Estudio del IVA acreditable

ARTÍCULOS
C.P. Luis Guillermo Delgado Pedroza

D
erivado de las recientes reformas a la Ley podrá ser trasmitido por acto entre vivos, excepto tra-
del IVA, publicadas en el Diario Oficial de tándose de fusión. En el caso de escisión, el acredita-
la Federación el 7 de junio pasado, se rees- miento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha
tructura la determinación del IVA acreditable, de la escisión sólo lo podrá efectuar la sociedad
esencialmente en cuanto a la proporción acreditable escindente. Cuando desaparezca la sociedad escindente,
cuando se combinan actos gravados y exentos y se estará a lo dispuesto en el antepenúltimo párrafo
no es plenamente identificada la erogación. del Artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación.”

Es importante, antes de analizar la reforma, Por lo que entenderemos que el acreditamiento

especificar que ésta inicia su vigencia al día es una disminución del IVA que se trasladó a los
siguiente al de su publicación, por lo que toda clientes y que se debe de enterar al fisco, y que este
opción se considerará ejercida cuando se de el importe acreditable dependerá de los IVAS que se
primer supuesto, con independencia de lo que se hayan pagado a los proveedores, acreedores o
hubiere ejercido antes de la entrada en vigor de la terceros que nos lo hubieren trasladado en las
misma. compras, gastos e inversiones; asimismo el Impuesto
al Valor Agregado que se pague con motivo de las
El nuevo Artículo 4° define lo que es acredita- importaciones (tangibles o no) que el propio
miento como se comenta a continuación: c ontribuyente pague, en los pedimentos si se
habla de importaciones tangibles o en sus propias
“Artículo 4o. El acreditamiento consiste en restar declaraciones si se trata de intangibles (como
el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de servicios).
aplicar a los valores señalados en esta Ley la tasa que
corresponda según sea el caso. El Artículo 4° define exclusivamente el concepto
de IVA acreditable; los requisitos del acreditamiento
Para los efectos del párrafo anterior, se entiende por están contenidos en el Artículo 5° de la Ley refor-
impuesto acreditable el Impuesto al Valor Agregado que mada que a continuación comentamos:
haya sido trasladado al contribuyente y el propio im-
puesto que él hubiese pagado con motivo de la importa- Primer Requisito:
ción de bienes o servicios, en el mes de que se trate.
“Artículo 5o. Para que sea acreditable el Impues-
El derecho al acreditamiento es personal para los to al Valor Agregado deberán reunirse los siguientes
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y no requisitos:

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I. Que el Impuesto al Valor Agre- Valor Agregado que corresponda a las actividades por las que
gado corresponda a bienes, servi- se vaya a estar obligado al pago del impuesto que establece
cios o al uso o goce temporal de esta Ley. Si de dicha estimación resulta diferencia de impuesto
bienes, estrictamente indispensa- que no exceda de 10% del impuesto pagado, no se cobrarán
bles para la realización de activi- recargos, siempre que el pago se efectúe espontáneamente;”
dades distintas de la importación,
por las que se deba pagar el im- Hasta este punto no existen grandes variantes en los
puesto establecido en esta Ley o a requisitos, tendrá que tratarse de un IVA que le hubieren
las que se les aplique la tasa de trasladado al contribuyente en una compra, un gasto o una
0%. Para los efectos de esta Ley, inversión que sea deducible y, sobre todo, que le sirva para
se consideran estrictamente indis- generar ingresos que sean objeto de esta Ley. Por ejemplo, si un
pensables las erogaciones efectua- médico (cuyos ingresos son exentos) paga la renta de su
das por el contribuyente que sean consultorio y le trasladan un IVA, éste no será acreditable porque
deducibles para los fines del Im- la erogación está identificada con un ingreso por el que no se
puesto Sobre la Renta, aun cuan- paga el impuesto; en cambio, si dicha renta es pagada por un
do no se esté obligado al pago de contador cuyos ingresos si están gravados por IVA, el importe
este último impuesto. Tratándose que de este impuesto le trasladen sí será acreditable.
de erogaciones parcialmente
deducibles para los fines del Im- En caso de que la erogación de que se trate sea parcialmente
puesto Sobre la Renta, únicamen- deducible el IVA se acreditará en la misma proporción.
te se considerará para los efectos
del acreditamiento a que se refie- Ejemplo 1:
re esta Ley, el monto equivalente
al Impuesto al Valor Agregado Pago de consumo de restaurante por junta celebrada:
que haya sido trasladado al con-
tribuyente y el propio Impuesto Concepto Deducible No Deducible
al Valor Agregado que haya pa- (25%) (75%)
gado con motivo de la importa- Consumo 758.00 189.50 568.50
ción, en la proporción en la que IVA 113.70 28.42 85.28
dichas erogaciones sean deducibles Total 871.70 217.92 653.78
para los fines del Impuesto Sobre
la Renta. Asimismo, la deducción Dado que el gasto sólo es deducible en un 25% sólo procederá
inmediata de la inversión en bie- el acreditamiento en dicha proporción.
nes nuevos de activo fijo prevista
en la Ley del Impuesto Sobre la Ejemplo 2:
Renta, se considera como eroga-
ción totalmente deducible, siem- Adquisición de automóvil:
pre que se reúnan los requisitos
establecidos en la citada Ley. Concepto Deducible No Deducible
(300,000/342,000) (42,000/342,000)
Tratándose de inversiones o gas- 87.72% 12.28%
tos en periodos preoperativos, se Automóvil 342,000.00 300,000.00 42,000.00
podrá estimar el destino de los IVA 51,300.00 45,000.00 7,300.00
mismos y acreditar el Impuesto al Total 393,300.00 345,000.00 49,300.00

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 Ejemplo 3: satisface el interés del acreedor,
pudiendo ser por compensación,
Pago del seguro de la unidad antes descrita: confusión, etcétera.

Concepto Deducible No Deducible Cuarto Requisito:

(87.72%) (12.28%)
Seguro 10,000.00 8,772.00 1,228.00 “IV. Que tratándose del Impuesto al
IVA 1,500.00 1,315.80 184.20 Valor Agregado trasladado que
Total 11,500.00 10,087.80 1,412.20 se hubiese retenido conforme al
Artículo 1o.A de esta Ley, di-
Segundo Requisito: cha retención se entere en los
términos y plazos establecidos
“II. Que el Impuesto al Valor Agregado haya sido trasladado en la misma, con excepción de
expresamente al contribuyente y que conste por separado en lo previsto en la fracción IV de
los comprobantes a que se refiere la fracción III del Artículo dicho Artículo. El impuesto re-
32 de esta Ley. Tratándose de los contribuyentes que ejerzan tenido y enterado, podrá ser
la opción a que se refiere el Artículo 29-C del Código Fiscal acreditado en la declaración de
de la Federación, el Impuesto al Valor Agregado trasladado pago mensual siguiente a la
deberá constar en forma expresa y por separado en el rever- declaración en la que se haya
so del cheque de que se trate o deberá constar en el estado de efectuado el entero de la reten-
cuenta, según sea el caso;” ción, y”

Si la deducción se ampara con comprobante, éste deberá Esta especificación se refiere a

tener el IVA expreso y por separado además de reunir el resto aquellos importes de IVA que el
de los requisitos de deducibilidad; si la deducción se ampara contribuyente haya retenido y que por
con estado de cuenta y comprobante sin requisitos fiscales pero lo tanto no los tenga erogados. Sin
con IVA separado, éste deberá constar en el estado que emita la embargo, habrá de analizarse si el
institución de que se trate (banco o casa de bolsa). hecho de retener no satisface la acción
del acreedor y que en consecuencia
Tercer Requisito: pueda acreditarse el monto retenido;
en esquema conservador diremos que
“III. Que el Impuesto al Valor Agregado trasladado al contribu- en estos casos sólo podrá acreditarse
yente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se el importe efectivamente pagado y
trate;” que el retenido será acreditable para
el mes en que se erogue, esto es en la
Se deberá de respetar el principio de flujo, ya que en tanto declaración del pago provisional
no esté erogado efectivamente el IVA no será acreditable, es siguiente a aquél en que se entera.
muy importante enfatizar que si se paga con cheque, será
acreditable hasta que el mismo se encuentre cargado a la cuenta Ejemplo:
del girador. No necesariamente todos los pagos tendrán que ser
con cheque, puede tratarse de pagos en efectivo si el monto y el Pago de honorarios a Persona
concepto no requieren de este medio de pago para ser deducibles; Física efectuado por una Persona
también se puede acreditar que es efectivamente erogado si se Moral:

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 7

 Total Retenciones Integración rará ningún ingreso por venta de se-
del Pago guros de vida solo de seguros de ries-
Honorarios 10,000.00 1,000.00 (ISR) 9,000.00 go.
IVA 1,500.00 1,000.00 (IVA) 500.00
Total 11,500.00 2,000.00 9,500.00 Erogaciones distintas de inversio-
nes identificadas exclusivamente con
En este caso, cuando se pagan 9,500.00 queda claro que solo ingresos exentos:
se están pagando 500 de los 1,500.00 del IVA, dado que se
retienen 1,000.00, estos últimos se enterarán al fisco y en dicho “b) Cuando el Impuesto al Valor
momento se tendrá su erogación efectiva, por lo que se podrán Agregado trasladado o pagado
acreditar hasta ese momento. Esto es contradictorio en cuanto en la importación, corresponda
al concepto efectivamente enterado, ya que la retención satisface a erogaciones por la adquisición
el interés del acreedor y debiera entenderse el total erogado y, de bienes distintos a las inver-
por lo tanto, acreditable. siones a que se refiere el inciso
d) de esta fracción, por la ad-
Quinto y Último Requisito: quisición de servicios o por el uso
o goce temporal de bienes, que se
Exclusivo de contribuyentes que combinan actos gravados con utilicen exclusivamente para rea-
exentos. lizar las actividades por las que
no se deba pagar el Impuesto al
“V. Cuando se esté obligado al pago del Impuesto al Valor Agre- Valor Agregado, dicho impues-
gado o cuando sea aplicable la tasa de 0%, sólo por una par- to no será acreditable;”
te de las actividades que realice el contribuyente, se estará a
lo siguiente:” Esto es si la erogación distintas de
inversiones, como pueden ser com-
Erogaciones distintas de inversiones identificadas exclusiva- pras, gastos y/o costos, se identifica
mente con ingresos gravados: exclusivamente con un ingreso exen-
to, el IVA no será acreditable en lo
“a) Cuando el Impuesto al Valor Agregado trasladado o pagado absoluto; por ejemplo, una construc-
en la importación, corresponda a erogaciones por la adquisi- tora que lo mismo construye casas
ción de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el que oficinas y locales, que pague un
inciso d) de esta fracción, por la adquisición de servicios o por anuncio para vender las casas habi-
el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamen- taciones que construyó, esta eroga-
te para realizar las actividades por las que se deba pagar el ción es 100% identificable con ingre-
Impuesto al Valor Agregado o les sea aplicable la tasa de 0%, sos exentos, ya que no le generará
dicho impuesto será acreditable en su totalidad;” ingresos por venta de casa habitación,
por los cuales no se paga el IVA, por
Esto es que si la erogación distintas de inversiones, como pue- lo que no podrá acreditar importe
den ser compras, gastos y/o costos, se identifica exclusivamen- alguno del IVA que le trasladen en
te con un ingreso gravado y el IVA será acreditable al 100%; dicho gasto.
por ejemplo, si un vendedor de seguros que lo mismo cobra
comisiones por seguros de vida que están exentos como por se- Erogaciones distintas de inversio-
guros de riesgo que están gravados, acude a una convención de nes no identificadas de manera exclu-
valoración de mercados para seguros de riesgo, esta erogación siva con ingresos gravados o exentos:
es 100% identificable con ingresos gravados, ya que no le gene-

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 “c) Cuando el contribuyente utilice gresos gravados representen respeto del total de sus ingresos gra-
indistintamente bienes diferentes vados y exentos en el mes de que se trate, dado que la misma Ley
a las inversiones a que se refiere nos da la opción de que la proporción no sea la que arroje el mes
el inciso d) de esta fracción, ser- sino el año de calendario inmediato anterior, como lo indica el
vicios o el uso o goce temporal Artículo 5-B; es muy importante que la opción de proporción con
de bienes, para realizar las acti- base en el mes o al año de calendario inmediato anterior se tome
vidades por las que se deba pa- en conciencia de tal hecho, debido a que no podrá cambiarse en
gar el Impuesto al Valor Agre- 60 meses a menos de que se presenten declaraciones complemen-
gado, para realizar actividades tarias para corregir los periodos anteriores. Esto aplica a partir de
a las que conforme esta Ley les la reforma, ya que si antes de la reforma se optó por proporción
sea aplicable la tasa de 0% o para del mes y después de la reforma se toma la opción de proporción
realizar las actividades por las del año anterior, no implica un cambio de opción sino un cambio
que no se deba pagar el impues- de Ley, ello está especificado en el Artículo Tercero Transitorio.
to que establece esta Ley, el
acreditamiento procederá única- Renta 10,000.00
mente en la proporción en la que IVA 1,500.00
el valor de las actividades por las Total 11,500.00
que deba pagarse el Impuesto al
Valor Agregado o a las que se Dado que no hay una identificación exclusiva, los $1,500.00
aplique la tasa de 0%, represen- serán acreditables de acuerdo a la proporción por la que el con-
te en el valor total de las activi- tribuyente opte según lo siguiente:
dades mencionadas que el con-
tribuyente realice en el mes de Actos o actividades: Del mes Del año de
que se trate, y” calendario anterior
Gravados (0,10 O 15%) 320,600.00 3’750,600.00
Esto es si la erogación distinta de Exentos 124,500.00 1’143,100.00
inversiones, como pueden ser com- No objeto 25,000.00 315,800.00
pras, gastos y/o costos, no se identi- Suma de gravados y exentos 445,100.00 4’893,700.00
fica exclusivamente con un ingreso Proporción 0.7202 0.7664
gravado o con uno exento, el IVA IVA acreditable 1,083.30 1,149.60
será parcialmente acreditable; por
ejemplo, un contribuyente que ven- La decisión sobre proporción según el mes o el año de calen-
de discos y libros (tiene ingresos gra- dario anterior deberá tomarse cuando se de la primer eroga-
vados y exentos) cuando pague la ción que no se identifique plenamente con puros actos grava-
renta no podrá identificar que dicho dos o puros actos exentos y que se tenga a partir de la entrada
gasto le sirva de manera exclusiva en vigor de la reforma. Resulta importante comentar que los
para vender discos, esto es para ge- actos no objeto de la Ley del IVA, como operaciones realizadas
nerar ingresos gravados, ni que sea fuera del territorio nacional, herencias, sueldos, etcétera, no se
para vender exclusivamente libros, o involucran en la determinación de la proporción, a diferencia
sea para generar ingresos exentos, por de como se hacía antes de la reforma.
lo que no podrá ni acreditarlo al 100%
ni perder el acreditamiento en su to- IVA Acreditable de Inversiones:
talidad; lo que en principio deberá
de hacer el contribuyente será acre- “d) Tratándose de las inversiones a que se refiere la Ley del Im-
ditarlo en la proporción que sus in- puesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado que le

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 haya sido trasladado al contribuyente en su ad- como a actividades por las que no esté obliga-
quisición o el pagado en su importación será do al pago del impuesto que establece esta Ley,
acreditable considerando el destino habitual que el Impuesto al Valor Agregado trasladado al
dichas inversiones tengan para realizar las activi- contribuyente o el pagado en la importación,
dades por las que se deba o no pagar el impuesto será acreditable en la proporción en la que el
establecido en esta Ley o a las que se les aplique la valor de las actividades por las que deba pa-
tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste que proce- garse el Impuesto al Valor Agregado o se apli-
da cuando se altere el destino mencionado. Para que la tasa de 0%, represente en el valor total
tales efectos se procederá en la forma siguiente:” de las actividades mencionadas que el contri-
buyente realice en el mes de que se trate de-
Cuando se haga una inversión se deberá cono- biendo, en su caso, aplicar el ajuste a que se
cer el uso habitual de la misma para, en su caso, refiere el Artículo 5o.A de esta Ley.
proceder al acreditamiento al 100% si su uso ser-
virá para generar ingresos gravados; abstenerse de Los contribuyentes que efectúen el
efectuar acreditamiento alguno si su uso se identi- acreditamiento en los términos previstos en el
fica con la generación de ingresos exentos o en párrafo anterior, deberán aplicarlo a todas las
proporción (del mes o año según se opte en los inversiones que adquieran o importen en un
términos comentados) cuando no hay una identi- periodo de cuando menos sesenta meses conta-
ficación plena del uso, es decir cuando una inver- dos a partir del mes en el que se haya realizado
sión se utilizará tanto para generar ingresos gra- el acreditamiento de que se trate.
vados como ingresos exentos. Así lo indican los
puntos 1 a 4 del inciso d) de la fracción IV del Ar- A las inversiones cuyo acreditamiento se haya rea-
tículo 5 de la Ley del IVA. lizado conforme a lo dispuesto en el Artículo 5o.B
de esta Ley, no les será aplicable el procedimiento
“1. Cuando se trate de inversiones que se destinen establecido en el primer párrafo de este numeral.
en forma exclusiva para realizar actividades por
las que el contribuyente esté obligado al pago del 4. Cuando las inversiones a que se refieren los nu-
Impuesto al Valor Agregado o a las que les sea merales 1 y 2 de este inciso dejen de destinarse
aplicable la tasa de 0%, el Impuesto al Valor Agre- en forma exclusiva a las actividades previstas
gado que haya sido trasladado al contribuyente o en dichos numerales, en el mes en el que ello
el pagado en su importación, será acreditable en ocurra, se deberá aplicar el ajuste previsto en el
su totalidad en el mes de que se trate. Artículo 5o.A de esta Ley.

2. Cuando se trate de inversiones que se destinen Cuando el Impuesto al Valor Agregado en la

en forma exclusiva para realizar actividades por importación se hubiera pagado a la tasa de 10%,
las que el contribuyente no esté obligado al pago dicho impuesto será acreditable en los términos
del impuesto que establece esta Ley, el Impues- de este artículo siempre que los bienes o servi-
to al Valor Agregado que haya sido efectiva- cios importados sean utilizados o enajenados en
mente trasladado al contribuyente o pagado en la región fronteriza.”
la importación no será acreditable.
Ejemplo pago de automóvil:
3. Cuando el contribuyente utilice las inversiones
indistintamente para realizar tanto actividades Automóvil 200,000.00
por las que se deba pagar el Impuesto al Valor IVA 30,000.00
Agregado o les sea aplicable la tasa de 0%, así Total 230,000.00

10 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 Destino habitual de la inversión: IVA acreditable:
Generar ingresos gravados 100% = 30,000.00
Generar ingresos exentos 0% = 0.00
Generar indistintamente gravados y exentos En proporción del mes =0.7202*30,000.00 =
21,606.00 con ajustes posteriores o en propor-
ción del año de calendario anterior = 0.7664*
30,000.00 = 22,992.00 sin ajustes posteriores

Cuando la determinación de la proporción acreditable se haga en función del mes, deberá ajustarse,
en su caso, el IVA mensual durante el periodo en que la inversión se deduce para efectos del ISR,
cuando la proporción se modifique en más de un 3% respecto de la utilizada en el mes en que se hizo el
acreditamiento en comento.

Queda claro, de acuerdo al Artículo 5-B de la Ley del IVA, que quienes apliquen la proporción del
año de calendario anterior no tendrán que hacer los ajustes que marca el Artículo 5-B y que éstos son
obligatorios para quienes no identificaron un uso habitual exclusivo en las inversiones y acreditaron el
IVA en la proporción del mes.

Ajuste al IVA acreditado en inversiones cuyo uso habitual no se identificó exclusivamente con ingre-
sos gravados o con ingresos exentos, y se aplicó la proporción del mes (no la del ejercicio anterior):

Ejemplo:

Concepto Mes 2 Mes 3 Mes 4

Ingresos gravados 220,000 70,000 250,000
Ingresos exentos 40,000 50,000 89,000
Proporción del mes 0.8461 0.5833 0.7374
IVA de inversión 30,000 30,000 30,000
(x) Porcentaje de deducción 25% 25% 25%
(/) 12 625 625 625
(x) Proporción del mes 1 (0.7202) 450.12 450.12 450.12
(x) Proporción del mes 528.81 364.56 N. A.
(=) IVA a restituir actualizado 0.00 85.56 0.00
(=) IVA a acreditar actualizado 78.69 0.00 0.00

—entra anuncio —
pág. 13/N.C.F. 380
Conoce la Facultad de Conaduría

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 11

 Así pues, el contribuyente en este caso por 4 Gasto deducible pagado de contado no identi-
años, al tratarse de un automóvil que se deduce al ficado de manera exclusiva con ingresos gravados
25% anual, deberá ajustar el IVA en tanto las pro- ni exentos ($100.00 + 15.00 de IVA), suponiendo
porciones varíen en más de un 3%, como pode- una proporción e acreditamiento de 0.8000:
mos ver en el mes 4 no se hizo ajuste puesto que la
proporción de dicho mes en que se pagó la inver- Concepto Debe Haber
sión (0.7202). Gasto 100
Gasto/IVA (Prop. no acred.) 3
Registros contables del IVA acreditable IVA acreditable 12
Bancos/Caja 115
El IVA es acreditable hasta que reúne los requisi-
tos antes comentados, por lo que deberá de adap- Con la adecuación respectiva igual se recono-
tarse el catálogo de cuentas a los distintos supues- cerá como acreditable el IVA de compras e
tos que pueda tener un contribuyente, para lo cual inversiones.
ejemplificamos los siguientes casos:
Gasto no deducible pagado de contado ($100.00
Gasto deducible pagado de contado identifica- + 15.00 de IVA):
do con ingresos gravados ($100.00 + 15.00 de IVA):
Concepto Debe Haber
Concepto Debe Haber Gasto/no deducible 115
Gasto 100 Bancos/caja 115
IVA acreditable 15
Bancos/Caja 115 Con la adecuación respectiva igual se reconocerá
como acreditable el IVA de compras e inversiones.
Con la adecuación respectiva igual se reco-
nocerá como acreditable el IVA de compras e Gasto parcialmente deducible pagado de contado
inversiones. identificado con ingresos gravados (consumo $758.00
+ IVA de 113.70, total 871.70, deducible al 25%):
Gasto deducible pagado de contado identifica-
do con ingresos exentos ($100.00 + 15.00 de IVA): Concepto Debe Haber
Gasto/consumos
Concepto Debe Haber (25% del consumo) 189.50
Gasto 100 Gasto/no deducible
Gasto/IVA 15 (75% del total) 653.78
Bancos/Caja 1 15 IVA acreditable (25% del IVA) 28.42
Bancos/Caja 871.70
Con la adecuación respectiva igual se recono-
cerá como acreditable el IVA de compras e inver- Con la adecuación respectiva igual se reconocerá
siones. como acreditable el IVA de compras e inversiones.

12 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 Gasto parcialmente deducible pagado de con- Al pago:
tado identificado con ingresos exentos (consumo
$758.00 + IVA de 113.70, total 871.70, deducible Concepto Debe Haber
al 25%): Gasto/honorarios 10,000.00
IVA acreditable 500.00
Concepto Debe Haber IVA diferido por acreditar 1,000.00
Gasto/consumos Impuestos por pagar 2,000.00
(25% del consumo) 189.50 Bancos 9,500.00
Gasto/no deducible
(75% del total) 653.78 Al entero de la retención:
Gasto/IVA (25% del IVA) 28.42
Bancos/Caja 871.70 Concepto Debe Haber
Impuestos por pagar 2,000.00
Con la adecuación respectiva igual se reconocerá IVA acreditable 1,000.00
como acreditable el IVA de compras e inversiones. IVA diferido por acreditar 1,000.00
Bancos o caja 2,000.00
Reserva de gasto deducible:
Registro de inversión pagada identificada con
Concepto Debe Haber uso habitual exclusivo para generar ingresos gravados:
Gasto 100.00
IVA por acreditar 15.00 Concepto Debe Haber
Acreedores o proveedores 115.00 Maquinaria, equipo, etcétera 200,000.00
IVA acreditable 30,000.00
Pago de reserva de gasto deducible: Bancos 230,000.00

Concepto Debe Haber Registro de inversión pagada identificada con uso

Acreedores o proveedores 115.00 habitual exclusivo para generar ingresos exentos:
IVA acreditable 15.00
IVA por acreditar 15.00 Concepto Debe Haber
Bancos o Caja 115.00 Maquinaria, equipo, etcétera. 200,000.00
Gasto/IVA 30,000.00
Con la adecuación respectiva igual se reconocerá Bancos 230,000.00
como acreditable el IVA de compras e inversiones.
Registro de inversión pagada con uso habitual
Erogaciones que conllevan retención: exclusivo no identificado (suponiendo proporción
de acreditamiento de 0.7202):
(Si se toma el criterio conservador de diferir el
IVA retenido). Concepto Debe Haber
Maquinaria, equipo, etcétera 200,000.00
Ejemplo de honorarios por $10,000.00 + IVA IVA acreditable 21,606.00
de 1,500.00 y retenciones de ISR e IVA por 1,000.00 Gasto/IVA 8,394.00
c/u: Bancos 230,000.00

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 13

 Registro de IVA acreditable adicional por Concepto Debe Haber
incremento en la proporción del mes de ajuste en IVA trasladado 100,000.00
inversiones cuyo uso habitual no esta identificado IVA acreditable 60,000.00
(según ejemplo de mes 2): Impuestos por pagar/IVA 40,000.00

Concepto Debe Haber Cancelación del IVA acreditable al final del mes,
IVA acreditable/ajuste 78.69 cuando el IVA trasladado (100,000.00) es menor
IVA acreditable/ que el acreditable (120,000.00):
actualización de ajuste 1.00
Gasto/IVA 78.69 Concepto Debe Haber
Otros ingresos/Act. de IVA trasladado 100,000.00
ajuste a IVA acreditable 1.00 Saldo a favor/ IVA 12,000.00
IVA acreditable 112,000.00
En caso de que se acredite por incremento en la
proporción respecto de una inversión realizada en Cancelación del IVA acreditable al final del mes,
ejercicios anteriores la cancelación del Gasto/IVA, cuando el IVA trasladado (100,000.00) es mayor
por tratarse de ejercicios anteriores, se hará a que el acreditable(60,000.00) y se aplica saldo a
resultado de ejercicios anteriores con base en favor (60,000.00):
principios de contabilidad o a otros ingresos para
no afectar los resultados anteriores, sobre todo si Concepto Debe Haber
el importe no tiene una importancia significativa. IVA trasladado 100,000.00
IVA acreditable 60,000.00
Registro de IVA por restituir por reducción en Saldo a favor/IVA 40,000.00
la proporción del mes de ajuste en inversiones
cuyo uso habitual no está identificado (según Cancelación del IVA acreditable al final del mes,
ejemplo de mes 3, suponiendo actualización de cuando el IVA trasladado (100,000.00) es mayor
$2.00): que el acreditable (60,000.00) y se aplica saldo a
favor menor (23,000.00):
Concepto Debe Haber
Gasto/restitución de IVA Concepto Debe Haber
acreditable actualizado 87.56 IVA trasladado 100,000.00
Impuestos por pagar 87.56 IVA acreditable 60,000.00
Saldo a favor/IVA 23,000.00
La cuenta de IVA acreditable es una cuenta Impuestos por pagar/IVA 17,000.00
puente que deberá de saldarse al final de cada mes,
ya que al final del mes o se tiene impuesto por pagar Como podemos observar, la determinación y
o se tiene saldo a favor, pero no se debe de tener contabilización del IVA acreditable dependerá de los
IVA acreditable, pues su aplicación deberá ser supuestos en que se encuentre el contribuyente y será
mensual. tan sencillo o complicado como lo sean sus operaciones.
Por otro lado, es relevante comentar que en tribunales
Cancelación del IVA acreditable al final del mes, se debate la constitucionalidad de la proporción, por
cuando el IVA trasladado (100,000.00) es mayor lo que vale la pena estudiar cada situación y evaluar
que el acreditable (60,000.00): la factibilidad de un amparo.
.

14 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

IVA, acreditamiento, requisitos y

ARTÍCULOS
modalidades
L.C. y E.F. Deyanira A. Gutiérrez Hernández*
L.C. y E.F. José de Jesús Milla Arufe*

Introducción ochenta el número total ascendió a 47 y una

ampliación fuerte se presentó durante los años

E
L IVA es uno de los impuestos más impor- noventa, alcanzando 123 países en 2001 (Ebrill, et
tantes en cuanto a recaudación se refiere; al, 2002: 45).
para este año se esperan aproximadamente
313,739 millones de pesos. Es una de las mejores De este modo, la vida del Impuesto al Valor
alternativas para financiar el gasto público; Agregado en los países latinoamericanos es
aunado a ello las economías latinoamericanas han ligeramente superior a 20 años. Por lo tanto, su
optado por la disminución de los aranceles, del proceso de implementación no está terminado; se
Impuesto Sobre la Renta y, en general, de los sigue buscando la tasa óptima que deberá cobrarse,
gravámenes al capital, siendo desplazados por el en algunos años se disminuye la tasa, en otros se
IVA. aumenta y se registran las experiencias obtenidas.

Antecedentes de la creación del IVA Encontrar el nivel adecuado de IVA para un

país implica incrementar la tarifa hasta que sus
Los impuestos indirectos, que es a la clasificación nuevas variaciones ya no aumenten la recaudación,
a la que pertenece el IVA, sustituyeron el sistema para de allí retornarse hasta la tarifa con la que se
de impuestos múltiples sobre consumos específicos obtuvo mayores ingresos. Otra opción es instaurar
que existía (el impuesto a los timbres postales, a una tarifa específica, mantenerla en el tiempo y
las ventanas, al consumo de salmón, etc.) por el ocuparse de perfeccionar el resto del sistema
IVA actual. tributario, como es el caso de Chile.

En 1953 el francés Maurice Lauré planteó la Los estudios señalan que una vez que el impuesto
posibilidad de crear el IVA. También se conoce una es introducido se va incrementando en el tiempo
propuesta realizada en Alemania —en 1919— por el nivel de la tarifa, haciendo que la recaudación
Von Siemens (Lagares, 2004: 7-8). A partir de allí también se incremente; pero llega un momento en
se implementaría en Francia (1954) y otros países el cual los nuevos incrementos de la tarifa hacen
europeos, pero su expansión se presenta a partir
de los años setenta, tanto en los países desarrollados * Licenciados en Contaduría; Especialistas Fiscales; Profesores
como en América Latina. En 1979, de un total de del área fiscal en la FCA; Integrantes de la Academia de
Fiscal de la misma institución; Socios del despacho Milla
27 países que lo habían adoptado, 12 correspondían Arufe Asociados SC; Asesores del ISSSTE a nivel nacional
a Europa y 12 a América latina; durante los años en materia Fiscal y Financiera. millaarufe@[Link]

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 15

disminuir la recaudación en lugar de aumentarla III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
(curva de Laffer). Los incrementos sucesivos de las
tasas generan un impacto positivo en la recaudación IV. Importen bienes o servicios.
en el corto plazo, pero en escasos años los
contribuyentes encuentran la manera de evadir o Base: Artículos 12, 18, 18ª, 23 y 27 de la LIVA.
eludir el impuesto, y en ese afán de pagar lo
estrictamente indispensable buscan generar el Tasas:
mayor número de artículos para acreditar y que les
generen un menor pago de Impuesto al Valor x 15% Tasa general (Artículo 1º de la LIVA).
Agregado.
x 10% Región fronteriza, excepto inmuebles
Ante este contexto el acreditamiento del (Artículo 2º de la LIVA).
impuesto cobra gran relevancia porque es el
mecanismo mediante el cual será posible la resta x 0% (Artículo 2º -A de la LIVA).
del IVA acreditable y consecuentemente el menor
pago de impuestos. Tasa del IVA en región fronteriza
(Artículo 2º de la LIVA)
Desafortunadamente este mecanismo no es del
todo fácil, y las autoridades incorporan cada vez El impuesto se calculará aplicando la tasa del 10%
más una serie de requisitos y mecánicas que han a los valores que señala la LIVA (Artículos 12, 18,
sido por demás complejas, mismas que a 18ª , 23 y 27 de la LIVA):
continuación trataremos de desarrollar.
x Cuando los actos o actividades se realicen
Desarrollo por residentes en la región fronteriza, y

Recordemos los principales elementos de esta x Siempre que la entrega material de los bienes
contribución, así como algunas generalidades. o la prestación de servicios se lleve acabo en
la región fronteriza.
Sujetos:
Importaciones en región fronteriza
Están obligados al pago del impuesto:
Se aplicará la tasa del 10% siempre que los bienes
x Las Personas Físicas. y servicios sean enajenados o presentados en la
región fronteriza.
x Las Personas Morales.
Enajenación de bienes en región fronteriza
Objeto:
El IVA se calculará aplicando al valor que señala
Que en territorio nacional (fuente) realicen los esta Ley la tasa de 15%.
actos o actividades siguientes:
Alcance de región fronteriza
I. Enajenación de bienes.
x La franja fronteriza de 20 Km paralela a las
II. Presten servicios independientes. líneas divisoras internacionales del norte y
sur del país.

16 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 x Baja California. Se entiende por trasladado de IVA
(Impuesto Indirecto)
x Baja California Sur.
El cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a
x Quintana Roo. las personas con las que realiza los actos o
actividades de un monto equivalente al impuesto
x Cananea Sonora. establecido en la Ley.

