UMCA

2011
[LIBRO DE EJERCICIOS]
ProfesorUSO EXCLUSIVO DEL
PARA
Lic. Mario Zamora Salazar, CPA
CURSO DE CONTABILIDAD II
Marco conceptual de la Contabilidad basado en
NIC número 1
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD.

INTRODUCCIÓN:

En la parte introductoria de este boletín, se explica como nacieron las Normas Internacionales
de Contabilidad y los objetivos de la entidad que las emite

COMISION DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD:

La Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad conocida por sus siglas IASC fue creada
el 29 de junio de 1973, como resultado de un convenio entre los organismos profesionales de
Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Holanda, el Reino Unido e Irlanda y los
Estados Unidos de América.

Durante noviembre de 1982 se modificaron y firmaron el Convenio y Constitución. Los asuntos

de la Comisión son administrados por un Consejo que comprende representantes de trece países
y hasta cuatro organizaciones con interés en información financiera.

OBJETIVOS DEL IASC

Formular y publicar para el interés público las normas de contabilidad que deben observarse en
la presentación de estados financieros y el promover su aceptación mundial y su aplicación.
Trabajar generalmente por el mejoramiento y armonización de reglamentaciones, normas de
contabilidad y procedimientos relacionados a la presentación de los estados financieros.

La relación entre IASC y la Federación Internacional (IFAC) queda establecida en el documento

llamado Compromisos Mutuos, del que ambas partes son firmantes. La membresía del IASC
(que es la misma que aquella de IFAC), reconoce en el documento de Acuerdos ratificados, que
IASC tiene autonomía total en el establecimiento y emisión de Normas Internacionales de
Contabilidad. Los miembros acuerdan el impulsar los objetivos del IASC, a aceptar las siguientes
obligaciones: Apoyar los trabajos del IASC mediante la publicación en sus respectivos países, de
todas las Normas Internacionales de Contabilidad, aprobadas para emisión por el Consejo de
IASC mediante la utilización de los mejores esfuerzos para:

1. Asegurarse que los estados financieros publicados cumple con las Normas Internacionales de
Contabilidad en todos sus aspectos sustanciales, y que hacen mención a dicho cumplimiento.

2. Persuadir a los gobiernos y a los grupos de emisión de normas contables de sus países, de
que los estados financieros publicados deben de cumplir con las Normas Internacionales de
Contabilidad en todos sus aspectos sustanciales.

3. Persuadir a las autoridades que controlan los mercados de valores y a las comunidades
industriales y de negocios, que los estados financieros publicados deben cumplir con las Normas
Internacionales de Contabilidad, en todos sus aspectos sustanciales, y que dichos estados
contengan información respecto a dicho cumplimiento.

4. Asegurarse que los auditores verifiquen que los estados financieros cumplan con las Normas
Internacionales de Contabilidad, en sus aspectos fundamentales.
2
5. Propiciar la aceptación y observación internacional de las Normas Internacionales de
Contabilidad.

6. Para promover la observación y aceptación de las Normas Internacionales de Contabilidad.

ESTADOS FINANCIEROS PUBLICADOS

Cuando nos referimos a estados financieros estamos hablando de balances generales, estados
de resultados o cuentas de pérdidas y ganancias, estados de cambios en la situación financiera,
notas y otros estados y material explicativo que se identifique como parte de los estados
financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de
empresas comerciales, industriales o de negocios. La gerencia puede emitir estados financieros
para uso interno, los cuales incluso pueden diferir del formato de los estados financieros
tradicionales. Estos y otro tipo de informes son estudiados por la contabilidad administrativa
pero son para uso de usuarios internos. Cuando los estados financieros se preparan para
publicación o para uso de usuarios externos, deben de prepararse con base en las Normas
Internacionales de Contabilidad Normas de Contabilidad Internas y Normas Internacionales de
Contabilidad: Cuando las reglamentaciones locales han emitido normas de contabilidad, estas
prevalecen sobre las normas internacionales de contabilidad. La labor en este caso sería más
que todo de persuadir a los medios locales del uso de las Normas Internacionales de
Contabilidad.

Cómo se emiten las Normas Internacionales de Contabilidad ?

El procedimiento de trabajo convenido es seleccionar determinadas materias para su estudio por

parte del Comités Conductores. Como resultado de este trabajo se prepara un proyecto para
comentarios sobre un tema en particular para ser considerado por el Consejo. Si se aprueba por
una mayoría de dos tercios del Consejo, el Proyecto para comentarios se remite a las
organizaciones contables, gobiernos, mercados de valores, dependencias reguladoras y de otra
naturaleza, y de otras partes interesadas.

Se da suficiente tiempo para que cada Proyecto para comentarios reciba la consideración y
reacción de las personas u organizaciones que las envía. A partir de la fecha de la integración
del Grupo Consultor en 1981, sus puntos de vista son tomados en consideración en cada una de
las etapas importantes de la toma de decisión. Los comentarios y sugerencias recibidos como
resultado de esta presentación se examinan entonces por el Consejo y el proyecto para
comentarios se modifica si esto es necesario. Siempre que el proyecto modificado sea aprobado
cuando menos por las tras cuartas partes del Consejo, se emite una Norma Internacional de
Contabilidad definitiva y entra en vigor desde la fecha expresada en la Norma. En algún
momento del proceso descrito, el Consejo de la IASC pudiera decir que, con objeto de promover
la discusión de un tema, o para permitir un tiempo adecuado para expresión de puntos de vista,
se emita un documento como objeto de discusión. La emisión de un documento con objetos de
discusión, requiere la aprobación de mayoría simple de los miembros del Consejo.

Votación:

Para los fines de votación , cada país y cada organización representados en el Consejo tiene un
voto.

Idioma:

El texto aprobado de cualquier proyecto para comentarios o normas es el publicado por la IASC
en el idioma inglés. Los Miembros tienen la responsabilidad bajo la autoridad del Consejo de
preparar traducciones de los proyectos para comentarios y de las normas, de manera que

3
cuando sea apropiado, tales traducciones puedan publicarse en el idioma propio de cada país.
Estas traducciones indican el nombre de la organización contable que preparó la traducción que
es una traducción del texto aprobado.

Autoridad conferida a las normas:

Por si mismos ni IASC ni la profesión contable tienen la fuerza para obtener consenso
internacional, o para requerir el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad. El
éxito de los esfuerzos de la IASC depende del reconocimiento y apoyo que a su trabajo le den
muchos grupos interesados diferentes actuando dentro de los límites de sus propias
jurisdicciones. En la mayor parte de los países del mundo, la profesión contable tiene un
prestigio y una posición que es de gran importancia en esos esfuerzos.

MARCO DE CONCEPTOS PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS.

Los estados financieros son usados por diferentes usuarios y que los utilizan con propósitos
diferentes. Las necesidades pueden ser iguales en los diferentes países, sin embargo la forma de
preparar los estados financieros difiere entre países. Precisamente el objetivo de la Comisión de
Normas de Contabilidad es la de eliminar en la medida de lo posible esas desviaciones. La
Comisión sostiene que los estados financieros preparados con este propósito satisfacen las
necesidades comunes de la mayoría de los usuarios.

Lo anterior debido a que los usuarios toman medidas de índole económico como por ejemplo: ·
La decisión de cuándo comprar, mantener o vender una inversión de capital. · Evaluar la
responsabilidad de la gerencia. · Evaluar la habilidad de la empresa para pagar y otorgamiento
de beneficios adicionales a su empleados. · Evaluación de la solvencia de la empresa por
préstamos otorgados a la misma · La determinación de las políticas fiscales. · La determinación
de las utilidades distribuibles y dividendos. · La preparación y utilización de estadísticas
nacionales de ingresos. · La regulación de las actividades de la empresa.

Objetivos de la Norma:

Auxiliar al Consejo de la IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de

Contabilidad y en la revisión de las existentes. Auxiliar al Consejo de la IASC en la promoción
adecuada de la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a
la presentación de estados financieros, suministrando bases a fin de reducir el número de
alternativas en cuanto a tratamientos contables permitidos por Normas de Contabilidad. Auxiliar
a cuerpos colegiados de índole nacional en el desarrollo de normas de la misma naturaleza.
Auxiliar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicación de Normas
Internacionales de Contabilidad y en sus relaciones con temas que van a formar parte de la
materia para una Norma Internacional de Contabilidad. Auxiliar a los auditores en la formación
de una opinión respecto a que si los estados financieros concuerdan con las Normas
Internacionales de Contabilidad. Proveer a toda persona interesada en los estudios de la IASC
en cuanto a información relacionada con el alcance de la formulación de Normas Internacionales
de Contabilidad.

Alcance:

El alcance de este marco conceptual abarca los siguientes aspectos:

1. El objetivo de los estados financieros.

2. Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información contenida en los
estados financieros.

4
 3. La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de los cuales los estados
financieros se elaboran.
4. Conceptos de capital y mantenimiento de capital. Se establece que los estados financieros
deben ser preparados al menos en forma anual. Define que los estados financieros incluyen un
balance general, un estado de resultados, un estado de cambios en la posición financiera, el cual
puede ser presentado de diversas manera, y las notas que son parte integral de los estados
financieros.

Este marco es aplicable a estados financieros de empresas comerciales, industriales y

compañías que se vean en la necesidad de emitir informes financieros ya sea en el sector
público o privado. Una empresa de este tipo es aquella en la que existen usuarios que depositan
su confianza en los estados financieros como su mayor fuente de información acerca de la
empresa.

De acuerdo con la Norma existen los siguientes usuarios de los estados financieros:

a- Inversionistas: A los inversionistas les interesa el reembolso de la suma invertida y el pago

oportuno de sus rendimientos. También el interés de los accionistas es determinar la capacidad
futura de la empresa para el pago de dividendos.
b- Empleados: Muchas retribuciones adicionales para los empleados provienen de las
utilidades de la empresa. Por esta razón ellos están interesados en saber si la empresa tiene
actualmente la capacidad de pagarles y la capacidad futura para seguir haciéndolo.
c- Prestamistas: Los prestamistas están interesados en la capacidad de la empresa para
poder pagar sus pasivos en el momento en que venzan.
d- Proveedores y otros acreedores comerciales: También están interesados en que la empresa
tenga la capacidad de pagarles sus deudas, las cuales generalmente son de corto plazo.
e- Gobierno: El interés principal del Gobierno en los estados financieros es que existen
impuestos que son calculados con base en las utilidades.
f- Público en General: El interés del público puede ser por diferentes causas. Podemos ver que
las empresas hacen un aporte a su economía y en muchas ocasiones su desaparición provoca
trastornos en la economía.

Información financiera adicional: La información financiera adicional no necesariamente

debe formar parte de los estados financieros. Este tipo de información varía mucho de acuerdo
con las disposiciones de la gerencia y de los usuarios.

Objetivo de los estados financieros:

Brindar información sobre la posición financiera, resultados de operación, cambios en la

posición financiera de una empresa a los usuarios que necesitan de esta información para la
toma de decisiones.

La posición financiera permite tomar decisiones tomando en cuenta la solvencia y liquidez de

una empresa. Debe tenerse presente que cuando se habla de problemas de liquidez es cuando
los pasivos a corto plazo de la empresa son superiores a los activos circulantes. En el caso de la
solvencia se presenta la misma situación, pero con respecto a los activos y pasivos de largo
plazo. El resultado de operación de una empresa permite conocer su capacidad de generar
utilidades en el presente, por lo que puede servir de base para determinar su capacidad en el
futuro.

El estado de cambios en la posición financiera permite conocer cuales fueron las fuentes y los
usos de los recursos y si la gerencia está llevando a cabo una distribución de recursos en forma
óptima. Sin embargo, en vista de que los estados financieros brindan la información desde
diferentes puntos de vista, son necesarios todos los estados financieros. También hay que tomar
en cuenta que los estados financieros se encuentran interrelacionados en sus diferentes partes.

5
Notas a los estados financieros; Contienen información suplementaria que no ha sido revelada
en el cuerpo de los estados financieros, pero que se considera necesaria para la toma de
decisiones. Por ejemplo, la existencia de un litigio no puede registrarse como un pasivo, porque
no es una operación totalmente consumada. Sin embargo es importante que se revele porque
un usuario podría considerar de interés esta información.

Aspectos relevantes:

Devengación: Los estados financieros deben prepararse sobre la base del devengado, no sobre
la base del efectivo. Debe recordarse que la base de devengado es la que todos conocemos. La
base de efectivo aún se usa para casos especiales, pero tiene serias limitaciones, como por
ejemplo que no permite determinar en forma confiable y comparativa la utilidad del periodo.

Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan bajo el supuesto de que una empresa
va a continuar operando indefinidamente y que no se tiene la intención de liquidarla o reducir en
forma significativa sus niveles de operación. Si no se cumpliera con esta condición, los estados
financieros deben ser preparados en forma distinta y así revelarlo en los mismos estados
financieros.

Características cualitativas de los Estados Financieros: Las características cualitativas que

deben cumplir los estados financieros son los atributos que proporcionan a la información
contenida en los estados financieros la utilidad para los usuarios de los mismos.

Dichas características son:

Comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad.

Comprensibilidad: Los datos que se presentan en los estados financieros deben ser presentados
en tal forma que sean comprensibles para los usuarios. Sin embargo, sin existen aspectos de
difícil comprensión pero que son importantes en el proceso de la toma de decisiones, no debe
excluirse simplemente por considerar que puede ser difícil de comprender por algún segmento
de los usuarios.

Relevancia: La información que se incluye debe de ser importante para los usuarios, con el fin
de no perderlos en una gran cantidad de información que al final de cuenta no resulte
importante y que puede provocar que pierdan la visión del bosque por ver los árboles. Se
considera que una información es relevante cuando sirve a los usuarios para la evaluación de
eventos presentes, pasados y futuros, o en la corrección o confirmación de evaluaciones de
periodos pasados.

La información debe ser importante no solamente para evaluar la condición actual sino también
para poder predecir eventos futuros. Importancia. La relevancia de la información se afecta por
su naturaleza e importancia. La información se considera relevante si su omisión o su
presentación equivocada puede influenciar las decisiones económicas que los usuarios toman
con base en la información contenida en los estados financieros.

Confiabilidad: Se considera que la información es confiable cuando se encuentra libre de errores

importantes y sesgos. Esta característica se la dan los usuarios. Si el usuario confía en la
información es confiable para él. Debe lograrse un balance apropiado entre la relevancia y la
confiabilidad. En algunos casos cuando existe un litigio, puede resultar poco apropiado el
reconocer el importe total de la reclamación en el balance general, sin embargo podría resultado
apropiado el revelar el importe y las circunstancias de la reclamación por medio de notas a los
estados financieros. Para que una información sea confiable debe cumplir requisitos de fidelidad
representativa, sustancia económica de las transacciones, neutralidad y prudencia.

6
 Fidelidad representativa: Para ser confiable, la información debe representar fidedignamente las
transacciones y otros eventos que representa o que se espera representen. Por ejemplo un
balance general debe presentar fidedignamente las transacciones y otros eventos que generen
activos, pasivos y capital de la empresa a la fecha en que se informa.

Sustancia económica de las transacciones: Si la información trata de representar verazmente las

transacciones y otros eventos, es necesario que los mismos sean contabilizados y presentados
de acuerdo con su sustancia y realidad económica, y no únicamente en su forma legal.

Neutralidad: Para ser confiable la información contable contenida en estados financieros debe
ser neutral, es decir libre de sesgos. Los estados financieros no se consideran neutrales si se
presenta o deja de presentar , con el fin de influenciar las decisiones por parte del usuario.

Prudencia: Existen algunos eventos que en el momento de la preparación de los estados

financieros son inciertos. Por ejemplo, la cobrabilidad de cuentas y documentos por cobrar, la
vida útil de los activos y el caso de algunos pasivos. La prudencia obliga a tomar una decisión
conservadora en estos aspectos. Sin embargo debe tenerse presente que esto no puede llevarse
a extremos porque podría provocar la creación de reservas ocultas.

Información financiera completa: La información financiera debe ser completa tomando en

cuenta los aspectos de costo e importancia. Una omisión de información puede causar que la
misma sea falsa o incompleta y como consecuencia no confiable y deficiente.

Comparabilidad: La información contable debe permitir a los usuarios su comparabilidad a

través del tiempo entre la misma empresa y en diferentes empresas. Por otra parte la medición
y revelación en los estados financieros deben ser registrados e interpretados de una manera
consistente en toda la empresa y a través del tiempo en una empresa particular, y de una forma
consistente en varias empresas. Por tanto los usuarios deben estar informados de las políticas
contables usadas para preparar los estados financieros y de cambios que se produzcan de un
periodo a otro en dichas políticas contables.. El cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad incluye la revelación de políticas contables utilizadas por la empresa, ayudando a
lograr su comparabilidad.

La comparabilidad no implica que no puedan hacerse cambios en la Contabilidad. No se

considera adecuado permanecer con las mismas políticas contables cuando existan alternativas
que mejoren la revelación y la confiabilidad.

Limitaciones a la Relevancia y confiabilidad de la información:

Oportunidad: La oportunidad y confiabilidad muchas veces son opuestas. Podría tener que
esperarse mucho tiempo para poder obtener información exacta. Las estimaciones contables
implican el sacrificio de la exactitud en aras de la oportunidad.

Criterio costo beneficio: Muchas veces obtener información adicional implica que se aumente el
costo. En este caso debe de medirse y evaluarse el costo beneficio.

Elementos de los Estados Financieros:

Posición financiera: Los elementos directamente relacionados con la medición de la posición

financiera son los activos, pasivos y capital.

Los mismos se definen de la siguiente manera:

Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados, y cuyos
beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa.

