1.
Formas de determinación de la
obligación tributaria - Personas
Formas de determinación de la obligación tributaria:
- Sobre base cierta:
Es aquella donde se consideran todos los elementos que existen para conocer en forma
directa el hecho que genera la obligación tributaria.
- Sobre base presunta:
Es aquella que se aplica en base a los hechos y circunstancias comparativas con
situaciones normales, debido a la falta de elementos como son: la omisión o la falta de
veracidad de los libros y/o documentación contable del fiscalizado.
2. Procedimiento de Fiscalización
Es el procedimiento que la SUNAT aplica, dentro de las facultades que le asigna el Código
Tributario, para determinar correctamente el cumplimiento de la obligación tributaria por
parte de un contribuyente: Se encuentra a cargo de un agente fiscalizador. Se inicia
mediante un requerimiento y carta autorizados, y termina con la notificación de una
Resolución de Determinación que establece conformidad, deuda tributaria o una
devolución de impuestos en caso se haya producido pagos en exceso. En caso se
detectaran infracciones tributarias durante la fiscalización se notifican también las
Resoluciones de Multa que correspondan.
3. Tipos de fiscalización
Existen dos tipos de fiscalización:
a) Fiscalización definitiva, es el procedimiento mediante el cual la SUNAT realiza una
auditoría exhaustiva a los libros, registros y documentación del contribuyente con la
finalidad de determinar de manera definitiva el monto de la obligación tributaria
correspondiente a un determinado tributo y periodo tributario.
Esta fiscalización debe realizarse en el plazo de un (1) año computado a partir de la fecha
en que el contribuyente entrega la totalidad de la información y/o documentación que le
fuera solicitada en el primer requerimiento.
b) Fiscalización parcial, es el procedimiento mediante el cual la SUNAT revisa parte, uno
o algunos de los elementos de la obligación tributaria y puede llevarse a cabo de forma
electrónica.
Este tipo de fiscalización comprende un plazo de 06 meses de duración, salvo que exista
complejidad o evasión fiscal, entre otros.
Existe también la fiscalización parcial electrónica reconocida en el artículo 62-B del
Código Tributario, la cual se realiza desde las oficinas de la SUNAT, no requiere visitar al
contribuyente, y se inicia con una liquidación preliminar del tributo a regularizar. Concluye
en 30 días hábiles contados desde su inicio.
4. Facultad de fiscalización y la
prescripción - Personas
La SUNAT puede determinar los tributos de cargo de los contribuyentes y responsables,
por todos los períodos respecto de los cuales no haya prescrito la acción para determinar
la obligación tributaria.
Toma en cuenta que la prescripción no se aplica automáticamente, tiene que solicitarse,
cumpliendo con los requisitos señalados en el TUPA de la SUNAT.
En este módulo encontrarás información y el formulario descargable que se usa para
solicitar se declare la prescripción de la facultad para determinar la obligación tributaria,
entre otros
5. Formas de determinación de la
obligación tributaria - Personas
Formas de determinación de la obligación tributaria:
- Sobre base cierta:
Es aquella donde se consideran todos los elementos que existen para conocer en forma
directa el hecho que genera la obligación tributaria.
- Sobre base presunta:
Es aquella que se aplica en base a los hechos y circunstancias comparativas con
situaciones normales, debido a la falta de elementos como son: la omisión o la falta de
veracidad de los libros y/o documentación contable del fiscalizado.
6. Conclusiones de la fiscalización -
Personas
Antes de que se emitan la(s) Resolución(es) de Determinación y/o de Multa, la SUNAT
puede comunicar sus conclusiones al contribuyente indicándole expresamente las
observaciones formuladas y las infracciones cometidas en caso éstas se hayan producido.
7. Finalización de la fiscalización -
Personas
El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las Resoluciones de
Determinación y/o, en su caso, de las Resoluciones de Multa por los Impuestos y períodos
tributarios objetos de fiscalización.
La Resolución de Determinación, por su parte, es el acto por el cual la Administración
pone en conocimiento del contribuyente el resultado de la fiscalización, estableciendo la
existencia de un crédito tributario o de la deuda tributaria.
