variable y fijo? El término
presupuesto flexible implica sólo costos variables, pues precisamente el costo variable varía
con los cambios en la actividad. Como una materia práctica, sin embargo, la mayoría de las
firmas también incluyen los costos indirectos de fabricación fijos en su presupuesto flexible.
Hay dos razones para hacerla así: primera, para que un costo fijo sea controlado por la
gerencia debe incluirse en la evaluación de su ejecución. Tales costos deben tenerse en
cuenta en el informe de ejecución de la gerencia, igual que con los costos variables de los
cuales es responsable. Segunda, los costos fijos son necesarios en el presupuesto flexible de
los costos indirectos de fabricación para propósitos de costeo de productos y servicios. Que
estos costos se agregan a los productos y servicios por medio de una tasa predeterminada. El
presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación le proporciona al gerente la
información necesaria para calcular esta tasa. En las siguientes secciones, se discutirá el uso
de los presupuestos flexibles de los costos indirectos de fabricación para este propósito; en el
proceso, también se mostrarán la preparación y el uso de las variaciones en los costos
indirectos de fabricación fijos.

1. Análisis de costos indirectos de fabricación fijos

94
El análisis de los costos indirectos de fabricación fijos difiere considerablemente del análisis de
los variables, simplemente debido a la naturaleza misma de los costos involucrados. A fin de
proporcionar elementos para la discusión, primero se revisará en forma breve la necesidad y el
cálculo de las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricación. Esta revisión será
de utilidad, puesto que la tasa predeterminada desempeña su papel en el análisis de los costos
indirectos de fabricación fijos. Se mostrará entonces cómo las variaciones en los fijos se
calculan y se harán algunas observaciones consideradas de utilidad por la gerencia.

2. Presupuesto flexible y tasas de los costos indirectos de fabricación

Los costos fijos vienen en bloques, piezas indivisibles que por definición no varían con los
cambios en el nivel de actividad. Como se mencionó en el capítulo 7, esto ocasiona un
problema en el costeo de productos, pues dado un nivel de costos indirectos de fabricación
fijos y distribuido sobre un número pequeño de unidades resultará en un alto costo por unidad,
pero si la misma cantidad de costo se reparte ahora sobre un gran número de unidades, el
costo unitario será mucho menor. Considere los siguientes datos:

(1) (2) (3)

Costos
Mes indirectos de Unidades Costo unitario
fabricación fijos producidas (1 )/(2)
Enero $ 6000000 1 000000 $ 6
Febrero 6000000 1 500000 4
Marzo 6000000 800000 7,50

Nótese que el mayor número de unidades producidas en febrero resulta en el más bajo costo
unitario ($4), mientras el bajo número de unidades producidas en marzo resulta en un alto
costo unitario ($7,50). Este problema surge solamente en relación con la porción fija de los
costos indirectos de fabricación, puesto que por definición la porción variable permanece
constante, sobre una base unitaria, subiendo y bajando en su total proporcionalmente a los
cambios en el nivel de actividad. Para propósitos del costeo de productos, la gerencia necesita
estabilizar la porción del costo fijo por unidad, de tal modo que una sola cifra pueda usarse a 10
largo del año, sin preocuparse de los cambios mensuales en el nivel de actividad. Como se
estudió en el capítulo 7, esta estabilidad puede lograrse mediante el uso de la tasa
predeterminada.

3. Actividad del denominador

La fórmula que utilizada en el capítulo 7 para calcular la tasa predeterminada de los costos
indirectos de fabricación, se suministra abajo, con un hecho adicional. La porción estimada de
la actividad se ha titulado como la actividad del denominador.

Recuérdese del análisis del capítulo 7 que una vez estimado el nivel de actividad (actividad del
denominador), este permanece sin cambios a 10 largo del año, aunque posteriormente la
actividad real indique algún error en el estimado. La razón para no cambiar el denominador es,
por supuesto, mantener la estabilidad en la cantidad de los costos indirectos de fabricación

95
aplicados a cada unidad de producto, independientemente de cuánto se produzca durante el
año.

4. Cálculo de la tasa de los costos indirectos de fabricación

Cuando se analizaron las tasas predeterminadas en el capítulo 7, este análisis se hizo sin
elaborar los datos estimados para la fórmula presupuestaria. Estos datos se derivan
normalmente del presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación. Como ilustración,
tómense de nuevo Textiles El Cedro y su presupuesto flexible para los costos indirectos de
fabricación en el cuadro 9.1. La compañía planeó producir 25 000 unidades durante el año, lo
cual requeriría 50 000 horas máquina de tiempo.

Las 50 000 horas máquina fueron la actividad en el denominador en la fórmula presupuestaria,

y los costos indirectos de fabricación a este nivel de actividad del presupuesto flexible se
estimaron en $5 250 000 (del cuadro 9.1). En resumen, la tasa predetermina de los costos
indirectos de fabricación para el año será:

La compañía puede separar su tasa predeterminada en sus elementos variables y fijos, más
que usando una cifra combinada.

Elemento variable:

Elemento fijo:

Por cada hora máquina estándar de operación, el trabajo en proceso se cargará con $105 de
costos indirectos de fabricación, de los cuales $21 serán variables y $ 84 serán fijos. Si una
unidad de producto toma dos horas máquina para terminarse, entonces su costo incluirá $42
de costos indirectos de fabricación variables y $168 de fijos, como se muestra en la siguiente
tarjeta de costo estándar.

Tarjeta de costo estándar. Por unidad

Material directo $ 196
Mano de obra directa 84
C.1.F. variables (2 horas máquina a $21) 42
C.1.F. fijos (2 horas máquina a $84) 168
Costo total estándar por unidad $ 490

En resumen, el presupuesto flexible le proporciona a la gerencia cifras de los costos indirectos

de fabricación y cifras de la actividad del denominador necesarias en el cálculo de la tasa
predeterminada; entonces, el presupuesto flexible desempeña un papel clave en la
determinación de la cantidad de costos indirectos de fabricación fijos y variables que serán
cargados a las unidades producidas.

96
E. APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN EN UN SISTEMA DE
COSTEO ESTÁNDAR

Para entender las variaciones de los costos indirectos de fabricación fijos, es necesario primero
comprender cómo estos costos se aplican al trabajo en proceso en un sistema de costeo
estándar. Recuérdese, se aplicaron los costos indirectos de fabricación al trabajo en proceso
sobre una base de horas reales de actividad (multiplicada por la tasa predeterminada). Este
procedimiento fue correcto, puesto que en esa ocasión se implementó con un sistema de
costeo real. Sin embargo, ahora se trató con un sistema de costeo estándar; y cuando los
estándares están en operación, los costos indirectos de fabricación se aplican al trabajo en
proceso sobre una base de horas estándares permitidas para la producción del período, más
que sobre una base de horas reales trabajadas.

La razón para usar las horas estándares al aplicar los costos indirectos de fabricación a
producción en un sistema de costeo estándar, es asegurar que toda unidad de producto que
fluya a lo largo de la línea de producción lleva la misma cantidad de costos indirectos de
fabricación, independientemente de cualquier volumen de actividad alcanzado.