7
Un pasivo es una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de
los cuales se espera resulte de un egreso de la empresa que implique beneficios económicos.

Capital es el interés social residual de los activos de la empresa, después de deducir todos sus
pasivos.

Resultados: Los elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad son los
ingresos y gastos.

Ingreso: son los incrementos de beneficios económicos durante el período contable en forma
de entradas o aumento de activos, o decremento de pasivos que resultan en incrementos de
capital, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios.

Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos durante el periodo contable en forma
de salidas o agotamiento de activos o incurrencia de pasivos que resultan en decrementos del
capital, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital a los socios.

Reconocimiento de un elemento en los estados financieros:

Se considera como reconocimiento de un elemento el incorporar en los estados financieros una

partida que cumpla con los requisitos posteriormente enumerados. La falta de inclusión de un
elemento en los estados financieros no se remedia incluyéndola por medio de notas.

Para ser incluido como un elemento, una partida debe cumplir con los siguientes requisitos:

Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular
fluya hacia o de la empresa y La partida tiene un costo o valor que puede ser medio en forma
confiable.

Medición de los Elementos de los Estados Financieros.

Medición es el proceso de determinación de los importes a los que los elementos de los estados
financieros serán reconocidos y mantenidos en los estados financieros. Existen varias bases de
medición, las cuales se describen a continuación.

Costo histórico:

Los activos son registrados de acuerdo al importe del efectivo o su equivalente pagado por ellos
en el momento de su adquisición.

Costo actual:

Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieron haberse pagado
si el mismo o un activo equivalente fuera adquirido en el momento actual.

Valor de realización o liquidación:

Los activos son registrados al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieran obtenerse
actualmente con la venta del activo. Valor presente: Los activos se registran a su valor
descontado presente relacionado con las entradas netas de efectivo que la partida generará en
el curso normal de los negocios. La base más utilizada es el costo histórico, la cual se combina
con otras bases de medición.

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 1. EJERCICIO SOBRE CARGOS Y ABONOS..

Para las siguientes transacciones, indique con () si debe cargarse o abonarse la cuenta mencionada
en paréntesis, según las reglas de afectación:

TRANSACCION CUENTA AFECTADA CARGO ABONO

1) Mercancía comprada a crédito por (Inventario)
4,000.00
2) Se pagó a Napoli Associates 3,000.00 que (cuentas por pagar)
se le debían
3) Efectivo recibido de clientes por cuentas (Cuentas por cobrar)
vencidas por 2,000.00
4) Mercancía comprada a crédito en cuenta (Cuentas por pagar)
abierta por 5,000.00
5) Mercancía vendida por 1,500.00 (Inventario)
6) Préstamo bancario por 10,000.00 (Documentos por pagar)
7) Los dividendos se declararon y se pagaron (Utilidades retenidas)
en efectivo por 1,500.00
8) Se pagaron sueldos a los empleados (Gastos de sueldos)
9) Un puesto de periódicos vendió revistas (Ingresos por ventas)
por 1,000.00
10) Se adquirió una póliza de seguro contra (Gastos pagados por
incendios por tres años por 600.00 anticipado)

2. PARA CADA UNA DE LAS SIGUIENTE CUENTAS, INDIQUE SI POSEE

NORMALMENTE UN SALDO DEUDOR O ACREEDOR. Tiempo de duración 5 minutos.

USE (), RESPECTIVAMENTE.

Deudor Acreedor Deudor Acreedor

1. Ventas 6. Utilidades retenidas
2. Cuentas por pagar 7. Gastos de depreciación
3. Cuentas por cobrar 8. Dividendos por pagar
4. Gastos de suministros 9. Capital pagado
5. Inventario de suministros 10. Ingreso por suscripciones

3. EJERCICIOS

(Identificación de activos)

Con la siguiente información determine el total de activos, listando los conceptos incluidos:

Proveedores..................54,000
Clientes.........................13,000
Pagos anticipados..........39,000
Acreedores diversos......43,000
Deudores diversos........25,000
9
Inventarios...................62,000

(Identificación de pasivos)

Capital social.............................120,000
Préstamos bancarios..................115,000
Deudores diversos.....................2,000
Proveedores...............................95,000
Equipo para oficina...................70,000
Acreedores diversos..................38,000
Utilidad del ejercicio.................23,000

(Obtención del Patrimonio)

Con la siguiente información determine el total de activos, total de pasivos y total del Patrimonio

Maquinaria...................114,000
Terreno........................380,000
Efectivo....................... 40,000
Clientes....................... 60,000
Proveedores................ 46,000
Préstamos bancarios...290,000

4. COMPROBACIÓN DE LECTURA DE LA NIC-01.

Según esta norma, los estados financieros de una entidad son:

Comprobación de lectura y de conceptos estudiados:

1. ¿A qué se refiere el PCGA de devengado?

2. Mencione los tres principios de fondo o de valuación

1.- __________________
2.- __________________
3.- __________________

3. ¿Qué significa “cargar” una cuenta?

4. ¿Qué significa “abonar” una cuenta?
5. ¿Qué significado tiene la palabra “saldo”?
6. ¿Qué es el “haber”?
7. ¿Qué es un saldo acreedor?
8. ¿Qué es un saldo deudor?
9. Las cuentas de activo disminuyen con un movimiento que se llama:_____________
10. Las cuentas de pasivo aumentan con un movimiento que se llama:_____________
11. ¿Es correcto afirmar que débito significa aumento y crédito disminución?
12. ¿con qué fin cada hecho económico debe estar respaldado por un documento fuente?

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 5. Establezca una codificación (Catálogo) para este grupo de cuentas:

ACTIVO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
OTROS ACTIVOS
PASIVO A CORTO PLAZO
PASIVO A LARGO PLAZO
OTROS PASIVO
PATRIMONIO NETO
INGRESOS
EGRESOS

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Terrenos
Edificios
Depreciación acumulada de edificio
Maquinaria y equipo
Depreciación acumulada de maq. y equipo
Mobiliario y enseres
Depreciación acumulada mob. y enseres
Herramientas
Depreciación acumulada herramientas
Vehículos
Depreciación acumulada de vehículos
Otras instalaciones
...
Construcciones en proceso

Grupos de subcuentas

CUENTAS POR COBRAR

Cuentas por cobrar (locales)
Cuentas por cobrar (exterior)
Empleados
...
Otras cuentas por cobrar

COSTO DE MANUFACTURA

Materias primas y auxiliares

Proceso de cacao
Coberturas
Marcas A-B
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 Chocolatería

Trabajo directo

Proceso de cacao
Coberturas
Marcas A-B
Chocolatería
Compensaciones

INGRESOS

Exportaciones
Ventas locales
Otros ingresos

Ventas locales

Productos industriales
Productos de consumo
Chocolatería

Ejercicio No. 1

Relacione cada una de los estados financieros con cada uno de los elementos listados que forman
parte de él. Anota la letra del estado financiero correspondiente.
a) Balance General
b) Estado de resultados
c) Estado de variaciones ene l patrimonio
d) Estado de flujos de efectivo

Gastos
Flujo de efectivo proveniente de inversión
Activos
Dividendos
Ingresos
Flujo de efectivo proveniente de operaciones
Pasivos
Flujo de efectivo proveniente de financiamiento

Ejercicio No. 2

La compañía Automotriz Latinoamericana, S.A., una de las principales ensambladoras automotrices,

presenta los siguientes saldos de sus cuentas de balance al 31 de diciembre de 200X. Utilizando los
saldos proporcionados, prepare el balance general correctamente clasificado y encuentre el valor del
total de pasivos y patrimonio, al 31 de diciembre del 200X.

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Efectivo 150,554
Capital social 281,208
Proveedores 1,308,748
Inventarios 606,689
Inversiones temporales 212,294
Documentos por pagar a largo plazo 569,479
Terrenos 400,000
Edificios 608,196
Equipo 213,845
Impuestos por pagar 94,485
Utilidades retenidas 755,419
Total de activos 3,009,339
Total de pasivos y patrimonio ??
clientes 817,761

Ejercicio No. 3

Hilma y Patricia Andrade formaron recientemente un negocio al que denominaron: “Refuerzos

Académicos Vespertinos, S.A.”, dedicada a la impartición de clases de apoyo para niños por las
tardes. Cada una de ellas hizo una aportación de 50,000.00 en efectivo para iniciar el negocio,
equivalentes a 4,000 acciones de capital social. El 31 de diciembre de 200X se cumplió el primer año
de operaciones y a esa fecha tenían: 48,900 en efectivo; 26,000 de cuentas por cobrar a clientes;
48,000 en equipo de oficina. Durante el año, gastaron 8,000 en materiales didácticos y pidieron un
préstamo al banco, el cual deben al 31 de diciembre 2,000 solamente (documentos por pagar. Por ser
el primer año de operaciones no se declararon ni pagaron dividendos a los accionistas.
Se pide que complete el balance general al 31 de diciembre de 200X.

ACTIVOS PASIVOS
Circulante A Corto Plazo
Efectivo Cuentas por pagar
Cuentas por Cobrar Documentos por pagar
Inventarios   Intereses por pagar 1,200.00
Total Circulante Total Pasivos
No Circulante PATRIMONIO
Equipo de Oficina   Capital Social
Total No Circulante Utilidades Retenidas 12,780.00
Total Patrimonio

Total Activos   Total Pasivos y Patrimonio  

Práctica de elaboración del estado de cambios en el

patrimonio.
ASIENTOS DE DIARIO MÁS COMUNDES

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 1. Dividendos declarados:
Cuando se ha decretado reparto de utilidades. Estas asumen la condición de dividendos e
independientemente de su pago, se efectúa el asiento contable de causación o devengo. El cual se
registra en el libro diario de la siguiente forma:
Cuentas Debe Haber
Utilidades retenidas 1,500,000
Dividendos por pagar 1,500,000

2. Dividendos decretados en acciones:

Se han apropiado valores de las utilidades retenidas y se van a distribuir a los accionistas en forma de
acciones liberadas. En tanto se perfecciona el acuerdo legal de aumento de capital, dichos valores
permanecen como dividendos decretados en acciones. El asiento practicado en el libro de diario, es el
siguiente:
Cuentas Debe Haber
Utilidades retenidas 500,000
Dividendos decretados en acciones 500,000

3. Capitalización del superávit por revaluaciones (revalorizaciones)

Por la capitalización de las revaluaciones, el asiento de diario es el siguiente:
Cuentas Debe Haber
Superávit por revaluación 400,000
Capital social 400,000

4. Superávit de revalorizaciones
El asiento de diario practicado por este concepto, es el siguiente:
Cuentas Debe Haber
Activo revaluado (Terreno, Edificio, etc) 500,000
Superávit por revaluación 500,000

5. Retiro de aportes de los socios:

Es una disminución del capital e independientemente del pago a los accionistas, el asiento de diario
practicado, se presenta de la siguiente forma:
Cuentas Debe Haber
Capital Social 1,000,000
Cuentas por pagar a accionistas 1,000,000

6. Donaciones de capital
El asiento de diario practicado por este concepto, es así:
Cuentas Debe Haber
Maquinaria y equipo 2,000,000
Superávit de capital - Capital Donado 2,000,000

7. Reinversión de utilidades retenidas

Sobre las utilidades retenidas puede pender una restricción temporal o permanente. El asiento es el
siguiente:
Cuentas Debe Haber
Utilidades retenidas 1,500,000
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 Reinversión de utilidades 1,500,000

8. Reservas
Las reservas son restricciones sobre las utilidades retenidas para cumplir un objetivo definido, en
probables gestiones desventuradas de la empresa. El asiento habría sido así:
Cuentas Debe Haber
Utilidades retenidas 300,000
Reservas 300,000

Ejercicio No.4

Con los saldos que se proporcionan de Alimentos Congelados, S.A. al final del período contable,
elabora el estado de variaciones en el Patrimonio:
Utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2007 4,700,000
Utilidad neta del 2007 500,000
Dividendos 700,000
Utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2006 4,900,000
Capital social al 31 de diciembre de 2006 3,250,000
Aportaciones de socios durante 2007 750,000
Retiros de socios durante 2007 0
Capital social al 31 de diciembre de 2007 ??

ALIMENTOS CONGELADOS, S.A.

Estado de Variaciones en el Capital Contable
del 1 de Enero al 31 de Diciembre 2007
  Capital social Utilidades retenidas
Saldo al 31 Dic. 2006  
Aumentos:  
Utilidad Neta:  
Aportaciones  
Disminuciones:  
Dividendos  
Saldo al 31 de Dic,2007    

Ejercicio No. 5
Caso Pura Vida, S. A. (Libro Contabilidad Sistemática, Pág. 389)

2008   2009  
Debe Haber Debe Haber
Caja 32,750 262,750
Bancos 2,610,000 16,077,000
Inversiones 315,000 135,000
Clientes 350,000 5,550,000
Cuentas por cobrar
trabajadores 60,000 1,000,000
Inventarios 10,390,000 4,090,000
Terrenos 200,000 200,000
Maquinaria y equipo 5,400,000 5,400,000
15
Depreciación acumulada 540,000 1,080,000
Vehículos 23,000,000 35,000,000
Depreciación acumulada 4,600,000 7,600,000
Seguro pagado por adelantado 60,000
Obligaciones financieras 130,345 20,130,345
Proveedores 375,000 575,000
Documentos por pagar 50,000 50,000
Obligaciones laborales 1,000,000 1,447,060
Dividendos por pagar 4,160,000
Capital Social 10,640,000 10,640,000
Capital adicional 3,020,000 3,020,000
Dividendo en acciones 4,300,000 9,500,000
Reservas 3,060,000 3,060,000
Utilidades retenidas 9,360,000 5,342,405
Resultados del ejercicio 5,342,405
Ventas 15,000,000
Costo de ventas 7,500,000
Utilidad en venta de vehículos 1,100,000
Pérdida en venta de inversión 10,000
Gastos de personal 3,000,000
Retención y aportes 719,940
Depreciaciones 5,140,000
Seguros 60,000
42,417,750 42,417,750 83,424,750 83,424,750

Información adicional:
Se declara un dividendo en acciones por 5,200,000.00
Se declara un dividendo por 4,160,000.00
Prepare: Estado de resultados, Balance General y Estado de Cambios en el Patrimonio neto

Ejercicio No. 6
Boltex, S.A. tiene su patrimonio estructurado de la siguiente forma, al 01 de enero de 200X. Libro
Contabilidad Sistemática. Pág. 397.

Capital Social 14,000,000

Superávit de capital 700,000
Dividendos decretados en acciones 2,000,000
Superávit por valorizaciones 500,000
Utilidades retenidas 4,500,000
TOTAL 21,700,000

Datos adicionales:
Los eventos y transacciones que han afectado a las cuentas del patrimonio son los siguientes:
1. Se decretaron dividendos en acciones por 800,000.
2. En el mes de marzo se declararon dividendos por 2,000,000.
3. En el mes de junio, los socios acordaron aumentar aportes por 1,000,000.
16
 4. La empresa Tejitex, S.A. donó a los Boltex, S.A. equipo de comunicación, valorado en
2,000,000.
5. Las utilidades del ejercicio fueron 5,000,000.
6. En el mes de mayo se acuerda, por ventajas tributarias, una reinversión de utilidades por
1,500,000.
7. Las reservas del periodo fueron 500,000.
8. La revaluación técnica del período, fueron 900,000.
Se pide:
Elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

Ejercicio No. 7
Con la siguiente información de la empresa Frugos, S.A. al 01 de enero del 200X, elabore el diario, el
mayor, el balance general, el estado de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto, al 31
de diciembre de 200X. Libro Contabilidad Sistemática. Pág. 398.

Caja 10,917 Obligaciones financ. 130,345

Bancos 870,000 Proveedores 375,000
Clientes 116,667 Capital Social 3,000,000
Inventarios 1,154,333 Superávit de capital 444,167
Maquinaria y equipo 3,000,000 Reservas 1,020,000
Dep. acum. Maq. Y eq. -180,000 Utilidades retenidas 1,560,000
Vehículos 3,000,000 Resultados del ejerc. 842,405
Dep. acum. Vehículos -600,000    
TOTAL 7,371,917  TOTAL 7,371,917
Operaciones:
1. Las compras de mercancías ascienden a 1,500,000, al crédito
2. Las ventas ascienden a 6,000,000; se recibe en efectivo 4,500,000 y el saldo es a crédito. El
costo de las ventas es de 2,500,000.
3. Se cancelan a proveedores 400,000, con cheque.
4. Se declaran dividendos en acciones por 1,200,000.
5. La nómina asciende a 1,000,000. Se paga el monto a los trabajadores con cheque.
6. Se otorga préstamo a los trabajadores por 1,000,000 con cheque.
7. La depreciación es del 10% para maquinaria y equipo y el 20% para vehículos.
8. Se cobra a clientes por 100,000.
9. Se recibe una donación en equipo, valorado en 1,500,000.
10. De las utilidades del período, se deduce el 10% como reserva legal.

Ejercicio No. 8
Corporación de Negocios, S.A.

