todo lo que usted
quería saber sobre
delitos fiscales
Carlos Romero
Víctor Martínez
Ricardo Cacho
Ilustraciones: Ricardo Figueroa
Todo lo que usted quería saber
sobre delitos fiscales
Todo lo que usted quería saber Directorio inacipe
sobre delitos fiscales Alejandro Gertz Manero
Fiscal General de la República y Presidente
© Carlos Romero de la H. Junta de Gobierno del inacipe
Víctor Martínez
Ricardo Cacho Gerardo Laveaga
Director General del Instituto Nacional
© Instituto Nacional de Ciencias Penales de Ciencias Penales inacipe
Instituto Nacional de Ciencias Penales Rafael Ruiz Mena
Magisterio Nacional núm. 113, Col. Tlalpan, Secretario General Académico
Alcaldía Tlalpan, C.P. 14000,
Ciudad de México Gabriela Alejandra Rosales Hernández
Secretaria General de Extensión
Primera edición, 2020 Alejandra Silva Carreras
Directora de Publicaciones y Biblioteca
ISBN: 978-607-560-046-8
Equipo editorial
Víctor Fernando Gálvez García
Irene Bárcenas Jara
Corrección de estilo
Ricardo Figueroa
Ilustraciones
Lizeth Violeta Méndez Guadarrama
Daniel Leyte Muñiz
Diseño editorial y formación
Se prohíbe la reproducción parcial o total, sin importar el medio, de cualquier capítulo o información
de esta obra, sin previa y expresa autorización del Instituto Nacional de Ciencias Penales, titular de
todos los derechos.
Esta obra es producto del esfuerzo de investigadores, profesores y especialistas en la materia, cuyos
textos están dirigidos a estudiantes, expertos y público en general. Considere que fotocopiarla es una
falta de respeto a los participantes en la misma y una violación a sus derechos.
Las opiniones expresadas en esta obra son responsabilidad exclusiva del autor y no necesariamente
reflejan la postura del Instituto Nacional de Ciencias Penales.
Carlos Romero
Víctor Martínez
Ricardo Cacho
Ilustraciones: Ricardo Figueroa
Contenido Presentación
página 9
1 ¿Qué son los impuestos?
página 11
2 Principales impuestos
en México
página 13
3 ¿Qué es un delito fiscal?
página 15
4 Delitos de cuello blanco
página 17
5 Dolo y culpa
página 19
6 ¿Quiénes pueden participar
en un delito fiscal?
página 21
7 Defraudación fiscal
página 23
8 Defraudación fiscal equiparada
página 25
9 Inscripción al rfc
página 27
10 Delitos fiscales diversos
página 29
11 Contrabando
página 31
12 Contrabando equiparado
página 33
13 Penas
página 35
14 Autoridades involucradas
en la persecución de
delitos fiscales
página 37
15 Consideraciones sobre
la reforma penal-fiscal
de 2019
página 39
Presentación
N
o importa el espectro político en particulares no alcanza para brindar servi-
el que nos desplacemos —dere- cios como salud y educación a los grupos
cha, centro, izquierda…— para más vulnerables de la sociedad.
estar de acuerdo en algunos aspectos Por lo anterior, aquellas personas físi-
que definen al Estado: los impuestos, por cas o morales que se niegan a colaborar con
ejemplo. el pago de sus impuestos —ya sea abierta-
A tal grado, que Douglas North, quien mente o a través de “estrategias” ilícitas—
ganó el Premio Nobel de Economía en 1993, merecen ser castigadas. El mensaje que
escribió: “El Estado es una organización con envían es: “Queremos beneficiarnos de la
ventaja comparativa en la violencia, que se comunidad, pero sin aportar nada a cambio”.
extiende sobre un área geográfica cuyos lí- Celebro, pues, que la Procuraduría
mites vienen determinados por el poder de Fiscal de la Federación haya elaborado un
recaudar impuestos de sus habitantes”. cuaderno tan didáctico como el que hoy
Si creemos que el Estado debe ser edita el Instituto Nacional de Ciencias Pe-
pequeño y eficaz, como pensaban Adam nales (inacipe), con reflexiones del propio
Smith y Milton Friedman, o si debe ser procurador fiscal, Carlos Romero; del sub-
grande y aparatoso, como sugirieron Syd- procurador fiscal de Investigación, Víctor
ney y Beatrice Webb y, más tarde, Mao y Martínez, y del director general de Control
Stalin, da lo mismo: la maquinaria política procedimental, Ricardo Cacho.