Sistema de costeo real Sistema de costeo estándar

Costos indirectos de fabricación Costos indirectos de fabricación
Costos indirectos de Costos indirectos de Costos indirectos de C.I.F aplicados horas
fabricación reales fabricación aplicados: fabricación reales de estándares:
incurridos horas reales x tasa costos indirectos permitidas x tasa de
de costos incurridos fabricación
indirectos de predeterminada ,
fabricación
predeterminada
Costos indirectos de fabricación Costos indirectos de fabricación
sub o sobreaplicados sub o sobreaplicados

1. Las variaciones de los costos indirectos de fabricación fijos

Para ilustrar el cálculo de las variaciones de los costos indirectos de fabricación fijos, se hará
referencia de nuevo a los datos del presupuesto flexible de Textiles El Cedro S.A.

Actividad del denominador en horas máquina 50000

Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados $ 4 200 000
Porción fija predeterminada de los costos (calculada antes) $ 84/horas máquina

Supóngase que los siguientes resultados operativo s fueron registrados en agosto:

Horas máquina reales 42 000
Horas estándares permitidas* 40 000
Costos indirectos de fabricación fijos reales incurridos:
Depreciación: $ 1 400000
Salarios supervisor: 2408000
Seguros 504000
Total costos indirectos de fabricación fijos reales $ 4312000
* Para la producción real de agosto.

97
De estos datos, dos variaciones pueden calcularse para los costos indirectos de fabricación
fijos: una variación presupuesto o gasto y una variación volumen. Las dos variaciones se
muestran en la figura 9.3.

Nótese en la figura 9.3 que los costos indirectos de fabricación se aplicaron al trabajo en
proceso, sobre una base de 40 000 horas estándares permitidas para la producción de agosto,
más que sobre una base de 42000 horas reales trabajadas. Como se estableció antes, esto
evita que los costos unitarios sean afectados por cualquier variación en eficiencia.

2. La variación presupuesto (gasto). Análisis detallado

La variación presupuesto o gasto representa la diferencia entre los costos indirectos de

fabricación fijos reales incurridos durante el período y los fijos presupuestados como aparecen
en el presupuesto flexible. La variación también puede mostrarse así:

Costos indirectos de fabricación fijos reales $ 4 312 000

Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados
(del presupuesto flexible en el cuadro 9.1) 4200000
Variación en el presupuesto o gasto $ 112 000 (desfavorable)

Aunque la variación presupuesto de los costos indirectos de fabricación fijos es similar en

algunas cosas a la variación gasto de los variables -de allí el nombre de variación gasto-, hay
que ser cuidadoso en su uso. Debe tenerse cuidado en cómo usarla. Se debe tener en mente
que los costos fijos están con frecuencia más allá del control inmediato de la gerencia. Por
tanto, más que servir como una medida de ejecución gerencial, en muchos casos la variación
presupuesto será calculada simplemente con propósitos informativos, llamando la atención
gerencial sobre los cambios en precios.

Los costos indirectos de fabricación fijos y sus variaciones se presentan con frecuencia en la
información ejecutiva junto con los datos de los variables. Para indicar cómo hacerlo, un
informe ejecutivo de los costos indirectos de fabricación de Textiles El Cedro S.A., con las
variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos se muestra el cuadro 9.4. (los datos de
los variables se tomaron del cuadro 9.3).

Textiles El Cedro S.A.

Informe de ejecución de los costos indirectos de fabricación para agosto
Horas máquina presupuestadas 50000
Horas máquina reales 42000
Horas máquina estándares 40000
Costos indirectos Fórmula
Presupuesto
de fabricación del Costos reales Variación gasto
basado en 42
costo(por p/42000 horas o presupuesto
000 horas
hora)
Costos variables: $ 11,20 $ 504000 $ 470400 $ 33 600 (D)
Mano de obra indirecta 4,20 154000 176400 22400 (F)
Lubricantes 5,6 336000 235200 100800 (D)
Energía $ 21,00 $ 994000 $ 882000 $ 112000 (D)
Total C.I.F
variables

Costos fijos:
Depreciación $ 1 400000 $ 1 400000

98
Salarios supervisor 2408000 2240000 $ 168000 (D)
Seguros 504000 560000 56000 (F)
Total costos indirectos de fabricación fijos $ 4312000 $ 4 200 000 $ 112000 (D)
Total costos indirectos de fabricación $ 5306000 $ 5 306 000 $ 4312000
3. La variación volumen -Análisis detallado

La variación volumen es una medida de la utilización de las instalaciones de planta. Se calcula

comparando la cifra de la actividad del denominador con las horas estándares permitidas para
la producción del periodo y multiplicando cualquier diferencia por la porción fija de la tasa de
costos indirectos de fabricación fija predeterminada.

Aplicándole esta fórmula a Textiles El Cedro S.A., la variación volumen se calcula de la

siguiente forma:

Nótese que estos cálculos concuerdan con la variación de volumen que se mostró en la figura
9.3. En este momento puede hacerse la siguiente pregunta: ¿Qué causó la variación volumen y
qué significa esta variación?
La causa de la variación puede explicarse como sigue: si el nivel de actividad para el período
se planteó en 50 000 horas estándares y la producción en proceso se cargó con $ 4 200 000
por costos fijos, contenidos en el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación:

Pero el nivel de actividad para el período (en estándar) fueron solamente 40 000 horas
máquina, así que aunque los $4 200 000 completos de los costos fijos fueron incurridos, algo
menos de esta cifra debería haberse cargado a la producción en proceso:

La diferencia entre estas do cifras es la variación en el volumen:

Como se anotó, la variación volumen es una medida de las instalaciones de planta disponibles;
una variación desfavorable, como la del ejemplo, significa que la compañía operó a un nivel de
actividad por debajo de lo planeado para el periodo; una variación favorable podría significar
que la compañía operó a un nivel de actividad mayor que el planeado para el periodo. Es
importante notar que la variación volumen no mide gastos de más o de menos. Una compañía
normalmente incurrirá en la misma cantidad de costos indirectos de fabricación fijos,
independientemente de si la actividad del período está por encima o por debajo del nivel
planeado (actividad del denominador). En resumen, la variación volumen es una medida
relativa de actividad y es explicable y controlable solamente por la actividad alcanzada.

En síntesis:
a. Si la actividad del denominador y las horas estándares permitidas para la producción del
periodo son las mismas, entonces no hay variación en el volumen.

99
b. Si la actividad del denominador es mayor que las horas estándares permitidas para la
producción del periodo, entonces la variación volumen es desfavorable, significando una
subutilización de las instalaciones disponibles y una capacidad ociosa.
c. Si la actividad del denominador es menos que las horas estándares permitidas para la
producción del periodo, entonces la variación volumen es favorable, lo cual significa una
sobreutilización de las instalaciones disponibles.

F. ANÁLISIS GRAFICO DE LAS VARIACIONES EN LOS COSTOS INDIRIECTOS DE

FABRICACIÓN FIJOS

Una mejor comprensión de las variaciones en presupuesto y volumen puede obtenerse

mediante el análisis gráfico.

Como se muestra en la figura, los costos indirectos de fabricación fijos se aplican al trabajo en
proceso a la tasa predeterminada de $ 84 por cada hora estándar de actividad (la recta de los
costos aplicados es la línea con dirección positiva del gráfico). Dado que un nivel para el
denominador de 50 000 horas máquina fue usado en el cálculo de la tasa de $84, la línea de
los costos aplicados cruza la línea del presupuesto exactamente en el punto de las 50 000
horas máquina. Entonces, si las horas del denominador y las horas estándares permitidas para
la producción son las mismas, no hay variación en volumen, pues la línea de costos aplicados y
la línea del presupuesto se cruzan en el gráfico. Sólo cuando las horas estándares difieren de
las horas del denominador puede presentarse la variación volumen.

