Servicios prestados en plataformas de

video de entretenimiento vía Internet y

su impacto en la determinación tributaria
de Personas Naturales en el Perú 2017

Item Type info:eu-repo/semantics/bachelorThesis

Authors Tardio Quiquia, Sandra Fiorella; Zanabria Natividad, Katerine

Judith

Publisher Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)

Rights info:eu-repo/semantics/openAccess; Attribution-

NonCommercial-ShareAlike 4.0 International

Download date 29/08/2020 00:21:29

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 UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS APLICADAS

FACULTAD DE NEGOCIOS

PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTABILIDAD Y

ADMINISTRACIÓN

Servicios prestados en plataformas de video de entretenimiento vía

Internet y su impacto en la determinación tributaria de Personas
Naturales en el Perú 2017

TESIS
Para optar el Título de Licenciado en Contabilidad

AUTOR(ES)
Tardio Quiquia, Sandra Fiorella (0000-0002-1335-1999)
Zanabria Natividad, Katerine Judith (0000-0001-6299-2269)

ASESOR DE TESIS
Osorio Hernández, Pedro (0000-0001-6695-2926)

Lima, 04 de marzo de 2019

Dedicamos la presente tesis a Dios por ser nuestro guía en este sendero
de vida profesional y a nuestros padres por su constante apoyo y
motivación y a cada una de las personas que fueron parte de esta gran
meta.

II
 Agradecimientos

Agradecemos a nuestros familiares por su paciencia y ayuda para lograr nuestros

objetivos. A nuestra universidad por su preparación y formación profesional. A nuestro
asesor y profesionales que contribuyeron con sus conocimientos para el desarrollo de la
investigación. A todos aquellos que fueron participes con sus experiencias lo cual
contribuyó y complemento el trabajo de investigación.

III
 Resumen

La presente investigación se elabora con la finalidad de determinar el impacto de

la declaración tributaria de los servicios prestados en las plataformas de video de
entretenimiento vía internet por personas naturales. Tal es el caso de los videobloggers,
entendiéndose por la persona que publica videos con contenido propio mediante la
plataforma on-line de YouTube, el cual configura una nueva forma de generación de
ganancias. Asimismo, se expone una forma más adecuada que el sujeto pasivo podría
emplear al momento de tributar los flujos de dinero que obtiene a partir de la creación y
publicación de videos, los cuales son remunerados y que hoy en día genera un cierto nivel
de evasión de impuestos.

Por tal motivo la investigación se basará principalmente en la plataforma de video

más popular y utilizada en el país por la gran significancia que representa en el medio
tanto social como económicamente y en especial por el impacto tributario que comprende
en la recaudación tributaria. Por ende, se desarrolla la presente tesis con el objetivo que
pueda dar una base en el reconocimiento y determinación del impuesto a declarar ante la
administración tributaria por el videoblogger. A la vez, aclarar cualquier concepto o duda
respecto a la actividad y manejo tributario que pueda existir en la actividad por parte del
contribuyente.

Por tanto, primero se analiza los diversos aspectos tributarios que forman parte de
los servicios prestados a través de plataformas de video, por tal se estudia tanto la ley del
impuesto a la renta como el impuesto general a las ventas como los conceptos de servicios
digitales, renta de fuente extranjera y comprobantes de pago que ayudan a ubicar a definir
el tipo de servicio y categoría correspondiente.

En segundo lugar, se describe la informalidad y cultura tributaria en el país y el

impacto y medidas contra la evasión tributaria que la administración aplica para reducir
y la orientación existente por parte del sujeto activo.

IV
 En tercer lugar, para validar las hipótesis planteadas respecto al tema, se hicieron
uso de dos herramientas de investigación, entrevistas y encuestas las cuales fueron
aplicadas a profesionales especialistas en tributación y youtubers, respectivamente. Por
último, se desarrolla un caso práctico donde se explica tanto la determinación como el
impacto tributario producido por la publicación de videos remunerados mediante la
plataforma online de YouTube el cual ayuda a proponer una forma de declaración de
impuestos por parte de los contribuyentes pertenecientes a esta nueva forma de trabajo y
luego se presentan las conclusiones y recomendaciones obtenidas de la investigación
realizada.

Palabras Clave: Impacto tributario, YouTube, determinación tributaria, evasión tributaria,

ingresos y deducción de gastos.

V
 Abstract

The present investigation is elaborated with the purpose of determining the impact
of the tax declaration of the services rendered in the video entertainment platforms
through the Internet by natural persons. This is the case of videobloggers, understood as
the person who publishes videos with their own content through the YouTube online
platform, which configures a new form of income generation. Likewise, a more adequate
form is exposed that the taxpayer could use when taxing the cash flows obtained from the
creation and publication of videos, which are remunerated and that today generates a
certain level of tax evasion.

For this reason, the research will be based mainly on the most popular video
platform used in the country because of the great significance it represents socially and
economically, and especially because of the tax impact it includes in tax collection.
Therefore, the present thesis is developed with the objective that it can give a base in the
recognition and determination of the tax to declare before the tax administration by the
videoblogger. At the same time clarify any concept or doubt regarding the activity and
tax management that may exist in the activity by the taxpayer.

Therefore, we first analyze the tax concepts that are part of the services provided
through the video platforms, which we study the income tax law as the general sales tax,
the concepts of digital services, the income from foreign sources and payment vouchers
that help define the type of service and the corresponding category.

Second, it describes the informality and tax culture in the country and the impact
and measures against tax evasion that the administration applies to reduce and the existing
orientation by the active subject.

Third, to validate the hypotheses raised on the subject, two research tools,
interviews and surveys were used, which were applied to the tax specialists and youtubers,
respectively. Finally, a practical case is developed to explain the determination and fiscal
impact produced by the publication of videos paid through the YouTube online platform,

VI
which helps to propose a tax return form for taxpayers they belong to this new way of
working. Then the conclusions and recommendations obtained from the research carried
out are presented.

Keywords: Tax impact, YouTube, tax determination, tax evasion, income and deduction
of expenses.

VII
Tabla de Contenido
Introducción .......................................................................................................................1
Capítulo I Marco Teórico ..................................................................................................3
1.1. Conceptos Generales .........................................................................................3
1.2 Antecedentes de la investigación .......................................................................3
1.3 Sector plataformas de video de entretenimiento vía internet ............................7
1.3.1 Entendimiento del sector ...............................................................................7
1.3.2 Participantes del sector ................................................................................23
1.4 Aspectos generales del tributo .........................................................................26
1.4.1 Impuesto a la renta .......................................................................................28
1.4.2 Servicios digitales ........................................................................................47
1.4.3 Tipos de operaciones ...................................................................................49
1.4.4 Impuesto General a las Ventas ....................................................................50
1.4.5 Servicios de exportación ..............................................................................53
1.4.6 Renta de fuente extranjera ...........................................................................55
1.4.7 Comprobantes de pago ................................................................................55
1.4.8 Informalidad tributaria en el Perú ................................................................57
1.5 Impacto tributario ............................................................................................62
1.5.1 Incidencia en la determinación del impuesto del videobloggers .................62
1.5.2 Nacimiento de la obligación tributaria en youtubers ...................................63
1.5.3 Impacto de la determinación del impuesto de las personas naturales por
servicios prestados en la plataforma de video. ........................................................68
Capítulo II Plan De Investigación ...................................................................................69
2.1 Objeto de la investigación ...............................................................................69
2.1.1 Justificación .................................................................................................70
2.1.2 Delimitación del espacio – temporal ...........................................................71
2.2 Situación Problemática ....................................................................................71
2.2.1 Problema principal .......................................................................................71
2.2.2 Problemas específicos..................................................................................72
2.3 Hipótesis ..........................................................................................................72
2.3.1 Hipótesis principal .......................................................................................72
2.3.2 Hipótesis específicas....................................................................................72
2.4 Objetivos..........................................................................................................73
2.4.1 Objetivo principal ........................................................................................73

VIII
 2.4.2 Objetivos específicos ...................................................................................73
Capítulo III: Metodología de la Investigación .................................................................74
3.1 Objeto y nivel de investigación .......................................................................74
3.1.1 Diseño de la investigación ...........................................................................75
3.2 Investigación cualitativa ..................................................................................76
3.2.1 Población .....................................................................................................77
3.2.2 Proceso de muestreo ....................................................................................77
3.3 Investigación cuantitativa ................................................................................78
3.3.1 Población .....................................................................................................78
3.3.2 Proceso de muestreo ....................................................................................79
3.3.3 Tamaño de muestra......................................................................................80
Capítulo IV: Desarrollo ...................................................................................................84
4.1 Aplicación de instrumentos .............................................................................84
4.1.1 Aplicación de instrumento: Encuestas .........................................................84
4.1.2 Aplicación de instrumentos: Entrevista .......................................................91
4.2 Caso práctico ...................................................................................................96
Capítulo V Análisis de los Resultados ..........................................................................101
5.1 Análisis de resultados cualitativa ..................................................................101
5.2 Análisis de resultados cuantitativa ................................................................107
Capítulo VI Conclusiones y Recomendaciones.............................................................121
Conclusiones..............................................................................................................121
Recomendaciones ......................................................................................................122
Referencias Bibliográficas .............................................................................................124
Anexos ...........................................................................................................................135

