Sección 29 Impuesto a las Ganancias
NIIF para las Pymes
Sección 29
Impuesto a las Ganancias
Alcance de esta sección
29.1 Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las
ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa.
29.2 Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad
reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se
hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el
impuesto corriente y el impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar
(recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos
anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros,
generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su
importe en libros actual, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias
29.3 Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes:
(a) Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles
resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales (párrafos 29.4 a 29.8).
(b) Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias fiscales si se
recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (párrafos 29.9 y 29.10).
(c) Determinará la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente:
(i) Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos se determinará en
función de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidación de los pasivos por su
importe en libros presente (párrafos 29.11 y 29.12).
(ii) Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidas como activos o
pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarán a ser
imponibles o deducibles fiscalmente en periodos fututos (párrafo 29.13).
(d) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado
(párrafo 29.14).
(e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que
surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados
(párrafos 29.15 a 29.17).
(f) Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de los
posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas
impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado,
al final del periodo sobre el que se informa, que se espera que sean aplicables cuando se realice el
activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos (párrafos 29.18 a
29.25).
(g) Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el
importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre la base de las
ganancias fiscales actuales o futuras (párrafos 29.21 y 29.22).
(h) Distribuirá los impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de
resultados, otro resultado integral y patrimonio (párrafo 29.27).
(i) Presentará y revelará la información requerida (párrafos 29.28 a 29.32).
Reconocimiento y medición de impuestos corrientes
29.4 Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las
ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado,
correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos
periodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.
29.5 Una entidad reconocerá un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una pérdida
fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un periodo anterior.
29.6 Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se
esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o
cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.
Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente
terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado
históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan. Los párrafos 29.23 a 29.25 proporcionan
una guía adicional de medición.
29.7 Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes como
gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una partida de ingresos o
gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado integral, también deba reconocerse
en otro resultado integral.
29.8 Una entidad incluirá en los importes reconocidos de acuerdo con los párrafos 29.4 y 29.5, el
efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, medido de
acuerdo con el párrafo 29.24.
Reconocimiento de impuestos diferidos
Principio de reconocimiento general
29.9 Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por
recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este
impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la
entidad en el estado de situación financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las
autoridades fiscales, y la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el
momento procedentes de periodos anteriores.
Activos y pasivos cuya recuperación o liquidación no afectará a las ganancias fiscales
29.10 Si la entidad espera recuperar el importe en libros de un activo, o liquidar el importe en
libros de un pasivo, sin afectar a las ganancias fiscales, no surgirá ningún impuesto diferido con
respecto al activo o pasivo. Por ello, los párrafos 29.11 a 29.17 se aplican solo a los activos y
pasivos para los que la entidad espere recuperar o liquidar el importe en libros que afecten a las
ganancias fiscales y a otras partidas que tienen una base fiscal.
Base fiscal
29.11 La entidad determinará la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la
legislación que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado. Si
la entidad presenta una declaración fiscal consolidada, la base fiscal se determinará en función de
la legislación fiscal que regule dicha declaración. Si la entidad presenta declaraciones fiscales por
separado para las distintas operaciones, la base fiscal se determinará según las legislaciones
fiscales que regulen cada declaración fiscal.
29.12 La base fiscal determina los importes que se incluirán en ganancias fiscales en la
recuperación o liquidación del importe en libros de un activo o pasivo. Específicamente:
(a) La base fiscal de un activo iguala al importe que habría sido deducible por obtener ganancias
fiscales si el importe en libros del activo hubiera sido recuperado mediante su venta al final del
periodo sobre el que se informa. Si la recuperación del activo mediante la venta no incrementa las
ganancias fiscales, la base fiscal se considerará igual al importe en libros.
(b) La base fiscal de un pasivo iguala su importe en libros, menos los importes deducibles para la
determinación de las ganancias fiscales (o más cualesquiera importes incluidos en las ganancias
fiscales) que habrían surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su importe en libros al final del
periodo sobre el que se informa. En el caso de los ingresos de actividades ordinarias diferidos, la
base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier importe de
ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
29.13 Algunas partidas tienen base fiscal, pero no se reconocen como activos y pasivos. Por
ejemplo, los costos de investigación se reconocen como un gasto cuando se incurre en ellos, pero
puede no permitirse su deducción al determinar la ganancia fiscal hasta un periodo futuro. Por
tanto, el importe en libros de los costos de investigación es nulo y la base fiscal es el importe que
se deducirá en periodos futuros. Un instrumento de patrimonio emitido por la entidad también
puede dar lugar a deducciones en un periodo futuro. No existe ningún activo ni pasivo en el estado
de situación financiera, pero la base fiscal es el importe de las deducciones futuras.
Diferencias temporarias
29.14 Las diferencias temporarias surgen cuando:
(a) Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento
inicial de los activos y pasivos, o en el momento en que se crea una base fiscal para esas partidas
que tienen una base fiscal pero que no se reconocen como activos y pasivos.
(b) Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge tras el reconocimiento
inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o en el patrimonio de un
periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente.
(c) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá en el importe en libros
del activo o pasivo de ningún periodo.
Pasivos y activos por impuestos diferidos
29.15 Excepto por lo requerido en el párrafo 29.16, una entidad reconocerá:
(a) Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que
incrementen la ganancia fiscal en el futuro.