y administrativa no puede funcionar sin la El propósito es que, a través de textos
colaboración de sus integrantes. De todos claros y sencillos, los lectores se enteren
sus integrantes. de las consecuencias que pueden enfrentar
Aún en los Estados más pequeños, quienes se rehúsan a participar en la cons-
donde la iniciativa privada se hace car- trucción de nuestro Estado Constitucional
go de proveer muchos bienes y servicios, de Derecho. Las ilustraciones de Ricardo Fi-
quedan tareas que sólo un gobierno podría gueroa abonan al respecto.
afrontar. Mantener un ejército o una policía
eficaz, por citar dos. También debe subsi- Gerardo Laveaga
diar aquellas otras en que la acción de los Director general del inacipe
9
1
¿Qué son los impuestos?
D
esde que los seres humanos nos Imperios como el persa, egipcio y ro-
asentamos y creamos ciudades mano impulsaron sistemas de recaudación
organizadas para vivir, los gobier- tan complejos que incluso, hoy día, muchos
nos de estas primeras comunidades insti- países los siguen utilizando. En Roma, por
tuyeron que los habitantes aportaran un ejemplo, a un comerciante le pedían que
porcentaje de sus ganancias con el fin de contribuyera con un porcentaje de sus ga-
satisfacer las necesidades colectivas, tales nancias en oro; a un agricultor, con parte de
como la distribución del agua, la construc- sus cosechas; a un leñador, con parte de la
ción de caminos o la elaboración de armas madera que talaba, de esta forma nació lo
para los ejércitos; a estas aportaciones se que hoy conocemos como impuestos.
les conoció como contribuciones.
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2
Principales impuestos
en México
C
on las contribuciones se busca ase- En México, el Impuesto al Valor Agre-
gurar que los mexicanos disfrute- gado (iva) grava una parte proporcional del
mos de los servicios públicos nece- acto o actividad realizada por cada uno de
sarios para vivir dignamente en comunidad; los contribuyentes.
por eso, cumplir con nuestras obligaciones El Impuesto Sobre la Renta (isr), por
fiscales es importante. Si todos aporta- su parte, grava una porción proporcional de
mos nuestro granito de arena en la medi- los ingresos obtenidos, deduciendo los gas-
da de nuestras posibilidades, apoyaremos tos que fueron estrictamente necesarios
la creación y mantenimiento de escuelas, para obtenerlos.
carreteras, hospitales, entre otros servicios
elementales para el bien común.
13
3
¿Qué es un delito fiscal?
S
e consideran delitos —y no meras es el caso de los delitos fiscales, los cuales
infracciones administrativas— a las se encuentran establecidos en el Código
transgresiones que se llevan a cabo Fiscal de la Federación.
en contravención a una disposición legal y Un delito fiscal es aquella conducta
que ameritan una pena de prisión. Corres- descrita en la ley fiscal, a la cual se le atribu-
ponde a los juzgados penales instruir los ye pena de prisión por violentar las normas
procedimientos y condenar, en su caso, más elementales del sistema tributario. El
a los responsables de un delito. Para que más frecuente de estos delitos es el de de-
exista delito debe existir una actuación vo- fraudación fiscal, el cual consiste en enga-
luntaria (dolosa) por parte del sujeto que ñar a la Secretaría de Hacienda, a través de
comete un delito. la evasión del pago de cualquier contribu-
Por regla general, los delitos se en- ción. Defrauda el que omite ingresos tribu-
cuentran establecidos en el Código Penal tarios y deja de cubrir la cuota que le corres-
Federal; sin embargo, también existen de- ponde aportar a la Federación en términos
litos regulados en otras leyes en razón de de las disposiciones correspondientes.
la materia especial a la que pertenecen. Ese
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4
Delitos de cuello blanco
S
e conoce como delito de cuello blan- cifras, falsificar y robar documentos, esta-
co a aquel de índole económica co- far, así como sobornar; para las autorida-
metido por una persona con cierto des, representan un perfil difícil de detectar,
grado de preparación y un alto o mediano pues estas personas son expertas en apa-
estatus económico. rentar ser buenos ciudadanos y no utilizan
La delincuencia de cuello blanco se la fuerza, sino su mente para delinquir.
puede manifestar bajo la forma de manipu- Los delitos fiscales son considerados
lación de informes financieros, sobornos co- de cuello blanco, por lo que el delincuente
merciales, corrupción de funcionarios para conoce y quiere el resultado que radica en
conseguir contratos, desviación de fondos obtener un beneficio indebido en perjuicio
públicos o fraudes fiscales. del fisco federal.
