Que es el sistema tributario

Se denomina sistema tributario al conjunto de normas y organismos que rigen la

fiscalización, control y recaudación de los tributos de un Estado en una época o periodo
determinado, en forma lógica, coherente y armónicamente relacionado entre sí. La
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, establece que el sistema tributario
procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad contributiva de
los contribuyentes, de acuerdo con los principios de generalidad, progresividad, legalidad,
no confiscatoriedad y la prohibición de obligaciones tributarias pagaderas con servicios
personales.

Derecho tributario de Venezuela

El Derecho Tributario de Venezuela está reglamentado por La Ley de Impuesto sobre la

Renta, que es la que regula todos los impuestos sobre la renta o ingresos que producen
los habitantes del país y las empresas tanto privadas como públicas en Venezuela. En la
medida que el Estado ha venido creciendo en habitantes, empresas y demanda de
servicios públicos, entre otras cosas, ha tenido que planificar y regular los ingresos
convirtiéndolos en activos de dicho Estado en forma de impuestos, para devolverlo a la
sociedad convertido en satisfacción de necesidades de manera eficaz, oportuna y
eficiente. Con el crecimiento del Estado se establece normas y leyes en el área tributaria.

¿QUE ES EL ISLR?

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado venezolano a

través del SENIAT sobre las ganancias o enriquecimientos obtenidos durante el año
fiscal.

El Impuesto sobre la Renta (siglas: ISLR) es una contribución monetaria de carácter

obligatoria para personas naturales y jurídicas, calculada en función de sus ingresos
durante el ejercicio fiscal. La entidad encargada de la recolección del ISLR en Venezuela
es el SENIAT. En este artículo encontrará cómo se declara el ISLR, dónde se paga, cómo
se calcula, así como las exenciones y exoneraciones.

Según el artículo 1° de la Ley del I.S.L.R Es un impuesto nacional que grava los
enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. “El ISLR
se declara antes del 31 de marzo en el caso de personas naturales, respecto al año fiscal
anterior. Personas jurídicas declaran el ISLR al final de su ejercicio fiscal”

El Impuesto es una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no es una

actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos públicos.

El Impuesto Sobre la Renta, es un gravamen que ha de pagarse casi siempre en dinero,

por las tierras, frutos, mercancías, actividades mercantiles y profesionales liberales, para
sostener los gastos del Estado y de las restantes corporaciones públicas. El objetivo
principal del Impuesto sobre la Renta es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por
los contribuyentes, con ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
Características del I.S.L.R.

• Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula nuestra

constitución. De forma taxativa y por ende es competencia originaria.

• General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al

cumplimiento de la obligación tributaria.

• Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera

características de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.

• Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir a mayor ingreso mayor será
el monto del impuesto a pagar.

• No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte del Estado.

• Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera periódica,

permanente y por ende forma parte del presupuesto nacional.

• Directo: El tributo o la obligación recae directamente sobre el sujeto del

enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.

• Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva,

durante un año, lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir para
que acaezca, ocurra y por ende se perfeccione el hecho imponible y nazca la obligación
tributaria.

Evolución del Impuesto Sobre la Renta.

La evolución histórica del Impuesto Sobre la Renta puede ser apreciada en cuatro (4)
periodos:

• Primer Periodo: Comienza desde la época de la colonia hasta 1830. Es de hacer

notar que en esta etapa se inicio nuestro país como Republica Independiente. La
característica del sistema era la existencia de tributos fijados por la metrópolis Española.
Entre los tributos mas importantes se pueden mencionar el Registro Publico, Destilación
de Aguardiente, Alcabala, Exportación, Importación, etc.

• Segundo Periodo: Se inicia en 1830, con la abolición de la mayoría de los tributos

coloniales y la creación de otros nuevos. Entre los tributos vigentes para esta etapa
tenemos: Los Impuestos aduaneros, Impuestos Sobre Licores, Registro Publico,
Sucesiones y Herencias, Ingresos por Estampillas, Patentes de Comercios,
Contribuciones Especiales, etc.