IX
Índice de Tablas
Tabla 1. Ranking de Youtuber españoles por número de suscriptores. ...........................15
Tabla 2. Tramos del Impuesto Renta de Persona Físicas 2018. ......................................17
Tabla 3. Influencers con mayor confiabilidad en el Perú 2017 .......................................21
Tabla 4. Ingresos recaudados por la SUNAT, 2002 - 2017 (Millones de Soles). ...........27
Tabla 5. Renta de Primera Categoría. ..............................................................................36
Tabla 6. Límites de pago del impuesto del nuevo RUS. .................................................40
Tabla 7. Libros Contables según el tipo de ingreso. ........................................................41
Tabla 8. Cálculo del coeficiente del Impuesto a la Renta. ..............................................43
Tabla 9. Deducciones de cuarta categoría. ......................................................................46
Tabla 10. Requisitos para los Comprobantes de Pago.....................................................56
Tabla 12. Aplicación de formula. ....................................................................................82
Tabla 13. Descripción de la población de Youtubers a encuestar. ..................................83
Tabla 14. Ingresos Mensuales Estimados ........................................................................98

X
Índice de figuras
Figura 1. Número de usuarios en promedio por plataforma digital en el mundo. Adaptado
de “Mapa las redes sociales y otros servicios de la nube”, IRedes, 2016. ................9
Figura 2. Número de usuarios activos por plataforma. Adaptado de “Digital in 2018: Q3
Global Digital Statshot”, We are Social, 2018. .......................................................10
Figura 3. Flujo de actividad de la plataforma de YouTube. Elaboración propia. ...........13
Figura 4. Porcentaje de penetración de Internet por Región en el mundo. Adaptado de
“Digital in 2018: Q3 Global Digital Statshot”, We are Social, 2018. .....................13
Figura 5. Promedio diario de visitas por página web 2017. Por Alexa Ranking, 2018...14
Figura 6. Países con mayor crecimiento con relación a contenido subido en la plataforma.
Adaptado de “Cifras Globales de YouTube”, por DIVIMODE, 2015 ....................15
Figura 7. Minutos de visualización por usuario por país. Adaptado de “Digital Future
2017”, por LATAM, 2017 .......................................................................................19
Figura 8. Tiempo diario en el sitio en las páginas más visitadas de Perú. Adaptado de
“Top Sites Countries Peru”, por Alexa, 2018. .........................................................21
Figura 9. Número de suscriptores e ingresos estimados por mes por canal de YouTube en
Perú. Adaptado de “Top 250 Youtubers Channels in Peru”, por Socialblade,
2018. ........................................................................................................................23
Figura 11. Variación porcentual de ingreso por Impuesto a la renta 2017. Por el Banco
Central de Reserva del Perú, 2017. .........................................................................28
Figura 12. Tratamiento de Domiciliados. Adoptado de la SUNAT ................................32
Figura 13. Tratamiento de No Domiciliados. Adoptado de la SUNAT ..........................32
Figura 14. Vinculo Jurídico entre el sujeto pasivo y activo. Adoptado del "Art. 59", por
el Código Tributario, 2018 ......................................................................................35
Figura 15. Cálculo mensual y anual del impuesto de 1° Categoría. Adaptado de
"Categorías de Impuesto a la renta", por SUNAT, 2018 .........................................36
Figura 16. Actividades comprendidas en el Régimen Especial. Adaptado de SUNAT,
Elaboración propia. ..................................................................................................42
Figura 17. Determinación del impuesto anual de Tercera Categoría. Adaptado de SUNAT
.................................................................................................................................44
Figura 18. Características del Impuesto a la Venta. Adaptada de la SUNAT. ................52
Figura 19. Tipo de exportación. Adaptada, PromPerú ....................................................53
Figura 20. Tipo de exportación. Adaptada, PromPerú ....................................................54

XI
Figura 21. Nacimiento de la Obligación Tributaria en el Youtubers. Elaboración
propia. ......................................................................................................................64
Figura 22. Categorías de Impuesto a la Renta correspondiente a la actividad del Youtuber.
Elaboración propia...................................................................................................65
Figura 23. Niveles de una investigación. Adaptado de Metodología de Investigación, por
Hernández, Fernández y Baptista,2006. ..................................................................75
Figura 24. Proceso de selección de la muestra. ...............................................................80
Figura 25. Visitas de los Videos de YouTube. Adaptado de Socialblade .......................97
Figura 26. Ingresos Estimados en un mes del Canal de Nea Paz. Tomado de YouTube
Analytics. 2018 ........................................................................................................97
Figura 27. Reproducciones monetizadas estimadas. Tomado de YouTube Analytics. 2018
.................................................................................................................................98
Figura 28. Reproducciones monetizadas estimadas en el mes de noviembre. Tomado de
YouTube Analytics. 2018 ........................................................................................98

XII
Introducción

La configuración de nuevas actividades o trabajos producen espacios no regulados

por parte de la administración tributaria, lo cual ocasiona una equivocada determinación u
omisión de impuestos que da como resultado un menor ingreso tributario al país. Es el caso
de los servicios prestados por personas naturales mediante las plataformas de video online.

Según lo indica web Gamer Dic hoy en día un videoblogger es considerado como un
profesional autónomo que trabaja creando contenido audiovisual en forma regular y que tiene
la capacidad de generar o percibir ingresos con el contenido de sus videos. En el
Perú, YouTube se ha convertido la segunda red social más usada por los peruanos según lo
afirma el Diario Gestión, el 78% de peruanos ingresa a YouTube para entretenerse con una
duración de 30 minutos diarios originando un consumo del 5% superior al promedio mundial.
Si bien la plataforma de videos permite la creación de una cuenta que se convierte en un canal
donde los usuarios pueden subir sus videos, brinda la posibilidad de generar ingresos con
ellos con la opción de monetizar que ofrece según la cantidad de audiencia y visualizaciones
que tenga los videos. Esto ha generado que muchas de las personas inviertan su tiempo y
esfuerzo en este nuevo negocio donde los canales más exitosos pueden llegar a facturar
ingresos anuales cercanos a los US$ 350,000. (Gestión, 2014)

Por lo mencionado, la actividad de un videoblogger es considerado como un trabajo

que genera renta, según lo indica el Diario Gestión en el Perú por cada 1,000 vistas se paga
entre US$1 y US$2 a un youtuber por subir sus videos. Lo cual da pie que esta actividad
debería de estar sujeta a pagar impuesto según el artículo 1 de la Ley del impuesto a renta.
Pero se evidencia que actualmente en el país no se encuentra enmarcado ni desarrollado
específicamente la determinación del pago del impuesto por esta actividad; lo que en
consecuencia podría generar que las personas naturales que realizan este tipo de servicio
aumenten el índice de evasión tributaria en el país.

1
 Por tal motivo, se desarrolla el presente trabajo en busca de definir cómo deben de
tributar los videobloggers y así determinar los impuestos que deberían de declarar y pagar a
la administración tributaria. Si bien actualmente en el país tanto las personas como las
empresas tributan de acuerdo con el tipo de renta que perciben puesto que la ley define la
forma determinar el pago de impuesto. Pero en caso de los Youtubers aún no tributan ya sea
por desconocimiento o porque la ley no define cómo se debería de declarar; en consecuencia,
se presenta un vacío tributario.

2
Capítulo I Marco Teórico

1.1. Conceptos Generales

 Persona natural: Es aquella persona que ejerce cualquier actividad económica a título
personal. Es decir, es el conductor de su propio negocio y responsable del mismo donde
la persona asume todas las responsabilidades y garantiza ante cualquier entidad con su
mismo patrimonio personal.

 Videoblogger: Se considera como un nuevo modelo de comunicador del siglo XXI que
crea, diseña, realiza y publica videos en la plataforma online de YouTube.

 Tributo: Según la Real Academia Española se entiende por tributo a la obligación

dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas
públicas.

 Obligación Tributaria: Es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido

por ley que tiene por objetivo el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente según lo indica Código Tributario.

 Evasión Tributaria: Se define como la falta de cumplimiento de las obligaciones y normas

tributarias por parte de los contribuyentes, derivadas de una conducta consciente y
deliberada.