8. PROTOCOLO DE ATENCIÓN DEL AGENTE
FISCALIZADOR.
1 Contacto Inicial y Presentación
1.1 El agente fiscalizador deberá solicitar ser atendido por el Gerente General/dueño/representante
legal/encargado del negocio o persona empoderada al inicio del procedimiento de fiscalización.
1.2 Saludar y despedirse con respeto y cortesía, empleando el pronombre personal “usted” al dirigirse al
contribuyente o su representante, evitando tutear al contribuyente, salvo que éste lo solicite.
1.3 Al iniciar la comunicación, presentarse como funcionario de SUNAT, identificándose con su nombre
y apellidos, el área al que pertenece y si el contribuyente lo solicita identificarse con la credencial
institucional (fotocheck) y/o con el DNI. Asimismo, informar al contribuyente que puede corroborar la
identidad del Agente Fiscalizador a través de SUNAT VIRTUAL.
1.4 Cuidar la apariencia mostrándose pulcro, ordenado y con vestimenta formal.
1.5 Respetar la hora y fecha previamente señaladas en el requerimiento u otro documento. De presentarse
hechos que le impidan el cumplimiento de la hora y fecha establecida, coordinar con el contribuyente para
una adecuada programación. En caso de tratarse de una reprogramación de fecha, comunicar
anticipadamente y por escrito.
1.6 Asegurarse que el motivo de la visita, el tipo de Procedimiento de Fiscalización a realizar, las etapas
de la fiscalización, el plazo del requerimiento, la posibilidad de prórroga, el contenido de los
requerimientos, entre otros aspectos importantes, sean conocidos claramente por el contribuyente.
1.7 Entregar al contribuyente o su representante un ejemplar de la Carta de Derechos del Contribuyente y
del Usuario Aduanero.
1.8 Solicitar con cortesía y respeto la información detallada en los requerimientos notificados.
1.9 En las oficinas del contribuyente, informar siempre la llegada y la salida, especificando si será con
retorno. En caso de ausencia prolongada del Agente Fiscalizador, durante un Procedimiento de
Fiscalización, indicar brevemente la razón que genera dicha ausencia, como es el caso de vacaciones,
licencias por enfermedad, capacitación entre otros. Asimismo, se deberá comunicar al contribuyente
cuando el auditor es reemplazado o cuando se incorpora otro auditor en el procedimiento.
1.10 Coordinar con el contribuyente o su representante, para que brinde un ambiente adecuado (lugar)
para el desarrollo del Procedimiento de Fiscalización, con la finalidad de poner a buen recaudo la
documentación, libros y registros que sean exhibidos y/o presentados por el contribuyente durante el
desarrollo del Procedimiento de Fiscalización.
1.11 Evitar el uso de términos técnicos, propios del quehacer interno, que puedan propiciar dudas,
incertidumbre o quejas en los contribuyentes. Salvo que el uso de esos términos técnicos sea
absolutamente necesario.
1.12 De observar retraso o poca cooperación de parte del personal del contribuyente o del mismo, el
agente fiscalizador debe comunicarlo al contribuyente o su representante legal a efectos de que se tomen
acciones tendientes a solucionar el impase. De ser el caso, el agente fiscalizador deberá solicitar la
participación del supervisor/jefe/gerente para el apoyo institucional respectivo.
1.13 En los casos de agresión física por parte de los contribuyentes, el agente fiscalizador no debe
responder a la agresión sino recurrir a las fuerzas del orden, Policía Nacional y seguridad local a través de
otra persona o de ser el caso, retirarse del local, y de corresponder, proceder a la denuncia en la comisaria
del sector, previa coordinación con su supervisor o jefe y el área de reclamos correspondiente, quienes
deberán ser los encargados de asistir al agente fiscalizador durante todo el proceso de la denuncia y
efectuar el seguimiento correspondiente.
1.14 En los casos de agresión verbal y siempre que la situación no pueda ser controlada por el agente
fiscalizador, se deberá recurrir al jefe y/o supervisor del área con el fin de buscar una solución al
incidente.
2 Comportamiento Ético
2.1 Desarrollar las funciones con imparcialidad, transparencia y de forma responsable, sin aceptar
presiones de ninguna índole.
