Nia 210
1. Aspectos
Esta NIA alude a las responsabilidades del auditor al acordar los
términos del compromiso de auditoría con la administración y los
encargados del gobierno corporativo, orientando sobre cómo
elaborar tal acuerdo y sobre cómo atender la solicitud del cliente
de cambiar los términos del compromiso.
La NIA 210 trata específicamente las responsabilidades del
auditor al acordar los términos del compromiso de auditoría con
la administración y, cuando sea apropiado, con quienes tienen a
cargo el gobierno corporativo. En ese sentido, establece
estándares y da orientación sobre:
Cómo acordar los términos del compromiso con el cliente.
La respuesta del auditor a la solicitud hecha por el cliente para
cambiar los términos del compromiso por uno que provea un
nivel más bajo de aseguramiento.
2. Premisa para aceptar o dar continuidad a un encargo de auditoria
.Que existan las condiciones previas de auditoria
.Confirmar que existe una comprensión común entre el auditor y
la dirección.
3. A que se refiere cuando habla de condiciones previas a la
auditoria ¿Qué aspectos debe tomar en cuenta en este punto?
¿ Que hacer si los aspectos no se cumplen?
- Determinar que marco de información financiera que se utiliza
para la preparación de información financiera es aceptable
Obtener la confirmación de la dirección de que esta reconoce y
comprende su responsabilidad.
- Limitación al alcance de la auditoría antes de la aceptación del
encargo de auditoría si la dirección o los responsables del
gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de los
términos de un encargo de auditoría la imposición de una
limitación al alcance del trabajo del auditor. Si no se dan las
condiciones previas a la auditoría, el auditor lo discutirá con la
dirección. Salvo que esté obligado a ello, el auditor no
aceptará el encargo de auditoría propuesto.
Requisitos:
Sobre la preparación de los estados financieros de acuerdo con
el marco dereferencia de información financiera.
Sobre el control interno.
De proporcionar al auditor
Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la
administración que es relevante para la preparación de los
estados financieros, como registros, documentación y otros
asuntos.
Información adicional que el auditor pueda solicitar a la
administración para el fin de la auditoría,
Acceso sin restricción a personas de dentro de la entidad de
quienes el auditor determine que es necesario obtener
evidencia de auditoría.
- Tener limitaciones en su alcance, que puedan ocasionar la
negación de opinión
Determinar un marco de información financiera no aceptable
Marco de información finaciera aceptable
a. Porque es importante conocer el marco de información
aplicados a los estados financieros a auditar.
Una condición para la aceptación de un trabajo para atestiguar
es que los criterios a que se refiere la definición de un trabajo
para atestiguar sean adecuados y estén disponibles a los
presuntos usuarios.
Los criterios son los puntos de referencia que se usan para
evaluar o medir la materia principal incluyendo, cuando sea
relevante, puntos de referencia para la presentación y
revelación. Los criterios adecuados permiten una evaluación o
medición razonablemente uniforme de una materia principal
dentro del contexto del juicio profesional. Para fines de las
NIA, el marco de referencia de información financiera
aplicable proporciona los criterios que el auditor usa para
auditarlos estados financieros, incluyendo cuando sea
relevante su presentación razonable.
Sin un marco de referencia de información financiera
aceptable, la administración no tiene una base apropiada para
la preparación de los estados financieros. En muchos casos el
auditor puede suponer que el marco de referencia de
información financiera aplicable es aceptable,
b. A que se refiere la norma con marcos de información
financiera con fines generales y con propósitos específicos
Muchos usuarios de estados financieros no están en posición
de demandar estados financieros a la medida para cumplir con sus
necesidades específicas de información. Aunque no pueden
cumplirse todas las necesidades de información de usuarios
específicos, hay necesidades de información financiera que son
comunes a una amplia gama de usuarios. Los estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de información
financiera diseñado para cumplir con las necesidades comunes de
información financiera de una amplia gama de usuarios son
conocidos como estados financieros de propósito general.
Al presente, no hay una base autorizada y objetiva que haya
sido reconocida globalmente para juzgar la aceptabilidad de los
marcos de referencia de propósito general. A falta de tal base, las
normas de información financiera establecidas por organizaciones
autorizadas o reconocidas para promulgar normas para el uso de
ciertos tipos de entidades se supone que sean aceptables para estados
financieros de propósito general preparados por dichas entidades,
siempre que las organizaciones sigan un proceso establecido y
transparente que implica deliberación y consideración de los puntos
de vista de una amplia gama de participantes interesados. Ejemplos
de estas normas de información financiera incluyen:
. Normas de información financiera NIF
•Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad;
•Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(IPSAS) promulgadaspor el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público; y
•Principios de contabilidad promulgados por una organización
autorizada o reconocida establecedora de normas en una particular
jurisdicción, siempre que la organización siga un proceso establecido
y transparente que implique deliberación y consideración de los
puntos de vista de una amplia gama de participantes interesados.
Estas normas de información financiera a menudo se
identifican como el marco de referencia de información financiera
aplicable en la ley o regulación que rige la preparación de estados
financieros de propósito general.