Región parcial de Sonora comprendida en los Impuesto Acreditable

siguientes límites: al norte, la línea divisora (Artículo 4 de la LIVA, junio 2005)
internacional desde el cause del Río Colorado hasta
el punto situado en esa línea a 10 Km.; al oeste del IVA que haya sido trasladado al contribuyente
municipio de Plutarco Elías Calles, de este punto, y el propio impuesto que él hubiese pagado con
una línea recta hasta llegar a la costa, a punto motivo de la importación de bienes o servicios.
situado a 10 Km. al este del puerto peñasco; de ahí
siguiendo el cauce de este río, hacia el norte hasta El derecho al acreditamiento es personal y no
encontrar la línea divisora internacional. podrá ser transmitido entre vivos, excepto
tratándose de fusión.
Residentes en región fronteriza
(normatividad del SAT 5.1.1) En el caso de escisión de sociedades el acredita-
miento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha
Para efectos del Artículo 2º de la Ley del IVA, se de la escisión sólo lo podrá efectuar la sociedad
consideran residentes en la región fronteriza a los escindente. Cuando ésta última desaparezca se estará
contribuyentes con uno o varios locales o estableci- a lo dispuesto en el antepenúltimo párrafo del Artículo
mientos en dicha región, por lo que se refiere a los 14-B del Código (Artículo 4° de junio de 2005).
actos o actividades que se realizan en dichos locales
o establecimientos. Ubica fácilmente los capítulos que conforman
la Ley del IVA.
Lo anterior también es aplicable a los contribu-
yentes u otras personas que realicen dichos actos De los Artículos 1 al 7 son generalidades, en el 8
o actividades en la región mencionada, por inicia el objeto para la enajenación de bienes; si cuentas
conducto de comisionistas o personas que actúen los Artículos de la Ley de cinco en cinco, excluyendo
por cuenta ajena, con local o establecimiento en el el 13 porque es de mala suerte, es fácil que sepas la
citado lugar. base o los exentos de cualquier capítulo. Observa:

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pág. 32/N.C.F. 383
¿Dudas en materia fiscal..?

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 17

 Artículos de la Ley del IVA

Enajenación Prestación de Uso o goce Importación Exportación

de bienes servicios temporal
9 -1 4 de bienes
ex cep to
Objeto 8 el 1 3 14 19 24 29
so n 5

Exentos 9 15 20 25 30

Fuente 10 16 21 26

Momentos 11 17 22 27

Base 12 18 23 28

Artículos que mencionaremos a lo largo de este artículo y que sufrieron modificaciones en el decreto del 7 de junio de 2005

Acreditamiento del IVA

Ley del IVA antes del 7 de junio de 2005 Después Decreto del 7 de junio de 2005 Descripción

Artículo 4º Artículo 4º. Se reforma. Se eliminan los requisitos del

acreditamiento, mismos que pasan
al Artículo 5.
Para quedar únicamente la definición
de acreditamiento y de impuesto
acreditable.

Artículo 5º Artículo 5º Se reforma. Se incorporan los requisitos de

“Pago mensual del Impuesto” pasa acreditamiento que se mencionaban
al 5-D en el Artículo 4.

Artículo 4-A se deroga Artículo 5-A. Ajuste por acreditamiento de

y pasa al inversiones utilizadas indistintamente
en actividades gravadas exentas.

Artículo 4-B se deroga Artículo 5-B. Ajuste proporcional con base al año
y pasa al de calendario inmediato anterior.

Artículo 4-C se deroga Artículo 5-C. Conceptos que no se incluyen en los

y pasa al ajustes.

AntesArtículo 5º Artículo 5-D. Se Adiciona.

“Pago mensual del impuesto” El impuesto se calculará por cada mes
de calendario, salvo los casos
señalados en el Artículo 33 de esta Ley.
’ Plazo para efectuar el pago del
impuesto.
’ Procedimiento para calcular el
pago mensual.
Pago del impuesto por la importa-
ción de bienes tangibles.

18 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 De acuerdo con el Artículo 4º de la LIVA, el acreditamiento las que se debe pagar el IVA, o
consiste en restar el impuesto acreditable de la cantidad que a las que se les aplique las tasa
resulte de aplicar a los valores señalados en dicha Ley, la tasa de 0%.
que corresponda según sea el caso.
x Se consideran estrictamente
Acreditamiento indispensables las eroga-
ciones efectuadas que sean
Concepto Importe deducibles para ISR, aun si
no se está obligado al pago
Valor de los actos o actividades gravados $ 100,000.00 de este último impuesto.

(x) Tasa correspondiente 15% En dicho Artículo también se

menciona que para efectos del ISR
(=) IVA trasladado por el contribuyente $ 15,000.00 existen bienes parcialmente dedu-
cibles, y por lo tanto el acredita-
(-) IVA acreditable 12,000.00 miento del IVA seguirá la misma
suerte.
(=) IVA por pagar $ 3,000.00
La deducción inmediata de la
Se entiende por el impuesto acreditable, el IVA trasladado inversión en bienes nuevos de activo
por el contribuyente y el propio con motivo de la importación fijo es una erogación totalmente
de bienes y servicios en el mes de que se trate. deducible cuando se reúnan los
requisitos establecidos en la LISR.
Requisitos para el acreditamiento del IVA
x Son erogaciones parcialmente
Según el Artículo 4º (Ahora Artículo 5º de acuerdo al Decreto deducibles para ISR, el monto
publicado el 7 de junio de 2005), para que sea acreditable el equivalente al impuesto que
impuesto deberán reunirse los requisitos siguientes: haya sido trasladado y el propio
con motivo de importación, en
1. Debe corresponder a bienes, servicios, o uso o goce la proporción en la que dichas
temporal de bienes, estrictamente indispensables para la erogaciones sean deducibles
realización de actividades distintas de la importación, por para los fines del citado ISR.

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pág. 69/N.C.F. 383
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NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 19

Caso 1 Otros requisitos

La empresa “Acrédito, S.A. de C.V. “, dedicada a 2. Ser trasladado expresamente al contribuyente

la comercialización de muebles y estar por separado.

x El contribuyente trasladará el IVA, en

forma expresa y por separado, a las personas
que adquieran los bienes, los usen o gocen
tiene un automóvil parcial- temporalmente, o reciban los servicios
mente deducible, y desea (Artículo 1º de la LIVA).
obtener el monto del IVA acreditable derivado del
pago de la prima de seguro de dicho auto. x Cuando se trate de actos o actividades que
se realicen con el público en general , el IVA
se incluirá en el precio en que los bienes o
Datos: servicios se ofrezcan, así como en la
documentación que se expida, salvo que el
Concepto Importe adquirente, el prestatario del servicio, o quien
use o goce temporalmente el bien, solicite que
• Monto de la prima del seguro $50,000.00 el impuesto se le traslade en forma expresa
y por separado (Artículo 32-III, 2º párrafo
• IVA trasladado al contribuyente de la LIVA; 47 de RIVA, y 37 del CFF).
(50,000x 15%) $7,500.00
No Aplica el traslado expresamente y por separado
• Proporción deducible del automóvil
para efectos del ISR 86% Tratándose de contribuyentes que realizan actos
o actividades gravados a al tasa de 0% (Artículos
Desarrollo 2º. de la LIVA y 8º del RIVA, el trasladado es
expreso).
1º Determinación del IVA acreditable del pago
del seguro parcialmente deducible. 3. El IVA debe haber sido efectivamente pagado
en el mes de que se trate.
Concepto Importe
4. El IVA trasladado que se hubiera retenido
IVA trasladado al contribuyente $ 7,500.00 conforme al Artículo 1º-A de la LIVA, se debe
enterar en los términos y plazos establecidos
(x) Proporción deducible del en la misma. Excepto quienes tengan un
automóvil para efectos del ISR 86% programa autorizado de importación.

(=) Monto del IVA acreditable $ 6,450.00 5. En el caso de que el IVA en la importación se
hubiera pagado a la tasa del 10% será
En ningún caso será acreditable el IVA trasladado acreditable siempre que los bienes o servicios
o el pagado por la importación, tratándose de importados sean utilizados o enajenados en
erogaciones que no sean objeto de IVA. la región fronteriza.

20 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Modalidades del acreditamiento

EL sistema de acreditamiento cuando se realizan actividades gravadas (a la tasa general ó al 0%) solo por
una parte de las actividades según el Artículo 5º fracción V, deberá realizarse conforme a lo siguiente:

Debe corresponder a erogaciones por:

x La adquisición de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fracción.

x Servicios.

x El uso o goce temporal de bienes.

x Las inversiones a que se refiere la LISR, será acreditable el IVA considerando el destino habitual
que las inversiones tengan, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el destino
mencionado.

El nivel de acreditamiento estará en relación al destino que se les dé a dichas erogaciones conforme
al siguiente cuadro:

Que se utilicen exclusivamente para realizar actividades:

a) Gravadas o de tasa 0% Será acreditable en su totalidad.
b) Exentas No será acreditable.
c) Que se utilicen para realizar actividades (Mixtas):
Gravadas, de tasa 0%, exentas Será acreditable en forma proporcional .

Determinación de la proporción para acreditar el IVA de actividades mixtas:

El valor de las actividades gravadas o de tasa 0% en el mes de que se trate.

Proporción =
El valor total de las actividades que el contribuyente realice en el mes de que se trate.

Caso 2

Este caso práctico explica la mecánica que a partir del ejercicio fiscal 2005 se deberá utilizar para
determinar el IVA acreditable (distinto del que se derive de inversiones).

La empresa “Leamos Más, S.A. de C.V. “ dedicada a la enajenación de libros y artículos de escritorio
desea determinar el monto del IVA acreditable del mes de enero de 2005.

Dicha empresa está exenta de pago de IVA por la venta de libros, ya que no los edita
(Artículo 9, fracción III).

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 21

 “Leamos Más S.A. de C.V.”

Monto de los bienes y IVA trasladado al

servicios adquiridos contribuyente y pagado en
(distintos de inversiones) el mes

Utilizados exclusivamente para $ 90,000.00 $ 13,500.00

realizar actividades gravadas.

Utilizados exclusivamente para

realizar actividades exentas del $ 75,000.00 $ 11,250.00
IVA.

Utilizados indistintamente para

realizar actividades gravadas por $ 90,000.00 $ 13,500.00
el IVA y exentas del impuesto.

De los actos o actividades realizadas en el mes de enero de 2005:

Concepto Importe

ƒ Actividades gravadas a la tasa del 15%. $ 300,000.00

ƒ Actividades exentas del IVA. $ 150,000.00

ƒ Actividades realizadas ( gravadas y exentas). $ 400,000.00

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pág. 61/N.C.F. 383
[Link]

22 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Desarrollo

1º Determinación del nivel de acreditamiento del IVA trasladado por las erogaciones efectuadas en
la adquisición de bienes y servicios en enero de 2005.

IVA trasladado por el Proporción en que se acredita

contribuyente

Por erogaciones de bienes y

servicios utilizados exclusivamente $13,500.00 Acreditable en su totalidad.
para realizar actividades gravadas
por IVA.

Por erogaciones de bienes y

servicios utilizados exclusivamente $11,250.00 No acreditable en su totalidad.
para realizar actividades exentas
del IVA.

Por erogaciones de bienes y

servicios utilizados indistintamente
para realizar actividades gravadas $13,500.00 Acreditable en la proporción a
por el IVA y exentas del impuesto. las actividades gravadas.

2º Determinación de la proporción, respecto al valor total de las actividades del mes de enero de 2005.

Concepto Importe

Valor de las actividades gravadas a la tasa del 15% en enero de 2005.

(/) Valor total de las actividades realizadas en enero de 2005. $ 300,000.00

(=) Proporción que representa el valor de las actividades gravadas por el IVA,
respecto de valor total de las actividades realizadas por el contribuyente en
el mes de enero de 2005. $ 400,000.00

Cien . 0.7500

(x) Proporción expresada en por ciento. 100

(=) 75%

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 23

 3º Determinación del IVA acreditable por adquisición de bienes y servicios que fueron utilizados
indistintamente, gravadas por el IVA y exentas del impuesto.

Concepto Importe
IVA trasladado al contribuyente por la adquisición de bienes y servicios que
fueron utilizados indistintamente para realizar actividades gravadas por el $ 13,500.00
IVA y exentas del impuesto.
(x) Proporción. 75%
(=) IVA acreditable por la adquisición de bienes y servicios que fueron utilizados $10,125.00
indistintamente para realizar actividades gravadas por el IVA y exentas del impuesto.

4º Determinación del IVA acreditable total del mes de enero de 2005.

Concepto Importe
IVA acreditable por la adquisición de bienes y servicios que fueron utilizados
exclusivamente para realizar actividades gravadas por el IVA. $13,500.00
(+) IVA acreditable por la adquisición de bienes y servicios que fueron utilizados 10,125.00
indistintamente para realizar actividades gravadas por el IVA y exentas del impuesto.
(=) IVA acreditable total del mes de enero de 2005. $23,625.00

Acreditamiento del IVA relativo a inversiones

El Artículo 5, inciso “d”, de la LIVA menciona que a partir de 2005, tratándose de las inversiones a que
se refiere la LISR, como son activos fijos, gastos y cargos diferidos, al IVA trasladado en su adquisición
o el pagado en la importación debemos darle un tratamiento diferente al resto del IVA, éste será acreditable
considerando el destino habitual que tengan dichas inversiones para realizar las actividades, ya sea
para uso en gravadas, en exentas o mixtas como lo resumimos a continuación:

Inversiones cuyo destino sea: Se acreditará:

Exclusivamente para actos gravados o tasa 0%. El total en el mes de que se trate.
Exclusivamente para actos por los que no se este No será acreditable.
obligado al pago del impuesto (Exentos).
Indistintamente para actividades gravadas, tasa Se acreditará en la proporción que representen
0% , o exentas. los actos gravados del total de actos.
Se deberá aplicar un ajuste cuando se altere el destino.
Cuando se efectúe el acreditamiento, se deberá aplicarlo a todas las inversiones que adquieran o importen
en un periodo de cuando menos sesenta meses a partir del mes en el que se haya realizado el acreditamiento.
Nota: Tratándose de la adquisición y de la importación de inversiones hasta el 31 de diciembre de 2004,
cuyo IVA haya sido trasladado, o el pagado en la importación sea efectivamente pagado con
posterioridad a la citada fecha, se aplicarán las disposiciones para el acreditamiento de dicho impuesto,
vigentes a partir del 1º de enero de 2005 (Artículo Segundo Transitorio de la LIVA para 2005).

24 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 Caso 3

En este caso práctico ejemplificamos la mecánica que a partir del ejercicio de 2005 se deberá utilizar
para determinar el monto total del IVA acreditable, de las inversiones señaladas en la LISR.

La empresa “El Rascacielos, S.A.”, enajena inmuebles destinados para casa habitación (exentos de
IVA, Artículo 9, fracción II ) y destinados para oficinas (gravadas por el IVA). Desea determinar el IVA
acreditable correspondiente a sus activos fijos.

“El Rascacielos, S.A.”

Datos:

En enero de 2005 Monto de la IVA trasladado IVA pagado en

inversión al contribuyente el mes de enero
de 2005
Exclusivamente para realizar actividades gravadas. $300,000.00 $45,000.00 $45,000.00
Exclusivamente para realizar actividades exentas. $200,000.00 $30,000.00 $30,000.00
Indistintamente actividades gravadas y exentas . $350,000.00 $52,500.00 $52,500.00

De los actos o actividades realizadas en el mes de enero de 2005:

Concepto Importe

• Gravadas a la tasa del 15%. $2,500,000.00

• Exentas del IVA. $1,850,000.00

• Valor Total de gravadas y exentas. $4,350,000.00

Desarrollo

1º Nivel de acreditamiento del IVA por sus activos fijos.

Activos Fijos IVA trasladado Nivel de acreditamiento

al contribuyente

Exclusivamente gravadas. $45,000.00 Acreditable en su totalidad.

Exclusivamente exentas. $30,000.00 No acreditable en su totalidad.

Indistintamente gravadas y exentas. $52,500.00 Acreditable en proporción.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 25

 2º Determinación de la proporción de las actividades gravadas por IVA, respecto del total de las
actividades en el mes de enero de 2005.

Concepto IVA

Valor de las actividades gravadas a la tasa del 15%. $2,500,000.00

(/) Valor total de las actividades. 4,350,000.00

(=) Proporción. 0.5747

(x) Cien. 100

(=) Proporción expresada en por ciento. 57.47%

3º Determinación del IVA acreditable por los activos fijos destinados indistintamente para actividades
gravadas y exentas.

Concepto Importe

IVA trasladado al contribuyente y pagado en el mes por activos fijos $52,500.00

destinados indistintamente en actividades gravadas y exentas.

(x) Proporción. 57.47%

(=) IVA acreditable de enero de 2005 por activos fijos destinados $30,172.00
indistintamente por actividades gravadas y exentas.

4º Determinación del IVA acreditable de activos fijos correspondiente a enero de 2005.

Concepto Importe

IVA pagado en el mes de 2005, destinado exclusivamente para

actividades gravadas. $ 45,000.00

(+) IVA pagado por lo destinado indistintamente para gravadas y exentas. $ 30,172.00

(=) IVA acreditable por activos fijos en enero de 2005. $ 75,172.00

Ajustes que se deberán efectuar en el acreditamiento del IVA de inversiones

El Artículo 5-A de la Ley del IVA indica que cuando el contribuyente haya efectuado el acreditamiento
del IVA, en los términos antes mencionados, por inversiones destinadas indistintamente para realizar
actividades gravadas por IVA y exentas o no afectas al impuesto, y en los meses posteriores a aquel en
el que se efectúo el acreditamiento se modifique en más de un 3% la proporción de acreditamiento, se
deberá ajustar el acreditamiento conforme a lo siguiente:

26 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 Si la proporción disminuye Si la proporción aumenta

Se deberá reintegrar el acreditamiento, El contribuyente podrá incrementar el

actualizado desde el mes que se acreditó y hasta el acreditamiento, actualizado desde el mes en el que
mes de que se trate (Artículo 5-A). se acreditó y hasta el mes de que se trate.

a) IVA de la inversión. a) IVA de la inversión.

Por Por
Porciento de deducción en ISR. porciento de deducción en ISR.
b) Entre 12 b) Entre 12
Resultado 1. Resultado 1.
Por Por
c) Proporción que representó en el valor total c) Proporción que representó en el valor total
de las actividades en el mes en que se acreditó. de las actividades en el mes en que se
d) Resultado 1 acreditó.
Por d) Resultado 1
Proporción que representó en el valor total Por
de las actividades en el mes en que se ajuste. Proporción que representó en el valor total
de las actividades en el mes en que se ajuste.
e) C menos D e) C menos D
Cantidad que deberá reintegrarse actualizada. Cantidad que podrá acreditarse actualizada.

Determinación del factor de actualización que se aplicará al IVA que deberá reintegrarse o podrá acreditarse:

INPC del mes más reciente del periodo.

F.A. =
INPC del mes más antiguo de dicho periodo.

Caso de Ajuste al acreditamiento

En enero de 2005, el contribuyente mencionado en el último caso práctico desarrollado efectúo el

acreditamiento del IVA correspondiente a sus activos fijos que utiliza indistintamente en la realización
de sus actividades gravadas y exentas, por lo que su acreditamiento se aplicó al IVA en la proporción
que representó el valor de sus actividades gravadas con respecto al valor total de los actos o actividades
gravadas que realizó en ese mes.

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para que no tomen desaprevenido
pág. 76/N.C.F. 383
Suscríbase...

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 27

Caso A

En febrero de 2005 se modifica la proporción mencionada. Se desea saber si se debe llevar a cabo en
este mes el ajuste de acreditamiento del IVA relativo a los activos fijos.

Datos

Concepto Importe
Proporción de enero de 2005 (véase caso anterior). 0.5747

Proporción de febrero de 2005 (supuesta). 0.5650

IVA trasladado al contribuyente por los activos fijos destinados indistintamente

para realizar actividades gravadas y exentas del IVA (véase caso anterior). $ 52,500.00

Concepto Importe
Proporción de enero 2005. 0.5747
(-) Proporción de febrero de 2005. 0.5620

(=) Diferencia. 0.0097

(/) Proporción de enero de 2005. 0.5747

(=) Variación. 0.0160

(x) Cien. 100

(=) Variación en por ciento. 1.60%

Nota: Debido a que la proporción de acreditamiento del mes de enero de 2005 no se modificó en más
de un 3% respecto de la de febrero de 2005, no procede efectuar ningún ajuste al IVA acreditado.

Caso B

En marzo de 2005 se modifica la proporción mencionada. Se desea saber si se debe llevar a cabo en
este mes el ajuste de acreditamiento del IVA relativo a los activos fijos.

Concepto Importe
Proporción de enero de 2005 (véase caso anterior). 0.5747

Proporción de marzo de 2005 (supuesta). 0.5230

IVA trasladado al contribuyente por los activos fijos destinados indistintamente

para realizar actividades gravadas y exentas del IVA (véase caso anterior). $ 52,500.00

Por ciento máximo de deducción de los activos fijos en el ejercicio

(conforme a la Ley del ISR). 25%

INPC de enero de 2005

(base 2002 =100). 112.554

INPC de marzo de 2005

(base 2002 = 100). 113.438

28 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Desarrollo

1º. Determinación de la variación de la proporción de enero de 2005 respecto a la de marzo de 2005.

Concepto Proporción
Proporción de enero de 2005. 0.5747
(-) Proporción de marzo de 2005. 0.5230
(=) Diferencia. 0.0517
(/) Proporción de enero de 2005. 0.05747
(=) Variación. 0.0899
(x) Cien. 100
(=) Variación en por ciento. 8.99%

Nota: Debido a que la proporción de acreditamiento del mes de enero de 2005 se modificó en más
de un 3% respecto de la de marzo de 2005, sí procederá efectuar el ajuste al IVA acreditado.

2º. Determinación del IVA que se deberá reintegrar en el mes de marzo de 2005.

a) Concepto Importe
Aplicación del por ciento máximo de deducción de los activos fijos, conforme
a la Ley del ISR, al IVA trasladado al contribuyente por la inversión.
IVA trasladado al contribuyente por los activos fijos destinados $ 52,500.00
indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas del IVA.
(x) Por ciento máximo de deducción de los activos fijos en el ejercicio
25%
(conforme a la Ley del ISR).
(=) Resultado 1. 13,125
(/) Doce. 12
(=) Resultado 2. $ 1,094.00

b) Concepto Importe
Aplicación de la proporción correspondiente al mes en que se lleva
a cabo el acreditamiento.
Resultado 2. $ 1,094.00
(x) Proporción de enero de 2005. 0.5747
(=) Resultado 3. $ 629.00

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 29

 c) Concepto Importe
Aplicación de la proporción correspondiente al mes en que se lleva
a cabo el ajuste.
Resultado 2. $ 1,094.00
(x) Proporción de marzo de 2005. 0.5230
(=) Resultado 4. 572.00

d) Concepto Importe
Cálculo del monto histórico del IVA que se deberá reintegrar.
Resultado 3. $ 629
(-) Resultado 4. 572
(=) Monto histórico del IVA que se deberá reintegrar. $ 57.00

e) Concepto Importe
Cálculo del factor de actualización.
(/) INPC de marzo de 2005. 113.438
(=) INPC de enero de 2005. 112.554
(=) Factor de actualización. 1.0078

f) Concepto Importe
Cálculo del monto actualizado del IVA que se deberá reintegrar.
Monto histórico del IVA que se deberá reintegrar. $ 57.00
(x) Factor de actualización. 1.0078
(=) Monto actualizado del IVA que se deberá reintegrar. $ 57.44

Caso C

En enero de 2005, el contribuyente mencionado en el caso 1 efectúo el acreditamiento del IVA de sus
activos fijos que utiliza indistintamente en la realización de sus actividades gravadas y exentas, por lo
que su acreditamiento se aplicó al IVA en la proporción que representó el valor de sus actividades
gravadas con respecto al valor total de los actos o actividades gravados que realizó en ese mes.

En abril de 2005 se modifica la proporción , por lo que se desea saber si se debe llevar a cabo en este
mes el ajuste al acreditamiento del IVA relativo a los activos fijos.

30 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Datos:

Concepto Importe
Proporción de enero de 2005 (véase caso 1). 0.5747
Proporción de marzo de 2005 (supuesta). 0.6260
IVA trasladado al contribuyente por los activos fijos destinados
indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas del IVA (véase caso 1). $ 52,500.00
Por ciento máximo de deducción de los activos fijos en el ejercicio
(conforme a la Ley del ISR). 25%

Concepto Proporción
INPC de enero de 2005
(base 2002 =100). 112.554
INPC de abril de 2005
(base 2002 = 100). 113.842

Desarrollo

1º. Determinación de la variación de la proporción de enero de 2005 respecto a la de abril de 2005.

Concepto Proporción
Proporción de abril de 2005. 0.6220
(-) Proporción de enero de 2005. |0.5747
(=) Diferencia. 0.0473
(/) Proporción de enero de 2005. 0.5747
(=) Variación. 0.0823
(x) Cien. 100
(=) Variación en por ciento. 8.23%

Nota: Debido a que la proporción de acreditamiento del mes de enero de 2005 se modificó en más de
un 3% respecto de la de abril de 2005, sí procederá efectuar el ajuste al IVA acreditado.

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pág. 43/N.C.F. 383
Asesoría Fiscal Gratuita

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 31

2º. Determinación del IVA que se deberá reintegrar en el mes de marzo de 2005.
a) Concepto Importe
Aplicación del por ciento máximo de deducción de los activos fijos, conforme
a la Ley del ISR, al IVA trasladado al contribuyente por la inversión.
IVA trasladado al contribuyente por los activos fijos destinados indistin-
tamente para realizar actividades gravadas y exentas del IVA. $ 52,500.00
(x) Porciento máximo de deducción de los activos fijos en el ejercicio
(conforme a la Ley del ISR). 25%
(=) Resultado 1. 13,125.00
(/) Doce. 12
(=) Resultado 2. $ 1,094.00

b) Concepto Importe
Aplicación de la proporción correspondiente al mes en que se lleva
a cabo el acreditamiento.
Resultado 2. $ 1,094

Proporción de enero de 2005. 0.5747

Resultado 3. $ 629

c) Concepto Importe
Aplicación de la proporción correspondiente al mes en que se lleva a
cabo el ajuste.
Resultado 2. 1,094.00
(x) Proporción de abril de 2005. 0.6220
(=) Resultado 4. $ 680.00

d) Concepto Importe
Cálculo del monto histórico del IVA que se podrá incrementar.
Resultado 4. $ 680.00
(-) Resultado 3. 629.00
(=) Monto histórico del IVA que se podrá incrementar . $ 51.00

e) Concepto Importe
Cálculo del factor de actualización.
INPC de abril de 2005. 113.842
(/) INPC de enero de 2005. 112.554
(=) Factor de actualización. 1.0114

32 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 f) Concepto Importe

Cálculo del monto actualizado del IVA que se podrá incrementar.

Monto histórico del IVA que se podrá incrementar. $ 51.00

(x) Factor de actualización. 1.0114

(=) Monto actualizado del IVA que se podrá incrementar. $ 51.58

Es importante señalar lo siguiente:

1. Cuando se efectúe el acreditamiento del IVA relativo a las inversiones destinadas indistintamente
para realizar actividades gravadas y exentas del IVA, en los términos señalados en los Artículos 5º
y 5º-A de la Ley, no se podrá optar por aplicar el procedimiento para determinar la proporción de
acreditamiento que se menciona en el Artículo 5º-B de la Ley del IVA.

2. Por lo tanto, en nuestra opinión, cuando se opte por aplicar la opción contenida en el Artículo
ahora 5º-B de la LIVA, para determinar la proporción de acreditamiento, no se aplicará el
procedimiento señalado para estos efectos en los Artículos 5º y 5º-A) de la mencionada Ley.

Otro caso de ajuste del acreditamiento cuando disminuya o aumente la proporción de acreditamiento

Cuando disminuya o aumente la proporción del valor de las actividades gravadas o de tasa 0%, respec-
to del valor total de las actividades, el contribuyente de deberá reintegrar o podrá incrementar el
acreditamiento, actualizado desde el mes en el que se acreditó y hasta el mes de que se trate, conforme
al siguiente procedimiento:

Concepto Importe Importe

IVA de la inversión (Febrero de 2005). $1,200,000 $1,200,000

Por:
Por ciento máximo de deducción según LISR. x 10% x 10%
Monto obtenido. $ 120,000 $ 120,000
Entre: 12 12
Monto determinado en el inciso b). $ 10,000 $ 10,000
Por:
Proporción del mes de febrero en que se acreditó el IVA. x 90%
Proporción del mes en que se lleva a cabo el ajuste (Abril).
Monto determinado en el inciso c). x 85%
Monto determinado en el inciso d). $ 9,000
$ 8,500

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 33

 Determinación del IVA que deberá reintegrarse o acreditarse:

Concepto Caso “A” Caso “B”

$ 9,000 $ 9,000
c) Monto determinado en el inciso c).
Menos:
$ 8,500 $ 10,00
d) Monto determinado en el inciso d).
IVA que se deberá reintegrar c) – d) =
X$ 500
IVA que se podrá acreditar d) – c) =
X $ 1,000
Actualización.
x F.A. x F.A.
IVA actualizado.

$ 510 $ 1,020

X Esta cantidad se deberá reintegrar o podrá acreditarse, actualizada desde el mes en que se acreditó y hasta el mes de que
se trate.

Periodo en el que se deberá aplicar el procedimiento de ajuste del acreditamiento del IVA:

El procedimiento establecido en este Artículo deberá aplicarse por el número de meses comprendidos:

x En el periodo en el que para los efectos de la LISR, el contribuyente bullera deducido la inversión
de que se trate, de haber aplicado los por cientos máximos establecidos en el Título II de la LISR.

El número de meses se empezará a contar a partir de aquel en el que se realizó el acreditamiento de

que se trate.

El periodo correspondiente a cada inversión concluirá anticipadamente cuando la misma se enajene

o deje de ser útil para la obtención de ingresos en los términos de la LISR.

Opción de calcular la proporción de IVA acreditable

(Artículo 5º-B de la LIVA)

Los contribuyentes que deban acreditar el IVA en forma proporcional podrán acreditar el IVA que les
haya sido trasladado o el que les hubiera pagado en la importación, al realizar erogaciones por:

x La adquisición de bienes, de servicios.

x El uso o goce temporal de bienes.

En la cantidad que resulte de aplicar al impuesto que les haya sido trasladado la siguiente proporción:

Determinación de la proporción, cuando el contribuyente ya venía realizando actividades:

El valor de las actividades gravadas o de tasa 0%, correspondientes

al año de calendario inmediato anterior al mes por el que se
calcula el impuesto acreditable.
Proporción =
El valor total de las actividades, incluyendo las que no sean objeto del
impuesto, correspondientes al año de calendario inmediato anterior al
mes por el que se calcula el impuesto acreditable.

34 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Determinación de la proporción durante el año de calendario en el que los contribuyentes inicien
actividades y el siguiente:

El valor de las actividades gravadas o de tasa 0%, correspondientes

al periodo comprendido desde el mes en el que se iniciaron
las actividades y hasta el mes por el que se calcula
el impuesto acreditable.
Proporción =
El valor total de las actividades, incluyendo, las que no sean
objeto del impuesto, correspondientes al periodo comprendido
desde el mes en el que se iniciaron las actividades y hasta el
mes por el que se calcula el impuesto acreditable.

Procedimiento optativo para determinar las proporciones de acreditamiento del IVA

El Artículo 5º-B de la Ley del IVA otorga una opción para determinar dicha proporción, considerando
los datos del año de calendario inmediato anterior al mes en que se calcula el impuesto acreditable, de
acuerdo con lo siguiente:

Concepto

Valor de las actividades gravadas correspondientes al año de calendario inmediato anterior

al mes por el que se calcula el impuesto acreditable.

(/) Valor total de las actividades realizadas por el contribuyente en el año de calendario
inmediato anterior al mes por el que se calcula el impuesto acreditable.

(=) Proporción de acreditamiento.

Nota: Mediante la opción anterior se evita que el contribuyente calcule la proporción de

acreditamiento de forma mensual.

Cuando se ejerza esta opción se deberá aplicar respecto de todas las erogaciones por la adquisición
de bienes (incluyendo inversiones) que se utilicen indistintamente para realizar las actividades por la
que se deba o no pagar el impuesto, o las que se les aplique la tasa de 0%, en un periodo de sesenta
meses, contados a partir del mes en el que se haya realizado el acreditamiento correspondiente.

Caso 1

Una Persona Moral que realiza actividades gravadas y exentas del IVA, desea determinar la proporción
de acreditamiento del impuesto relativo a las erogaciones utilizadas indistintamente para realizar
actividades gravadas y exentas del mes de enero de 2005, considerando la opción que contiene el Artículo
5º-B de la Ley del IVA.

Esta Persona Moral inició operaciones en el ejercicio fiscal de 2002.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 35

 Datos:

Del ejercicio fiscal de 2004:

Concepto Importe
Valor de las actividades gravadas a la tasa del 15%. $ 3´000,000.00
Valor de las actividades exentas del IVA. $ 1’250,000.00
Valor total de las actividades realizadas
(gravadas y exentas). $ 4’250,000.00
Desarrollo

1º Determinación de la proporción de acreditamiento aplicable al mes de enero de 2005.

