TEMA 4: DERECHO TRIBUTARIO

ÍNDICE

4.1 Fundamento legal 3

4.2 Obligaciones fiscales 5

4.3 Generalidades de las leyes aplicables 9

4.3.1 Ley ISR 12

4.3.2 LIETU 16

4.3.3 LIVA 19
4. Derecho tributario

El derecho tributario es la disciplina parte del derecho financiero que tiene por objeto de estudio
el ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y aplicación de los tributos. Estudia las
normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de
obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en áreas de la
consecución del bien común. Dentro del ordenamiento jurídico de los ingresos públicos se puede
acotar un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la
actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulación, ha adquirido un
tratamiento sustantivo.

El derecho tributario es distinto al derecho fiscal, debido a que el derecho fiscal se refiere a
todos los ingresos que el Estado percibe, mientras que el derecho tributario se enfoca a los
tributos, a los impuestos. Por lo que podemos decir que le derecho tributario es la parte especial
y el derecho fiscal la parte general.

En el siguiente esquema podemos ver de manera resumida las diferencias entre derecho
financiero, derecho fiscal y derecho tributario:

El contenido de derecho fiscal en la parte especial se centra en las disposiciones específicas de

cada uno de los tributos que componen el sistema fiscal de un país, como veremos.

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4.1 Fundamento legal

El fundamento constitucional de la contribución es el art. 31 fracción IV de la Constitución Política

de los Estados Unidos Mexicanos que establece que es obligación de los mexicanos contribuir al
gasto público, tanto de la federación como de las entidades federativas y de los municipios.

El ejercicio del poder tributario y la actuación de las autoridades en esta materia deben seguir
determinados lineamientos que la propia Constitución y las leyes establecen. No es posible pensar
que la autoridad por el simple hecho de serlo, pueda actuar a su libre arbitrio.

Es por ello que del análisis de las disposiciones constitucionales los estudiosos del Derecho han
derivado una serie de reglas básicas que deben observar las autoridades tanto legislativas como
administrativas, en el ejercicio de sus funciones. Estas normas básicas tienen su origen en la norma
fundamental de nuestro sistema jurídico, es decir en la Constitución.

El artículo 31 fracción IV dispone que “son obligaciones de los mexicanos: contribuir para los
gastos públicos, así de la federación como del Distrito Federal o del Estado y Municipios en que
residan, de la maneras proporcional y equitativa que dispongan las leyes”.

De esto se desprenden los siguientes principios:

Legalidad, obligatoriedad, vinculación con el gasto público, proporcionalidad y equidad, residencia

y anualidad.

Los cinco primeros se consagran en la fracción IV del artículo 31 y el último, en la fracción IV del
artículo 74 ambos preceptos de la Ley Suprema de Toda la Unión.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD. El principio de legalidad se encuentra consagrado, como ya dijimos,

en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Federal que dispone que son obligaciones de los
mexicanos contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del Distrito federal o
del Estado y Municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa en que dispongan
las leyes. Un reforzamiento de este fundamento se encuentra en el segundo párrafo del artículo
14 Constitucional que garantiza que nadie puede ser privado de sus propiedades si no es conforme
con las leyes expedidas por el Congreso.

El principio de legalidad en materia tributaria puede enunciarse mediante el dicho “No hay tributo
sin ley”.

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El principio de legalidad significa que la ley que establece el tributo debe definir cuáles son los
elementos y supuestos de la obligación tributaria, esto es, los hechos imponibles, los sujetos
pasivos de la obligación que va a nacer, así como el objeto y la cantidad de la prestación; por lo que
todos esos elementos no deben quedar al arbitrio o discreción de la autoridad administrativa.

PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD. La obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del

cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejercitando el poder tributario
(acreedor), sumas de dinero determinadas por la ley.

El constituyente creyó necesario plasmar en la ley de jerarquía superior, el deber jurídico a cargo
de los gobernados, de pagar contribuciones al ente público.

La obligatoriedad en materia tributaria debe entenderse no en función de un simple deber a cargo

de los sujetos pasivos de la relación jurídico-tributaria, sino como una autentica obligación pública,
de cuyo incumplimiento pueden derivarse severas consecuencias para los particulares, pues al
cumplirse el plazo que la ley concede al deudor para que efectué el entero, sin que ello se realice,
automáticamente la obligación se torna exigible a través del procedimiento económico-coactivo. O
sea que la obligación vencida trae aparejada ejecución.

VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO. Este principio es justificación de la obligación

tributaria, consiste en destinar al gasto público el ingreso captado: “Es obligación de los mexicanos
contribuir al gasto público...”

Dicho de otra manera, las contribuciones que paga el ciudadano, han de significarle un beneficio,
casi siempre indeterminado, equivalente al monto de su aportación, convertido en servicios
públicos tales como: escuelas, hospitales, carreteras, etc.

PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD. El artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal

establece que al contribuir a los gastos públicos, los obligados deben hacerlo” de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

RESIDENCIA. El último principio que se desglosa de la fracción IV del artículo 31 constitucional,

es el que fija la índole obligatoria del tributo al lugar en que resida el obligado.

El Código Fiscal de la Federación, en su artículo 9° alude al concepto de residencia.

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4.2 Obligaciones fiscales

Cada uno de los regímenes fiscales otorga un conjunto de derechos y obligaciones a los que se hace
acreedor un ciudadano a partir de desempeñar una actividad económica específica; por ejemplo,
prestar servicios profesionales como médico, tener una empresa, una tienda de abarrotes, una
organización civil sin fines de lucro, etcétera.

Usualmente, cuando una persona acude al SAT a inscribirse al RFC, la autoridad le orienta sobre
el régimen al que pertenece y detalla sus obligaciones.

Una de las primeras obligaciones, por ejemplo, consiste en que todas las personas, Físicas o
Morales deben presentar declaraciones periódicas; otra es que están obligadas a expedir
comprobantes electrónicos (CFDI) por las actividades que realicen, entre otras obligaciones.

También tienen la obligación de estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y

de mantener sus datos actualizados: nombre o domicilio, inicio, pausa o cese de actividades, cambio
de régimen especial, etc., contar con su Buzón Tributario y, muy importante, consultarlo ya que
este es el medio oficial de comunicación que utiliza el SAT para enviar notificaciones y
requerimientos, realizar trámites, obtener respuesta a sus dudas, entregar documentos o
depositar información, entre otros fines.

❖ Obligaciones Personas Físicas:

Asalariados. Sólo por recibir ingresos por una actividad subordinada, es decir, si recibes salarios
y prestaciones de un patrón tributarás en este régimen fiscal, por lo tanto, están obligados a
presentar Declaración Anual, trámite que usualmente cumple el empleador o patrón; según los
ingresos obtenidos por el subordinado.

Honorarios (servicios profesionales). Generalmente son profesionistas independientes. Cuando

recibes el pago por tus servicios estás obligado a entregar recibos de honorarios (los cuales
también deben ser electrónicos); es por ello que debes cumplir con la Contabilidad Electrónica y
Facturación Electrónica, que te permitirá generar estos comprobantes fiscales (CFDI) y registrar
el uso que den a tus ingresos, que deberá ser en gastos relacionados con tu actividad profesional.
También considera que deberán presentar declaración anual, informativas e informativa múltiple
(DIM).

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Arrendamiento de inmuebles. Son quienes ponen en renta un local, departamento o vivienda. Cuando
reciban la renta deberán entregar a cambio un recibo de arrendamiento, que deberán generar
mediante un sistema de facturación electrónica. Deben presentar declaraciones mensuales,
anuales e informativas.

Actividades empresariales. Son quienes tienen un negocio (actividad comercial, industrial, de

autotransporte o agrícola como talleres mecánicos, restaurantes, escuelas, etc.). Deben presentar
su Contabilidad Electrónica y facturar electrónicamente para comprobar todas sus transacciones.
Tienen que presentar declaraciones mensuales, anuales, informativas y DIM.

Incorporación fiscal o Régimen de Incorporación Fiscal (RIF). El SAT los define como aquellas
personas que realicen actividades empresariales, que vendan bienes o presten servicios para los
que no se requiera un título profesional, como por ejemplo quienes tienen fondas, salones de
belleza, tintorerías, carnicerías, etc. Ellos deberán manejar contabilidad y facturación
electrónica, además de presentar declaraciones bimestrales.