En algunos casos, los estados financieros estarán preparados
de acuerdo con un marco de referencia de información financiera
diseñado para cumplir con las necesidades de información financiera
de usuarios específicos. Estos estados financieros son conocidos
como estados financieros de propósito especial. Las necesidades de
información financiera de los presuntos usuarios determinarán el
marco de referencia de información financiera aplicable en estas
circunstancias. La NIA 800 analiza la aceptabilidad de marcos de
referencia de información financiera diseñados para cumplir con las
necesidades de información financiera de usuarios específicos.
c. Que factores debe tomar en cuenta el auditor para determinar
la aceptabilidad del marco de información financiera
-Naturaleza de la entidad
-Objetivos de los estados financieros
-Naturaleza de los estados financieros
- Si la ley o regulación prescribe el marco de referencia de
información financiera aplicable.
Responsabilidades de la dirección y del gobierno de la entidad
d. Cuales aspectos corresponden y deben ser reconocidos y
comprendidos como responsabilidades exclusivas de la
entidad a auditar.
Una auditoría de acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa
de que la administración ha reconocido y entiende que tiene las
responsabilidades expuestas en el párrafo 6b).
En ciertas jurisdicciones, estas responsabilidades pueden estar
especificadas en la ley o regulación. En otras, puede haber
poca o ninguna definición legal o de regulación de estas
responsabilidades. Las NIA no sobrepasan la ley o regulación
en esos asuntos. El concepto de una auditoría independiente
requiere que la función del auditor no implique tomar
responsabilidad sobre la preparación de los estados financieros
o sobre el control interno relacionado de la entidad, y que el
auditor tenga una expectativa razonable de obtener la
información necesaria para la auditoría hasta donde la
administración pueda proporcionarla o procurarla.
En consecuencia, la premisa es fundamental para la
conducción de una auditoría independiente. Para evitar un
malentendido, se llega a un acuerdo con la administración de
que reconoce y entiende que tiene tales responsabilidades
como parte de acordar y registrar los términos del trabajo de
auditoría según los párrafos 9-12.A12.
La Administración es responsable de la ejecución, mientras
que los encargados del gobierno corporativo tienen la
supervisión de la administración. En algunos casos, los
encargados del gobierno corporativo tendrán, o asumirán, la
responsabilidad de aprobar los estados financieros o de
monitorear el control interno de la entidad relacionado con la
información financiera. En entidades mayores o del sector
público, un subgrupo de los encargados del gobierno
corporativo, como un comité de auditoría, puede estar a cargo
de ciertas responsabilidades de supervisión.
e. A que se refiere la norma con que el auditor debe solicitar
manifestaciones escritas acerca de este aspecto? Que ocurriría
al encargo de auditoria si no se obtienen tales
manifestaciones?
- La NIA 580 requiere que el auditor solicite a la
administración proporcionar representaciones escritas de que
ha cumplido con ciertas de sus responsabilidades.
Puede, por lo tanto, ser apropiado informar a la
administración que se espera recibir estas representaciones
escritas, junto con las representaciones escritas que requieren
otras NIA y, cuando sea necesario, las representaciones
escritas para soportar otra evidencia de auditoría relevante a
los estados financieros o a una o más aseveraciones específicas
en los estados financieros.
- Cuando la administración no reconozca sus
responsabilidades, ni esté de acuerdo con proporcionar las
representaciones escritas, el auditor no podrá obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría.
En tales circunstancias, no sería apropiado que el auditor
aceptara el trabajo de auditoría, a menos de que la ley o
regulación requiera que el auditor lo haga. En casos cuando se
requiere que el auditor acepte el trabajo de auditoría, éste
puede necesitar explicar a la administración la importancia de
estos asuntos, y las implicaciones para el dictamen del auditor.
f. Cuando la norma habla de control interno a que hace
referencia? Cuales son las responsabilidades de la entidad y
del auditor con respecto a este punto?
La administración mantiene el control interno que determine como
necesario para facilitarla preparación de estados financieros que estén libres
de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a error o
fraude. El control interno, no importa cuán efectivo puede dar a una entidad
sólo seguridad razonable, sobre lograr los objetivos de información
financiera de la entidad, debido a las limitaciones inherentes del control
interno,
Una auditoría independiente conducida de acuerdo con las NIA no actúa
como un sustituto del mantenimiento de un control interno necesario para
la preparación de estados financieros por la administración. En
consecuencia, se requiere al auditor que obtenga el acuerdo de la
administración, respecto a que reconoce y entiende su responsabilidad
sobre el control interno.
Sin embargo, el acuerdo que requiere el párrafo6b) ii) no implica que el
auditor encontrará que el control interno mantenido por la administración
ha logrado su propósito o esté libre de deficiencias, Le toca a la
administración determinar qué control interno es necesario para facilitar la
preparación de los estados financieros. El término "control interno" abarca
una amplia gama de actividades dentro de componentes que pueden
describirse como el ambiente del control; el proceso de valoración del
riesgo de la entidad; el sistema de información, incluyendo los procesos de
negocios relacionados relevantes a información financiera, y
comunicación; actividades de control; y monitoreo de los controles. Sin
embargo, esta división no necesariamente refleja cómo puede una entidad,
en particular, diseñar, implementar y mantener su control interno, o cómo
puede clasificar cualquier componente particular.
El control interno de una entidad (en particular, sus libros y registros
contables, o sistemas de contabilidad) reflejará las necesidades de la
administración, la complejidad del negocio, la naturaleza de los riesgos a
los que estásujeta la entidad, y las leyes o regulación relevantes.
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