1.2 Antecedentes de la investigación

Para el desarrollo de la presente investigación se consultó diversos trabajos de tesis,

informes, páginas oficiales de la Administración tributaria, boletines entre otros relacionados
al impuesto, personas naturales y actividades que realizan por medio de la carga de video a

3
la plataforma online más conocida como YouTube. Sin embargo, no se encontró muchas
investigaciones relacionadas de manera directa al problema, pero sí información relacionada
a los aplicativos de intermediación que brindan servicios de taxi, evasión de impuestos,
reforma de las rentas del trabajo en personas naturales y un resolución del tribunal fiscal
relaciona a los servicios de publicidad brindados en paginas web.
La Resolución del Tribunal Fiscal N° 9934-5-2017 / 10.11.2017, se encuentra
relacionada a las rentas producidas por servicios de publicidad que se prestan en un página
web. Según el contrato de Términos y Condiciones Estándar del Programa AdSense TM
Online de Google los servicios que se realizan en la página Web www.znoticias.com,
www.noticiascristianas.me y www.buscatube.com en la cual el recurrente propietario de la
página web, el cual es señalado como “Editor” según la RTF:
Acepta que se muestre publicidad y/o anuncios de terceros, así como consultas
asociadas de Google, resultados de búsquedad, pactándose un pago a favor del recurrente
según el números de clics válidos de anuncios en su pagina web, asumiento el recurrente un
rol activo respecto a su página web, en el sentido que se compromete a su mantenimiento y
funcionamiento, a subir contenido y material, dentro de los parámetros permitdos a la
implementacion de las especificaciones de dicha empresa y del cumplimiento de los términos
del contato. (Resolución del Tribunal Fiscal ° 9934-5-2017 / 10.11.2017, p.7)
De ello se concluye, que los servicios que se brindan son renta de tercera categoría,
puesto que se necesita la intervención permanente para su mantenimiento, funcionamiento y
actualización, con la finalidad de mantener he incrementar el número de clic para mantener
la fuente productora de renta, con ello el tribunal Fiscal menciona que existe la utilización de
capital y trabajo y por tal motivo lo determina como rentas de tercera categoría, con respecto
al Impuesto General a las Ventas se encuentran afectas por ser servicios brindados a Gloogle
INC. de acuerdo al articulo 1° de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
La tesis sobre “La obligación tributaria de los conductores que utilizan apps de
intermediación tecnológica para brindar servicios de taxi y el impacto en la recaudación de
impuesto a la renta en Lima Metropolitana” ha permitido tener un panorama de cómo se están
implementando nuevos negocios y como esto por medio de incorporarse a un régimen
tributario contribuye a la recaudación de impuestos, según Herrera y Torres (2018) unas de
sus conclusiones más resaltantes:

4
 El acogimiento de los conductores de taxi, que utilizan apps de intermediación
tecnológica, a los diferentes Regímenes Tributarios si impactará
positivamente en el crecimiento de la recaudación del Impuesto a la Renta, ya
que al estar inscritos tendrán que pagar una tasa determinada sobre sus
ingresos. Como resultado de la investigación se pudo determinar que por
ejemplo en el Régimen Especial se podrá recaudar como mínimo 74 millones
de soles, suma que tendría un impacto en los ingresos tributarios del Gobierno
Central. (p.108)
Otro aspecto importante para el desarrollo de esta tesis es cómo se ha generado las
nuevas formas de hacer negocios gracias al uso del internet como base principal de las
transacciones. Por ello, el enfoque que se presenta en la investigación tiene como eje
principal la determinación del impuesto de las personas naturales y como ellas por medio del
uso de una plataforma virtual como YouTube obtiene ganancias por las cual debería tributar.
En la investigación realizada no se encontró fuentes sobre casos de youtubers y cómo
determinan su impuesto a pagar como en el caso de España que existe un sistema creado para
que puedan tributar pero se analizó el caso de las personas que realizan ventas de productos
por medio de la red de mercadeo multinivel, según Antialón y García (2017) en su tesis sobre
“Tributación y fiscalización de personas naturales en empresas de red de mercadeo
multinivel”, brinda un panorama como un nuevo negocio debería tributar así como la
implementación por parte de la Administración Tributaria en los mecanismos de fiscalización
para luchar contra la evasión de impuestos que generan este modelo de negocio, según indica:
Gran parte de las personas que realizan este negocio no cumplen con sus
obligaciones tributarias, principalmente por la ausencia de fiscalización en
este mercado, por lo que SUNAT debería implementar mecanismos de
fiscalización para nuevos modelos de negocio y no solo enfocarse a los
modelos de negocio tradicionales. (p.97)
Así como lo indica uno de los entrevistados, según se forman nuevos negocios se
debe de buscar la forma de implementar las medidas tributarias; es decir, la Administración
Tributaria tiene que ir a la par de las nuevas tendencias de hacer negocios con el fin de ampliar
la base imponible y aumentar la recaudación de impuestos. Respecto al no cumplimiento de
la obligación tributaria, se puede concluir que también sucede en los Youtubers, quienes

5
afirman que no conocen cómo es el procedimiento para tributar las ganancias obtenidas por
los videos que publican; y esto origina la evasión tributaria como lo indica Antialón y García
(2017):
Evasión Tributaria del presente de trabajo de investigación, en la actualidad la
evasión tributaria en el Perú es una de las problemáticas más grandes porque
los tributos más importantes de recaudación presentan un notable grado de
evasión, en el IGV y el IR, la evasión es el 36% y 57.3%, respectivamente. En
consecuencia, el Estado peruano deja de percibir un total de 57 millones de
nuevos soles por evasión, lo cual es una gran cantidad de dinero que se pueden
destinar a actividades y proyectos que beneficien a la ciudadanía. (p.92)
También se ha analizado información relacionada con el concepto de economía
digital, según Herrera y Torres (2018) dicho concepto “ha generado diversas modificaciones
en las normas que no incluyen el reconocimiento de esto concepto” Según Vanessa Casadas
del BBVA Research en Vanessa Herrera y Melissa Torres (2018) indica que:
El desarrollo de la economía digital genera oportunidades, como más
opciones a los usuarios finales y competitividad entre las empresas, y desafíos
como competencia desleal para los empresarios locales y dificultades para la
recaudación de impuestos.(p.17)
Por otro lado, la OCDE señala que “La economía digital es el resultado de un proceso
de transformación desencadenado por las tecnologías de la información y la comunicación
(TIC). Lo que se busca es delimitar la economía digital con los negocios tradicionales y
gracias a las TIC se ha hecho posible tener una gama amplia de tipos de negocio y poder
diferenciarlos. Algunos ejemplos son: comercio electrónico, servicios de pago en línea,
tiendas de aplicaciones en línea, publicidad en línea, computación en la nube plataformas
participativas en red y operaciones e intercambios de alta velocidad (OCDE 2014).

Esto se debe a que las TIC han mejorado los procesos comerciales e impulsado la
innovación en todos los sectores de la economía; como ejemplo en el ámbito comercial, se
muestra su influencia hoy en día en las compras online, ventas de productos por una página
web o aplicativo, los servicios de taxi por aplicativo como Uber, Taxi Beat entre otros. Estos
son ejemplos claros que las empresas usan el internet como un medio de llegada a sus
consumidores finales, pero no solo son empresas también las personas naturales usan esta
6
herramienta para generar sus propios ingresos, tal es el caso de publicar vídeo en una
plataforma online como YouTube.

Debido al impacto que tiene las tecnologías de información (TIC) en las nuevas
formas de hacer negocio, la legislación tiene que adecuarse a las tendencias mundiales; en
este caso en los servicios que brindan personas naturales mediante una plataforma online más
conocido como es YouTube. Según la OCDE, la economía está en constante evolución y
debe considerarse el impacto que puede tener en los sistemas tributarios.

1.3 Sector plataformas de video de entretenimiento vía internet

1.3.1 Entendimiento del sector

Internet ha permitido abrir nuevas formas de comunicación y difusión disminuyendo

barreras tradicionales y creando medios que acorten brechas entre usuarios de distintas
nacionalidades. Según el reporte 2018 Global Digital realizado por We Are Social reveló que
existen más de 4 mil millones de personas en todo el mundo que usan Internet. Gómez (2014)
menciona que Internet ha logrado convertirse en uno de los espacios de entretenimiento con
mayor impacto que ha ido transformando y creando nuevas experiencias de uso. Es así como,
en Perú según INEI el 48.7% de la población accede a internet diariamente en el 2017, entre
ellos el 79.4% fue una población joven que oscila entre los 19 a 24 años.
En el 2004 Tim O’Reilly introdujo el término Web 2.0, desde entonces se ha
evidenciado una serie de invenciones en tecnologías de la información las cuales han
producido una serie de cambios no solo a nivel socioeconómico, sino que se diseñaron nuevas
formas de comunicación y aprendizaje en el mundo. (Gómez, 2014).

Uno de los segmentos en donde ha tenido mayor impacto el Internet ha sido en la

parte de entretenimiento donde presentó diversas formas de contenido audiovisual. La era
digital ha abierto las puertas a nuevos métodos de producción que ha modificado los hábitos
de consumo y sobre todo ha transformado algunas actividades empresariales.

7
 Entre ellos, en el sector audiovisual en la parte de plataformas digitales online se
evidencia que es un medio de distribución potente de alto contenido que no solo permite que
el usuario sea un receptor pasivo sino además que sea parte protagónica del mismo.
(Mancinas, 2017)

A raíz de ello, nacen las denominadas plataformas de video que buscan competir con
los medios de comunicación tradicionales empleando una forma menos restrictiva y accesible
de compartir información vía internet, llegando así obtener hoy por hoy un gran alcance y
masividad. A ello, Valderrama (2018) acota que sin la necesidad de emplear recursos técnicos
especializados; las plataformas digitales on-line, han logrado superar en número de audiencia
a canales de difusión que involucran una gran producción (p.40).

Entre los diversos intermediarios digitales que podemos encontrar tenemos a

YouTube, Vimeo, Dailymotion, Maker Studios, Viddler, Twitch TV y entre otros, que
presentan una moderna forma de distribución de contenido de video y generación de
ganancias.

8
Figura 1. Número de usuarios en promedio por plataforma digital en el mundo. Adaptado de
“Mapa las redes sociales y otros servicios de la nube”, IRedes, 2016.

