CASO PRACTICO 67A :
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
La empresa Comercial El Angel EIRL durante el ejercicio 2019 no ha presentado las declaraciones
mensuales ni la declaración anual del Impuesto a la Renta de dicho año, la Sunat por información de
operaciones con terceros ha determinado que ha hecho ventas gravadas con el IGV y el Impuesto a la
Renta, y por otro lado no ha exhibido el registro de Ventas requerido para el proceso de fiscalización del
mencionado ejercicio. La omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:
VENTAS NO
MES
DECLARADAS S/
ENERO 20,000.00
MARZO 42,000.00
MAYO 63,000.00
JUNIO 52,000.00
SETIEMBRE 37,000.00
OCTUBRE 48,000.00
Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas
omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el Régimen General y sus operaciones
se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta.
DETERMINAMOS LOS CUATRO MESES DE MAYOR OMISIÓN
VENTAS NO
MES
DECLARADAS S/
MAYO 63,000.00
JUNIO 52,000.00
OCTUBRE 48,000.00
MARZO 42,000.00
TOTAL S/. 205,000.00
Determinamos el promedio de los
4 meses de mayor omisión
205,000.00
4
51,250.00
Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las omisiones: Pero
debemos tener en cuenta que en ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del
promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, marzo, setiembre y octubre serán de S/. 51,250.
Por el resto de meses también se considera el importe omitido de S/. 51,250.
Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las omisiones: Pero
debemos tener en cuenta que en ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del
promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, marzo, setiembre y octubre serán de S/. 51,250.
Por el resto de meses también se considera el importe omitido de S/. 51,250.
DETERMINACIÓN DE LAS VENTAS OMITIDAS
VENTAS NO
MES
DECLARADAS S/
ENERO 51,250.00
FEBRERO 51,250.00
MARZO 51,250.00
ABRIL 51,250.00
MAYO 63,000.00
JUNIO 52,000.00
JULIO 51,250.00
AGOSTO 51,250.00
SETIEMBRE 51,250.00
OCTUBRE 51,250.00
NOVIEMBRE 51,250.00
DICIEMBRE 51,250.00
DETERMINAR EL IGV OMITIDO
MES BASE IMPONIBLE IGV
ENERO 51,250.00 9,225.00
FEBRERO 51,250.00 9,225.00
MARZO 51,250.00 9,225.00
ABRIL 51,250.00 9,225.00
MAYO 63,000.00 11,340.00
JUNIO 52,000.00 9,360.00
JULIO 51,250.00 9,225.00
AGOSTO 51,250.00 9,225.00
SETIEMBRE 51,250.00 9,225.00
OCTUBRE 51,250.00 9,225.00
NOVIEMBRE 51,250.00 9,225.00
DICIEMBRE 51,250.00 9,225.00
TOTAL S/. 627,500.00 112,950.00
IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS OMITIDOS
BASE IMPONIBLE 627,500.00
I.R= 29.50%
I.R OMITIDO 185,112.50
La empresa deberá pagar los tributos omitidos con los respectivos intereses moratorios y también las
multas por no presentar las declaraciones con los intereses moratorios respectivos.
ASO DE OMISOS
s declaraciones
por información de
GV y el Impuesto a la
eso de fiscalización del
ntes meses:
ponde pagar por dichas
neral y sus operaciones
on las omisiones: Pero
nferiores al importe del
ubre serán de S/. 51,250.
torios y también las
s.
CASO PRACTICO 67A :
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Producto de información y documentación proveniente de terceros (comprobantes de ventas, guías de remisión
otros), la Administración Tributaria determina que la empresa MULTISERVICIOS DEL SUR S.A.C. (dedicada a la ven
en almacén) ha realizado compras gravadas con IGV durante los meses de enero, abril, julio, agosto, setiembre, o
conforme al siguiente detalle:
MES COMPRAS
ENERO 30,000.00
ABRIL 29,000.00
JULIO 34,000.00
AGOSTO 27,000.00
SETIEMBRE 31,000.00
OCTUBRE 28,000.00
DICIEMBRE 35,000.00
TOTAL 214,000.00
De la verificación de los PDT Nº 621 de los referidos meses, el auditor de la Sunat comprobó que MULTISERVICIO
compras gravadas con IGV el importe de “cero”. Además, de los requerimientos cursados por la Sunat durante el
se aprecia que dicho contribuyente no ha cumplido con exhibir su Registro de Compras.
