IV
Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valuación de
las existencias
• Valor neto realizable es el precio para darles su condición y ubicación
actual, listos para su transfe- rencia o
1. Introducción estimado de venta de un activo
consumo.
En la actividad empresarial muchas de en el curso normal del negocio
las empresas que desarrollen alguna menos los costos estimados para
actividad económica, ya sea comercial, terminar su producción y los
industrial o de prestación de servicios, necesarios para llevar a cabo la
deberán contar con algún tipo de venta.
inventario he aquí la gran interrogante Los inventarios incluyen los bienes com-
de cómo medir o cómo asignarle un prados y retenidos para vender,
valor a estos. En principio las normas incluidas las mercaderías compradas
contables establecen que los in- por un mino- rista y que se tienen
ventarios se medirán por su costo para ser vendidas a terceros, y también
histórico. los terrenos y otra propiedad
Un tema fundamental en la contabilidad inmobiliarias que se tiene para la
de los inventarios es sobre la cantidad venta. Los inventarios también
del costo a reconocerse como un activo, incluyen los bienes terminados o en
para diferirlo hasta que los inventarios se curso de producción, así como los
vendan y los ingresos relacionados se materiales y suministros que se espera
reconozcan. La NIC 2 Inventarios utilizar en el proceso de producción. En
establece los métodos de valuación a el caso de un proveedor de servicios,
aplicar a los inventarios, teniendo en los inventarios incluyen los costos del
consideración ciertos factores como la servicio, para los que la empresa aún
frecuencia en que se realicen las no ha reconocido todavía los ingresos
compras, rotación de los inventarios, la correspondiente (ver NIC 18 Ingresos).
fluctuación de los precios, la diversidad de
bienes que conforman los inventarios,
entre otros. Estos métodos a que hace 3. Valuación de los inventarios
referencia la norma en mención, La normativa contable NIC 2 establece
conocidos como fórmulas del cálculo del que los inventarios se medirán por su
costo, son técnicas, las cuales nos costo, dicho costo está representado por
permiten determinar el costo de las el
unidades que salen de los almacenes ya precio de adquisición convenido entre
sea por su utilización, venta o consumo sus partes intervinientes comprador-
en el proceso productivo. vendedor en una economía
El presente informe nos muestra las relativamente libre; es decir, el valor
técnicas aplicadas en la determinación de mercado de las cosas adquiridas por
y reconocimiento del gasto cuando los la empresa en el momento de su
inventarios se venden o enajenan. adquisición. Cabe mencionar que se
debe tener en cuenta que los inventarios
2. Definiciones no se adquieren a un único importe y,
La NIC 2 emplea los siguientes por el contrario, el precio pagado por los
términos: inventarios puede resultar distinto en
cada oportunidad. Uno de los aspectos
• Inventarios son más relevantes en el control de los
activos: inventarios es el empleo de los métodos
- Que se tienen para la venta en de valuación.
el curso normal de la operación;
La NIC 2 establece que el costo de
- En el proceso de producción adqui- sición comprenderá el precio de
para tal venta; o compra, derechos de importación y
- En forma de materiales o sumi- otros impues- tos (diferentes a aquellos
nistro que serán consumidos en que la empresa puede recuperar
el proceso de producción, o en la posteriormente de las autoridades
prestación de servicios. fiscales), transporte, manejo y otros
costos directamente atribuibles a la
adquisición de productos terminados,
materiales y servicios. Los descuentos
comerciales, rebajas y otras partidas
Como similares se deducen para determinar el
mercaderí
a
costo de compra.
De los párrafos anteriores podemos
decir que los inventarios inicialmente
se reco- nocerán contablemente por su
precio o valor de compra o valor de
mercado más aquellos gastos que
estén relacionados en su adquisición o
producción y que se hayan incurrido
La adquisición o compra así como la (PEPS). de tal forma que se le dé importancia
producción son los medios más comunes * Promedio al volumen de las unidades producidas;
para poder obtener bienes; sin embargo, ponderado. posteriormente, la suma de precios
estos no son los únicos medios, ya que totales se divide entre el total de las
existen otras formas en que pueden ingre- * Identificación unidades.
sar bienes al patrimonio de una empresa, específica.