Cabe señalar, que el presente trabajo nos enfocaremos en una de las plataformas de
video con más participación e interacción en el Perú. Según BBC Mundo News (2017) en
más de 88 países aproximadamente un tercio de todos los internautas del mundo usan la
plataforma de YouTube. Esta plataforma digital fue creada en el 2005 y adquirida año
después por Google Inc., quien originó un nuevo mercado en la distribución de contenidos
vía internet desafiando así a las grandes cadenas televisivas y radiales. Este medio digital
permite a sus usuarios subir y compartir todo tipo de material audiovisual casero. Como
Valderrama (2018) menciona, es una plataforma participativa que sin distinción alguna
brinda total capacidad a sus usuarios de transmitir su propio contenido con la posibilidad de
monetizarlo. Crua (2015) señala que la plataforma famosa de video de internet es una
herramienta importante de autopromoción para producir y generar contenido y que grandes
empresas la vienen utilizando con fin de anunciar sus productos o servicios.

9
 Esta plataforma se ha convertido en la red social más utilizada en el mundo dado que
contiene más de mil millones de usuarios ya que es considerada como una de las mejores y
favoritas al momento de buscar información, ello sí después de Google. El estudio Digital in
2018: World’s Internet users pass the 4 billion mark realizado por We are social y Hootsuite
menciona la plataforma digital en promedio al mes tiene 1.500 millones de usuarios activos.

Figura 2. Número de usuarios activos por plataforma. Adaptado de “Digital in 2018: Q3

Global Digital Statshot”, We are Social, 2018.

YouTube como ya se mencionó es una plataforma digital de vídeo online en donde

los usuarios pueden subir el material audiovisual creado y producido por ellos mismos que
luego es publicado mediante una cuenta o canal que estos poseen en la plataforma. Si el
contenido del canal resulta ser de interés y atractivo, este puede llegar a tener una gran
cantidad de seguidores lo cual da la posibilidad de que puedan convertirse en “Youtubers,
Videobloggers o Influencers”.

Como indica Osorio (2015) se le denomina “youtuber” a un profesional

independiente que produce contenidos audiovisuales de forma constante y los publica en la
plataforma de YouTube por medio de un canal que tiene un sobrenombre o nickname que es
10
elegido según el tipo de video que se publica a través de la plataforma. Asimismo, Crua
(2015) señala que un youtuber es aquella persona que comparte videos atractivos para una
gama de usuarios en donde se le observa realizando alguna actividad.
Cabe resaltar que la expresión “youtuber” es utilizada de forma general para referirse
a cualquier persona que sube videos en la plataforma es por eso por lo que se debe de definir
específicamente y aclarar que es aquella persona profesional capaz de generar ingresos
económicos con el material audiovisual que es realizado por ellos mismos. El término no
hace referencia a personas aficionadas a pesar de que algunos “youtubers” comenzaron o se
iniciaron de tal modo. Como bien señala Osorio (2015), “Además de subir los vídeos a la
web, el youtuber desempeña el rol de productor, guionista, director, cámara, editor,
community manager y todo aquello que requiera la realización y popularización de sus
videos; por lo que cuando se habla de youtubers se habla de personas multidisciplinares con
gran presencia en redes sociales” (p. 8)

Es una persona completa con capacidades que requiere de estudios y formación más
profesional con el pasar del tiempo. A pesar de su corta edad ya que en promedio son jóvenes
entre 16 a 22 años ven como una forma de trabajo dado que invierten gran parte de su tiempo
en elaborar y producir videos con diversas temáticas que con el tiempo los convierten en
influenciadores digitales puesto que son capaces de crear y modificar patrones conductuales
en sus espectadores. Son dueños de un medio o paisaje digital donde básicamente transmiten
ideas que no requieren aprobaciones y que junto con el internet crearon un medio más sencillo
y simple de transmitir información.

Luis Arturo Villar Sudek youtuber mexicano con más de 19 millones de suscriptores
en su canal de YouTube mencionó en la ITP Live Influencer Summit del 2018; realizado en
la ciudad de Dubái, que para lograr ser un influencer o youtuber se necesita de gran esfuerzo
y sobre todo compromiso con el público, que no solo es transmitir contenido, sino que hay
que documentarlo y ser cuidadoso con lo que desee publicar en el canal. De igual forma,
Daniela Vargas (2018) youtuber colombiana menciona que ser influencer no solo significa
tomar fotos y compartirlas, sino que el trabajo de un influenciador está mucho más lejos de
ello ya que requiere de disciplina rígida y estricta. Vargas (2018) relata que ella se encarga

11
de la producción, edición y grabación de sus videos, que ser youtuber es como cualquier otro
trabajo que implica exigencias y demanda una serie de labores como grabaciones, reuniones
y negociaciones con clientes. Según el diccionario de la Real Academia Española define
trabajo como el esfuerzo humano aplicado a la producción de riqueza. Por lo mencionado, el
ser un “youtuber” implica una gran inversión de tiempo y dedicación para elaborar videos
que son retribuidos económicamente a través de la plataforma; es decir, la labor de las
personas dedicadas a ello se considera como un trabajo u profesión.

Por lo mencionado anteriormente, se puede sintetizar que YouTube es una de las

plataformas con mayor participación, según indican las estadísticas publicadas en su página
oficial en promedio al mes más de 1,900 millones de usuarios ingresan a la página desde su
cuenta y visualizan más de mil millones de horas diarias de video. A la vez el porcentaje de
canales en la plataforma que monetizan incrementó en un 40% interanual. Por otro lado, se
puede agregar que sin la participación de las empresas en la plataforma no se generarían
ganancias dado que son aquellas las que complementan el flujo de la actividad de la
plataforma de entretenimiento. Las empresas observan a la plataforma como un medio
comunicativo que busca conseguir que los usuarios compren o adquieran sus productos o
servicios. Madinaveitta (2010) señala que debido a la gran masividad y alcance que tiene la
plataforma la posibilidad de llegar a usuarios potenciales son mayores. Asimismo, las
estadísticas de YouTube señalan que los ingresos de las empresas que optaron por publicitar
sus productos a través de este canal aumentaron un 50% por ciento durante los tres años
posteriores de iniciar la publicidad en YouTube.
Como se observa en la figura 3 los youtubers o videobloggers publican videos en la red social
por el cual afiliándose a una cuenta de Google AdSense pueden monetizar sus videos tanto
por las visualizaciones de los espectadores y por la publicidad que las empresas decidan
colocar en sus canales.

12
Figura 3. Flujo de actividad de la plataforma de YouTube. Elaboración propia.

1.3.1.1 Plataformas de video en el extranjero

El uso de plataformas de video ha crecido sorprendentemente en los últimos años

teniendo en cuenta el nivel de acceso de internet que tiene cada país y/o región. Según el
reporte emitido por We Are Social indica que el promedio global de penetración de internet
es de 53%. A continuación, se presenta el porcentaje por región.

Figura 4. Porcentaje de penetración de Internet por Región en el mundo. Adaptado de

“Digital in 2018: Q3 Global Digital Statshot”, We are Social, 2018.

Asimismo, el usuario puede acceder desde una amplia gama de dispositivos tales
como computadoras, Tablet, smartphones, etc. los cuales logran que se tenga información a

13
tiempo real permitiendo a la vez que pueda interactuar con usuarios desde distintas partes del
mundo. La Global Web Index evidencia que un usuario en promedio gasta 6 horas al día
utilizando dispositivos con conexión a internet. COM Score Video Metrix (2017) señala que
el consumo general de videos aumentó en 60% con relación al año anterior. Entre las páginas
web que se visita con mayor frecuencia se encuentra la plataforma de YouTube ocupando el
segundo lugar el ranking mundial realizado por Alexa (2017).

Figura 5. Promedio diario de visitas por página web 2017. Por Alexa Ranking, 2018

Esta plataforma cuenta con versiones locales en más de 91 países y se puede explorar
en un total de 80 idiomas. Según infografía realizada por la empresa europea líder en el sector
de vídeos online DIVIMODE señala que la plataforma contiene aproximadamente 32
millones de videos, 2.9 billones de visitas y consta de 7.800 millones de suscriptores. A la
vez, indica que América del Norte es el continente que crea más contenido con 1,37 billones
de videos. Asimismo, los países que publican más videos en la plataforma son España, Brasil,
Corea del Sur y Rusia.

14
Figura 6. Países con mayor crecimiento con relación a contenido subido en la plataforma.
Adaptado de “Cifras Globales de YouTube”, por DIVIMODE, 2015
Según DIVIMODE (2015) España es uno de los países que obtuvo un 36% de
crecimiento en cuanto contenido de video subido a YouTube representa. Como bien señala
la infografía de Think with Google (2018) la red social YouTube es una de las más populares
en el país español donde de cada 3 personas 2 consumen contenido de video online al mes.
Hoy en día llega a más de 28 millones de españoles de forma mensual, los cuales en promedio
visualizan 36 minutos de contenido al día. COM Score (2018) añade que el medio de
transmisión de contenido que prefieren los españoles es el móvil o smartphone con un 57,2%
distribución de minutos por dispositivo. Además, se puede observar que el país europeo
cuenta con un gran número de youtubers que son reconocidos a nivel mundial. Entre ellos
según la cantidad de suscriptores podemos encontrar según tabla número 1:

Tabla 1. Ranking de Youtuber españoles por número de suscriptores.