Se consulta cómo debe aplicarse el procedimiento de determinación sobre base presunta en función al artículo 6
teniendo en consideración que MULTISERVICIOS DEL SUR S.A.C. no ha presentado hasta la fecha su DJ anual del
2018.
En vista de que MULTISERVICIOS DEL SUR S.A.C. no ha presentado su DJ anual del Impuesto a la Renta del 2018,
ventas presuntas mensuales durante los meses del 2019 en que se detectaron compras omitidas, se debe recurri
utilidad bruta promedio de empresas o negocios de giro similar durante el 2018, conforme lo prescribe el artículo
Código Tributario
CONTRIBUYENTE UBICACIÓN UTILIDAD BRUTA COSTO DE VENTAS
COMERCIAL EL
TRUJILLO 55,000.00 190,000.00
ANGEL SAC
DAVISA SAC TRUJILLO 68,000.00 210,000.00
RODISA SAC TRUJILLO 71,000.00 220,000.00
TOTAL 194,000.00 620,000.00
MARGEN DE UTILIDAD BRUTA PROMEDIO
Tratándose de compras omitidas, se imputarán como ventas o ingresos en los meses en los cuales se
hallaron las omisiones (no en los meses restantes comprendidos en la fi scalización), el monto que resulte
de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta
COMPRAS % MARGEN DE
PERIODO 2019 COMPRAS DECLARADAS
DETECTADAS UTILIDAD
ENERO 0 30,000.00 31.29%
ABRIL 0 29,000.00 31.29%
JULIO 0 34,000.00 31.29%
AGOSTO 0 27,000.00 31.29%
SETIEMBRE 0 31,000.00 31.29%
OCTUBRE 0 28,000.00 31.29%
DICIEMBRE 0 35,000.00 31.29%
Se procedera a hallar el promedio de las ventas determinadas de esos 4 meses
MES Ventas Determinadas
ENERO 39,387.10
JULIO 44,638.71
SETIEMBRE 40,700.00
DICIEMBRE 45,951.61
TOTAL 170,677.42
PROMEDIO 42,669.35
Se procede a la comparación de las ventas determinadas aplicando sobre las compras
omitidas el margen de utilidad proveniente de otras empresas del sector, con el resultado
de aplicar el promedio de los 4 meses con ventas más altas determinadas sobre cada uno
de los meses en que se detectaron compras omitidas
VENTAS OMITIDAS VENTAS OMITIDAS
VENTA
PERIODO APLICANDO EL % DE APLICANDO EL
DETERMINANDA
UTILIDAD PROMEDIO
ENERO 39,387.10 42,669.35 42,669.35
ABRIL 38,074.19 42,669.35 42,669.35
JULIO 44,638.71 42,669.35 44,638.71
AGOSTO 35,448.39 42,669.35 42,669.35
SETIEMBRE 40,700.00 42,669.35 42,669.35
OCTUBRE 36,761.29 42,669.35 42,669.35
DICIEMBRE 45,951.61 42,669.35 45,951.61
TOTAL 303,937.10
Así, se emitirán a “Servicentro Roxana S.A.C.” siete resoluciones de determinación del
IGV por los periodos tributarios enero, abril, julio, agosto, setiembre, octubre y diciembre
de 2007. Igualmente, se le expedirán 7 resoluciones de multa por la infracción
En lo concerniente al Impuesto a la Renta tenemos que el artículo 65-A inciso b) del Código Tributario
dispone que: “No procederá la deducción del costo computable a efectos del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refi eren los numerales 2 y 8 del artículo 65 se
deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso”. Y sucede que
precisamente el artículo 65 numeral 8) del Código Tributario hace referencia a la presunción de ventas o
ingresos en el caso de omisos. De esta forma, las compras detectadas por la Sunat se deducen como costo