• Tercer Periodo: Se extiende de 1917 a 1943. En esta etapa aparece un

instrumento fiscal que va a gravar a la industria petrolera y todas las demás actividades
rentísticas de Venezuela; refiriéndose a la promulgación de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta. Es de hacer notar que el 10 de Julio de 1942, el Congreso sanciono la primera Ley
de Impuesto Sobre la Renta, a la cual le fue puesto el ejecútese por el General Isaías
Medina Angarita, el 17 de Julio de 1942, y entro en vigencia el 1° de enero de 1943.

• Cuarto Periodo: Desde 1943 hasta nuestros días, se han hecho reformas para
mejorar el sistema hacendístico y tributario. El curso Tributario de Venezuela se basa en:
la reforma de fecha 22 de octubre de 1999, Gaceta Oficial N° 5.390Extraordinario; la de
fecha 13 de noviembre de 2001, Gaceta Oficial N° 5.557 Extraordinario; la de fecha 28 de
diciembre de 2001, Gaceta Oficial N° 5.566 Extraordinario.

Objetivos del Impuesto Sobre la Renta.

• Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasión

de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

• Evitar la doble tributación o múltiple imposición.Estimular el flujo de capitales.

• Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.

• Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.

• Cumplir con los gastos públicos.

• Permitir el control y la veracidad de la declaración del sujeto pasivo.

Clasificación de los Impuestos

Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace

radicar la clasificación en el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación
de cada país.

Impuesto Directo: Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas o

situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante nóminas o padrones.

Impuesto Indirecto: Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con actos o

situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor científico en un
hecho tan mudable y arbitrario como es la organización administrativa.

La importancia de los impuestos indirectos en los países de rentas bajas se debe en gran
medida a aspectos de administración y cumplimientos tributarios. El impuesto sobre la
renta, es mucho más difícil de administrar debido a que el impuesto no puede ser
recaudado a través de controles físicos. La única excepción es la renta sujeta a impuesto
mediante retención, pero aun en este caso las autoridades tienen que supervisar a los
agentes de retención para garantizar la transferencia al gobierno de los impuestos
retenidos.

De tal forma, por último se concluye expresando que los impuestos directos se dividen, a
su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) según tenga en cuenta la persona
del contribuyente o la riqueza en si misma sin atender a las circunstancias personales. Un
ejemplo de los impuestos personales se encuentra en la imposición progresiva sobre la
renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de
renta, etc. Así, como un ejemplo de los impuestos reales están, los impuestos a los
consumos o el impuesto inmobiliario.

Otro ejemplo de tributo que contribuyentes impuestos indirectos son los siguientes:

• Timbres Fiscales

• Licores

• Sucesiones

• Registros Público

• Patentes y Marcas de Fabricas

Principios que rige el Impuesto

• Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio obtenido en

dinero o en especie, que se obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y
deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento
neto, el resultado obtenido de la aplicación del Sistema de Ajuste por Inflación en aquellos
contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.

Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento patrimonial
neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurídica.

• Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser

objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período
anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar
el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio económico – fiscal del
contribuyente, salvo lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en
el cual, el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando
termine la actividad económica de la empresa.

Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o bien, el
ejercicio económico que más se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza
de su negocio y al carácter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que
una vez fijado éste no se podrá modificar a menos que la Administración Tributaria se lo
autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artículo 13 del Reglamento de
la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):

El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al

contribuyente. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de
servicios podrán optar entre el año civil u otro período de doce meses elegido como
ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier día del
año, pero una vez fijado no podrá variarse sin previa autorización del funcionario
competente de la Administración de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer
ejercicio podrá ser menor de un año.

En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio
gravable el año civil.

Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable será
el año civil.

• Principio de Autonomía del Ejercicio: Este principio establece que para efectos de
la determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los
ingresos, costos y gastos que hayan tenido causa u origen dentro del ejercicio que se está
declarando, con excepción de lo establecido en el artículo 94 del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando señala que se aplicarán al
ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por créditos y
débitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los años inmediatamente
anteriores, siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente
haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deducción.
(p. 30).

De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar como ingreso,

costo o deducción en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta
en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la
identificación de dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de operaciones
productoras de enriquecimiento disponible.

• Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los

enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración a los fines
de la determinación del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta
(2001) prevé tres circunstancias de hecho previstas en su artículo 5, como sigue:

Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o

inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los
dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y las
ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se considerarán
disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las
cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio
que proporcionalmente corresponda.