2.2 Durante el tiempo que se lleve a cabo el Procedimiento de Fiscalización o luego de éste, las
coordinaciones con el contribuyente o su personal deben realizarse dentro de las instalaciones de éste
(domicilio fiscal o lugar fijado para realizar el Procedimiento de Fiscalización) o en las oficinas de la
SUNAT.
2.3 Guardar reserva y confidencialidad respecto a la información y hechos del contribuyente.
2.4 Inhibirse de participar en los Procedimientos de Fiscalización, cuando exista un parentesco, afinidad o
hubiera existido relación laboral con el contribuyente o sus representantes legales de conformidad al
procedimiento establecido mediante Resolución de Superintendencia N.° 257-2013/SUNAT,
Procedimiento que establece el mecanismo de comunicación en casos de conflicto de intereses.
2.5 Evitar interrupciones cuando se atiende al contribuyente, no realizando coordinaciones de asuntos
personales por cualquier medio de comunicación durante el horario de trabajo, salvo emergencias. Usar
las líneas telefónicas del contribuyente sólo para recibir llamadas, ello cuando el agente fiscalizador no
cuente con una línea móvil asignada.
2.6 En ningún caso manifestar comentarios que dañen la imagen de la institución, de algún área o persona
que trabaje en la misma.
3 Aspectos Técnicos
3.1 Mantenerse actualizado en la formación profesional y asegurarse de conocer la casuística y
jurisprudencia relacionada a la actividad económica que desarrolla el contribuyente fiscalizado incluye el
conocimiento de los informes y circulares relacionados al proceso de fiscalización que se esté llevando a
cabo.
3.2 Los documentos emitidos en el Proceso de Fiscalización deben cumplir con las formalidades y datos
mínimos como:
3.2.1 Nombre o razón social del sujeto fiscalizado
3.2.2 Domicilio fiscal
3.2.3 RUC
3.2.4 Número del documento
3.2.5 Fecha
3.2.6 Objeto o contenido del documento
3.2.7 Firma del trabajador de SUNAT competente
3.2.8 Lugar y fecha donde el contribuyente cumplirá con la obligación (Requerimientos)
3.2.9 El carácter definitivo o parcial del Procedimiento de Fiscalización (de corresponder)
3.3 De presentarse en el procedimiento de fiscalización diferencias en los criterios de interpretación o
vacíos normativos en la aplicación de las normas, deberá realizarse coordinaciones con el jefe inmediato
antes de emitir pronunciamiento; así como, cuando se presente contradicciones entre los informes de la
SUNAT y la jurisprudencia fiscal no vinculante.
3.4 Solicitar documentación indispensable sobre el Procedimiento de Fiscalización en proceso.
3.5 No dilatar innecesariamente la duración de los Procedimientos de Fiscalización, respetando los plazos
legales establecidos.
3.6 Las respuestas dadas por el agente fiscalizador en referencia al proceso de fiscalización que se está
llevando a cabo deberán ser uniformes (criterio único) a fin de no confundir o causar mala impresión a los
contribuyentes. Para lo cual, se recomienda efectuar reuniones de optimización de criterios, normas y
procedimientos aplicables (mínimo trimestralmente) dirigidas al personal de auditoría, las cuales deberán
estar a cargo de los jefes de auditoría en coordinación con los supervisores, debiendo participar también
las áreas de reclamos a efectos de uniformizar criterios.
3.7 El agente fiscalizador deberá cerciorarse que el contribuyente y/o su representante legal no tengan
dudas respecto del procedimiento de fiscalización que se esté llevando a cabo, a efectos de que sean
asistidos oportunamente.
4 Derechos del Contribuyente
En un Procedimiento de Fiscalización, el contribuyente tiene derecho a:
4.1 Ser informado por escrito del inicio del Procedimiento de Fiscalización, el carácter parcial o definitivo
del mismo, los aspectos a fiscalizar tratándose de una fiscalización parcial y la identidad del Agente
Fiscalizador.
4.2 Que el Agente Fiscalizador se identifique con su documento de identificación institucional o en su
defecto con su documento nacional de identidad.