En el caso analizado, las horas estándares permitidas para la producción (40 000 horas
máquina) son menos que las horas del denominador (50000 horas); el resultado es una
variación desfavorable en el volumen, pues menos costos se aplicaron a la producción que los
originalmente presupuestados. Si las cosas cambian y las horas estándares permitidas para la
producción exceden a las horas del denominador, entonces la variación volumen será
favorable.

G. PRECAUCIONES EN EL ANÁLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

FIJOS

No puede presentarse una variación en el volumen para los elemento variables, puesto que los
costos aplicados y los costos presupuestados dependen igualmente de la actividad y se
mueven conjuntamente. La razón para que se dé una variación del volumen en los costos
indirectos de fabricación fijos es que la ocurrencia de los costos no depende de la actividad. Sin
embargo, cuando se aplican los costos al trabajo en proceso se hace como si los costos fueran
variables y dependieran de la actividad.
Nótese que los costos indirectos de fabricación fijos se aplican al trabajo en proceso a una tasa
de $84 por hora, como si ellos fueran en verdad variables. Tratar estos costos como si fuesen
variables es necesario para propósitos de costeo de los productos, pero ello encierra algunos
peligros. La gerencia puede equivocarse fácilmente y comenzar a pensar de los costos fijos
como si ellos fueran de hecho variables.

La gerencia debe tener claro que los costos fijos vienen en bloques y son como piezas
indivisibles. Toda separación de estos costos, aunque sea necesaria para los propósitos del
costeo, es de naturaleza artificial y no tiene significado en relación con el comportamiento del
costo real o para el control de los costos. Esta es la causa para que la variación volumen
aparezca como el resultado de tratar los costos fijos como si fueran variables, no es una
variación controlable desde el punto de vista del gasto. La tasa de los costos indirectos de
fabricación fijos, usada para calcular la variación, es simplemente una cifra derivada necesaria
para propósitos de costeo, pero carente de significado en términos del control de los costos.

100
Debido a estos factores, algunas empresas presentan la variación volumen en unidades físicas
(horas) más que en pesos. Estas compañías consideran que establecer la variación en
unidades físicas le da a la gerencia una clara señal a propósito de la causa de la variación y
cómo puede controlarse.

H. TÉCNICAS PARA CALCULAR Y PRESENTAR LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

A lo largo de los años se han desarrollado diferentes técnicas para calcular y presentar las
variaciones de los costos indirectos de fabricación. A continuación se analizarán los tres
métodos más utilizados.

1. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los aplicados es lo que hoy se
llama análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación. Éstos se
aplican a la producción multiplicando las horas estándares permitidas por la tasa total están
dar.

Variación total de los C.I.F. = C.I.F. reales - C.I.F. aplicados

: C.I.F. reales - C.I.F. reales
Este análisis para los datos de Textiles El Cedro S.A., lleva a:
Variación total de los eLF. = C.I.F. reales H's TIs
= $ 5306000 40000 H r x $105/Hr
$ 1 106000 (desfavorables) = $ 5306000 $ 4 200 000

Esta técnica de análisis con base en una variación es limitada en su utilidad, porque, aunque
revela que existe una variación, no ayuda a identificar las causas posibles.

2. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones

Se plantean dos variaciones: la variación del presupuesto (controlable) y una variación del
volumen de producción (denominador o capacidad ociosa).

a. Variación del presupuesto (controlable)

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los presupuestados con base
en las horas estándares permitidas es:
Variación presupuesto = [Link]. reales - Presupuesto flexible o
o controlable fórmula presupuestal en H's
Variación = [Link]. reales - ([Link]. planeados + TVs H's)
Presupuesto
= $ 5 306000 - [$4200000 + 21 (40000)]
= $ 5 306000 - ($4 200 000 + $840 000)
$266 000 Desfavorable = $ 5306000 - $5040000

b. Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)

La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente capacidad normal), que
se usa para establecer las tasas estándares de aplicación de los costos indirectos de
fabricación y las horas estándares permitidas, multiplicadas por la tasa de aplicación de los
fijos, es igual a la variación del volumen.

101
 = tasa C. I. F. fija

= (Hn - H's) TFs

$840000 (desfavorable) = (50 000 H.M. - 40000 H.M) $84/H.M.

La variación del presupuesto, combinada con la variación volumen, será igual a la misma
variación total desfavorable de $1 106 000 que resultó del análisis de una sola variación:

Variación presupuesto $ 266 000 Desfavorable

Variación volumen de producción 840 000 Desfavorable
Análisis de una variación en los
costos indirectos de fabricación $ 1 106000 Desfavorable

3. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones

En un análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones, la variación
del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variación del precio
(gasto) y una variación de la eficiencia. La variación del volumen de producción permanece
igual.

a. Variación del precio (gasto)

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y la fórmula presupuestaria con
base en las horas reales trabajadas se plantea así:

Variación = C.F.I reales - Fórmula presupuestal o presupuesto flexible en Hr

= C.F.I reales - ([Link]. fijos + TVs Hr planeadas)
= $5 306 000 - [$4 200 000 + $21 (42000)]
= $5 306 000 - ($4 200 000 + $882 000)
$224000 (desfavorable) = $5306000 - $5 082 000

Obsérvese que la variación gasto de $224 000 (desfavorable), contiene la variación en el gasto
componente variable de $112 000 (desfavorable) y la variación en el gasto componente fija de
$112 000 (desfavorable).

b. Variación de la eficiencia

La diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándares permitidas, multiplicada
por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables, se
representa así:

= ( Hr - H's) TVs
= (42 000 H.M. – 40 000 H.M.) $ 21tH.M.
$ 42 000 (desfav.) = 2 000 H.M. x $ 21/H.M.

c. La variación del volumen de producción

102
La variación del volumen de producción ($840 000, desfavorable) se calcula igual que en el
análisis de dos variaciones. La variación combinada del precio, con la variación de la eficiencia,
es igual a la variación desfavorable de presupuesto de $266 000 (desfavorable), que resultó del
análisis con base en dos variaciones así:

Variación del precio o gasto $ 224 000 = desfavorable

Variación de la eficiencia 42 000 = desfavorable
Variación del presupuesto $ 226 000= desfavorable

103
 CAPÍTULO III: COSTEO ABSORBENTE/ VARIABLE Y ANALISIS DE COSTO
VOLUMEN –UTILIDAD

COSTEO ABSORBENTE
Sistema de costeo tradicional, todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del
producto, se excluyen aquellos costos que no son de producción.  Establece la distinción
entre costos del producto y costos del período, es decir, los costos que son de producción y
costos que no son de producción.

COSTEO DIRECTO O VARIABLE

Establece la diferencia entre los costos fijos y costos variables.  Bajo este sistema de costeo,
solo los costos de producción variables se asignan a los productos fabricados.  Los costos fijos
representan la capacidad de producir o vender, independientemente de que se fabriquen o no
los productos.

FUNDAMENTOS DEL COSTEO DIRECTO

 Se incluye en el costo del producto todos los costos de la función productiva,

independientemente de su comportamiento fijo o variable.  Los costos fijos de
producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función
dentro de un periodo determinado, pero jamás con el volumen de producción.  El
costeo directo considera únicamente los costos variables: materia prima y mano de
obra más los gastos indirectos de fabricación variables, éstos costos son asignados a
los inventarios (productos en proceso y productos terminados) y al costo de las
mercaderías vendidas considerándose como costos del producto.