En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se
considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.

Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos,

empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en
los literales b, c, d y e del artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles, se considerarán disponibles sobre la base de los
ingresos devengados en el ejercicio gravable. (p. 9).

En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los

enriquecimientos que señala el referido artículo son los siguientes:

• En el momento en que son pagados.

• En el momento en que son devengados.

• En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).

• Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto espacial del hecho
imponible, es decir, indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la
legislación tributaria venezolana.

De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de

nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la
fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da
origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en términos de localidad, es
decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la
renta.

Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas

circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y así
debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por sí solo la
gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos
pasivos, los cuales son:

• Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para

esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al territorio nacional.

• Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela

que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto
pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro
del país para que sea gravable el enriquecimiento.

• Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela

que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa
debe ocurrir dentro del país, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de
la proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base
fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial amplía el principio de Territorialidad (que
regía a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el año 1999) referido a que la
fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del
país para ser considerado gravable.

Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tímido intento
por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de
control que ello representaba.

Ámbito de aplicación:

Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos disponibles en razón de

actividades económicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de su territorio,
independientemente de que quien las realice sea nacional o no. En este sentido se
considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:

a. Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela, cuya

fuente de enriquecimiento esté situada dentro o fuera de Venezuela.

b. Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela, cuya

fuente de enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.

c. Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con

establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento o
base fija.

Sobre las Sociedades de capital: Existen varios sistemas en la legislación comparada

para gravar a las sociedades de capital. Puede establecer una imposición exclusiva a la
sociedad; puede, por el contrario, gravarse exclusivamente a los accionistas considerando
a la empresa únicamente como intermediaria para gravar la persona del beneficiario;
finalmente, puede establecer la imposición de la sociedad por su capacidad contributiva
propia y del accionista según la facultad tributaria personal

Sobre las Persona Natural: son todos aquellos contribuyentes nacionales, que obtienen
beneficios de contraprestación de servicios o actividades lucrativas, reciben esta
denominación debido a que se refieren a personas individuales residenciales dentro del
territorio nacional y se rigen por una tarifa de determinación de impuestos, diferentes a las
de compañías y corporaciones.

Las personas naturales deben determinar su enriquecimiento neto, es decir el incremento

de patrimonio que han tenido en el ejercicio gravable. Esta determinación se hace
restando a sus ingresos brutos (beneficios económicos que ha obtenido por cualquier
actividad que realice), los costos y deducciones permitidos por la Ley.

Sueldos, salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades: Se

refiere principalmente al ingreso que obtienen los trabajadores tanto del sector privado
como del sector gubernamental; por concepto de contraprestación de servicios;
adicionalmente; al ingreso percibido por personas naturales como consecuencias de
participar en algún tipo de sociedad con fines de lucro, en otras palabras el beneficio
obtenido de las utilidades de una o unas empresas donde se es socio.
Degravámenes (solo residentes) éste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o
deducciones que la ley establece; al momento de la determinación del impuesto sobre la
renta correspondiente. Es de hacer notar que dichas rebajas son un monto fijo en
unidades tributarias y no requiere de la presentación de documentos probatorios de las
mismas.

Exención y Exoneración

La Exención: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación

tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están obligados a informar a
la Administración Tributaria para su debida fiscalización y control

La Exoneración: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación

tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la Ley; al igual
que las exenciones sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración
Tributaria para su debida fiscalización y control.

Exenciones:

• No depende de la decisión del ejecutivo nacional.

• No tienen límite de tiempo.

• Son solo los contribuyentes que están estipulados en el art 14 de LISLR.

• No lo solicita el beneficiario ya que esta estipulado en la ley.

Requisitos para que Proceda: Los casos de exención del impuesto son taxativos no
dependen del poder ejecutivo o decretos que este dicte, pues están señalados en su
artículo 14 sin sometimiento a condición o requisito previo alguno.

Están exentos del pago del ISLR:

• Las entidades de carácter público, el BCV y el Fondo de Inversiones de

Venezuela, así como los demás institutos oficiales autónomos que determine la ley.

• Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus

enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados,
siempre que en ningún caso distribuyan ganancias.

• Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón
de contratos de seguros.

• Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilación.

• Los donatarios, herederos y legatarios.

Exoneraciones
• Son concedidas con carácter general en favor de todos los que se encuentren en
lo establecido en la ley o fijados por el poder ejecutivo.

• El término máximo de la exoneración será de 5 años.

• Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro y podrán ser por
tiempo indefinido.

• Las concede el poder ejecutivo.

Requisitos para que Proceda: La ley q autorice el ejecutivo nacional para conceder
exoneraciones especificara los tributos q comprenda y la ley podrá facultar al poder
ejecutivo para someter la exoneración a determinadas condiciones y requisitos.

¿CÓMO SE CALCULA EL ISLR? PERSONAS NATURALES

En la presente entrada encontraras todos los detalles sobre el Impuesto sobre la Renta
(ISLR), el cálculo y declaración del ISLR, las rebajas, exoneraciones y desgravámenes.
Todo en lo que respecta a las personas naturales.

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) se encuentra establecido en la Ley del ISLR (LISLR)
publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007.
Posteriormente se realizaron dos reformas parciales mediante decreto presidencial bajo
régimen de ley habilitante: una reforma en 2014 donde se estableció que todas las
personas naturales son gravables por enriquecimientos de cualquier concepto, menos por
bono de alimentación y viáticos, y otra reforma en 2015 que afectó más que todo a
personas jurídicas.

Según el artículo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el ISLR todas aquellas personas
naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el
ejercicio económico un enriquecimiento neto anual superior a 1.000 tributarias o ingresos
brutos superiores a 1.500 unidades tributarias (ver: Ingresos brutos vs. ingresos de
enriquecimiento neto). Cuando una de estas dos condiciones se cumpla (1.000 UT de
enriquecimiento o 1500 UT de ingresos) corresponde declarar el ISLR.

La fecha tope para la declaración del ISLR es el 31 de marzo de cada año.

Están exoneradas del ISLR aquellas personas naturales con ingresos brutos inferiores o
iguales a 2.625 unidades tributarias siempre que que deriven únicamente de actividades
agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, según lo dispuesto en el
Decreto de Exoneración N° 838 del 31/05/2000. Sin embargo, los beneficiarios de esta
exoneración deben presentar una declaración jurada dentro de los tres primeros meses a
la finalización del ejercicio fiscal.

Las personas naturales con base fija en el territorio nacional, están obligadas a presentar
declaración definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del país
atribuible a dicha base fija, en caso de la personas naturales no residentes, están
obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus
enriquecimientos.

Para el cálculo del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales, se debe
determinar su enriquecimiento neto, es decir, el incremento de patrimonio que han tenido
durante el ejercicio gravable. Para determinar el enriquecimiento neto se deben restar los
costos y deducciones permitidos por la Ley, a sus ingresos brutos. Cuando los ingresos
sólo se correspondan a salarios y remuneraciones obtenidos por la prestación de
servicios personales bajo relación de dependencia, éstos equivalen al enriquecimiento
neto.

Enriquecimiento neto = Ingreso bruto – (costos y deducciones)

Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el enriquecimiento

gravable o “pérdida”, para lo cual se debe restar al monto de enriquecimiento neto, el
monto por desgravámenes y por pérdidas de años anteriores.

Enriquecimiento gravable = Enriquecimiento neto – pérdidas de años anteriores

Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para ello debemos

llevar la cantidad de bolívares que corresponde al enriquecimiento gravable a Unidades
Tributarias, multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo
hubiere.

Declaración del ISLR para Personas Jurídicas (SENIAT)

El régimen legal del Impuesto sobre la Renta (ISLR) para personas jurídicas se encuentra
establecido en la Ley del ISLR (LISLR) publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria Nº
38.628 del 16 de febrero de 2007.

Según el tercer aparte del artículo 79 de la Ley del ISLR, toda persona jurídica (empresas,
sociedades, comunidades, organismos, etc.) está obligada a declarar sus
enriquecimientos o pérdidas al final de cada ejercicio fiscal, cualquiera sea el monto de los
mismos

A esta regla aplican las excepciones previstas (exenciones) en el artículo 14 de la Ley del
ISLR

¿QUÉ SE ENTIENDE POR PERSONA JURÍDICA?