Los delincuentes de cuello blanco se
caracterizan por mentir, inflar o maquillar
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5
Dolo y culpa
E
l dolo se conforma de dos elemen- “obra culposamente el que produce el resul-
tos: conocer y querer (cognitivo y tado típico, que no previó siendo previsible
volitivo). Se encuentra contempla- o previó confiando en que no se produciría,
do en el artículo 9 del Código Penal Fede- en virtud de la violación a un deber de cui-
ral, que dispone: “Obra dolosamente el que, dado, que debía y podía observar según las
conociendo los elementos del tipo penal, o circunstancias y condiciones personales”.
previendo como posible el resultado típi- Para cometer un delito fiscal, se re-
co, quiere o acepte la realización del hecho quiere saber y querer el resultado; por ello,
descrito por la ley”. sólo se puede cometer de manera dolosa.
La culpa, en cambio, es la omisión de Es imposible que un juez condene a alguien
la conducta debida para prever y evitar un por error o negligencia en sus actividades
daño, ya sea por negligencia, imprudencia o fiscales.
impericia. El Código Penal Federal señala que
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6
¿Quiénes pueden participar
en un delito fiscal?
E
l autor es quien realiza la conduc- ser instrumentos para la comisión de delitos
ta prevista en la ley como delito, la fiscales: aceptan un pago mínimo para fir-
capacidad de realizarla está en sus mar documentos constitutivos de una em-
manos. Puede ser la persona física que pre- presa o realizan trámites ante la autoridad
senta una declaración fiscal con datos fal- fiscal y las instituciones bancarias. Algunas
sos, o bien, el representante legal de una son engañadas para firmar los documentos
persona moral. sin que siquiera sepan leer o escribir.
Coautor es la persona que, junto con Quienes propongan, establezcan o lle-
otras, interviene en la realización de la con- ven a cabo actos, operaciones o prácticas,
ducta señalada como delito, aportando ele- de cuya ejecución derive directamente la
mentos para su comisión. Pueden ser los comisión de un delito fiscal, son sujetos de
miembros del Consejo de Administración o un delito fiscal. Incluso los abogados o con-
el director de la empresa. tadores que proponen esquemas de eva-
Autor intelectual es la persona que sión fiscal a sus clientes.
convence a otra para que realice la conduc- Estos asesores asumen que no serán
ta prevista como delito (podría ser el accio- imputados penalmente, dado que el acto
nista de la empresa), y autor mediato es material es realizado directamente por el
la persona que instrumentaliza la voluntad cliente, quien presenta la declaración fis-
de otra para realizar la conducta prevista cal correspondiente; sin embargo, no están
como delito. excluidos de la sanción que establece la ley
En algunos casos, se ha identificado penal. Se asimilan a la figura del encubridor.
que personas de escasos recursos pueden
21
7
Defraudación fiscal
H
ay personas que encuentran en La ley fiscal establece como delito la
la mentira y el engaño una salida simulación de uno o más actos o contratos
fácil para mantener su riqueza, para obtener un beneficio indebido con per-
sin preocuparse por quienes a diario se le- juicio al fisco federal. Existen esquemas en
vantan y, con base en esfuerzo y trabajo, los cuales se pretende aparentar acciones
aportan un poco de sus propios recursos legales que no conllevan cargas tributarias,
para construir escuelas, comprar libros o aunque en realidad se trata de una simula-
comprar medicinas. A esas personas se les ción, simplemente cambian el nombre a la
llama defraudadores fiscales, dado que se actividad, esperando que eso sea una justi-
valen del engaño o el aprovechamiento de ficación válida para su elusión.
errores de las autoridades para reducir o Un ejemplo común es el de la subcon-
eliminar sus obligaciones tributarias. tratación. El defraudador tiene empleados,
Aunque mienten en sus declaraciones que dependen laboralmente de él en todos
de impuestos, estos defraudadores son los sentidos, pero en lugar de aceptar sus
parte de la sociedad y disfrutan de los ser- obligaciones correspondientes decide cons-
vicios prestados por el Estado. Al igual que tituir una nueva empresa, en la cual sus em-
los ciudadanos honestos, gozan de los ser- pleados son supuestos socios/dueños que
vicios de agua, luz, escuelas, carreteras y aparentan ser proveedores externos.
muchos otros, si bien no aportan nada para Esta maquinación se realiza para no
dichos gastos; por eso su conducta es tan pagar los impuestos de la nómina de cada
grave que debe considerarse delictiva. Este uno de sus trabajadores y para no realizar
supuesto está previsto en el artículo 108 las aportaciones de seguridad social que les
del Código Fiscal Federal. corresponden.