de ventas para la determinación de la renta neta presunta en el caso de omisos, como veremos a
continuación:
VENTAS DETERMINADAS COMPRAS
PERIODO 2008 DETECTADAS POR
GRAVADAS CON IGV
SUNAT
ENERO 42,669.35 30,000.00
ABRIL 42,669.35 29,000.00
JULIO 44,638.71 34,000.00
AGOSTO 42,669.35 27,000.00
SETIEMBRE 42,669.35 31,000.00
OCTUBRE 42,669.35 28,000.00
DICIEMBRE 45,951.61 35,000.00
TOTAL 303,937.10 214,000.00
Renta Neta 89,937.10
De la renta neta obtenida de S/. 82,099.20 se deduce el 30% concerniente al Impuesto a la Renta de
tercera categoría, arrojando un impuesto resultante de S/. 24,630.00 (redondeando) más los intereses
moratorios correspondientes
CASO DE OMISOS
antes de ventas, guías de remisión, órdenes de compra, entre
S DEL SUR S.A.C. (dedicada a la venta minorista de otros productos
ro, abril, julio, agosto, setiembre, octubre y diciembre de 2019,
nat comprobó que MULTISERVICIOS DEL SUR S.A.C. declaró como
s cursados por la Sunat durante el procedimiento de fi scalización,
Compras.
e presunta en función al artículo 67-A del Código Tributario,
ado hasta la fecha su DJ anual del Impuesto a la Renta del periodo
del Impuesto a la Renta del 2018, entonces para determinar sus
compras omitidas, se debe recurrir al margen de
8, conforme lo prescribe el artículo 67-A penúltimo párrafo del
% DE UTILIDAD
UB/ Costo de
Vtas x100
31.29%
meses en los cuales se
ción), el monto que resulte
MARGEN DE VENTAS
UTLIDAD EN
OMITIDAS
SOLES
9,387.10 39,387.10
9,074.19 38,074.19
10,638.71 44,638.71
8,448.39 35,448.39
9,700.00 40,700.00
8,761.29 36,761.29
10,951.61 45,951.61
IGV
0.18
ompras
el resultado
e cada uno
IGV OMITIDO
7,680.48
7,680.48
8,034.97
7,680.48
7,680.48
7,680.48
8,271.29
ción del
diciembre
b) del Código Tributario
mpuesto a la Renta.
s 2 y 8 del artículo 65 se
”. Y sucede que
la presunción de ventas o
nat se deducen como costo
s, como veremos a
mpuesto a la Renta de
ando) más los intereses
CASO PRACTICO ARTICULO 68:
PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACI
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
En enero del 2020, a la empresa RODISA SAC, se le detectó la emisión de documentos que no cumplen los requis
y características para ser considerados comprobantes de pago. Posteriormente, SUNAT envío a un auditor para
iniciar una fiscalización a esta empresa por el periodo fiscal 2019, practicándole arqueos de caja como sigue:
Dias de la semana (alternos ) ABRIL
Lunes de la primera semana de cada mes 3,300.00
Miercoles de la segunda semana de cada mes 4,200.00
Viernes de la tercera semana de cada mes 3,900.00
Sabado de la cuarta semana de cada mes 3,800.00
Domingo de la ultima semana de cada mes 3,200.00
Sumatoria de las muestras mensuales (A) 18,400.00
Promedio diario de las muestras (A/5) 3,680.00
Por el total de dias hábiles comerciales del mes 110,400.00
En primer lugar, cabe indicar que RODISA S.A.C. ha incurrido en la causal de presunción del artículo 64 numeral 6
del Código Tributario, puesto que fue detectada por un fedatario fiscalizador emitiendo documento que no
