CAPÍTULO IV

Documentación de auditoría
(NIA 230)
1. Síntesis

Apartado Desarrollo
Definiciones Archivo de auditoría: carpetas u otros medios
de almacenamiento, ya sean físicos o
electrónicos, que contienen la documentación de
auditoría de un encargo específico.

Auditor experimentado: persona, ya se interna

o externa a la firma, que tiene experiencia
práctica en auditoría y un conocimiento de todos
los aspectos teórico-prácticos para la realización
de la auditoría.

Archivo de auditoría: una o más carpetas u

otros medios de almacenamiento de datos,
físicos o electrónicos, que contienen los registros
que conforman la documentación de auditoría
correspondiente a un encargo específico.

Documentación de auditoría: registro de los

procedimientos de auditoría aplicados a las
evidencias obtenidas y a las conclusiones
alcanzadas por el auditor.
Introducción Esta NIA trata la responsabilidad que tiene el
auditor en cuanto a la preparación de la
documentación de auditoría conforme a los
requerimientos de esta y otras NIA aplicables.
Objetivo El auditor debe preparar documentación que
proporcione:

a) Un registro suficiente y adecuado para

establecer las bases del informe de auditoría.

b) Evidencia de que la auditoría se planificó y

ejecutó de conformidad con las NIA, y los
requerimientos legales y reglamentarios
aplicables.
Requerimientos Se enumeran los requisitos de preparación
(estructura, contenido y extensión) y compilación
de la documentación de auditoría, y las
cuestiones que pueden surgir con posterioridad
a la fecha del informe.
Guía de aplicación y otras anotaciones Se desarrollan con mayor profundidad los
explicativas anteriores requerimientos, y se aportan múltiples
ejemplos a situaciones y hechos sobre los que
se deberá aportar la documentación.

Se presentan además, requerimientos a cumplir

en relación con la documentación, establecidos
 en la NICC 1.
Anexo Requerimientos específicos de documentación
en otras NIA.

2. Desarrollo de la norma
Definiciones (párr. 6)
Archivo de auditoría: carpetas u otros medios de almacenamiento, ya sean físicos o electrónicos,
que contienen la documentación de auditoría de un encargo específico.
Auditor experimentado: persona, ya se interna o externa a la firma, que tiene experiencia práctica
en auditoría y un conocimiento de:
i) Los procesos de auditoría.
ii) La NIA, y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
iii) El entorno empresarial en el que la entidad opera.
iv) Las cuestiones de auditoría e información financiera relevantes para el sector en el que la entidad
opera.
Documentación de auditoría: (también conocido como “papeles de trabajo”) es el registro de los
procedimientos de auditoría aplicados a la evidencia obtenida y a las conclusiones alcanzadas por el
auditor.

Introducción (párrs.1 a 3)
Esta NIA trata la responsabilidad que tiene el auditor en cuanto a la preparación de la documentación
de auditoría.
En el anexo de esta NIA, se enumeran las otras NIA que contienen requerimientos sobre cuestiones
específicas a la documentación, y orientaciones pertinentes.
Las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecer requerimientos adicionales sobre
documentación.
Una buena documentación del trabajo de auditoría resulta de utilidad para otros propósitos
adicionales, como el permitir al equipo del encargo rendir cuentas del trabajo realizado o efectuar
revisiones de control de calidad de conformidad a lo establecido en la NICC 1.

Objetivo (párr. 5)
El objetivo del auditor es preparar la documentación para que proporcione:
a) Un registro que resulte suficiente y adecuado para establecer las bases del informe de auditoría.
b) Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó cumpliendo los requerimientos de las NIA,
tanto legales como los reglamentarios.

Requerimientos y aplicación (párrs. 7 a A24)

Preparación oportuna de la documentación de auditoría
Una preparación adecuada y suficiente de la documentación, ayuda a mejorar la calidad de la
auditoría y a lograr una efectiva revisión y evaluación de la evidencia obtenida y de las conclusiones
alcanzadas, antes de que se finalice el informe.
La documentación que se elabore después de haber finalizado el trabajo, será probablemente menos
exacta que la que se prepara en el momento en el que este se realiza.
Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría
obtenida
Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría
El auditor preparará la información de tal forma que sea suficiente para permitir que un auditor
externo, que no haya tenido contacto con la auditoría, pueda comprender:
a) La naturaleza, momento de realización y la extensión de los procedimientos aplicados para
cumplir con las NIA y demás requerimientos que sean aplicables.

• Características identificadas en las partidas o

cuestiones específicas sobre las que se han
realizado pruebas. Esto permite, por ejemplo, la
investigación de las excepciones o
incongruencias encontradas.

Asuntos sobre los que se deberá dejar • La persona que realizó el trabajo y la fecha de
constancia realización.

• Persona que revisó el trabajo y la fecha de

revisión.

La NIA 220 aporta requerimientos al respecto

(párr. 19 y ss.).
• Los requerimientos de documentación de otras
NIA no limitan la aplicación de la presente.