En este caso de contribuyentes, si utilizan el portal del SAT directamente para generar sus
facturas electrónicas y llevar su Contabilidad Electrónicas, están exentos de ya no presentar sus
declaraciones bimestrales.

❖ Obligaciones Personas Morales:

Régimen general. Son sociedades mercantiles, sociedad mercantil, sociedad, asociación civil,
sociedad cooperativa de producción, instituciones de crédito, de seguros y fianzas, almacenes
generales de depósito, arrendadoras financieras, uniones de crédito y sociedades de inversión de
capitales; organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios, y fideicomisos con
actividades empresariales, entre otras, que realicen actividades lucrativas.
Tienen como obligaciones fiscales llevar su Contabilidad Electrónica y facturación electrónica;
presentar declaraciones y pagos mensuales, así como declaración anual. También deberán
presentar la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) y declaraciones
informativas anuales.
Además, en el caso de tener empleados, requerir de servicios por honorarios o arrendar un
inmueble deberán hacer las retenciones el Impuesto sobre la Renta (ISR), expedir las constancias
de estas retenciones que generalmente se entregan a los empleados, profesionales o arrendador
cuando las soliciten.

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Además, para estas Personas Morales del régimen general, también deberán mantener actualizada
ante la autoridad fiscal (y presentarla cuando se requiera) información adicional sobre el
desempeño de sus actividades como estado de posición financiera, levantar inventarios de
existencias, determinar en la declaración anual la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la empresa (PTU).

Además, deberán enterar al SAT sobre los préstamos y aportaciones para futuros aumentos de
capital que reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera mayores a 600 mil pesos, dentro
de los 15 días posteriores de haberlos recibido mediante un formato electrónico.

Si la autoridad fiscal clasificó a esta persona moral como contribuyente del Impuesto Especial
sobre Productos o Servicios (IEPS), deberá presentar estas declaraciones informativas
correspondientes.

Con fines no lucrativos. Su finalidad no es obtener una ganancia económica o lucro, por ejemplo:
sociedades de inversión, administradoras de fondos para el retiro, sindicatos, cámaras de
comercio e industria, colegios de profesionales, instituciones de asistencia o beneficencia,
asociaciones civiles sin fines de lucro.

Entre sus obligaciones destaca expedir comprobantes fiscales digitales por la recepción de
ingresos como Factura Electrónica, llevar Contabilidad Electrónica, presentar declaraciones
mensuales e informativas, retener el ISR en caso de pagar sueldos y salarios, recibir servicios
profesionales, expedir las constancias de retención del ISR, pagar el subsidio para el empleo a los
trabajadores que tengan derecho a recibirlo –conforme la ley del ISR–.

Además, deberán entregar a los trabajadores, constancia del monto total de los viáticos pagados
en el ejercicio de que se trate a más tardar el 15 de febrero de cada año, cuando éstos sean
efectivamente erogados en tu servicio como sociedad o asociación.

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4.3 Generalidades de las leyes aplicables

Los ingresos que derivan de los tributos y que nuestro derecho retoma como contribuciones, son
aquellos que impone el Estado en su calidad de Imperio, es decir bajo el poder soberano y el yugo
de su cobro coactivo.

Características:

a) Son de Carácter Público. Son Ingresos que constituye parte del Derecho Público que percibe
el Estado en su calidad de ente soberano de donde eminentemente es de orden público.
b) Son una prestación en dinero o en especie. El Tributo resulta ser una prestación a cargo del
contribuyente a favor del Estado y dicha prestación se presenta de manera primordial en
dinero, sin embargo, en casos excepcionales se presentará en especie.
c) Contenida en la Ley. Los tributos operan bajo un principio de legalidad, es decir la carga
tributaria deberá de consignarse o estar expresamente en la Ley.
d) La prestación debe ser proporcional y equitativa. Es decir, debe respetarse el principio de
justicia tributaria que consagra la Constitución federal en su artículo 31 Fracción IV, por lo
tanto, la aportación económica debe ser inferior a la obra ejecutada o del servicio prestado.
El estado debe cobrar únicamente a los contribuyentes la parte que le corresponde al
benéfico que supone para ellos el benéfico de una obra pública.
e) El pago es obligatorio. La obligación se concreta a pagar la contribución especial se adecua
a la hipótesis normativa y esto sucede cuando el Estado concluye y pone en servicio la obra
ejecutada o presta el servicio, pues hasta entonces, estará en condiciones de conocer el
costo total de una u otro y, en consecuencia, de hacer la derrama respectiva.