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8
Defraudación fiscal equiparada
L
a defraudación fiscal equiparada es con la condición de que esa retención sea
un tipo de delito fiscal que implica transferida directamente a la hacienda pú-
la comisión de diversas conductas, blica. Aunque este no es dinero del patrón,
en las cuales, al igual que con la defrauda- existen patrones que transgreden la con-
ción fiscal, se dejan de enterar al fisco can- fianza que les brindan el sistema tributario
tidades monetarias que los contribuyentes y sus propios trabajadores, utilizando esos
están obligados a pagar. Estas conductas recursos para su propio beneficio.
pueden llevarse a cabo de diversas mane-
ras; a continuación, se describen algunos b. Omisión
ejemplos. La ley da la responsabilidad a cada ciudada-
no de autodeterminar su situación fiscal; es
a. Retenciones decir, cada persona determina en qué obli-
El patrón que está obligado a retener las gaciones incurrió conforme a su actividad
contribuciones de sus trabajadores y no las y, sin la solicitud de autoridad alguna, debe
entrega al fisco está cometiendo un delito presentar unilateralmente sus declaracio-
fiscal. En lugar de obligar a todos los tra- nes y realizar los pagos correspondientes.
bajadores de una empresa o del servicio Por eso se considera un delito el hecho de
público a pagar voluntariamente cada mes que una persona no presente por más de
sus respectivos impuestos —en proporción 12 meses las declaraciones fiscales que se
a su salario—, la ley dispone que sea el pa- encuentra obligado a realizar, tales como
trón quien retenga la contribución de cada del isr o iva.
empleado antes de depositarle su salario,
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9
Inscripción al rfc
E
n materia fiscal, nuestro país prevé asigna una clave única que facilita identificar
varios derechos y obligaciones que a las personas y sus actividades fiscales.
implican responsabilidades que van Sin esta herramienta, las autoridades
más allá de contribuir al gasto público. Una fiscales, y en general el sistema financiero
de estas obligaciones consiste en que las del país, trabajarían bajo un panorama ad-
personas físicas o morales se identifiquen verso e impredecible que dañaría el desa-
e informen a las autoridades las circunstan- rrollo económico nacional, pues el Estado
cias bajo las cuales se desarrollan, laboral sería incapaz de identificar y comprobar el
o comercialmente, a fin de generar una or- cumplimiento de las obligaciones tributa-
ganización sólida y eficiente que permita rias de las personas y ejercer sus facultades
el funcionamiento de un sistema tributario de control, revisión, recaudación y protec-
sustentable. ción del fisco.
El Registro Federal de Contribuyentes o Por lo anterior, a la persona que omi-
rfc es un instrumento utilizado por la autori- ta solicitar su inscripción en el rfc por más
dad fiscal con la finalidad de conocer y man- de un año, a partir de la fecha en que debió
tener un control de las actividades comer- hacerlo, se le impondrá una sanción de tres
ciales realizadas por los contribuyentes. Se meses a tres años de prisión.
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10
Delitos fiscales diversos
a. Cambio de domicilio fiscal
Si una persona se muda de su domicilio fis- operaciones que se realizan durante un pe-
cal, debe de dar aviso al Sistema de Admi- riodo de tiempo determinado. La importan-
nistración Tributaria (sat), toda vez que, cia de tener un libro contable estriba en que
si va a recibir una visita de carácter oficial funciona como una guía ante las autorida-
por parte del sat o ya se le determinó un des fiscales para que pueda conocer todos
adeudo fiscal, la autoridad debe tener su los ingresos y egresos del contribuyente,
domicilio actualizado para entablar comu- así como declaraciones fiscales, estados
nicación con el contribuyente, verificar su de cuenta bancarios y otros detalles de la
contabilidad o, incluso, cobrar las cantida- empresa. Es obligatorio para las empresas
des omitidas. No actualizarlo constituye contar con un libro contable.
un delito. Es importante registrar todas las ope-
raciones contables, fiscales o sociales en
b. Libros contables sóloun libro de contabilidad o sistema con-
Los libros contables son aquellos archi- table. Si se hace en dos o más, se comete
vos o documentos donde se plasma la in- un delito sancionado hasta con tres años
formación financiera de la empresa y las a prisión.