Información para elaborar el estado de cambios en el patrimonio:

Descripción Monto
a). Se hizo una revaluación de las propiedades de la compañía (Revaluación) 64,709
b) Se reconocieron gastos por concepto de impuestos diferidos producto de la (3,692)
revaluación (Revaluación)
c) Se produjo una ganancia por la cobertura del flujo de caja (Reserva de 1,723

17
cobertura y cambiarias)
d) Se produjo una ganancia producto de la inversiones disponibles para la venta 251
(revaluaciones)
e) Se reconoció una pérdida por diferencial cambiario producto de operaciones (12,718)
con moneda extranjera (Reservas de cobertura)
f) Se cambió la política contable del registro de los inventarios y se produjo una 2,465
ganancia (Utilidades retenidas)
g)Se produjo una pérdida por la cobertura del flujo de caja (Res. de cobertura) (995)
h) Pérdida de instrumentos no financieros (Reserva de cobertura) (218)
i) Pérdida producto de las inversiones disponibles para la venta (Revaluaciones) (611)
J) Utilidad del período (Utilidades retenidas) 99,757
k) Reconocimiento de la porción patrimonial de los préstamos (Reservas) 995
l) Impuesto diferido producto de los préstamos bancarios (Reservas) (174)
ll) Reconocimiento de pagos basados en acciones (Reservas) 2,860
m) Pago de dividendos (Utilidades acumuladas) (5,040)
n) Emisión de capital (4,350 para reservas y 1,650 para el capital social) 6,000

Ejercicio No. 9

La Cía Los Decibeles, de la Ciudad de Cartago, dedicada a la compra y venta de instrumentos

musicales, nos entrega la siguiente información:

Compañía Los Decibeles

Estado de Situación
Al 31 de diciembre de 200X

ACTIVO  PASIVO 
Corriente   Corriente  
Caja y Bancos 14,300 Sobregiro Bancario 1,200
Cuentas por cobrar 2,450 Proveedores C. Plazo 8,300
Documentos por Cobrar 650 Documentos por pagar 1,500
Inventarios 16,250 Total Pasivo Corriente 11,000
Gastos pagados por Adelantado 2,400 No Corriente  
Total Activo Corriente 36,050 Obligaciones bancarias 10,500
Proveedores de L. Plazo 5,200
No Corriente   No Corriente 15,700
Inversiones en valores 650 Total Pasivo 26,700
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 15,000 PATRIMONIO 
Depreciación Acumulada -3,000 Capital 20,000
Intangibles 10,000 Capital Adicional 2,000
Amortización Acumulada -4,000 Reservas 1,000
Total Activo no Corriente 18,650 Resultados del ejercicio 5,000
  Patrimonio 28,000
Total Activo 54,700 Total Pasivo y Patrimonio 54,700

Operaciones que se realizaron durante 200X+1:

18
1 Se compran mercancías por 12,000; el 60% al contado y el 40% al crédito de corto plazo.
2 Se venden mercancías por 35,000, el costo de ventas es de 20,000. El 70% al contado y el
30% al crédito.
3 Se cobran cuentas por cobrar por 1,400 y Documentos por Cobrar por 500.
4 Se cancelan sobregiros bancarios por 1,200. Proveedores por 3,300 y Documentos por
Pagar por 1,400.
5 Se hace una reclasificación de la cuenta de Proveedores de largo plazo y se pasan a
proveedores de corto plazo, por la suma de 1,200.
6 Se venden activos fijos por 3,000. El costo de los activos fue de 5,000 y su depreciación
acumulada era de 1,000.
7 La Depreciación del año es de 2,000 y amortización de intangibles es de 2,000.
8 Se pagaron gastos por adelantado (diferidos) por 5,000 y se gastó la suma de2,000 (ya se
consumieron).
9 Los sueldos fueron por 3,000 en efectivo
10 Se emitieron acciones de capital por 5,000, se cobra en efectivo el 90% y el saldo queda
por cobrar.
11 Se reserva el 10% de las utilidades del período, como reserva legal.
12 Se compra maquinaria por 5,000. El 50% en efectivo y el 50% se firma un documento, que
se pagará a corto plazo.
13 Los gastos de ventas fueron 1,800.
14 Se vendió inversiones en valores por 350, generándose una ganancia por 150.
15 Se declararon y pagaron dividendos por 4,000.

19
Ejercicios de la cuenta de efectivo en caja

Caja:

Cuenta constituida por el dinero en efectivo o en cheque que posee el ente económico, tanto en
moneda nacional como extranjera, disponible en forma inmediata. Del grupo es la cuenta más
liquida, puesto que está representada por l amoneda circulante o por cheques aceptados como
medio de intercambio en la compraventa de bienes y servicios.

Fondo de caja chica: registro contable.

a. Creación del fondo de caja chica.
FECHA DETALLE DEBE HABER
Ene. 1, 200X Caja chica 15,000.00
Bancos 15,000.00

b. Erogaciones a través del fondo de caja chica.

c. Reposición del fondo de caja chica.
FECHA DETALLE DEBE HABER
Ene. 14, 200X Gastos de Papelería 550.00
Gastos de electricidad 250.00
Gastos de alimentación 100.00
Bancos 900.00

d. Incremento o disminución del fondo de caja chica.

1. Cuando se desee disminuir el fondo de caja chica:
FECHA DETALLE DEBE HABER
Ene. 19, 200X Bancos 1,000.00
Caja Chica 1,000.00

e. Cuando se desee incrementar el fondo de caja chica:

FECHA DETALLE DEBE HABER
Ene. 19, 200X Caja chica 600.00
Bancos 600.00

PROBLEMA No. 10

La veterinaria Sánchez decidió establecer un fondo de caja chica por un monto de 10,000.00,
esperando que fuese suficiente para cubrir los gastos menores de las oficinas administrativas.
Los gastos de la primera quincena, de acuerdo con los comprobantes, fueron los siguientes:
gasolina por 3,240; servicios de limpieza 850; papelería 1,356; servicios de copiado 350; café y
refrescos 485; y reparación de una máquina eléctrica de escribir 1,950.
Al finalizar la quincena, el fondo contaba con 1,700. Se consideró necesario aumentar el fondo
de caja chica en 2,000 para posibles contingencias.
Se pide:
a) Elabora el asiento de diario para registrar la creación del fondo de caja chica.
b) Elabora el asiento de diario para reembolso de la caja chica.
20
 c) Elabora el asiento de diario para registrar el aumento del fondo de la caja chica.

PROBLEMA No. 11

La fábrica de muebles El Mesón maneja un fondo de caja chica de 12,000.00 quincenales. El 16

de octubre se elaboró la relación de gastos correspondiente a la primera de octubre, la cual
mostró los siguientes gastos: 3,720 de gasolina; 540 de papelería; 715 de taxis; 145 de correos y
980 de cafetería.
Se pide:
a) El saldo de la caja chica al 16 de octubre antes de realizar la reposición de caja chica.
b) El asiento de diario de la reposición de la caja chica.
c) Si al solicitar el reembolso el fondo de caja chica cuenta con 5,150. ¿cuál sería el asiento
de diario?
d) Si en esa misma fecha se deseara disminuir el fondo de caja chica en 4,000. ¿qué asiento
de diario debería realizarse?

PROBLEMA No. 12

Breman, agencia de viajes, estableció un saldo en la caja chica de 2,000; después de realizar
diversos pagos, la secretaria encargada del manejo del fondo elaboró una relación para solicitar
la reposición del fondo. Los conceptos que incluyó en su relación son: Compras de lápices,
grapadoras y lapiceros 220; revistas para clientes 150; Recarga de cartuchos para impresora
450; compra de periódicos 78; pago de papelería 355; pago adelantado de chofer 330; papel
para la impresora 115; pago de envío de folletos por FEDEX 214.
Se pide:
a) Determine el importe del cheque que se debe elaborar para reponer el fondo.
b) Elabora el asiento de diario para registrar la reposición del fondo.

PROBLEMA No. 13

El despacho Zamora y Asociados creó el 1 de abril de 200X un fondo de caja chica por 2,000 y
tuvo los siguientes movimientos:
Abril 8 Se compraron portapapeles por 274.
Abril 12 Se pagó la entrega de la paquetería que envió un cliente por 430.
Abril 17 Se pagó el mantenimiento de la impresora por 720.
Abril 22 Se extendió un cheque por 550 para incrementar el fondo de caja
chica, debido a que se había presentado varios gastos en los primeros
días del mes.
Abril 24 Se compraron calculadoras por 950.
Abril 26 La secretaria tomó prestado 100 para pagar su comida.
Abril 28 Se pagó un recibo vencido de agua por 115.
Abril 29 Se compraron revistas por 49.
Abril 30 La secretaria regresó los 100 que tomó prestados.
Se pide:
a) Calcula el importe en efectivo que debe tener la secretaria al 30 de abril.
b) Determina el monto total de gastos del despacho, incurridos a través del fondo de caja
chica.

21
 c) Determina el monto del cheque que debe girarse para reponer el fondo de caja chica.
d) Elabora los asientos de diario para registrar:
i. La creación del fondo de caja chica el 1 de abril.
ii. El incremento de fondo de caja chica el 22 de abril.
iii. La reposición del fondo de caja chica el 30 de abril.

PROBLEMA No. 14

Alpha, S.A. inicia operaciones el 1 de enero de 200X con los siguientes saldos en sus cuentas de
efectivo: caja 25,000.00; Bancos 150,000.00.
Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:
A) Después del estudio de los pagos menores que se deben realizar en efectivo, se determina
establecer un fondo fijo de caja chica por la suma de 2,500.00; importe por el cual se
expide u cheque a nombre del responsable del fondo, el que le es entregado para que lo
cambie por efectivo en billetes de baja denominación y monedas.
B) El encargado del fondo solicita la reposición del fondo, para lo cual presenta al contador
su reporte de los pagos efectuados, junto con los comprobantes respectivos, que
amparan gastos efectuados por el departamento de administración de la siguiente
manera: peajes y pasajes de bus 400.00; combustibles y lubricantes 1,200.00; artículos
de aseo 250.00; artículos de oficina 100.00; alimentos y bebidas 60. Cantidad por la cual
se expide el cheque de reintegro a nombre del encargado.
C) Se decide incrementar el fondo a 6,000.00; este incremento coincide con su reposición. El
importe de los gastos efectuados por el departamento de ventas, según reporte y
comprobantes de gasto adjuntos es por los siguientes conceptos: artículos de oficina
1,500.00, artículos de aseo y limpieza 400.00; importe por el cual se expide el cheque
respectivo.
D) Se reduce el fondo a 5,000.00; se entrega el efectivo al cajero general.
E) Se determina establecer un fondo variable de caja chica para el mes de febrero de
8,000.00; cantidad por la cual se expide un cheque a nombre del responsable del fondo.
F) En el mes de febrero el resumen de gastos menores cubiertos con el fondo variable de
caja chica al departamento de ventas según comprobantes, es el siguiente: papelería
2,500.00; mantenimiento y conservación de equipo de reparto 3,000.00, útiles de
limpieza 400.00. Se expide el cheque para reponer el fondo variable de caja chica
G) Para el mes de marzo, se incrementa el fondo variable de caja chica a 10,000.00 y se
expide el cheque correspondiente.

Se pide:
a) Registre las operaciones en el libro diario (Asientos de Diario).

22
EJERCICIOS DE CONCILIACIONES BANCARIAS

Problema No. 151

Al efectuar la auditoría en las cuentas de la Compañía Nacional de Cajas, S. A., usted averigua los
siguientes hechos:

Saldo de la cuenta efectivo en bancos al 31 de julio del 200X………….. 7,056

Saldo de la cuenta efectivo en caja al 31 de julio del 200X……………… 0
Saldo según estado del banco al 31 de julio del 200X……………………. 4,210

Cheques pendiente de cambio al 31 de julio del 200X

Fecha Número Importe

10/1/0X 412 12
16/4/0X 553 62
31/7/0X 804 80
805 40
806 65
807 120
Total…………………… 379

Cobros del 31 de julio del 200X, depositados el 01 de agosto del 200X….…… 3,200

Se ha dado orden de no pagar el cheque número 412, que fue expedido por jornales; el beneficiario
no puede ser localizado.

El estado del banco muestra los siguientes cargos:

1) Cargos por servicio de julio……………………………. 3

2) Cheques sin fondos suficientes recibido de un cliente el
10 de julio, depositado el 11 de julio y cargado otra vez
Por el banco el 17 de julio por incobrable……………… 22

Hubo un faltante de efectivo de 421 que ha sido escondido por la “centrífuga” de los cobros. Esta
suma está amparada por una póliza de fidelidad de posiciones.

La matriz del cheque número 807 y la factura correspondiente al mismo muestran que su importe era
de 102. Se anotó incorrectamente en el diario de pagos por 120. Este cheque fue expedido en pago de
una cuenta por pagar.

Se le solicita:

1) Conciliación de la cuenta del banco, usando la forma que determina el saldo ajustado del
efectivo en banco para el balance general al 31 de julio del 200X.

1
Problema 9-2 F y M
23
 2) Asientos de ajuste necesarios en el diario general en vista de la información precedente.

Problema No. 16

Los datos siguientes han de usarse en la conciliación del saldo en banco de la Compañía de Mudanzas
El Mundo, S. A., al 31 de mayo del 200X.

200X
Detalle Abril Mayo
Saldo de la cuenta de banco - a fin de mes 3,561.00 4,629.72
Saldo del estado de cuenta del banco – a fin de mes 7,403.50 3,862.20
Cargos del banco por servicios para el mes 6.00 6.80
Cheques marcados “NSF” 815.00 118.00
Depósitos en tránsito – a fin de mes 950.00 925.40
Efectos cobrados por el banco (no anotados por la compañía 1,500.00 202.00
hasta el mes siguientes al cobro)
Cheques pendientes a fin de mes 4,463.00 140.68
Cheques de maquinaria MACASA, S.A. cargados 349.50 60.00
erróneamente a la compañía de Mudanzas El Mundo
Cheques número 6129 anotado erróneamente en el registro 87.00
de cheques por 78.00; el importe correcto es:
(Este cheque está pendiente al 31 de mayo del 200X)
Total de cobros durante el mes depositados en el Banco 42,700.17
Total de abonos registrados en la cuenta de Banco 41,631.45
Total de cargos en el estado del Banco “Estado de Cuenta” 45,317.57

Prepare una conciliación “cuadrática” al mes de mayo del 200X.

Problema No. 172

El estado del Banco recibido por la Compañía de Suministros La Unica, S. A. mostraba un saldo de
¢13,673 al 30 de agosto del 200X.

Se le contrató a usted como contador(a) para que determine si el saldo del efectivo (considerando el
efectivo en caja y el monto en el banco) que asciende a ¢15,397, según muestran los libros contables
al 15 de septiembre del 200X, es correcto.

En el curso del trabajo, usted obtiene la siguiente información:

1. - La conciliación del banco al 30 de agosto del 200X mostraba cheques pendientes por ¢1,640
y un depósito en tránsito por ¢565.
2. - El banco informó que durante el período del 1 de septiembre al 15 de septiembre del 200X,
inclusive, había acreditado a la cuenta de la Compañía de Suministros La Unica, S. A.,
depósitos ascendientes a ¢18,510, y que los cargos a su cuenta durante ese mismo período

2
Problema 9-5 F y M
24
 sumaban ¢21,015, incluyendo cargos por servicios de ¢12 y un débito por ¢1,200 en
reducción de un préstamo.
3. - Los cheques expedidos durante el período del 1 al 15 de septiembre del 200X ascendían a
¢19,411. El efectivo cobrado durante ese mismo período, según indica el diario de cobros,
ascendió a ¢22,210, de los cuales había en caja ¢1,425 el 15 de septiembre del 200X.
4. - No hubo irregularidades en el movimiento ni en el registro de las transacciones en efectivo
que requieran ningún ajuste.

Problema No 183

Como contador de la Compañía Brandon, S.A. usted obtiene del banco de la empresa el estado de
cuenta, los cheques cancelados y otros antecedentes que se relacionan con la cuenta bancaria de la
compañía para diciembre de 200X. Al conciliar el saldo del banco al 31 de diciembre de 200X con el
que muestran los libros de la compañía, usted toma nota de los datos que se detallan a continuación:

1) Saldo según estado del banco al 31 de diciembre de 200X 88,489.12

2) Saldo según libros al 31-12-200X 58,983.46
3) Cheques pendientes de cambio, 31-12-200X 32,108.42
4) Cobros de 31-12-200X, depósito puesto en vehículos transportadores 5,317.20
ese mismo día
5) Cargos por servicios de noviembre de 200X, según aviso de 15-12- 3.85
200X
6) Producto de un préstamo del banco, 15-12-200X, descontado por 3 9875.00
meses al 5% anual, omitido en los libros de la compañía
7) Depósito de 23-12-200X omitido en el estado del banco 2,892.41
8) Cheque de Laure Block Company devuelto y cargado el 22-12-200X 417.50
por falta de una firma y depositado de nuevo con firma completa el 5-
1-200X+1, sin haberse anotado en los libros la devolución ni el nuevo
depósito.
9) Error en el estado del banco al anotar el depósito de 16-12-200X 1.00
- Importe correcto……………….3,182.40
- Anotado en el estado………….3,181.40
10) Cheque número 469 de la Compañía de Producción Brandau, S.A. 2,690.00
cargado por el banco a la cuenta de la compañía por error
11) Producto del pagaré de la Compañía Connor, S.A. cobrado por el 2,015.00
banco el 10-12-200X y no anotado en el diario de caja
- Principal……………..….. 2,000.00
- Intereses……………………. 20.00
- Sub total………..…..2,020.00
- Menos cargo por cobranza…. 5.00
12) Aviso de cargo erróneo de 26-12-200X debitando a la cuenta de la 5,000.00
compañía la liquidación del préstamo bancario, que fue pagado por
cheque número 3682 de la misma fecha
13) Error en el estado del banco al anotar el depósito de 11-12-200X 10.00
- Anotado por………… 4,817.10
- Importe correcto…… 4,807.10

3
Problema 9-6 F y M
25
14) Depósito de la Compañía de Producción Brandau, S.A. de 15-12-200X 1,819.20
abonado por error a la compañía

a) Prepare conciliación de la cuenta bancaria de la Compañía Brandon, S.A. al 31-12-200X.

b) Prepare uno o más asientos de diario para ajustar los libros de la Compañía Brandon, S.A. de
modo que reflejen el saldo correcto del banco al 31-12-200X.