Se denomina persona jurídica a un sujeto de derechos y obligaciones que no existe como

individuo sino como institución, y que es creada por una o más personas físicas para
cumplir un determinado papel. Las personas jurídicas son entidades a las que el Derecho
atribuye y reconoce una personalidad jurídica propia y, en consecuencia, tienen
capacidad para actuar como sujetos de derecho, esto es, capacidad para adquirir y
poseer bienes de todas clases, para contraer obligaciones y ejercitar acciones judiciales.
Se consideran personas jurídicas a: compañías anónimas y las sociedades de
responsabilidad limitada; las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las
irregulares o de hecho; los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o
de sus derivados; las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
económicas no citadas en los puntos anteriores.

 CÁLCULO DEL ISLR PARA PERSONAS JURÍDICAS.

Para calcular el Impuesto sobre la Renta de las personas jurídicas se debe determinar su
renta neta mundial gravable. Para determinar la renta neta mundial gravable se debe
sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente
extraterritorial (al tipo de cambio oficial). No se admitirá la imputación de pérdidas de
fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente territorial. El enriquecimiento
neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar de los
ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la LISLR.

Después determinar la renta neta mundial gravable, se aplicará la tarifa que corresponda
según lo establecido en los artículos 52 y 53 de la Ley del ISLR. Para esto primero
debemos convertir la renta neta mundial gravable a unidades tributarias, multiplicarlo por
el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. El sustraendo es la
cantidad que se resta al cálculo único que se hace de las rentas totales de un
contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel
degravamen. El sustraendo consiste en cualquier desgravámen o rebaja al ISLR permitida
por la ley.

Para convertir bolívares a unidades tributarias solo es necesario dividir los bolívares entre
el valor actual de la unidad tributaria

(ejemplo: Bs.F. 5000.0000 / 177 = 28248 unidades tributarias) (Valor de la UT: 2016).

La tarifa que corresponde se le impone a la renta neta mundial gravable.

Una vez determinada el impuesto según la tarifa, se acreditará el impuesto sobre la renta
que el contribuyente haya pagado en el extranjero por motivo de enriquecimientos de
fuente extraterritorial, en los términos de la LISLR. El monto de impuesto acreditable
proveniente de fuente extranjera no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las
tarifas establecidas en la Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio en la
proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de
dicho enriquecimiento neto global.

Al impuesto determinado después del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior,

se le sumará el total de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y
extraterritoriales). Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarán las
rebajas por inversiones establecidas en la LISLR; igualmente se disminuirán del impuesto
del ejercicio, los impuestos retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenación de
inmuebles, anticipo por declaración estimada, créditos de Impuesto a los Activos
Empresariales y compensaciones.

Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarán sujetas al Impuesto

sobre la Renta, ya que se grava sobre las personas naturales, socios o comuneros y las
personas jurídicas integrantes, los cuales son considerados individualmente.

¿Quienes deben declarar el ISLR? ¿cuanto debo haber ganado para declarar?

De acuerdo al articulo 79 de la LISLR

1. Aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, con un

enriquecimiento neto anual superior a 1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos
anuales superiores a 1.500 unidades tributarias, lo que se de primero. Ejemplo de calculo
en base a la U.T Vigente para el año 2016:

1000 U.T x 177 VALOR U.T igual a 177.000 Bs.F; ó 1500 U.T x 177 VALOR U.T Igual a
265.500 Bs.F

2. Toda persona jurídica está obligada a declarar sus enriquecimientos o pérdidas al final
de cada ejercicio fiscal, cualquiera sea el monto de los mismos.

¿Cuál es la base legal del ISLR?

Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta, publicada en la

Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007 que reemplazó la Ley
del ISLR de 2006 y se diferencia sobre leyes anteriores en el gravado subsidiario de la
renta extranjera y el reconocimiento (como crédito) de aquellos impuestos pagados en el
extranjero. Durante la reforma de 2007 se modificó el artículo 188 sobre la declaración de
las pérdidas cambiarias y se estableció un nuevo artículo que impide la deducción de
intereses pagados, cuando las deudas excedan al patrimonio neto del contribuyente.