Concepto Importe
Valor de las actividades gravadas a la tasa del 15% en el ejercicio
fiscal de 2004. $ 3´000,000.00
(/) Valor total de las actividades realizadas en el ejercicio fiscal de 2004
(gravadas y exentas). 4’250,000
(=) Proporción de acreditamiento aplicable al mes de enero de 2005. 0.7058
(x) Cien. 100
(=) Proporción expresada en por ciento. 70.58%

Comentario

La proporción de acreditamiento será para cada uno de los meses comprendidos en el ejercicio fiscal de
2005. Por lo tanto, hasta el mes de enero de 2006 se volverá a determinar otra proporción de
acreditamiento.

Durante el año de calendario en el que los contribuyentes inicien las operaciones por las que se deba
pagar el IVA y el siguiente, se aplicará lo siguiente:

Concepto

Valor de las actividades gravadas correspondientes al periodo comprendido desde el mes en

el que se iniciaron las actividades y hasta el mes por el que se calcula el impuesto acreditable.

(/) Valor total de las actividades realizadas por el contribuyente, correspondientes al periodo
comprendido desde el mes en el que se iniciaron las actividades y hasta el mes por el que
se calcula el impuesto acreditable.

(=) Proporción de acreditamiento.

36 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Caso 2:

La empresa “LA Fiera, S.A.”, que realiza actividades gravadas y exentas del IVA desea determinar la
proporción de acreditamiento del impuesto relativo a las erogaciones utilizadas indistintamente para
realizar actividades gravadas y exentas del mes de enero de 2006, considerando la opción que se contiene
en el Artículo 5º-B) de la Ley del IVA.

Esta Persona Moral inicio operaciones en marzo de 2005.

“La Fiera, S.A.”

Datos
Del periodo comprendido de marzo de 2005 a enero de 2006:

Concepto Importe
Valor de las actividades gravadas a la tasa del 15%. $ 3’650,000
Valor de las actividades exentas de IVA. $ 2’300,000
Valor total de las actividades realizadas
(gravadas y exentas). $ 5’950,000

Desarrollo

1º Determinación de la proporción de acreditamiento aplicable al mes de enero de 2006.

Concepto Importe
Valor de las actividades gravadas a la tasa del 15% del periodo
comprendido de marzo de 2005 a enero de 2006. $ 3’650,000.00
(/) Valor total de las actividades realizadas en el periodo comprendido
de marzo de 2005 a enero de 2006 (gravadas y exentas). 5’950,000.00
(=) Proporción de acreditamiento aplicable al mes de enero de 2006. 0.6134
(X) Cien. 100
(=) Proporción expresada en por ciento. 61.34%

Comentarios

Cuando el contribuyente opte por aplicar la opción señalada en el Artículo 5º-B) de la LIVA, para
determinar la proporción de acreditamiento, durante el año de calendario en el que los contribuyentes
inicien las operaciones por las que deba pagar el IVA, así como en el siguiente, se calculará dicha
proporción considerando el valor de las actividades gravadas del periodo comprendido desde el mes en
el que se iniciaron las actividades y hasta el mes por el que se calcula el impuesto acreditable.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 37

 Es importante señalar que el Artículo Tercero 3. Los dividendos percibidos en moneda,
Transitorio de la Ley del IVA para 2005, establece acciones, partes sociales o títulos de crédito,
que a partir del 1º de enero del citado año, en el siempre que en este último caso su
primer mes en el que el contribuyente tenga impuesto enajenación no implique la transmisión de
trasladado efectivamente pagado o impuesto pagado dominio de un bien tangible o del derecho
en la importación, que corresponda a erogaciones para adquirirlo, salvo que se trate de
por la adquisición de bienes, de servicios o por el uso Personas Morales que perciban ingresos
o goce temporal de bienes, que se utilicen preponderantemente por este concepto.
indistintamente para realizar las actividades por las
que se deba o no pagar el impuesto o a las que se les 4. Las enajenaciones de acciones o partes
aplique la tasa de 0%, la opción que éste ejerza para sociales, documentos pendientes de cobro y
determinar la proporción, ya sea la general del títulos de crédito, siempre que su enajenación
Artículo 5 o la opción del Artículo 5º-B de dicha Ley no implique la transmisión de dominio de un
para efectuar su acreditamiento, la deberá mantener bien tangible o de derecho para adquirirlo.
al menos durante sesenta meses.
5. Las enajenaciones de moneda nacional y
Conceptos que no deberán considerarse para extranjera, piezas de oro o de plata y la de
determinar las proporciones de actividades piezas denominadas “onza trío”.
gravadas y exentas
6. Los intereses percibidos ni la ganancia cambiaria.
Según el Artículo 5-ºC) de la Ley del IVA, para
calcular las proporciones de acreditamiento del IVA: 7. Las enajenaciones realizadas a través de
arrendamiento financiero. En estos casos, el
1. Proporción acreditable del IVA trasladado valor que se deberá excluir será el valor del
al contribuyente por bienes y servicios bien objeto de la operación que se consigne
(distintos de inversiones) que son utilizados expresamente en el contrato respectivo.
indistintamente para realizar actividades
gravadas por el IVA y exentas del impuesto 8. Las enajenaciones de bienes adquiridos por
(general u opcional). dación en pago o adjudicación judicial o
fiduciaria, siempre que dichas enajenaciones
2. Proporción acreditable del IVA trasladado al sean realizadas por contribuyentes que por
contribuyente por inversiones que son utilizadas disposición legal no puedan conservar en
indistintamente para realizar actividades propiedad los citados bienes.
gravadas por el IVA y exentas del impuesto.
9. Los que deriven de operaciones financieras
No deberán incluir los valores siguientes: derivadas a que se refiere el Artículo 16-A del
Código.
1. Las importaciones de bienes o servicios,
inclusive cuando sean temporales en los Las instituciones de crédito, de seguros y de fianzas,
términos de la Ley Aduanera. almacenes generales de depósito, administradoras de
fondos para el retiro, arrendadoras financieras,
2. Las enajenaciones de activos fijos, gastos y sociedades de ahorro y préstamo, uniones de crédito,
cargos diferidos, así como la enajenación de empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas
suelo, salvo que sea parte el activo circulante de cambio, sociedades financieras de objeto limitado
del contribuyente, aún cuando se haga a y las sociedades para el depósito de valores, no deberán
través de certificados de participación excluir los conceptos señalados en los numerales 4, 5,
inmobiliaria. 6 y 9 que anteceden.
.

38 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Impuesto al Valor Agregado

ARTÍCULOS
L.C. y E.F. Damián Cecilio Torres*
L.C. Juan Carlos Santillán Hernández**

I. Introducción El presente artículo tiene como objetivo comentar

las reglas relativas a la retención del Impuesto al Valor

L
a reforma relativa a la retención del Impuesto Agregado (IVA) vigentes a la fecha de elaboración
al Valor Agregado (IVA) apareció por pri- del mismo, las cuales podrían modificarse en un
mera vez como actualmente la conocemos futuro. Los comentarios vertidos en el presente
en enero de 1999. Ya anteriormente existía el Ar- análisis pueden diferir de la interpretación que se
tículo 13 que únicamente se refería a la obligación realice por las autoridades fiscales, sin embargo, se
de las instituciones de crédito, de retener y enterar pretende mostrar desde nuestro punto de vista el
el IVA por aquellos bienes adquiridos en dación tratamiento del IVA retenido.
en pago o por adjudicación judicial; sin embargo,
dicho Artículo se derogó para dar vida al nuevo Se abordarán temas tales como: en qué consiste la
Artículo 1-A, el cual contempla hasta nuestros días, retención del Impuesto al Valor Agregado, el origen
con algunas modificaciones, diversos supuestos de de esta retención, los supuestos de retención y una
retención del IVA. breve síntesis de su evolución, algunas de las que
consideramos las disposiciones más trascendentes en
La aparición del Artículo 1-A del IVA estuvo esta materia, tesis relacionadas con dichas
motivada por la disminución de los precios del pe- disposiciones y responsabilidad solidaria del retenedor.
tróleo. En efecto, la baja del precio del crudo im-
plicaba una disminución de los ingresos públicos, Asimismo, se incluyen dos casos prácticos, uno
y previendo la casi imposible recuperación del pre- en moneda nacional y otro en moneda extranjera
cio del petróleo se aprobaron una serie de refor- para efectos de ejemplificar el registro contable de
mas con la finalidad de incrementar la recauda- la retención de dicho impuesto.
ción de contribuciones.
II. Análisis y comentarios
De esta forma, los legisladores aprobaron, en
diciembre de 1998, la Ley del IVA, la cual fue apli- Origen de la retención
cable a partir de 1999 y contenía por primera vez
la retención de dicho impuesto a algunos contri- La figura de la retención obedece básicamente a
buyentes, tal y como se hace con el Impuesto So- fines recaudatorios, como se mencionó en párrafos
bre la Renta que retienen las Personas Morales a
las Personas Físicas a las que les pagan honorarios * e-mail: dcecilio@[Link]
y arrendamiento. * * e-mail: jcsantillan@[Link]

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 39

anteriores, debido a que se trata de elevar la Aspectos históricos relevantes
recaudación transfiriendo esta actividad a
determinado sector de contribuyentes. Aunque la Ley del IVA actual entró en vigor desde
el primero de enero de 1980, la figura de la
Los primeros supuestos de retención establecían retención apareció en el ejercicio de 1999 con la
la obligación de retener a las instituciones de inclusión del Artículo 1°-A en dicho ordenamiento.
crédito que adquirieran bienes mediante dación en Este primer Artículo sólo contenía las tres primeras
pago o adjudicación judicial o fiduciaria. Es obvio fracciones de la Ley actual, y en el caso de la
pensar que si una persona otorga en dación en fracción II sólo contaba con los incisos a) y b).
pago o le adjudican un bien de su propiedad, por
lo que menos estará preocupada será por enterar En la primera modificación a la resolución
el IVA generado en la operación. miscelánea para 1999 se adiciona la regla 5.1.9, la
cual establecía que para los efectos del último
Además, existe otro factor que hace bastante párrafo del Artículo 1o-A de la Ley del IVA, las
cuestionable el deseo de una Persona Física por Personas Morales que se ubicaran en el supuesto
enterar este impuesto, y es el hecho de que previsto en el inciso a) de la fracción II del citado
generalmente este tipo de contribuyentes lo Artículo, efectuarían la retención de dos terceras
utilizan como parte de sus finanzas personales, por partes del impuesto que se les hubiera trasladado.
lo que también, dentro de los primeros supuestos
de retención, se estableció la obligación para las De igual forma, para el ejercicio de 1999 se
Personas Morales que recibieran servicios establece en la regla 5.1.3. que las Personas Morales
personales independientes o que usaran o gozaran que hayan efectuado la retención del IVA, y que
temporalmente de bienes, prestados u otorgados se les hubiere retenido el IVA por las operaciones
por Personas Físicas. a que se refiere el inciso b), fracción II del Artículo
1o-A de la Ley del IVA, cuando en el cálculo del
Otro de los primeros supuestos de retención, que pago provisional (no existían pagos mensuales
también está enfocado a una actividad que definitivos) previsto en el antepenúltimo párrafo
representa problemas para su fiscalización, se del Artículo 5o. de dicha ley resulte saldo a favor,
refiere a la enajenación o uso o goce temporal de podrían obtener la devolución inmediata de dicho
bienes por parte de residentes en el extranjero sin saldo disminuyéndolo del monto del impuesto que
establecimiento en el país, y en este caso se hubieren retenido por las operaciones mencionadas
transfiere la obligación de retener a las Personas en el mismo periodo y hasta dicho monto.
tanto Físicas como Morales cuando éstas adquieran
estos bienes o los usen o gocen temporalmente. Para el ejercicio 2000 se adicionan los incisos c)
y d) a la fracción II, pero mediante disposición
De esta forma es evidente que la intención de la transitoria se establece que la adición de dichos
figura de la retención, en este caso del IVA, no tiene incisos entraría en vigor el 1 de abril del año 2000.
otro fin más que recaudar, pues se evita que el Sin embargo, mediante la regla miscelánea 5.1.15
contribuyente que representa un mayor problema se establecía que las Personas Morales a que se
para ser fiscalizado no entere el impuesto (o entere refiere el Artículo 1o-A, fracción II, inciso c), así
sólo una parte), y por el contrario lo entere un como la Federación y sus organismos
contribuyente al cual se le puede fiscalizar con mayor descentralizados, estarían obligados a efectuar la
facilidad. Cabe hacer mención que los primeros retención del IVA por los servicios de
supuestos de retención siguen vigentes a la fecha y autotransporte terrestre de bienes, a partir del 1o.
lo que ha sucedido es que se han ido incrementando. de septiembre de 2000. Por lo que la retención a

40 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

las Personas Físicas y Morales que prestaran retención, pero que no impactan su esencia; el
servicios de autotransporte de bienes fue vigente a presente Artículo contempla estos últimos cambios.
partir del 1° de septiembre de 2000. Cabe mencionar
que la retención aplicable a comisionistas Personas Supuestos de retención
Físicas fue aplicable desde el 1° de abril de 2000.
A continuación se comentan los supuestos de re-
Para el ejercicio 2000 la regla 5.1.2 establecía que tención establecidos en el Artículo 1°-A de la LIVA.
para efectos de los Artículos 1o-A, último párrafo y
3o, tercer párrafo de la Ley del IVA, las Personas Artículo 1-A. Están obligados a efectuar la retención
Morales que se ubicaran en el supuesto previsto en del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que
los incisos a) y d) de la fracción II del citado Artículo se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1o.-A, así como la Federación y sus organismos
descentralizados, efectuarán la retención de dos I. Sean instituciones de crédito que adquieran bie-
terceras partes del impuesto que se les traslade. nes mediante dación en pago o adjudicación ju-
dicial o fiduciaria.
Un hecho relevante se suscitó para el ejercicio
2002, cuando en la Ley de Ingresos de la Las instituciones de crédito llevan a cabo la
Federación (LIF) para ese año, en su Artículo adjudicación de bienes o los acreditados realizan
Séptimo Transitorio se establecían las reglas para la dación en pago cuando estos últimos no cuen-
que la causación y el acreditamiento del IVA se tan con los recursos necesarios para cubrir el prés-
realizara conforme a flujo, es decir, se causarían tamo otorgado por la institución de crédito y/o
cuando fueron efectivamente cobradas y se los intereses devengados de dicho préstamo, de
acreditarían cuando fueron efectivamente pagadas esta manera los acreditados cubren la deuda con-
las contraprestaciones. Asimismo, en la fracción traída mediante la enajenación de los bienes de
III del mencionado Artículo Séptimo Transitorio su propiedad a favor de la institución de crédito.
de la LIF para 2002, se establecía que tratándose De esta forma, al tratarse de una enajenación,
de la retención del IVA, el retenedor efectuaría la estamos ante uno de los actos gravados por la
retención del impuesto en el momento en el que Ley del IVA y es responsabilidad de la institu-
pagara el precio o contraprestación y sobre el ción de crédito retener y enterar el impuesto cau-
monto de lo efectivamente pagado. De esta forma sado en dicha operación. Es necesario mencionar
se hacía acorde el sistema de retención conforme a que la retención se realiza por la totalidad del
flujo, al igual que el resto de las disposiciones de la impuesto causado en la operación debido a que
Ley del IVA. así está establecido en la Ley y no existe alguna
regla miscelánea que dé la opción de realizar una
Para el ejercicio de 2003 se adiciona la fracción retención menor.
IV del mencionado Artículo 1°-A, con lo que se
deja este Artículo como lo conocemos hasta la II. Sean Personas Morales que:
fecha. Cabe mencionar que para 2005 se reformó
el segundo párrafo de la fracción IV de este a) Reciban servicios personales independientes,
Artículo, pero obedeciendo a un cambio en la o usen o gocen temporalmente bienes, pres-
referencia que se hacía a un mismo Artículo de la tados u otorgados por Personas Físicas, res-
Ley del IVA y no a un cambio de fondo en la pectivamente.
legislación aplicable.. Por último, el martes 7 de
junio de 2005 se publicaron reformas a la LIVA La fracción comienza estableciendo que todas
que modifican algunas referencias al sistema de las Personas Morales tendrán la obligación de

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 41

retener el IVA cuando reciban la prestación de zados, efectuarán una retención menor al total del
servicios personales independientes o el impuesto causado; la retención será las dos terceras
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, partes del impuesto que se les traslade efectivamen-
ambos de Personas Físicas. Esta fracción trata de te pagado. Al respecto es necesario puntualizar que
minimizar el impacto por las operaciones que la retención que establece la resolución miscelánea es
causan IVA y que representan el riesgo de que de las dos terceras partes, por lo que los actos o activi-
dicho impuesto no sea enterado debido a que el dades gravados al 15% tendrán una retención efecti-
contribuyente que en primera instancia debería va del 10%, mientras que los actos o actividades gra-
enterar el impuesto es el prestador del servicio o el vados al 10%, por llevarse a cabo en región fronteri-
otorgador del uso o goce temporal de bienes; sin za, de conformidad con el Artículo 2 de la Ley en
embargo, como muchas Personas Físicas ocupaban análisis tendrán una retención efectiva del 6.67%.
el IVA originado en la operación para financiarse,
es decir, no lo enteraban; se determinó que las b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como
Personas Morales realicen la función de insumo de su actividad industrial o para su
recaudación y entero, función que inicialmente comercialización.
corresponde al fisco.
Consideramos que desde la segunda palabra de
Es necesario puntualizar que la fracción es muy esta fracción existen ya problemas para su inter-
clara al establecer que los obligados a retener son pretación, ¿Qué se debe entender por desperdi-
todas las Personas Morales que se ubiquen en los cios?, pudiera parecer sencillo solucionar esto aten-
supuestos mencionados, por lo que si una Persona diendo al sentido común; sin embargo, esto no
Moral no contribuyente, ya sea para efectos de IVA debe ser guía en ningún momento para la aplica-
o de ISR, se ubica en estos supuestos estará obliga- ción de los ordenamientos fiscales, por lo que de-
da a retener este impuesto y enterarlo, no impor- bería existir una definición de lo que debe enten-
tando su calidad de no contribuyente. derse por desperdicios para efectos de esta frac-
ción, que si bien no podrían abarcarse en un 100%
Asimismo, cabe mencionar que, por ejemplo, todos los supuestos, por lo menos nos daría una
cuando la operación se realice entre una Persona línea para la correcta aplicación de esta regla.
Física que preste el servicio u otorgue el uso o goce
temporal de bienes y una Persona Física con acti- Al respecto, la resolución miscelánea establece,
vidad empresarial sea la que reciba el servicio o el en su regla 5.1.3, que esta retención deberá
otorgamiento del uso o goce temporal, no existirá realizarse independientemente de que dichos
retención debido a que no existe la figura de la desperdicios se presenten en pacas, placas, piezas
Persona Moral que es la obligada a realizar la re- fundidas o cualquier otra forma, o que se trate de
tención y efectuar el entero; la Persona Física con productos que conlleven un proceso de selección,
actividad empresarial se considera para efectos limpieza, compactación, trituración o cualquier
fiscales como una empresa de acuerdo con el Artícu- tratamiento que permita su reutilización o reciclaje.
lo 16 del Código Fiscal de la Federación (CFF); sin De esta manera se pretende dar una idea un poco
embargo, no se trata de una Persona Moral. más clara de lo que debe seguirse considerando
como desperdicios, a pesar de que sean sometidos
En otro orden de ideas, la Resolución Miscelá- a determinados procesos; sin embargo, consideramos
nea, en su regla 5.1.1, establece que las personas que sigue siendo insuficiente.
que se ubiquen en los supuestos previstos en los
incisos a) y d) de la fracción II del Artículo 1°-A, así La resolución miscelánea también establece que
como la Federación y sus organismos descentrali- las Personas Morales que hayan efectuado la re-

42 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

tención del IVA y que se les hubiere retenido IVA Es necesario comentar que la retención que se
por las operaciones a que se refiere el inciso en realiza es por el total del impuesto causado debi-
cuestión, cuando en el cálculo del pago mensual do a que no existe alguna disposición que establez-
previsto en el tercer párrafo del Artículo 5° de la ca una retención menor.
Ley (actualmente es el Artículo 5°-D) resulte saldo
a favor, podrán obtener la devolución inmediata c) Reciban servicios de autotransporte de bienes,
de dicho saldo disminuyéndolo del monto del im- prestados por Personas Físicas o Morales.
puesto que hubieren retenido por las operaciones
mencionadas en el mismo periodo y hasta por di- En este caso la retención la realizarán las Personas
cho monto. Morales a Personas tanto Físicas como Morales que
presten el servicio de autotransporte de bienes.
Obviamente, las cantidades por las cuales se hu-
biese obtenido la devolución inmediata en los tér- De acuerdo con la regla 5.1.1 de la resolución
minos de esta regla, no podrán acreditarse en de- miscelánea las Personas Morales que se ubiquen en
claraciones posteriores ni ser objeto de compensa- el supuesto previsto de este inciso, así como la Fe-
ción. deración y sus organismos descentralizados, por los
servicios de autotransporte terrestre de bienes que
Esta regla establece que las Personas Morales reciban, efectuarán la retención del IVA aplicando
que hayan retenido IVA por la adquisición de des- la tasa del 4% al valor de la contraprestación efecti-
perdicios que sean utilizados como insumo de su vamente pagada por la prestación de este servicio.
actividad industrial o para su comercialización, De esta manera la retención efectiva es del 4% del
y que a su vez también les hayan retenido IVA valor de la contraprestación, siendo la menor re-
por las mismas operaciones, podrán realizar una tención en porcentaje establecida en la LIVA y la
especie de “acreditamiento” (a lo que la regla mis- resolución miscelánea de manera conjunta.
celánea califica como devolución inmediata) del
saldo a favor que obtengan en términos del Ar- La misma regla 5.1.1 establece que las Personas
tículo 5° de la Ley, contra el impuesto que hayan Físicas o Morales que presten los servicios de
retenido por las operaciones mencionadas. Sin autotransporte de bienes a que nos hemos referi-
duda, esto representa un beneficio para este tipo do, deberán poner a disposición del SAT la do-
de contribuyentes debido a que evita el pago del cumentación comprobatoria, de conformidad con
IVA retenido por estas operaciones realizando las disposiciones fiscales, de las cantidades adicio-
este tipo de “acreditamiento” (devolución inme- nales al valor de la contraprestación pactada por
diata). los citados servicios, que efectivamente se cobren a
quien reciba el servicio por impuestos distintos al
El hecho de calificar al procedimiento anterior IVA, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reem-
como una “devolución inmediata” consideramos bolsos, intereses normales o moratorios, penas con-
que lleva la intención de no contravenir lo estable- vencionales y cualquier otro concepto, identifican-
cido en el penúltimo párrafo del Artículo 1°-A de do dichas documentación con tales erogaciones.
la LIVA, que establece que: contra el IVA retenido
no se podrá realizar acreditamiento, compensa- Siguiendo con la resolución miscelánea, la re-
ción o disminución alguna, salvo lo dispuesto en gla 5.1.2 dispone que las Personas Morales, así
la fracción IV del mismo Artículo. Sin embargo, como la Federación y sus organismos descentrali-
consideramos que el efecto económico de esta zados, deberán efectuar la retención por los servi-
“devolución inmediata” es el mismo al de un cios de autotransporte recibidos cuando adquie-
acreditamiento. ran bienes, siempre que el enajenante emita un

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 43

comprobante por separado respecto de dicho servi- transfiera la responsabilidad de enterar este im-
cio, o en el caso de que en el comprobante que ampa- puesto a las Personas Físicas o Morales que ad-
re la enajenación se señale en forma expresa y por quieran bienes tangibles o los usen o gocen tempo-
separado el importe por el servicio de transporte de ralmente y que provengan de residentes en el ex-
los bienes enajenados. Esta regla tiene la intención de tranjero sin establecimiento permanente.
que la retención se realice únicamente por la
contraprestación relativa al servicio de autotransporte Estas operaciones probablemente no sean de lo
cuando una misma persona realice tanto la enajena- más común, pero se debe estar consciente siempre
ción de un bien como la prestación de dicho servicio, a qué tipo de contribuyente se están realizando
siempre y cuando en el comprobante se pueda identi- los pagos por los conceptos mencionados para no
ficar el importe de dicha contraprestación, o bien, se incurrir en alguna infracción.
emita un comprobante por separado.
IV. Sean Personas Morales que cuenten con un pro-
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, grama autorizados conforme al Decreto que Es-
cuando éstos sean Personas Físicas. tablece Programas de Importación Temporal
para Producir Artículos de Exportación o al
Al igual que en el inciso a) de esta fracción nos Decreto para el Fomento y Operación de la In-
remitiremos a la resolución miscelánea en su regla dustria Maquiladora de Exportación, o tengan
5.1.1, que establece que las personas que se ubiquen un régimen similar en los términos de la legisla-
en los supuestos previstos en los incisos a) y d) de la ción aduanera, o sean empresas de la industria
fracción II del Artículo 1°-A, así como la Federa- automotriz terminal o manufacturera de ve-
ción y sus organismos descentralizados, efectuarán hículos de autotransporte o de autopartes para
una retención menor al total del impuesto causa- su introducción a depósito fiscal, cuando adquie-
do; la retención será las dos terceras partes del im- ran bienes autorizados en sus programas de pro-
puesto que se les traslade efectivamente pagado. veedores nacionales.

III. Sean Personas Físicas o Morales que adquieran Las Personas Morales que hayan efectuado la re-
bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmen- tención del impuesto, y que a su vez se les reten-
te, que enajenen u otorguen residentes en el ex- ga dicho impuesto conforme a esta fracción o rea-
tranjero, sin establecimiento permanente en el país. licen la exportación de bienes tangibles en los tér-
minos previstos en la fracción I del Artículo 29
Para los residentes en el extranjero que no cuenten de esta Ley, podrán considerar como impuesto
con un establecimiento permanente en el país se vuel- acreditable, el impuesto que les trasladaron y re-
ve difícil su fiscalización, y mediante esta fracción se tuvieron, aun cuando no hayan enterado el im-
transfiere la obligación de enterar este impuesto a las puesto retenido de conformidad con lo dispuesto
Personas Físicas o Morales que adquieran dichos bie- en la fracción IV del Artículo 5° de esta Ley.
nes tangibles o los usen o gocen temporalmente, con
las que se vuelve más fácil la fiscalización de estas ope- Cuando en el cálculo del impuesto mensual pre-
raciones, asumiendo que estas Personas Físicas o visto en el Artículo 5°-D de este ordenamiento
Morales son residentes en territorio nacional. resulte saldo a favor, los contribuyentes a que
se refiere esta fracción podrán obtener la devo-
La Ley del IVA grava los actos o actividades lución inmediata de dicho saldo disminuyén-
que se realicen en territorio nacional, independien- dolo del monto del impuesto que hayan reteni-
temente de que quien los realice sea o no residente do por las operaciones mencionadas en el mis-
en dicho territorio, aunque como en este caso se mo periodo y hasta por dicho monto.

44 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 Las cantidades por las cuales los contribuyen- proveedores nacionales deberán trasladar en los com-
tes hayan obtenido la devolución en los térmi- probantes que cumplan con los requisitos fiscales,
nos de esta fracción, no podrán acreditarse en en forma expresa y por separado, el IVA correspon-
declaraciones posteriores. diente a la enajenación de bienes en términos de lo
dispuesto en la fracción III del Artículo 32 de la Ley,
Aunque se establece la obligación de retener así como anotar el número de registro asignado por
cuando estos contribuyentes adquieran bienes au- la Secretaría de Economía a la maquiladora, PITEX,
torizados en sus programas de proveedores nacio- ECEX o de la autorización para realizar operaciones
nales, y que se entiende desde el punto de vista de comercio exterior en el régimen de depósito fiscal
lógico que la retención será sólo por las operacio- tratándose de las empresas de la industria automo-
nes realizadas con estos proveedores, es evidente triz terminal o manufacturera de vehículos de
que también se les favorece con dos situaciones, autotransporte o de autopartes. Por tal motivo, las
en virtud del sector al que pertenecen: empresas adquirentes deberán proporcionar a los pro-
veedores nacionales copia de la documentación que
1. Cumpliendo ciertos requisitos podrán consi- las acredite como maquiladoras, PITEX, ECEX o
derar como impuesto acreditable, el impues- como empresas de la industria automotriz terminal
to que les trasladaron y retuvieron, aun o manufacturera de vehículos de autotransporte o
cuando no hayan enterado el impuesto rete- de autopartes y efectuar la retención del IVA que les
nido, y hubiere sido trasladado, siempre que se trate de la
adquisición de bienes nacionales o importados en
2. Cuando en el cálculo del impuesto mensual forma definitiva de los autorizados en sus progra-
resulte saldo a favor podrán obtener mas respectivos.
devolución inmediata de dicho saldo a favor,
disminuyéndolo del monto del impuesto que No efectuarán la retención a que se refiere este
hayan retenido por las operaciones men- Artículo las Personas Físicas o Morales que estén
cionada en el mismo periodo. Como ya obligadas al pago del impuesto exclusivamente por
mencionamos esta devolución inmediata la importación de bienes.
tiene el mismo efecto que un acreditamiento.
Este párrafo libera de la obligación de la reten-
A continuación se comentan algunas reglas de ción a las Personas Morales que únicamente estén
carácter general en materia de comercio exterior obligadas al pago del IVA por la importación de
relativas a esta fracción. bienes. Para efectos de determinar lo que se debe
entender como importación de bienes nos debemos
La regla 5.2.3 señala que tratándose del Artícu- remitir al Artículo 24 de la Ley del IVA. Cabe co-
lo 1°-A, fracción IV, se entenderá como régimen mentar que en el caso de que una Persona Física o
similar las operaciones que se efectúen por empre- Moral sea contribuyente del IVA sólo por la impor-
sas que cuenten con programa de empresa de co- tación de bienes, a final de cuentas ese IVA que paga
mercio exterior autorizado por la Secretaría de en la aduana se volvería un saldo a favor, pues es
Economía. De esta manera se aclara la expresión un IVA que el contribuyente está pagando y no ten-
de la Ley del IVA: “o tengan un régimen similar drá un IVA a cargo contra cual acreditarlo.
en los términos de la legislación aduanera”.
Quienes efectúen la retención a que se refiere este
Asimismo, la regla 5.2.4. establece, entre otras Artículo sustituirán al enajenante, prestador de servicio
cosas, que para los efectos de la retención a que se u otorgante del uso o goce temporal de bienes en la
refiere el Artículo 1°-A, fracción IV, de la Ley, los obligación de pago y entero del impuesto.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 45

 Con relación al párrafo anterior valdría la pena fiscales, así como la necesidad demostrada de recuperar
analizar el tema de responsabilidad solidaria que con mayor oportunidad el impuesto acreditable.
se comenta más adelante.
Al respecto sólo cabe mencionar que las dispo-
El retenedor efectuará la retención del impuesto en el siciones que permiten una retención menor del im-
momento en el que pague el precio o la contraprestación puesto causado, realmente se encuentran en la
y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enteraré Resolución Miscelánea y no en el Reglamento de
mediante declaración en las oficinas autorizadas, la Ley del IVA (RLIVA).
conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente
al mes en el que se efectúa la retención o, en su defecto, a La Federación y sus organismos descentraliza-
más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en el que dos y los sujetos no obligados retener
hubiese efectuado la retención, sin que contra entero de la
retención pueda realizarse acreditamiento, compensación Al respecto, el Artículo 3° de la LIVA, en su tercer
o disminución alguna, salvo lo dispuesto en la fracción párrafo, establece lo siguiente:
IV de este Artículo.
...
En el párrafo anterior se establecen varios pun- La Federación y sus organismos descentralizados
tos importantes: efectuarán igualmente la retención en los términos del
Artículo 1°-A de esta Ley cuando adquieran bienes,
x La retención se realizará en el momento en los usen o gocen temporalmente o reciban servicios, de
que se pague el precio o la contraprestación, Personas Físicas, o de residentes en el extranjero sin
siguiendo con la mecánica con base en flujo, establecimiento permanente en el país en el supuesto
y aclara que la retención se realizará por el previsto en la fracción III del mismo Artículo. También
monto efectivamente pagado. se efectuará la retención en los términos del Artículo
1°-A de esta Ley, en los casos en los que la Federación
x Se establece la fecha de entero de la reten- y sus organismos descentralizados reciban servicios
ción que tendrá como fecha límite el día 17 de autotransporte terrestre de bienes prestados por
del mes siguiente a aquel en el que se realizó Personas Morales. Los Estados, el Distrito Federal y
la retención. los Municipios, así como sus organismos
descentralizados no efectuarán la retención a que se
x Un punto muy importante es que también refiere este párrafo.
se establece que contra el entero de la reten- ...
ción no se podrá realizar acreditamiento, com-
pensación o disminución alguna, salvo la ex- Este párrafo señala los supuestos de retención
cepción marcada. De esta forma se entiende para la Federación y sus organismos descentrali-
que en la mayoría de los supuestos de reten- zados. De esta manera la Ley del IVA considera a
ción ésta deberá ser pagada, es decir, existirá la Federación y sus organismos descentralizados
flujo de efectivo para liquidar esta retención como entes distintos a las Personas Morales que se
a la autoridad fiscal correspondiente. mencionan en el Artículo 1°-A. Como se puede ob-
servar los supuestos de retención son ligeramente
El Ejecutivo Federal, en el reglamento de esta Ley, distintos, por ejemplo, en este Artículo se estable-
podrá autorizar una retención menor al total del ce la retención por parte de la Federación y sus
impuesto causado, tomando en consideración las organismos descentralizados cuando adquieran
características del sector o de la cadena productiva de bienes de Personas Físicas, es decir, no se establece
que se trate, el control de cumplimiento de obligaciones que la retención será únicamente en el caso de re-

46 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

sidentes en el extranjero sin establecimien-
to permanente en el país, como en el caso
del Artículo 1°-A. Sin embargo, se debe te-
ner cuidado al leer este párrafo porque al se-
ñalar que existe la obligación de retener
“cuando se reciban servicios de Personas Fí-
sicas”, se deben entender todos los servicios
prestados por Personas Físicas, y entre los
cuales se incluyen los servicios personales
independientes, servicios de autotransporte
terrestre de bienes y servicios prestados por
comisionistas que en el Artículo 1°-A son
mencionados expresamente y por separado.