Problema No. 19

El Contador de la Compañía de Especialidades, S.A. por lo general no prepara las conciliaciones

mensuales del banco. Sin embargo, debido a que el auxiliar de contabilidad, encargado regularmente
de preparar la conciliación mensual estaba de vacaciones, el Contador preparó la conciliación de
agosto de 200X que aparece a continuación4:

Saldo según estado del banco al 31 de agosto 24,513.70

Más:
Cheques expedidos, pero no pagados por el banco
(véase más abajo la lista detallada) 3,671.09
Aviso de abono por el producto de un pagaré a
cobrar que había sido dejado en el banco para su
cobro, pero que no se había anotado como
cobrado. 400.00
Cheque expedido por una cuenta a pagar anotado
en los libros como por 468.13, pero librado y
pagado por el banco por 706.11 237.98 4,309.07
Total 28,822.77
Menos:
Cobros del último día de agosto y cargados a
efectivo en banco en los libros pero no
depositados 3,859.83
Aviso de cargo por el cheque de un cliente
devuelto sin pagar (el cheque está en poder de la
compañía, pero no se ha hecho asiento en los
libros) 200.00
Aviso de cargo por servicios del banco en agosto 11.26 4,071.09
Saldo según mayor al 31-08-200X 24,751.68

Número Monto Número Monto

5480 …………… 475.00 5514 …………….. 316.79
5493 …………… 137.39 5515 ……………. 423.23
5511 ………….. 600.28 5516 ……………. 542.55
5513 ………….. 757.98 5517 …………… 417.87
Total… 3,671.09

Se le solicita:
4
Problema 9-8 F y M
26
 a) Una conciliación rectificada de la cuenta de banco.
b) Asientos de diario para las partidas que deben ajustarse antes de cerrar los libros al 31 de
agosto de 200X.

Problema No. 20

Se dispone de la siguiente información concerniente a las cuentas de efectivo de la Compañía La

Poderosa, S.A. 5

Saldos según
Banco Libros
30 de septiembre del 200X 18,570 12,368
31 de octubre del 200X 19,362 18,808

Cheques pendientes: Monto

30 de septiembre del 200X 6,352
31 de octubre del 200X 7,504

Datos tomados del Estado de Cuenta del Banco:

Depósitos de octubre, según estado del banco................................................ ¢135,040

Cobros de octubre, según diario de cobros...................................................... ¢170,510

Los cheques devueltos por el banco con la leyenda FNS (Fondos no suficientes), se anotan como
rebaja en el diario de cobros. Los que se depositan otra vez se registran como cobros regulares.

A continuación se le presentan los datos relativos a cheques devueltos con la leyenda FNS:

Devuelto por el banco en septiembre y anotado como rebaja en los cobros de octubre, ¢150.
Devuelto por el banco en octubre y registrado como rebaja de los cobros de octubre, ¢1,350.
Devuelto por el banco en octubre y anotado como rebaja de los cobros de noviembre, ¢230.
Depositado de nuevo por la Compañía en octubre, ¢800.

De acuerdo con las condiciones de pago de un importante préstamo del banco (hay un convenio
escrito con el Banco); una cláusula del contrato estable que el banco acredita a la cuenta corriente de
la compañía el 80% del importe entregado al banco para que se deposite (Del monto de los
depósitos). Porque el restante 20% del monto depositado, lo aplica el banco en rebajar el saldo
pendiente del préstamo que tiene la Compañía con el Banco.

Los siguientes asientos resumidos de octubre indican el tratamiento dado por la compañía a los
depósitos y las rebajas resultantes en el préstamo:

Debe Haber
Banco............................................................................ 172,010
Efectivo en caja........................................................... 172,010
Registro en el diario de cobros.
---------------------- / -----------------------------------
5
Problema 9-9 F y M
27
Préstamo bancario....................................................... 34,402
Banco......................................................................... 34,402
Registro en el diario de pagos.
---------------------/--------------------------------------

Los asientos resumidos que preceden incluyen un depósito en tránsito el 31 de octubre del 200X por
¢3,210.

No hubo depósitos en tránsito al 30 de septiembre del 200X.

No había efectivo en caja por depositar el 31 de octubre del 200X.

Los intereses sobre el préstamo del banco durante el mes de octubre cargados (N/D) por el banco en
la cuenta corriente de la Compañía ascendieron a la suma de ¢1,829.

El 31 de octubre del 200X se cargó (N/D) a la compañía por error del banco un cheque de la
Compañía Precisión S. A. por ¢2,323.

Se le solicita:

a) Una conciliación cuadrática de la cuenta del banco al 31 de octubre del 200X.

b) Asientos de ajuste al 31 de octubre del 200X relativos a las cuentas de efectivo de la
Compañía La Poderosa, S. A.

Ejercicio No. 21

A continuación se le brinda los datos referentes a la cuenta con el Banco de Costa Rica de la empresa
Ilustración S. A. para el mes de febrero del 200X. La conciliación de enero fue la siguiente:

Saldo según esta de cuenta del banco (28-02-200X) 5,000

Depósito en tránsito No. 40 1,500
Cheque pendiente No. 009 (2,000)
Nota de crédito No. 4 C (1,400)
Nota de débito No. 2 B 500
Saldo según libros (28-02-200X) 3,600

Los movimientos de la cuenta de Bancos, en el mes de febrero, en los libros de la empresa, fueron los
siguientes:

Banco de Costa Rica

Saldo inicial 3,600 8,000 Cheque No. 11
Depósito No. 42 10,000 2,200 Cheque No. 12
Depósito No. 44 2,000 500 N/D No. 2 B
Nota de crédito No. 4 C 1,400
Saldo final 6,300

Los movimientos en la cuenta del banco, es el siguiente:

28
 Compañía Ilustración, S. A.
Cheque No. 09 2,000 5,000 Saldo Inicial
Cheque No. 11 8,000 1,500 Depósito No. 40
Nota de débito 5 B 600 10,000 Depósito No. 42
1,800 Nota de crédito
No. 6 A
7,700 Saldo final

Todos los cheques representan pagos a proveedores, los depósitos y las notas de crédito provienen de
cobros a clientes y las notas de débito representan cobros de cargos bancarios.

SE LE PIDE:

Elaborar una conciliación de saldos ajustados, una conciliación cuadrática y los respectivos asientos
de ajuste.

Problema No. 22

El estudio es la base del éxito, S.A.

FECHA CONCEPTO REFERENCIA CARGOS ABONOS SALDO
01/02/200X Depósito   100,000.00   100,000.00
02/02/200X Depósito   200,000.00   300,000.00
04/02/200X Cheque 101   30,000.00 270,000.00
06/02/200X Cheque 102   40,000.00 230,000.00
07/02/200X Depósito   500,000.00   730,000.00
07/02/200X Cheque 103   60,000.00 670,000.00
10/02/200X Cheque 104   7,000.00 663,000.00
14/02/200X Cheque 105   88,000.00 575,000.00
15/02/200X Depósito   60,000.00   635,000.00
16/02/200X Depósito   77,000.00   712,000.00
18/02/200X Cheque 106   90,000.00 622,000.00
21/02/200X Dep. ck 450 150,000.00   772,000.00
24/02/200X Cheque 107   100,000.00 672,000.00
28/02/200X Depósito   110,000.00   782,000.00

Banco de Desarrollo de Costa Rica

Estado de cuenta
Número de cuenta: 123-4578-001
El estudio es la base del éxito, S.A.
Saldo Saldo
inicial cheques y cargos Depósitos y abonos actual
0.00 437,000.00 1,115,000.00 678,000.00
Fecha Concepto Referencia Cargos Abonos Saldos
01/02/200X Depósito     100,000.00 100,000.00
02/02/200X Depósito     200,000.00 300,000.00
06/02/200X cheque 102 40,000.00   260,000.00
29
06/02/200X Cheque 101 33,000.00   227,000.00
07/02/200X Depósito     400,000.00 627,000.00
12/02/200X Cheque 104 7,000.00   620,000.00
15/02/200X Cheque 105 80,000.00   540,000.00
15/02/200X Depósito     66,000.00 606,000.00
16/02/200X Depósito     77,000.00 683,000.00
17/02/200X Intereses N/C 87690457   2,000.00 685,000.00
18/02/200X Pago doc. 98708974 25,000.00   660,000.00
19/02/200X Cob. Doc. 99876045   120,000.00 780,000.00
20/02/200X Comisión 99904561 12,000.00   768,000.00
20/02/200X Dep. ck 450   150,000.00 918,000.00
22/02/200X Cheque 106 90,000.00   828,000.00
24/02/200X Ck. S. Fondos 450 150,000.00   678,000.00

437,000.00 1,115,000.00

Datos que debe tomar en cuenta:

1. La empresa cargó correctamente el importe del depósito del día 07/02/200X por 500,000, pero el
banco cometió un error al abonar en el estado de cuenta la cantidad de 400,000.
2. La empresa cargó equivocadamente 60,000 en el depósito del día 15/02/200X. El banco abonó la
cantidad correcta de 66,000. Los recursos para hacer el depósito se tomaron del fondo de caja.
3. El cheque No. 101 por 30,000 fue abonado correctamente por la empresa, pero en el estado de
cuenta bancario aparece cargado equivocadamente por 33,000.
4. El cheque No. 105 se emitió en concepto de pago de gastos de operación.
Se le pide:
a) Prepare una conciliación bancaria de saldos ajustados.
b) Prepare los asientos de ajuste

Problema No. 23

La Mueblería La Moderna presenta un auxiliar de bancos y su estado de cuenta bancaria, los

cuales contienen la siguiente informació n:

Mueblería La Moderna
Auxiliar de bancos
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01/04/200X Saldo 86,350   86,350
02/04/200X Depósito 114,200   200,550
02/04/200X Cheque 11421   30,000 170,550
02/04/200X Cheque 11422   26,200 144,350
02/04/200X Cheque 11423   24,750 119,600
04/04/200X Depósito 21,500   141,100
06/04/200X Cheque 11424   16,700 124,400
08/04/200X Cheque 11425   14,310 110,090
10/04/200X Depósito 153,800   263,890
13/04/200X Cheque 11426   17,120 246,770
30
 14/04/200X Cheque 11427   19,155 227,615
24/04/200X Depósito ck-80201 40,000   267,615
30/04/200X Depósito 116,720   384,335

Banco de Desarrollo Comercial, S.A.

Estado de cuenta.
No. De cuenta: 3245670-001 Mueblería La Moderna

Saldo inicial Cheques y cargos  Depósitos y abonos Saldo actual

86,350.00 189,545.00   465,350.00   275,805.00
Fecha Concepto Referencia Cargos Abonos Saldo actual
01/04/200X Saldo     86,350.00 86,350.00
02/04/200X Depósito     114,200.00 200,550.00
03/04/200X Cheque 11421 30,000.00   170,550.00
04/04/200X Cheque 11422 26,200.00   144,350.00
04/04/200X Cheque 11423 24,570.00   119,780.00
04/04/200X Depósito     25,000.00 144,780.00
06/04/200X Cobro documentos     38,000.00 182,780.00
10/04/200X Depósito     153,800.00 336,580.00
14/04/200X Cheque 11426 17,120.00   319,460.00
19/04/200X Cheque 11427 19,155.00   300,305.00
21/04/200X comisión   5,000.00   295,305.00
24/04/200X Depósito cheque 80201   40,000.00 335,305.00
26/04/200X Intereses     8,000.00 343,305.00
28/04/200X Cheque sin fondos   40,000.00   303,305.00
28/04/200X Pago de documentos   27,500.00   275,805.00
189,545.00 465,350.00

Tenga en cuenta la siguiente información adicional:

a) El cheque 11423 del día 02-04-200X fue abonado correctamente por la empresa por
24,750.00.
b) El depó sito del día 04-04-200X fue abonado adecuadamente por el banco por 25,000.00,
el depó sito correspondió a una salida de efectivo de caja.

Se le pide lo siguiente:

1. Elabore la conciliació n bancaria con el formato de saldos ajustados.

2. Elabore los asientos de ajuste que sean necesarios.

Ejercicio No. 24

Al recibir el estado de cuenta bancario se detectaron algunas diferencias entre lo que registró la
compañía y lo que reportó el banco durante septiembre. Identifica lo que debe corregir el banco y lo
que debe corregir en los libros de la compañía. Especifique en la línea: bancos o libros, según
corresponda:
31
a) Cargos por Servicios Bancarios  
b) Depó sitos en trá nsito  
c) Cheque sin fondos  
d) Cheques pendientes de Cobro  
e) Pago de Servicios  
f) Cobro de Documentos  
g) Errores de Banco  
h) Errores de libros  

Ejercicio No. 25

A continuación se describen algunas diferencias encontradas al cotejar el estado de cuenta bancario

de febrero con los registros contables. Identifique las correcciones que deben hacerse en los registros
del banco y las que deben realizarse en los registros contables para corregir el saldo en los libros de la
cuenta Bancos. En el caso de las correcciones en libros determine si aumentan (+) el saldo o los
disminuye (-) y su monto.

Corregir
(Bancos o Corrección
Diferencias encontradas libros en libros
Un cheque sin fondos de un cliente por 1,350    
Un depó sito por $20,000 del 28 de Febrero, que no aparece en el estado de cuenta.    
Cargo por Servicios Bancarios de 230    
Un cheque cobrado por 3,230 y registrado en libros por 2,320    
Cheques pendientes de Cobro por 8,700    
Depó sito Registrado dos veces en el estado de cuenta por 15,000    
Depó sito de 10,000 por el cobro de un documento a favor de la compañ ía que aú n
   
no lo tenía registrado
Comisiones por cobro de documento por 150    

Ejercicio No. 26

De las siguientes transacciones, identifique cuáles afectan a los registros de la empresa y cuáles a los
registros del banco y realice los registros contables en la empresa.
a) El banco devolvió un cheque SF de un cliente por 2,790.
b) No aparece en el estado de cuenta un depósito de 25,560 realizado extemporáneamente el 31
de enero y que la compañía ya había registrado.
c) Los cheques con número 390, de 10,203; 412 de 12,942 y 415 de 6,456 fueron expedidos por
la compañía pero aún no se habían presentado para su pago.
d) Un cheque de 11,040 extendido por otra compañía fue rebajado de la cuenta de la empresa,
por un error del banco. Se avisó al banco y la cuenta fue rectificada.
e) Se recibió una nota de crédito correspondiente al cobro del banco por sus documentos de
14,550 más intereses de 957.
f) El banco rebajó 555 por cargos por manejo de cuenta y 375 por cargos bancarios por la cobro
del documento.
g) El banco rebajó el importe correcto del cheque número 260 con valor de 15,435 utilizado para
la compra de equipo de oficina. Sin embargo, el contador descubrió que por error se registró
por 15,345.

32
Ejercicio No. 27

La Imagen del Diente, S.A. presenta la siguiente conciliación bancaria incorrecta al 31 de mayo de
200X:

b) Conciliación Bancaria
Imagen del Diente S.A.
Conciliación Bancaria
Al 31 de mayo de 200X
Saldo Según Bancos     117,213
Más cheques en tránsito 867,350 4,151  
  867,250 3,273  
  867,285 9,115  
  867,343 6,019 22,558
Menos depósitos en tránsito     -12,151
Saldo de Bancos Conciliado     127,620
       
Saldo Según Libros     13,450
Menos:      
Cheque devuelto por el banco   7,588  
Comisiones bancarias   216 -7,804
      5,646
Documentos cobrados por el banco      
Documento   96,000  
Intereses   3,360 -99,360
Error en el registro 43,500 45,300 -1,800
       
Saldo de Libros Conciliado     -95,514

Se pide:
a) Identifica los errores cometidos.
b) Elabora la conciliación bancaria correcta al 31 de mayo de 200X.

Saldo según bancos 117,213 Saldo según libros 13,450

Más Más
Documento cobrado por el
Depósitos en tránsito 12,151 banco 96,000
N/C por interes 3,360
Error en registro de cheque 1,800

Menos Menos
Cheques en tránsito -22,558 Cheque devuelto por el banco -7,588
Comisiones bancarias -216

106,806 106,806

33
Lic. Mario Zamora S. CPA
Contabilidad II
UMCA Compañía: ____________________________________
Conciliación cuadrática
Para el mes de ______________ de 20__
Saldo al   Más   Menos   Saldo al
__/__/20_   Ingresos   pagos   __/__/20_
(+ (+ (=
Según banco )   )   (-)   )  
Depósitos en tránsito
(+
Mes anterior )   (-)          
(+ (+
Mes actual     )       )  
Cheques pendientes                
Mes anterior (-)       (-)      
(+
Mes actual         )   (-)  
Cargo del banco                
(+ (+
Mes anterior )       )      
(+
Mes actual         (-)   )  
Cheques FNS                
(+ (+
Mes anterior )       )      
(+
Mes actual         (-)   )  
Efectos cobrados por el Bco                
(+
Mes anterior (-)   )          
Mes actual     (-)       (-)  
Cheques cargados por error                
(+
Mes anterior )   (-)          
(+
Mes actual         (-)   )  
(+
Error al cargar cheque         (-)   )  
               
(+ (+ (=
Según libros )   )   (-)   )  

35
Cuentas y documentos por cobrar
Cuentas por Cobrar

Esta cuenta representa derechos exigibles que tiene una empresa y se origina por el otorgamiento de crédito sin documentos para el
cobro, es decir se basa má s, en la confianza que existe entre las partes para recuperar los valores por ventas realizadas o por la
prestació n de algú n servicio.