Reforma parcial 2014. Esta reforma a la Ley del ISLR fue publicada en la Gaceta Oficial
Nº 6.152 extraordinaria del 18 de noviembre de 2014. En esta reforma se eliminó la
exención a fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, así como institutos
educacionales y universitarios. Se condicionó la deducción de salarios al cumplimiento las
obligaciones patronales, se eliminó el reajuste por inflación fiscal para bancos y seguros,
se eliminó el traslado de pérdidas de ajuste por inflación y no es deducible la pérdida por
destrucción de inventario. Esta reforma también estableció que todas las personas
naturales son gravables por enriquecimientos de cualquier concepto, menos por bono de
alimentación y viáticos.
Reforma parcial 2015. El 30 de diciembre de 2015 el presidente Nicolás Maduro anunció
vía decreto habilitante (un día antes de vencer) una reforma parcial a la Ley del ISLR, la
cual fue publicada en la Gaceta Oficial Nº 6210 extraordinaria del 30 de diciembre de
2015. Esta reforma entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2016, pero su impacto
más importante será con la declaración del Impuesto sobre la Renta que se realizará en
2017. Se incrementaron tasas de recaudación, se incrementó el ISLR hasta el 40% para
bancos y seguros, se eliminó el reajuste por inflación, se eliminaron las rebajas por
nuevas inversiones y ahora el ingreso declarado será sobre la “ganancia real”. (Fuente:
venelogia.com)

Sujetos que intervinientes en el impuesto sobre la renta (ISLR)

Sujeto activo

De acuerdo al artículo 156 de la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela es

de la competencia del Poder Público Nacional:

Según Ordinal 12: La creación, organización, recaudación, administración y control de los

impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el
capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a
la importación y exportación de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el
consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás
manufacturas del tabaco; y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley.

Sujeto pasivo

Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda persona
natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagarán impuestos sobre
sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada
dentro del país o fuera de él. También las personas naturales o jurídicas no residentes o
no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en la ley del
I.S.L.R., dicho de otra forma están sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:

 Las personas naturales

 Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;

 Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así

como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de
hecho.

 Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y

conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados.
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.

 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio

nacional.

 Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las personas

naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las
civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad
de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se considerarán
contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.

ESTOS SUJETOS SE DIVIDEN EN DOS GRUPOS:

Personas Naturales y Asimilados

Los cuales están obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias
yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio económico un
enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos
superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).

Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, están obligadas a
presentar declaración definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera
del país atribuible a dicha base fija, en caso de las personas naturales no residentes,
están obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus
enriquecimientos.

Personas Jurídicas y Asimilados

Al igual que las personas naturales, las personas jurídicas incluyendo a las que se
dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, están obligadas a presentar
declaración definitiva por los enriquecimientos netos o pérdidas que obtengan durante el
ejercicio, estos son:

 Compañías Anónimas.

 Sociedades de Responsabilidad Limitada.

 Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.

 Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.

 Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas.

 Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.

 Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.

 Empresas Propiedad de la Nación, los Estados y los Municipios.

«Artículo n.º 229.- A los efectos tributarios se crea la Unidad Tributaria, que se fija en un
monto de mil bolívares (Bs. 1.000). Esta cantidad se reajustará a comienzos de cada año
por resolución de la Administración Tributaria, previa opinión favorable de las Comisiones
Permanentes de Finanzas del Senado y de la Cámara de Diputados del Congreso de la
República, sobre la base de la variación producida en el Índice de Precios al Consumidor
(IPC) en el área metropolitana de Caracas, del año inmediatamente anterior, que
publicará el Banco Central de Venezuela antes del 15 de enero de cada año. En
consecuencia, se convierten en unidades tributarias o fracciones de las mismas los
montos establecidos en las diferentes leyes y reglamentos tributarios, con inclusión de
este Código.