contienen los requisitos y características mínimas para ser considerados comprobantes de pago en enero de 202
En vista de que se han controlado las actividades comerciales de RODISA S.A.C. durante 4 meses alternados,
entonces la Sunat cuenta con el permiso para aplicar la presunción del artículo 68 del Código Tributario durante
todo el periodo tributario 2019. Para ello, se debe hallar el promedio mensual de ingresos por ventas:
EJERCICIO GRAVABLE 2019
MES INGRESOS
ABRIL 110,400.00
JUNIO 106,200.00
AGOSTO 115,940.00
OCTUBRE 110,360.00
TOTAL 442,900.00
Promedio Mensual 110,725.00
En los meses de mayo, junio, agosto y octubre de 2019, las ventas presuntas estarán constituidas por el resultado
de aplicar el control directo en 5 días alternados durante cada uno de dichos meses (artículo 68 primer párrafo d
Código Tributario). En cambio, en los meses en que la Sunat no efectuó el control directo sobre la actividad
comercial de RODISA SAC, las ventas mensuales estaran determinadas por promedio mensual de ventas
correspondientes a los meses en que Sunat aplicó control directo (artículo 68 cuarto párrafo del Código Tributar
A efectos de que el procedimiento presuntivo del artículo 68 del Código Tributario no grave doblemente las
mismas ventas gravadas con IGV, entonces a las ventas presuntas se les resta las ventas declaradas por RODISA
S.A.C. en cada uno de los periodos tributarios mensuales del 2019:
VENTAS VENTAS
MES DETERMINADAS POR
DECLARADAS
SUNAT
ENERO 59,000.00 110,725.00
FEBRERO 75,000.00 110,725.00
MARZO 62,000.00 110,725.00
ABRIL 80,000.00 110,400.00
MAYO 57,000.00 110,725.00
JUNIO 65,000.00 106,200.00
JULIO 70,000.00 110,725.00
AGOSTO 71,000.00 115,940.00
SETIEMBRE 64,000.00 110,725.00
OCTUBRE 82,000.00 110,360.00
NOVIEMBRE 73,000.00 110,725.00
DICIEMBRE 90,000.00 110,725.00
TOTAL 848,000.00 1,328,700.00
La empresa deberá rectificar la declaración mensual y pagar el tributo omitido más los intereses Moratorios y la
multa por declarar cifras o datos falsos con la mora respectiva.
Determinacion del Impuesto a la Renta omitido:
Renta Anual Presunta Ingresos declarados Renta Neta Gravable
1,328,700.00 848,000.00 480,700.00
AS, SERVICIOS U
LOS MONTOS REGISTRADOS O
ADOS POR LA ADMINISTRACION
documentos que no cumplen los requisitos
mente, SUNAT envío a un auditor para
ndole arqueos de caja como sigue:
JUNIO AGOSTO OCTUBRE
3,500.00 3,900.00 3,200.00
3,400.00 3,500.00 2,900.00
3,800.00 3,800.00 3,600.00
3,200.00 3,200.00 3,800.00
3,800.00 4,300.00 4,300.00
17,700.00 18,700.00 17,800.00
3,540.00 3,740.00 3,560.00
106,200.00 115,940.00 110,360.00
de presunción del artículo 64 numeral 6)
dor emitiendo documento que no
omprobantes de pago en enero de 2020
S.A.C. durante 4 meses alternados,
tículo 68 del Código Tributario durante
nsual de ingresos por ventas:
tas estarán constituidas por el resultado TASAS
hos meses (artículo 68 primer párrafo del
control directo sobre la actividad
r promedio mensual de ventas IGV
o 68 cuarto párrafo del Código Tributario). 18%
Tributario no grave doblemente las
esta las ventas declaradas por RODISA
I. RENTA
30%
VENTAS
OMITIDAS IGV OMITIDO