Clasificación de las Cuentas por Cobrar

Las cuentas por cobrar se clasifican generalmente en tres grupos que son:

Cuentas por cobrar al cliente: esta compuesto de los montos que acuerdan los clientes con la empresa, debido al crédito tomado por la
venta.

Cuentas por cobrar a Funcionarios y Empleados: son los acuerdos que los funcionarios y empleados hacen con la empresa por
concepto de ventas a créditos, anticipo de sueldo, entre otros lo que se le descuenta después de su salario.

Otras cuentas por cobrar: estas surgen por una variedad de transacciones tales como anticipo a un ejecutivo, empleado, ventas o
compras de algo, dañ os o pérdidas entre otros.

Estas cuentas deben ser presentadas en el balance general en el grupo de activo corriente después del efectivo ya que es lo que se
puede convertir en efectivo lo má s pronto posible, excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor que el ciclo normal de operaciones de
la empresa, el cual, en la mayoría de los casos, es de doce meses estas deben de colocarse en el rengló n de activos no corrientes, es
decir en el de otros activos.

Cuentas Incobrables

Esta es má s comú n en las empresas que venden a crédito bienes y servicios, lo cual se encuentran con clientes que no pagan dichas
cuentas, lo que debe contabilizarse como un gasto.

Existen tres métodos para estimar las provisiones para cuentas incobrables que son:

36
1- Método del % de las Ventas Netas a Crédito. (2% sobre el valor a venta a crédito)

Ejemplo:

Veamos:
Ventas a crédito 725,000.00
Estimació n de Cuentas
Incobrables (725,000.00 x .002) 14,500.00
Valor neto 710,500.00

2- Método del % de las cuentas por cobrar clientes. (2% sobre el valor a venta a crédito)

Ejemplo:

Veamos:

Ventas a crédito 725,000.00

Estimació n de Cuentas
Incobrables (725,000.00 x .002) 14,500.00
Valor neto 710,500.00

3- Método del % de cada cliente en particular. (Se debe calcular en forma individual por cada cliente).

Casa Real, S.A. 257,000.00 (5%)

Casa Pérez 200,000.00 (3%)
Casa el Toro 200,000.00 (5%)

37
Cuando la cuentas por cobrar se ha determinado como cuentas incobrable estas deben de aparecer en el rengló n del activo y deben ser
canceladas, Para cancelar estas cuentas el mayor general debe aparecer en 0.

Documentos por Cobrar

Si las ventas se efectú an a crédito y se desea mayor garantía que tenga cará cter legal se solicita al cliente que firme un documento
denominado pagare.

Los Documentos por cobrar legalmente esta amparada por documentos negociables entre lo que tenemos:

El pagare: representa una promesa de pagar una suma de dinero en una fecha estipulada futura.

38
La letra de cambio: son documentos de deudas a corto plazo, dicho documento no tiene cará cter legal, mas bien está n garantizado por
la moral y confianza de la entidad emisora.

Para calcular los intereses para un añ o utilizamos la siguiente formulas:

Interés = Capital x Tasa x (Nú meros de días / 360)

Los documentos por cobrar solo puede registrase en una sola cuenta “Documentos por Cobrar”, ya que se tienen a la mano los derechos
de cobrar estos, con una tasa de interés y la fecha de vencimiento.

Documentos por Cobrar descontados

Este representa los documentos por cobrar no vencidos que se han transferidos por endoso o de otra forma a un banco, al valor
nominal o el de su vencimiento; a veces deducido en descuento que viene a representar el interés correspondiente al plazo no
expirado.

Los documentos representan un pasivo contingente para el que lo endosa y para el que vende un activo contingente con recurso de
devolució n por falta de pago. Este debe presentarse en el balance general como una deducció n de los documentos por cobrar.

CUESTIONARIO SOBRE CUENTAS POR COBRAR

1. Explique el concepto de cuentas por cobrar y su relació n con el ciclo financiero a corto plazo.
2. Proponga un ejemplo y registre su asiento de diario por una venta de mercancías a crédito.
3. Elabore un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por una devolució n sobre venta de mercancías a crédito.
4. Elabore un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por una rebaja sobre ventas de mercancías a crédito.
5. Proponga un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por un descuento, incorporado este en la factura, sobre ventas de
mercancías.
6. ¿En que momento surge una cuenta incobrable o de cobro dudoso? ¿Por qué venden a crédito los empresarios?
7. ¿Qué asiento debe registrarse para reconocer la estimació n para cuentas de cobro dudoso? Comente la fundamentació n del
criterio prudencial y el principio de período contable o norma de acumulació n con relació n al mismo.
8. Explique cuá ntos métodos pueden emplearse para medir las cuentas de cobro dudoso y señ ale de manera general qué
características tiene cada uno de ellos.
9. Explique en qué consiste el método analítico o de clasificació n de cuentas por antigü edad de saldos.

39
 10. ¿Có mo se presenta la cuenta de estimació n para cuentas de cobro dudoso en el balance general y el gasto por cuentas
incobrables en el estado de resultados?
11. ¿Qué tipo de asiento debemos correr para registrar: a) un incremento de las estimaciones para cuentas de cobro dudoso. B) una
reducció n de las estimaciones para cuentas de cobro dudoso.
12. ¿Qué asiento se efectú a para cancelar o dar de baja una cuenta incobrable, cuando se emplea el método de las provisiones?
¿Porqué este asiento no afecta el importe razonable a recibir (importe realizable)?
13. ¿Qué tipo de asientos realizamos al reabrir una cuenta cancelada o dada de baja, cuando el cliente realiza un pago y solicita
revisió n de su crédito?
14. ¿Por qué se dice que el método de cancelació n directa no permite un adecuado enfrentamiento de ingresos y gastos?
15. ¿Có mo se clasifican las cuentas por cobrar en cuanto a su origen? Explique y fundamente con el supuesto contable internacional
de sustancia antes que forma. Explique qué cuentas deben agruparse en las cuentas por cobrar a cargo de clientes y cuá les a
cargo de otros deudores.
16. ¿Có mo se muestran los saldos acreedores en las cuentas por cobrar? Ejemplifique con un balance que lo demuestre.
17. ¿Cuá l es la regla de valuació n de las cuentas por cobrar en moneda extranjera?

Cuentas incobrables:

Por lo general, los negocios que otorgan crédito esperan que el deudor cumpla oportunamente los compromisos de pago. Para ello, el
departamento de crédito ha realizado un exhaustivo estudio sobre la capacidad de crédito, honradez, puntualidad, capacidad de pago,
el uso de crédito en el mercado y la solvencia moral del deudor, para eliminar posibles pérdidas de cartera. Sin embargo, algunas de las
cuentas son incobrables por factores como muerte del deudor, insolvencia o quiebra del mismo, declaració n expresa de no pago, etc. La
pérdida de cartera es asumida por la empresa, y parte de ella se trata como una deducció n tributaria.

Las ventas al crédito normalmente producen cuentas que por una u otra razó n no pueden recuperarse.

Existen dos métodos para contabilizar las cuentas incobrables:

a) Anulació n directa
b) Provisió n para cuentas malas.

Anulación directa:

En el método de anulació n directa, el procedimiento consiste en revertir simplemente el registro contable original, es decir, acreditar la
cuenta Deudores por el valor de la deuda incobrable y debitar la cuenta Gastos operacionales – Provisiones (cuentas incobrables), por
idéntica cantidad.

40
Aunque este método es má s sencillo y de fá cil manejo, no ofrece informació n para la toma de decisiones, puesto que, al invertir el
registro inicial se elimina la porció n de cuentas por cobrar que se pierde, sin que quede rastro contable para determinar el monto de
las cuentas malas en un período determinado.

Julio 3,Clientes 85,000

Ventas 85,000
------------------------ / ---------------------------
La eliminación de la cuenta incobrable se registra de la siguiente manera:
Nov. 30 Gastos Operacionales 85,000
Cuentas incobrables 85,000
Clientes 85,000
----------------------- / -----------------------------
Como se observa, no queda ningú n vestigio que permita al Gerente conocer las pérdidas totales en el período por este concepto, ya que
lo que se debitó al 3 de julio, se acreditó al 30 de noviembre.

Provisión para deudores:

Este método consiste en estimar la porció n de cartera que se perderá en el período dado, mediante un aná lisis de vencimiento en la
fecha de cierre de libros, teniendo en cuenta las normas de reconocimiento por pérdida de cuentas de la Administració n Tributaria. El
diagnó stico supone que las cuentas por cobrar má s antiguas presentan mayor riesgo de pérdida y, por esta razó n, la direcció n del
negocio debe asignar un mayor porcentaje de probabilidad de pérdida. Posteriormente, con base en el cá lculo anterior debe realizar el
asiento de ajuste utilizando la contracuenta del activo Deudores denominada “Provisió n para incobrables”. Luego, al final del siguiente
período, cuando las cuentas malas se establezcan realmente, puede determinar un saldo débito si las deudas malas exceden a la
provisió n, o un saldo crédito si las deudas malas son de menor cuantía que la provisió n. Finalmente se hace de nuevo el aná lisis de
cartera y se procede a ajustar la provisió n para el siguiente período.

Aunque en este método el cá lculo y la aplicació n de asiento de ajuste son má s complejos, tiene la ventaja de eliminar el inconveniente
que presenta el método de anulació n directa, ya que existe una cuenta que expresamente informa sobre el crecimiento de las deudas
perdidas entre dos períodos consecutivos.

Ponderación Valor
Vencimiento Valor total % estimado
Cartera venciada

41
 1 - 30 días 30,000.00 0.0% 0.00
31 - 90 días 85,000.00 2.0% 1,700.00
91 - 150 días 128,000.00 30.0% 38,400.00
má s de 150 días 95,000.00 50.0% 47,500.00
  Provisió n añ o 1   87,600.00

Método analítico o de clasificación de cuentas por la antigüedad de saldos: Este método consiste en el estudio de cada cuenta de
clientes para determinar la solvencia de sus saldos. Es prá ctico y posible aplicarlo en las empresas con nú mero reducido de clientes y
cuya importancia relativa representa parte considerable del balance.

Ejercicios de cuentas por cobrar

EJERCICIO No. 28

La Comercial del Estudiante, S.A. opera en sus ventas a crédito con condiciones 2/10, n/30.
Las operaciones de junio se muestran a continuación:

200X, Junio:
3. Se vendió mercadería a crédito en 50,000 a la Cía Doze, S.A.
5. Se vendió mercadería de contado por 80,000.
7. Se vendió mercancía a crédito por 52,000 a Dipasa.
8. Se recibió una devolución y se extendió una nota de crédito Doze, S.A. por mercancías dañada por un valor de 8,000.
11. La Cía Doze, S.A. pagó el total de su adeudo con la Comercial del Estudiante S.A.
15. Se vendió mercancía a crédito a Norco, S.A. por 20,000.
18. Se recibió una devolución y se extendió una nota de crédito a Dipasa por 4,500, por mercancías dañada.
20. Se recibió un pago de 40,000 de dipasa por concepto de compra de mercancía realizada a principios de junio.
21. Se vendió mercancía a crédito por 35,000 a Lowell.
25. Se vendió mercancía a crédito por 70,000 a Librería Mellado.
30. Dipasa pagó el total de su cuenta con La comercial del Estudiante, S. A.

Se pide:
a) Registra en asientos de diario cada una de las operaciones anteriores.

42
 b) Abre cuentas de mayor para bancos, clientes, ventas, descuento sobre ventas, devoluciones y bonificaciones sobre ventas y mayor
auxiliar de cada uno de los clientes.
c) Realiza los pases al mayor de cada transacción.
d) Prepara una relación de clientes al 30 de junio
e) Muestra la presentación de las cuentas de bancos, clientes en el estado de situación financiera.

EJERCICIO No. 29

Los siguientes datos fueron obtenidos de los registros de la Distribuidora de Productos Básicos, S.A. del año 200X.

Saldos al 1 de enero de 200X

Clientes………………………………………………..………… 120,000
Estimación para cuentas incobrables……………… 6,000

La Compañía ofrece condiciones 3/10, n/60 en sus ventas a crédito. Durante el año se realizaron las siguientes transacciones:
a) Venta de mercancía de contado en 228,000.
b) Venta de mercancía a crédito a Abarrotes don Chuy por 12,000.
c) Venta de mercancía de crédito a Casa Chonita por 26,000.
d) Dos días despúes de la compra, Abarrotes don Chuy devolvió mercancías por 1,000 y se le extendió una nóta de crédito.
e) Venta de mercancía a crédito a Abarrotes La Esquina por 24,000.
f) Abarrotes don Chuy pagó el total de su adeudo aprovechando el descuento por pronto pago.
g) Se cobraron 98,000 de clientes a quienes se había vendido el año anterior: todos tenían derecho al descuento por pronto pago.
h) Casa Chonita pagó el total de su adeudo menos el descuento por pronto pago.
i) Se vendió mercancía a Super Regio por 17,000.
j) Tres días después de haber pagado, Casa Chonita devolvió algunos artículos cuyo valor era de 1,500 y se le reembolsó en efectivo.
k) Se cobraron 7,000 de ventas realizadas el año anterior. El plazo para el descuento por pronto pago ya había vencido.
l) Se cancelaron 2,900 de ventas realizadas el año pasado, que se consideraron incobrables.
m) Se reconoció 1% de las ventas a crédito del año como estimación de incobrables.
Se pide:
1. Realizar los asientos de diario necesarios para registrar las transacciones anteriores. Utiliza cuentas de mayor auxiliar para cada uno de
los clientes de la distribuidora.
2. Obtenga el saldo de las cuentas de mayor auxiliar de cada uno de los clientes, el saldo de clientes y el sado de la estimación por cuentas
incobrables.
3. Elabora una relación de clientes al 31 de diciembre de 200X.
4. Determine el importe del gasto por cuentas incobrables que debe aparecer en el estado de resultados de 200X.

43
EJERCICIO No. 30

En el siguiente cuadro se muestran los saldos en libros de algunas cuentas de la compañía Metrópolis S. A., al 31 de diciembre de 200X antes
de realizar los asientos de ajuste:

METROPOLIS, S.A.
Saldos antes de ajustes al 31 de diciembre de 200X
Debe Haber
Clientes 400,000
Estimación para cuentas incobrables 3,000
Ventas 475,000
Descuento sobre ventas 30,000
Devoluciones y bonificaciones sobre ventas 25.000

Con base en la información anterior realiza lo que se le pide a continuación (cada inciso es independiente).

1. Elabora el asiento de diario necesario para registrar el gasto por cuentas incobrables del período, de acuerdo con el método de
porcentaje sobre ventas, suponiendo que durante los años recientes la compañía ha experimentado pérdidas sobre clientes equivalentes a
2% de las ventas netas.
2. Prepara el asiento de diario de acuerdo con el método de porcentaje sobre cuentas por cobrar, suponiendo que se considera 3% sobre el
sado de clientes.
3. Según el método de porcentaje de cuentas por cobrar, si 2% del saldo de clientes se considera incobrable y antes el asiento de ajuste, la
cuenta; Estimación por cuentas incobrables presenta un saldo acreedor de 7,500, ¿Cuál sería el importe del gasto por cuentas
incobrables del período?
4. Suponga que se utiliza el método de porcentaje sobre cuentas por cobrar a razón de 2% sobre el saldo de clientes, ¿Cuál sería el importe
del gasto por cuentas incobrables si antes del asiento de ajuste la cuenta Estimación por cuentas incobrables tiene un saldo deudor de
2,500?
(Ejercicio No. 5, Cap. 8 del libro de Contabilidad Financiera de Gerardo Guajardo Cantú)

Ejercicio No. 31

A continuación se presentan los datos de las cuentas auxiliares del mayor de cuentas a cobrar de la compañía Vientos Alicios, S. A., tal como
aparecían al 31 de diciembre del 200X:

44
REGISTROS AUXILIARES

Compañía La Dama Elegante, S. A.

Fecha Descripción Debe Haber Saldo
03/09/200XFact. 014 378 378
08/10/200XFact. 014 378 0
20/10/200XFact. 035 345 345
01/11/200XFact. 041 271 616
18/11/200XFact. 035 345 271
25/11/200XFact. 044 846 1117
01/12/200XFact. 041 271 846

Compañía Dean, S. A.
Fecha Descripción Debe Haber Saldo
29/07/200XFact. 008 398 398
06/08/200XFact. 012 280 678
16/09/200XFact. 008 300 378

Compañía David, S. A.
Fecha Descripción Debe Haber Saldo
01/08/200XFact. 010 898 898
02/09/200XFact. 010 898 0
14/09/200XFact. 025 714 714
18/10/200XFact. 032 1206 1920
15/12/200XFact. 025 500 1420

Compañía Gael, S. A.
Fecha Descripción Debe Haber Saldo
16/09/200XFact. 029 413 413
20/09/200XFact. 031 216 629
15/10/200XFact. 029 200 429

45
 29/10/200XFact. 040 1105 1534
30/10/200XFact. 029 200 1334
30/11/200XFact. 046 904 2238
30/11/200XFact. 031 200 2038

Compañía Margarita, S. A.

Fecha Descripción Debe Haber Saldo

05/07/200XFact. 005 660 660
07/08/200XFact. 005 660 0
15/09/200XFact. 027 1020 1020
15/10/200XFact. 027 1020 0
01/12/200XFact. 050 849 849
20/12/200XFact. 056 580 1429
30/12/200XFact. 058 386 1815

Compañía Wilfredo, S. A.
Fecha Descripción Debe Haber Saldo
02/08/200XFact. 011 247 247
16/09/200XFact. 011 100 147
17/09/200XFact. 030 202 349

Se le solicita que prepare un estado de clasificación por antigüedad de saldos de la cuentas por cobrar (Cédula de Antigüedad de saldos),
haciendo uso de las siguientes categorías: (Valor 85 puntos)

No vencidas
Vencidas con menos de 2 meses
Vencidas con más de 2 meses

Se consideran vencidas las cuentas con más de 60 días después de la fecha de la factura.