15
Nota: Adaptado de “Top 250 Youtubers Channels in Peru”, por Socialblade, 2018.

Asimismo, se presenta los ingresos anuales estimados que según Social Blade (2018)
obtienen por sus canales. Al tener rendimientos económicos por una actividad constante que
se va convirtiendo en una profesión surgió la interrogante en el país español si aquellas
personas debiesen de tributar, como la mayoría de los españoles dedicados a realizar una
labor común por el cual obtienen una retribución. Según Donna Alcalá (2017), abogada de
Barcelona y fundadora de Emindset Law, señala que las personas dedicadas a ser youtubers
tienen que tributar en función a sus ingresos, por el cual tienen dos opciones a seguir, uno es
convertirse en autónomo o dos fundar una sociedad. Sierra (2017) añade que la
obligatoriedad de tributar se atribuye a los ingresos que se generen y en especial si se trata
de una profesión u una actividad esporádica.
En adición, el sistema tributario español considera que todo acto o hecho de
naturaleza jurídica o económica realizado por el sujeto pasivo que pone en manifiesto su
capacidad contributiva está obligada por ley a declarar y liquidar impuestos. Por
consiguiente, al monetizar tu canal de YouTube los ingresos que se obtengan serán
considerados como rendimientos de actividades económicas y por ende debería estar incluida
en la declaración de renta. A menos que se demuestre ante la Agencia Tributaria que subir
videos no es un trabajo ni una forma de vida en donde obtienes ingresos y se realiza de forma
esporádica. No obstante, en España pesar de que los ingresos obtenidos por subir videos en
la plataforma de YouTube sean pequeños no exceptúa a las personas dedicadas a ello, a
declarar impuestos debido que viene realizando una actividad remunerada en forma
periódica.
16
 En consecuencia, el youtuber tiene que darse de alta en el Impuesto de Actividades
Económicas (IAE) en la categoría correspondiente a su actividad y después convertirse en
autónomo debido a que la labor que realizan es por cuenta propia y frecuente. Las personas
que son autónomas deben afrontar el Impuesto a la Renta de Persona Física (IRPF). Cabe
mencionar que el sistema español establece el límite de que cualquier persona que haya
obtenido ingresos superiores a mil euros por actividades económicas deberá declarar y pagar
sus impuestos bajo los mismos tramos de IRPF que el común de los trabajadores.

El director de Sincro Business Solutions, Carlos Ruiz, explica que realizar una
actividad económica por cuenta propia y de manera habitual obliga a las personas físicas a
comunicar a la Agencia Tributaria el ejercicio de dicha actividad y a Tesorería General de la
Seguridad Social en caso de ser autónomos. En este aspecto Fiscaliza Asesores añade que se
encontrarán incluidos en el Régimen de Autónomos, comúnmente conocido en España como
Régimen de Seguridad Social para autónomos (RETA), las personas mayores de 18 años que
residan y desarrollen actividad alguna en territorio nacional con fines lucrativos, sin
necesidad de contrato alguno. Es por ello por lo que, youtubers como Rubén Doblas y Samuel
de Luque conocido como El Rubius y Vegeta777 respectivamente deberían estar dados de
alta en el IAE y en el RETA debido a que ejercen una actividad económica de manera
personal, habitual y directa.

Ante ello, algunas figuras que llegan a generar grandes ingresos optan por cambiar
de residencia a otro país con el fin de pagar menos impuestos. Un ejemplo de ello es el
youtuber Manuel Fernández que decidió trasladarse a Andorra ya que en ese país la tasa de
impuesto es 10% y en España varía entre 19% a 45% puesto que el IRPF es un impuesto
progresivo (Cantó 2018).

Tabla 2. Tramos del Impuesto Renta de Persona Físicas 2018.

17
Nota: Adaptado de “Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)”, por Agencia
Tributaria, 2018

El youtuber con más de 3 millones de seguidores comentó en su canal, "No me voy a

Andorra a evadir impuestos. Eso es completamente falso. En Andorra se pagan impuestos,
pero no te sablean como aquí en España" a raíz de las especulaciones que se evidenciaba en
redes sociales indicando que el youtuber no deseaba pagar impuestos en su país porque
consideraba que son muy elevados. En tal sentido, los asesores fiscales comentan que para
llevar a cabo esta estrategia de evasión se tiene que demostrar que se reside en el país vecino
183 días como mínimo. Cantó (2018) menciona que ya sea por desconocimiento o por
omisión es posible que Agencia Tributaria pueda multarlos por evadir impuestos y a la vez
no darse de alta como autónomos puede llevarlos a perder beneficios tributarios.

Por otro lado, después de que la plataforma de video YouTube tuviera éxito en el
extranjero y en especial Estados Unidos dado que en el mismo año de su lanzamiento fue
visitada por miles de usuarios llegando a convertirse en la séptima página web más visitada
lo cual originó que se extienda por 40 países más en todo el mundo. Se puede mencionar que
anteriormente Estados Unidos representaba la principal fuente de creadores de contenido en
canales en YouTube. Pero según Farrell, hace diez años los latinoamericanos eran los
principales consumidores de videos, pero hoy en día son aquellos los creadores de videos con
gran impacto internacional. Según menciona Defy Media en su último informe el 77 por
ciento de jóvenes estadounidenses sigue a youtubers en medios sociales es por ello por lo que

18
los considera como “estrellas digitales” por el gran impacto que han logrado con su canal en
la plataforma.

Como señala el reporte Futuro Digital 2017 uno de los países que presenta más
minutos de visualización por horario son Argentina y México.

Figura 7. Minutos de visualización por usuario por país. Adaptado de “Digital Future 2017”,
por LATAM, 2017

Como precisa Giovanni Stella, gerente de Google Colombia, el 80% de tráfico que
sucede en la plataforma proviene de países fuera de Estados Unidos, siendo uno de los
principales continentes Asia y América Latina. Asimismo, México se corona como el
segundo país con mayor visualización por parte de su población en el mundo. De igual forma,
Stella detalló en una entrevista para La república (2018) que al día se visualizan 200 millones
de videos en YouTube en Colombia. Asimismo, indicó que aproximadamente por cada
minuto que los colombianos miran videos en línea, 44 segundos son en YouTube. Otro país
con gran participación en la red social YouTube es Argentina, según TNS (2016) de todos

19
los usuarios argentinos de YouTube el 79% visita la plataforma al menos una vez por día. De
los cuales el 63% accede a la plataforma desde su smartphone.

Se observa que, con la facilidad de acceso, la variedad de contenido y la demanda de

consumo han colocado al video online como una de las formas favoritas a la hora de
entretenimiento y aprendizaje. A la vez, la popularidad de los dispositivos móviles ha
desarrollado un crecimiento sostenido del uso de la plataforma. No solo se evidencia el
incremento de consumo de video en los países latinoamericanos sino el gran número de
influenciadores que la plataforma ha ido adquiriendo, los cuales por diversos motivos
decidieron crear y publicar videos; y entre ellos se encuentra como una fuente generadora de
ingresos dado que los youtubers son retribuidos económicamente por su labor.

En los países latinoamericanos al igual que los demás no existe información

específica por acerca del modo de tributación o legislación tributaria que se deban seguir. A
diferencia de España en los otros países no se evidencia temas relacionados al respecto.

1.3.1.2. Plataformas de video en Perú

YouTube es una plataforma digital donde las personas acuden para buscar
información, ver reseñas de productos o servicios, tutoriales, videos entretenidos y/o
escuchar música. Como señala Gianfranco Polastri, gerente general de Google Perú, los
contenidos más populares en la plataforma son los videos de entretenimiento relacionados
con el deporte, música y sobre todo videojuegos. Además, en el último año se evidenció un
crecimiento de 43% de la plataforma y a la vez un 55% de uso de la red mediante dispositivos
móviles.

Según el último estudio “Vínculo emocional de los peruanos con YouTube”

desarrollado en el 2017 por Ipsos señala que, de cada 10 peruanos conectados a internet, 7
ingresan a la plataforma de YouTube todos los días y termina viendo video de lo que en
principio tenía en mente debido al gran contenido con el que cuenta dicha página, adicional
el 82% de peruanos indica que la página web tiene información de todo tipo. Y esto se debe
20
a la gran cantidad de usuarios que sube videos con diversos temas ya que es una plataforma
donde todos pueden expresarse y mostrar sus habilidades que a un punto puede interesar a
las demás personas y es ahí el momento en donde se crea una labor de influencer o youtuber.

Figura 8. Tiempo diario en el sitio en las páginas más visitadas de Perú. Adaptado de “Top
Sites Countries Peru”, por Alexa, 2018.

Un youtuber como se mencionó es una persona que crea, diseña, graba y publica los
videos en la plataforma y que con el tiempo ha logrado obtener una gran cantidad de
seguidores lo que ha producido que las empresas los consideren como un medio masivo de
publicidad. Debido a la gran influencia que ejercen en el mundo digital.
La investigación realizada GFK Perú en el país presentó a los influencers con mayor
presencia y confiabilidad en las redes sociales que cuentan con un canal en la plataforma de
YouTube. En la siguiente imagen se detalla la cantidad de suscriptores que cuentan en su
canal de YouTube.
Tabla 3. Influencers con mayor confiabilidad en el Perú 2017

21
Nota: Adaptado de “Consumer Life, tendencias Globales”, por GFK, 2017.

Asimismo, GFK señala que de los 178 influencers latinoamericanos reconocidos en

el medio, 90 son peruanos con canales enfocados en entretenimiento, moda, cocina, viajes y
entre otros.