Este método teóricamente
tal como las donaciones, en cuyo caso, al no * Inventario al detalle o por determina un nuevo costo unitario,
existir un valor objetivo verificable, debe menor. este puede ser más alto o más bajo
reconocerse como valor del bien su valor de * Existencias que el costo medio existente, es decir
mercado a la fecha de ingreso del mismo. básicas. este método tiende a nivelar las
Descripción de los métodos de fluctuaciones de los costos uni- tarios
4. Métodos de valuación con establecidos. El procedimiento para
valuación.
evaluar los inventarios bajo el método
relación al impuesto a la renta De Primeras entradas, primeras salidas promedio, es considerar que cuando
conformidad con el artículo 62° (PEPS). Mediante este método los se reciben materiales o mercaderías
de la Ley del Impuesto a la Renta, los bienes comprados o producidos antes dispo- nibles para la venta o
contribuyentes, empresas o sociedades en serán ven- didos en primer lugar y, consumo. El nuevo precio resultante se
razón de la actividad que desarrollen, consecuentemen- te, los productos emplea entonces para valorizar la
deberán practicar inventarios, valuar sus que queden en existencia final serán salida de las existencias y el inventario
existencias por su costo de adquisición o los adquiridos o producidos al final de un periodo.
producción adoptando cualquiera de los recientemente.
siguientes métodos, siempre que se Identificación específica. Significa que
Promedio ponderado. Requiere consi- puede identificarse para cada producto
apliquen uniformemente:
derar las cantidades de unidades el
* Primeras entradas, primeras salidas incorpo- radas con distintos precios,
costo incurrido en el mismo, cuando los productos que se venden son distintos o para los productos que se segregan para un
proyecto específico, con indepen- dencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos
resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitual- mente intercambiables.
Inventario al detalle o por menor. Se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor para la medición de inventarios, cuando haya un
gran número de artículos que roten velozmente, que tienen márge- nes similares y para los cuales resulta im- practicable usar otros
métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta
del artí- culo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios
que se han marcado por debajo de su pre- cio de venta original, a menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o
departamento comercial.
Existencias básicas. Las empresas que emplean este método suponen que una fábrica debe tener en existencia en todo momento una
cantidad mínima de mate- ria prima y suministros, en función de una reserva destinada a hacer frente a la pro- ducción y a las
necesidades de los clientes. Estas existencias mínimas se valúan a los precios considerados como normales a través de un periodo más
o menos largo, y pueden llevarse en los libros en forma similar a un activo fijo, mientras que las existencias que exceden de las normales o
básicas se valúan de acuerdo con alguna otra base; por lo general, el precio o costo de mercado, según el que sea más bajo. La teoría
en que se basa este método es de en que las normales pueden equipa- rarse al activo fijo de fábrica, puesto querepresentan, en efecto,
una inversión fija de capital y deben valuarse de acuerdo con las mismas bases del activo fijo. Se admite que las partidas que componen
el valor de dichas existencias permanecen invariables, mientras el volumen de las mercancías se mantiene a nivel normal.
Costo estándar. Se establece a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficien- cia y
utilización de la capacidad. Se trata de un costo determinado técnicamente por un especialista que fija el costo que deba incurrirse en
atención a determi- nados supuestos o condiciones que deba revisarse de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los
estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
5. ¿Es factible aplicar distintos métodos de valuación?
Teniendo en cuenta que los inventarios son de distinta naturaleza y que tienen distintos usos, el párrafo 25 de la NIC 2 establece que la
empresa solo utilizará la misma fórmula de costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar. En ese sentido, puede
justificarse la utilización de fórmulas de costos diferentes para los inven- tarios con una naturaleza o uso diferente.
A su vez el párrafo 26 de la NIC 2 señala que dentro de la misma empresa, los inventarios utilizados en un segmento de
operación pueden tener un uso diferente del que se le da al mismo tipo de inventarios en otro segmento de operación. Sin
perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar
el uso de fórmulas de costo diferente.
CASOS PRACTICOS A DESARROLLAR: METODO PEPS (PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS)
1.- La Empresa si se puede S.A. duranta el mes de Enero, ha realizado los siguentes movimientos compra y venta de tubos
Al 31 de diciembre tiene en almacen 500 unidades a s/70.00 c/u
- 04 de Enero se compra 800 unidades a s/80.00 c/u.
- 09 de Enero se compra 1200 unidades a s/75.00 c/u.
- 15 de Enero se vende 1300 unidades a s/100.00 c/u.
- 20 de Enero se vende 800 unidades a s/100.00 c/u.
- 23 de Enero se vende 300 unidades a s/100.00 c/u.
- 28 de Enero se compra 1100 unidades a s/60.00 c/u.
Determine los asientos contables y el costo de venta.
2. - Con los siguentes datos tomados de libros de contabilidad, calcular el valor de los inventarios, los asientos contables, y el
costo de ventas.
-08 de Enero habia existencias de 1000 mesas a s/500.00 c/u.
- 12 de Enero se compra 500 mesas a s/510.00 c/u.
- 14 de Enero se vende 800 mesas a 550.00 c/u.
- 16 de Enero se vende 500 mesas a 550.00 c/u.
- 19 de Enero se compra 300 mesas a 520.00 c/u.