La regla 5.1.7 de la resolución miscelá-

nea señala que por el ejercicio 2005 no es-
tarán a lo previsto por el Artículo 3°, ter-
cer párrafo de la Ley del IVA, la Federa-
ción y sus organismos descentralizados,
por las erogaciones que efectúen por con-
cepto de adquisición de bienes o prestación
de servicios, siempre que el monto del pre-
cio o la contraprestación pactada no rebase la can- igual que el resto del IVA acreditable; sin embar-
tidad de dos mil pesos. Sin embargo, también se go, se debe hacer mención de una situación muy
señala que esto no será aplicable tratándose de ser- importante que señala la fracción IV del Artículo
vicios personales independientes y de autotrans- 5° de la LIVA:
porte terrestre de bienes, independientemente del ...
monto del precio o de la contraprestación pactada. Para que sea acreditable el Impuesto al Valor Agre-
gado deberán reunirse los siguientes requisitos:
En este mismo tercer párrafo del Artículo 3° de ...
la Ley del IVA se señala que los Estados, el Distrito
Federal, los Municipios y sus organismos descen- IV. Que tratándose del impuesto trasladado que se
tralizados están liberados de efectuar las retencio- hubiera retenido conforme al Artículo 1°-A de
nes marcadas en el mencionado párrafo, por lo que esta Ley, dicha retención se entere en los
estas entidades, así como las Personas Físicas o términos y plazos establecidos en la misma, con
Morales que estén obligadas al pago del IVA ex- excepción de lo previsto en la fracción IV de
clusivamente por la importación de bienes, no tie- dicho Artículo. El impuesto retenido y enterado,
nen la obligación de realizar retenciones del men- podrá ser acreditado en la declaración de pago
cionado impuesto. mensual siguiente a la declaración en la que se
haya efectuado el entero de la retención.
Acreditamiento del IVA retenido ...

El IVA que sea retenido por el contribuyente tam- La primera parte del párrafo se refiere al hecho
bién, a su vez, se convertirá en un IVA acreditable de enterar dentro de los plazos establecidos el IVA
y estará sujeto a las reglas de acreditamiento al retenido. La segunda parte del párrafo señala que

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 47

el IVA retenido podrá ser acreditado en la declara- das en el mes por el que se efectúa el pago, a excepción
ción de pago mensual siguiente a la declaración en de las importaciones de bienes tangibles, y las cantida-
la que se haya efectuado el entero de la retención. Se des por las que proceda el acreditamiento determina-
establece lo anterior en virtud de la lógica que se tie- das en los términos de esta Ley. En su caso, el contri-
ne para acreditar el IVA efectivamente pagado, por buyente disminuirá del impuesto que corresponda al
lo que el IVA que se retiene debe estar efectivamente total de sus actividades, el impuesto que se le hubiere
pagado antes de que proceda su acreditamiento. retenido en dicho mes.
...
Existe una tesis aislada emitida, por la Primera
Sala Regional de Occidente del Tribunal Federal En este aspecto puede apreciarse que en el caso
de Justicia Fiscal Administrativa, que analiza la del IVA retenido, el contribuyente que retiene podrá
Ley del IVA vigente hasta el ejercicio de 2004. Cabe acreditarlo hasta la declaración de pago mensual
recordar que en dicha Ley no se señalaba en for- siguiente a la declaración en la que se haya
ma expresa que el impuesto retenido podría ser efectuado el entero de la retención, mientras que el
acreditado en la declaración de pago mensual si- contribuyente al cual se le retiene podrá acreditarlo
guiente a la declaración en la que se haya efectua- en el mismo mes en el que se efectuó la retención.
do el entero de la retención, sino que la regla mis-
celánea 5.2.4, aplicable hasta el 31 de diciembre Tratamiento del IVA retenido en el caso de de-
de 2004, era la que establecía tal situación. Esta voluciones, descuentos y bonificaciones
tesis resolvía que la Ley del IVA no establecía como
un requisito para el acreditamiento que existiera El Artículo 7° de la Ley del IVA establece que cuando
una declaración mensual del pago provisional co- el contribuyente reciba la devolución de bienes
rrespondiente al impuesto trasladado, anterior a enajenados, otorgue descuentos o bonificaciones o
la declaración mensual donde se realizó el devuelva los anticipos o los depósitos recibidos, con
acreditamiento y que la aplicación de la regla mis- motivo de la realización de actividades gravadas por
celánea 5.2.4 era indebida, en virtud de que era esta Ley, o bien, el contribuyente devuelva los bienes
extensiva y contradictoria a lo establecido por la que le hubieran sido enajenados, reciba descuentos
Ley, en mérito de que la señalada regla introducía o bonificaciones, así como los anticipos o depósitos
la aplicación de un procedimiento y requisitos no que hubiera entregado, estos contribuyentes deberán
previstos expresamente en el ordenamiento legal presentar declaración complementaria para cancelar
aplicable. De esta forma, para 2005 se incluye en los efectos de la operación respectiva, sin que las
el texto de Ley la redacción de esta regla miscelá- declaraciones complementarias presentadas
nea, eliminando así la argumentación realizada en exclusivamente por este concepto se computen dentro
esta tesis. del límite establecido en el Artículo 32 del Código
Fiscal de la Federación (CFF).
Sin embargo, vale la pena comentar que lo ex-
puesto anteriormente no es congruente con el Obligaciones de los contribuyentes
acreditamiento que realiza el contribuyente al cual
se le efectúa la retención, para lo que tenemos que El Artículo 32 establece algunas obligaciones rela-
remitirnos a lo que señala el párrafo tercero del cionadas con la retención del IVA, las cuales se
Artículo 5°-D de la Ley del IVA: comentan a continuación:

... x Los contribuyentes a los que se les retenga el

El pago mensual será la diferencia entre el impues- impuesto deberán expedir comprobantes con
to que corresponda al total de las actividades realiza- la leyenda “Impuesto retenido de conformi-

48 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 dad con la Ley del Impuesto al Valor Agre- “eficientar” la liquidación de contribuciones, acu-
gado” y consignar por separado el monto del de a terceros extraños al contribuyente (el retenedor)
impuesto retenido. para que le auxilien en el cumplimiento de la obli-
gación tributaria.
x Los contribuyentes que realicen retenciones
de IVA deberán expedir constancias por las De lo anterior se observa que el objetivo primario
retenciones del impuesto que se efectúen, al de la retención es cumplir con la obligación del tri-
momento de recibir el comprobante que am- buto; esto es, el estado convierte al retenedor en su
pare la operación. auxiliar para cumplir con la obligación de un tercero
y a su vez enterar la contribución al erario público.
x Presentar ante las oficinas autorizadas en el Es menester destacar que la contribución es causada
mes de febrero del año de calendario siguien- originalmente por un tercero ajeno al retenedor, y
te, declaración en la que proporcionen la in- por lo tanto podemos aseverar que la obligación de
formación sobre las personas a las que les retener se trata de una obligación establecida en Ley
hubieren retenido el IVA durante el año de con el objetivo de colaborar con la hacienda pública.
calendario inmediato anterior.
Efectivamente, el sujeto pasivo nunca asume el
x Las personas que efectúen de manera regular carácter de sujeto activo en la relación jurídico
retenciones de IVA, presentarán aviso de ello tributaria por el sólo hecho de retener el impuesto;
ante las autoridades fiscales dentro de los 30 sigue conservando su naturaleza de sujeto pasivo
días siguientes a la primera retención efectua- ya que la contribución retenida será reembolsada
da. Al respecto, la resolución miscelánea, en a las autoridades fiscales.
su regla 5.1.11, señala que se entiende que los
contribuyentes efectúan retenciones de mane- Se ha sostenido en diversas investigaciones que
ra regular cuando realizan dos o más cada mes. el retenedor es un sustituto del contribuyente, pues
lo reemplaza de su obligación de enterar al fisco el
III. La retención de contribuciones en el dere- impuesto causado. Sin embargo, consideramos que
cho fiscal mexicano esta situación es parcialmente correcta debido a
que el retenedor solamente tiene el carácter de
Pasando al análisis de la figura de la retención, agente intermediario en el entero del impuesto, ya
existen interesantes investigaciones de diversos que el contribuyente principal es el causante de la
autores que han permitido avanzar en el área fis- contribución. Ante esta situación, algunos aboga-
cal. Entre estas investigaciones destacan los estu- dos han manifestado que es posible solicitar al cau-
dios que analizan la naturaleza de la retención; es sante original de la contribución, a través de una
decir, si es una obligación establecida por la Ley o demanda, el reembolso de las contribuciones que
solamente una modalidad tributaria. no se le hayan retenido.

La retención de contribuciones tal como hoy la El Artículo 6 del Código Fiscal de la Federación
conocemos tiene una connotación de garantía, es (CFF) establece que si el retenedor, estando obli-
decir, garantiza el cumplimiento de una obligación gado a retener no lo hace, está obligado a enterar
derivada de una relación económica entre el una suma equivalente a la que debió retener al era-
retenedor y el causante de la contribución. rio público, y que en caso de no efectuar la reten-
ción se podría tipificar como un delito equipara-
En la relación jurídico-tributaria, el sujeto pasi- ble a la defraudación fiscal, de tal forma que la
vo (la autoridad fiscal) a efecto de agilizar y obligación de retener tiene naturaleza coercitiva.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 49

 En adición a lo anterior, la autoridad fiscal, para sario que cuenten con un área o personal lo sufi-
hacer efectivo el cobro de créditos fiscales a su fa- cientemente capacitado para realizar las retencio-
vor, puede intervenir administrativamente a una nes de impuestos. Lo anterior representa un costo
empresa conforme a lo establecido en los Artícu- adicional para dichas compañías, pues las
los 164 a 172 del CFF. erogaciones incurridas para llevar a cabo las re-
tenciones son absorbidas por el retenedor y no por
Asimismo, podemos decir que la obligación de el Estado. Incluso algunos estudiosos del derecho
retención de impuestos que se estipula en el CFF y han planteado la posibilidad de que la obligación
las diversas leyes fiscales, se considera como un establecida en Ley relativa a la retención es
pago provisional (en el caso de ISR) o definitivo incostitucional, ya que el retenedor desempeña una
(en el caso del IVA), y respecto a la figura del labor sin una contraprestación a cambio.
retenedor como el responsable solidario.
También algunos investigadores han propues-
Como lo mencionamos en párrafos anteriores, to que, debido a que el retenedor realiza activida-
la retención tiene como objetivo primordial el de des administrativas que originalmente le corres-
garantizar el ingreso de las contribuciones a favor ponderían al Estado, se establezcan estímulos fis-
de la hacienda pública. Esta obligación se convier- cales que motiven a las empresas a recaudar los
te, a su vez, en una garantía de que el ingreso debe- tributos. Sin embargo, somos de la idea que esta
rá ser obtenido a través del retenedor, quien en propuesta aplicada al sistema fiscal mexicano re-
caso de omitir la retención y entero al erario será sultaría una utopía puesto que las autoridades fis-
sancionado por haber incumplido la obligación y cales persiguen únicamente su beneficio.
por defraudar a las finanzas públicas.
En años recientes se han ventilado casos ante
En caso de que el responsable solidario no re- la Corte Suprema de Justicia respecto a la
tenga, declare y entere el impuesto a las autorida- inconstitucionalidad en la retención del IVA, ale-
des hacendarias deberá responder en nombre pro- gando que la obligación de retener carecía de sus-
pio y por adeudo propio sobre dichas contribucio- tento y fundamento en la Carta Magna; sin em-
nes, so pena de incurrir en violación a las disposi- bargo, la corte emitió su fallo fundamentando su
ciones fiscales y ser penalizado incluso con la pri- criterio en la obligación constitucional de tributar
vación de la libertad. establecido en el Artículo 31 de la Constitución,
sin dar cabida a la doctrina que existe en materia
Por otra parte, la retención de contribuciones de retención.
opera a través de la heterodeterminación del im-
puesto; es decir, el retenedor por sí mismo deter- Para finalizar, podemos concluir que el respon-
mina el monto a retener, con los consabidos costos sable solidario es aquella persona que por manda-
adicionales que esto le representa; es decir, la re- to de Ley tiene la obligación de cumplir con las
tención ocasiona que el retenedor incurra en cos- obligaciones de un tercero en el entero de contri-
tos adicionales para llevar a cabo esta actividad, buciones a las autoridades fiscales. De esta forma,
teniendo un impacto financiero y fiscal en sus ope- se obliga solidariamente a cumplir con esta obli-
raciones. gación del deudor principal, y en caso de no ha-
cerlo se incurriría en penalidades que van desde
Prácticamente todas las compañías que operan una simple multa hasta privación de la libertad,
en México tienen la obligación de retener contri- ya que la omisión en el entero de las contribucio-
buciones de diversa índole y, por lo tanto, es nece- nes retenidas se tipifica como defraudación fiscal.

50 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 IV. Tesis jurisprudenciales y tesis aisladas trativa y contable de los contribuyentes y el
relacionadas con la retención del IVA grado de control que el Estado tenga sobre éstos,
situación que es acorde con la tesis jurispruden-
En los siguientes incisos se incluyen dos tesis cial del inciso anterior.
jurisprudenciales y una tesis aislada que muestran
el sentido en el que han resuelto los tribunales de c) Localización: Novena Época. Instancia: Segun-
nuestro país con relación al sistema de retención da Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Fede-
establecido en la Ley del IVA. ración y su Gaceta. Tomo: XVI, Diciembre de
2002. Tesis: 2a. CLXXXII/2002. Página: 293.
a) Localización: Novena Época. Instancia: Segunda Materia: Constitucional, Administrativa Tesis
Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federación aislada. Esta tesis aislada muestra la forma
y su Gaceta. Tomo: XVI, Diciembre de 2002. Tesis: en que resolvió respecto al hecho de que el
2a./J. 134/2002. Página: 254. Materia: Constitu- Artículo 32, fracción III, último párrafo de
cional, Administrativa Jurisprudencia. Esta tesis la LIVA, que establece la inclusión de la le-
jurisprudencial resuelve que el sistema de yenda “Impuesto retenido de conformidad
retención establecido en los Artículos 1° y 1°- con la Ley del Impuesto al Valor Agregado”
A respeta el principio constitucional de en los comprobantes que expidan los contri-
equidad, en tanto que otorga un trato desigual buyentes a los que se les retenga el impuesto
a categorías de sujetos que se encuentran en en comento, no transgrede el principio cons-
una situación dispar, distinguiendo principal- titucional de equidad tributaria debido a que
mente estas categorías con la capacidad contable se trata de una obligación inherente al siste-
y administrativa de la que gozan las Personas ma de retención de IVA, y de acuerdo con las
Físicas respecto de las Personas Morales y el tesis jurisprudenciales anteriores este sistema
grado de control que tiene el Estado sobre ellas. de retención respeta el principio de equidad.

b) Localización: Novena Época. Instancia: V. Casos prácticos

Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta. Tomo: XVI, Diciembre A continuación se muestran dos casos prácticos de
de 2002. Tesis: 2a./J. 135/2002. Página: 255. retención del Impuesto al Valor Agregado. El primero
Materia: Administrativa Jurisprudencia. Esta tesis en moneda nacional, y el segundo en moneda
jurisprudencial muestra la forma en que se extranjera. Asimismo, se muestra su registro contable.
resolvió para considerar que el sistema de
retención establecido en los Artículos 1° y 1°-A a) Una Persona Moral contrata en el mes de
no modifica la afectación patrimonial que este mayo de 2005 los servicios de un asesor con-
impuesto genera a los contribuyentes que en el table, Persona Física, quien le expide un re-
periodo respectivo tienen un saldo a cargo, por cibo de honorarios en moneda nacional y el
lo que para abordar el estudio de su equidad no cual es pagado en el mismo mes de mayo.
depende de los términos en que se realice la
enajenación de bienes, el otorgamiento del uso Datos del recibo de honorarios
o goce temporal de éstos o la prestación de
servicios personales independientes, sino que Importe del honorario $1,000.00
para concluir sobre esa cuestión debe atenderse (+) IVA. trasladado $ 150.00
a las circunstancias jurídicas y fácticas que (-) ISR retenido $ 100.00
trascienden al funcionamiento del aludido (-) IVA. retenido $ 100.00
mecanismo, como son la capacidad adminis- (=) Neto a pagar $ 950.00

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 51

 Como se puede observar en el cuadro anterior, de Se observa la liquidación del IVA retenido por
un honorario de $1,000.00 la Persona Moral deberá pagar (cuenta de pasivo) y el traspaso del IVA por
pagar a la Persona Física que le prestó el servicio un acreditar retenido (cuenta de activo) a la cuenta
importe de $950.00. En este caso la Persona Física que de IVA acreditable (cuenta de activo).
prestó el servicio tiene un impuesto que trasladó por
un importe de $150.00 y tiene una retención que se b) Una Persona Moral contrata los servicios de
podrá acreditar por un importe de $100.00, por lo un asesor financiero, Persona Física, quien le expi-
que si ésta fuera la única operación que realizó en el de un recibo de honorarios por USD 1,000 el 10 de
mes, tendría la obligación de enterar un importe de junio de 2005; sin embargo, el recibo de honora-
$50.00 por concepto de IVA, y que sumado a los rios es pagado hasta el día 28 del mismo mes.
$100.00 que debe enterar la Persona Moral por la re-
tención efectuada, constituyen el importe de $150.00 Datos del recibo de honorarios (USD)
que corresponden al IVA causado en la operación.
Importe del honorario USD 1,000
(+) IVA trasladado USD 150
Registro contable del pago de recibo de honorarios
(-) ISR retenido USD 100
Gastos por honorarios $1,000.00 (-) IVA retenido USD 100
IVA acreditable $ 50.00
IVA por acreditar retenido $ 100.00 (=) Neto a pagar USD 950

IVA retenido por pagar $100.00 Registro contable del recibo de honorarios a la fecha
ISR retenido por pagar $100.00 de expedición (Moneda Nacional)
Bancos $950.00
Tipo de cambio a la fecha de expedición del recibo: $11.10
Sumas iguales $1,150.00 $1,150.00
Gastos por honorarios $11,100.00
En este registro puede observarse que el importe IVA por acreditar $ 555.00
que se registra como IVA por acreditar retenido IVA por acreditar retenido $ 1,110.00
(cuenta de activo) y en IVA retenido por pagar
IVA retenido por pagar $1,110.00
(cuenta de pasivo) es el mismo ($100.00), este im-
ISR retenido por pagar $1,110.00
porte deberá ser pagado por la Persona Moral a más
Honorarios por pagar $10,545.00
tardar el 17 de junio de 2005, y en la declaración
correspondiente al mes de junio podrá acreditarse Sumas iguales $12,765.00 $12,765.00
este mismo importe de $100.00, debido a que este
IVA retenido fue efectivamente pagado y puede En este primer cuadro se muestra el registro con-
considerarse como acreditable, atendiendo a lo es- table del recibo de honorarios al tipo de cambio
tablecido en la fracción IV del Artículo 5° de la Ley vigente a la fecha de expedición de dicho recibo.
del IVA, lo que se muestra en el cuadro siguiente: Puede observarse que no se está registrando nin-
gún importe en la cuenta de IVA acreditable, en
Registro contable del pago del IVA retenido
virtud de que no ha sido pagado ningún importe
IVA acreditable $ 100.00 por este concepto.
IVA retenido por pagar $ 100.00

IVA por acreditar retenido $ 100.00

Bancos $ 100.00

Sumas iguales $ 200.00 $ 200.00

52 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 Registro contable de fluctuación cambiaria a la $11.50 = $1,150), y este mismo importe se podrá
fecha del pago acreditar en la declaración correspondiente al mes
de julio, por lo que a la fecha de pago de este IVA
Tipo de cambio a la fecha del pago: $11.50
retenido se deberá realizar el traspaso de la cuenta
IVA por acreditar $ 20.00 de IVA por acreditar retenido (cuenta de activo) a
IVA por acreditar retenido $ 40.00 la cuenta de IVA acreditable (cuenta de activo).
Pérdida cambiaria $ 400.00
VI. Conclusiones y recomendaciones
IVA retenido por pagar $ 40.00
ISR retenido por pagar $ 40.00
La retención del IVA, en principio, puede parecer
Honorarios por pagar $380.00
un tema bastante sencillo; sin embargo, existen
Sumas iguales $ 460.00 $ 460.00 ciertos aspectos que deben ser atendidos a efecto
de no incurrir en situaciones que pudieran tener
Este cuadro muestra el registro de la fluctua- repercusiones negativas, como es el caso de las
ción cambiaria que se obtiene de valuar la opera- operaciones en moneda extranjera, la retención a
ción con el tipo de cambio vigente a la fecha de residentes en el extranjero sin establecimiento per-
pago, comparado contra lo inicialmente registra- manente en el país o el tema de responsabilidad
do en el cuadro anterior. Esta valuación se realiza solidaria. Por ejemplo: en el caso de las operacio-
debido a que de acuerdo con la legislación vigente nes de moneda extranjera puede observarse que
el IVA se causará y se acreditará en el momento incluso se debe tener cuidado en el registro conta-
en que sean efectivamente pagados, por lo que el ble que se realiza debido a que es la fuente de in-
tipo de cambio que se debe utilizar para determi- formación para determinar el IVA retenido por
nar las cantidades en moneda nacional es el de la pagar, y si este impuesto no es determinado de
fecha de pago. manera correcta se debe recordar que el retenedor
es responsable solidario por estas retenciones.
Registro contable del pago del recibo de honorarios
En este artículo se analizaron conceptos gene-
Tipo de cambio a la fecha del pago: $11.50 rales del IVA retenido; sin embargo, cada contri-
IVA acreditable $ 575.00 buyente deberá remitirse a los ordenamientos ade-
Honorarios por pagar $10,925.00 cuados para determinar el correcto tratamiento de
la operación que en específico se desea analizar.
IVA por acreditar $ 575.00 Para complementar las ideas generales plasmadas
Bancos $10,925.00 en este artículo se sugiere revisar la norma-
Sumas iguales $11,500.00 $11,500.00 tividad existente para los siguientes temas: la
determinación del IVA acreditable, lo que debe
En este cuadro se observa el registro del pago de entenderse por efectivamente cobrado y/o pa-
recibo de honorarios (USD 950 x $11.50 = $10,925) gado para efectos del IVA, la determinación de
y el traspaso del IVA que no se retuvo y que fue la base gravable para los actos o actividades con-
efectivamente pagado, por lo que debe considerar- templados por la LIVA, el tipo de cambio apli-
se como acreditable (USD 50 x $11.50 = 575). Cabe cable a las operaciones que se realizan en mone-
resaltar que el IVA retenido por pagar tendrá que da extranjera, y reglas de carácter general en ma-
teria de comercio exterior.
.

liquidarse a más tardar el 15 de julio (USD 100 x

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 53

Impuesto al Valor Agregado

ARTÍCULOS
Caso práctico de pagos mensuales de IVA definitivos
C.P. Luis Manuel Ávila Marinez
C.P.C. Roberto Gómez Ledesma

Introducción servicios y los cobros realizados a clientes, teniendo

cuidado de registrarlos de manera diferente si

E
n los últimos tiempos, el impuesto que ha fueron efectivamente pagados o cobrados en el mes
tenido mayores cambios en la estructura o con posterioridad a éste.
para determinarlo es, sin duda, el Impuesto
al Valor Agregado, principalmente a partir de que Por tal motivo nos hemos dado a la tarea de
se inició su determinación de acuerdo al cobro y desarrollar un ejemplo práctico que evidencie esta
pago efectivo (a flujo de efectivo), además, problemática; dado que en la actualidad persiste
considerando las declaraciones mensuales como el desconocimiento de la manera en que el SAT
definitivas. solicita sean presentadas las multicitadas declara-
ciones con saldos a favor. Esto se ha generado
Los cambios antes referidos han traído consigo porque ni la Ley del Impuesto al Valor Agregado
una mayor complejidad para su control, tanto para ni su Reglamento establecen claramente la manera
el propio contribuyente como para el Servicio de en presentar la información.
Administración Tributaria. El SAT, sin funda-
mentos legales adecuados, ha exigido a los Desarrollo
contribuyentes que cuentan con saldos a favor, que
presenten esas declaraciones de una manera Consideremos los siguientes datos:
diferente de como se realizaban antes, con el único
fin de tener un mejor control en su sistema para El contribuyente: La Facilita, S.A. de C.V., se
las devoluciones y compensaciones de este dedica a la construcción de casas habitación, de
impuesto. Por otra parte, los contribuyentes, porque oficinas y de locales comerciales y sus cifras del
ahora es necesario dar seguimiento al pago con ejercicio 2005 son las siguientes:
cheques entregados a proveedores de bienes y

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Suscríbase NUEVO CONSULTORIO FISCAL

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 55

Ingresos efectivamente cobrados (identificados por tipo) base del IVA trasladado (a cargo o por pagar):

Mes: Ingresos gravados para IVA Ingresos exentos para IVA Total de ingresos cobrados
(venta de oficinas y locales) (venta de casas habitación)
Enero $ 100,000.00 $ 150,000.00 $ 250,000.00
Febrero 110,000.00 140,000.00 250,000.00
Marzo 120,000.00 160,000.00 280,000.00
Abril 80,000.00 130,000.00 210,000.00
Mayo 90,000.00 170,000.00 260,000.00
Junio 100,000.00 140,000.00 240,000.00
Julio 120,000.00 150,000.00 270,000.00
Agosto 130,000.00 130,000.00 260,000.00
Septiembre 140,000.00 120,000.00 260,000.00
Octubre 150,000.00 100,000.00 250,000.00
Noviembre 100,000.00 150,000.00 250,000.00
Diciembre 120,000.00 120,000.00 240,000.00

Asimismo, dentro de los ingresos tiene algunos pendientes de cobro como se especifica a continuación:

Mes: Ingresos gravados para IVA Ingresos exentos para IVA Total de ingresos
(venta de edificaciones comerciales) (venta de casas habitación) por cobrar
Enero $ 40,000.00 $ 50,000.00 $ 90,000.00
Febrero 50,000.00 40,000.00 90,000.00
Marzo 40,000.00 60,000.00 100,000.00
Abril 30,000.00 50,000.00 80,000.00
Mayo 40,000.00 50,000.00 90,000.00
Junio 50,000.00 50,000.00 100,000.00
Julio 60,000.00 50,000.00 110,000.00
Agosto 50,000.00 60,000.00 110,000.00
Septiembre 40,000.00 40,000.00 80,000.00
Octubre 30,000.00 70,000.00 100,000.00
Noviembre 60,000.00 30,000.00 90,000.00
Diciembre 40,000.00 40,000.00 80,000.00

IVA trasladado mensual:

Mes: Ingresos gravados para IVA IVA trasladado

(venta de edificaciones comerciales) (a cargo o por pagar)
Enero $ 100,000.00 $ 15,000.00
Febrero 110,000.00 16,500.00
Marzo 120,000.00 18,000.00
Abril 80,000.00 12,000.00
Mayo 90,000.00 13,500.00
Junio 100,000.00 15,000.00
Julio 120,000.00 18,000.00
Agosto 130,000.00 19,500.00
Septiembre 140,000.00 21,000.00
Octubre 150,000.00 22,500.00
Noviembre 100,000.00 15,000.00
Diciembre 120,000.00 18,000.00

56 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

En cuanto al IVA ACREDITABLE, la información mensual del IVA efectivamente pagado y por
cada tipo de actividad es el siguiente:

Mes: IVA identificado IVA identificado con IVA no identificado Total de IVA
con actividades actividades exentas
gravadas (aplicado a resultados)
Enero $ 15,000.00 $ 8,000.00 $ 6,000.00 $ 29,000.00
Febrero 13,000.00 9,000.00 7,000.00 29,000.00
Marzo 15,000.00 8,000.00 5,000.00 28,000.00
Abril 13,000.00 8,000.00 6,000.00 27,000.00
Mayo 12,000.00 7,000.00 5,000.00 24,000.00
Junio 13,000.00 8,000.00 6,000.00 27,000.00
Julio 15,000.00 12,000.00 5,000.00 32,000.00
Agosto 14,000.00 9,000.00 4,000.00 27,000.00
Septiembre 13,000.00 12,000.00 6,000.00 31,000.00
Octubre 15,000.00 8,000.00 7,000.00 30,000.00
Noviembre 16,000.00 6,000.00 5,000.00 27,000.00
Diciembre 11,000.00 5,000.00 4,000.00 20,000.00

En cuanto al propio IVA ACREDITABLE, la información mensual del IVA no pagado y por cada
tipo de actividad es el siguiente:

Mes: IVA identificado IVA identificado con IVA no identificado Total de IVA
con actividades actividades exentas
gravadas (aplicado a resultados)
Enero $ 9,000.00 $ 4,000.00 $ 1,500.00 $14,500.00
Febrero 8,000.00 4,000.00 2,000.00 14,000.00
Marzo 8,000.00 3,000.00 2,000.00 13,000.00
Abril 10,000.00 3,000.00 1,000.00 14,000.00
Mayo 10,000.00 5,000.00 2,000.00 17,000.00
Junio 12,000.00 3,000.00 1,500.00 16,500.00
Julio 10,000.00 4,000.00 2,000.00 16,000.00
Agosto 6,000.00 3,000.00 2,000.00 11,000.00
Septiembre 8,000.00 3,000.00 2,000.00 13,000.00
Octubre 6,000.00 3,000.00 1,000.00 10,000.00
Noviembre 10,000.00 4,000.00 2,000.00 16,000.00
Diciembre 12,000.00 4,000.00 2,500.00 18,500.00

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pág. 39/N.C.F. 383
[Link]

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 57

IVA ACREDITABLE definitivo mensual efectivamente pagado y de acuerdo a la proporción:

Mes: IVA no Proporción IVA no IVA Total de

identificado acreditable identificado identificado IVA
acreditable con actividades acreditable
gravadas
Enero $ 6,000.00 40% $ 2,400.00 $ 15,000.00 $ 17,400.00
Febrero 7,000.00 44% 3,080.00 13,000.00 16,080.00
Marzo 5,000.00 42% 2,100.00 15,000.00 17,100.00
Abril 6,000.00 38% 2,280.00 13,000.00 15,280.00
Mayo 5,000.00 34% 1,700.00 12,000.00 13,700.00
Junio 6,000.00 41% 2,460.00 13,000.00 15,460.00
Julio 5,000.00 44% 2,200.00 15,000.00 17,200.00
Agosto 4,000.00 50% 2,000.00 14,000.00 16,000.00
Septiembre 6,000.00 53% 3,180.00 13,000.00 16,180.00
Octubre 7,000.00 60% 4,200.00 15,000.00 19,200.00
Noviembre 5,000.00 40% 2,000.00 16,000.00 18,000.00
Diciembre 4,000.00 50% 2,000.00 11,000.00 13,000.00

Con base en las cifras de IVA trasladado y de IVA acreditable de cada mes vamos a determinar el
impuesto a cargo o a favor, la manera y el lugar donde debemos presentar la declaración
correspondiente, considerando que las declaraciones con importe a cargo o con saldo a favor se
pueden presentar en el portal del banco del contribuyente, pero cuando no hay monto a pagar ni
saldo a favor que reportar, se deberá presentar en “declaración estadística” en Cero, directamente
en la página del SAT en Internet ([Link]), utilizando la “CIEC” para ello.