46
A continuación se le presentan los datos de la cuenta de provisión para cuentas dudosas de la Compañía, según aparecen al 31 de diciembre del
200X.

Provisión para cuentas dudosas

Fecha Descripción Debe Haber Saldo
01/01/200X     566 566
06/05/200X 125 441
11/08/200X 401 40
20/12/200X 80 -40

La Compañía establece una cuenta de provisión para cuentas incobrables bajo la siguiente política:
 10% de las cuentas vencidas con menos de dos meses.
 30% de las cuentas vencidas con más de dos meses.

Se le solicita que prepare el correspondiente asiento de diario para registrar la provisión para incobrables al 31 de diciembre del 200X

Ejercicio No. 32

La Compañía Epsilón, S.A. presenta los siguientes auxiliares de sus clientes:

Cliente: A      
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
20x1        
05-febVenta Fact. 1 450,000   450,000
04-mar Pago cta Fact. 1   200,000 250,000
22-mar Venta fact. 3 500,000   750,000
Pago a cta fact.
28-abr 1   50,000 700,000

Cliente: B      
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
20x1        

47
 07-feb Venta Fact. 2 376,000   376,000
07-mar Pago cta fact. 2   376,000 0
08-abr Venta Fact. 4 789,000   789,000
30-abr Pago cta Fact. 4   650,000 139,000
06-may Pago cta Fact. 4   10,000 129,000

Cliente: C      
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
20x1        
12-abr Venta Fact. 5 1,350,000   1,350,000
11-may Pago cta fact. 5   350,000 1,000,000
19-jun Pago cta fact. 5   400,000 600,000
29-jul Pago cta fact. 5   200,000 400,000
02-ago Pago cta fact. 5   125,000 275,000

Cliente: D      
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
20x1        
15-abrVenta Fact. 6 880,000   880,000
15-may Pago cta fact. 6   880,000 0
16-junVenta Fact. 8 900,000   900,000
17-jul
Pago cta fact. 8   900,000 0
28-jul
Venta fact. 10 1,200,000   1,200,000
Pago cta fact.
07-sep 10   1,200,000 0
18-dic Venta fact. 10 600,000   600,000

Cliente: E      
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
20x1        
22-abr Venta fact. 7 775,000   775,000

48
 27-may Pago cta fact. 7   700,000 75,000
26-jun Venta fact. 9 925,000   1,000,000
30-jul Pago cta fact. 7   75,000 925,000
30-jul Venta fact. 11 1,450,000   2,375,000
Pago cta fact.
13-sep 11   900,000 1,475,000
16-nov Venta fact. 13 410,000   1,885,000
15-dic Venta fact. 14 500,000   2,385,000

Se le pide:
a) Por el procedimiento analítico o de antigüedad de saldos, realice el análisis de antigüedad de los saldos de los registros auxiliares y
prepare una cédula de resumen, clasificándola en los siguientes conceptos: de 1 a 30 días; de 31 a 60 días; de 61 a 90 días y más de 91
días.
b) Determine la cantidad de la estimación para cuentas de dudoso cobro (incobrables), considerando los siguientes porcentajes de
estimación, obtenidos de años anteriores: de 1 a 30 días 1%; de 31 a 60 días, 2.8%; de 61 a 90 días, 3.2% y más de 90 días el 5.5%.
c) Asientos de ajuste correspondientes para registrar la reserva de incobrables.

Ejercicio No. 33

Los saldos de las cuentas seleccionadas, tomadas del Balance General de la compañía de Deportes La Vencedora, S. A. al 30 de septiembre
del 2004, eran los siguientes: (los montos son en colones)

Cuentas a cobrar.............................. 273,200

Provisión para cuentas dudosas.......... 8,196

Durante el año terminado el pasado 30 de septiembre del 200X, ocurrieron las siguientes transacciones (en resumen):

Ventas al crédito (en total)........................... 1,311,416

Efectivo cobrado a los clientes.................... 1,428,980. Este efectivo incluye ¢2,450 recuperado sobre una cuenta a cobrar dada de baja
(cancelada del auxiliar), registrada como incobrable en ejercicios anteriores.
Las condiciones con que se vendió al crédito, fueron 2/10, n/30.

49
Los clientes que pagaron 1,004,921, del efectivo mencionado anteriormente, aprovecharon el descuento. Este monto corresponde al neto,
una vez deducido el descuento.
Existen en el período 9,330 de Cuentas a Cobrar que el Abogado indica que en definitiva no se pueden cobrar y deben ser dadas de baja del
auxiliar de cuentas por cobrar (cancelada del auxiliar).

Notas de crédito emitidas por ventas devueltas y bonificaciones sobre ventas........18.435.

Se le solicita que prepare:

A. Los asientos de diario para registrar las transacciones resumidas del año 200X, terminado el pasado 30 de septiembre del 200X.

B. El asiento de ajuste por las cuentas malas, estimadas al 30 de septiembre del 200X, omitiendo decimales.

Tome en cuenta en el punto B) que la compañía tiene como política ajustar su cuenta de provisión a un tanto por ciento de las cuentas a
cobrar pendientes al cierre del ejercicio. La experiencia de crédito de la compañía durante el año terminado el pasado 30 de septiembre del
200X indica que la tasa porcentual a usar al 30 de septiembre del 200X deber ser dos tercios (2/3) de la que se usó en el período pasado.

Ejercicio No. 34

Considere los clientes A, B y C, con saldos de 29,000; 95,000; 145,000 al 31 de diciembre del 200X, cuyos registros auxiliares muestran la
información contenida en los siguientes registros auxiliares:

Alfa y Omega, S.A.

Cuenta: Clientes
Nombre: Cliente A Número 1
Domicilio: Calle A Norte No. 345 Límite de crédito: 250,000
Condiciones: 90 días (n/90)
Movimientos Saldos
Fecha N. A/D Concepto Debe Haber Deudor Acrredor
05-ene   Factura 1 20,000   20,000  
26-ene   Factura 2 15,000   35,000  
05-feb   Pago cta F-1   10,000 25,000  
28-feb   Factura 3 12,000   37,000  

50
 04-mar   Factura 4 8,000   45,000  
09-mar   Factura 5 9,000   54,000  
20-sep   Pago F-1 y 2   15,000 39,000  
12-nov   Pago F-2   10,000 29,000  
31-dic   Saldo     29,000  

Alfa y Omega, S.A.

Cuenta: Clientes
Nombre: Cliente B Número 2
Domicilio: Calle B Sur No. 12233 Límite de crédito: 300,000
Condiciones: 90 días (n/90)
Movimientos Saldos
Fecha N. A/D Concepto Debe Haber Deudor Acreedor
02-may   Factura 6 100,000   100,000  
28-may   Factura 7 50,000   150,000  
15-jun   Pago F-6   70,000 80,000  
07-jul   Factura 8 25,000   105,000  
25-jul   Pago F-6   30,000 75,000  
10-sep   Factura 9 120,000   195,000  
11-oct   Pago F-7 y F-8   65,000 130,000  
08-nov   Factura 10 35,000   165,000  
17-nov   Pago F-9 y 10   70,000 95,000  
31-dic   Saldo     95,000  

Alfa y Omega, S.A.

Cuenta: Clientes
Nombre: Cliente C Número 2
Domicilio: Calle B Sur No. 12233 Límite de crédito: 550,000
Condiciones: 120 días (n/120)
Movimientos Saldos
Fecha N. A/D Concepto Debe Haber Deudor Acrredor
11-mar    Fact. 11 20,000   20,000  

51
 17-mar    Fact. 12 40,000   60,000  
29-mar    Fact. 13 70,000   130,000  
15-abr    Fact. 14 100,000   230,000  
17-abr    Pago F-11   20,000 210,000  
12-jun    Fact. 15 80,000
  290,000  
20-jun    Fact. 16 15,000
  305,000  
25-jun    Fact. 12   40,000 265,000  
28-ago    Fact. 13   20,000 245,000  
30-nov    Pago F- 13 y 14   100,000 145,000  
31-dic         145,000  
Alfa y Omega, S.A.
Estado de análisis de saldos por antigüedad a cargo de clientes
Al 31 de diciembre de 200X

De 61 a
    Importe del   De 31 a 60 90 De 91 a 120 De más de
Número Nombre saldo A 30 días días días días 120 días
               
               
               
               

Después de formular el estado de análisis de saldos por antigüedad, las cuentas se someten a tres consideraciones para determinar su solvencia
o capacidad de pago:

Antigüedad de saldos: Es quizás las más significativa y, para resolverla, recurrimos al análisis de saldos con base en su antigüedad pues una
cuenta que envejece es peligrosa, y lo más probable es que no se llegue a cobrar. Consecuentemente, se debe prever estudiando con cierta
intensidad la probabilidad de cobro.

Tendencia de la cuenta: Se conoce mediante el examen de la tarjeta del cliente (registro auxiliar). Si los cargos son más numerosos y de
mayor importe que los abonos, la cuenta tiende a crecer y podría pasar que el cliente suspenda sus pagos más adelante.

52
Grado de aprovechamiento de facilidades: En este caso se debe examinar si el cliente aprovecha las facilidades que se le conceden para
pagar su adeudo. Si se le ofrecen excelentes descuentos y no los aprovecha, podemos pensar que su situación económica (liquidez) no es la
adecuada o que su administración es ineficiente. Por ello, si el saldo se acrecienta y envejece, lo más probable es que peligre su recuperación.

Con base en las consideraciones precedentes, podemos clasificar a nuestros clientes en los siguientes grupos:

Clientes buenos: El importe de su saldo representa para la entidad cantidades que cobrará en tiempo oportuno y condiciones normales, lo cual
proporcionará a la empresa suficientes flujos de efectivo. Estos saldos deben aparecer en el balance como cuentas por cobrar.

Clientes malos: Son aquellos cuyo crédito es imposible de recuperar. Son clientes que aún cuando no ha vencido el plazo de cobro, dan
indicios que evidencian su insolvencia, la que se debe reflejar como pérdida para la empresa.

Clientes de cobro dudoso: Son los que a la fecha del balance, con base en las investigaciones realizadas y análisis de antigüedad de saldos,
hacen dudar de su solvencia. Posiblemente paguen, pero han surgido circunstancias que dificultan su cobro.

Con los datos así obtenidos y la experiencia de la compañía de años anteriores, a cada grupo se le asigna un porcentaje de incobrabilidad o de
cobro dudoso, el cual permitirá considerar un importe de cobro dudoso, con el cual se registran los ajustes de la reserva de incobrables.

Recuperación de cuentas malas:

Ocasionalmente, el departamento de cobranza comete ciertos errores al considerar a algunas cuentas como incobrables, pero el cliente dado de
baja efectúa un pago a su cuenta y solicita ser reconsiderado como sujeto de crédito. De ello debe quedar constancia en los registros contables,
pues de no ser así, la imagen crediticia del cliente puede ser dañada.

Ejercicio No. 35

A continuación se presentan datos de los cuentas del mayor auxiliar de cuentas a cobrar de la Compañía Alisios, S.A., tal como aparecían al 31
de diciembre de 200X.

Compañía: Eitema, S.A.

Fecha Número Debe Haber Saldo
03-sep a 378   378
08-oct a   378 0
20-oct b 345   345

53
Fecha Número Debe Haber Saldo
01-nov c 271   616
18-nov b   345 271
25-nov d 846   1,117
01-dic c   271 846

Compañía: Dean, S.A.

Fecha Número Debe Haber Saldo
29-jul a 398   398
06-ago b 280   678
16-sep a   300 378

Compañía: David, S.A.

Fecha Número Debe Haber Saldo
01-ago a 898   898
02-sep a   898 0
14-sep b 714   714
18-oct c 1,206   1,920
15-dic b   500 1,420

Compañía: Silvia, S.A.

Fecha Número Debe Haber Saldo
16-sep a 413   413
20-sep b 216   629
15-oct a   200 429
29-oct c 1,105   1,534
30-oct a   200 1,334
30-nov d 904   2,238
30-nov     200 2,038

Compañía: Margarita, S.A.

Fecha Número Debe Haber Saldo

54
 05-jul a 660   660
07-ago a   660 0
15-sep b 1,020   1,020
15-oct b   1,020 0
01-dic c 849   849
20-dic d 580   1,429
30-dic e 386   1,815

Compañía: Wilfredo, S.A.

Fecha Número Debe Haber Saldo
02-ago a 247   247
16-sep a   100 147
17-sep b 202   349

a) Prepare un estado de clasificación por antigüedad de las cuentas a cobrar, haciendo uso de las siguientes categorías: No vencidas menos
de 2 meses, Vencidas más de 2 meses.
Se consideran vencidas las cuentas de 60 días después de la fecha de la venta.

A continuación se presentan los datos de la cuenta de provisión de la compañía según aparecía al 31 de diciembre de 200X.

Provisión para cuentas dudosas

Fecha Debe Haber Saldo
01-ene   566 566
06-may 125   441
11-ago 401   40
20-dic 80   -40

La compañía establece una cuenta de provisión para cuentas incobrables igual a:

 10% de las cuentas vencidas menos de dos meses;
 30% de las cuentas vencidas más de dos meses.

Se le solicita:
b) Prepare el asiento de diario para la provisión para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 200x.

55
Ejercicio No. 36

El impuesto de ventas es el 13%.

1. Venta de mercancías a crédito el día 12 de abril de 200X, según factura núm. 12345, al Sr. Esteban Zamora por 500,000.00, más IV, a
30 días.
2. Venta de mercancías a crédito el día 14 de abril, según factura 12346, a La Especial, por 625,000.00 más IV, a 60 días.
3. Venta de mercancías a crédito el día 15 de abril, según factura núm. 12347 a la Sra María del Carmen Munguía, pro 148,000.00, más IV
a 30 días.
4. Venta de mercancías a crédito el 16 de abril, según factura núm. 12348, 12349 y 12350 al Sr. Esteban Zamora, La Especial y Sra María
del Carmen Munguía, por 190,000.00, 239,000.00 y 700,000.00 más Iv, a 30, 60 y 30 días, respectivamente.
5. El día 17 de abril, el Sr. Esteban Zamora devolvió 15,000.00 de mercancías, más IV, importe que acredita a su cuenta, según nota núm.
C-098.
6. El día 18 de abril, la Sra María del Carmen Munguía devuelve mercancías por 78,000.00 más IV, importe que se acredita a su cuenta,
según nota número 099.
7. El día 19 de abril se conceden rebajas al Sr. Esteban Zamora por 35,000.00 más IV, según nota de crédito número C/R 0025 y a la
Especial por 19,800.00 más IV, según nota de crédito núm. C/R 0026.
8. El día 22 de abril se venden mercancías a crédito al Sr. Esteban Zamora por 800,000.00 más IV, bajo las siguientes condiciones: 10%
/15, n/30, según factura núm. 12351.
9. El día 23 de abril se venden mercancías a crédito a la Especial, por 520,000.00 más IV, bajo las siguientes condiciones: 2%/15, n/30,
según factura núm. 12352.
10. El día 6 de mayo, el Sr. Esteban Zamora paga dentro del período de descuento la factura núm. 12351.
11. El día 20 de mayo, La Especial paga la factura núm. 12352, fuera del período de descuento.

Se pide:
Registre las operaciones anteriores en registros en mayores auxiliares.

56
Inventarios

NORMAS DE CONTABILIDAD E-4 INVENTARIOS.

Objetivo:
El objetivo de esta norma es definir el concepto de inventarios, establecer los principios generales aplicables a su registro y valuación,
así como las reglas de presentación y de revelación en los estados financieros.

La finalidad primaria de la contabilidad de los inventarios es identificar la cantidad de costo que ha de ser reconocida como un activo y
mantenida en los registros, hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos.

Alcance:

Esta norma debe ser aplicada por las empresas en los estados financieros preparados en el contexto de costo histórico en la contabilidad
de inventarios, excepto los inventarios de ganado, de productos forestales, de la agricultura y depósitos de minerales, en la medida en
que son cuantificados a su valor neto de realización.

Definiciones:
Los siguientes términos se usan en esta forma con el significado que se especifica en cada caso.

Inventarios: Son todos los bienes tangibles propiedad de la empresa que:

a- Se tienen disponibles para la venta en el curso normal de las operaciones ( la mercadería en el caso de las empresas comerciales,
productos terminados en el caso de empresas industriales)

b- Están en proceso de producción para su posterior venta ( productos en proceso)

c- Se van a consumir directa o indirectamente en la producción de bienes o servicios para la venta (materias primas y materiales tales
como material de empaque, envases, materiales y suministros etc.)

Los materiales y suministros que no se consuman durante el año o en el ciclo normal de operaciones el que sea mayor y los que se
utilizarán en la construcción de inmuebles o maquinaria, no deben clasificarse como activo circulante.

Los inventarios abarcan terrenos y otras propiedades disponibles para la venta, cuando esa sea la actividad de una entidad.

Valor neto realizable:

Es el precio de venta en el curso ordinario de los negocios menos los costos de terminación y venta.

Costo:

57
Es el costo de adquisición o de producción en que incurre la entidad al comprar o fabricar un artículo. Comprende la suma de las
erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición y ubicación
actual.

Registro y determinación del costo:

El registro de los inventarios se efectúa al costo de adquisición o al de producción en que se incurre para ponerlos en condición de uso o
de venta.

Costo de compra:
Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos no recuperables,
transporte, manejo, seguros y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios.