 Los costos indirectos de fabricación fijos se consideran como costos del período y se
incluyen con los otros gastos operativos: gastos de venta, administrativos, etc.

DIFERENCIAS COSTEO DIRECTO VS. ABSORBENTE

 El sistema de costeo directo considera los costos fijos de producción como costos del
período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades
producidas.  Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo contempla los
variables; el costeo absorbente incluye ambos.

Costeo absorbente

El costeo absorbente es el más utilizado para los usuarios externos de la organización.

Este método incluye en el costo del producto los costos fijos y variables.

Lo que propone el método de costeo absorbente es que los costos fijos y variables
contribuyen a generar los productos y por lo tanto se deben de incluir los dos.

104
Ejemplo:

En base a la siguiente información determina el estado de resultados por medio del

costeo absorbente:

105
Principales diferencias de los sistemas de costeo absorbente vs. Sistema de costeo
variable

Sistema de costeo absorbente Sistema de costeo directo o variable

Considera los costos fijos y costos Considera los costos fijos de
variables de producción como costos producción como costos del periodo y
del producto. los costos variables como costos del
producto.
Para valuar los inventarios, se Para valuar los inventarios sólo se
consideran los costos fijos y variables. consideran los costos variables.
Forma de presentar la información en el Forma de presentar la información en el
estado de resultados. Se realiza desde estado de resultados. Se realiza desde
una perspectiva funcional, acomoda los una perspectiva marginal.
costos de acuerdo con su importancia
en las operaciones normales de la
empresa.
Las utilidades pueden ser modificadas
de un periodo a otro con aumentos o
disminuciones en los inventarios; es
decir se aumenta la utilidad
incrementando los inventarios finales y
viceversa.

106
RELACION RECIPROCA DE PRECIOS COSTOS Y VOLUMEN

Bajo el sistema convencional de costos por absorción, los costos fijos son combinados
con los costos variables o directos y llevados a costos unitarios para un volumen de
producción dado. Por causa del carácter de los costos fijos no existe una utilidad neta
sobre cada unidad producida y vendida.
La ecuación fundamental para determinar la utilidad neta es:

P = (S-D) - F
P = utilidad mensual
= Suma de todas las unidades vendidas
S = precio unitario de venta
D = costo variable o directo por unidad
F = gastos fijos o periódicos por mes

La relación precio-costo-volumen es la base del planteamiento de utilidades

y control de costo en el sistema de costo directo estándar. La determinación de estas
relaciones con el uso de la técnica llamada utilidad/volumen (U/V) es simple y directa,
porque predice las futuras utilidades en las condiciones existentes y a planearlas
mediante mejores operaciones. El gráfico de punto de equilibrio U/V señala las cifras
operativas y proporciona una clara perspectiva de la estructura de las ganancias de la
empresa. Por su simplicidad también se utiliza como medio de auto diagnóstico
(pronosticar males de los negocios) y control de la empresa

FIJACIÓN DE PRECIOS CON COSTOS DIRECTOS

La mayor parte de las malas interpretaciones de la dirección, está en el área entre los
departamentos de ventas y de contabilidad, y se relaciona con los costos y la fijación
de precios. Los ejecutivos de venta dicen que los contables no entienden de precios
competitivos, mientras que los contables sostienen que los de ventas estiman los
costos al fijar precios.
La raíz del conflicto está en el sistema de costos por absorción, porque en él se fijan el
volumen en un nivel dado, generalmente por un año y en dicho volúmen se basan los
costos tenidos en cuenta para la fijación de precios. Tales costos son válidos
únicamente cuando el volumen real es igual al supuesto. Al tomar decisiones sobre los
precios, una de las variables más importantes es el volúmen.
Los precios rara vez tienen una elación rígida con el costo del producto, porque
la competencia y la elasticidad de la demanda y de los costos están presentes en las
decisiones con respecto a los precios. Las utilidades dependen de que se logre una
combinación satisfactoria entre precio, volúmen y los artículos vendidos; por esta
razón se debe considerar el volúmen como un elemento variable al reunir
informaciones sobre los costos que han de guiar en la fijación de los precios.
La función del costo en la fijación de los precios.- Existen cuatro situaciones
básicas con respecto a la importancia relativa de los costos:
1.
2. Contratos CMFC. Costo mas cuota fija, los csotso históricos determinan el
precio de venta.

107
 3. Productos monopolio, costos para determinar los precios que maximicen la
utilidad.
4. Productos competitivos, costos predeterminados que fijen los precios, guías
de distribución y selección de políticas de ventas para el resto de la industria.
5. Ventas de liquidación, los costos no ejercen ninguna influencia en los precios
de estas.

Las decisiones más importantes las encontramos en la tercera categoría , con cuatro
situaciones básicas con respecto a los costos en las decisiones comerciales.
1.
2. Productos fabricados a pedido, los costos tienen una relación directa con los
precios.
3. Productos generales de competencia, los precios están basados en un
adicional sobre los costos.
4. Productos con precios establecidos por la costumbre, los costos determinan el
peso y la calidad del producto que puede ser ofrecido.
5. Productos de calidad y formato standard, los costos indican a la producción si
debe producirse o no.

En todas estas situaciones las técnica del costeo directo proporciona una mejor
información para fijar precios. Los costos estimados, sean directos o totales, se usan
solamente como punto de partida para la determinación de los precios de venta.

Procedimiento de fijación de precios.-

El método más frecuente de determinar los costos para fijar los precios es:
 Los centros de costos de producción se establecen por el proceso de
fabricación o departamento de la empresa.
 Los gastos de mano de obra, del departamento de servicio y gastos de
fabricación fijos se distribuyen en los centros de costos
 Para cada centro de costos se fijan índices de costo por unidad (hrs/hombre,
hrs/máquina)
 Las hrs/hombre y las hrs/máquinase totalizan para determinar el costo de
elaboración.
 Al total se agrega un pocentaje para cubrir los gastos de administración y
ventas, y para que exista una utilidad.

Decisiones de precios a largo plazo.-

e Los defensores del costo por absorción critican al costo directo diciendo que sirve
para casos en que se vende un solo tipo de producto y no cuando son varios. Los
costos fijos se adjudican una vez al año a los productos o grupos de productos como
parte de la operación de planificación de la ganancia. Se cargan en su totalidad al
volumen previsto y al conjunto de las ventas, nunca individualmente. Al mostrarse la
adjudicación total de los costos al volumen y ventas previstos, se puede ver la
interrelación de ventas, precios, costos y volumen. este método permite una
apreciación realista de la fijación de precios a corto plazo y de la planificación a largo
plazo.
Decisiones diarias de precios.- Un método para establecer el precio sería dividir el
costo directo estimado del ítem cuyo precio se quiere fijar por el complemento de la

108
relación utilidad/volumen de la línea de producto. Los sobreprecios que toman n
cuenta también la estructura de descuentos son por lo general calculado previamente,
de manera que el precio de venta sugerido se determina multiplicando el costo directo
por el sobreprecio correspondiente. Si este precio no responde a su razón, ni reporta
un adecuado retorno de capital, se estudiará la modificación de su diseño o su
eliminación de la línea.