Cálculo del pago definitivo

Mes: IVA IVA Impuesto Aplicación Importe a Importe a

trasladado acreditable a cargo o a de IVA cargo o a declarar en
(a cargo) total (favor) del acreditable (favor) a el SAT
periodo de periodos declarar en “declaración
anteriores al banco estadística”
Enero $ 15,000.00 $ 17,400.00 $ -2,400.00 0 $ -2,400.00
Febrero 16,500.00 16,080.00 420.00 - 420.00 0
Marzo 18,000.00 17,100.00 900.00 - 900.00 0
Abril 12,000.00 15,280.00 -3,280.00 0 - 3,280.00
Mayo 13,500.00 13,700.00 -200.00 0 - 200.00
Junio 15,000.00 15,460.00 -460.00 0 - 460.00
Julio 18,000.00 17,200.00 800.00 - 800.00 0
Agosto 19,500.00 16,000.00 3,500.00 - 3,500.00 0
Septiembre 21,000.00 16,180.00 4,820.00 - 720.00 4,100.00
Octubre 22,500.00 19,200.00 3,300.00 0 3,300.00
Noviembre 15,000.00 18,000.00 -3,000.00 0 - 3,000.00
Diciembre 18,000.00 13,000.00 5,000.00 - 3,000.00 2,000.00

58 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Comentarios especiales: “Acreditarlo contra el impuesto a su cargo que
le corresponda en los meses siguientes hasta
x Como se puede ver, y de acuerdo a los agotarlo”; segundo: “solicitar su devolución”
criterios del SAT, el saldo a favor que queda y tercero: “llevar a cabo su compensación”.
a partir del siguiente periodo al que se originó
(febrero, marzo, julio y agosto), no se refleja x Otro inconveniente de este procedimiento es
en la declaración que corresponde a ese mes; que no se manifiesta el importe acreditado de
solamente se lleva el control en papeles de saldo a favor de IVA proveniente de periodos
trabajo, por lo tanto, hay que tener mucho anteriores, es decir, que, lo que se declaró y
cuidado en la acreditación de esos saldos a los saldos a favor de IVA registrados en
favor para no duplicarlos o simplemente contabilidad son diferentes y requieren del
acreditar IVA que no corresponde. papel de trabajo correspondiente que aclare
las diferencias entre ellos.
x Sin embargo, la mecánica antes descrita,
planteada por el SAT, no tiene un fundamento Registros contables
legal, pero de no ser presentadas las
declaraciones de esta manera no le dan tramite Ahora más que antes es indispensable tener un
a las devoluciones o compensaciones a que correcto control contable respecto del IVA, dado que
tienen derecho los contribuyentes y, por lo las variables a tomar en cuenta para su determinación
tanto, se convierte en algo indispensable pero son mayores y, por lo tanto, desde que estructuremos
no por ello correcto, dado que el Artículo 6 de nuestro catalogo de cuentas para realizar los registros
la Ley del IVA establece tres posibilidades en contabilidad las debemos tomar en cuenta,
respecto de los saldos a favor: primero: procurando que nos facilite identificar:

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pág. 33/N.C.F. 383
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Nuevo Consultorio Fiscal —El MAPA—

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 59

 1. Ingresos gravados y exentos. 6. Integración de la base del impuesto por causar.
2. Ingresos cobrados, gravados y exentos. 7. IVA Acreditable efectivamente pagado.
3. Ingresos gravados a diferentes tasas, 15%, 8. IVA pendiente de acreditar.
10% y 0%.
9. Integración de la base del IVA pendiente
4. Impuesto causado e impuesto por causar. de Acreditar.
5. Integración de la base del impuesto causado. 10. Saldos a cargo o a favor de cada periodo.

Propuestas de registros contables para control de IVAs

1 a) Registro de venta del periodo pendiente de cobro:

Cargo a: Clientes $ 115,000.00
Abono a: Ventas por cobrar al 15% $ 100,000.00
Abono a: IVA por causar 15,000.00
1 b) Cobro de la venta del periodo:
Cargo a: Bancos 115,000.00
Abono a: Clientes 115,000.00
Cargo a: IVA por causar 15,000.00
Abono a: IVA trasladado 15,000.00
Cargo a: Ventas por cobrar al 15% 100,000.00
Abono a: Ventas cobradas al 15% 100,000.00
Comentario: adicionalmente, se deberá tener cuidado de que el registro a bancos por el cobro de las
facturas haya sido abonado por el banco en la cuenta de cheques en el mes de que se trate, de lo
contrario no habrá sido causado el impuesto en ese mes y seguramente lo será en el siguiente. Para esta
tarea nos podremos auxiliar de la conciliación bancaria, pues estos depósitos quedarán como cargos
hechos por la empresa no correspondidos por el banco.

2 a) Registro de compra del periodo pendiente de pago:

Cargo a: Inventarios, gastos, etc. $ 50,000.00
Cargo a: IVA pendiente de acreditar 7,500.00
Abono a: Proveedores o acreedores $ 57,500.00
2 b) Registro del pago de la compra del periodo:
Cargo a: Proveedores o acreedores 57,500.00
Abono a: Bancos 57,500.00
Cargo a: IVA acreditable 7,500.00
Abono a: IVA pendiente de acreditar 7,500.00
Comentario: adicionalmente, se deberá tener cuidado de que el registro a bancos por el pago de las
facturas haya sido cargado por el banco en la cuenta de cheques en el mes de que se trate, de lo contrario
no será acreditable el impuesto en ese mes y seguramente lo será en el siguiente. Para esta tarea nos
podremos auxiliar de la conciliación bancaria, pues estos cheques en circulación quedarán como abonos
hechos por la empresa no correspondidos por el banco.

60 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Integraciones para confirmar el cálculo correcto tomaremos de base los registros en bancos y como
de IVA consecuencia los cobros a clientes, de tal manera
que debemos depurar la conciliación bancaria para
Dado lo complicado que resulta ahora la confirmar que todos los cobros están debidamente
determinación de IVA, es conveniente realizar registrados, tanto en bancos como en clientes.
algunas pruebas que permitan tener la seguridad Como segundo paso, de la cuenta de clientes
de que los datos que se van a declarar son correctos; gravados para IVA, desglosaremos el IVA,
estas pruebas consisten básicamente en lo siguiente: dividiendo el saldo entre 1.15, o 1.10, según se trate;
determinada la base, calcularemos el IVA de
IVA por causar (a cargo o por pagar no cobrado) clientes pendiente de cobrar y debe ser el mismo
saldo que tenga la cuenta IVA por causar y las
Para verificar que no hay errores en el importe que ventas por cobrar. Ejemplo:
no será considerado como IVA causado

Saldos en contabilidad:

IVA por causar $ 150,000.00

Ventas por cobrar al 15% 1’000,000.00
Clientes 1’450,000.00
Gravados para IVA al 15 % $ 1’150,000.00
Gravados para IVA al 10% 0.00
Exentos 300,000.00
Determinación de la base y del IVA no cobrado:
Clientes gravados 1’150,000.00 entre 1.15 = 1’000,000.00 por 15%= 150,000.00
Comparación:
IVA no cobrado de clientes gravados al 15% $ 150,000.00
Saldo en la cuenta IVA por causar 150,000.00
Diferencia: 0.00
Ventas no cobradas a clientes gravados al 15% $ 1’000,000.00
Saldo en la cuenta ventas por cobrar al 15% 1’000,000.00
Diferencia: 0.00
Nota: Ver comentarios de las recomendaciones de registro contable.

IVA pendiente de acreditar

De la misma manera que el IVA por causar. Para verificar que no hay errores en el importe que no será
considerado como IVA acreditable, tomaremos de base los registros en bancos y como consecuencia los
pagos a proveedores y acreedores, de tal manera que debemos depurar la conciliación bancaria para
confirmar que todos los pagos están debidamente registrados tanto en bancos como en las cuentas de
pasivo. Como segundo paso, de las cuentas de proveedores y acreedores debemos distinguir las que se
hayan originado por operaciones gravados para IVA, de las cuales desglosaremos el IVA, dividiendo su
saldo entre 1.15, o 1.10, según se trate. Una vez determinada la base, calcularemos el IVA de las cuentas
por pagar y debe ser el mismo saldo que tenga la cuenta IVA pendiente de acreditar. Ejemplo:

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 61

Saldos en contabilidad:

IVA pendiente de acreditar $ 325,000.00

Proveedores $ 2’335,000.00
Gravados para IVA al 15 % 1’835,000.00
Gravados para IVA al 10% 0.00
No causan IVA 500,000.00

Acreedores: $ 676,667.00
Gravados para IVA al 15 % 656,667.00
Gravados para IVA al 10% 0.00
No causan IVA 20,000.00

Determinación de la base y del IVA no pagado:

Proveedores $ 1’835,000.00 entre 1.15 = 1’595,652.17 por 15%= 239,347.83

Acreedores $ 656,667.00 entre 1.15 = 571,014.78 por 15%= 85,652.17
Total de IVA no pagado. 325,000.00

Comparación

IVA no pagado de pasivos gravados al 15% $ 325,000.00

Saldo en la cuenta IVA pendiente de acreditar 325,000.00
Diferencia: 0.00

IVA trasladado (a cargo o por pagar)

Con el sistema de flujo de efectivo no es factible determinar la base del impuesto causado
considerando las facturas expedidas de cada periodo, como sería la manera para determinar los
ingresos por ventas para el Impuesto Sobre la Renta, dado que pueden haber cobros de ventas de
periodos anteriores y al mismo tiempo facturas del periodo actual no cobradas, de tal manera que
es básico registrar las ventas distinguiendo si son cobradas o no. Teniendo este sistema de registro
en contabilidad solamente tendríamos que hacer la comparación de los saldos de las cuentas
involucradas, de la siguiente manera:

Saldo de la cuenta: Ventas cobradas al 15% $ 100,000.00

Tasa el Impuesto 15%

IVA causado 15,000.00

Saldo de la cuenta: IVA causado 15,000.00
Diferencia 0.00

62 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Devolución de Impuesto al

ARTÍCULOS
Valor Agregado
C.P. Miguel Ángel Ávila Marinez

Introducción cargo de meses posteriores, 2) solicitar su

devolución, opción de la cual abundaremos en el

E
l desarrollo del presente tema tiene por presente estudio o; 3) compensarlo contra otros
objeto proporcionar los elementos generales impuestos de acuerdo con el Artículo 23 del Código
a considerar una vez que el contribuyente Fiscal de la Federación. En esta disposición
ha determinado un saldo a su favor, tratándose también se hace una importante precisión: si de
de Impuesto al Valor Agregado, para lo cual un saldo a favor se utiliza parcialmente para llevar
empezaremos por hacer un brevísimo recordatorio a cabo una compensación, la parte no utilizada o
de lo que se dispone en el cuarto párrafo del remanente podrá solicitarse a las autoridades
Artículo 1º de la Ley del Impuesto al Valor hacendarias para que sea devuelta al contribuyente.
Agregado, en donde se indica la fórmula básica
para determinar el importe que el contribuyente Dentro del mismo Artículo 6° de la LIVA, se
debe declarar por este impuesto, misma que precisa que cuando se solicite la devolución de un
podemos resumir de la siguiente manera: saldo a favor deberá realizarse por la totalidad de
dicho saldo y no sólo por una parte.
Impuesto a cargo del contribuyente.
Por obvias razones, cuando una cantidad ha
Menos: Impuesto trasladado al sido solicitada para que sea devuelta o se haya
contribuyente. utilizado vía compensación, la misma no puede
Impuesto pagado en importación de ser acreditada; de lo contrario se estaría duplicando
bienes o servicios. el beneficio obtenido por el contribuyente.

Igual: Diferencia a cargo. De las opciones antes mencionadas es

Menos: Retenciones efectuadas al importante comentar que, tratándose del caso
contribuyente. específico de acreditamiento, éste es el único de
los tres en el que no se prevé realizar una
Igual: Impuesto a pagar. actualización del saldo a favor, motivo por el cual
se provoca un demérito para el contribuyente por
Sin embargo, cuando las cantidades que se la pérdida de valor que sufre su saldo con el
restan, en suma, son superiores al impuesto transcurso del tiempo y la inflación que no se ve
trasladado por el contribuyente, entonces tenemos reconocida. La mejor opción desde el punto de
como resultado un saldo a favor, el cual, de vista financiero para recuperar los saldos a favor
acuerdo con el Artículo 6° de la Ley citada, podemos de IVA es a través de la devolución, o bien, la
utilizar considerando alguna de las siguientes compensación de acuerdo con la siguiente tabla
alternativas, 1) acreditarlo contra el impuesto a publicada en la página del SAT:

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 65

 Saldo a favor en: Impuestos contra los que se puede compensar
ISR IVA IMPAC IEPS Tenencia Retención Retención Retención
Propio Propio Propio Aeronaves ISR IVA IEPS
IVA propio Sí No Sí Sí Sí Sí No Sí

Devolución de IVA

Entrando totalmente al tema de las devoluciones de IVA, empezaremos por hacer mención de que el
derecho para actualizar las cantidades que tengamos a nuestro favor en caso de solicitar la devolución,
lo encontramos en el Artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación; en dicha disposición también se
indica la forma en que se debe de realizar, es decir, el periodo a considerar para llevarla a cabo.

A continuación veremos un ejemplo de la diferencia entre acreditar el saldo a favor o solicitar su

devolución, en el cual podremos observar la posible pérdida de valor del saldo a favor del contribuyente,
por el sólo transcurso del tiempo:

Periodo Monto Acreditamiento Devolución

Saldo a favor Enero 2005 $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00
Saldo a cargo en Mayo 2005 12,000.00
Aplicación del saldo Mayo 2005 10,000.00
INPC anterior al más reciente 113.842.00
INPC anterior al más antiguo 112.550.00
Factor de actualización 1.0114.00
Cantidad a recuperar derivado de la solicitud de devolución 10,114.00

Como podemos concluir del ejemplo expuesto, siguientes a la solicitud, y para el caso de contribu-
en caso de acreditar el impuesto el contribuyente yentes que dictaminen sus estados financieros para
estará perdiendo la cantidad de $ 114.00 con respecto efectos fiscales será de veinticinco días. En ambos
a la obtención de la devolución; en otras palabras, casos se trata de días hábiles de acuerdo con lo
y de acuerdo con las condiciones económicas que dispuesto en el Artículo 12 del citado Código Fiscal
prevalezcan en nuestro país, entre más tiempo de la Federación.
transcurra sin aprovechar el saldo a favor, éste ira
perdiendo poder adquisitivo de forma paulatina. En el caso de que las autoridades no devuelvan
las cantidades que procedan en los términos y
Ahora bien, el fundamento legal de la obligación plazos comentados en el párrafo anterior, el
que tienen las autoridades fiscales de realizar las Artículo 22-A del CFF prevé que tendrán que cubrir
devoluciones procedentes, lo encontramos en el intereses al contribuyente desde la fecha de
Artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, vencimiento de los mencionados plazos y hasta que
donde se establece, entre otras cosas, el plazo que la devolución se produzca; el procedimiento para
tienen las citadas autoridades para efectuar la determinar los intereses es el establecido en el
devolución. En términos generales la devolución Artículo 21 también del CFF, mismo que para el
deberá efectuarse dentro de los cuarenta días cálculo de recargos en caso de contribuciones no

66 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

cubiertas en los plazos previstos por la Ley, la tasa miscelánea, la cual consiste en considerar algún saldo
de intereses será equivalente a la prevista para los a favor de IVA que posean para disminuir el saldo
recargos por mora. que tengan a su cargo por concepto de retenciones
del mismo impuesto que hayan efectuado. Las
Las autoridades podrán efectuar las devolu- cantidades aplicadas no podrán acreditarse.
ciones por alguno de los siguientes medios: depósito
en la cuenta del contribuyente, cheque nominativo, Hablemos ahora de la problemática que existe
certificados especiales o en efectivo, atendiendo en para la determinación y control de los saldos a
cada caso particular los supuestos establecidos en favor que se generan a partir del ejercicio de 2003,
el Artículo 22-B del Código Fiscal de la Federación. ejercicio en el cual el IVA pasó a ser de un impuesto
que se causaba de manera anual a un impuesto
Particularmente para los contribuyentes, Personas que se causa ahora por periodos mensuales
Morales que adquieran desperdicios para ser definitivos. Existen básicamente dos criterios para
utilizados en su actividad o para comercializarlos, declarar o informar de los saldos a favor que se
existe una posibilidad de obtener una devolución van generando, los cuales de forma sencilla
inmediata prevista en la regla 5.1.4 de la resolución ejemplificaremos a continuación:

Primer criterio
Concepto Marzo 2005 Abril 2005 Mayo 2005
IVA trasladado $ 2,000.00 $ 2,500.00 $ 2,800.00
Menos IVA acreditable 3,000.00 2,100.00 2,500.00
Saldo a cargo a favor (1,000.00) 400.00 300.00
Menos Aplicación saldo a favor anterior 400.00 300.00
Saldo a cargo (a favor) a declarar (1,000.00) 0 0
Se presenta en: Banco SAT SAT

Segundo criterio
Concepto Marzo 2005 Abril 2005 Mayo 2005
IVA trasladado $ 2,000.00 $ 2,500.00 $ 2,800.00
Menos IVA acreditable 3,000.00 2,100.00 2,500.00
Saldo a cargo a favor (1,000.00) 400.00 300.00
Menos Aplicación saldo a favor anterior 1,000.00 600.00
Saldo a cargo (a favor) a declarar (1,000.00) (600.00) (300.00)
Se presenta en: Banco Banco Banco

Como se puede deducir de los esquemas arriba planteados, en el primer criterio se requiere
forzosamente de llevar un control adicional en papeles de trabajo, del saldo a favor que posee el
contribuyente para cada uno de los periodos, ya que por sí sola la información presentada en cada
declaración no nos indica cuándo se acredito, así como tampoco cuál es el saldo que va quedando
después del acreditamiento, mientras que en el segundo criterio los saldos reales se van mostrando de
manera automática.

Un aspecto relevante para fines de la devolución es que en la solicitud de devolución (formato 32) se
pide poner el “Importe manifestado en la declaración del campo D.”, ahora bien, siguiendo el primer
criterio, este dato implica no poder solicitar el saldo a favor por los meses de abril y mayo, dado que se

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 67

ha declarado en cero, pudiendo
únicamente solicitar la devolución
por el total del saldo generado en el
mes de marzo. Sin embargo, y como
ya se comento, una vez solicitada la
devolución no se podrá acreditar
cantidad alguna en los meses
posteriores. Es importante comentar
que este criterio es el aplicado por las
autoridades hacendarias.

Derivado de lo anterior podríamos

pensar que con la aplicación del
entra anuncio
segundo criterio sí tendríamos pág. 47/N.C.F. 383 ECONOMÁTICA
reflejando un saldo a favor mensual
que sería susceptible de solicitar su
devolución, sin embargo, no resulta
congruente con el criterio seguido por
el SAT.

Una vez definida la situación por el

contribuyente y para poder acceder a
la devolución de los saldos a favor y
particularmente de IVA, es requisito
presentar el formato 32, denominado
solicitud de devolución, con su
correspondiente anexo, ya sea el 1
tanto de este formato como del 41
tratándose de “determinación de Por otra parte, es importante tener presente que
saldo a favor de IVA”, utilizado básicamente para tanto la regla mencionada en el párrafo anterior
saldos a favor generados a partir de 2005, o el como el Artículo 15-A del Reglamento de la propia
anexo 1-A tratándose de la “determinación del Ley del IVA abren la posibilidad para el caso de
saldo a favor del IVA 2004 y anteriores”, tal como aquellos contribuyentes que cuentan con un saldo
lo dispone la regla 2.2.3 de la resolución miscelánea a favor, y que además dictaminan sus estados
2004 - 2005, además de acompañar a ésta la financieros para efectos fiscales, de que en caso de
documentación que adelante se detalla en el solicitar devolución del citado saldo, podrán suplir
cuadro de requisitos a cubrir denominado la obligación de presentar los comprobantes de
documentación a presentar conjuntamente con impuesto retenido o pagado, así como el presentar
la solicitud de devolución. También dentro del información en dispositivos magnéticos, con la
formato 32 se solicita el nombre de la institución declaratoria del contador que dictamina, en la cual,
bancaria, así como el número de cuenta éste último manifiesta, bajo protesta de decir
“CLABE”, la cual, especifica la regla 2.2.6 de la verdad, que se ha cerciorado de la veracidad de
Resolución Miscelánea, deberá componerse de 18 las operaciones de las cuales surge el saldo de IVA
posiciones. en cuestión.

68 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 A continuación adjuntamos un cuadro que contiene el conjunto de requisitos a cubrir al momento de
solicitar la devolución. El siguiente esquema fue obtenido de la página del SAT y se anexa con objeto de
tener en un solo documento la compilación de requisitos a cubrir:

Documentación a presentar conjuntamente con la solicitud de devolución del Impuesto al Valor Agregado

Documento Altex Altex con Conven- Con

declaratoria cional declaratoria
de CPR de CPR

Formato 32 por triplicado X X X X

Tratándose de la primera vez que solicita devolución o X X X X

lo hagan ante una Unidad Administrativa diferente a la
que venían presentado, original o copia certificada y
fotocopia del documento (Escritura constitutiva o poder
notarial) que acredite la personalidad del representante
legal que promueve.

Cuando se sustituya o designe otro representante legal, X X X X

deberá anexar original o copia certificada y fotocopia
del poder notarial que acredite la personalidad del
firmante de la promoción.

Original y fotocopia de la identificación oficial del X X X X

contribuyente o del representante legal (Credencial de
Elector o Pasaporte vigente).

Tratándose de solicitudes de devolución del ejercicio X X

2002, con saldos pendientes de acreditar de ejercicios
anteriores, fotocopia de las declaraciones provisionales
y anual (normales y complementarias) del ejercicio fiscal
cuyo saldo a favor se acumuló.

Original y fotocopia de los comprobantes de impuesto X X

retenido o pagado (constancias de retenciones con firma
autógrafa y, en su caso, sello original, estados de cuenta
bancarios, etcétera). (2)

Anexo 1 de las formas fiscales 32 y 41 «Determinación X X X X

del saldo a favor del IVA» (Triplicado)

Dispositivo magnético con la relación de proveedores, X X

prestadores de servicios o arrendadores que representen
el 80% del valor de sus operaciones y/o la relación de la
totalidad de operaciones de comercio exterior.

Declaratoria de contador público registrado en los X X

términos del Artículo 15-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado; tratándose de ejercicios
respecto de los cuales se haya presentado Dictamen o

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 69

 Documento Altex Altex con Conven- Con
declaratoria cional declaratoria
de CPR de CPR

haya vencido el plazo para la presentación del mismo,

deberá indicar en la Declaratoria la fecha de presentación
y folio de aceptación del dictamen correspondiente al
mismo ejercicio.

Tratándose de contribuyentes que proporcionen el X

suministro de agua para uso doméstico, que hayan
obtenido la devolución de saldos a favor del IVA deberán
presentar la forma oficial 75 “Aviso de destino del saldo
a favor de IVA”.

(2) No se deberá considerar como obligatorio el anexar al trámite como parte de los comprobantes de impuesto
pagado, las facturas de operaciones realizadas con proveedores, arrendadores o prestadores de servicios y
de comercio exterior, los cuales sólo podrán solicitarse mediante requerimiento de información adicional.
Nota: Tratándose de escritos libres, éstos deberán contener la firma autógrafa del contribuyente o de su representante
legal, en su caso.
Nota: La documentación original se deberá presenta sólo para cotejo y será devuelta en el mismo Módulo al
momento de recibir el trámite.
Fuente: Página oficial del SAT.

Conclusiones lización y al cobro de intereses en caso de que las

autoridades fiscales excedan los plazos comenta-
La decisión a tomar cuando se cuenta con un sal- dos en el desarrollo del tema.
do a favor, en el sentido de acreditar, compensar
o solicitar su devolución, debe realizarse conside- El hecho de que el contribuyente presente sus
rando aspectos tales como el tiempo que se estima declaraciones de acuerdo con los criterios del SAT
transcurrirá entre la generación del saldo y su apli- es el primer paso para evitar obstáculos en el mo-
cación, en el sentido de que si se puede acreditar mento de pretender recuperar un saldo a favor.
de forma inmediata contra algún saldo a cargo del Por tal motivo, si el problema es el manejo de los
mismo impuesto, no tiene sentido compensar o saldos que el contribuyente va acumulando, lo con-
solicitar su devolución, pensando sobre todo en el veniente es llevar un papel de trabajo que de ma-
tramite a realizar y la carga administrativa que nera independiente controle los saldos por cada
ello representa. Por el contrario, si el saldo a favor periodo. De no satisfacer los requerimientos del
no será utilizado de forma inmediata, quizá resul- SAT, seguramente el contribuyente no logrará la
te conveniente solicitar su devolución, con objeto recuperación de su saldo a favor del Impuesto al
de proporcionar mayor liquidez al contribuyente, Valor Agregado. Por último es recomendable pre-
además de que este saldo no pierde poder adquisi- cisar que los formatos mencionados se pueden
tivo por el transcurso del tiempo hasta la fecha de obtener en la página oficial del SAT, en la direc-
su recuperación debido a la posibilidad de actua- ción electrónica [Link].
.

70 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Comprobantes y documentación fiscal para efectos

ARTÍCULOS
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

C.P. Luis Raúl Ramírez García

E
l presente artículo lo he escrito con la finalidad de orientar a los contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado, respecto a la obligación que tienen de expedir comprobantes, tomando en cuenta los requisitos
que deben contener los mismos y también con relación a la obligación de tener un comprobante que
sirva de base para llevar a cabo el acreditamiento del mencionado impuesto. Mi mejor deseo de que les sea de
utilidad.

Respecto a la expedición

Es el Artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) el que establece la obligación de
expedir comprobantes por las operaciones efectuadas.

Por su parte, el Artículo 29 del Código Fiscal de la Federación (CFF) contiene los requisitos generales
que deben cubrir los comprobantes mencionados. Aunque el mismo Artículo 29, también establece ciertos
requisitos.

Artículo 32. Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se
refiere el Artículo 2o.-A tienen, además de las obligaciones señaladas en otros Artículos de esta Ley, las siguientes:

LIVA CFF

III. Expedir comprobantes señalando en los mismos, Artículo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la
además de los requisitos que establezcan el Có- obligación de expedir comprobantes por las
digo Fiscal de la Federación y su Reglamento, actividades que se realicen, dichos comprobantes
el Impuesto al Valor Agregado que se traslada deberán reunir los requisitos que señala el Artículo
expresamente y por separado a quien adquiera 29-A de este Código. Las personas que adquieran
los bienes, los use o goce temporalmente o reci- bienes o usen servicios deberán solicitar el comprobante
ba los servicios. Dichos comprobantes deberán respectivo.
entregarse o enviarse a quien efectúa o deba
efectuar la contraprestación, dentro de los 15
días siguientes a aquel en que se debió pa-
gar el impuesto en los términos de los Artícu-
los 11, 17 y 22 de esta Ley.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 71

 Comentario: II. Contener impreso el número de folio.

1. ¿Alguna vez usted ha cumplido de esta III. Lugar y fecha de expedición.

forma con esta obligación?
Regla 2.4.26. Para efectos de lo dispuesto en las
2. ¿Primero le han pagado y luego ha fracciones I y III del Artículo 29-A del Código, los
entregado o enviado el comprobante? contribuyentes que cuenten con un solo local o es-
tablecimiento y que en sus comprobantes conste
3. ¿Sus clientes le aceptarían esta forma de impreso su domicilio fiscal, no estarán obligados a
trabajar? Hasta la propia autoridad fiscal, señalar el lugar de su expedición. En este supues-
cuando le presta un servicio, primero le pide to se entenderá que el comprobante se expidió en
el comprobante para luego programarle su dicho domicilio.
pago.
IV. Clave del Registro Federal de Contribuyen-
4. ¿No le parece que la autoridad fiscal actúa tes de la persona a favor de quien expida.
al revés al llevar a cabo sus facultades de
comprobación? La autoridad sanciona por V. Cantidad y clase de mercancías o descrip-
no entregar el comprobante al momento de ción del servicio que amparen.
celebrar la operación.
Regla 2.4.10. Para los efectos del Artículo 29-A,
Requisitos generales que deben contener los fracción V del Código, se considera que se cumple
comprobantes que se deban expedir, de con el requisito de señalar la clase de mercancía,
conformidad con lo establecido en el Artículo siempre que en ésta se describa detalladamente
29-A del CFF: considerando sus características esenciales como
son marca, modelo, número de serie, especifica-
I. Contener impreso el nombre, denominación ciones técnicas o comerciales, entre otros, a fin de
o razón social, domicilio fiscal y clave del distinguirlas de otras similares.
Registro Federal de Contribuyente de quien
los expida. VI. Valor unitario consignado en número e
importe total consignado en número o le-
Tratándose de contribuyentes que tengan más tra, así como el monto de los impuestos
de un local o establecimiento, deberán señalar en que en los términos de las disposiciones fis-
los mismos el domicilio del local o establecimiento cales deban trasladarse, en su caso.
en el que se expidan los comprobantes.
VII. Número y fecha del documento aduanero,
Regla de la Resolución Miscelánea Fiscal así como la aduana por la cual se realizó la
para 2005 (RMF) importación, tratándose de ventas de pri-
2.4.26. Para efectos de lo dispuesto en las fraccio- mera mano de mercancías de importación.
nes I y III del Artículo 29-A del Código, los con-
tribuyentes que cuenten con un solo local o esta- Regla 2.4.7., último párrafo.
blecimiento y que en sus comprobantes conste im- El requisito a que se refiere la fracción VII del Ar-
preso su domicilio fiscal, no estarán obligados a tículo 29-A del Código, sólo se anotará en el caso
señalar el lugar de su expedición. En este supues- de contribuyentes que hayan efectuado la impor-
to se entenderá que el comprobante se expidió en tación de las mercancías, tratándose de ventas de
dicho domicilio. primera mano.

72 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 VIII. Fecha de impresión y datos de identifica- III. El RFC, nombre, domicilio y, en su caso, el
ción del impresor autorizado. número telefónico del impresor, así como la
fecha en que se incluyó la autorización co-
Regla 2.4.7. rrespondiente en la página de Internet del
III. El RFC, nombre, domicilio y, en su caso, el SAT, con letra no menor de 3 puntos.
número telefónico del impresor, así como la fecha
en que se incluyó la autorización correspondiente IV. La fecha de impresión.
en la página de Internet del SAT, con letra no
menor de 3 puntos. V. La leyenda: “Número de aprobación del Sis-
tema de Control de Impresores Autorizados”
IX. Tratándose de comprobantes que amparen seguida del número generado por el sistema.
la enajenación de ganado, la reproducción del
hierro de marcar de dicho ganado, siempre Vigencia:
que se trate de aquel que deba ser marcado.
Los comprobantes a que se refiere este Artículo
Datos adicionales que deben contener los podrán ser utilizados por el contribuyente en un plazo
comprobantes para efectos fiscales: máximo de dos años, contados a partir de su fecha
de impresión. Transcurrido dicho plazo sin haber sido
Regla 2.4.7. Para los efectos del Artículo 29, se- utilizados, los mismos deberán cancelarse en los
gundo párrafo del Código, las facturas, las notas de términos que señala el reglamento de este Código.
crédito y de cargo, los recibos de honorarios, de arren- La vigencia para la utilización de los comprobantes
damiento y en general cualquier comprobante que se deberá señalarse expresamente en los mismos.
expida por las actividades realizadas, deberán ser
impresos por personas autorizadas por el SAT. Regla 2.4.19. Para los efectos del Artículo 29-A,
fracción Vlll y antepenúltimo párrafo del Código:
Además de los datos señalados en el Artículo 29-
A del Código, dichos comprobantes deberán con- I. La vigencia de dos años será aplicable únicamen-
tener impreso lo siguiente: te a Personas Morales que no tributen conforme
al Título III de la Ley de ISR (Personas Morales
I. La Cédula de Identificación Fiscal, la que en el con fines no lucrativos) y a Personas Físicas
caso de las Personas Físicas deberá contener la con actividades empresariales y profesionales, ex-
CURP, salvo en los supuestos en que dicha cé- cepto aquellas que se dediquen exclusivamente a
dula se haya obtenido a través del trámite de re- las actividades agrícolas, ganaderas y silvícolas.
expedición de Cédula de Identificación Fiscal en
donde previamente se haya presentado aviso de II. La numeración de los comprobantes continua-
apertura de sucesión; o Cédula de Identificación rá siendo consecutiva, considerando inclusive
Fiscal provisional reproducida en 2.75 cm. por 5 los comprobantes cancelados al término de su
cm., con una resolución de 133 líneas/1200 dpi. vigencia.
Sobre la impresión de la cédula, no podrá efec-
tuarse anotación alguna que impida su lectura. III. Se podrá optar por considerar únicamente el
mes y año, como fecha de impresión -sin in-
II. La leyenda: «la reproducción no autorizada cluir el día- en el entendido de que el plazo de
de este comprobante constituye un delito en vigencia se calculará a partir del primer día
los términos de las disposiciones fiscales», con del mes que se imprima en el comprobante.
letra no menor de 3 puntos.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 73

Comprobantes por pagos en parcialidades

Ley del Impuesto al Valor Agregado Código Fiscal de la Federación

(Artículo 32-III) (Artículo 29)

Cuando el comprobante ampare actos o actividades por El comprobante que se expida deberá señalar en forma
los que se deba pagar el Impuesto al Valor Agregado, en expresa si el pago de la contraprestación que ampara se
el mismo se deberá señalar en forma expresa si el pago de hace en una sola exhibición o en parcialidades. Cuando
la contraprestación se hace en una sola exhibición o en la contraprestación se pague en una sola exhibición, en el
parcialidades. Cuando la contraprestación se pague en comprobante que al efecto se expida se deberá indicar el
una sola exhibición, en el comprobante se deberá indicar importe total de la operación y, cuando así proceda en tér-
el importe total de la operación y el monto equivalente al minos de las disposiciones fiscales, el monto de los im-
impuesto que se traslada. Si la contraprestación se paga puestos que se trasladan. Si la contraprestación se paga en
en parcialidades, en el comprobante que se expida por el parcialidades, en el comprobante se deberá indicar, además
acto o actividad de que se trate, se deberá indicar además del importe total de la operación, que el pago se realizará en
el importe total de la parcialidad que se cubre en ese parcialidades y, en su caso, el monto de la parcialidad que
momento, y el monto equivalente al impuesto que se se cubre en ese momento y el monto que por concepto de
traslada sobre dicha parcialidad. impuestos se trasladan en dicha parcialidad.