Herrera (2016) indica que la plataforma como en otros países representa una fuente
de ingresos que ha sido utilizada por muchos peruanos para obtener ganancias. Uno de los
youtubers con mayores suscriptores es José Alberto Romero hoy día su canal denominado
Whatdafaqshow cuenta con 4.7 millones de seguidores. En promedio la página Social Blade
(2018) calcula que sus ingresos por YouTube al mes oscilan entre 487 a 7,800 dólares y al
año puede llegar a obtener entre 5,800 a 93,500 dólares.

22
Figura 9. Número de suscriptores e ingresos estimados por mes por canal de YouTube en
Perú. Adaptado de “Top 250 Youtubers Channels in Peru”, por Socialblade, 2018.

La Directora de B Quate, Yoly Ávalos (2015) menciona que las categorías de video
con más éxito en la plataforma son los tutoriales debido a que el usuario visualiza todo el
video y permite así generar mejores rendimientos económicos. Ante ello, al igual que los
demás países de Latinoamérica, Perú tampoco tiene correctamente definido si las personas
que ejercen esta actividad deberían de declarar o no impuestos.

1.3.2 Participantes del sector

Según la página web YouTube Creators (2018) existen tres tipos de participantes que
intervienen o sostienen la plataforma de video online.

1.3.2.1 Espectadores

Son los usuarios que visitan la plataforma de YouTube con el fin de aprender,
entretenerse u obtener información. Estos usuarios tienen acceso al espacio digital
23
directamente por el buscador Google y a la vez creándose una cuenta gratuita desde Gmail
para así tener una experiencia más personalizada y privada. Es una audiencia variada puesto
que todo aquel que tenga acceso a internet y en especial cuente con una dirección de correo
puede acceder a visualizar contenido y a la vez ser partícipe dejando sus comentarios en los
canales que logre visualizar.
La plataforma ofrece el servicio de suscripción a los espectadores a diversos canales.
Ello permite, que aquellos puedan estar pendientes a los nuevos videos que sus youtubers
favoritos publican en sus canales.

Larrañaga (2009) añade que la plataforma tiene un valor agregado frente a otras
páginas web dado que ofrece una extensa biblioteca de videos a toda su audiencia a nivel
mundial. Los espectadores optan por utilizar YouTube por la facilidad uso que ofrece tanto
al momento de buscar y visualizar videos dado que los categoriza para que los usuarios
puedan vivir una experiencia de uso más accesible.

1.3.2.2 Creadores

Los creadores que son personas que deciden iniciar un canal en YouTube con el
objetivo de expresarse y compartir su contenido creativo y casero mediante la plataforma.
Aquellos que producen contenido de calidad y sobre todo de interés pueden lograr obtener
audiencia participativa lo que puede llegar a convertir a su canal en un negocio donde logre
obtener ganancias. Y sobre todo lograr ser Youtubers reconocidos en el medio. A
continuación, detallamos algunas características:

 Utilizan un lenguaje peculiar en sus videos o simplemente uno común.

 Es una persona con gran ingenio y humor.

 Es constante, creativo y muy directo.

 Profesionalizó su afición

24
 En la plataforma hay una gran cantidad de Youtubers por tanto se puede observar que
no todos presentan una misma temática. Existen diversos tipos de creadores en función al
contenido que desarrollan. Entre ellos tenemos:

 Gamers: Son aquellos que comparten partidas de videojuegos donde explican y brindan
algunos consejos a sus seguidores. Es una temática con gran éxito y uno de los más
rentables.

 Belleza y cosmética: Presentan el tema How to o Tutoriales, en español. Su objetivo

principal es enseñar, recomendar formas de maquillaje o productos a las usuarias.

 Entertainment: Publican videos con temas diversos de la vida cotidiana con un algo de
comicidad en ocasiones. Son conocidos como bloggers por relatar sus experiencias ya
sean de viajes, familia o amor.

La persona creadora o partner, como YouTube los denomina, tiene la posibilidad de

controlar el contenido de sus videos, para que aquellos no puedan ser publicados por otras
personas. Es decir, la plataforma brinda la seguridad y protección de derechos de autor. A la
vez, la página le ofrece herramientas que los ayudan a incrementar sus rendimientos en sus
canales como programas que les brindan consejos o tips para obtener mayores ingresos donde
les brindan datos estadísticos que ha tenido cada video colgado en la red.

1.3.2.3 Anunciantes

Utilizan la plataforma como un medio de publicidad debido a la gran audiencia que

presenta. El modelo de negocio de YouTube es básicamente ello, consiste en ofrecer un
espacio en donde las empresas puedan ofertar sus productos y servicios mediante la compra
de espacios en los canales que más se relacionen con su actividad. YouTube inserta la
publicidad del anunciante en los videos que lo creadores publican apareciendo antes, durante
y después de la reproducción de video. El sistema coloca los anuncios con una duración de
15 segundos aproximadamente dando la posibilidad al usuario de ignorar o redireccionar al

25
mismo a la página del anunciante. Asimismo, la publicidad aparece en forma de paneles
alrededor de la página o plataforma o como banners adjuntos en el video

Figura 10. Participantes de la plataforma de video YouTube. Adaptado de “YouTube

Creators”, por YouTube Prensa, 2018

1.4 Aspectos generales del tributo

El Estado Peruano como consecuencia de su poder de imperio y con la finalidad de

obtener recursos económicos suficientes para atender los gastos públicos más importantes y
necesarios del país origina la creación de los tributos para obtener ingresos que serán usados
en el gasto público. Según indica Villegas (2001) se debe entender como tal a las salidas de
dinero que el Estado realiza con el fin de satisfacer las necesidades públicas por medio de los
servicios públicos. Por lo tanto, el tributo se caracteriza por estar creado por ley y tener una
finalidad pública.

26
 Se debe tener en cuenta que los tributos solo pueden ser impuestos por aquellos
órganos que están autorizados por la Constitución. En este caso, el Estado central, los
gobiernos regionales y municipales; pero también debe cumplir con los principios
fundamentales tales como:

 Principio de legalidad

 Principio de reserva de ley

 Principio de igualdad

 Principio por el respeto de los derechos fundamentales

 Principio de la no confiscatoriedad.

 Principio de la capacidad contributiva

Existen tres clases de tributos: las tasas, las contribuciones especiales y los impuestos;
y entre ellos se encuentran los impuestos y en especial impuesto a la renta que busca gravar
la manifestación de riqueza siendo este el que mayor recaudación obtiene. A continuación,
se muestra el crecimiento del Impuesto a la renta en variación porcentual, recaudación del
impuesto a la renta aumentó 16,7 por ciento en julio respecto a la del mismo mes de 2017,
registrando tasas de crecimiento positivas por once meses consecutivos según el diario
Gestión.

Tabla 4. Ingresos recaudados por la SUNAT, 2002 - 2017 (Millones de Soles).

27
Nota: Tomado de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-
SUNAT

Figura 11. Variación porcentual de ingreso por Impuesto a la renta 2017. Por el Banco Central
de Reserva del Perú, 2017.

1.4.1 Impuesto a la renta

1.4.1.1 Aspectos generales

Según Alva (2012) el impuesto a la renta busca gravar las ganancias provenientes del
capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores. Existen tres teorías más
comunes para la determinar si está o no afecto al Impuesto a la renta: teoría de la fuente o

28
renta producto, la teoría del flujo de riqueza y la teoría del consumo más incremento
patrimonial. En el caso del impuesto a la renta, la manifestación de riqueza es uno de los
elementos primordiales que determina su aplicación, con ello se busca la afectación tanto al
percibir los ingresos como el hecho de generar renta.

A ello añade Bravo (2012):

El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la

renta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el
hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas
(capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes
mixtas (realización de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal
secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la
celebración de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la
instauración y ejecución de las obligaciones que emanan de un contrato y que,
en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributación neta de
gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta (p.64).

Asimismo, Medrano (2004) define al impuesto a la renta:

Está definido por la ley de la materia y el legislador al producir la norma puede

optar por uno o varios de los criterios que sirven para tipificarla. La ley al
referirse a la renta puede definirla como "la utilidad periódica derivada de una
fuente durable (p.91).