- 22 de Enero se compra 700 unidades a 515.00 c/u.
- 26 de Enero se vende 100 mesas a 560.00 c/u.
- 30 de Enero se vende 600 mesas a 550.00 c/u.
3.- La Empresa Rider S.A.C., dedicada a la comercialización de casacas para moto- ciclistas, tiene las siguientes operaciones
correspondientes al periodo de diciem- bre; para efectos prácticos, asumiremos que solo se comercializa un modelo de
casaca.
A continuación, se muestra las operacio- nes realizadas en el mes:
La devolución de las 35 unidades corresponde a las ventas efectuadas el 14.12.13.
El 24.12.13 la empresa efectúa la entrega gratuita de 18 casacas al personal.
Fecha Comprobant Descripción Cantidad Costo unit.
01- e Saldo inicial 100 200.
dic.
02- F 001-00054 Compra 150 00
225.
dic.
14- F 002- 000355 Venta 70 00
dic.
16- F002- 000356 Venta 125
dic.
19- F 001-00023 Compra 150 250.
dic.
22- N/C 003-000011 Devolución 35 00
dic.
24- B /V 001- Entrega gratuita 18
dic. 000045
KARDEX METODO PEPS
FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDO
DETALLE
MES DIA UNIDAD P.U P.T UNIDAD P.U P.T UNIDAD P.U P.T
Caso practico
La empresa Rider S.A.C., dedicada a la comercialización de casacas para moto- ciclistas, tiene las siguientes operaciones
correspondientes al periodo de diciem- bre; para efectos prácticos, asumiremos que solo se comercializa un modelo de
casaca.
A continuación, se muestra las operacio- nes realizadas en el mes:
La devolución de las 35 unidades corresponde a las ventas efectuadas el 14.12.13.
El 24.12.13 la empresa efectúa la entrega gratuita de 18 casacas al personal.
Registro de inventario permanente valorizado
Periodo: DIC-. 2013 Método de valuación: PEPS
RUC: 2O505154124 Código de la existencia: CSC 0055
Razón social: Rider S.A.C.
Domicilio: Mariscal Castilla 165 - Surquillo
Tipo de
Documento de traslado, comprobante de pago Entradas Salidas Saldo final
operación
Fecha Tipo doc. Serie Número Tabla 12 Cant. C.U Total Cant. C.U Total Cant. C.U
01/12/2013 Total 100 200.00
02/12/2013 01 001 00054 02 225.00 22,500 20,000
100 150
250 225.00
70 200.00
14/12/2013 01 002 000355 01 14,000
53,750
30 200.00
16/12/2013 01 002 000356 01 30 200.00
6,000
16/12/2013 01 002 000356 01 6,000
150 225.00
19/12/2013 01 001 00023 02 1 250.00 37,500 95 225.00 150 250.00
5 205 37,500
22/12/2013 07 003 000011 05 0 (35) (200.00)
240
24/12/2013 03 001 000045 12 (7,000)
56,875
18 200.00 17 200.00
60,000 222
IV-9
IV Aplicación Práctica
Procederemos a efectuar el tratamiento contable de las operaciones realizadas en el periodo.
Compra N° 01 (02.12.13)
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 02.12.13 Compra de 60 CoMPRAS 33,750
mercaderías 601 Mercaderías .00
601111 Casacas
40 TRIBUToS, CoNTRAPRESTACIoNES Y APoRTES AL SISTEMA DE
PENSIoNES Y DE SALUD PoR PAGAR 6,075
401 Gobierno central .00
40111 IGV 39,825
42 CUENTAS PoR PAGAR CoMERCIALES .00
421 Facturas y otros
comprobantes 4212
xxx 02.12.13 Por el des- 20 MERCADERíAS
Emitidos 33,750
tino de las 2011 Mercaderías .00
manufacturadas mercaderías 20111
Casacas 33,750
61 VARIACIóN DE ExISTENCIAS DE SERVICIoS .00
Compra N° 02 (19.12.13)
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 19.12.13 Compra de 60 CoMPRAS 37,500
mercaderías 601 Mercaderías .00
601111 Casacas
40 TRIBUToS CoNTRAPRESTACIoNES Y APoRTES AL SISTEMA DE PENSIoNES 6,750
Y DE SALUD PoR PAGAR .00
401 Gobierno central
40111 IGV
42 CUENTAS PoR PAGAR CoMERCIALES 44,250
421 Facturas y otros comprobantes .00
4212 Emitidas
xxx 19.12.13 Por el des- 20 MERCADERíAS 37,500
tino de las 2011 Mercaderías .00
manufacturadas mercaderías 20111
Casacas 37,500
61 VARIACIóN DE ExISTENCIAS DE SERVICIoS .00
El costo de ventas de las existencias transferidas producto de la venta se determinará en función del método de valuación
aplicado por la empresa por cada tipo de existencia.