CALIFICACIÓN DE LOS SUJETOS PASIVOS ESPECIALES

SEGÚN LA PROVIDENCIA N° 0685

En el caso de personas naturales, calificadas por la Administración Tributaria como sujeto

pasivo especial. El calculo se hace en base a la siguiente formula:

Personas naturales de acuerdo a sus ingresos iguales o superiores a 7500 U.T

Cálculo en base a la U.T Vigente para el año 2016, es decir 177 bolívares la U.T

Tenemos 7.500 U.T x 177 es igual a 1.327.5000 bolívares

En el caso de Personas jurídicas, calificadas por la Administración Tributaria como sujeto

pasivo especial. El calculo se hace en base a la siguiente formula:

Personas jurídicas de acuerdo a sus ingresos brutos iguales o superiores a 30.000 U.T

Calculo en base a la U.T Vigente para el año 2016 30000 U.T X 177 VALOR DE LA U.T
PARA EL 2016

Tenemos que 30.000 UT x 177 es igual 5.310.000 bolívares

COMENTARIO: Recordemos el decreto de emergencia económica que activo el ejecutivo

nacional a principios de año 2017, el cual se refería al cambio base del cálculo del ISLR.

EXPLICADO DE LA SIGUIENTE MANERA;

La base para el calculo de la declaración y pago del (ISLR) seria para quienes tenga un
ingreso neto igual o superior a las 6.000 U.T equivalentes a 1.062.000 bolívares, tomando
como referencia el valor de la U.T en 177 (2016)

Importantes: Para el mes de febrero del 2.017 la U.T se ajusto de 177 Bolívares a 300
Bolívares por U.T.

*Según la GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA N° 6.287 DE FECHA DE 24-02-2017

Ventajas del I.S.L.R.:

1.- Es un impuesto que produce un alto rendimiento.

2.- El aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad de crear
nuevos gravámenes

3.- Adaptación a los objetivos de justicia social: deducciones personales, progresividad,

discriminación de la fuente de ingreso.

Desventajas:

1.- Obstaculiza el ahorro y la capitalización

2.- Inflación: funciona adecuadamente cuando la moneda está estable, funciona de

manera adversa cuando existe inflación, debido a que las ganancias obtenidas se deben
principalmente a la depreciación de la moneda.

4.- Exageración de la progresividad

5.- Complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se trata de

volverse lo mas equitativa posible, sus normas se vuelven mas complejas.

6.- Costo excesivo en la recaudación: aunque con la modernización de los órganos

encargados de los tributos, se ha logrado reducir significativamente los costos de
recaudación, control y fiscalización.

7.- Estimula la evasión fiscal

«Artículo n.º 3.- A los efectos de este Decreto:

1. Son contribuyentes ordinarios del impuesto al consumo suntuario y a las ventas al

mayor:

Los importadores habituales de bienes o mercancía y servicios.

b) Los productores, industriales fabricantes, ensambladores, envasadores,

embotelladores y otros que habitualmente realicen actividades de transformación de
bienes.

c) Los comerciantes que hayan realizado ventas a personas jurídicas y a productores,

industriales, constructores, fabricantes, distribuidores y a otros comerciantes y
prestadores de servicios independientes que sean personas naturales o que hayan
realizado ventas por un monto superior a 12.000 unidades tributarias (UT) durante el año
civil inmediatamente anterior a la entrada en vigencia de este Decreto o estimen
realizarlas en el período anual más próximo a la iniciación de actividades.

d) Los sujetos que hayan realizado ventas a personas jurídicas y a comerciantes que
sean personas naturales o que hayan prestado sus servicios por un monto superior a
12.000 unidades tributarias (UT) durante el año civil inmediatamente anterior a la entrada
en vigencia de este Decreto o estimen realizarlas en el año siguiente a la iniciación de
actividades.»

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

 Artículo 316 El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de
vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación
de los tributos.

 Artículo 317 No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén

establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley,
podrá ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias
públicas se establecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada
en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta
disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en
los casos previstos por esta Constitución. La administración tributaria nacional gozará de
autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la
República, de conformidad con las normas previstas en la ley. Sección Tercera: Del
Sistema Monetario Nacional

CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO

Artículo 103. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de

presentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (1) año.

2. No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u otros

actos administrativos de carácter general.

3. Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o igual a

un (1) año.

4. Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.

5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva

con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.

7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones

en jurisdicciones de baja imposición fiscal.

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con clausura de la

oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un plazo de diez (10) días
continuos y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).