Y finalmente, Paredes (2008) explica que:

Para distinguirlo de alguna forma de otros impuestos, tiene un carácter

personal, es decir, tiene en cuenta la especial situación del contribuyente,
basándose principalmente en aspectos como la capacidad contributiva, por lo
que también, en cierto modo, ese carácter lo podemos ver reflejado en las

29
 distintas categorizaciones que ha establecido nuestra legislación, en donde la
tasa más alta corresponde a aquellos contribuyentes que, por su naturaleza,
manifiestan una mayor capacidad contributiva, es decir, la empresas (p.251).
Según la Ley del Impuesto a la Renta, el impuesto grava “las rentas que provengan
del capital, trabajo o el conjunto de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos” (Ley 30532,
2004, art.1). Además, se calcula sobre un porcentaje de los ingresos que se percibe una
persona natural, empresa o sociedad indivisa dentro de un periodo que inicia el 01 de enero
y finaliza el 31 de diciembre; es decir, se determina anualmente, teniendo en cuenta que el
ejercicio comercial debe coincidir con el ejercicio gravable (Ley 30532, 2004, art. 57); y la
obligación de pagar y declarar se cumple dentro del primer trimestre del año siguiente según
el último dígito del número de RUC de los contribuyentes establecido bajo un cronograma
por la Administración Tributaria – SUNAT. Sin embargo, el contribuyente no solo tiene la
obligación de pagar el impuesto, sino que la ley también le impone otras obligaciones como
se detalla en el Código Tributario; por ejemplo, el contribuyente debe inscribirse en la
SUNAT; emitir, otorgar y exigir un comprobante de pago, la obligación de presentar
declaraciones en la donde se demuestre sus ingresos gravados y la determinación del
impuesto a pagar. ( Decreto Legislativo 816 ,1999, art. 87)

Además del concepto de la renta se debe tener en cuenta la base jurisdiccional del
impuesto a la renta, según indica Tori (2008) es la:

Vinculación que debe existir entre un país y el hecho imponible que se

pretende gravar. Tal vinculación es la que permite al Estado atribuirse
jurisdicción, en términos de potestad tributaria, respecto a una determinada
renta, a efectos de someterla a imposición. (p.275)

Según Alva (2012), menciona que dentro del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
en el artículo 6º se define a la base jurisdiccional y establece los criterios de vinculación que
son el domicilio y la fuente. Entendiéndose por domicilio el lugar donde se vive o se
desarrolla la mayor parte de sus actividades la persona natural o el lugar de constitución de

30
una persona jurídica; y se entiende por fuente el lugar donde se está generando o produciendo
la renta.

Según indica el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:

Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo
sobre las rentas gravadas de fuente peruana. (Ley 30532, 2004, art.6).

1.4.1.2 Domiciliados y No Domiciliados

De acuerdo con el artículo 7° son domiciliados las personas naturales de nacionalidad

peruana que tengan domicilio en el país, en el caso de las sociedades conyugales se
consideran domiciliadas si cualquiera de los cónyuges domicilie en el país. A su vez personas
naturales extranjeras que residan o permanezcan por más de 183 días dentro de los 12 meses,
también, los funcionarios públicos que desempeñan cargos en el extranjeros y persona
jurídicas constituidas en el país. (Ley 30532, 2004, art.7).

El artículo 6° del TUO de la LIR, establece que se gravan todas las rentas del
contribuyente domiciliado en el país sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas y la ubicación de la fuente productora. En
este caso, tributarán por rentas de fuente mundial, como indica Alva (2015):

Si un contribuyente tiene la condición de sujeto domiciliado en el territorio

nacional, ello determina que se encuentran gravados los ingresos y/o rentas
que genere tanto dentro como fuera del territorio, lo cual equivale a decir que
se deben sumar las rentas de fuente peruana (las producidas dentro del Perú)
juntamente con las rentas de fuente extranjera (las generadas fuera del Perú).
31
 Según el art. 4° del Reglamento de la LIR, numeral 2 hace mención que las personas
naturales perderán la condición de domiciliados cuando adquieran la residencia en otro país
y están ausente por más de 184 días a partir del primero de enero dentro de los 12 meses. En
el caso se desee establecer la condición de Domicilio se acreditará con la visa o con contrato
de trabajo por un plazo no menor de un año, en caso no puedan acreditarlo no lo perderán
siempre no estén ausente por más de 183 días calendarios dentro de los doce meses.

Figura 12. Tratamiento de Domiciliados. Adoptado de la SUNAT

Las personas son no domiciliadas, cuando siendo peruanos adquieren residencia fuera
del país o son extranjeros sin domicilio permanentes en el Perú o que teniendo el domicilio
se ausentan por más de 183 días durante un período que comprende 12 meses.
Según Alva (2015) indica que los “contribuyentes no domiciliados, los cuales
únicamente deben considerar gravados los ingresos generados dentro del territorio nacional,
y quedan infectos al pago del impuesto a la renta aquellos ingresos y/o ganancias obtenidas
por rentas del extranjero”. Es decir, solo gravan por renta de fuente peruana aplicando una
tasa efectiva del 30%

Figura 13. Tratamiento de No Domiciliados. Adoptado de la SUNAT

32
1.4.1.3 Nacimiento de la obligación tributaria

El Código Tributario define la obligación tributaria como el “vínculo que existe entre
el acreedor y el deudor establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente”, y el número 2° indica que el
nacimiento de la obligación tributaria “nace cuando se realiza el hecho previsto en la
ley, como generador de dicha obligación” . (Decreto Legislativo 816 ,1999, art. 1)

Según Zapata (2015) esa obligación nace en el hecho mismo de estar prevista en la
ley, única fuente generadora de esa obligación. Es decir, esa obligación esta ligada a la
hipótesis, y esta describe los actos, que si se llevan a cabo se convertirán en obligación.
(Robles, 2008). Asimismo Zapata (2015, como se cita en la Facultad de Derecho de la
Universidad de San Martín de Porres, 1996, p. 16) “no nace de un acuerdo de voluntades,
sino del producto de la relación entre la hipótesis de incidencia y la realidad económico-
fiscal, y como consecuencia de haberse verificado un hecho imponible”(p. 239).
Es decir, La obligación es de por sí un vínculo de naturaleza jurídica que contiene la
prestación pecuniaria preferentemente. Por tanto, el sujeto o contribuyente debe pagar la
deuda tributaria, caso contrario la administración pública tiene las facultades y los derechos
para exigirle su cumplimiento. Además el concepto de hipótesis lleva implícitos cuatro
aspectos: subjetivo, objetivo, temporal y espacial. (Zapata, 2015)

Como indica Zuzunaga del Pino & Vega ( 2008) considera que:

Al referirse a los elementos esenciales el Tribunal, concluye que éstos son los
aspectos del hecho generador del tributo; a saber: (i) el aspecto material; (ii) el aspecto
mensurable; (iii) el aspecto personal; (iv) el aspecto temporal, y; (v) el aspecto
espacial. Asimismo, además de tales aspectos que conforman la hipótesis de
incidencia o supuesto de hecho de la norma tributaria, comprende como elemento
esencial al término del mandato de la misma norma tributaria, esto es, a la alícuota o
tasa del tributo (p.230)

33
 Se puede concluir que el aspecto material, se produce cuando se configura el hecho
imponible, el aspecto personal; es la conexión con una persona; aspecto espacial, se localiza
en un lugar, en el aspecto temporal, en un momento real.

1.4.1.4. Determinación de la obligación tributaria

El concepto de determinación según la administración tributaria se define como el

acto que declara la existencia y cuantía de un crédito tributario o su inexistencia” .
(Decreto Legislativo 816 ,1999, art. 133), según el contribuyente como se efectuar de
acuerdo con las declaraciones que presenten los contribuyentes y responsables en el
tiempo y condiciones que establezca la autoridad administrativa. (Decreto Legislativo
816 ,1999, art. 134)

Según Zapata (2015) define a la determinación como:

Es el acto emanado de la misma administración, de los particulares o de ambos

coordinadamente, con el fin de fijar el hecho imponible y, por ende, el alcance
directo de la obligación. Por la determinación de la obligación tributaria, el
Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión. (p.239)

Según el Texto Unico Ordenado del Codigo Tributario se entiende por determinación
de la obligación tributaria por el acto de la:

a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación

tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo. (Decreto Legislativo 816 ,1999, art. 59)

34
Figura 14. Vinculo Jurídico entre el sujeto pasivo y activo. Adoptado del "Art. 59", por el
Código Tributario, 2018

Asimismo se indica que se inicia por el acto o declaración del deudor tributario y por
la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. (Decreto
Legislativo 816 ,1999, art. 60)

1.4.1.5 Categorías del impuesto a la renta

La administración tributaria divide en cinco categorías el impuesto a la renta los

cuales se detallan a continuación:

1.4.1.5.1 Renta de primera categoría

Según indica Villegas y López (2015) es un tipo de renta de capital además añade que
“la doctrina los llama renta-producto porque provienen de una fuente durable puesta a
explotación para que genera un producto separable de la fuente sin ésta se extinga” (p. 4).
Son generadas por las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales,
domiciliadas o no domiciliadas que perciben ingresos por el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles, subarrendamiento de predios y cesiones gratuitas de bienes muebles e
inmuebles, también deben considerarse las mejoras y la cesión temporal de bienes, siendo
consideradas renta de fuente peruana (Bernal, 2015)
35
 A este tipo de renta se aplica el criterio del devengado, debido a que se paga a pesar
de que no se haya percibido, esto quiere decir que basta con que tenga derecho a cobrarlas
para que el contribuyente se encuentre obligado a pagarlo, por lo tanto, el arrendador deberá
pagar el impuesto independientemente del cobro de la renta.

 Determinación y Pago

La página oficial de SUNAT indica que el monto por pagar mensual se

determinado por aplicar una tasa efectiva del 5% del monto del alquiler de cada
predio. Para un cálculo anual se considera el total de ingresos brutos, estos se calculan
sumando el total de ingresos del año, a ello se deduce el 20% y se aplica la tasa del
6.25% de la renta neta, también se puede aplicar sobre el ingreso bruto el 5% como
tasa efectiva.