Cuando el pago de la contraprestación se haga en par- Cuando el pago de la contraprestación se haga en

cialidades, por el pago que de las mismas se haga con parcialidades, los contribuyentes deberán expedir un
posterioridad a la fecha en la que se hubiera expedido el comprobante por cada una de esas parcialidades, el cual
comprobante a que se refiere el párrafo anterior, los con- deberá contener los requisitos previstos en las fracciones
tribuyentes deberán expedir un comprobante por cada
una de esas parcialidades, el cual deberá ser impreso en
los establecimientos autorizados para tal efecto por el
Servicio de Administración Tributaria y contener:

1. Nombre, denominación o razón social, domicilio I,

fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyente
de quien los expida,
2. Contener impreso el número de folio, II,
3. Lugar y fecha de expedición, y III y
4. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la IV del Artículo 29-A de este Código,
persona a favor de quien expida,
5. Importe de la parcialidad que ampare, anotando el importe y número de la parcialidad que
ampara,
6. La forma como se realizó el pago de la parcialidad, la forma como se realizó el pago,
7. El monto del impuesto trasladado, el monto del el monto de los impuestos trasladados cuando así proceda
impuesto retenido, en su caso, y y, en su caso,
8. El número y fecha del documento que se hubiera el número y fecha del comprobante que se hubiese
expedido (“factura”) amparando la enajenación de expedido por el valor total de la operación de que se trate.
bienes, el otorgamiento de su uso o goce temporal o
la prestación del servicio de que se trate.

74 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 Los requisitos anteriores también le son III. Otorguen el uso o goce temporal de
aplicables a los contribuyentes de las actividades bienes.
empresariales y profesionales de los regimenes
“General” e “Intermedio”. IV. Importen bienes o servicios.

Momento de causación y traslado del IVA El impuesto se calculará aplicando los valores
que señala esta Ley, la tasa del 15%. El Impuesto
Artículo 1°. de la Ley del Impuesto al al Valor Agregado en ningún caso se considerará
Valor Agregado que forma parte de dichos valores.

Están obligadas al pago del Impuesto al Valor El contribuyente trasladará dicho impuesto, en
Agregado establecido en esta Ley, las Personas Fí- forma expresa y por separado, a las personas que
sicas y las Morales que, en territorio nacional, rea- adquieran los bienes, los usen o gocen temporal-
licen los actos o actividades siguientes: mente, o reciban los servicios. Se entenderá por
traslado del impuesto el cobro o cargo que el con-
I. Enajenen bienes. tribuyente debe hacer a dichas personas de un mon-
to equivalente al impuesto establecido en esta Ley,
II. Presten servicios independientes. inclusive cuando se retenga en los términos de los
Artículos 1o.-A o 3o., tercer párrafo de la misma.

Momento en el que se tiene la obligación de pagar el impuesto

(Cuando se considera realizado el acto o actividad)

Código Fiscal de la Federación

Artículo 6o. Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho,
previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.

Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su

causación, pero les serán aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

En la enajenación de bienes. En la prestación de servicios Por el otorgamiento del uso o goce

(Artículo 11) (Artículo 17) temporal de bienes.
(Artículo 22)
Se considera que se efectúa la En la prestación de servicios se Cuando se otorgue el uso o goce
enajenación de los bienes en el tendrá obligación de pagar el temporal de un bien tangible, se
momento en el que efectivamente impuesto en el momento en el que tendrá obligación de pagar el
se cobren las contraprestaciones y se cobren efectivamente las impuesto en el momento en el que
sobre el monto de cada una de ellas. contraprestaciones y sobre el monto quien efectúa dicho otorgamiento
de cada una de ellas, salvo tratándose cobre las contraprestaciones
de los intereses a que se refiere el derivadas del mismo y sobre el
Artículo 18-A de esta Ley, en cuyo monto de cada una de ellas.
caso se deberá pagar el impuesto
conforme éstos se devenguen.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 75

 Como podrá observarse, la causación y traslado del IVA sucede hasta el momento en que se cobren
las contraprestaciones y sobre cada una de las mismas, por lo que la Ley del IVA y el Código Fiscal de la
Federación contemplan que cuando el pago de la contraprestación pactada se haga en parcialidades
debe expedirse un comprobante por el total de la operación (“venta”) y uno por cada parcialidad que se
cubra con posterioridad a la operación celebrada.
A continuación se presenta un modelo de comprobante para cada situación:

Comprobante para el caso de un pago parcial al momento de celebrar la operación:

NOMBRE

D OM IC IL IO Y R FC
FECHA No. de
FACTURA

NOMBRE DEL CLIENTE RFC:

DOMICILIO
CD. Y EDO.
TEL.

PRECIO
CANTIDAD DESCRIPCIÓN DEL PRODU CTO O SERVICIO IMPORTE
UNITARIO

Im porte total de la operación 100,000.00

Leyenda que puede usarse cuando hay un pago parcial al momento de

celebrar la operación.

El importe del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que se menciona en este

documento, corresponde únicamente a la parte del im porte de la
operac ión pagado en esta fecha, la diferencia del IVA se trasladará
conforme a las disposiciones fiscales vigentes al momento en que se
haga cada pago y sobre c ada uno de los mis mos . (Arts. 1, 11, 17,
22 y 32 de la LIVA y 6 y 29 del CFF)
La diferencia de IVA al día de ho y es de 9,000.00

Primera parcialid ad 40,000.00

SH IMPORTE 40,000.00
CP IM P OR TE P AG AD O EN : IEPS
C E D U L A D E UN A S OL A EX HI BI CI ÓN 40,000.00
PARCIALIDADES X BASE IVA
IDENTIFI- 6,000.00
IVA
CACION
SUBTOTAL 46,000.00
FISCAL
RETENCION ISR
RETENCION IVA
NETO 46,000.00
DA T OS D EL I MP RE SO R AU TO R IZ AD O: N OM BR E, D OM IC IL I O, R FC , TE L. F EC HA D E A UT OR IZ A-
CI Ó N EN L A PÁ GI NA D EL S A T, N ÚM ER O DE A PR OB AC IÓ N D EL C ON TR OL D E IM PR ES O RE S AU TO -
RI Z AD OS , FE CH A DE E LA BO R AC IÓ N DE L OS C OM PR OB AN T ES , FO LI O DE AL . Y L A LE YE ND A
"L A R EP RO DU CC IÓ N NO A UT O RI ZA DA D E ES TE C OM PR OB A NT E CO NS TI TU YE U N DE LI T O EN L OS
TÉ R MI NO S DE L AS D IS PO SI C IO NE S FI SC AL ES ".

76 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 Comprobante a usarse por una operación totalmente a crédito::

N O M BR E

DO MICI LIO Y R FC
F EC H A N o. d e
F AC T U RA

N OM B R E D EL C LI E NT E R FC :
D OM I C IL I O
C D. Y E D O.
T EL .

P RE C I O
C AN T I DA D D ES C R IP C IÓ N DE L P R O DU C TO O S E RV I CI O I MP O R TE
U NI T A RI O

Import e de la ope ra ción 100 ,0 00.00

El importe mencionado en el presente documento no incluye el Impuesto al

Valor Agregado (IVA), el mismo deberá ser pagado conforme a las disposicio-
nes fiscales vigentes al momento en que se haga cada pago y sobre cada uno
de los mismos. (Arts. 1, 11, 17, 22 y 32 de la LIVA y 6 y 29 del CFF)

El IVA al día de hoy sería por un importe de 15,0 00.00

S H C P I MP O R TE 100 ,0 00.00
C ED U L A D E IMPO RTE PAG ADO EN: I EP S
I DE N T IF I - P AR CI AL I DA DE S B AS E IV A 100 ,0 00.00
UNA SOLA EX HIBICIÓ N
C AC I O N ---
I VA
F IS C A L
S UB T O TA L 100 ,0 00.00
R ET E N CI O N I S R
R ET E N CI O N I V A
N ET O 100 ,0 00.00
DATO S DEL I MPRESOR AUTORI ZADO: N OMBRE, D OMICILI O, RFC, TEL. F ECHA DE AUTORI ZA-
CIÓN EN LA PÁGINA DEL SAT , NÚMER O DE APR OBACIÓN DEL CO NTROL D E IMPRE SORES A UTO-
RIZA DOS, FE CHA DE ELABORA CIÓN DE LOS COM PROBANT ES, FOL IO DE AL . Y LA LEY ENDA
"LA REPRODU CCIÓN N O AUTOR IZADA D E ESTE C OMPROBA NTE CON STITUYE UN DEL ITO EN LOS
TÉRM INOS DE LAS DI SPOSICI ONES FI SCALES".

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 77

Comprobante a usarse si la operación es totalmente a crédito y el cliente solicita que se incluya el
IVA en el comprobante:

NOMB RE

D OM IC IL IO Y RF C
FECHA No. de
FACTURA

NOMBRE DEL CLIENTE RFC:

DOMICILIO
CD. Y EDO.
TEL.

PRECIO
CANTIDAD DESCRIPCIÓN DEL PRODUCTO O SERVICIO IMPORTE
UNITARIO

Nota:
El i mporte del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que se menci ona en este
documento, se incluye únicamente como dato informativo ya que
dicho impuesto se traslada conforme a las disposiciones fiscales
vigentes al momento en que se haga cada pago y sobre cada uno
de los mismos. (Arts. 1, 11, 17, 22 y 32 de la LIVA y 6 y 29 del CFF)

Importe total de la operación 100,000.00

SH IMPORTE 100,000.00
CP IM POR TE PA GAD O E N: IEPS
CE DULA UN A S OL A E XHI BIC IÓN P A RC I A LI D A DE S X BASE IVA 100,000.00
DE IVA (nota) 15,000.00
ID ENTIFI-
SUBTOTAL 115,000.00
CA CION
FI SCAL RETENCION ISR
RETENCION IVA
NETO 115,000.00
DA TOS D EL IMP RES OR AU TOR IZA DO: N OMB RE, DO MIC IL IO, RF C, TE L. FEC HA DE AU TOR IZA -
CI ÓN EN LA PÁ GIN A D EL SA T, NÚM ER O D E A PRO BAC IÓ N D EL CON TR OL DE IMP RES OR ES AUT O-
RI ZAD OS , F ECH A D E E LA BOR ACI ÓN DE LO S C OMP ROB AN TES , F OLI O DE AL . Y LA LE YEN DA
"L A R EP ROD UCC IÓN NO A UTO RIZ ADA D E E STE CO MPR OB ANT E C ONS TI TUY E U N D ELI TO EN LO S
TÉ RMI NO S D E L AS DIS PO SIC ION ES FI SCA LES ".

78 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 Comprobante de parcialidades:

CO MPR OBA NTE DE

N OM BR E PA GO No.

DOMICILIO Y RFC
LU GAR Y F ECH A D E E XPE DIC ÓN

NO MBR E DE L C LIE NTE RF C:

DO MIC ILIO
CD . Y EDO .
TE L.

IM POR TE 21,739.13
C O N C EP T O
Parcialidad FACTURA Importe de la IE PS -
No . Nú mer o Fecha parcialidad
BA SE IVA 21,739.13
8,000.00
12,500.00 IV A 3,260.87
4,500.00
SU BTO TAL 25,000.00

Importe total recibido 25,000.00 RE TEN CIO N IS R

FO R M A D E P A G O : RE TEN CIO N IV A

NE TO 25,000.00

Opción para contribuyentes del En este caso, la opción se le otorga a quien tras-
Régimen Intermedio lada el impuesto, pero no es lo mismo para quien
efectúa el pago (cliente), ya que él debe de com-
Los contribuyentes que ejerzan la opción de anotar probar el acreditamiento con un comprobante que
el importe de las parcialidades que se paguen, en el reúna los requisitos antes mencionados.
reverso del comprobante en los términos del Ar-
tículo 134, fracción II de la Ley del Impuesto Sobre Operaciones con el público en general
la Renta, deberán anotar la fecha de pago, el monto
del impuesto trasladado y, en su caso, el monto del Cuando se trate de actos o actividades que se rea-
impuesto retenido. En este supuesto, los contribu- licen con el público en general, el impuesto se in-
yentes no estarán obligados a expedir los compro- cluirá en el precio en el que los bienes y servicios
bantes por cada una de las parcialidades. se ofrezcan, así como en la documentación que se

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 79

 expida. Cuando el pago de estas operaciones se rea- “En este establecimiento únicamente expedimos
lice en parcialidades, los contribuyentes deberán copias de nota de venta, no expedimos “facturas”
señalar en los comprobantes que expidan, el im- con requisitos fiscales”.
porte de la parcialidad y la fecha de pago. En el
caso de que los contribuyentes ejerzan la opción Leyenda en comprobantes cuando hay retención
prevista en el Artículo 134, fracción II de la Ley de IVA
del Impuesto sobre la Renta, también deberán ano-
tar en el reverso del comprobante la fecha de pago Los contribuyentes a los que se les retenga el im-
de la parcialidad, en cuyo caso no estarán obliga- puesto deberán expedir comprobantes con la le-
dos a expedir los comprobantes por cada una de yenda «Impuesto retenido de conformidad con la
las parcialidades. Ley del Impuesto al Valor Agregado» y consignar
por separado el monto del impuesto retenido.
Para este caso, no hay problema alguno, ya que
el “cliente” no utilizará el comprobante para lle- Comprobantes por devoluciones, descuentos y
var a cabo el acreditamiento del IVA. bonificaciones sobre ventas

Por la prestación de servicios personales Para los efectos del Artículo 7o. de esta Ley, la res-
titución del impuesto correspondiente deberá ha-
Tratándose de los contribuyentes que presten ser- cerse constar en un documento que contenga en
vicios personales (cuando se cobre por honora- forma expresa y separada la contraprestación y el
rios), cada pago que perciban por la prestación de Impuesto al Valor Agregado trasladado que se hu-
servicios se considerará como una sola exhibición biesen restituido, así como los datos de identifica-
y no como una parcialidad. ción del comprobante de la operación original.

Obligación de trasladar el IVA en forma Artículo 38 del RCFF.

expresa y por separado cuando así se solicite Cuando no se usaren en su totalidad los
comprobantes o bien se recuperen como resultado
En todo caso, los contribuyentes estarán obliga- de una devolución, se conservarán los sobrantes o
dos a trasladar el impuesto en forma expresa y devueltos anotando en ellos la palabra «cancelado»
por separado en la documentación a que se refie- y la fecha de cancelación.
re esta fracción, cuando el adquirente, el presta-
tario del servicio o quien use o goce temporal- Otros requisitos generales de los comprobantes
mente del bien, así lo solicite. Lo dispuesto en este
párrafo no se aplicará tratándose de los contri- Para poder deducir o acreditar fiscalmente con base
buyentes a que se refiere el Artículo 2o.-A de esta en los comprobantes, quien los utilice deberá cercio-
Ley (tasa 0%). rarse de que el nombre, denominación o razón so-
cial y clave del Registro Federal de Contribuyentes
Esta disposición puede ocasionar que se le obli- de quien aparece en los mismos son los correctos, así
gue a un contribuyente que tribute en el “Régi- como verificar que el comprobante contiene los da-
men de Pequeños Contribuyentes” (REPECO), a tos previstos en el Artículo 29-A de este Código.
tener que expedir un comprobante con requisitos
fiscales, lo cual ocasionaría que tuviera que aban- Regla de la Resolución Miscelánea para 2004
donar ese régimen, por lo que sugiero que los
“REPECOS” anuncien a la entrada de su negocio 2.4.11. Para los efectos del Artículo 29, tercer
lo siguiente: párrafo del Código, la obligación de cerciorarse de

80 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 que los datos de la persona que expide un compro- No es necesario identificar al cliente para las ope-
bante fiscal, se tendrá por cumplida cuando el pago raciones que se realicen con el público en general
que ampare dicho comprobante se realice con che-
Regla de la Resolución Miscelánea para 2004
que nominativo para abono en cuenta de la perso-
2.4.15. Para los efectos del Artículo 29, quinto párra-
na que extienda el comprobante, siempre que el
fo del Código, las personas que enajenen bienes o pres-
librador conserve copia fotostática del mismo.
ten servicios en establecimientos abiertos al público en
Asimismo, se tendrá por cumplida la obligación a general, deberán expedir comprobantes por las ope-
que se refiere el párrafo anterior, cuando el com- raciones que realicen y que reúnan requisitos fiscales,
probante de que se trate haya sido impreso en un cuando así lo soliciten los adquirentes de los bienes o
establecimiento autorizado por el SAT y en el mis- prestatarios de los servicios y les proporcionen copia
mo aparezca impresa la Cédula de Identificación fotostática de su Cédula de Identificación Fiscal.
Fiscal de la persona que lo expide.
No se tendrá la obligación de expedir el comproban-
Asimismo, quienes expidan los comprobantes te respectivo, tratándose de los servicios de trans-
referidos deberán asegurase de que el nombre, de- porte colectivo urbano ni de enajenación de bienes a
nominación o razón social de la persona a favor través de máquinas expendedoras; igualmente, cuan-
de quien se expidan los comprobantes correspon- do el comprobante que se expida no pueda ser con-
dan con el documento con el que acrediten la cla- servado por el contribuyente por tener que
ve del Registro Federal de Contribuyentes que se introducirse el mismo en máquinas que permitan el
asienta en dichos comprobantes. La Secretaría de acceso a un lugar determinado, no se tendrá obliga-
Hacienda y Crédito Público, mediante disposicio- ción de expedir un comprobante adicional. En el caso
nes de carácter general, podrá establecer facilida- de formas valoradas o prepagadas, éstas servirán
des para la identificación del adquirente. como comprobante para los efectos fiscales.

entra anuncio
pág. 65/N.C.F. 382
¿Es pequeño contribuyente y tiene dudas?

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 81

 Los contribuyentes con local fijo están obligados a registrar el valor de los actos o actividades que
realicen con el público en general, así como a expedir los comprobantes respectivos conforme a lo dispues-
to en este Código y en su Reglamento. Cuando el adquirente de los bienes o el usuario del servicio
solicite comprobante que reúna los requisitos para efectuar deducciones o acreditamientos de contri-
buciones, deberán expedir dichos comprobantes además de los señalados en este párrafo.

Infracción y sanción por no expedir comprobantes

Código Fiscal de la Federación

Infracción Sanción
Artículo 83. Son infracciones relacionadas con la Artículo 84. A quien cometa las infracciones
obligación de llevar contabilidad, siempre que sean relacionadas con la obligación de llevar
descubiertas en el ejercicio de las facultades de contabilidad a que se refiere el Artículo 83, se
comprobación, las siguientes: impondrán las siguientes sanciones:

VII. No expedir o no entregar comprobante de IV. (RE)De $9,783.00 a $55,901.00, a la señalada

sus actividades, cuando las disposiciones en la fracción VII, salvo tratándose de
fiscales lo establezcan, o expedirlos sin contribuyentes que tributen conforme al
requisitos fiscales. Título IV, Capítulo II, Sección III, de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, cuyos ingresos
en el ejercicio inmediato anterior no hayan
excedido de $1,750,000.00, supuestos en los
que la multa será de $978.00 a $1,957.00. En
el caso de reincidencia, las autoridades
fiscales podrán, además, clausurar preven-
tivamente el establecimiento del contribu-
yente por un plazo de 3 a 15 días. Para
determinar dicho plazo, las autoridades
fiscales tomarán en consideración lo previsto
por el Artículo 75 de este Código.

Requisito del IVA en los comprobantes para poder acreditar el mismo

El Artículo 5 de la LIVA (Reformado el 7 de junio de 2005), es el que establece el requisito de que el IVA
deba constar por separado en los comprobantes respectivos.
Artículo 5o. Para que sea acreditable el Impuesto al Valor Agregado deberán reunirse los si-
guientes requisitos:
II. Que el Impuesto al Valor Agregado haya sido trasladado expresamente al contribuyente y
que conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fracción III del Artículo
32 de esta Ley. Tratándose de los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere el
Artículo 29-C del Código Fiscal de la Federación, el Impuesto al Valor Agregado trasladado
deberá constar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o
deberá constar en el estado de cuenta, según sea el caso;

82 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 Por lo tanto, el comprobante que sirve para acreditar Para los efectos de esta sección, se estará a lo dispuesto
el IVA que nos trasladan es el que debe aparecer en en el Artículo 31, fracciones III, IV, V, VI, VII, XI,
los comprobantes que hacemos por cada pago, ya sea XII, XIV, XV, XVIII, XIX y XX de esta Ley.
al pagar de contado o el de las parcialidades.
Para Personas Físicas con ingresos por
Requisito del IVA en los comprobantes para “arrendamiento de inmuebles” (capítulo III),
deducir en el ISR enajenación de bienes (capítulo. IV) y
enajenación de bienes (capítulo V)
Para Personas Morales del Título II
Artículo 172. Las deducciones autorizadas en este
Artículo 31. Las deducciones autorizadas en este Título para las Personas Físicas que obtengan
Título deberán reunir los siguientes requisitos: ingresos de los Capítulos III, IV y V de este Título,
deberán reunir los siguientes requisitos:
VII. Que cuando los pagos cuya deducción se
pretenda realizar se hagan a contribuyentes Los contribuyentes podrán optar por considerar
que causen el Impuesto al Valor Agregado, como comprobante fiscal para los efectos de las
dicho impuesto se traslade en forma expresa deducciones autorizadas en este Título, los
y por separado en los comprobantes corres- originales de los estados de cuenta de cheques
pondientes. Tratándose de los contribuyentes emitidos por las instituciones de crédito, siempre
que ejerzan la opción a que se refiere el último que se cumplan los requisitos que establece el
párrafo de la fracción III de este Artículo, Artículo 29-C del Código Fiscal de la Federación.
(comprobar con estados de cuenta) el
Impuesto al Valor Agregado, además deberá XV. Que cuando los pagos cuya deducción se
constar en el estado de cuenta. pretenda, se hagan a contribuyentes que
causen el Impuesto al Valor Agregado,
Para Personas Físicas con actividades dicho impuesto se traslade en forma expresa
empresariales en el “Régimen General” y/o y por separado en la documentación
Honorarios y para los de Régimen comprobatoria. Tratándose de los contribu-
Intermedio (Artículos 125 y 134 de la LISR). yentes que ejerzan alguna de las opciones a
que se refiere el último párrafo de la fracción
Artículo 125. Las deducciones autorizadas en esta IV de este Artículo, el Impuesto al Valor
sección, además de cumplir con los requisitos Agregado, además, se deberá anotar en forma
establecidos en otras disposiciones fiscales, deberán expresa y por separado en el reverso del
reunir los siguientes: cheque de que se trate o deberá constar en el
estado de cuenta, según sea el caso.
VI. Cuando el pago se realice a plazos, la
deducción procederá por el monto de las El comprobante que debe contener el IVA, y que
parcialidades efectivamente pagadas en el mes sirve para comprobar las deducciones en el ISR, es
o en el ejercicio que corresponda, excepto el que se nos entregue por cada pago, ya sea al
tratándose de las deducciones a que se refiere pagar de contado o el de las parcialidades.
el Artículo 124 de esta Ley.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 83

Algunas conclusiones 6. A un “RePeCo” podría exigírsele que
desglosara el IVA en los comprobantes, por
1. Muy difícil poder cumplir con lo del periodo lo que debe advertirse esta situación.
para entregar o enviar el comprobante
(dentro de los 15 días siguiente a aquel en 7. No sirve, como consumidores, el hecho de que
que deba pagarse el impuesto). los contribuyentes del “Régimen Intermedio”
anoten al reverso del comprobante el monto
2. Debe expedirse un comprobante por el total de del IVA de las parcialidades.
la operación y otro por cada parcialidad pagada.
8. La ganancia y pérdida cambiaria también se
3. Si se paga un importe parcial, al momento vuelven parte del valor del IVA.
de celebrar la operación debe anotarse en la
“factura” el importe total de la operación, el Por ahora estos serían mis comentarios sobre algo
monto de la parcialidad cubierta y el monto relacionado con los comprobantes fiscales para
del IVA de la parcialidad. efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado;
en otra ocasión escribiré sobre estos comprobantes
4. No es necesario anotar el IVA en las “facturas” en lo relacionado con operaciones en moneda
si la operación es totalmente a crédito. extranjera, devoluciones, retenciones, etcétera.

5. Si el cliente solicita que se le desglose el IVA Agradezco sus comentarios, críticas, puntos de
en una operación a crédito, puede hacerse vista, etc. a: ramgarsc@[Link] y
la aclaración de que el IVA mencionado es luis_raul_rg@[Link]

.
únicamente un dato informativo.

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pág. 15/N.C.F. 383
¿Conoce la Facultad de Contaduría y Administración?

84 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

IVA, casos especiales en

ARTÍCULOS
la Miscelánea Fiscal
C.P.C. Salvador Rotter Aubanel

E
l pasado lunes 30 de mayo se publicó la tan les independientes, propiedad de residentes en el
esperada Resolución Miscelánea para el año extranjero.
2005 misma, que se difirió 60 días su publi-
cación. 5.1.9. Aviso de inversión por suministro
de agua.
A continuación nos permitimos comentar
algunas de las reglas publicadas en materia de El Distrito Federal, los Estados, los Municipios, así
Impuesto al Valor Agregado (IVA), que son de como sus organismos descentralizados y los de-
carácter o aplicación a casos especiales. Estas reglas más contribuyentes que proporcionen el suminis-
se incluyen en el numeral 5 de la Resolución tro de agua para uso doméstico, cuando obtengan
Miscelánea que estará vigente (desde el pasado 1 la devolución de saldos a favor del IVA por la apli-
de junio) hasta el 31 de marzo de 2006. cación de la tasa al 0% deberán presentar el aviso
a que se refiere el último párrafo del Artículo 6o.
5. Impuesto al Valor Agregado. de la Ley del IVA, como sigue:
5.1. Disposiciones generales.
5.1.7. y 5.1.8. Retención de IVA. 1. Deberán presentar la forma oficial 75 “Avi-
so del destino de los saldos a favor del IVA”
Durante el año 2005, la Federación y sus organis- que se incluyó en el Anexo 1 de la Resolu-
mos descentralizados no estarán obligados a efec- ción; deberá acompañarse cada solicitud de
tuar la retención por las erogaciones que efectúen devolución de saldo a favor del IVA que se
por concepto de adquisición de bienes o presta- presente, excepto en el caso de la primera
ción de servicios, siempre que el monto del precio solicitud del contribuyente; en este aviso se
o de la contraprestación pactada no rebase la can- informará el destino del monto obtenido en
tidad de $ 2 ,000.00, excepto tratándose de los ser- la devolución inmediata anterior, ya sea que
vicios personales independientes y de autotrans- se haya destinado para invertirse en infra-
porte terrestre de bienes que reciban la Federación estructura hidráulica, o bien, al pago de los
y sus organismos descentralizados, independien- derechos, y se informará, en su caso, el re-
temente del monto del precio o de la contraprestación manente de dicho monto que esté pendien-
pactados, así como en el caso de arrendamiento te de destinar a la inversión o a los pagos de
de los locales que utilicen las Personas Físicas en el derechos a la fecha de presentación del avi-
territorio nacional para prestar servicios persona- so.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 85

2. Cuando los contribuyentes informen haber [Link]ón de documentos
destinado a los conceptos mencionados un pendientes de cobro.
monto menor al que les devolvieron en la de-
claración inmediata anterior, la diferencia Los contribuyentes que durante el año de 2002
que exista entre el monto total de la devolu- transmitieron documentos pendientes de cobro
ción obtenida y la cantidad que se haya des- mediante operaciones de factoraje financiero, res-
tinado a los referidos conceptos se disminui- pecto de los cuales ya pagaron el IVA por ser do-
rá de las cantidades cuya devolución se soli- cumentos que amparen enajenaciones anteriores
cite; hasta el monto de ésta, estos importes al 1 de enero de 2002, cuando al 31 de diciembre
se podrán devolver posteriormente a los con- de 2002, los adquirentes de los documentos hayan
tribuyentes, debiendo presentar conjunta- cobrado un monto menor al total del documento
mente con la solicitud de devolución, el avi- que los cedentes cobraron por la transmisión de
so 75 en el que se informe el monto que de los documentos citados, podrán considerar que las
dichas cantidades se han destinado a la in- contraprestaciones pendientes de cobro correspon-
versión en infraestructura hidráulica o al dientes a las actividades que dieron lugar a la emi-
pago de los derechos. sión de los documentos pendientes de cobro se
perciben conforme se vayan cobrando dichos do-
3. Los contribuyentes que a partir del 1 de ene- cumentos como sigue:
ro de 2003 hayan realizado erogaciones por
concepto de inversiones en infraestructura 1. Por los documentos pendientes de cobro men-
hidráulica o de los derechos respectivos, po- cionados, los cedentes deberán obtener de los
drán considerar que las devoluciones que adquirentes, un estado de cuenta en el que
obtengan de IVA se han destinado a las in- estos últimos informen a los primeros los mon-
versiones en infraestructura hidráulica, has- tos que efectivamente cobraron de dichos
ta agotar el mismo, debiendo proporcionar documentos durante el ejercicio de 2002, mis-
la información a través de la citada forma mos que deberán reunir los requisitos estable-
oficial 75, conjuntamente con la solicitud de cidos en la fracción III del Artículo 1o.-C de la
devolución correspondiente. Ley del IVA, y hayan sido proporcionados por
los adquirentes de los documentos pendientes
4. Adicionalmente, deberán presentar la for- de cobro, antes del 1 de marzo de 2003.
ma oficial 75 durante el mes de enero de 2006
cuando durante el año de 2005 hayan obte- 2. Los cedentes y los adquirentes, por los docu-
nido sólo una devolución, o cuando hayan mentos mencionados pendientes de cobro,
obtenido más de una devolución y no hayan hayan celebrado antes del 1 de marzo de
presentado ninguna solicitud durante los tres 2003, un convenio en el que se especifiquen
últimos meses de 2005. En estos casos, los los documentos pendientes de cobro que se
contribuyentes deberán presentar el aviso tengan al 31 de diciembre de 2002, y ambas
ante la Administración Local de Asistencia partes manifiesten su voluntad de ejercer la
al Contribuyente que corresponda a su do- opción en cometo, anotando en dicho con-
micilio fiscal, en el que se informará el desti- venio la siguiente leyenda:
no de la última devolución obtenida, o bien,
las razones por las que no se ha realizado la “Las partes contratantes optan por ejercer
inversión en infraestructura hidráulica ni el la opción prevista en el Artículo Noveno
pago de los derechos. Transitorio del Decreto por el que se refor-

86 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 man, adicionan y derogan disposiciones de Se aclara que en el caso de que los adquirentes
la Ley del IVA, publicado en el DOF el 30 de omitan entregar a los cedentes, los documentos
diciembre de 2002.” respecto de los cuales hayan ejercido la opción,
los estados de cuenta mensuales, por un plazo
3. En el caso de los documentos pendientes de mayor a los dos meses posteriores a aquel en el
cobro, los cedentes podrán obtener la recu- que realizaron el cobro, la opción comentada de-
peración del IVA que hayan pagado sobre jará de surtir sus efectos, respecto de todos los do-
las cantidades no cobradas por los cumentos especificados en el convenio por los co-
adquirentes al 31 de diciembre de 2002, res- bros que se encuentren pendientes en el momento
pecto de dichos documentos, siempre que: en que esto ocurra.

a. La cantidad reportada como cobrada al [Link] a través de fidei-

31 de diciembre de 2002, se divida entre comiso.
1.15 o 1.10, según se trate de documentos
que deriven de operaciones afectas a la Las personas que realicen actividades gravadas
tasa del 15% o 10%. con IVA por medio de un fideicomiso, podrán
optar porque la institución fiduciaria cumpla por
b. El resultado anterior se disminuirá de la cuenta de ellas, con las obligaciones establecidas
cantidad reportada como cobrada por los en la Ley del IVA, respecto del total de las activi-
adquirentes. La cantidad así obtenida será dades que realice el fideicomiso.
el IVA correspondiente a las cantidades
cobradas al 31 de diciembre de 2002. En este caso, la institución fiduciaria deberá
calcular y enterar el IVA que corresponda a las
c. El IVA anterior se disminuya del IVA que actividades realizadas por el fideicomiso y llevar a
el cedente haya pagado. El resultado de cabo el acreditamiento del impuesto en los térmi-
dicha operación será el monto del IVA que nos y con los requisitos que establece el Artículo
el cedente pagó sobre las cantidades no 4o. de la Ley del IVA.
cobradas en el ejercicio 2002.
Por otra parte, se establece que la institución
d. El monto anterior se podrá acreditar por fiduciaria deberá expedir los comprobantes de las
el cedente a partir de la declaración co- actividades de dicha persona, trasladando en for-
rrespondiente al mes de enero de 2002. ma expresa y por separado el impuesto y cumplir
con las demás obligaciones previstas en la Ley del
Los cobros que se realicen a partir del 1 de ene- IVA, incluyendo la de llevar contabilidad por las
ro de 2003, de los documentos que se especifiquen actividades realizadas a través del fideicomiso y
en el convenio mencionado, los cedentes y los la de recabar comprobantes que reúnan requisitos
adquirentes deberán cumplir con las obligaciones fiscales. Si en la declaración de pago resulta saldo
que les impone la Ley del IVA. a favor, la institución fiduciaria de que se trate po-
drá acreditarlo, compensarlo o solicitar su devo-
Cuando no se ejerza esta opción conjuntamen- lución. Por lo que las personas que ejerzan esta
te, tanto los cedentes como los adquirentes de los opción, en ningún caso podrán considerar como
documentos pendientes de cobro, estarán obliga- impuesto acreditable el IVA que le haya sido tras-
dos al pago del IVA, de conformidad con las dis- ladado al fideicomiso ni el que éste haya pagado
posiciones legales aplicables al momento de la ce- con motivo de la importación. Tampoco podrán
lebración del contrato. compensar, acreditar o solicitar la devolución de

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 87

los saldos a favor generados por las operaciones Dicha confirmación deberá emitirse a más tar-
del fideicomiso. dar en un mes a partir de que sea solicitada.