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11
Contrabando
M
éxico es un país en constante pues fungen como controladores de la
crecimiento. El comercio repre- mercancía que entra y sale del territorio
senta una actividad básica para nacional para la competencia del merca-
obtener riquezas. La ubicación geográfica do, buscando para su diversidad, calidad,
de nuestro país y la importancia que ha ad- innovación y desarrollo mejores condicio-
quirido a nivel internacional hacen de este nes económicas y sociales. Introducir estas
uno de los lugares idóneos para la impor- mercancías de tráfico prohibido en el país se
tación y exportación de mercancías prove- conoce como contrabando.
nientes de todo el mundo, desde automó- La declaración aduanera es una mani-
viles hasta materia prima como madera y festación de hechos y conceptos efectuada
cemento. por una persona, por virtud de la cual ma-
Sin embargo, este panorama también nifiesta su deseo o intención de trasladar
es idóneo para la proliferación de mercados mercancía de un país a otro, afirmando que
negros, donde se pretende transportar y co- reúne los requisitos establecidos para el
merciar mercancía prohibida que de ninguna país de origen y obligándose a cumplir las
otra forma podría venderse en el país, como cuotas que correspondan.
objetos que se encuentran fuera del comer- Presentar documentación falsa o alte-
cio legal: drogas, armas, piratería y animales rada ante las autoridades aduaneras para
en peligro de extinción, entre otros. evitar cuotas arancelarias o lograr la impor-
Las autoridades aduaneras actúan tación de mercancía prohibida es un delito
como pilar fundamental para el comercio, sancionable con hasta nueve años de prisión.
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12
Contrabando equiparado
S
i una persona adquiere bienes en el los Estados Unidos de América, se le san-
extranjero, podrá ingresarlos a te- cionará con pena de prisión de tres meses
rritorio mexicano solamente si son a seis años.
para su uso personal; si pretende comerciar Esta actividad es perseguida y sancio-
con ellos, deberá pagar impuestos y contar nada debido a que la portación de grandes
con la documentación que compruebe su sumas de dinero en efectivo puede ser un
legal estancia en el país o el permiso de la indicio de actividades que tengan conse-
autoridad, de lo contrario, cometerá un de- cuencias fiscales que se estén intentando
lito sancionado con pena de prisión. ocultar. Además, el lavado de dinero puede
A la persona que no declare en la darse a través de la introducción de dinero
aduana al entrar o salir del país que lleva en efectivo de un país a otro que tenga di-
consigo cantidades de dinero en efectivo ferentes regulaciones en materia de dinero
(en cheques o cualquier otro documento en efectivo.
por cobrar), superiores a 30 mil dólares de
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13
Penas
Los delitos de defraudación fiscal y sus Si se emplean maquinaciones adicio-
equiparados se sancionan de la siguiente nales para encubrir la mentira, la sanción
forma: aumenta hasta en una mitad la pena de pri-
sión que corresponde al delito básico.
Si el monto no excede de Los delitos de defraudación fiscal se
$1,734,280.00 consideran calificados cuando presentan
3 meses a 2 años de prisión. las siguientes agravantes:
• Usar documentos falsos.
Si el monto es de • Omitir reiteradamente expedición de
$1,734,280.00 hasta $2,601,401.00 comprobantes.
2 a 4 años de prisión. • Manifestar datos falsos para obtener
una devolución de contribuciones.
• No llevar sistemas o registros contables.
Cuando el monto sea mayor de • Omitir contribuciones retenidas.
$2,601,401.00 • Manifestar datos falsos para realizar
3 a 9 años de prisión. compensaciones de contribuciones.
• Utilizar datos falsos para acreditar o dis-
minuir contribuciones.
• Declarar pérdidas fiscales inexistentes.