• La ausencia de requerimientos de
documentación por otras NIA no significa que no
hay que documentar su cumplimiento. Por
ejemplo, si para explicar que la empresa ha
documentado adecuadamente algún
acontecimiento atenuante de cara al principio de
empresa en funcionamiento que no viene
Otras cuestiones a considerar
recogido en la NIA 570, está procediendo de
forma correcta pues así consigue basar
adecuadamente su opinión.

• No es necesario documentar cada cuestión

considerada.

• No es necesario documentar el cumplimiento

de cuestiones que se evidencien con
documentos del archivo de auditoría.

b) El resultado de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia obtenida. Del

resultado queda constancia en las pruebas sustantivas y de controles.

c) Cuestiones significativas surgidas durante la realización de la auditoría, y las conclusiones y

juicios profesionales sobre ellas.
 Algunos ejemplos de cuestiones significativas, son los procedimientos que puedan indicar
incorrecciones materiales en los estados financieros, o los hallazgos que pudieran desembocar en una
opinión modificada o en la introducción de un párrafo de énfasis en el informe.

Por otra parte, un ejemplo en el cual resulta adecuada la aplicación del juicio profesional, son las
conclusiones del auditor cuando los requerimientos indiquen que ha de considerar una determinada
información.

El auditor puede considerar útil preparar, con fines de una mejor revisión de la documentación, un
resumen de las cuestiones significativas consideradas y los juicios profesionales aplicados (conocido
como memorando final).

Discusiones sobre cuestiones significativas

mantenidas con la dirección y/o encargados de
gobierno.
Información incongruente con las conclusiones
alcanzadas sobre cuestiones significativas y el
Otras cuestiones de las que se requiere tratamiento de dicha incongruencia.
documentación En las entidades de pequeña dimensión la
documentación es menos extensa. Si el socio
del encargo realiza todo el trabajo de auditoría,
no es necesaria la documentación del equipo del
encargo. Puede ser eficiente y útil registrar en un
único documento la evaluación de riesgos.

Inaplicación de un requerimiento

Si por una circunstancia excepcional, el auditor considera necesario dejar de cumplir un

requerimiento aplicable de una determinada NIA, deberá documentar de manera detallada, los
procedimientos alternativos que ha aplicado para alcanzar el objetivo de dicho requerimiento.

De modo general, únicamente un requerimiento no es aplicable cuando:

a) La NIA en su totalidad no es aplicable. Por ejemplo, si una entidad no tiene una función de
auditoría interna, la NIA 610 (Revisada) no es aplicable.

b) El requerimiento incluya una condición que no se cumpla. Por ejemplo, si se requiere

expresar una opinión modificada al existir imposibilidad de obtener evidencia suficiente y adecuada, y
no existe esa imposibilidad, el requerimiento no se podrá cumplir.

Cuestiones surgidas después de la fecha del informe de auditoría

Estas cuestiones, son los hechos que llegan al conocimiento del auditor después de la fecha del
informe, que existían con anterioridad a dicha fecha, y que de haber sido conocidos podrían haber
llevado a la corrección de los estados financieros.

Si de forma excepcional el auditor aplica procedimientos adicionales, o después de la fecha del

informe alcanza nuevas conclusiones, deberán documentarse:

a) Las circunstancias observadas.

b) Los nuevos procedimientos aplicados, evidencias obtenidas, conclusiones alcanzadas, y los

efectos que esto genere sobre el informe de auditoría.
 c) La fecha y las personas que realizaron y revisaron los cambios en la documentación de auditoría.

Los cambios pertinentes en la documentación de auditoría han de revisarse de conformidad con lo

establecido en el párrafo 16 de la NIA 220, de forma que el socio del encargo asumirá la
responsabilidad de que las revisiones se realicen de acuerdo con las políticas y procedimientos de
revisión de la firma de auditoría.

Compilación del archivo final de auditoría

Bajo el requerimiento de la NICC 1 (o requerimientos nacionales cuando menos igual de exigentes),

se han de establecer por parte de las firmas de auditoría, políticas y procedimientos para completar
satisfactoriamente la documentación de auditoría. Además, se establece que no se podrá descartar o
eliminar la documentación antes del plazo de conservación, que habitualmente no será inferior a cinco
años a partir de la fecha del informe.

Adicionalmente se completará el proceso administrativo de compilación del archivo final

después de la fecha del informe de auditoría, sin que ello implique la aplicación de nuevos
procedimientos; esto puede ocasionar cambios en la documentación, como por ejemplo la ordenación
de los papeles de trabajo, eliminación o descarte de documentación reemplazada o cierre de listados
de comprobaciones finalizados.

Aun al no surgir circunstancias excepcionales, si el auditor considera necesario hacer modificaciones

a la documentación existente, deberá documentar:

a) Los motivos específicos para hacerlas.

b) La fecha y las personas que las realizaron y revisaron.

Ejemplo: necesidad de aclarar la documentación de auditoría existente como consecuencia de

comentarios recibidos durante las inspecciones de seguimiento realizadas.