Esta opción se manifestará al momento en el Los organismos internacionales representados,

que el fideicomiso solicite su inscripción en el RFC o con sede en territorio nacional, deberán aceptar
con las obligaciones que deba cumplir en materia invariablemente la traslación del IVA.
del IVA, debiendo las instituciones financieras ma-
nifestar en el documento en donde ejerza la op- Dichos organismos internacionales podrán so-
ción, su voluntad de asumir responsabilidad soli- licitar la devolución del IVA que les hubiese sido
daria por el IVA que se deba pagar con motivo de trasladado y que hayan pagado efectivamente por
las actividades realizadas a través de los fideico- la adquisición de los siguientes conceptos:
misos en los que participan con ese carácter.
1. Vehículos emplacados y registrados ante la
5.2. Acreditamiento del impuesto Secretaría de Relaciones Exteriores.

5.2.7. a 5.2.10 Traslado de IVA a misio- 2. Refacciones cuyo valor rebase la cantidad de
nes diplomáticas y organismos inter- 1 mil 100 pesos y gasolina por compras de
nacionales. 100 hasta 400 litros. El cálculo de dichos
montos se hará mensual y por cada vehículo
Las misiones diplomáticas deberán aceptar inva- emplacado que se encuentre registrado ante
riablemente la traslación del IVA. la Secretaría de Relaciones Exteriores. Los
montos antes señalados no incluyen eroga-
En los casos en que exista reciprocidad, las misio- ciones por mano de obra.
nes diplomáticas tendrán derecho a solicitar la de-
volución de dicha contribución que les hubiese sido 3. Pólizas de seguros para los vehículos antes
trasladada y que hayan pagado efectivamente. señalados y para los inmuebles donde se ubi-
que la representación del organismo.
Para tales efectos, la misión diplomática debe-
rá solicitar anualmente, por conducto de su em- 4. Equipo de cómputo, así como mobiliario y
bajada, a más tardar el último día del mes de ene- equipo de oficina destinado a uso oficial,
ro, ante la Dirección General del Protocolo de la cuyo valor rebase la cantidad de 5 mil 500
Secretaría de Relaciones Exteriores, la confirma- pesos por factura.
ción de reciprocidad que deberá contener, en su
caso: 5. La adquisición de inmuebles donde se en-
cuentre o se vaya a ubicar la representación
1) Los límites en cuanto a monto, tipo de bie- del organismo, siempre que sea el domicilio
nes o actividades, porcentajes o tasa. oficial registrado para los efectos de la reali-
zación de su objeto, así como los materiales
2) Las demás especificaciones o limitaciones que se destinen para el mantenimiento del
aplicables a las misiones diplomáticas de mismo, cuyo valor rebase la cantidad de 5
México acreditadas ante el gobierno del país mil 500 pesos por factura.
de que se trate, que se apliquen respecto de
la devolución o exención del IVA u otros La solicitud se presentará ante la Administra-
equivalentes. ción General de Grandes Contribuyentes, y sólo

88 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

procederá cuando por la aplicación de los Conve- nal que sea necesaria para el trámite de la devolu-
nios Internacionales o Acuerdos Sede aplicables a ción del IVA.
ellos, el Gobierno Mexicano esté obligado al reem-
bolso o devolución y siempre que los bienes men- La información adicional deberá ser presenta-
cionados se destinen para uso oficial. da por la misión diplomática u organismo inter-
nacional en un plazo no mayor a 30 días hábiles
Para obtener la devolución del IVA que les contados a partir de la fecha en que surta efectos
hubiere sido trasladado y que hayan pagado efecti- la notificación del requerimiento respectivo formu-
vamente por los conceptos antes referidos, se debe- lado por la citada administración.
rá contar con la factura correspondiente, misma que
deberá tener el IVA trasladado expresamente y por En el caso de que la misión diplomática u orga-
separado, así como ser expedida a nombre de la nismo internacional no proporcione en el plazo
organización que solicite la devolución. señalado la información solicitada, se tendrá por
no presentada la solicitud de devolución.
Para tales efectos, los organismos internaciona-
les deberán solicitar anualmente, ante la Adminis- 5.3. Enajenaciones de bienes.
tración General de Grandes Contribuyentes, la con-
firmación de que procede la devolución del IVA, 5.3.3. billetes de lotería.
de conformidad con su convenio constitutivo o de
sede. Se incluye como exentos de IVA el monto que los
comisionistas, subcomisionistas, agentes y
La exención prevista por los Convenios o Acuer- subagentes de la Lotería Nacional para la Asis-
dos en materia de impuestos indirectos o derechos tencia Pública y Pronósticos Deportivos para la
al consumo implica que los organismos referidos Asistencia Pública cobre por la enajenación de
deben aceptar la traslación del IVA, y que no tie- billetes y demás comprobantes que permitan par-
nen derecho al reembolso o devolución del mismo. ticipar en loterías o quinielas deportivas.

Las misiones diplomáticas y organismos inter- 5.4. Prestación de servicios.

nacionales deberán presentar por conducto de su
embajada u oficina, en forma mensual, a más tar- 5.4.2. Operaciones de reporto.
dar dentro de los tres meses siguientes al venci-
miento de cada trimestre, la solicitud de devolu- Las instituciones de crédito y casas de bolsa no
ción del IVA que se les hubiera trasladado y que estarán obligadas a trasladar el IVA, por los actos
hayan pagado efectivamente, ante la Administra- o actividades que se deriven de operaciones de re-
ción General de Grandes Contribuyentes, a través porto que celebren de conformidad con las dispo-
de la forma oficial y su anexo que para tal efecto siciones expedidas por el Banco de México.
se incluyeron en el Anexo 1 de la Resolución, acom-
pañando a la misma los comprobantes que ampa- 5.4.3. y 5.4.4. Intereses asimilables.
ren las erogaciones correspondientes, mismos que
deberán reunir los requisitos que establecen el Có- Se asimilan a los intereses que reciban las institu-
digo, la Ley del IVA, su Reglamento y demás dis- ciones de crédito en operaciones de financiamien-
posiciones aplicables para el acreditamiento. to, los siguientes:

La Administración General de Grandes Contri- 1. Los intereses que les sean cubiertos a los fondos
buyentes podrá solicitar la documentación adicio- y fideicomisos creados por las instituciones y por

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 89

 los gobiernos de los estados en operaciones de Cuando la sociedad de que se trate no cumpla
financiamiento que requieran autorización. con los requisitos anteriores, se entenderá que los
intereses derivados de los préstamos de referencia
2. Los intereses que les sean cubiertos a los fi- causan el IVA.
deicomisos que únicamente operen con re-
cursos proporcionados por las instituciones 5.5. Importaciones.
para el mismo tipo de operaciones.
5.5.2. Importaciones exentas.
Los intereses que deriven de créditos otorgados
por las sociedades cooperativas de ahorro y prés- No se pagará el IVA, tratándose de la importa-
tamo y por las sociedades financieras populares, a ción de bienes tangibles realizada por Embajadas y
sus socios, siempre que se cumpla con los requisi- Consulados Generales de Carrera y Consulados de
tos siguientes: Carrera acreditados en nuestro país, en atención al
principio de reciprocidad que rige entre los Esta-
1. La sociedad de que se trate tenga por activi- dos, por la importación de los bienes siguientes:
dad exclusiva (cuando más del 70% de los in-
gresos de la sociedad cooperativa de ahorro y 1. Objetos de viaje y demás Artículos de uso
préstamo o de la sociedad financiera popular, personal que traigan consigo o reciban des-
deriven de intereses y demás conceptos rela- pués de su llegada al país los embajadores,
cionados con el otorgamiento de préstamos a ministros plenipotenciarios, ministros residen-
sus socios) el otorgar crédito a sus socios. tes, encargados de negocios, consejeros, secre-
tarios, agregados civiles, comerciales, militares,
2. Que todos los préstamos otorgados por la navales, cónsules generales de carrera, cónsu-
sociedad de que se trate estén pactados a un les y vicecónsules de carrera en los términos de
plazo no mayor a dos años y siempre que el la Convención de Viena, que vengan en mi-
pago total de cada uno de los préstamos, in- sión diplomática, extraordinaria o consular a
cluidos los intereses devengados y demás nuestro país, incluyendo los de sus padres, la
accesorios, se realicen en dicho plazo. esposa y los hijos de dichos funcionarios, siem-
pre y cuando la importación de los bienes tan-
3. Que la tasa de interés que se pacte por todos gibles enumerados se efectúe por conducto de
los créditos que otorgue la sociedad de que las representaciones de referencia.
se trate durante todo el plazo de vigencia sea
cuando menos igual a la tasa de interés de 2. Escudos, banderas, sellos, muebles y útiles de
mercado en operaciones comparables. oficina destinados al uso exclusivo de las le-
gaciones, consulados y oficinas acreditadas
4. Que el monto total de los adeudos a cargo de en la República, y objetos remitidos por un
cada uno de los socios acreditados con la so- Jefe de Estado o Gobierno Extranjero a sus
ciedad de que se trate no exceda en ningún representantes oficiales.
momento de 25 mil pesos para socios Personas
Físicas, y de 45 mil pesos para socios Personas 3. Los efectos importados en bultos ordinarios
Morales, o que dichos adeudos no superen cua- o en paquetes postales para los jefes de mi-
tro veces el monto que resulte de dividir el sal- sión diplomática o consular de carrera, con-
do total de ahorros de dichas sociedades entre sejeros secretarios, agregados o vicecónsules
el total de socios, ambos correspondientes al de carrera, siempre que a ellos lleguen con-
mes en que se otorgue el crédito. signados.

90 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 4. Los equipajes, menajes de casa y objetos de zación de Estados Americanos, así como a los or-
viaje de uso personal de los delegados o re- ganismos internacionales con los que México ten-
presentantes de gobiernos extranjeros que, ga celebrado Tratado, siempre y cuando gestionen
sin carácter diplomático, vengan al país para autorización en cada caso ante el SAT, quien re-
desempeñar alguna misión especial o ex- solverá lo procedente conforme a lo dispuesto en
traordinaria, así como de las personas que los propios Tratados.
ejerzan o tengan un cargo o dignidad oficial
prominente. 5.6. Exportaciones.

Este tratamiento estará sujeto a la condición de 5.6.1. Exportación de servicios de publi-

reciprocidad, para cuyo efecto la Secretaría de cidad.
Relaciones Exteriores comunicará al SAT, en qué
casos deban ser restringidas las franquicias otor- Se considera que son exportados los servicios
gadas por el mismo a aquellos funcionarios de cual- de publicidad, cuando se reúnan los siguientes re-
quier país que no las otorguen en la misma medi- quisitos:
da a nuestros diplomáticos acreditados en el país
de que se trate. 1. Que la campaña de publicidad promueva
bienes y servicios que sólo puedan ser ad-
Cuando se considere justificado, previa opinión quiridos o prestados en el extranjero.
de la Secretaría de Relaciones Exteriores, se am-
pliará, restringirá o hará extensivo este tratamien- 2. Que cuando los servicios se contraten por
to a otros funcionarios y empleados diplomáticos una agencia de publicidad en territorio na-
y consulares extranjeros. cional, para la recuperación de los gastos que
la agencia de publicidad haga por cuenta de
Los efectos que las representaciones internacio- los clientes residentes en el extranjero, se
nales hayan importado sin el pago del IVA queda- aplique el mismo procedimiento de compro-
rán sujetos al pago de este gravamen, cuando por bación que se aplica en la resolución misce-
cualquier motivo pasen a poder de persona distin- lánea para la comprobación de gastos a ter-
ta de aquélla en favor de la cual se haya permitido ceros por las agencias de publicidad.
la entrada sin el pago del impuesto, a menos que
se trate de alguna persona con derecho a la misma 5.6.2. Exportación de filmación o grabación.
franquicia autorizada.
Se considera que son exportación de filmación o
Para que las representaciones citadas gocen del grabación:
tratamiento indicado será necesario que presen-
ten ante la autoridad competente del SAT la “Soli- 1. Los que se prestan para la producción de
citud de Franquicia Diplomática para la Importa- obras audiovisuales expresadas mediante
ción de B ienes de C onsumo”, debidamente una serie de imágenes asociadas, con o sin
requisitada por la embajada u oficina solicitante y sonorización incorporada, que se hacen per-
por la Secretaría de Relaciones Exteriores, en la for- ceptibles mediante dispositivos técnicos, pro-
ma que le proporcione esta última dependencia. duciendo la sensación de movimiento con
fines de proyección en salas cinematográfi-
Este tratamiento podrá ser otorgado a los orga- cas, así como en sistemas de televisión, o su
nismos internacionales dependientes de la Orga- venta o renta con fines comerciales, y com-
nización de las Naciones Unidas o de la Organi- prenden exclusivamente aquéllos en los que

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 91

 el prestador se obliga a proporcionar en con- 1. La prestación de servicios se encuentre am-
junto al menos seis de los servicios siguien- parada por un contrato escrito en el que se
tes: especifiquen los servicios de filmación o gra-
bación que serán prestados.
a) Vestuario.
2. Presenten, mediante escrito libre, un aviso de
b) Maquillaje. servicios de exportación por filmación o gra-
bación ante la Administración Local de Asis-
c) Locaciones. tencia al Contribuyente que corresponda a
su domicilio fiscal. El aviso se deberá presen-
d) Bienes muebles. tar en forma previa a la fecha en la que se
inicie la prestación de los servicios, acompa-
e) Servicios personales de extras. ñando copia del contrato a que se refiere la
fracción anterior, así como el calendario de
f) Transporte de personas en el interior del la filmación o grabación y de los lugares en
país desde y hacia los lugares de filma- los que se llevará a cabo.
ción o grabación.
3. Dictaminen, para efectos fiscales, sus esta-
g) Hospedaje en los lugares de filmación o dos financieros por contador público autori-
grabación. zado en los términos del Artículo 52 del Có-
digo, correspondientes al año de calendario
h) Grabación visual o sonora, iluminación y en el que hayan prestado los servicios de fil-
montaje. mación o grabación.

i) Alimentos en los lugares de filmación o 4. Los servicios de filmación o grabación les sean
grabación. pagados mediante cheque nominativo de
quien reciba los servicios o mediante trans-
j) Utilización de animales. ferencia de fondos en cuentas de institucio-
nes de crédito o casas de bolsa.
k) Transporte en el interior del país de equi-
po de filmación o grabación. 5.6.8. Exportación de servicios.

2. Los servicios de filmación o grabación se ex- Se considerará que los servicios personales in-
portan, cuando sean prestados por residen- dependientes prestados por residentes en el país,
tes en el país a personas residentes en el ex- son aprovechados en el extranjero por un resi-
tranjero sin establecimiento permanente en dente en el extranjero sin establecimiento en el
México. país, cuando dichos servicios sean contratados
y pagados por la persona residente en el extran-
5.6.3. Requisitos para exportación de jero y los mismos no beneficien o sean aprove-
filmación o grabación. chados por cualquiera de las siguientes perso-
nas o entidades:
Para considerar exportados los servicios de filma-
ción o grabación, los contribuyentes deberán cum- 1. Una subsidiaria ubicada en México del resi-
plir con todos los requisitos siguientes: dente en el extranjero.

92 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 2. Una Persona Física o Moral residente en el Estas enajenaciones, para su administración y
país, que tenga relación en los términos de cobranza a un tercero distinto de una institución
los Artículos 106 y 215 de la Ley del ISR, con de crédito, se considerarán intereses que estarán
la persona residente en el extranjero. exentos, cuando los créditos sean para finan-
ciamiento que requieran autorización, siempre que
3. Un cliente o proveedor residente en el país, el origen de los créditos sea bancario y hayan cum-
de la persona residente en el extranjero por plido al momento de su enajenación con las con-
el que esta última haya cobrado o recibido diciones de la Ley para no estar obligado al pago
cantidad alguna como pago por los servicios del IVA.
personales independientes prestados por la
persona residente en el extranjero. 5.8. Régimen de Pequeños Contribuyentes.

5.7. Cesión de cartera vencida. 5.8.5. No causan IVA en algunos casos.

(5.7.1. a 5.7.3) Las Personas Físicas que tributen conforme al régi-

men de pequeños contribuyentes del ISR, cuando
Las operaciones en las que una institución de cré- el total de sus actividades realizadas en todos los
dito o los fideicomisos del Instituto para la Protec- meses del año 2005 estén afectas a la tasa del 0% o
ción al Ahorro Bancario (IPAB) o el Fideicomiso estén exentas del pago del IVA, en los términos de
Liquidador de Instituciones y Organizaciones la Ley del IVA, no estarán obligadas a presentar
Auxiliares de Crédito (FIDELIQ), el Fideicomiso de declaración alguna por dichos conceptos, siempre
Recuperación de Cartera (FIDERCA), el FIDEREC- que en el RFC no tengan inscrita esa obligación. En
Banjército, del Banco Nacional de Comercio Inte- caso contrario, se deberá presentar el aviso de dis-
rior (BNCI), del Banrural o del Bancomext, trans- minución de obligaciones correspondiente, a través
fieran a un tercero los derechos de cobro de su car- de la forma R-2 “Avisos al Registro Federal de Con-
tera crediticia, y dichas operaciones sean autori- tribuyentes. Cambio de Situación Fiscal”.
zadas por el Banco de México siempre que
involucren el pago de una cantidad a favor de la 5.8.7. Estimación de cuotas.
institución de crédito o de los fideicomisos antes
referidos por parte del tercero para obtener dicha Las Entidades Federativas que celebren convenio
transferencia, se considerará para los efectos del para la administración de los Impuestos Sobre la
IVA enajenación de títulos que no representan la Renta y al Valor Agregado, podrán estimar las cuo-
propiedad de bienes. tas del ISR y las del IVA, incluso mediante una
sola cuota, de los REPECOS, cuyo domicilio fiscal
La institución de crédito o los fideicomisos an- corresponda a esas Entidades. Para ello, los con-
tes referidos que enajenen la cartera mantendrán tribuyentes enterarán dichos impuestos de confor-
sus obligaciones de trasladar y enterar, en su caso, midad con lo siguiente:
el impuesto en los términos de la Ley del IVA, por
los intereses generados por la cartera transferida 1. Los contribuyentes efectuarán en las ofici-
para su administración y cobranza a un tercero. nas autorizadas por las Entidades
Federativas, los pagos de las cuotas del ISR
Por las comisiones pagadas al administrador y las del IVA, incluso mediante una sola cuo-
como contraprestación de su servicio de adminis- ta, en los periodos y forma que las mismas
tración y cobranza se deberá pagar el impuesto en establezcan y a través de los formatos oficia-
los términos de la Ley del IVA. les que éstas publiquen.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 93

2. Los contribuyentes podrán disminuir de la lud, deberán conservar a disposición de las
cuota de IVA la cuota familiar y las cuotas autoridades fiscales, la documentación
reguladoras que cubran como beneficiarios comprobatoria del pago de dichas cuotas,
del Sistema de Protección Social en Salud en durante los plazos establecidos en el tercer
los términos previstos en la Ley General de párrafo del Artículo 30 del Código.
Salud. Los contribuyentes que no sean bene-
ficiarios del Sistema de Protección Social en Las Entidades Federativas que celebren conve-
Salud podrán disminuir de la cuota de IVA, nio para la administración de los Impuestos Sobre
las cuotas que cubran por concepto de servi- la Renta y al Valor Agregado, se darán a conocer
cios de salud a las instituciones de seguridad en la página de Internet del SAT ([Link] ).
social que proporcionen dichos servicios, con Igualmente, en dicha página se darán a conocer
las que celebre convenio la Entidad las Entidades Federativas que opten por aplicar la
Federativa en la que tenga establecido su estimación de las cuotas.
domicilio fiscal el contribuyente. Cuando las
Entidades Federativas a que se refiere esta 5.8.8. Declaración informativa de ingresos de
regla recauden las cuotas del ISR y las del REPECOS.
IVA mediante una sola cuota, la disminu-
ción se efectuará hasta por el monto que de Los REPECOS a los que las autoridades les re-
la misma corresponda al IVA. Dicho monto quieran la presentación de la declaración informa-
será determinado por las Entidades tiva de ingresos obtenidos en el ejercicio de 2004,
Federativas, sin que dicha disminución de utilizarán para su presentación la forma oficial 30
lugar a devolución o compensación alguna. “Declaración Informativa Múltiple” contenida en
el Anexo 1 de la Resolución.
3. Las autoridades fiscales de las Entidades
Federativas podrán cobrar las cuotas que, en 5.8.9. Facilidades para REPECOS.
su caso, cubran los contribuyentes como be-
neficiarios del Sistema de Protección Social Para facilitar el cumplimiento de las obligacio-
en Salud. nes fiscales del IVA de los REPECOS, el SAT in-
cluye en el anexo 21 de la miscelánea la “Guía para
4. Los contribuyentes que disminuyan las cuo- el pago de las cuotas de IVA a cargo de los peque-
tas familiares, las cuotas reguladoras o las ños contribuyentes”.
.

que cubran por concepto de servicios de sa-

94 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Causación del IVA por actos o actividades

ARTÍCULOS
celebrados en moneda extranjera
L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes Rojas*

Introducción se utilizará el tipo de cambio a que se haya

adquirido la moneda extranjera de que se trate y,

E
n el presente artículo se analizará el no habiendo adquisición, se estará al tipo de
momento de causación del IVA por los cambio que el Banco de México publique en el DOF
actos o actividades que se celebran en el día anterior a aquel en que se causen las
moneda extranjera, el procedimiento para contribuciones.
determinar el IVA acreditable o el IVA causado,
según corresponda, y sí la fluctuación cambiaría Para efectos de determinar las contribuciones
es objeto de la Ley del IVA. al comercio exterior, así como para pagar
aquellas que deban efectuarse en el extranjero,
Por otra parte, en el apartado de casos prácticos, se considerará el tipo de cambio que publique el
se ejemplificará la forma en que se debe determinar Banco de México en términos del párrafo
el IVA causado o acreditable por la realización de anterior.
actos o actividades realizados en moneda
extranjera, y la forma en que se debe efectuar el Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
registro contable de estas operaciones.
Objeto del IVA
Código Fiscal de la Federación (CFF)
De acuerdo con el Artículo 1o de la LIVA, están
Momento de causación de las contribuciones obligadas al pago del IVA las Personas Físicas y
Morales que, en territorio nacional, realicen los
El Artículo 6 del CFF define como momento de actos o actividades siguientes:
causación de las contribuciones, aquél en que se
realicen las situaciones jurídicas o de hecho previstas ƒ La enajenación de bienes.
en las leyes fiscales. En nuestro caso particular, las
situaciones jurídicas que la Ley del IVA prevé. ƒ La prestación de servicios independientes.

ƒ El otorgamiento de uso o goce temporal de

Tipo de cambio aplicable para determinar las bienes.
contribuciones y sus accesorios
ƒ La importación de bienes o servicios.
De acuerdo con el Artículo 20 del mismo código,
para determinar las contribuciones y sus accesorios * E-mail: carlosfuentes-tax@[Link]

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 95

Momento de causación del IVA Comentarios

Al respecto, el Artículo 1-B de la LIVA indica, en La redacción de los Artículos 17 y 22 de la LIVA

forma general, que para efectos del IVA se con- es parecida en el sentido de que no establece un
sideran efectivamente cobradas las contrapres- “momento” en que se consideren efectuados estos
taciones cuando se reciben en efectivo, en bienes actos, sino que señalan únicamente el momento
o en servicios, aún cuando aquellas correspondan en que el contribuyente tendrá la obligación de
a anticipos, depósitos o cualquier otro concepto pagar el impuesto; mientras que el Artículo 11,
sin importar el nombre que se les designe, o bien, para el caso de enajenación, sí señala un momento
cuando el interés del acreedor quede satisfecho específico en el que el acto de la enajenación se
mediante cualquier forma de extinción de las considera efectuado.
obligaciones que den lugar a las contrapres-
taciones. La enajenación de bienes, a diferencia de los
servicios y del arrendamiento, se da en un preciso
Enajenación de bienes y único momento en el tiempo, mientras que los
servicios y el arrendamiento se proporcionan a
En el caso de la enajenación de bienes, el Artículo lo largo de un periodo de tiempo. Por esta razón
11 de la LIVA señala que la enajenación se efectúa no sería factible definir que, por ejemplo, se
en el momento en que efectivamente se cobren las considerará efectuado el otorgamiento de uso o
contraprestaciones y sobre el monto de cada una goce temporal al momento en que inicie el contrato,
de ellas. o en el momento en que termine el contrato, puesto
que precisamente ese uso o goce se dará durante
Prestación de servicios todo un lapso que el contrato establecerá.

Tratándose de la prestación de servicios, el Artículo En el Artículo 2249 del Código Civil Federal
17 de la LIVA establece que se tendrá obligación (CCF) se establece el momento en que se considera
de pagar el impuesto en el momento en el que se perfeccionada la venta, y no hace este tipo de
cobren efectivamente las contraprestaciones, y referencias para el caso de los contratos de
sobre el monto de cada una de ellas, salvo prestación de servicios o el de arrendamiento.
tratándose de los intereses a que se refiere el
Artículo 18-A de esta Ley, en cuyo caso se deberá De las disposiciones analizadas se desprende que
pagar el impuesto conforme éstos se devenguen. el impuesto correspondiente a los actos de
enajenación, prestación de servicios y
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes otorgamiento de uso o goce temporal, se deberá
tangibles causar cuando las contraprestaciones correspon-
dientes sean efectivamente cobradas.
De acuerdo con el Artículo 22 de la LIVA, cuando se
otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, Importación de bienes y servicios
se tendrá obligación de pagar el impuesto en el
momento en el que quien efectúa dicho otorgamiento En lo que se refiere a la importación de bienes o
cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y servicios, la Ley del IVA no señala en forma precisa
sobre el monto de cada una de ellas. el momento de causación del IVA.

96 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

No obstante, a través del Artículo 26 de la LIVA se establece el momento en que se considera que se
efectúa la importación de bienes y servicios:

Supuestos Momento en que se considera la importación

La importación de bienes tangibles. Cuando el importador presenta el pedimento de
importación.
La importación temporal de bienes tangibles. Al convertirse definitiva la importación temporal.
La importación de bienes intangibles. Cuando se pague efectivamente la contraprestación.
El uso o goce temporal, en territorio nacional, de Cuando se pague efectivamente la contraprestación.
bienes intangibles proporcionados por residentes
en el extranjero.
El uso o goce temporal, en territorio nacional, de Cuando se pague efectivamente la contraprestación.
bienes tangibles cuya entrega material se hubiera
efectuado en el extranjero.
El aprovechamiento en territorio nacional de Cuando cobren efectivamente las contraprestaciones
servicios prestados en el extranjero. y sobre el monto de cada una de ellas.

Y por otra parte los Artículos 27 y 28 de la LIVA Comentarios

señalan la base gravable y el momento de pago del
impuesto, respectivamente, únicamente tratándose Con base en lo anterior podemos concluir que el
de la importación de bienes tangibles. Por lo tanto, fundamento legal para determinar el momento
en este último caso se causará el IVA cuando se de causación del IVA, tratándose de la
realiza la importación (presentación del pedimento importación de bienes o servicios, lo encontramos
de importación) y se deberá pagar dicho impuesto en el contenido de los Artículos del 26 al 28 de
en forma conjunta con el del impuesto general de la LIVA.
importación.
Salvo la importación de bienes tangibles, en los
Además, Artículo 28 de la misma Ley, dispone demás casos se causa el IVA cuando
que no podrán retirarse mercancías de la aduana efectivamente se paguen las contraprestaciones
o recinto fiscal o fiscalizado, sin que previamente y sobre el monto de cada una de ellas.
quede hecho el pago que corresponde conforme a
la Ley del IVA. La fluctuación cambiaria no forma parte de la
base gravable del IVA
El IVA que se paga por importación de bienes
dará lugar al acreditamiento en los términos y con No obstante que los Artículos 12, 18 y 23 de la
los requisitos del Artículo 4 de esta Ley. LIVA establecen que dentro de los conceptos que
forman parte de la base gravable del IVA, se
Para efectos del pago de contribuciones al incluya “cualquier otro concepto” y dentro de este
comercio exterior, se considera el tipo de cambio último concepto pudiera incluirse la utilidad
que publique el Banco de México el día anterior a cambiaria, podemos afirmar que la fluctuación
aquél en que se causen las contribuciones. cambiaria (utilidad/pérdida cambiaria) no es

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 97

objeto de la Ley del IVA, puesto que no está Caso distinto es el del IVA, impuesto que, como
definida dentro de los actos o actividades gravadas se comentó, es causado de acuerdo a una base de
por este impuesto. flujo de efectivo; es decir, en donde no existe un
periodo de tiempo con un momento inicial (T0) en
La fluctuación cambiaria no forma parte de la el que se devengue la operación y uno final (T1)
base gravable del IVA, en virtud de que el sistema en el que ésta se cobre, que pueda ocasionar un
de causación del IVA se base en el flujo de efectivo. cambio en el valor del dinero.
Es decir, el impuesto se causa al momento en que
se cobre la contraprestación, y sobre el monto de El IVA es causado en un solo momento y sobre
lo efectivamente cobrado tal y como lo disponen un único valor que es, para efectos de este análisis,
las disposiciones fiscales. la equivalencia del tipo de cambio aplicable en esa
fecha.
Existen algunos casos tratándose de intereses
que, como éstos, causan el impuesto sobre una base Por lo anterior, no es procedente argumentar
de devengado, no sobre flujo de efectivo; la que al aplicar el tipo de cambio de la fecha en que
variación cambiaria sí es considerada para la las contraprestaciones sean cobradas se le esté
determinación de la base del impuesto. dando un efecto a la variación en tipo de cambio,
pues, como se acaba de demostrar, dicha variación
El esquema de flujo de efectivo sobre el cual se no es susceptible de existir en un sistema de flujo
causa el impuesto en el resto de las operaciones de efectivo.
afectas a IVA ni siquiera da cabida a la existencia
de una fluctuación cambiaria por la siguiente Registro contable de la operación
razón:
Cuando una operación es celebrada en moneda
La fluctuación cambiaria implica necesariamente extranjera generalmente se registra a su
dos elementos esenciales: equivalencia en moneda nacional vigente en la
fecha en que la operación fue celebrada, y al
ƒ El transcurso de un periodo de tiempo en el momento en que ésta es efectivamente cobrada o
que hay un punto inicial (T0) y un punto final pagada, el tipo de cambio aplicable generalmente
(T1). es distinto a aquél al en que la operación fue
registrada, generando una utilidad o pérdida
ƒ El cambio de valor del dinero desde el inicio cambiaria.
del periodo (V0), hasta el final del mismo
(V1). Es necesario llevar un registro contable del IVA
que está pendiente de causarse, siendo éste el que
En el caso del Impuesto S obre la Renta (ISR), corresponde a operaciones realizadas, mas no
cuando un ingreso está sujeto a causar el impuesto cobradas aún. Para estos efectos, esta cuenta la
sobre una base de devengado, sí es posible tener llamaremos “IVA por trasladar”. Posteriormente,
un efecto fiscal derivado de la fluctuación cuando la contraprestación sea efectivamente
cambiaria, en virtud de que el ingreso se genera cobrada, se cancelará el importe de la cuenta de
en un determinado momento (T0), y la percepción “IVA por trasladar” y se registrará el IVA causado
efectiva del mismo se realiza en un momento de la operación en la cuenta “IVA trasladado”.
distinto (T1), en los cuales la equivalencia del peso En el mismo asiento se deberá reconocer la
mexicano con respecto al dólar norteamericano fluctuación cambiaria que la cuenta por cobrar ha
(V0) y (V1) sería distinta. generado.

98 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Así también, con relación al IVA acreditable, Planteamiento
debemos tener un control contable del impuesto
para identificar del IVA que se traslada al Una Persona Moral desea conocer el IVA por pagar
contribuyente, cuál es acreditable y cuál está del mes de abril de 2005 por la enajenación de
pendiente de acreditarse. Para estos efectos mercancía que se realiza en moneda extranjera
debemos utilizar la cuenta “IVA por acreditar” en (dólares americanos).
el caso del IVA que esta pendiente de pago, y
utilizaremos la cuenta “IVA acreditable” para Datos
registrar el IVA que efectivamente se haya pagado.
Cuando efectivamente se pague el IVA, debemos ƒ Valor de la mercancía en moneda extranjera:
cancelar el importe de la cuenta del “IVA por $ 77,109. US dlls.
acreditar” y registrar en la cuenta de “IVA
acreditable” el impuesto efectivamente pagado. ƒ Fecha de enajenación: 9 de marzo de 2005.
Tipo de cambio: 11.0349.
Casos prácticos ƒ Fecha de cobro: 20 de abril de 2005.
Tipo de cambio: 11.1290
Caso Práctico 1
Se pide:
Determinación del IVA causado por la
enajenación de bienes realizada en moneda ƒ Determinar el IVA causado por la operación.
extranjera ƒ Efectuar el registro contable del IVA causado.

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pág. 49/N.C.F. 382
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NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 99

Solución

1.1 Determinación del IVA causado por enajenación de bienes

LIVA, Artículos 1, 1-B, 8, 10, 11 y 12; CFF, Artículo 20.
Concepto Importe
Valor de la mercancía en moneda extranjera. 77,109.00
(X) Tipo de cambio. 11.1290
(=) Valor de la mercancía en moneda nacional. 858,146.06

Base gravable. 858,146.06

(X) Tasa de IVA. 15%
(=) IVA trasladado. 128,721.91

1.2 Registro contable del IVA causado

Fecha Concepto Debe Haber

————————— 1 ———————
09-Mar-05 Clientes 978,523.62
Ventas 850,890.10
IVA por trasladar 127,633.52

Registro de la venta a la fecha en que se

realizó la operación.
————————— 2 ———————
20-Abr-05 Bancos 986,867.97
IVA por trasladar. 127,633.52
Clientes 978,523.62
IVA trasladado 128,721.91
Utilidad cambiaria. 7,255.96
Registro del cobro de la factura.