(DIFERENCIA)
51,725.00 9,310.50
35,725.00 6,430.50
48,725.00 8,770.50
30,400.00 5,472.00
53,725.00 9,670.50
41,200.00 7,416.00
40,725.00 7,330.50
44,940.00 8,089.20
46,725.00 8,410.50
28,360.00 5,104.80
37,725.00 6,790.50
20,725.00 3,730.50
480,700.00
itido más los intereses Moratorios y la
Impuesto a la
renta omitido
139,403.00
CASO PRACTICO ARTICULO 71
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
La Empresa Comercial del Norte SA esta siendo fizcalidad por el ejercicio 2019 en el mes de agosto del
2020; en la fiscalizacion se ha determinado que la empresa mencionada no ha registrado en libros
contables movimientos de su cuenta corriente en Moneda Nacional del Banco BBVA por la suma de S/
270,000
Los ingresos mensuales declarados son:
MES INGRESOS
ENERO 370,000.00
FEBRERO 325,000.00
MARZO 390,000.00
ABRIL 400,000.00
MAYO 420,000.00
JUNIO 380,000.00
JULIO 475,000.00
AGOSTO 430,000.00
SETIEMBRE 410,000.00
OCTUBRE 470,000.00
NOVIEMBRE 450,000.00
DICIEMBRE 490,000.00
Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por
dichas omisiones. Sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el Regimen General y sus
operación se encuentran gravadas con IGV y el Impuesto a la Renta
SOLUCION
Para determinar el IGV omitido, se toma el monto no registrado en Libros del movimiento en la cuenta
bancaria de S/270,000 y se imputa mensualmente en forma proporcional de acuerdo a los ingresos
mensuales declarados de la forma siguiente:
MES INGRESOS % DE PARTICIPACION
DECLARADOS
ENERO 370,000.00 7.39%
FEBRERO 325,000.00 6.49%
MARZO 390,000.00 7.78%
ABRIL 400,000.00 7.98%
MAYO 420,000.00 8.38%
JUNIO 380,000.00 7.58%
JULIO 475,000.00 9.48%
AGOSTO 430,000.00 8.58%
SETIEMBRE 410,000.00 8.18%
OCTUBRE 470,000.00 9.38%
NOVIEMBRE 450,000.00 8.98%
DICIEMBRE 490,000.00 9.78%
TOTAL 5,010,000.00 100.00%
DISTRIBUCION MENSUAL DE LA OMISION
OMISION
MES OMISION %
MENSUAL
ENERO 270,000.00 7.39% 19,940
FEBRERO 270,000.00 6.49% 17,515
MARZO 270,000.00 7.78% 21,018
ABRIL 270,000.00 7.98% 21,557
MAYO 270,000.00 8.38% 22,635
JUNIO 270,000.00 7.58% 20,479
JULIO 270,000.00 9.48% 25,599
AGOSTO 270,000.00 8.58% 23,174
SETIEMBRE 270,000.00 8.18% 22,096
OCTUBRE 270,000.00 9.38% 25,329
NOVIEMBRE 270,000.00 8.98% 24,251
DICIEMBRE 270,000.00 9.78% 26,407
TOTAL 270,000
DETERMINAMOS EL IGV OMITIDO MENSUALMENTE
BASE
MES IGV OMITIDO
IMPONIBLE
ENERO 19,940 3,589
FEBRERO 17,515 3,153
MARZO 21,018 3,783
ABRIL 21,557 3,880
MAYO 22,635 4,074
JUNIO 20,479 3,686
JULIO 25,599 4,608
AGOSTO 23,174 4,171
SETIEMBRE 22,096 3,977
OCTUBRE 25,329 4,559
NOVIEMBRE 24,251 4,365
DICIEMBRE 26,407 4,753
TOTAL 270,000 48,600
El contribuyente deberá pagar el IGV omitido de S/. 48,600 con intereses moratorios,
además la multa respectiva e intereses
IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS OMITIDOS
S/.270,000 x 29.5% = S/.7,790
DIFERENCIAS EN
NCIERO
19 en el mes de agosto del
ha registrado en libros
co BBVA por la suma de S/
corresponde pagar por
Regimen General y sus
el movimiento en la cuenta
e acuerdo a los ingresos
IGV
18%
IMPUESTO A LA RENTA
29.50%
on intereses moratorios,