4.3 Que la SUNAT le permita corroborar la identidad del agente fiscalizador.
4.4 Ser informado por escrito del reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes, así
como de la ampliación o variación de tipo de fiscalización que se va a ejecutar.
4.5 Solicitar con el debido sustento, la ampliación de plazos otorgados para la presentación de la
documentación requerida.
4.6 Considerar concedida la ampliación de plazo para la presentación de documentos, cuando no se le ha
notificado respuesta a su solicitud hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
otorgado.
1 De acuerdo a lo establecido en el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización.
2 De acuerdo a lo establecido en el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización, si la SUNAT no notifica
su respuesta hasta el día anterior a la fecha del vencimiento del plazo originalmente otorgado, el sujeto
fiscalizado considerará que se le han concedido automáticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando el sujeto
fiscalizado no hubiera indicado el plazo de prórroga.
4.7 Que se le otorgue un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el
caso cuando se solicita su comparecencia como deudor tributario o tercero.
4.8 Que se le comunique, cuando corresponda, las conclusiones del procedimiento de fiscalización,
indicándole expresamente las observaciones formuladas y las infracciones que se le imputan.
4.9 Presentar por escrito debidamente sustentado, sus observaciones a los cargos formulados en el
procedimiento de fiscalización, cuando corresponda.
4.10 Que vencido el plazo del procedimiento de fiscalización no se le requiera mayor información de la
solicitada durante el procedimiento.
4.11 Tener acceso a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepción de
aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria (De acuerdo a lo
establecido en el segundo párrafo del artículo 131° del Código Tributario, referido a la publicidad de
expedientes)
4.12 Ser tratado con respeto y consideración, brindándole información veraz, oportuna, clara, completa y
confiable sobre los temas que involucran el proceso de fiscalización que se está llevando a cabo.
4.13 Que el procedimiento de fiscalización se realice en días hábiles y en horario de oficina.
4.14 La posibilidad de ser asistido por la Administración Tributaria para el cumplimiento de sus
obligaciones, producto de los procedimientos de fiscalización realizados, tales como: procedimiento de
aplazamiento y/o fraccionamiento, formas de regularización de la obligación tributaria y régimen de
gradualidad de sanciones. Para tal efecto, se le proporcionará al contribuyente folletos y materiales
informativos complementarios respecto a los temas consultados, así como la información verbal
pertinente, y se le derivará al área competente de ser el caso.
4.15 Rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.
4.16 No estar de acuerdo con determinaciones realizadas, efectuando los reclamos y/o apelaciones
respectivas.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco (5) días hábiles.
c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5) días hábiles. De acuerdo a lo
establecido en el artículo 75° del Código Tributario, el plazo otorgado para que el contribuyente o
responsable presente sus observaciones no podrá ser menor a tres (3) días hábiles. De acuerdo a lo
establecido en el artículo 61° y 62°-A del Código Tributario, el procedimiento de fiscalización definitiva
debe efectuarse en el plazo de un (1) año y el procedimiento de fiscalización parcial en el plazo de seis (6)
meses, salvo las excepciones previstas en el Código Tributario. De acuerdo a lo establecido en el segundo
párrafo del artículo 131° del Código Tributario, referido a la publicidad de expedientes.
4.17 La no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de
acuerdo a lo previsto en las normas tributarias.
4.18 No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentren en poder de la Administración
Tributaria.
4.19 La atención de su solicitud para reuniones en las oficinas de SUNAT, donde se analice a su pedido
temas como el avance y/o conclusión del Procedimiento de Fiscalización, razones de oposición a las
observaciones planteadas, entre otras.
5. Despedida
Una vez culminado el Procedimiento de Fiscalización o en las salidas sin retorno, agradecer la atención e
información brindada y despedirse de manera formal.
De acuerdo a lo establecido en el artículo 75° del Código Tributario, el plazo otorgado para que el
contribuyente o responsable presente sus observaciones no podrá ser menor a tres (3) días hábiles. De
acuerdo a lo establecido en el artículo 61° y 62°-A del Código Tributario, el procedimiento de
fiscalización definitiva debe efectuarse en el plazo de un (1) año y el procedimiento de fiscalización
parcial en el plazo de seis (6) meses, salvo las excepciones previstas en el Código Tributario.