Comentarios

En el presente caso práctico se ejemplificó el procedimiento a seguir para determinar el IVA causado por
la enajenación de un bien cuando la operación se realiza en moneda extranjera. De acuerdo con los Artículos
1-B y 11 de la LIVA, el IVA se causa cuando efectivamente se cobra la contraprestación.

Asimismo, se mostró la forma en que se debe contabilizar el IVA causado por la enajenación de un bien,
cuando ésta se realiza en moneda extranjera.

Para efectos de calcular el IVA que se causa por la enajenación del bien en moneda extranjera se debe
utilizar el tipo de cambio publicado por el Banco de México el día anterior a aquél en que se causen las
contribuciones, en los términos del Artículo 20 del CFF.

100 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Caso Práctico 2 La empresa acordó con su proveedor el pago de
sus servicios en dos parcialidades. Cada parcialidad
Determinación del IVA acreditable por el pago se efectuará al tipo de cambio vigente a la fecha de
por servicios recibidos. pago.
Datos
Planteamiento
ƒ Valor del servicio en moneda extranjera:
$ 40,000. US dlls.
Una Persona Moral desea conocer el IVA por
acreditar por el pago de los servicios de asistencia ƒ Fecha de expedición de la factura: 12 de
técnica que recibió de otra Persona Moral. La marzo de 2005.
empresa realiza exclusivamente actos o actividades Tipo de cambio: 11.0324
gravados por la LIVA. ƒ Pagos efectuados al proveedor.

Fecha de pago Importe (US dllls) Tipo de cambio

13-abril-2005. $ 20,000.00 11.0879
06-mayo-2005. $ 20,000.00 10.9820

Se pide:

ƒ Determinar el IVA acreditable en cada mes.

ƒ Efectuar el registro contable del IVA acreditable en cada mes.

Solución

2.1.1 Determinación del IVA acreditable de abril de 2005

LIVA, Artículos 1, 4, 7, 12, 18, 23 y 27; CFF, Artículo 20.

Concepto Importe
Valor del servicio en moneda extranjera. 20,000.00
(X) Tipo de cambio. 11.0879
(=) Base gravable. 221,758.00
(X) Tasa del IVA. 15%
(=) IVA acreditable de abril de 2005. 33,263.70

2.1.2 Determinación del IVA acreditable en mayo de 2005

LIVA, Artículos 1, 4, 7, 12, 18, 23 y 27; CFF, Artículo 20.

Concepto Importe
Valor del servicio en moneda extranjera. 20,000.00
(X) Tipo de cambio. 10.9820
(=) Base gravable. 219,640.00
(X) Tasa del IVA. 15%
(=) IVA acreditable de mayo de 2005. 32,946.00

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 101

 2.2 Registro contable del IVA acreditable

Fecha Concepto Debe Haber

————————— 1 ————————
12-Mar-05 Gastos de operación. 441,296.00
IVA por acreditar. 66,194.40
Proveedores. 507,490.40

Registro del servicio recibido a la fecha en

que se emitió la factura del proveedor.

————————— 2 ————————
13-Abr-05 Proveedores. 253,745.20
IVA acreditable. 33,263.70
Pérdida cambiaria. 1,110.00
Bancos. 255,021.70
IVA por acreditar. 33,097.20

Registro del primer pago al proveedor.

————————— 3 ————————-
06-May-05 Proveedores. 253,745.20
IVA acreditable. 32,946.00
Bancos. 252,586.00
IVA por acreditar. 33,097.20
Ganancia cambiaria. 1,008.00

Registro del último pago al proveedor.

Comentarios

No obstante que la factura se haya expedido en marzo de 2005, el IVA se acreditará en los meses de abril
y mayo de 2005, en virtud de que en esos dos meses es cuando el contribuyente efectivamente paga la
contraprestación y el IVA a su proveedor (Artículo 4, fracción IV de la LIVA).

Como podemos observar, la pérdida y la ganancia cambiaria generada en los meses de abril y mayo,
respectivamente, no son objeto del IVA, en virtud de que dicho impuesto se causa cuando efectivamente se
cobra la contraprestación en los términos de los Artículos 1-B y 17 de la LIVA.

Por otra parte, se mostró la forma en que se debe contabilizar el IVA acreditable por la obtención de
servicios independientes, cuando el pago de éstos se pacta en moneda extranjera.

102 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Caso Práctico 3 La Persona Moral le paga al arrendador la renta
del mes en forma conjunta con la renta del mes
Determinación del IVA causado por el uso o goce anterior (abril), la cual adeudaba.
temporal de un bien inmueble
Datos
Planteamiento
ƒ Monto de la renta mensual:
¾ Persona Moral $ 2,500.00 US dlls.
Una Persona Física desea conocer el IVA por pagar
¾ Persona Física $ 700.00 US dlls.
del mes de mayo de 2005 por el otorgamiento del
ƒ Fecha de la pago de la renta: 5 de mayo de 2005.
uso o goce temporal de un inmueble.
ƒ Tipo de cambio: 11.0284.

El contribuyente otorga el arrendamiento del

Se pide:
inmueble a una Persona Moral para realizar
actividades empresariales, y la otra parte del inmueble ƒ Determinar el IVA por pagar del mes por el
a una Persona Física para uso de casa habitación. arrendamiento del bien inmueble.

Solución

3.1 Determinación del IVA causado por arrendamiento de bienes inmuebles

LIVA, Artículos 1, 1-B, 19, 20, fracción II, 21, 22 y 23; CFF, Artículo 20.
Uso distinto de Uso de casa
Concepto casa-habitación habitación
Monto de la renta en moneda extranjera. 5,000.00 700.00
(X) Tipo de cambio. 11.0284 11.0284
(=) Base gravable. 55,142.00 7,719.88
(X) Tasa del IVA. 15% Exento
(=) IVA causado del periodo. 8,271.30 -

Comentarios

Como en los dos casos anteriores, tratándose del otorgamiento o uso temporal de bienes inmuebles, el IVA
se causará cuando efectivamente se cobre la contraprestación y sobre el monto de cada una de ellas, en los
términos del Artículo 1-B y 22 de la LIVA.

En nuestro caso, como el inmueble se otorga en uso o goce temporal, tanto para uso de casa habitación
como para uso comercial, el IVA se pagará únicamente por la actividad empresarial, ya que el uso o goce
temporal de bienes inmuebles para uso de casa habitación se encuentra exento, de acuerdo con el Artículo
20, fracción II de la LIVA.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 103

Caso Práctico 4 ƒ Valor de la factura en moneda extranjera:
$ 27,426. US dlls.
Determinación del IVA causado por la
importación de bienes tangibles del extranjero ƒ Tipo de cambio: 11.0271
ƒ Incrementables: fletes $ 1,250.00
Planteamiento
Seguros $ 0.00

Una Persona Moral desea saber cuánto va a pagar ƒ Ad-valorem: 18%.

por concepto de IVA por la importación de ƒ DTA: .8%
mercancía procedente del extranjero.
Se pide:
Datos
ƒ Determinación del valor en aduana de la
ƒ Número de pedimento de importación: 3376-
mercancía.
9009425.
ƒ Fecha de pago: 4 de mayo de 2005. ƒ Determinar las contribuciones al comercio
exterior.
ƒ Descripción de la mercancía: 1 mezclador y
amplificador de audio. ƒ Determinar el IVA por pagar por la importación.

Solución
4.1 Determinación del valor en aduana de la mercancía
LA, Artículos del 64 al 78-C.
Concepto Importe
Valor de la mercancía en moneda extranjera. 27,426.00
(X) Tipo de cambio. 11.0271
(=) Valor de la mercancía en moneda nacional. 302,429.24
(+) Fletes. 1,250.00
(+) Seguros. -
(=) Valor en aduana de la mercancía. 303,679.24

4.2 Determinación de las contribuciones al comercio exterior

LA, Artículo 64; LFD, Artículo 49; LIGIyE Artículo 1.
Concepto Importe
Determinación del Ad-valorem

Valor de la mercancía en moneda nacional. 303,679.24

(X) Tasa arancelaria. 18%
(=) Ad-valorem por pagar. 54,662.26

Determinación del Derecho por Trámite Aduanero

Valor de la mercancía en moneda nacional. 303,679.24
(X) Tasa del 8 al millar. 0.8%
(=) DTA por pagar. 2,429.43

104 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 Determinación del IVA pagado por importación
LIVA, Artículos 1, 1-B, 24, 26, 27 y 28; RLIVA, Artículo 40.
Concepto Importe
Valor en aduana de la mercancía. 303,679.24
(+) Ad-valorem. 54,662.26
(+) DTA. 2,429.43
(=) Base gravable. 360,770.94
(X) Tasa de IVA. 15%
(=) IVA por pagar por importación. 54,115.64

Comentarios cobradas, en los términos de los Artículos 1-B, 11,

17, 22 y 27 de Ley del IVA. Asimismo, el Artículo
De conformidad con el Artículo 27 de la LIVA, para 4, fracción IV de la LIVA, señala como un requisito
calcular el IVA que se causa por la importación de para acreditar el IVA el que efectivamente se
bienes tangibles, debemos considerar el valor que se pague.
utilice para fines del impuesto general de
importación, adicionado con el monto de este último Por lo tanto, no es posible tener un efecto de
gravamen y de los demás que se tengan que pagar fluctuación cambiaria en un sistema de flujo de
con motivo de la importación. efectivo, por lo que el hecho de que se cause el IVA
al tipo de cambio de la fecha de cobro, no significa
El IVA que se causa por la importación de bienes que se le estén dando efectos a la variación
tangibles es acreditable cuando efectivamente se cambiaria.
paga. Se considera que se efectúa la importación
de bienes en el momento en que el importador Además, recordemos que la Ley del IVA grava
presente el pedimento para su trámite en los actos o actividades y no utilidades o pérdidas
términos de la legislación aduanera. cambiarias.

La base gravable de las contribuciones al Resulta indispensable llevar el control contable

comercio exterior es el valor en aduanas de las que permita identificar el IVA que está pendiente
mercancías (LA, Artículo 64; LFD, Artículo 49, de causarse y el IVA que vaya a tener la cualidad
fracción I, y LIGIyE, Artículo 1o.). de “acreditable”, una vez que éste sea pagado,
pero solamente como un medio de control y no
Para efectos de la determinación de las como determinante de la base gravable del IVA.
contribuciones al comercio exterior, debemos
utilizar el tipo de cambio publicado por el Banco Por último, de acuerdo con el Artículo 20 del
de México el día anterior a aquel en que se causen CFF, para efectos de la determinación de las
las contribuciones (CFF, Artículo 20). contribuciones y sus accesorios debemos utilizar
el tipo de cambio a que se haya adquirido la
Conclusiones moneda extranjera de que se trate o, en su caso, el
publicado por el Banco de México el día anterior a
Cuando realizamos actos o actividades aquél en que se causen las contribuciones.
contemplados en la LIVA en moneda extranjera,
.

el momento de causación de este impuesto se da Les envío un cordial saludo. Hasta pronto.
cuando las contraprestaciones sean efectivamente

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 105

Pagos de IVA por Internet

ARTÍCULOS
L.C. Sonia Briones Hernández

Introducción Personas obligadas

E
n el Artículo 31 del Código Fiscal se establece Las Personas Morales, las Personas Físicas que realicen
que las Personas Físicas y Morales deberán actividades empresariales y que en el ejercicio
presentar las declaraciones por las que estén inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos
obligadas a través de los medios y formatos superiores a $1,750,000.00, y las Personas Físicas que
electrónicos que establezca el SAT mediante reglas no realicen actividades empresariales y que hubiesen
de carácter general. obtenido en dicho ejercicio ingresos superiores a
$300,000.00, están obligadas a presentar declaraciones
En este caso, nos enfocaremos a la manera en de pagos mensuales de IVA, incluyendo retenciones
que se cumple con la obligación de presentar de IVA a través de medios y formatos electrónicos,
declaraciones de IVA a través de Internet de correspondientes al ejercicio fiscal de 2005 y
Personas Físicas y Morales. subsecuentes, incluyendo sus complementarias,
extemporáneas y de corrección fiscal. Estas
La información respecto de los lineamientos declaraciones se deberán efectuar vía Internet.
para realizar el pago de IVA por transferencias
electrónicas ante los portales de las instituciones Las Personas Físicas que no estén en los supuestos
bancarias autorizadas o de la presentación de antes señalados podrán optar por presentar las
declaración estadística en la página del SAT se declaraciones vía Internet.
detalla a continuación:
Instituciones de crédito autorizadas
Declaraciones que se presentan por Internet
En el anexo 4, rubro C, de la Resolución Miscelá-
Las declaraciones de IVA que deben enviarse vía nea Fiscal para 2005 se presentan las instituciones
Internet a través de las instituciones de crédito de crédito autorizadas para la recepción de decla-
autorizadas, serán las que contengan saldo a favor raciones por Internet y ventanilla bancaria, y en
o impuesto a pagar, aun cuando en este último dicho Anexo se establece que las autorizadas son
caso no resulte cantidad a pagar derivado de la las publicadas en la página de Internet del SAT
aplicación de compensaciones o estímulos. [Link].

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 107

En la página del SAT, las autorizadas son las siguientes:

Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de declaraciones vía Internet y por ventanilla
bancaria:

Instituciones de crédito autorizadas parar la recepción de declaraciones únicamente vía Internet:

Datos a proporcionar al realizar el pago en las d) Tipo de pago (normal, complementaria y de

instituciones de crédito corrección fiscal).

Los datos que se deberán proporcionar en la e) Impuesto a pagar o saldo a favor.

dirección electrónica de las instituciones de crédito
son: f) Accesorios legales (actualización y recargos).

a) Identificación del contribuyente (RFC y g) Compensaciones.

nombre).
h) Estímulos aplicados, en su caso.
b) Concepto del impuesto a pagar (IVA).
i) Cantidad a pagar.
c) Periodo de pago (Junio 2005).

108 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Sello digital

Una vez proporcionada la información anterior y, en su caso, el pago de impuesto en el portal

bancario, las instituciones de crédito emitirán los sellos digitales que emita el SAT. Éstos son mensajes
electrónicos que acreditan que un documento digital fue recibido por la autoridad y tendrán efectos
como acuse de recibo de la presentación de las declaraciones por medios electrónicos o de pagos
electrónicos por ventanilla bancaria.

Ejemplo de pago de IVA en el portal bancario.

Recibo bancario de pago de Contribuciones Federales

Sucursal: 1002

Sociedad Cumplida, S.A. de C.V.

14/07/2005

RFC: SCU901710CLP
Denominación o razón social: Sociedad Cumplida, S.A. de C.V.
Fecha de pago: 20050714 12:25
Cuenta de cargo: 0000000001452
No. de operación: 519511025067 Total efectivamente pagado: 138,553
Por los siguientes conceptos:

Impuesto al Valor Agregado

Periodo: Junio
Ejercicio 2005
Tipo de Pago Normal _
Impuesto a Cargo 138,553
Cantidad a Cargo 138,553
Cantidad Pagada 138,553

Cadena original
||10001=DSA921210BHA|10017=138553|20001=40012|20002=519512025064|40002=20050714|
40003=12:25|11902=6|11927=2005|11922=1|11904=138553|11908=138553|11916=0|11917=1
38553|11920=138553|30003=000001000007000153709||

Sello digital
NK45B9uVoWTsuI8849yJv6mPskjX/xSahXBhNGzc8SeLg01oahSVbp/fjv7IsmfRzngCCY6W59zPIxtD
8KWh23ehnJYcaA+vpQcDYPiKq1YVWcXvZ7fnlBd7cFRbUgcI2DAzVXzJAjzb8B0ozVZZR4qx/fNzeisI
OnmL3rezlIo=

Nota: Los datos que aparecen anotados en este ejemplo son supuestos y la cadena y sello no corres-
ponden a ninguna operación real.
Pago de IVA de REPECOS

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 109

 Las Personas Físicas que tributan en el Régimen e) Razón o razones por la(s) que no existe
de Pequeños Contribuyentes pagarán el IVA a su impuesto a pagar ni saldo a favor.
cargo en forma bimestral, a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior al bimestre al que En dicha página existen razones preestablecidas
corresponda el pago, en los desarrollos electrónicos para Personas Físicas y Personas Morales, y son
de las instituciones de crédito y del SAT. las siguientes:

El concepto a pagar: “IVA Pequeños Contri- 1. No se realizaron actos o actividades para

buyentes”. efectos de IVA en el periodo.

Periodo de pago: “BIMESTRAL” 2. En el periodo únicamente se realizaron

actividades exentas, siendo sujeto de
Declaración de IVA sin cantidad a pagar o saldo actividades gravadas y exentas.
a favor
3. Las contraprestaciones por las actividades
En la regla 2.14.2 de la Resolución Miscelánea realizadas para efectos de IVA, no fueron
Fiscal 2005, se establece que cuando no exista efectivamente cobradas en el periodo.
impuesto a pagar ni saldo a favor para IVA, los
contribuyentes deberán presentar a más tardar el 4. El IVA acreditable fue igual al IVA causado.
último día en que estén obligados a presentar la
declaración de pago que corresponda, la 5. El IVA a cargo fue igual al monto de las
información de las razones por las cuales no se retenciones efectuadas por terceros.
realiza el pago, a través del formato electrónico
correspondiente contenido en la dirección de 6. Otras razones.
Internet del SAT ([Link]) El SAT
enviará a los contribuyentes el acuse de recibo Retenciones de IVA
utilizando la misma vía, el cual deberá contener el
sello digital generado por dicho órgano. Los contribuyentes no presentarán la información
de las razones por las que no se realiza el pago,
Datos a proporcionar al SAT cuando se trate de retenciones de IVA.

Los datos que se deberán proporcionar en la di- Personas Físicas y Morales obligadas a presentar
rección electrónica [Link] en la llama- la información estadística de IVA por cada uno
da “Declaración informativa de razones por las de los meses
cuales no se realiza el pago” son:
Las Personas Físicas presentarán la primera
a) Identificación del contribuyente (RFC y información señalando las razones por las que no
nombre del contribuyente). tienen impuesto a cargo, quedando relevados de
la obligación de hacerlo en los meses subsecuentes
b) Concepto del impuesto. del ejercicio, hasta en tanto no tengan impuesto a
cargo o saldo a favor y no varíe la razón señalada
c) Periodo. en la información presentada con anterioridad,
excepto pagos definitivos; las Personas Físicas por
d) Tipo de declaración (Normal o Comple- el IVA no están relevados de presentar la
mentaria). información.

110 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

Las Personas Morales siempre presentarán esta raciones por Internet y no cambiar las disposiciones
información estadística por el IVA. tenemos relativamente días adicionales para la
presentación debido a que el acceso a los portales
Firma Electrónica bancarios y la página del SAT es posible aún en
días inhábiles.
Los medios de identificación automatizados que
las instituciones de crédito tengan establecidos con Recomendaciones finales
sus clientes, los medios de identificación electrónica
confidencial que se generen por los contribuyentes Al efectuar el pago del impuesto cuide siempre lo
mediante los desarrollos informáticos del SAT, así siguiente:
como el uso de la tarjeta electrónica (tarjeta
tributaria), sustituyen a la firma autógrafa y a) Prepare un papel de trabajo para contar con
producirán los mismos efectos que las leyes otorgan los datos necesarios a la mano como son:
a los documentos correspondientes, teniendo el
mismo valor probatorio. ¾ RFC.

Los contribuyentes deberán utilizar la Firma ¾ Nombre.

Electrónica Avanzada generada o la clave de
identificación electrónica confidencial que generen ¾ El impuesto a pagar y, en su caso, la
a través de la dirección de Internet ([Link]) actualización y recargos a pagar.
para los efectos de la presentación de las
declaraciones en la página del SAT. ¾ Periodo de pago.

Consulta de declaraciones al SAT ¾ Claves bancarias.

Los contribuyentes podrán consultar que las de- b) No informe sus claves bancarias a nadie (ni
claraciones y pagos efectuados se hayan recibido al propio banco a través de Internet).
por el SAT, a partir de las 18 horas del día hábil
siguiente al día en el que se presentó la declara- c) Si tiene problemas con el portal bancario,
ción o se realizó el pago, a través de la página de cierre la ventana e intente más tarde o hable
Internet del SAT ([Link]). con su ejecutivo.

Día inhábil d) Si en el momento de estar realizando el pago

el proceso se suspende o tiene problemas,
Las disposiciones fiscales establecen que cuando consulte su saldo de su cuenta a manera de
de trate del último día del plazo para presentar las evitar una duplicidad en el pago.
declaraciones sea inhábil, se prorrogará el plazo
al día hábil siguiente, esto porque se cumplía con e) Conserve el comprobante de pago que genera
las obligaciones ante las oficinas de las instituciones el banco, lo puede imprimir o guardar como
bancarias y éstas se encontraban cerradas; al archivo.
.

cambiarse la forma de presentación de las decla-

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 111

Asesoría fiscal pública

ARTÍCULOS
C.P.C. y M.I. Martha Josefina Gómez Gutiérrez

E
l objetivo de esta sección es darle respuesta El pago del IVA en la importación viene a ser el
a las preguntas formuladas por los tele- mismo que pagaríamos a nuestro proveedor al
espectadores del programa de televisión adquirir bienes o servicios en territorio nacional,
[Link], así como las del programa de radio pero a diferencia de éste, el IVA correspondiente
Consultoría Fiscal Universitaria, y las planteadas a las importaciones, salvo casos de excepción, se
en el área de Asesoría Fiscal Gratuita, haciendo paga en diferente momento al del resto de la
énfasis sobre aquellas que resultan frecuentes. factura; y como tal, primero se paga y después se
acredita (cumpliendo requisitos del Artículo 4 de
Hemos recibido diferentes cuestionamientos la Ley del IVA).
acerca del Impuesto al Valor Agregado, tanto del
Régimen de Pequeños Contribuyentes como el A partir del año 2003, el IVA se declara
aplicable a los demás contribuyentes, dentro de los mensualmente, eliminando los pagos provisionales,
cuales tenemos: salvo en el caso de importación de bienes, en el
cual, específicamente, el Artículo 5 de la Ley en
¿Qué tratamiento le doy al Impuesto al Valor comento, así lo indica.
Agregado pagado en la importación de bienes?, ¿cómo
realizo un pago provisional? y ¿cómo lo acredito? El Impuesto al Valor Agregado “será la
diferencia entre el impuesto que corresponda al
En la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se incluye, total de las actividades realizadas en el mes por el
dentro de las actividades que son objeto —Artículo que se efectúa el pago, a excepción de las impor-
1º.—, a la importación de bienes, que es la única taciones de bienes tangibles, y las cantidades por
actividad dentro de esta Ley, que el contribuyente, a las que proceda el acreditamiento”. —Artículo 5,
diferencia de las otras actividades (enajenación de tercer párrafo, de la Ley del IVA .
bienes, prestación de servicios independientes, uso o
goce temporal de bienes), no considera dentro de sus Aún cuando en el caso de importación de bienes
ingresos acumulables para Impuesto Sobre la Renta; tangibles se considere como pago provisional, en
es más, puede formar parte de las deducciones, ya el cálculo del IVA del mes no se considera éste;
sea como parte del costo de ventas para las Personas eliminando así la doble aplicación que muchas
Morales o de las compras en caso de Persona Física, veces se realizaba: una como pago provisional y
como parte de las inversiones o gasto, en su caso. otra como IVA acreditable.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 113

 Debemos tener en cuenta , que las importaciones Ejemplo:
pueden ser de bienes tangibles (a través de la aduana,
mediante el llamado despacho de mercancía), o bien Cálculo del IVA por el mes de julio 2005:
de bienes intangibles; estos últimos se consideran
junto con las otras actividades en el cálculo mensual, Supuestos:
originando muchas veces un pago virtual, es decir:
por un lado se considera a la actividad gravada con 1. El total de actividades está sujeto a la tasa
el IVA correspondiente, y por el otro, el IVA general del 15% y no se realizan actividades
acreditable por la misma cantidad, siempre y exentas.
cuando cumpla con los requisitos que establece el
Artículo 4 de dicha Ley. 2. El IVA que nos trasladan y que trasladamos
está efectivamente pagado.
Por lo que corresponde al acreditamiento de este
impuesto, el IVA pagado en importaciones, conforme 3. El IVA acreditable que se indica es el que se
lo establece el Artículo 28 de la Ley del IVA, penúltimo determinó cumpliendo todos los requisitos
párrafo, da lugar a su acreditamiento. La Resolución del Artículo 4 de la Ley del IVA.
Miscelánea 2005, en la regla 5.2.11, aclara que se podrá
acreditar el Impuesto al Valor Agregado pagado en 4. Se realizan importaciones de bienes tangibles
la aduana al importar bienes tangibles, aún cuando e intangibles.
no se hubieran pagado los bienes importados.

Datos:
Concepto
Actividades Importe IVA IVA acreditable
Enajenación de bienes. 250,000.00 37,500.00
Importación de bienes intangibles. 50,000.00 7,500.00
Importación de bienes tangibles. 100,000.00 15,000.00
IVA acreditable (no incluye importación). 20,000.00

Cálculo:

Actividades e IVA acreditable Importe IVA IVA En aduana:

acreditable Importación
bienes tangibles
Enajenación de bienes. 250,000.00 37,500.00

Importación de bienes intangibles. 50,000.00 7,500.00

Importación de bienes tangibles.
Pagado en la aduana, con o sin pedimentos
de importación. 100,000.00 15,000.00
Total IVA causado 45,000.00 15,000.00
IVA acreditable (sin importaciones). 20,000.00
IVA acreditable de importación bienes intangibles. 7,500.00
IVA acreditable de importación de bienes tangibles. 15,000.00
Total acreditable 42,500.00
Menos pago provisional. 15,000.00
IVA a pagar 2,500.00 0

114 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 En el ejemplo anterior no se está considerando En el caso de la clave de la obligación de retención
a las actividades exentas, por lo que el de IVA, por ser tanto de las Personas Morales como
contribuyente que realiza actividades gravadas y de las Personas Físicas, éstas últimas, en el caso de
exentas tendrá que determinar la proporción que adquisición de bienes tangibles, o que reciban el
le corresponde de éstas con relación al total de uso o goce temporal de bienes de residentes en el
actividades, si las importaciones no están extranjero sin establecimiento permanente en el
identificadas con la actividad gravada. país, según lo establece el Artículo 1A de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, es la misma.
En el caso de importaciones tanto de bienes
tangibles como intangibles, si se cumple con todos Existen claves diferentes para Personas Morales
los requisitos de acreditamiento y no se tiene la y Personas Físicas, cuando alguna de ellas tiene
obligación de determinar la proporción de IVA características u obligaciones que le son espe-
acreditable por realizar actividades gravadas y cíficas; por ejemplo, las de Personas Morales con
exentas, o bien, teniéndola, si las importaciones fines no lucrativos (ISR), Régimen de Pequeños
están identificadas con actividades gravadas, se (ISR e IVA).
tendría un pago virtual (IVA de importación e IVA
acreditable por la misma cantidad). El alta de la obligación, en el caso de retención
de IVA, no tendría caso que se presente si no se
Como retenedor de IVA, la clave de esta obligación tiene o no se va a tener la posibilidad de utilizarla;
¿es la misma para Personas Físicas como para de incluirla, se deberá presentar la declaración
Personas Morales? estadística en ceros con la periodicidad que

entra anuncio
pág. 102/N.C.F. 382
Actualícese y suscríbase Nuevo Consultorio Fiscal?

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 115

corresponda (mensual en términos generales así como actividades exentas, no tendrá obligación
—Artículo 1-A, Ley del IVA, penúltimo párrafo). alguna en el caso de IVA, siempre que no tenga
Sin embargo, en este momento, a través de inscrita esta obligación, o si la tiene, presente el
resolución miscelánea 2005 se libera de presentar aviso de disminución de obligaciones —regla 5.8.5
la información estadística de las retenciones del de la resolución miscelánea para 2005.
IVA, en la regla 2.14.2 Tercer párrafo, fracción I;
pero puede ser que esta facilidad no siempre la En el caso de REPECOS que deban hacer pagos
otorguen, para lo cual, en este caso, se debe estar bimestrales en una Entidad Federativa que tenga
pendiente de que la regla mencionada siga vigente. celebrado un convenio para la administración del
IVA de estos contribuyentes, así como que haya
¿Existe alguna disposición para el pago del optado por aplicar la estimación de cuotas que
Impuesto al Valor Agregado de las Personas comprenden el pago tanto de Impuesto Sobre la
Físicas del Régimen de Pequeños Renta como de Impuesto al Valor Agregado,
Contribuyentes, que les permita seguir podrán disminuir de la cuota que corresponda al
pagándolo como lo hacían el año anterior? REPECO, la cuota familiar y las cuotas reguladoras
que cubra el contribuyente en dicho periodo, como
Sí, en la regla 5.8.1 de la Resolución Miscelánea beneficiarios del Sistema de Protección Social en
2005 se establece la forma de pago del Impuesto al Salud, en los términos previstos en la Ley General
Valor Agregado para los contribuyentes Personas de Salud, de acuerdo con lo establecido en las
Físicas del Régimen de Pequeños Contribuyentes reglas 5.8.4, fracción V y 5.8.7 de la Resolución
(REPECOS), en tanto las autoridades fiscales Miscelánea para 2005.
estiman, individual o colectivamente, las cuotas
mensuales (Artículo 2-C de la Ley del IVA). Por lo anterior, el contribuyente del Régimen
de Pequeños Contribuyentes que realice actividades
Este pago de IVA por el año de 2005 será por en una Entidad Federativa que cumpla estos
un monto igual al de la cuota que haya requisitos, aún cuando el año anterior no haya
correspondido al mes de diciembre de 2004; pagado el Seguro, puede en el año de 2005
tomando en cuenta que el pago se realiza de comprobar dicho pago con el propósito de que le
manera bimestral, por lo que deben considerar la sean disminuidas de la cuota bimestral que deba
cuota del último bimestre de 2004, dividido entre cubrir. Lo anterior no es aplicable al Distrito
2, para tomar lo que corresponde al mes de Federal.
diciembre.
¿Porqué ningún banco acepta los pagos del
En 2005, la cuota de IVA del Régimen de Impuesto al Valor Agregado en forma
Pequeños Contribuyentes, en el caso de que en el bimestral?, todos lo tienen configurado como
pago de diciembre hayan determinado “cero”, mensual o semestral.
pagarán la cuota mensual de $ 100.00, de acuerdo
a lo que establece la regla 5.8.2 de la Resolución No es que los bancos no acepten el pago bimestral,
Miscelánea de 2005, último párrafo. lo que pasa es que en este caso se señala con una
cruz en la hoja de ayuda el periodo a que
Es importante aclarar que el contribuyente del corresponde: mensual, bimestral, cuatrimestral o
Régimen de Pequeños Contribuyentes, que realice semestral y se indica solamente el último mes del
solamente actividades gravadas a la tasa del 0%, periodo al que corresponde el pago.

116 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

 Por lo que en el caso de los contribuyentes del Régimen de Pequeños Contribuyentes:

Bimestre del pago:

Enero-Febrero se debe indicar en la hoja de ayuda Febrero
Marzo-Abril Abril
Mayo-Junio Junio
Julio-Agosto Agosto
Septiembre-Octubre Octubre
Noviembre-Diciembre Diciembre

Como REPECO, ya pagué el IVA en el banco y En el primer caso, cuando no se tiene convenio
presenté en el SAT una declaración en ceros con la Federación, la declaración estadística de
porque no rebasé ingresos de $ 42,222.00 Impuesto Sobre la Renta se presenta en el SAT, o
mensuales. ¿Debo presentar alguna declaración bien, de manera opcional, el contribuyente puede
en Tesorería, porque en la hoja del SAT dice presentarla por Internet.
impuestos coordinados?
En el caso de que haya convenio de acuerdo al
En el caso de contribuyentes del Régimen de punto 2, la declaración deberá presentarse ante la
Pequeños, en este momento se pueden presentar 3 oficina recaudadora autorizada por la Entidad
casos: Federativa, mediante el formato establecido por la
misma. En el caso del Distrito Federal, debe de
1. El del REPECO que realice actividades en presentarse en la Tesorería, aún cuando la
una Entidad Federativa que no tenga declaración sea en “ceros”.
celebrado el anexo 7 del convenio con la
federación para el pago del Impuesto Sobre Y por último, si se realizan actividades en la
la Renta. Entidad Federativa que tiene celebrado el convenio
para administrar tanto el Impuesto Sobre la Renta
2. El que como REPECO realice actividades en como el Impuesto al Valor Agregado (mediante
la Entidad Federativa que tenga celebrado cuotas estimadas), ambos impuestos deberán
convenio con la federación para el pago del enterarse en las oficinas autorizadas por esa
Impuesto Sobre la Renta (Distrito Federal, entidad.
.

Chiapas, Chihuahua, Jalisco, entre otros).

3. El que pudiera tener celebrado convenio para

administrar los Impuestos Sobre la Renta y
al Valor Agregado, mediante la estimación
de cuotas conforme lo establece la regla 5.8.7
de la Resolución Miscelánea para 2005.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384 117