UNIDAD IV
LOS PRONÓSTICOS Y PRESUPUESTOS FINANCIEROS
Y OPERATIVOS EMPRESARIALES

Estados financieros presupuestados

Los estados financieros presupuestados son resúmenes de la información contable que reflejan
la situación financiera futura esperada de la empresa, estos presupuestos son dirigidos a los
usuarios internos para que puedan evaluar y tomar decisiones anticipadas con respecto a las
actividades y responsabilidades que tienen con los movimientos operacionales y económicos
de esta.
Los estados financieros básicos en un presupuesto son:
 Presupuesto del estado de flujo de efectivo
 Presupuesto del estado de costo de venta
 Presupuesto del estado de resultados
 Presupuesto del balance general.

Presupuesto del estado de costo de ventas

Por medio de este estado, detallarnos el resumen del proceso que tuvo las cifras que integran
el Presupuesto de costo de productos vendidos, cifra que al final aparece en el Presupuesto del
estado de resultados
El presupuesto de! estado de costos de venta ,más completo es el que se desarrolla para la
actividad industrial.

El costo de producción en la represen del siguiente flujograma:

Flujograma del estado de costo de ventas

Inventario de materia prima inicial XXX
+ Compras de inventario + XXX
= Materia prima disponible = XXX
- Inventario de materia prima final - XXX
= Costo de materia prima D = XXX
+ Costo de mano de obra D + XXX
+ Costo de servicios directos + XXX
+ Costos indirectos + XXX
= Costo de producción del período = XXX

109
+ Inventario producto en proceso inicial + XXX
= Costo de producto en proceso = XXX
- Inventario producto en proceso final - XXX
= Costo de productos terminados = XXX
+ Inventario producto terminado inicial + XXX
= Producto disponible a la venta = XXX
- Inventario producto terminado final - XXX
= Costo de venta = XXX

Estado de costos de venta empresa industrial

Ejercicios prácticos, organizar el estado de costos de venta:

1. La compañía Oriones compró en el Período materia prima por $800.000, tiene dos
departamentos de producción en cual el departamento 1 se paga la hora a $50 y el
departamento 2 a $35, en el departamento 1 se desarrollo 13.000 horas y en
departamento 2 14.000 horas. Los costos por Servicios de Maquila fueron $200.000 y los
costos indirectos de fabricación se calculan prima por $200.000; Inventario de producto
en proceso por 300.000; inventario de producto terminado por 1.000.000. Los datos
finales del período fueron los siguientes: Inventario de materia prima $120.000;
Inventario de producto en proceso $350.000; Inventario de producto terminado $400.000.
¿Averiguar el valor del costo de venta del período?

2. La Compañía RUNO's utilizo materias primas directas por $120.000, mano de obra
directa por $186.800 iguales a 23.000 horas de mano de obra directa y los costos
indirectos se calcularon a una tasa de $12 por hora mano de obra directa, Servicios
Directos de Maquila $5.000. Los inventarias iníciales fueron: materia prima directa
$40.000; Inventario de producto en proceso $56.400; Inventario de producto terminado
$30.200. Al final se obtuvo los siguientes datos: Materia prima $37.500; Inventario de
producto en proceso $40.000; Inventario de producto terminado $ 23.000. ¿Averiguar
cuánto compro de materia prima en el período y cual es costo de venta?

3. Soluciones Químicas tuvo costos de Fabrica en el período por Mano de obra total
$15.500 de la cual indirecta fueron $3.000, costos de Arrendamiento por $10.000, costos
de insumos indirectos $10.000, costos por papelería de fábrica $450, costos por Materia
Prima Directa fueron $92.000. El valor de los inventarías terminados en el Período fueron
$122.950. Al comienzo del período los datos fueron los siguientes: Inventario de Materia
Prima Inicial $35.000; Inventario de Producto Terminado $40.000. Los Datos Al final del
Período fueron: Inventario de Materia Prima $13.000, Inventario de Producto en Proceso
$35.000 y Costo de Venta $132.950. ¿Averiguar los valores de Compras de Materias
Primas en el Período, el valor del Inventario en Proceso Inicial, el Inventario de Producto
Terminado Final?

4. La Empresa La Fábrica, tiene tres departamentos productivos A, B y C. El departamento

productivo A desarrollo 1300 horas, en el B 2000 y en el C 1500 horas. Las horas de
producción se pagan a $5. La tasa de los costos indirectos de fabricación es a $3 por
hora de mano de obra directa. En el departamento A se consumió Materiales directos por
$20.000, en el dpto B por $30.000 y en el C por $4.000. Los datos del iníciales fueron los
siguientes: Inventario de Materia Prima Inicial $25.000, Inventario de Producto en
Proceso $3.000, Inventario de Producto Terminado $13.000. Los datos finales del
período fueron los siguientes: Inventario de Materia Prima $5.000; Inventario de Producto
en Proceso $35.000; Inventario de Producto Terminado 30.000. ¿Calcular el Costo de
Venta y el valor de las compras de Materia prima directa?

110
5. La Empresa RH?S tuvo los siguientes datos al comienzo del Período: inventario de
Materia Prima $5.000, Inventario de Producto en Proceso $3.000 y Inventario de
Producto Terminado $2.000. Los costos del período fueron los siguientes: mano de Obra
directa por $30.000, Costos indirectos por $14,4000, compras de materiales directos en
el período $45.000. Los datos finales del período fueron los siguientes: Inventario de
materia Prima directa $5.000, Inventario de Producto en Proceso $3,000, Inventario de
producto Terminado $2,000. ¿Averiguar el valor de la materia prima directa utilizada en
el periodo y el costo de venta?

Flujograma Contable de Costos de Producción de una empresa Industrial

Presupuesto de estado de costos de venta

Empresa de Servicios

Inventario de materia prima inicial XXX

+ Compras de inventario + XXX
= Materia prima disponible = XXX
- Inventario de materia prima final - XXX
= Costo de materia prima D = XXX
+ Costo de mano de obra D + XXX
+ Costo de servicios directos + XXX
+ Costos indirectos + XXX
= Costo de producción del período = XXX
+ Inventario producto en proceso inicial + XXX
= Costo de producto en proceso = XXX
- Inventario producto en proceso final - XXX
= Costo de productos terminados = XXX
+ Inventario producto terminado inicial + XXX
= Producto disponible a la venta = XXX
- Inventario producto terminado final - XXX
= Costo de venta = XXX

Ejercicios prácticos, organizar el estado de costo de venta de las siguientes empresas de

servicios

1. La empresa Lavautos S.A. que se encarga de lavar y encerar autos tiene entre su
inventario de materiales iníciales (jabón, ceras, Líquidos especiales para lavado de autos)
$10.000, compras en el período de materiales por $70.000, de inventario final de
materiales le quedo $13.000. No tiene inventarias en proceso inicial, ni final por ser
procesos de terminación rápida. Los costos de mano de obra fueron $1.000, los costos por
outsourcing que cobra la empresa de operarios de lavado es igual a $5 por vehículo. Los

111
 CIF son iguales a una tasa de $0,5 por vehículo. La empresa en el mes desarrollo 10.000
lavados de vehículos. ¿Averiguar el valor del Costo de Venta?