Quienes incurran en el ilícito descrito en el numeral 3 serán sancionados con multa de

cien unidades tributarias (100 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 4, 5 y 6 serán

sancionados con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).

Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado con clausura

de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un lapso de diez (10) días
continuos y multa de dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.). Quien la presente con
retardo será sancionado únicamente con multa de un mil unidades tributarias (1.000 U.T.).

La sanción de clausura prevista en este artículo, se aplicará en todos los establecimientos

o sucursales que posea el sujeto pasivo.

Artículo 109. Constituyen ilícitos tributarios materiales:

1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.

3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.

4. La obtención de devoluciones indebidas.

5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a

la exportación o importadas para el consumo en el régimen aduanero territorial que
corresponda.

6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados

para su expendio.

Ley de impuesto sobre la renta (Venezuela)

Capítulo I
Del Impuesto y su Objeto

Artículo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en

especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley.

Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica,

residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este
situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o
no domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto
establecido en esta Ley, siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos, este u
ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en
la República Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija
en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajeras
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

Artículo 2. Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República

Bolivariana de Venezuela, así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija
en el país, podrán acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda
pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los
enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de
impuesto en los términos de esta Ley.

A los efectos de la acreditación prevista en este artículo, se considera impuesto sobre la

renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los
impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles o
inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, así como los impuestos sobre las
plusvalías. En caso de duda, la Administración Tributaria deberá determinar la naturaleza
del impuesto acreditable.

El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere

este artículo, no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas
en el Titulo III de esta Ley al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se
trate, en la proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del
total de dicho enriquecimiento neto global.

En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los

términos establecidos en esta Ley, el monto del impuesto acreditable, no podrá exceder
del impuesto sobre la renta que hubiese correspondido pagar en la República Bolivariana
de Venezuela por estos enriquecimientos.

A los fines de la determinación del monto de impuesto efectivamente pagado en el

extranjero acreditable en los temimos establecidos en este Artículo, deberá aplicarse el
tipo de cambio vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el
extranjero, calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.
Artículo 7. Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:

a.- Las personas naturales.

b.- Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.

c.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.

d.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y

conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados.

e.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o

económicas no citadas en los literales anteriores.

f.- Los establecimientos permanentes, centros o base fijas situados en el territorio

nacional.

Parágrafo Primero: A los fines de esta Ley, las herencias yacentes se considerarán
contribuyentes asimilados a las personas naturales, y las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la
forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en
comandita por acciones, se considerarán contribuyentes asimilados a las compañías
anónimas.

Parágrafo Segundo: En los casos de contrato de cuentas en participación, el asociante y

los asociados estarán sometidos al régimen establecido en d presente articulo; en
consecuencia, a los efectos del gravamen, tales contribuyentes deberán computar dentro
de sus respectivos ejercicios anuales la parte que les corresponda en los resultados
periódicos de las operaciones de la cuenta.

Parágrafo Tercero: A los fines de esta Ley, se entenderá que un sujeto pasivo realiza
operaciones en la República Bolivariana de Venezuela por medio de establecimiento
permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante,
posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier
centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando
posea en la República Bolivariana de Venezuela una sede de dirección, sucursal, oficinas,
fábricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de
construcción, instalación o montaje, cuando su duración sea superior a seis meses,
agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del
sujeto pasivo, o cuando realicen en el país actividades referentes a minas o hidrocarburo,
explotaciones agrarias, agrícolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de
extracción de recursos naturales u realice actividades profesionales, artísticas o posea
otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por si o por
medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para
ese fin. Queda excluido de esta definición aquel mandatario que actúe de manera
independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante.
También se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con
carácter de permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de
bienes o de adquisición de servicios y a los bienes inmuebles explotados en
arrendamiento o por cualquier titulo.

Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el país de

personas naturales residentes en el extranjero, a través de las cuales se presten servicios
personales independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten
servicios personales independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo o
pedagógico, entre otros, y las profesiones independientes.

Artículo 8. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas pagarán

impuesto por sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y demás tipos de
gravámenes previstos en el artículo 50 de esta Ley, salvo los que obtengan por las
actividades a que se refiere el artículo 12.