El costo de compra puede incluir diferencias de cambio derivadas de adquisiciones de inventario facturado en monedas extranjeras, que
se originen especialmente cuando se ha operado una fuerte devaluación contra la que no hay medios prácticos de cobertura y que
afectan el pasivo no liquidado a la fecha del balance de situación. Tal pasivo debe ser identificado física y documentalmente con el
inventario adquirido.

Costos de inventarios de un Proveedor de Servicios:

El costo de inventarios de un proveedor de servicios consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos del personal
directamente encargado de proporcionar el servicio y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos relacionados con
ventas y personal administrativo en general, son reconocidos como gastos en el período en que se incurren.

En el registro del inventario deben tenerse presentes los siguientes aspectos:

Materias primas o materiales:

Los importes a registrar deben referirse a los costos de adquisición de los diferentes artículos, más todos los gastos adicionales
incurridos para colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como fletes, gastos aduanales, derechos de
importación, seguros acarreos, etc. Por materiales debe entenderse que se trata de artículos para mantenimiento, empaques o envases
de productos, etc.

Mercadería en tránsito:

Los artículos que se compren libre a bordo, puerto de embarque deben registrarse en una cuenta de tránsito para efectos de control e
información. Los gastos relativos a la compra, traslado e introducción al país, se acumulan en dicha cuenta transitoria.

Anticipos a proveedores:

Los anticipos a proveedores que deban hacerse para cumplir condiciones contractuales, se registran en una cuenta específica de

58
inventarios.

Costo de Producción:
Los costos de producción de inventarios incluyen mano de obra directa, materias primas y gastos generales de fabricación, en que se
incurre para dejar los artículos disponibles para su venta o para ser usados en un proceso posterior de fabricación.

Cada empresa, de acuerdo con su estructura y características, elige los sistemas apropiados para determinar su costo de producción,
por lo que no es factible establecer reglas a este respecto. Sin embargo, es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales
que no deben afectar el costo de producción, sino llevarse directamente a resultados tales como:

Capacidad de producción no utilizada:

En ocasiones, por diversas circunstancias, algunas empresas industriales operan a un grado inferior a su nivel normal de producción o
bien parte de sus instalaciones están ociosas, ocasionando con esto que ciertos gastos distorsionen el costo de producción. Como esta
situación es difícil de precisar en la práctica, es necesario que las empresas recurran a la asesoría de técnicos para cuantificar el importe
que debe cargarse a resultados. Entre los factores que pueden tomarse en cuenta están:

· La capacidad práctica de producción.

· Los volúmenes de producción presupuestados.
· La producción real obtenida.

Castigo de inventarios:
Obedecen a diversas circunstancias entre las cuales se pueden citar las estimaciones para posibles artículos obsoletos o de lento
movimiento.

Desperdicios anormales de materias primas:

Es frecuente que en las empresas industriales, durante el período normal de operaciones o cuando se inicia la fabricación de un nuevo
producto, el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas causas, por ejemplo, falta de ajuste en la
maquinaria, inexperiencia en el manejo de la producción etc. Que no debe afectar el costo de producción.

Producción en proceso:

Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información en ciertas fechas, contablemente debe
efectuarse un corte de operaciones y por lo tanto, los artículos que aún no estén terminados se valuarán en proporción a los diferentes
grados de avance que tengan cada uno de los elementos que forman su costo.

Artículos terminados:

Este concepto comprende los artículos que se destinarán a la venta dentro del curso normal de las operaciones. El importe a registrar
será el costo de producción tratándose de empresas industriales o el de adquisición, si se trata de empresas comerciales.

59
Los artículos entregados en consignación para venta o demostración deben formar parte del inventario al costo que corresponda.

Sistema de determinación del costo:

La determinación del costo de los inventarios puede hacerse por medio del sistema de costeo absorbente o bien por el sistema de costeo
directo.

Costeo absorbente o costeo total:

Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo.
La asignación del costo del producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos de otros procesos o
actividades relacionadas con la producción. Así entendido, los elementos que forman el costo de un artículo bajo este sistema serán:
materia prima, mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación, que pueden ser variables o fijos.

Costeo directo o costo variable:

En la integración del costo de producción por medio del costeo directo, deben tomarse en cuenta los siguientes elementos, materia
prima consumida, mano de obra y gastos de fábrica que varían en relación a los volúmenes producidos.

Como puede apreciarse, en este sistema para determinar el costo de producción no se incluyen los mismos elementos que los indicados
en el sistema de costeo absorbente.

La segregación de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideración todos los aspectos que pueden influir en su
determinación, ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener características fijas por existir capacidades no utilizadas.
Cuando existan partidas de características semivariables, la política recomendable es incluirlas en el coso o en los resultados de
operación, dependiendo de su grado de variabilidad.

Es necesario aclarar que las ventajas a corto plazo que puede proporcionar el costeo directo, al auxiliar a la gerencia en la
determinación de precios de venta y en la toma de decisiones financieras, pueden en un momento dado convertirse en desventajas, si
en la fijación del precio de venta no se le da la consideración debida a los costos fijos, lo que constituiría un peligro potencial para
decisiones a largo plazo.

Bases de determinación del costo:

Tanto el costeo absorbente como el costeo directo, puede llevarse sobre la base de costo histórico o predeterminado, siempre y cuando
este último se aproxime al costo real, bajo condiciones normales de fabricación.

Costos históricos:
El registro de las cuentas de inventarios por medio de costos históricos consiste en acumular los elementos del costo real incurridos
para la adquisición o producción de artículos.

60
Costos predeterminados:
Como su nombre lo indica, estos se calculan antes de iniciarse la producción de artículos. De acuerdo con la forma en que se
determinen pueden clasificarse como:

a- Costos estimados. Se basan principalmente en la determinación de los costos con base a la experiencia de años anteriores o en
estimaciones hechas por expertos en el ramo.

b- Costos estándares: Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones técnicas de cada producto en particular y en la
experiencia, representando por lo tanto una medida de eficiencia.

Métodos de determinación del costo:

El objetivo principal para escoger un método de costo del inventario, consiste en seleccionar aquel que, de acuerdo con las
circunstancias, refleje de la manera más razonable los resultados del período.

Cada empresa debe seleccionar los sistemas, bases y métodos de determinación del costo que más se adecúen a sus características y
aplicarlos uniformemente en cada periodo a no ser que se presenten circunstancias que justifiquen cambios, en cuyo caso deberá
hacerse la revelación necesaria.

Los sistemas, bases y métodos que se apliquen, pueden influir en forma importante en el costo de los inventarios y en el resultado de
sus operaciones, por lo que es necesario que en su selección se utilice un buen juicio profesional, como lo marca el criterio prudencial

Los siguientes son los métodos aceptables para determinar el costo de los inventarios.

Primeras entradas, primeras salidas.

Ultimas entradas, primeras salidas.
Promedio ponderado o promedio móvil.
Identificación específica.
Método del inventario al detalle o al por menor.
Otros métodos de valuación reconocidos en industrias específicas.

Primeras Entradas, Primeras Salidas:

Este método se basa en el supuesto de que los productos que primero ingresan al inventario, en este orden son consumidos o vendidos.
La característica de este método, es que el inventario final queda valuado al costo de las compras más recientes y al costo de ventas se
aplican los costos más antiguos. La utilización de este método no es aconsejable en economías con una tendencia creciente de precios.

Es conveniente destacar que el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúan y que
para una correcta asignación del costo deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o de
producción.

61
Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)
Este método se basa en el supuesto de que los últimos productos ingresados al inventario se consumen o venden. La característica de
este método, es que el inventario final queda valuado a costos antiguos de compra o de producción y al costo de ventas se aplican los
costos más recientes. La utilización de este método es aconsejable en épocas de alza de precios.

Como en el método PEPS, el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúan y
también deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o producción, para una correcta
asignación del costo.

A través de este método, puede llegar el caso de que por los aumentos en los precios de adquisición, el costo asignado al inventario
difiera en forma importante de su valor actual.

Promedio ponderado o promedio móvil:

El costo del inventario se determina agregando las unidades y los costos de las compras del período a las unidades y costos del
inventario inicial y dividiendo el total de los costos entre el total de unidades. El promedio resultante es el costo unitario de las unidades
del inventario y de las unidades vendidas o consumidas.

Identificación Específica:
Se utiliza el costo específico de compra o de producción de cada artículo. Es aplicable en entidades donde es factible distinguir
plenamente un artículo de otro. Este método es aplicable para valuar vehículos, joyas legítimas, pinturas, esculturas, vestidos de
diseños exclusivos etc.

Método del inventario al detalle o al por menor:

El método de detallistas es usado frecuentemente en la industria de menudeo para cuantificar inventarios numerosos de artículos con
rápida rotación, que tienen márgenes similares y para los cuales no es práctico usar otros métodos de costeo.

En este método, el importe de los inventarios se obtiene valuando las existencias a precios de venta y deduciéndose los porcentajes de
utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artículos.

Para tener un adecuado control bajo este método, deben establecerse grupos homogéneos de artículos, a los cuales se les asigna su
precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad aprobado.

Para la operación de este método, es necesario cuidar los siguientes aspectos:

Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras como los ajustes al precio de venta.
Agrupaciones de artículos homogéneos.
Control de traspasos de artículos entre departamentos o grupos.
Realización de inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan.

62
Regla de costo o mercado el más bajo:

El costo de inventarios puede no ser recuperable si ellos están dañados, si se han vuelto total o parcialmente obsoletos o si sus precios
de venta han bajado. El costo de inventarios puede también no ser recuperable si han aumentado los costos de terminación o de venta.
La práctica de rebajar los inventarios por debajo del costo al valor realizable, es consistente con el punto de vista de que los activos no
deben ser asentados en libros, en exceso de las cantidades que se espera que sean liquidadas por su venta y uso.

La regla de " costo o valor de realización el más bajo" puede aplicarse al inventario artículo por artículo a una clase de artículos o al
total del inventario.

Los estimados del valor realizable se basan en la evidencia más confiable disponible al momento de hacer los estimados de las
cantidades que se esperan obtener por la liquidación de los inventarios.

Cuando el inventario se reduce al valor de realización, es necesario registrar una pérdida en el ejercicio corriente. Esta pérdida se
registra comúnmente debitando directamente el costo de ventas del ejercicio o debitando una cuenta de pérdida, con crédito a una
cuenta de estimación para valuación del inventario a valor de realización. Cuando la pérdida es inusualmente importante se presenta
por separado en el estado de resultados.

Las pérdidas motivadas por el valor de realización que afectan a pedidos que se hubieran aceptado en firme, por mercancías o
materiales que se encuentren en tránsito, deben reconocerse en cuentas de resultados del ejercicio.

Cuando el deterioro, la obsolescencia, el lento movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento o realización de los artículos
del inventario resultara inferior al costo registrado, deberá admitirse la diferencia como una pérdida del ejercicio.

Las cuentas de estimación que se establezcan con motivo de la aplicación de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente
expuestos, pueden ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modificaran favorablemente las circunstancias que
las originaron.

Cuando se hacen cambios en la contabilidad por determinación del costo de los inventarios, debe revelarse en los estados financieros la
naturaleza de los cambios y si son importantes, también se expone su efecto sobre la utilidad del período.

Inventarios valuados arriba de su costo:

Las existencias de productos agrícolas, ganado y otros que por su naturaleza son diferentes a los inventarios corrientes, deben ser
valuados de tal manera que el valor asignado sea el costo más razonable posible.

Solamente en los casos en que exista imposibilidad de determinar el costo de los inventarios, y como excepción, ellos se expresan en
valores mayores al costo. Así, por ejemplo, los inventarios de productores de ganado, de productos forestales, de la agricultura y
depósitos de minerales, son registrados y valuados a su valor de realización en ciertas etapas de producción.

Esto ocurre por ejemplo, cuando las cosechas en la agricultura han sido recogidas o los depósitos de mineral han sido extraídos y la

63
venta está asegurada bajo contrato a futuro o una garantía del gobierno, o cuando pueden venderse sin mayor dificultad.

Reglas de Presentación:
Los principios que se deben tomar en cuenta para presentar la información de inventario son los siguientes:
· Revelación suficiente.
· Importancia Relativa
· Uniformidad.
Por la naturaleza de la cuenta de Inventarios, su presentación en el balance de situación debe hacerse dentro del activo circulante,
detallando las partidas que lo componen de acuerdo al tipo de empresa.

Los anticipos a proveedores que deban hacerse para cumplir las condiciones contractuales, se registran en una cuenta específica de
inventarios.

En el caso de que el sistema seleccionado sea el costeo directo, deben hacerse las siguientes aclaraciones.

(a) El estado de resultados debe destacar el importe de los gastos fijos de producción que se absorbieron en el período.

(b) El costo de ventas debe incluir el costo de producción más el costo variable de distribución y venta.

(c) El primer concepto de utilidad en el estado de resultados se denominará utilidad marginal para distinguirla del término utilidad bruta,
utilizado bajo el sistema de costeo absorbente.

Revelaciones:
Los estados financieros deben revelar:
(a) Las políticas contables para el registro y valuación de los inventarios. Sistemas y bases y métodos para la determinación del costo y
valuación a la fecha de los estados financieros.
(b) Los cambios en el sistema de valuación y método de costeo así como el efecto de los cambios en el resultado del ejercicio.
(c) El detalle de los inventarios según su composición y naturaleza, por ejemplo : materiales y suministros, materias primas, productos
en proceso, productos terminados e inventario en tránsito. Los inventarios de un proveedor de servicios pueden ser descritos como
trabajo en proceso.
(d) Estimación para valuación de inventarios.
(e) Importe de reducciones en el inventario debido a ajustes por concepto de aplicación de la regla de costo o valor de realización el
más bajo.
(f) Compromisos de compra importantes y poco usuales.
(g) Importe de inventarios dados en prenda como garantía de pasivos
(h) El costo de inventarios reconocido como un gasto durante el período( costo de productos vendidos)
(i) En empresas industriales cuya capacidad de producción o mano de obra no se utiliza en su totalidad, el efecto registrado en gastos si
su importe es importante.
(j) Las existencias de inventario valuadas a su valor realizable si son montos de importancia.

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Norma aprobada por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica

Ejercicio de métodos comparativos de valuación de inventarios y asientos de diario.

Ejercicio No. 37

La Compañía Industrial del Sol, S. A. está realizando un estudio de los métodos comparativos de valuación de inventarios. Las siguientes
operaciones representan las que tienen relación con la materia prima, durante el mes de Junio de 200X.

FECHA ACTIVIDAD
Jun. 1 Existencias disponibles, 400 lbs a 2.00 c/u
6 Entrega de 150 lbs, para la orden de producción No. 701, solicitud No. 150.
8 Recepción en el Almacén de 400 lbs, correspondientes a la orden de compra
No. 400; precio de 2.40 c/u.
9 Entrega de 280 lbs a producción por medio de la orden de producción NO. 750,
solicitud No. 160.
11 Recepción en el Almacén de 350 lbs de la orden de compra No. 420; al precio
de 2.60 c/u.
16 Devolución al proveedor de 100 lbs, correspondientes a la orden de compra No.
400 por estar defectuosas. (Jun. 8)
19 Entrega de 250 lbs a producción para la orden de producción No. 730, solicitud
No. 165.
21 Recepción en el Almacén de un sobrante de 60 lbs que habían sido entregadas
para la solicitud No. 160 (Jun. 9)
24 Entrega de 60 lbs a producción para la orden de producción No. 740; solicitud
No. 168.
29 Recepción en el Almacén de 400 lbs, correspondientes a la orden de compra
No. 430, a 2.80 c/u.
29 Devolución al proveedor de 60 lbs que habían sido recibidas para la orden de
compra No. 420 (Jun. 11).
30 Recepción en el Almacén de un sobrante de 10 lbs que habían sido entregadas
para la Orden de producción No. 740. (Jun. 24)
30 Recepción en el Almacén de 220 lbs correspondientes a la orden de compra

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 No. 436 a 2.30 c/u,
30 Entrega de 140 lbs a producción para la orden de producción No. 210; solicitud
No. 172.

Se requiere:
a) Elabore un anexo en forma de auxiliar de inventario que muestre el costo de todas las recepciones y entregas usando los siguientes
métodos de valuación de inventarios:
a. Método PEPS
b. Método UEPS
c. Método del promedio móvil.
b) Prepare los asientos de diario para resumir los costos de los materiales con cada uno de los métodos para cargar estos costos a la
producción.

Inversiones
NORMAS DE CONTABILIDAD- INVERSIONES.

Objetivo:
El objetivo de esta norma es definir el concepto de inversiones y establecer las reglas de registro y valuación de las inversiones de corto
y largo plazo en los estados financieros de las empresas así como indicar los requisitos de revelación.

Alcance:
Esta norma no considera los siguientes aspectos:

Las bases para el reconocimiento de intereses, regalías, dividendos y rentas ganadas sobre inversiones.
Las inversiones en subsidiarias.
Las inversiones en asociadas y en negocios conjuntos.
Entidades cuya actividad se refiere a la compra y venta de títulos valores, fondos de inversión, de pensiones, etc.

Definiciones:
Los siguientes términos se usan en esta norma con el significado que se especifica en cada caso:

Inversión: Es un activo que conserva una empresa, representado por valores negociables u otros títulos valores o bienes, para
aumentar el capital mediante la percepción de intereses, regalías, dividendos y arrendamientos, o para obtener otros beneficios tales
como aquellos que resultan de sus relaciones mercantiles.