2. La Tintorería Calidex S.A. se encarga de tinturar Jean's de moda para empresas de

marca, las cuales envían a la tintorería como parte del proceso de terminación del Jean's.
Para tinturar los Jean', la empresa los introduce en unas lavadoras de más de 700 libras
en las cuales les agrega agua con químicos especiales para tinturar y hacer perdurar el
tinte en la tela. Terminado los envía a unas maquinas de Centrifuga, Secadoras y por
ultimo planchas. La empresa consumió mano de obra directa en período en Lavadoras
30.000 Horas, en Centrifugas 13.000 Horas, Secadoras 8.000 horas y Planchas 2.000
horas, cada hora de mano de obra directa es pagada a $5. La tasa de costos indirectos de
fabricación es igual a $2 por las horas de mano de obra directa compras en el período
igual a $707.000. Al final del período los inventarías materiales fueron $33:000, de
inventario de producto en proceso $3.000. ¿Averiguar el valor del Costo de Venta?

3. La empresa Pintuautos, se encarga de pinta car la pintura de los vehículo, tenía al iniciar
el período inventario de materiales por $500.000, inventario de producto en proceso $
5.000 (los $ 5.000 respectan al valor de la pintura, mano de obra y CIF utilizados de dos
vehículos por valor de $35.000.000 de un cliente especial que toda la están por terminar
de pintar las puertas. Los costos del período de materiales fueron $400.000 de mano de
obra 11.000 horas pagadas a $250 hora y la tasa de CIF es igual a $50 por hora e mano
de obra directa. Los inventarios de materiales finales fueron $300.000 y de inventario de
producto en proceso $0, no quedo ningún vehículo en proceso. ¿Averiguar el costo de
venta?

4. La clínica La Curandera tiene materiales iniciales por $10.000 de medicamentos y

utensilios clínicos. En proceso compro materiales por $200.000 y tenía en inventario en
proceso usuarios hospitalizados por $300.000. Los costo de mano de obra directa fueron
$30.000 y costos indirectos de fabricación por $1.200.000, contratos de servicios directos
por $300.000. Al final del período quedo $15.000 de inventario de materiales y usuarios
hospitalizados con costos de producción incluidos iguales a $350.000. ¿Averiguar eI Costo
de Venta?

Encabe amientos de los estados financieros

Los estados financieros deben estar encabezados por los siguientes componentes:
Nombre de la Empresa
Nombre del Estado Financiero que se presenta
Fecha d I Presupuesto del Estado Financiero
Moneda en la que está expresado el estado financiero

COFITC Ltda.
Nit 000.000.000-0
PRESUPUESTO DEL BALANC E GENERAL
Al 31 de diciembre de 2012 Trimestral
Miles de Peso Colombianos
CALIDEX
Nit 000. 000.000-0
PRESUPUESTO DEL ESTADO DE RESULADO

112
 CETA SIGLO XXI
PRESUPUESTO BALANCE GENERAL
A diciembre 31 de 2012
(En pesos)

Presupuesto balance general

Es el estado financiero que resume la información contable de la empresa para dar a conocer
su situación financiera en una fecha determinada. Este informe se debe emitir por lo menos
una vez al año, con corte al 31 de diciembre. Para la elaboración del balance general sólo se
toman las cuentas reales, es decir, el Activo, Pasivo y Patrimonio.

La ecuación del Balance General se representa de la siguiente forma:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVO = Activo Corriente + Activo no Corriente

PASIVO = Pasivo Corriente + Pasivo no Corriente

Recordar que la palabra corriente es reemplazada en algunos textos como corto plazo, y la
palabra no corriente como largo plazo o permanente.

Activo Corriente: los activos corrientes, están representados por el efectivo, o sea, el dinero
en caja y bancos, cuentas de ahorro, los bienes convertibles en dinero en un período inferior a
un año y derechos realizables en períodos inferiores a un año a partir de la fecha del balance
general. Este se divide en Disponible, Inversiones a corto plazo, Deudores a corto plazo,
inventarias.

Activos No Corrientes: los Activos no corrientes son aquellos bienes y derechos que no se
esperan convertir en dinero, consumirse o realizarse en el año inmediato. Estos se dividen en
Propiedad Planta y Equipo, Deudores no Corrientes, Inversiones permanentes, Gastos
pagados por anticipado, Cargos diferidos, Intangibles, Valorizaciones. Generalmente en la
presentación del balance general, se realiza en dos grupos: Propiedad planta y Equipo y Otros
Activos no Corrientes.

Ejemplo: un cliente tiene una deuda de $ 5.000.000, los cuales debe pagar en cuotas iguales
en cinco años, $ 1.000.000 por año. La presentación en el balance debe ser la siguiente:

Activo corriente $ 1.000.000

Pasivo no Corriente $ 5.000.000

Pasivo Corriente: los pasivos corrientes son las obligaciones que se harán exigibles en un
periodo inferior o iguales aun a" o a partir de la fecha del Balance General, tales como los
sobregiros bancarios, las deudas con proveedores, los anticipas recibidos de los clientes, las
primas salarios pendientes de pagar, las cuotas de amortización a corto plazo, los impuestos
por pagar.

Pasivo no Corriente: los pasivos no corrientes son las obligaciones que son exigibles en
plazos mayores a un año a partir de la fecha del balance general, como los préstamos

113
hipotecarios (la parte de la deuda superior a un año), las obligaciones financieras, las cuales
por lo reg lar cubren varios años de plazo.

Ejemplo: se tiene una hipoteca por valor de $ [Link], los cuales debe pagar en cuotas
iguales en diez años, $ 1.000,000 por año.

La presentación en el balance debe ser la siguiente:

Activo corriente $ 1.000.000

Pasivo no Corriente $ 9.000.000
Recordar que los saldos que se encuentren al final del período en las cuentas de Costo de
producción: 7105 COSID de Producci' n de Materia Prima, 7205 Costo de Producción de Mano
de Obra, 7305 Costos Indirectos de Fabricación y 7405 Servicios de Producción deben ser
trasladad s a la cuenta equivalente 1410 Inventario de producto en proceso.

Empresa XXXX
Presupuesto Balance General
Al 31 de diciembre de 2012
Moneda
Activo Pasivo
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja XXX Cuentas por pagar XXX
Total No corriente XXX Total Pasivo Corriente XXX

Activo No corriente Pasivo No Corriente

Propiedad planta y equipo xxx XXX Obligación financiera
Otros activos no corrientes XXX Total pasivo No Corriente XXX
Total Activo no corriente XXX Total PASIVO XXX
PATRIMONIO Capital XXX
Total ACTIVO XXX Total Patrimonio XXX

Ceta Siglo XXI

Presupuesto del Balance General
31 de Diciembre de 200X
En miles de pesos colombianos

Activo Pasivo
Activo Corriente: Pasivo Corriente:
Caja 45,000 Obligaciones Financieras Corrientes 300.000
Bancos 200,000 Proveedores Nacionales 100,000
Clientes 800.000 Proveedores del Exterior 100.000
Cuentas por cobrar trabajadores 10.000 Cuentas corrientes 1,000
Inversiones temporales 100.000 Retención en la fuente 2,000
Inventarios de materias primas 150.000 Arrendamientos recibidos por anticipado 1,000
Inventarios de productos en proceso 200.000 IVA por pagar 55.000
Inventarios de productos terminados 300.000 Impuesto de renta por pagar 350,000
Inventario de repuestos y accesorios 50.000 Total Pasivo Corriente 909.000
Inventario mercancía no fabricada 15.000 Pasivo no Corriente
por la empresa
Total Activos Corrientes: 1.870.000 Obligaciones Largó Plazo 376.000
Propiedad planta y equipo Total Pasivo no Corriente 376.000
Maquinaria y Equipo 1,500.000 Total Pasivo 1,285.000
Depreciación Acumulada de (500.000)

114
Maquinaria y Equipo
Equipo de Transporte 500.000 Patrimonio
Depreciación Acumulada (100.000) Capital 1,000.000
de Equipo de transporte
Terreno 600.000 Reserva Legal 35.000
Construcciones en Curso 500.000 Revalorización del Patrimonio 150.000
Total Propiedad Planta y Equipo 2,500.00 Superávit por Valorizaciones 10.000
Otros activos no corrientes Utilidad del ejercicio 1,500.000
Cargos Preoperativos 100.000 Utilidades Acumuladas 500,000
Valorizaciones 10.000 Total Patrimonio 3,195.000
Total Otros Activos corrientes
Presupuesto estado de resultados

El presupuesto del estado de resultados es el informe financiero que presenta los ingresos
obtenidos y os gastos y costos esperados incurrir por la empresa, para reflejar un último, la
rentabilidad esperada de las actividades que se van a desarrollar. Este se debe presentar una
vez al año con cierre de las cuentas nominales: ingreso, costos y gastos.