En el campo de las ciencias de las finanzas públicas, así como por la mayoría de las doctrinas sobre
el Derecho tributario, las contribuciones o tributos se apilan en tres secciones: Impuestos,
Contribuciones Especiales y Derechos.

En nuestro derecho positivo mexicano los ingresos tributarios o derivados de contribuciones son
los que a continuación se describen. (Artículo 2º). Las contribuciones se clasifican en impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos).

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1. IMPUESTOS

El impuesto es la prestación en dinero o en especie que establece el estado conforme a la ley, con
carácter obligatorio a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que
haya para ellas contraprestación o beneficio especial directo o inmediato.

El artículo 2º del C.F.F. establece que: Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones
de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, y en su fracción primera define a los
impuestos de la siguiente manera:

I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas
y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que
sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo.
II. Así podemos determinar que los impuestos tienen cinco elementos básicos que son:

A. - El sujeto del impuesto.

En lo referente al sujeto del impuesto lo primero que debe determinarse al aplicar un gravamen
es el sujeto, encontrando un sujeto principal pero también puede haber responsables solidarios,
en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) los sujetos principales son:

a) Los residentes en México respecto de sus ingresos (incluyendo ingresos que proviene del
extranjero).
b) Los residentes en el extranjero con establecimiento o base fijan en el país respecto de los
ingresos atribuibles en México.
c) Los residentes en el extranjero respecto de los ingresos procedentes de fuente de riqueza
situada en territorio nacional.

B.- El objeto del impuesto.

El Objeto del gravamen se determina como aquello que se pretende gravar, en cada Ley existe un
objetivo implícito ejemplo:

a) Impuesto sobre la renta. Grava la renta, la ganancia, la utilidad.

b) Impuesto al Activo. Grava el activo neto de las empresas.
c) Impuesto al Valor Agregado. Grava ciertos actos o actividades realizadas en territorio
nacional.

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C. - La determinación de la base.

En cuanto a determinación de la base tenemos que una vez determinado el sujeto del impuesto el
contribuyente deberá determinar la base y posteriormente calcular el impuesto, es así como el
contribuyente se enfrenta a la causación misma que se dará cuando el contribuyente se encuentre
en la situación jurídica o, de hecho, en la determinación del impuesto causado. Es así como los
contribuyentes a fin de cuentas determina su base para calcular su impuesto.

D.- La aplicación de la tasa, tarifa o cuotas.

En cuanto a la tasa, tarifa o cuota tenemos que una vez que el mismo contribuyente sujeto del
impuesto se ha determinado la base para efectos del impuesto le quedará simplemente aplicar la
tasa, tarifa o cuota, en su caso para conocer el impuesto causado.

E.- La forma, medio y fecha de pago.

En cuanto la forma medio y fecha de pago se establece que en la legislación deberá también
definirse la forma de pago (forma oficial), así como los medios (cheques) y la fecha de pago.

2. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

Las aportaciones de seguridad social se refieren a la prestación obligatoria debida a beneficios

individuales o de grupos sociales, derivado de la realización de actividades especiales del Estado.
Por ejemplo, las cuotas obrero-patronales que se cubren al Instituto Mexicano del Seguro Social.
De acuerdo con la fracción II del artículo 2 del Código Fiscal de la Federación las Aportaciones
de Seguridad social son:

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de
personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en
materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace
mención la fracción II, las contribuciones correspondientes tendrán la naturaleza de aportaciones
de seguridad social.

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Así las contribuciones de referencia serán aquellas prestaciones en dinero previstas en la ley a
favor de organismos descentralizados con personalidad jurídica y patrimonio propio y a cargo de
personas físicas y morales relacionadas con tales organismos. Bajo este contexto, en el ramo de
seguridad social, las personas que en especial se ven beneficiadas son los trabajadores.

3. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

El CFF en el artículo2° fracción III nos dice que contribuciones de mejoras son las establecidas
en la ley a cargo de personas físicas y morales que se benefician de manera directa por obras
públicas.

La doctrina las ha denominado: tributo especial, contribución especial, impuesto de plusvalía,

impuesto de planificación, derechos de cooperación.