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14
Autoridades involucradas en la
persecución de delitos fiscales
Procuraduría Fiscal Fiscalía General de la República (fgr)
de la Federación (pff) Encargada de:
Encargada de investigar y dar seguimiento
a los delitos relacionados con los impuestos • Investigar y perseguir los delitos
y aquellos que afectan al sistema financiero. • Ejercitar la acción penal
Participa activamente en los juicios orales • Participar en los juicios orales
correspondientes. • Intervenir en las extradiciones
correspondientes
Servicio de Administración
Tributaria (sat) Juez
Encargado de que las personas físicas y Encargado de resolver conflictos legales to-
morales contribuyan al gasto público. Rea- mando en cuenta la evidencia desahogada
liza auditorías y recauda los impuestos. en juicio.
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15
Consideraciones sobre
la reforma penal-fiscal de 2019
L
as autoridades fiscales han identifi- a través de empresas dedicadas a evadir
cado dos tipos de delincuentes fis- contribuciones, obtener devoluciones de
cales: los peligrosos y los no peligro- manera ilegal o facilitar a que otros lo ha-
sos. Los peligrosos son grupos organizados gan por medio de la venta de comproban-
y sofisticados que se dedican a efectuar o tes fiscales simulados.
promover la evasión fiscal que generan da- No cualquier defraudación fiscal caerá
ños extraordinarios a la hacienda pública y en los supuestos de delincuencia organiza-
provocan un desequilibrio en la estabilidad da. Para ello es necesario que la conducta
económica del Estado mexicano. sea cometida por tres o más personas de
La figura de delincuencia organizada forma reiterada o permanente; además, es
se concibió para atender este tipo de fe- indispensable que la defraudación sea por
nómenos delictivos. Dicha concepción se tres veces el monto de lo establecido en el
consolidó con la Convención de la Naciones rango más alto del Código Fiscal de la Fe-
Unidas contra la Delincuencia Organizada deración.
Transnacional. La idea de esta reforma es A través del régimen de delincuencia
retomar y aplicar las ideas de ese instru- organizada, la autoridad podrá recurrir a
mento internacional obligatorio para el Es- testigos colaboradores, operaciones encu-
tado mexicano. biertas, cateos, usuarios simulados y vigi-
Los grupos delincuenciales organiza- lancia electrónica.
dos que se encargan de defraudar al fisco Durante los últimos años se ha incre-
utilizan patrones sofisticados que replican mentado de manera exponencial la creación
39
de empresas dedicadas exclusivamente a La reforma fortalece la norma que re-
expedir y adquirir comprobantes fiscales si- gula el delito de expedición, enajenación y
mulados o falsos, con la finalidad de obtener adquisición de facturas falsas y castiga to-
deducciones indebidas y evadir el pago de das las conductas asociadas con su com-
contribuciones a costa del fisco federal. Es- praventa; por ello, se incrementó la pena
tas empresas: máxima a nueve años de prisión. Además,
incluye un nuevo delito, en el cual se sancio-
• tienen un objeto social muy amplio; na a las personas que anuncian o publican
• no tienen personal o éste es insuficiente la venta de facturas falsas, ya que se han
para efectuar las operaciones especifi- identificado múltiples anuncios que ofre-
cadas en los comprobantes; cen, con desfachatez, estos productos en
• no tienen activos o éstos son insuficien- medios masivos de comunicación.
tes para efectuar las operaciones espe- La reforma reconoce, asimismo, un
cificadas en los comprobantes; fenómeno real y que actualmente está da-
• obtienen ingresos desproporcionados ñando los recursos y finanzas de la nación,
en relación con las características del estableciendo que los delitos fiscales gra-
establecimiento, y ves son una cuestión de seguridad nacional.
• emiten comprobantes correspondientes Es evidente que, si en pocos años estos cri-
a operaciones que no se realizaron. minales han simulado operaciones equiva-
lentes a 1.6 billones de pesos, no podemos
La reforma fiscal de 2019 se propo- darnos el lujo de considerarlo un delito or-
ne combatir a estas empresas que venden, dinario: estamos ante un peligro para la es-
compran o publicitan facturas que ampa- tabilidad económica del Estado mexicano.
ran operaciones falsas. Atacará tanto a No existe un solo Estado en el mundo
los contribuyentes que compran facturas que subsista sin la recaudación tributaria. Si
como a las empresas creadas con el úni- se defrauda al fisco en estas magnitudes, no
co propósito de venderlas. Estas empre- existe dinero para crear corporaciones poli-
sas ocasionan que el Estado deje de recibir ciacas, hospitales y escuelas ni para abas-
cientos de miles de millones tecer de agua, luz y drenaje a las comuni-
de pesos, necesarios dades, entre otros servicios básicos de la
para cubrir las ne- población. Esto derivaría en un Estado falli-
cesidades básicas do, sin seguridad, salubridad ni cultura, y con
de la población. un incremento pronunciado en la pobreza.