Ecuación del estado de resultado:

Utilidad o Pérdida del Ejercicio = Ingresos – Costos – Gastos

El Estado de Resultado es el estado financiero resumen del cierre de las cuentas nominales.

Representación del cierre de las cuentas nominales

Para cerrar las cuentas nominales se utilizan la cuenta temporal de Ganancias y Pérdidas, la
cual se actúa como una cuenta puente para trasladar los saldos de cuentas nominales a cuenta
reales. El estado de resultados es el resumen del cierre contable de las cuentas nominales.
Para desarrollar el estado de resultados se debe realizar un cierre contable de las cuentas
nominales para expresarlas en cuantas y reflejar su resultado en el Balance General.
En el estado de resultados, se tiene en cuenta el concepto de operaciones y no operaciones,
para la clasificación de los ingresos y gastos que forman parte de él. El término operacional
hace referencial con la razón de ser del negocio, tanto para los ingresos como para los gastos
que se efectúen, el concepto de operacional tiene que ver con aquellas actividades que no
constituyen la esencia del negocio, y por lo general están relacionados con los conceptos que
involucran las actividades financieras.

Esquema de uso de la cuenta ganancias y pérdidas

Cuentas Nominales Ganancias y Pérdidas Cuentas reales

41
Ingresos Operativos
DÉBITOS CRÉDITOS
2.000.000
1.000.000
3.000.00 3.000.00 3605
Utilidad del Ejercicio
DÉBITOS CRÉDITOS
904.500
904.500
42
Ingresos no Operacionales
DÉBITOS CRÉDITOS
500.000
100.000
600.00 600.00

330505

115
 51 Reserva legal
Gastos Administrativas DÉBITOS CRÉDITOS
DÉBITOS CRÉDITOS 590505 104,500
600.000 Ganancias y Pérdidas
DÉBITOS CRÉDITOS 104,500
700.00 3.000.000
61 1,500.000 600.000
Costos de Ventas 2.200.000 3.600.000
DÉBITOS CRÉDITOS 355.000 1.400.000 2004
1,000.000 104.500 Imporenta
500.000 904.500 DÉBITOS CRÉDITOS
355.000
1,500.000 1,500.000
355.000
El esquema básico del estado de Resultado es el siguiente:

Empresa
Estado de Resultado
Fecha (período)
Moneda
Ingreso por ventas xxx
- Costo de Ventas xxx
= Utilidad Bruta en Venta xxx
- Gastos operacionales xxx
= Utilidad operacional xxx
- Gastos Financieros xxx
+ Ingresos Financieros xxx
= Utilidad no operacional xxx
= Utilidad antes impuestos xxx
= Utilidad antes de Reserva xxx
- Reserva Legal xxx
= Utilidad del Ejercicio xxx

Ejemplo:

Ceta Siglo XXI

Presupuesto Estado de Resultados
Período del 1 de enero al 31 de Diciembre de 2012
en soles

Ingreso operacionales
Ingreso por ventas 1,000.00
Ingresos operaciones neto 1,000.00
- Costo de Ventas 400.000
= Utilidad Bruta en Venta 600.000
- Gastos operacionales 250.000
- Gastos administrativos -200.000
- Gastos de ventas -50.000
= Utilidad operacional 350.000
- Gastos financieros -50.000
+ Ingresos financieros 60.000

116
= Utilidad no operacional 10.000
= Utilidad antes impuestos 360.000
- Imporenta 35% -126.000
= Utilidad antes de reserva 234.000
- Reserva legal 23.400
= Utilidad del Ejercicio 210.600

Presupuesto del estado de flujos de efectivo

Es el estado financiero básico que presenta la información relacionada con los recaudos y
desembolsos en efectivo que se derivan de las actividades de operación (Cuentas nominales),
inversión (Cuentas del activo no corriente) y financiación (Cuentas del Pasivo no corriente y
Patrimonio), llevadas a cabo por el ente contable durante un período.

Para calcular los flujos de efectivo en actividades de operación hay, dos métodos, el indirecto y
el directo. En este material se analizará el método directo.

Para realizar el estado de flujo de efectivo se requiere básicamente los Balances Generales de
dos períodos consecutivos cortados a la misma fecha 8diciembre 31desarrolladas de los
activos no corrientes y pasivos no corrientes. Si no se tiene la información de las transacciones,
se comparan las variaciones de los activos no corrientes y pasivos no corrientes de los
Balances.

Ejemplo

2011 2012

Propiedad planta y equipo 10.000 8.000

Sobre este ejemplo se supone que se realizaron compras que aumentaron la cuenta en 2.000
pero al no tener la información si se realizaron ventas de propiedad planta y equipo, entonces
se asume que sólo hubo compras por el valor de la diferencia. Esquema para realizar el Estado
de flujo de efectivo para una empresa comercializadora con el método indirecto:

Intermaquila S.A.
Flujo de caja
Año 2012
Primer Segundo Tercer Cuarto
Concepto
trimestre trimestre trimestre trimestre
Cartera anterior 168.98 50.267 165.880 110.587
Ventas actuales 40.213 132.704 88.469 203.479
Total entradas 208.611 182.971 254.349 314.066
Salidas
Cuentas por pagar anteriores 211.520 37.144 51.606 53.674
Compras 74.287 103.212 107.347 102.200
Mano de obra directa 17.361 27.565 27.565 30.878
CIF 3.900 6.193 6.193 6.937
Gastos de ventas 425 1.493 995 2.289

117
Gastos de administración 905 2.986 1.991 4.578
Total salidas 308.425 178.593 195.698 200.556
Movimientos del periodo -99.814 4.378 58.652 113.510
Saldo inicial efectivo 9.800 -90.014 -58.363 -26.984
Saldo final efectivo -90.9014 85.636 -26.984 86.526

Ejemplo: con la siguiente información suministrada por la compañía LIKA S.A. se requiere
presentar el estado de flujo de efectivo.