La doctrina mexicana prefiere el nombre de contribución especial, es el caso de Emilio Margáin,

indica que la contribución especial "es una prestación que los particulares pagan obligatoriamente
al Estado, como aportación a los gastos que ocasionó la realización de una obra o un servicio público
de interés general, que los beneficio o los beneficia en forma especial".

Como podemos observar, este autor, no sólo se queda en la explicación de los beneficios obtenidos
de obras públicas, sino que además, analiza que también pueden ser contribuciones especiales, las
aportaciones por beneficios directos a los particulares de servicios generales; Como Ejemplo de
este último tipo de contribución, podemos señalar los pagos efectuados por razón de seguridad
pública, este servicio público es una de las funciones del Estado, que tiene la obligación de brindar
a toda la población en general, el nacimiento de la obligación de pagar esta contribución, se
presenta cuando el particular solicita una intervención más directa por parte del Estado.

Los bancos son las instituciones que solicitan al Estado tener permanentemente un elemento de
seguridad fuera de sus instalaciones.

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4.3.1 Ley ISR

Ley del impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta (ISR) en México es un impuesto directo sobre la ganancia obtenida; es
decir, por la diferencia entre el ingreso y las deducciones autorizadas obtenido en el ejercicio
fiscal. Este impuesto debe ser pagado de manera mensual por medio de los pagos provisionales (a
cuenta del impuesto anual) al Servicio de Administración Tributaria, o a las Oficinas Autorizadas
por las Entidades Federativas según lo marque la Ley y la normatividad en Materia de Coordinación
Fiscal entre la Federación y las Entidades Federativas.

El impuesto sobre la renta entró en vigor el 1 de enero de 2002, abrogando la ley que había estado
vigente desde el 1 de enero de 1981.

SUJETOS, REGÍMENES Y CLASES

Son sujetos de este cobro todas las personas morales y físicas en los siguientes casos:

▪ Residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la
fuente de riqueza de donde procedan.
▪ Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país mexicano
respecto de los ingresos atribuidos a dicho establecimiento permanente.
▪ Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza
situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o
cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
▪ Las personas físicas y personas morales, de acuerdo con su naturaleza y origen de los ingresos,
son clasificadas en los siguientes regímenes fiscales:

Personas Morales:

▪ Régimen simplificado.
▪ Régimen general de Ley.

Personas Físicas:

1.-Sueldos y salarios

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Las personas físicas que tributan en este Régimen perciben salarios y demás prestaciones
derivadas de un trabajo personal subordinado a disposición de un empleador, incluyendo la
participación de utilidades y las indemnizaciones por separación de su empleo.

¿Quiénes tributan en este Régimen?

✓ Funcionarios y trabajadores de la Federación, Entidades Federativas y de los Municipios.
✓ Miembros de las fuerzas armadas.
✓ Rendimientos y anticipos a miembros de sociedades cooperativas de producción.
✓ Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles.
✓ Honorarios a personas que presten servicios a un prestatario en sus instalaciones.
✓ Los comisionistas o comerciantes que trabajan para empresas personas físicas o personas
morales.

2.-Arrendador

Las personas que obtengan ingresos por otorgar en renta o alquiler bienes inmuebles como son:

▪ Casas habitación
▪ Departamentos habitacionales
▪ Edificios
▪ Locales comerciales
▪ Bodegas
▪ Entre otros

3.-Régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales.

4.-Régimen de incorporación fiscal.

El Impuesto sobre la renta en las personas físicas, de acuerdo al régimen fiscal, puede ser
enterado a la Federación por medio del Servicio de Administración Tributaria o a las diferentes
entidades federativas a través de las diversas oficinas autorizadas.
Para todos los sujetos de este, debe de ser presentado tres o cuatro meses después del cierre
del ejercicio la declaración anual a través de los siguientes medios:

▪ Para las personas morales a través del Programa DEM.

▪ Para las personas Físicas a través de Declaración Automática o de la aplicación de libre
distribución.