40
La reforma establece, también, que ocultos a través de
los delitos fiscales más graves —los cuales diversas fachadas
ocasionan los daños multimillonarios des- jurídicas. La finalidad
critos— se considerarán meritorios de pri- principal de la reforma
sión preventiva oficiosa. Estos delitos gra- es identificar y sancionar a
ves son los que la ley fiscal identifica como los beneficiarios finales, evitando procesar
calificados; es decir, delitos en los cuales se a los prestanombres que, por necesidad o
cometen agravantes adicionales a la simple ignorancia, asisten en la preparación o eje-
defraudación, precisamente como el acto cución de actos ilícitos.
de utilizar datos falsos para engañar al fis- Los servidores públicos que cometan
co. La reforma establece un monto mínimo actos de corrupción serán severamente
de 8 millones de pesos en adelante para castigados. Por ello, la reforma contempla
considerar las agravantes. penas más rigurosas para los servidores
Los delitos fiscales que no conlleven públicos involucrados en un delito fiscal.
estas agravantes no serán sujetos a la pri- Cuando los grupos organizados incluyan a
sión preventiva oficiosa. Tampoco los erro- servidores públicos que les asisten en sus
res en las declaraciones fiscales. Se debe esquemas delictivos, estos últimos serán
recordar que la acusación de la administra- perseguidos también por delincuencia or-
ción pública no es suficiente para tener al ganizada.
imputado en la cárcel. Es un juez quien de- Por otro lado, la reforma establece un
termina si vincula a proceso al acusado y, control para evitar abusos de servidores
por ende, ordena la prisión preventiva, úni- públicos. Se otorga a la Secretaría de Ha-
camente si existen pruebas suficientes que cienda la facultad exclusiva de querellarse,
acrediten la comisión de un delito fiscal gra- protegiendo con ello posibles actos de ex-
ve, así como la participación del acusado en torsión de servidores públicos que preten-
dicho delito. No es una decisión arbitraria o dan obtener un beneficio indebido del con-
unilateral de la Fiscalía ni mucho menos de tribuyente que estén auditando.
la Secretaría de Hacienda. Según cálculos del sat, se han identifi-
La reforma establece la posibilidad de cado cerca de 9 mil empresas que facturan
exculpar a los operadores de bajo nivel de operaciones simuladas, realizando más de
los delitos fiscales, exclusivamente cuando 8 millones de facturas simuladas que su-
aporten información eficaz para la perse- man 1.6 billones de pesos en operaciones.
cución de los líderes de los grupos crimina- El daño al fisco es equivalente al 1.4% del
les, quienes generalmente se encuentran Producto Interno Bruto (pib) nacional. Con
41
estas simulaciones se han evadido al menos 350 mil millones de
pesos que pertenecen a la Hacienda Pública. La cifra equivale a:
• 221 hospitales;
• 472,000 ambulancias;
• 663,000 autos patrulla;
• 77 segundos-pisos, como el de Periférico;
• 295 desniveles, como el construido en Mixcoac-Insurgentes;
• 118 estadios de béisbol, tomando en cuenta el costo del nue-
vo estadio Alfredo Harp Helú.
De combatir eficazmente estos esquemas de defrauda-
ción, se lograría un incremento gradual del pib, pues se podrían
recuperar recursos defraudados en el pasado y se desincentiva-
ría este tipo de prácticas criminales hacia el futuro.
42
Todo lo que usted quería saber
sobre delitos fiscales
Edición al cuidado de la Dirección de Publicaciones y
Biblioteca del Instituto Nacional de Ciencias Penales
(inacipe). Esta obra se imprimió y encuadernó en
junio de 2020, en los talleres de Ediciones Corunda,
S.A. de C.V. Ubicados en Tlaxcala número 19, Barrio
San Francisco, Alcaldía Magdalena Contreras, C.P.
10810, Ciudad de México.
El tiraje consta de 2 000 ejemplares
de distribución gratuita.
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