(b) Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que
reduzcan la ganancia fiscal en el futuro.
(c) Un activo por impuestos diferidos para la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas y
créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
29.16 A los requerimientos del párrafo 29.15 se aplican las siguientes excepciones:
(a) Una entidad no reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos para las diferencias
temporarias asociadas a ganancias no remitidas por subsidiarias extranjeras, sucursales, asociadas
y negocios conjuntos, en la medida en que la inversión sea de duración básicamente permanente,
a menos que sea evidente que las diferencias temporarias se vayan a revertir en un futuro
previsible.
(b) Una entidad no reconocerá un pasivo por impuestos diferidos para las diferencias temporarias
asociadas al reconocimiento inicial de la plusvalía.
29.17 Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos diferidos como
gasto por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto si el cambio atribuible a una partida
de ingresos o gastos, reconocida de conforme a esta NIIF como otro resultado integral, también se
deba reconocer en otro resultado integral.
Medición de impuestos diferidos
Tasas impositivas
29.18 Una entidad medirá un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas
impositivas y la legislación que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerará las tasas
impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos futuros
requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente al resultado ni sea
probable que lo hagan.
29.19 Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia fiscal, una
entidad medirá los gastos (ingresos) por impuestos diferidos y los pasivos (activos) por impuestos
diferidos relacionados, utilizando las tasas medias aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, que se espera que sean aplicables a la ganancia (o pérdida) fiscal de los
periodos en los que se espere que el activo por impuestos diferidos se realice o que el pasivo por
impuestos diferidos se liquide.
29.20 La medición de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, en la
fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y pasivos
relacionados. Por ejemplo, si la diferencia temporaria surge de una partida de ingreso que se
espera sea gravable como una ganancia de capital en un periodo futuro, el gasto por impuestos
diferidos se mide utilizando la tasa impositiva de ganancias de capital.
Corrección valorativa
29.21 Una entidad reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos,
de modo que el importe en libros neto iguale al importe máximo que es probable que se recupere
sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras.
29.22 Una entidad revisará el importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos en cada
fecha sobre la que se informa, y ajustará la corrección valorativa para reflejar la evaluación actual
de las ganancias fiscales futuras. Este ajuste se reconocerá en resultados, excepto que un ajuste
atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado
integral, en cuyo caso se reconocerá también en otro resultado integral.
Medición de impuestos corrientes y diferidos
29.23 Una entidad no descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos.
29.24 Las incertidumbres sobre si las autoridades fiscales correspondientes aceptarán los importes
que la entidad les presenta afectarán al importe del impuesto corriente y del impuesto diferido.
Una entidad medirá los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos utilizando el importe
medio ponderado por la probabilidad de todos los resultados posibles, suponiendo que las
autoridades fiscales revisarán los importes presentados y tendrán pleno conocimiento de toda la
información relevante. Los cambios en el importe medio, ponderado por la probabilidad de todos
los posibles resultados se basarán en información nueva, no en una nueva interpretación, por
parte de la entidad, de información que estuviese anteriormente disponible.
29.25 En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias es pagadero a una tasa mayor o
menor, si una parte o la totalidad de la ganancia o de las ganancias acumuladas se paga como
dividendos a los accionistas de la entidad. En otras jurisdicciones, el impuesto a las ganancias
puede ser devuelto o pagado, si una parte o la totalidad de la ganancia o de las ganancias
acumuladas se paga como dividendos a los accionistas de la entidad. En ambas circunstancias, una
entidad medirá los impuestos corrientes y diferidos a la tasa impositiva aplicable a las ganancias
no distribuidas hasta que la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo. Cuando la
entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo, reconocerá el pasivo (activo) por impuestos
corrientes o diferidos resultantes y el gasto (ingreso) relacionado.
Retenciones fiscales sobre dividendos
29.26 Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede requerir pagar una
porción de los dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos importes,
pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los
dividendos.
Presentación
Distribución en el resultado integral y en el patrimonio
29.27 Una entidad reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado
integral total (es decir, operaciones continuadas, operaciones discontinuadas u otro resultado
integral) o en el patrimonio como la transacción u otro suceso que dio lugar al gasto por
impuestos.
Separación entre partidas corrientes y no corrientes
29.28 Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y pasivos corrientes o no
corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situación financiera no clasificará
ningún activo (pasivo) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
Compensación
29.29 Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos
corrientes, o los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos solo cuando
tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y tenga intención de liquidarlos
en términos netos o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
Información a revelar
29.30 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y
diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.
29.31 Una entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por
impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:
(a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos
anteriores.
(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión
de diferencias temporarias.
(d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas
impositivas o con la imposición de nuevos impuestos.
(e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los
posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales (véase el párrafo 29.24).
(f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la
entidad o sus accionistas.
(g) Cualquier cambio en la corrección valorativa (véanse los párrafos 29.21 y 29.22).
(h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores
(véase la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores).
29.32 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada:
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como
partidas de otro resultado integral.
(b) Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del
resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales.
(c) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las
del periodo sobre el que se informa anterior.
(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no
utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final
del periodo sobre el que se informa, y
(ii) un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones
valorativas durante el periodo.
(e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y los
créditos fiscales no utilizados.
(f) En las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la naturaleza de las
consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederían del pago de dividendos
a sus accionistas.
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