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Existen ingresos gravados y exentos; por los primeros causan ingresos acumulados, los segundos
no. Puede haber así mismo erogaciones deducibles, que restan parte del ingreso gravado.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios
profesionales, podrán efectuar las siguientes deducciones:
▪ Devoluciones:
Las que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese
acumulado el ingreso correspondiente.
▪ Adquisición de mercancías:
Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados o
terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.
▪ Gastos
▪ Inversiones

DEDUCCIONES PERSONALES

▪ Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios pagados para ti, tu cónyuge o concubino/a,
tus padres, abuelos, hijos y nietos, siempre que dichas personas no hayan percibido durante el
año ingresos en cantidad igual o superior a una Unidad de Medida y Actualización (UMA) elevado
al año. Medicinas incluidas en facturas de hospitales; no proceden los comprobantes de
farmacias. El pago de estos gastos se debe realizar mediante cheque nominativo del
contribuyente, transferencia electrónica de fondos, tarjeta de crédito, de débito o de
servicios.
▪ Honorarios médicos, dentales o de enfermería, análisis, estudios clínicos o prótesis, gastos
hospitalarios, compra o alquiler de aparatos para el establecimiento o rehabilitación del
paciente, derivado de las incapacidades a que se refiere el artículo 477 de la Ley Federal del
Trabajo, cuando se cuente con el certificado o la constancia de incapacidad correspondiente,
expedida por las instituciones públicas del Sistema Nacional de Salud, o los que deriven de una
discapacidad en términos de la Ley General para la Inclusión de las Personas con Discapacidad
y se cuente con el certificado de reconocimiento y calificación de discapacidad emitido por las
instituciones públicas conforme a dicha Ley. La incapacidad temporal o permanente parcial o
discapacidad debe ser igual o mayor a un 50% de la capacidad normal. El comprobante deberá
contener la especificación de que los gastos amparados están relacionados directamente con
la atención de la incapacidad o discapacidad de que se trate. No les aplica límite de deducción.
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▪ Gastos funerarios. Solamente la cantidad que no exceda de la Unidad de Medida y Actualización
(UMA) elevada al año, efectuados por ti para tu cónyuge o concubino/a, así como para tus
padres, abuelos, hijos y nietos. Los gastos para cubrir funerales a futuro serán deducibles en
el año de calendario en que se utilicen los servicios funerales.
▪ Primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de los servicios de
salud proporcionados por instituciones públicas de seguridad social, siempre que el beneficiario
seas tú, tu cónyuge o concubino/a, o tus ascendientes o descendientes en línea recta.
▪ Intereses reales devengados y efectivamente pagados durante 2016 por créditos hipotecarios
destinados a tu casa habitación, contratados con el sistema financiero, INFONAVIT o
FOVISSSTE, entre otras, y siempre que el crédito otorgado no exceda de setecientas
cincuenta mil unidades de inversión. Las instituciones que perciban ingresos por este tipo de
intereses te deben proporcionar una constancia anual, a más tardar el 15 de febrero, en la que
se señale, entre otros datos, el monto de los intereses nominales devengados y pagados en el
año y aparezca separado el monto pagado de los intereses reales.
▪ Donativos no onerosos ni remunerativos (que no se otorguen como pago o a cambio de servicios
recibidos), cuando se den a instituciones autorizadas para recibir donativos.
▪ El monto de los donativos que se deduzcan en la Declaración anual no debe exceder de 7% de
los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el impuesto sobre la renta del año
anterior, antes de aplicar las deducciones personales correspondientes a dicho año.
▪ Las aportaciones a la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro o a las cuentas de
planes personales de retiro, así como las efectuadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias,
siempre que en este último caso cumplan con los requisitos de permanencia para los planes de
retiro. El monto máximo es de 10% de tus ingresos acumulables, sin que dichas aportaciones
excedan de cinco Unidades de Medida y Actualización (UMA) elevadas al año.
▪ El importe de los estímulos fiscales por depósitos en las cuentas personales especiales para el
ahorro, pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones
relacionados con la edad, jubilación o retiro, así como la adquisición de acciones de sociedades
de inversión. El monto que puedes deducir por estos conceptos no debe exceder de 152,000
pesos.
▪ El importe del estímulo fiscal por pago de colegiaturas

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4.3.2 LIETU

Ley del impuesto empresarial a tasa única

El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) es un impuesto aplicable en México. La Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa Única, que fue aprobada por el Congreso de la Unión el 1°de junio de
2007 y entró en vigor el 1 de enero de 2008, formó parte del paquete de Reforma Fiscal propuesto
por el Poder Ejecutivo hasta que fue abrogado en 2013 con la reforma fiscal del Presidente Enrique
Peña Nieto.