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 16.12.13 Por el costo 69 CoSTo DE VENTAS 41,375.00
de ventas 691 Mercaderías
del periodo 6911 Mercaderías manuf.
enero.
20 MERCADERíAS 41,375.00
201 Mercaderías manuf.
Procederemos a contabilizar la nota de crédito emitida producto de la devolución efectuada, la cual se efectuarán en
la oportunidad en que efectivamente se produce. El proveedor está en la obligación de emitir el comprobante de
pago respectivo para poder sustentar tributariamente dicha operación.
N° Glosa Cuenta Debe Haber
xxx
Fecha Compra de 42 CUENTAS PoR PAGAR CoMERCIALES 8,260
22.12.13 mercadería 4 Facturas y otros comprobantes .00
s 2 4212 Emitidas
40 TRIBUToS, CoNTRAPRESTACIoNES Y APoRTES AL SISTEMA DE PENSIoNES 1,260
Y DE SALUD PoR PAGAR .00
401 Gobierno central
40111 IGV
60 COMPRAS 7,000
601 Mercaderías xxx .00
60111 Casacas
xxx 22.12.13 Por el des- 61 VARIACIóN DE ExISTENCIAS 7,000
tino de las 611 Mercaderías .00
manufacturadas mercaderías 20
MERCADERíAS 7,000
201 Mercaderías .00
El 24.12.13 la empresa toma la decisión de entregar una tal como lo señala el Reglamento de CDP en su artículo 6º:
casaca a todos los empleados, el total de trabajadores “Están obligados a emitir comprobantes de pago las personas
corresponde a 18 trabajadores. Por la entrega de los bienes naturales o jurídicas, sociedades conyugales, entre otros, que
la empresa se encuen- tra obligada a emitir el comprobante realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso”;
de pago correspondiente, en
IV-10 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena - Enero 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
dicho comprobante se consignará la leyenda de transferencia a la renta, tal como lo precisa el artículo 37º inciso l) de la
a título gratuito, tal como lo señala el artículo 8º numeral 8 Ley del Impuesto a la Renta. El valor de los bienes
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
transferidos al personal será fijado de acuerdo con las operaciones
Debemos tener presente que la entrega de estos bienes a los onerosas efectuada por el sujeto con terceros, en su defecto
trabajadores será deducible para la determinación del se aplicará el valor de mercado (artículo 15° de la Ley del
impuesto
IGV).
N Fech Glosa Cuenta Debe Haber
x° a
02.12. Por la 6 GASToS DE PERSoNAL 3,600.00
x 13 en- 2 622 Otras remuneraciones
x trega 6229 Bienes (casacas)
de las MERCADERíAS
18 2 201 Mercaderías 3,600
casacas
0 20111 Mercaderías manufacturadas .00
a un
x 02.12. Por el 9 GASToS ADMINISTRATIVoS 3,600.00
x 13 des- 4 9411 Gastos administrativos
x tino de CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CoSToS Y GASToS
las 7 201 Mercaderías 3,600
mercade 9 20111 Mercaderías manufacturadas .00
rías
Debemos tener presente que la entrega de los bienes a título La empresa Rider S.A.C. comercializa sus bienes a un
gratuito que realiza la empresa a favor se sus trabajadores valor de venta de 300.00 cada una, por lo que deberá
está gravada con el IGV por lo que la empresa deberá determinar el IGV a pagar (débito fiscal) producto de la
efectuar la previsión correspondiente por el débito fiscal. transferencia gratuita.
N Fech Glosa Cuenta Debe Haber
x° a
02.12 Determinac 6 GASToS PoR TRIBUToS 972
x .13 ión y 4 641 Gobierno central .00
x reconoci- 6411 IGV
miento del TRIBUToS, CoNTRAPRESTACIoNES Y APoRTES AL SISTEMA DE PENSIoNES
IGV (18 4 972
casa- cas
0 401 Gobierno Central .00
valor venta
S/.300.00 40111 IGV
CASO PRACTICO DE VALUACION DE INVENTARIOS (METODO PEPS)
La empresa Rider S.A.C., dedicada a la comercialización de casacas para moto- ciclistas, tiene las siguientes operaciones
correspondientes al periodo de diciem- bre; para efectos prácticos, asumiremos que solo se comercializa un modelo de casaca.
A continuación, se muestra las operacio- nes realizadas en el mes:
La devolución de las 35 unidades corresponde a las ventas efectuadas el 14.12.13.
El 24.12.13 la empresa efectúa la entrega gratuita de 18 casacas al personal.
N° 294 Primera Quincena - Enero
2014
Actualidad IV-11
Empresarial