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Inversiones a corto plazo: Denominadas también temporales o transitorias, son aquellas representadas por valores negociables o por
cualquier otro instrumento de inversión que por su naturaleza, son susceptibles de ser convertidas en efectivo de inmediato o de ser
fácilmente realizables, las cuales se intenta mantener por no más de un año o del ciclo de operación, el que resulte mayor. En el caso
de lo segundo, debe hacerse la revelación correspondiente. Por lo regular consisten en valores negociables de renta fija, por ejemplo,
bonos del gobierno, certificados de inversión, certificados de depósito a plazo y otras inversiones similares que adquieren las empresas
generalmente con el propósito de obtener un rendimiento de los fondos de efectivo excedentes y que se transan en bolsa de valores.

Inversión a largo plazo:

Es aquella que no se hace con la intención de que esté disponible como recursos adicionales de efectivo. Incluye las inversiones
permanentes en acciones y otros títulos valores tales como bonos, certificados de depósito, de inversión, y otros títulos, cuando su
vencimiento es mayor de un año o del ciclo de operación el que resulte mayor.

Valores negociables:
Son aquellos que se cotizan en bolsas de valores o son operados a través del sistema financiero.

Valor de mercado:
Es el importe que puede obtenerse de la venta de una inversión que se cotiza en bolsa de valores.

Valor de realización:
Representa el valor de mercado o el precio de venta de la inversión, menos los gastos que se incurrirían en la enajenación.

Valor justo:
Es el importe por el cual puede intercambiarse un activo entre el comprador bien informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien
informado y dispuesto a vender, es una transacción de libre competencia.

Registro y Valuación de las Inversiones:

Costo: El registro de las inversiones se efectúa al costo, el cual incluye los gastos de adquisición, tales como corretajes, honorarios ,
derechos, honorarios bancarios y comisiones.

Los rendimientos devengados no cobrados al momento de la compra no forman parte del costo ni de los resultados del período.

Si una inversión se adquiere, toda o en parte, por medio de la emisión de acciones u otros valores, el costo de adquisición es el valor
justo de los títulos emitidos y no su valor nominal o a la par. Puede también ser adecuado considerar el valor justo de la inversión que
se adquirió, si éste es más claramente evidente.

Si se adquiere una inversión, toda o en parte, a cambio de otro activo, el costo de adquisición de la inversión de se determina con
referencia al valor justo del activo que se cede. Puede también ser adecuado considerar el valor justo de la inversión que se adquirió, si
este es más es más claramente evidente

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La diferencia entre el costo de adquisición y el valor de redención de una inversión en obligaciones a largo plazo ( el descuento en la
prima o adquisición) se amortiza durante el período comprendido desde su fecha de adquisición hasta la fecha de vencimiento. El
descuento o la prima amortizados se acredita o se cargan a resultados como si fueran intereses y se añaden o se restan a de los valores
en libros de los títulos. El valor en libros que resulte se considera entonces como su costo.

Valuación:
La cartera de inversiones clasificadas como activos a corto plazo debe presentarse en el balance de situación al costo o al valor de
realización, el que sea menor. Es entendido que el valor de realización debe sustentarse en las cotizaciones de bolsa respectivas.
Cuando el valor de realización es menor al costo, la pérdida se registra en los resultados del período con crédito a una cuenta de
estimación para fluctuación de valores de realización.

Las inversiones clasificadas como activos a largo plazo deben presentarse en el balance de situación al costo.

El valor en libros de las inversiones a largo plazo debe reducirse para reconocer una disminución en su valor que no sea temporal. Tal
reducción debe determinarse y contabilizarse por cada inversión considerada individualmente con cargo a los resultados del período.

Las inversiones en activos monetarios denominadas en moneda extranjera se deben convertir a colones, utilizando el tipo de cambio
vigente, aplicable a la fecha del balance de situación. En condiciones normales se utiliza el tipo de cambio de referencia para la compra
promulgado por el Banco Central de Costa Rica.

En la venta de una inversión, la diferencia entre el producto neto de venta y el valor en libros debe cargarse o acreditarse a resultados.

Los rendimientos sobre las inversiones se deben reconocer como ingresos en los resultados conforme se devengan.

Las reclasificaciones de inversiones a largo plazo a inversiones a corto plazo, o viceversa se efectúan al costo o al valor de mercado el
que sea menor.

En las notas a los estados financieros debe revelarse la política de valuación y en su caso, el efecto de los hechos posteriores que, por
su importancia, modifiquen sustancialmente la valuación de las inversiones entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que
son emitidos.

Presentación:
Las inversiones a corto plazo se presentan a continuación del efectivo, como segunda partida del activo circulante en el balance de
situación.

Si su disponibilidad es a un plazo mayor de un año, a partir de la fecha del balance de situación o su destino está relacionado con la
adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, las inversiones se presentarán fuera del activo
circulante.

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Revelaciones:
Las siguientes revelaciones debe hacerse en los estados financieros:

Las políticas contables sobre registro y valuación de inversiones.

Intereses, regalías, dividendos y rentas sobre inversiones a largo plazo y a corto plazo. Ganancias y pérdidas en la venta de inversiones
temporales y cambios en el valor de estas inversiones. Todo lo anterior si tienen importancia relativa en los resultados.

Restricciones importantes en las posibilidades de realización de las inversiones en el plazo de un año o en el recibo de rendimientos y de
los productos de las ventas de inversiones.

Debe revelarse la existencia de inversiones en monedas extranjeras indicando su monto, clase de moneda y el tipo de cambio utilizado
para su conversión a colones.

Concentración de la cartera de inversiones en un solo emisor.

En el caso de inversiones en acciones, debe revelarse el porcentaje de participación en cada empresa y su valuación.

Norma aprobada por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica

Pagos Anticipados
NORMA DE CONTABILIDAD E-5 PAGOS ANTICIPADOS.

Objetivo:
El objetivo de esta norma es definir el concepto de Pagos Anticipados proporcionando algunos ejemplos de las partidas que lo componen
y establecer las reglas particulares de registro y valuación, de presentación y de revelación en los estados financieros de las entidades.

Alcance:
No se consideran en esta norma los desembolsos cuyos beneficios se recibirán en un plazo mayor de un año o del ciclo normal de las
operaciones, a partir de la fecha del balance de situación.

Definición:
Los pagos anticipados representan desembolsos efectuados por servicios que se van a recibir o bienes que se van a consumir en la
empresa en el plazo de un año o del ciclo normal de sus operaciones, a partir de la fecha del balance de situación.

Ejemplos de pagos anticipados son:

· Primas de seguros.

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· Intereses.
· Alquiler de locales o equipo.
· Costo de servicios y material publicitario y promocional que servirá para lanzar al mercado un nuevo producto por medio de una
campaña que aún no se inicia. En el período en que se introduzca el producto al mercado, todo el costo debe aplicarse a resultados.
· Suministros para la operación ( como papelería, artículos de oficina y similares)
· Regalías.
· Suscripciones.

Registro y Valuación:
Los pagos anticipados se registran y valúan al costo. Se aplican a resultados en el período durante el cual se consumen los bienes, se
devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se determine que estos bienes o derechos
han perdido utilidad, el importe no aplicado deberá cargarse a los resultados del período en que esto suceda.

Presentación:
Los pagos anticipados se presentan usualmente como última partida del activo circulante.

Si existen pagos anticipados por período superiores a un año o al ciclo operativo de la entidad, la porción respectiva se clasifica como
activo no circulante, por ejemplo como " Cargos Diferidos" en el grupo de Otros Activos.

Si por razones prácticas se registran intereses pagados por anticipado incluidos a su vez en cuentas de pasivo, para fines de
presentación en el balance de situación deberán excluirse del activo, reclasificándolos a la cuenta del pasivo correspondiente.

Revelación:
La naturaleza, origen y método de amortización de los pagos anticipados deberá revelarse en notas a los estados financieros, si son de
importancia relativa.

Norma aprobada por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica

Pasivo
CARACTERÍSTICAS DEL PASIVO:

El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como la adquisición de
mercancías o servicios, pérdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes
que constituyen el activo.

Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son los siguientes:

a) Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa, como son obligaciones

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derivadas de la compra de mercancías para su venta y procesamiento.

b) Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancías o prestación de servicios.

c) Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o beneficio de la misma empresa.

d) Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas como son sueldos, comisiones, regalías, gratificaciones, impuestos
en los que la emrpesa actúa como agente retenedor o a cargo de la misma empresa, participación en las utilidades de los trabjadores.

e) Préstamos de instituciones de crédito, de particulares, de accionistas, funcionarios, etc. representados tanto por adeudos obtenidos a
través de contratos formales de crédito o bien por créditos no documentados en los cuales exista un convenio escrito acerca del
vencimiento. En el caso de contratos formales de crédito estos pueden consistir en préstamos hipotecarios, emisión de obligaciones, etc.

f) Ciertos casos de obligaciones provenientes de operaciones bancarias de descuento de documentos. La experiencia ha demostrado
que, en ocasiones, la operación bancaria de descuento de documentos constituye una típica operación crediticia, garantizada
básicamente por la solvencia de quien descuenta los documentos y en forma secundaria por los documentos por cobrar descontados.
Esta situación se presenta cuando el origen de los documentos por cobrar no es de las operaciones normales de la empresa o bien que
usualmente los documentos son rescatados directa o indirectamente por la empresa, por lo que el pasivo contingente de los
documentos descontados se convierte en un pasivo repetitivo.

Clasificación del Pasivo:

El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo.

Pasivo a corto plazo:

El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año, en el curso normal de las operaciones. Se hace
excepción de esta regla en el caso que el ciclo normal de las operaciones de la empresa sea mayor a un año y se haga una excepción
similar en la clasificación del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos
dentro del ciclo normal de las operaciones y deberá mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias.

Pasivo a Largo Plazo:

El pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones
si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce
meses o dentro del ciclo normal de las operaciones si éste último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe
clasificarse como tal. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al control de la empresa se clasifican comúnmente
como pasivo a corto plazo.

Reglas de Valuación:
Los adeudos que tienen su origen en las compras de mercancías o servicios, surgen en el momento de tomar posesión de las

71
mercancías o recibir los servicios.

Es apropiado registrar los pasivos a favor de los proveedores deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos
por pronto pago, excepto en el caso en que la empresa tenga por norma aprovechar regularmente esta clase de descuentos y esté en
condiciones de continuar esta política, siempre y cuando este procedimiento se aplique de manera uniforme

Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comúnmente denominados pasivos acumulados, representan por
lo general cargos a resultados de operación por servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al
período terminado en esa fecha. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, deberán
registrarse las estimaciones, lo más certeras posibles, de estos pasivos. En esta situación pueden encontrarse los pasivos por
gratificaciones, vacaciones, salarios, etc.

En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deberá registrarse por el importe recibido o utilizado. Si hubiera una porción
del préstamo de la que aún no se hubiere dispuesto, ésta no deberá reflejarse en el balance como pasivo sino como una cuenta por
cobrar.

Cuando se firmasen documentos amparando a compras a crédito, deberá registrarse de inmediato tanto la adquisición del activo, como
el pasivo correspondiente, por el importe total de la operación.

En el caso de amortización de pasivos que se hagan por medio de una cuota fija, deberá separarse la parte que corresponde a la
amortización del pasivo y la parte restante debe registrarse como Gastos por Intereses.

En el caso de pasivos por obligaciones como bonos o certificados de inversión, deberán registrarse al importe del valor nominal de los
títulos. Los intereses se van registrando como pasivo conforme se vayan devengando. El importe de los gastos de emisión como
comisiones, costos de impresión, gastos de colocación, así como de descuento si lo hubiere, concedido en la colocación de los títulos,
deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el período en que las obligaciones estarán en circulación, en proporción
al vencimiento de las mismas. En el caso de que las obligaciones se hubieran colocado con prima, esta deberá registrarse como un
crédito diferido y amortizarse también en proporción al vencimiento de las obligaciones.

Reglas de Presentación:

Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su correlación con el activo circulante en cuanto a la determinación del capital de
trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance general.

La presentación de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro del balance general, deberá hacerse tomando en cuenta
tanto la agrupación de pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.

Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisición de los bienes o servicios que representan
las actividades principales de la empresa. Estos saldos deberán incluir los fletes, gastos de importación, etc en que se haya incurrido y
estén aun pendientes de pago . Normalmente no será necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de

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proveedores, de aquellos que no lo estén.

Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores, deberán reclasificarse como cuentas por
cobrar o como inventarios, dependiendo de su procedencia o de l a aplicación final que se estime tendrán.

Los pasivos que representen financiamiento bancario a corto plazo deberán presentarse por separado.

La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse también por separado, sin incluir dentro de los financiamientos a corto
plazo que se mencionan en los dos párrafos anteriores. Esta separación resulta importante para fines de información para fines de
información de las políticas financieras de la empresa.

En caso de que existan pasivos en moneda extranjera por sumas importantes deberá revelarse esta situación ya sea en el mismo
balance o una nota a los estados financieros, indicando de qué moneda extranjera se trate.

Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota a los estados financieros, de las garantías, si las
hubiese de cualquier pasivo. En el caso del pasivo a largo plazo, este deberá mostrarse con tanto detalle como sea necesario,
describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamiento que lo formen, el vencimiento, las tasas de interés y las
garantías o gravámenes respectivos. Si no fuese práctico detallar esta información en el mismo cuerpo del balance, se hará en una nota
a los estados financieros o bien en un estado financiero anexo que formará parte de los estados financieros principales.

Será necesario informar acerca de la existencia de ciertas restricciones que en algunos contratos de crédito se imponen al deudor, como
son restricciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtención de
nuevos préstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos.

En el caso de obligaciones emitidas, deberán informarse claramente las características de la emisión, como son el monto de la misma,
número de las obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, derechos y forma de redención, garantías, vencimiento,
tasa de interés, etc. En caso de obligaciones convertibles deberá informarse acerca del tipo y forma de conversión. Si existiesen
obligaciones autorizadas aún no emitidas, deberá informarse de ello con objeto de que el lector pueda comparar el monto total
autorizado con el valor de los bienes otorgados en garantía.

Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deberán excluirse para fines de presentación del balance,
compensándolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en cargos diferidos. Esta exclusión se basa en el hecho
de que los intereses por pagar aún no devengados no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del
balance, y su inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la
interpretación de la situación financiera de la empresa.

Basado en pronunciamientos del Instituto Mexicano de Contadores Püblicos

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 ANEXO No. 1
523010 Cumplimiento
523015 Corriente débil
523020 Vida colectiva
523025 Incendio
523030 Terremoto
523035 Sustracción y hurto
523040 Flota y equipo de transporte
523045 Flota y equipo fluvial y/o marítimo
523050 Flota y equipo aéreo
523055 Flota y equipo férreo
523060 Responsabilidad civil y extracontractual
523065 Vuelo
523070 Rotura de maquinaria
523075 Obligatorio accidente de tránsito
523080 Lucro cesante
523095 Otros
5235 Servicios
523505 Aseo y vigilancia
523510 Temporales
523515 Asistencia técnica
523520 Procesamiento electrónico de datos
523525 Acueducto y alcantarillado
523530 Energía eléctrica
523535 Teléfono
523540 Correo, portes y telegramas
523545 Fax y télex
523550 Transporte, fletes y acarreos
523555 Gas
523560 Publicidad, propaganda y promoción
523595 Otros
5240 Gastos legales
524005 Notariales
524010 Registro mercantil
524015 Trámites y licencias

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524020 Aduaneros
524025 Consulares
524095 Otros
5255 Gastos de viaje
525505 Alojamiento y manutención
525510 Pasajes fluviales y/o marítimos
525515 Pasajes aéreos
525520 Pasajes terrestres
525525 Pasajes férreos
525595 Otros
5260 Depreciaciones
526005 Construcciones y edificaciones
526010 Maquinaria y equipo
526015 Equipo de oficina
526020 Equipo de computación y comunicación
526035 Flota y equipo de transporte
526060 Armamento de vigilancia
5265 Amortizaciones
526505 Vías de comunicación
526510 Intangibles
526515 Cargos diferidos
526595 Otras
5295 Diversos
529505 Comisiones
529510 Libros, suscripciones, periódicos y revistas
529515 Música ambiental
529520 Gastos de representación y relaciones públicas
529525 Elementos de aseo y cafetería
529530 Útiles, papelería y fotocopias
529535 Combustibles y lubricantes
529540 Envases y empaques
529545 Taxis y buses
529550 Estampillas
529555 Microfilmación
529560 Casino y restaurante

75
529565 Parqueaderos
529570 Indemnización por daños a terceros
529575 Pólvora y similares
529595 Otros
53 No operacionales
5305 Financieros
530505 Gastos bancarios
530510 Reajuste monetario-UPAC
530515 Comisiones
530520 Intereses
530525 Diferencia en cambio
530530 Gastos en negociación certificados de cambio
530535 Descuentos comerciales condicionados
530540 Gastos manejo y emisión de bonos
530545 Prima amortizada
530595 Otros
5310 Pérdida en venta y retiro de bienes
531005 Venta de inversiones
531010 Venta de cartera
531015 Venta de propiedades, planta y equipo
531020 Venta de intangibles
531025 Venta de otros activos
531030 Retiro de propiedades, planta y equipo
531035 Retiro de otros activos
531040 Pérdidas por siniestros
531095 Otros
539525 Donaciones
539530 Constitución de garantías
539535 Amortización de bienes entregados en comodato
539595 Otros
54 Impuesto de renta y complementarios
5405 Impuesto de renta y complementarios
540505 Impuesto de renta y complementarios
59 Ganancias y pérdidas
5905 Ganancias y pérdidas

76
590505 Ganancias y pérdidas

COSTOS DE VENTAS
61 Costo de ventas y de prestación de servicios
6135 Comercio al por mayor y al por menor
613524 Venta de productos textiles, de vestir, de cuero y calzado
62 Compras
6205 De mercancías
620501 a 620598
6225 Devoluciones en compras (CR)
622501 a 62259

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