Conforme a lo previsto en el artículo 1° de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única vigente,
están obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única las personas físicas (con actividad
empresarial o régimen intermedio) y las morales residentes en territorio nacional, así como los
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país por los ingresos que
obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realización de las siguientes
actividades:
▪ Enajenación de bienes
▪ Prestación de servicios independientes
▪ Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y servicio.

Después de una larga espera para este impuesto, el IETU, la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, lo decreta constitucional, la ley del impuesto empresarial a tasa única el pasado 9 de
febrero de 2010, al negar el amparo a varias empresas (amparadas). da el fallo a y dice en un
comunicado de "No vulnera los principios constitucionales de equidad, proporcionalidad y legalidad
tributaria", determinaron los ministros de la Suprema Corte. así mismo Permite la deducción de
regalías entre partes independientes y las prohíbe cuando se trata de partes relacionadas. El
IETU "no vulnera el principio de legalidad tributaria, ya que su objeto se encuentra delimitado en
dicho ordenamiento," señalando que este corresponde a los ingresos brutos, sin perjuicio de las
deducciones y créditos que prevé la ley.

El impuesto empresarial a tasa única se calcula aplicando la tasa del impuesto a la cantidad que
resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades gravadas
descritas anteriormente, las deducciones autorizadas que establece esta Ley.

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La mayor parte de las empresas se ampararon contra este impuesto alegando inconstitucional la
eliminación de la deducción del activo fijo adquirido antes de septiembre de 2007, ya que este, a
pesar del crédito en disposiciones transitorias, no podrá ser deducido en su totalidad.

El IETU es la versión enmendada por los legisladores de la propuesta de la Secretaría de Hacienda

de un nuevo impuesto de tipo directo que proponía gravar con una tasa uniforme de 19 por ciento
los ingresos de las empresas conseguidos por la enajenación o renta de bienes y la prestación de
servicios. Su versión original, denominada Contribución Empresarial a Tasa Única (CETU), remitida
a los legisladores el 20 de junio de 2007, limitaba las posibilidades de deducción a los gastos para
la formación bruta de capital, las erogaciones correspondientes a la adquisición de bienes, así como
los pagos por renta de bienes y servicios empleados en las actividades generadoras de ingresos.
La CETU, además, proponía acreditar en su caso el impuesto sobre la renta (ISR) y el impuesto
sobre el activo efectuados por las unidades de producción y servicios.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Los contribuyentes que se encuentren obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única,
podrán disminuir las siguientes deducciones:

▪ Erogaciones por la adquisición de bienes, de servicios independientes o por uso o goce temporal
de bienes, o para la administración, producción, comercialización y distribución de bienes y
servicios.
▪ Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México (erogaciones no deducibles).
▪ El impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre producción y servicios cuando el
contribuyente no tenga derecho a acreditarlos.
▪ Las contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando formen parte de la contra
prestación excepto el ISR retenido o de las aportaciones de seguridad social.
▪ Erogaciones por aprovechamientos, explotación de bienes de dominio público, por la prestación
de un servicio público sujeto a una concesión o permiso, siempre que sean deducibles para ISR.
▪ Las inversiones nuevas que sean deducibles para el IETU adquiridas en el periodo del 1 de
septiembre al 31 de diciembre de 2007, hasta por el monto de la contra prestación
efectivamente pagada por estas inversiones en el citado periodo. El monto se deducirá en una
tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir de 2008, hasta agotarlo.

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▪ Las devoluciones de bienes que se reciban de los descuentos o bonificaciones que se hagan, así
como de los depósitos o anticipos que se devuelvan siempre que los ingresos de las operaciones
que les dieron origen hayan estado afectos al IETU.
▪ Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales.
▪ La creación o incremento de las reservas matemáticas vinculadas con los seguros de vida o
seguros de pensiones.
▪ Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios
cuando ocurra el riesgo amparado y las cantidades que paguen las instituciones de fianzas.
▪ Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas, sorteos o juegos
con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas.
▪ Los donativos no onerosos ni remunerativos. (Pero sólo a un 7.5 por ciento de las utilidades
anuales de la persona que dona, es decir, no todos los donativos serán deducibles de este
impuesto.)
▪ Las pérdidas por créditos incobrables por:
▪ Los servicios por los que devenguen intereses a su favor.
▪ Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de créditos que
representen servicios por los que devenguen intereses a su favor.
▪ Las pérdidas originadas por la venta de su cartera y por aquellas pérdidas que sufran en las
daciones en pago.
▪ Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al IETU,
hasta por el monto del ingreso afecto al IETU.