LIKA S. A.
Balance General
2011-2012
Miles de soles

Activo 2011 2012 Pasivos 2011 2012

Activo Proveedores 5.800 3.300
Caja 2.500 1.500 Cuentas por pagar 5.100 4.500
Clientes 5.100 4.500 Pasivo Corriente 10.900 7.800
Inventarios 7.200 4.700 Obligaciones no Corrientes 33.700 28.700
Activo Corriente 14.800 10.700 Total Pasivo 44.600 36.500
Maquina Planta y equipo 81.800 70.000 Patrimonio
- Dep. Acumuada -33.200 -25.200 Capitañ Social 34.000 30.000
Activo Fijo Neto 48.600 44.800 Utilidades acumuladas 2.800 4.000
Inversiones Lika 18.000 15.000
Total Patrimonio 36.800 34.000
Total Activo 81.400 70.500 Total pasivo + Patrimonio 81.400 70.500

LIKA S. A.
Estado de Resultados
Período del 1 de enero al 31 de Diciembre de 2012
en soles

Ingreso por ventas 300.00

Costo de Ventas 180.000
= Utilidad Bruta en Venta 120.000
- Gastos administrativos 86.000
- Gastos depreciación 8.000
= Utilidad antes de interese e impuestos 26.000
- Gastos financieros 9.000
= Utilidad antes impuestos 17.000
Impuestos 5.000
= del ejercicio 12.000

118
+ Utilidad acumulada años anteriores 4.000
= Utilidad acumulada 16.000

Taller autoevaluación

Preparar el balance General al 31 de diciembre de 2012, con los siguientes saldos de las
cuentas de la campaña y Ltda.

Máquina y equipo 22.500.000

Caja 1.080.000
Obligaciones financieras no corrientes 12.420.000
Intereses pagados por anticipado 108.000
Depreciación acumulada maquinaria y equipo 4.050.000
Capital social 16.200.000
Inversiones permanentes 1.125.000
Retenciones en la fuente por pagar 630.000
Terrenos 4.860.000
Inventarios de materiales 3.204.000
Proveedores 1.350.000
Reserva legal 720.000
Clientes 3.510.000
Utilidades acumuladas 1017.000

Los siguientes datos son formados de libros de contabilidad de la compañía la Paila S.A. a
diciembre 31 de 2006 para presentar el Balance General en esa fecha:

Obligaciones financieras no corrientes 32.400.000

Clientes 7.605.000
Inventarios de productos terminados 10.413.000
Cuentas por pagar 5.400.000
Maquinaria uy equipo 219.600.000
Impuestos de renta por pagar 9.720.000
Inventarios de materiales primas 2.925.000
Cesantías consolidadas no corrientes 19.800.000
Seguros pagados por anticipados 1.944.000
Caja 1.161.000
Equipo de transporte 40.500.000
Depreciación acumulada máquinaria y equipo 68.400.000
Proveedores 8.325.000
Cuentas por cobrar a trabajadores 1.692.000
Inventario de productos en proceso 1.089.000

119
Depreciación acumulada equipo transporte 20.250.00
Utilidades acumuladas 36.000.000
Inventarios de materiales y suministros 14.913.000
Inventarios temporales 8.100.000
Terrenos 76.500.000
Arrendamientos recibidos por anticipados 1.080.000
Cargos preoperativos 4.113.000
Construcciones en curso 36.900.000
Cesantías consolidadas corrientes 7.083.000
IVA por pagar 3.393.000
Reserva Legal 8.604.000

Presentare el estado de resultados por año anterior de la compañía Pítalo Ltda. A partir de la
siguiente información:

Gastos de personal de ventas 17.400.000

Gastos financieros 2.400.000
Ingresos por ventas 136.455.000
Gastos depreciación edificación 4.965.000
Ingresos por arrendamientos 4.290.000
Gastos personal administrativo 27.900.000
Costos de ventas 65.400.000
Gastos seguros 1.725.000
Descuentos en ventas 6.180.000
Gastos depreciación muebles 3.900.000
Corrección Monetaria (CR) 1.000.000

Indicadores financieros

Los indicadores financieros en un presupuestos son datos que identifican una posible situación
económica, producción, control financiera; y debe leerse desde el plano referencial de la
empresa evaluada os indicadores financieros permiten analizar los puntos e/aves donde se
está bien y donde se debe fortalecer, tener estos datos anticipadamente ayudará a tomar
decisiones claves.

Los indicadores financieros son datos económicos finir alguna situación histórica, presente o
futura los indicadores podemos evaluar la manera como la nueva situación financiera.
Los indicadores financieros cumplen la misión de sir la brújula de la empresa, ayudan a
conocer el norte de la empresa, hacia donde se debe ir, en qué lugar se encuentran, cuanto les
falta para llegar a la meta empresarial. Cuando un capitán sale sin su brújula, instrumento de
navegación que le ayuda a mantener la orientación del rumbo a dónde quiere llegar,
generalmente se pierde en el camino y nunca llega al lugar deseado. Cuando un rente sale sin

120
indicadores financieros, generalmente no conoce la situación e la empresa, las oportunidades y
hacia dónde va económicamente. Todo capitán de barco que se respete, por más grande o
pequeña que sea su embarcación n, debe tener una brújula y debe saberla manejar,
igualmente todo gerente administrador de empresa debe tener sus indicadores financieros
diarios y saberlos interpretar.

Algunos índices comunes

Los índices financieros pueden ser agrupados en cuatro categorías:
1. índices de rentabilidad.
2. índices de liquidez.
3. índices de solvencia.
4. índices generales.

1. índices de rentabilidad

Estos indican el nivel de ganancia que se obtendrá según el presupuesto y se calcula

con respecto a las ventas totales, netas y patrimonio.

Algunos de los índices de rentabilidad son los siguientes:

Rentabilidad Bruta:

Rentabilidad Operacional

Rentabilidad Neta:
Utilidad Netas
Ventas Netas

Rentabilidad del patrimonio:

2. Índices de liquidez

Liquidez es la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones corrientes.

Solvencia o razón corriente: el índice de liquidez corriente indicará la medida de este

moderador.

Prueba ácida: este indicador financiero de la prueba ácida muestra la capacidad de

pagar el pasivo corriente con el Activo corriente, sin tener en cuenta los inventarios.

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 Indicador de Capital Neto de Trabajo: este dato nos dice la capacidad de pago durante
el año siguiente del pasivo corriente con el activo corriente.
CAPITAL NETO DE TRABAJO = Activo Corriente - Pasivo Corriente

Índices de endeudamiento: Indica la capacidad de pago a terceros, con los

3. Crédito sobre ventas

Este indicador muestra el porcentaje de crédito que la empresa presupuesta dejar,

comparado con las ventas presupuestadas.

Plazo de cobranza. Este índice se deriva del índice siguiente:

Crédito sobre ventas

x
Días que comprende el ejercicio
=
Plazo de cobranza

El plazo de cobranza muestra las condiciones de pago que ofrece la empresa y al

presupuesta recaudar las ventas.

Rotación de inventarios

La rotación de inventarios es un índice que nos indica la velocidad con que se mueven
los productos terminados a través de la ventas.

4. Índices Generales:
Rendimiento sobre la inversión. Equivale a la rentabilidad sobre la inversión por
acciones.

Rendimiento por acción: este índice es muchas veces el más importante para el inversor,
por cuanto vigila las modificaciones que ocurren año tras año y pue den utilizarlo para
estimar el valor de plaza de las acciones.

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Índice precio-ganancia. Este índice se basa en el precio promedio de plazo de las
acciones y se calcula como sigue:

Invirtiendo este índice se obtiene la tasa de capitalización, o sea, la tasa en la cual el

mercado está capitalizando, aparentemente, el valor de las ganancias corrientes:

Rendimiento: se basa en los dividendos que han sido declarados durante año. El índice
es el siguiente:

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