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4.3.3 LIVA

Ley del impuesto al valor agregado.

El IVA (impuesto al valor agregado, o impuesto sobre el valor menorado y el valor añadido, o
impuesto sobre el valor añadido) es una carga fiscal sobre el consumo, es decir, financiado por el
consumidor como impuesto regresivo, aplicado en muchos países, México entre ellos.

El IVA es un impuesto indirecto: no es percibido por el fisco directamente del tributario, sino por
el vendedor en el momento de toda transacción comercial (transferencia de bienes o prestación
de servicios). Cuando los asalariados cobran su cheque cada quincena, lo que reciben corresponde
únicamente a una fracción de lo que “en realidad” ganan. Esto porque el patrón realiza la retención
de un porcentaje de los ingresos del trabajador para darlos al fisco por concepto de ISR. Es decir,
el gravamen se realizó directamente sobre la fuente de riqueza, en este caso el salario del
trabajador.

Las cuentas de IVA que existen en la contabilidad son: IVA trasladado o causado. Acreditable o
repercutido. Por trasladar. Por acreditar. Los vendedores intermediarios tienen el derecho a
reembolsarse el IVA que han pagado a otros vendedores que los precedieron en la cadena de
comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (débito
fiscal), y debiendo abonar el saldo al fisco. Los consumidores finales tienen la obligación de pagar
el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco, obligando a la empresa a entregar
justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de estas a la contabilidad en la
empresa.

Para estimar el valor de las actividades, así como el impuesto acreditable de los contribuyentes,
las autoridades fiscales tomarán en consideración los elementos que permitan conocer su situación
económica, como son, entre otros: El inventario de las mercancías, maquinaria y equipo; el monto
de la renta del establecimiento; las cantidades cubiertas por concepto de energía eléctrica,
teléfonos y demás servicios; otras erogaciones destinadas a la adquisición de bienes, de servicios
o al uso o goce temporal de bienes, utilizados para la realización de actividades por las que se deba
pagar el impuesto al valor agregado; así como la información que proporcionen terceros que tengan
relación de negocios con el contribuyente.

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El impuesto al valor agregado mensual que deban pagar los contribuyentes se mantendrá hasta el
mes en el que las autoridades fiscales determinen otra cantidad a pagar por dicha contribución,
en cualquiera de los supuestos a que se refieren los apartados siguientes:

1. Cuando los contribuyentes manifiesten a las autoridades fiscales en forma espontánea que
el valor mensual de sus actividades se ha incrementado en el 10% o más respecto del valor
mensual estimado por las autoridades fiscales por dichas actividades.
2. Cuando las autoridades fiscales, a través del ejercicio de sus facultades, comprueben una
variación superior al 10% del valor mensual de las actividades estimadas.
3. Cuando el incremento porcentual acumulado del Índice Nacional de Precios al Consumidor
exceda el 10% del propio índice correspondiente al mes en el cual se haya realizado la última
estimación del impuesto al valor agre.

Tratándose de los contribuyentes que inicien actividades y que reúnan los requisitos a que se alude
en el primer párrafo de este artículo, dichos contribuyentes podrán ejercer la opción prevista en
el mismo, en cuyo caso estimarán el valor mensual de las actividades por las que estén obligados a
efectuar el pago del impuesto, sin incluir aquellas afectas a la tasa de 0%. Al valor mensual
estimado se aplicará la tasa del impuesto al valor agregado que corresponda y el resultado será el
impuesto a cargo estimado mensual. Dicho impuesto se deberá disminuir con la estimación que se
haga del impuesto acreditable a que se refiere el artículo 4o. de esta Ley que corresponda al mes
de que se trate y el resultado será el monto del impuesto a pagar. Dicho monto se mantendrá hasta
el mes en el que las autoridades fiscales estimen otra cantidad a pagar, o bien, los contribuyentes
soliciten una rectificación.

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