Figura 15. Cálculo mensual y anual del impuesto de 1° Categoría. Adaptado de "Categorías
de Impuesto a la renta", por SUNAT, 2018

Según indica Bernal (2015), basándose en el art. 67 de la LIR, el responsable

del impuesto son los contribuyentes quienes están obligados a pagar con los recursos
que están bajo su administración, en el caso de sociedades conyugales, cualquiera de
ellos o el que disponga del bien y para que el arrendatario pueda sustentar el gasto
tiene que tener el recibo original del arrendamiento el cual debe exigir al arrendador.

Tabla 5. Renta de Primera Categoría.

36
Nota: Tomado de la SUNAT. Elaboración propia.

1.4.1.5.2 Renta de segunda categoría

Según la página oficial de SUNAT, las rentas de segunda categoría se generan por la
ganancias de capital, tal es el caso por la venta de un inmueble que realice una persona natural
siempre que la adquisición y venta del mismo se produzca a partir del 1 de enero de 2004 y
se sustenta con un documento de fecha cierta; por lo tanto, si se adquiere antes de la fecha y
se vende después no estaría afecta al pago de impuesto; otro caso de inafectación es la casa
habitación, que se caracteriza por que la vivienda no está destinada al comercio por un y sea
de la propiedad no menor a dos años; finalmente, el costo de adquisición del inmueble es
mayor al precio de venta, han no generarse ganancia no se tiene por qué pagar impuesto.

Según Villegas y López (2015) son renta de segunda categoría:

Las que provengan de intereses, regalías, enajenación de bienes inmuebles,

enajenación de acciones, bonos títulos, rentas vitalicias, rescate de fondos
mutuos o de inversión, entre otros (p.5).

Además, Villegas y López (2015) indica que esta renta se aplica de acuerdo con el
criterio del percibido a lo que añade Ruiz del Castilla & Robles (2009) basta que “las rentas

37
se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aún cuando
éste (el sujeto) no las haya cobrado en efectivo en especie.”(p. 195); es decir, existe
obligación de pagar el impuesto cuando realmente el contribuyente haya percibido.

 Determinación y pago

Basándose en la página oficial de SUNAT la determinación del pago por la

venta de valores mobiliarios se determina del ingreso neto y se descuenta el costo del
inmueble, al resultado se le llama renta bruta de segunda categoría, según la página
Declare y Pague Renta 2016, define al ingreso neto como la “resta del ingreso bruto
por la enajenación de bienes las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que correspondan a las costumbres” y al costo computable como “costo de
adquisición, el valor nominal o el costo promedio ponderado, según corresponda” si
el valores mobiliarios se adquirió a título gratuito, el costo computable es cero.
Después renta bruta de segunda categoría se realiza la deducción del 20% obteniendo
la renta neta de segunda categoría,
A la renta de segunda categoría se descuenta las pérdidas de capital, la cual no incluye
las pérdidas de ejercicios anteriores, y se suma la renta neta de fuente extranjera que
abarquen las del inciso a) del Art. 2° de la LIR, el resultado se le llama renta neta
Imponible, finalmente el impuesto anual a pagar se calcula multiplicando a este
resultado por el 6.25%.

Según Bernal (2014) las personas naturales no domiciliadas no tienen derecho

a deducción alguna; por lo tanto, se considera renta neta la totalidad de los importes
pagados o acreditados por las rentas de segunda categoría, salvo que los bienes sufran
de desgaste. Además, añade que para la declaración y pago se usa el Formulario
Virtual N°1665, el plazo para el pago del impuesto por la venta de inmueble se realiza
hasta el mes siguiente de percibida la renta.

38
1.4.1.5.3 Renta de tercera categoría

Llamadas también rentas empresariales, que se generan por la realización de

actividades ligadas al comercio, industria, exportavccion de recursos y lo que la ley exprese.
(Garcia, 2018). Además, Villegas y López (2015) indica que “grava los ingresos que
obtienen las personas naturales y empresas que desarrollan actividades habituales o
actividades empresariales” (p.5). Según la página oficial de SUNAT se generan por un
trabajo conjunto entre el capital y el trabajo.

 Determinación y Pago

A diferencia de las otras categorías a la renta esta tiene cuatro regímenes:

Régimen Único Simplificado, Régimen Especial de Renta y Régimen General de
Renta. y el nuevo régimen MYPE tributario. Estos presentan ciertas características
para la determinación y pago del impuesto a la renta. Según el Diario Gestión el
contribuyente tendrá que conocer cuál es el que le beneficia, ya que cada régimen
tiene características diferentes, tales como los límites de ingresos, compras,
actividades no comprendidas, tipos de comprobante de pago a emitir, entre otros.

Por ejemplo, según la cartilla de renta de tercera categoría 2017:

No están obligados a presentar la declaración jurada anual, los

contribuyentes comprendidos en el Nuevo Régimen Único
Simplificado y el Régimen Especial; sin embargo, si estos
contribuyentes en el transcurso del ejercicio 2017 hubiesen ingresado
al Régimen MYPE Tributario – RMT o al Régimen General, deberán
presentar la declaración jurada anual por todos los períodos
comprendidos entre el primer día del mes en que ingresaron al
Régimen General o RMT y el 31 de diciembre de 2017. (p. 6)

A continuación, se desarrollará las principales características de estos regímenes:

39
 El nuevo Régimen Único Simplificado

Según la página oficial de SUNAT, fue creado para pequeños comerciantes y

productores que tienen como clientes a los consumidores finales, las ventajas que
brinda al contribuyente es que no debe presentar libros contables ni declaración
anuales; además, no tiene un límite de número de trabajadores; sin embargo, no tiene
la posibilidad de deducir gastos, solo se realizan el pago de una cuota mensual fijada
en función a sus compras y/o ingresos. Esta cuota tiene dos categorías:

- La categoría 1: Se paga una cuota mensual de S/ 20.00 con un tope de ingresos o

compras hasta los S/ 5,000.

- La categoría 2: Se paga una cuota mensual de S/ 50 siempre que los ingresos o

compras no superen los S/ 8,000.

Tabla 6. Límites de pago del impuesto del nuevo RUS.

Nota: Adaptado de SUNAT

Además, la página añade que tienen un límite anual máximo hasta S/. 96,000
u S/. 8,000 mensuales, en caso supere tendrá que acogerse a otro régimen tributario.
Los comprobantes que pueden emitir son las boletas de ventas y tickets, pero no
emiten facturas. Asu vez, se tiene un tope máximo de hasta de S/ 70,000 para los
activos fijos, sin tomar en cuenta los predios ni los vehículos. Además, solo se permite
un establecimiento comercial; finalmente, tiene actividades no comprendidas como
la venta de inmuebles, titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas,
agencias de viaje, entre otros según la ley lo especifique.

40
 Régimen Mype Tributario

Según la pagina Emprender de la SUNAT es un régimen creado para las micro y

pequeñas empresas que sean domiciliadas en el país y que sus ingresos no superen
los 1700 UIT, el objetivo de este nuevo régimen es de promover el cumplimiento de
las obligaciones tributarias de forma más sencilla.
Según el la pagina Emprender de SUNAT se debe realizar la declaración anual
y el pago mensual del impuesto a la renta y el IGV. En el caso del impuesto a la renta
se realiza el pago a cuenta mensual en función a sus ingresos: Hasta 300 UIT se pagará
el 1% sobre los ingresos netos obtenidos en el mes. Más de esa cifra, hasta 1700 UIT,
se pagará en función al que resulte mayor de aplicar a los ingresos netos del mes un
coeficiente o el 1.5%. Estos pagos mensuales se deducen del pago de renta anual, la
declaración anual también tiene dos rangos, el primero es Hasta las 15 UIT de la renta
neta, la tasa es de 10%, el exceso se aplicará el 29.5%.
Además, a diferencia del régimen anterior el contribuyente puede realizar
cualquier tipo de actividad sin tener un limite máximo de trabajores, y se tiene la
posibilidad de emitir factura, boleta de venta, ticket, liquidación de compra, notas de
crédito y débito; y guías de remisión; además no hay límite de sus activos físico y se
debe llevar libros electrónicos, pero dependen de sus ingresos. A continuación, se
muestra los libros que deben llevar en función a los rangos de ingresos.
Tabla 7. Libros Contables según el tipo de ingreso.

Nota: Adaptación de SUNAT

 Régimen Especial de Renta

41
 El Diario Gestión (2018) indica que grava tanto a las personales juridicas y
naturales que se encuentren domiciliadas en el Perú y que obtengan rentas
empresariales que se generen por la venta de un bien o la prestaciond e un servicio.
Según Alva (2013) basándose en el literal b) del artículo 118º de la LIR indica que
existen actividades que no pueden desarrollarse los contribuyentes que se encuentran
acogidos a este régimen, tales como construcción, venta de inmuebles, casinos,
tragamonedas, agencias de viaje, propaganda, entre otros. Las actividades que sí se
pueden realizar están relacionadas a las siguientes categorías.

Figura 16. Actividades comprendidas en el Régimen Especial. Adaptado de SUNAT,

Elaboración propia.

Según la página oficial de SUNAT, indica tiene la posibilidad de la decuccion

de los gastos y no tiene un limite de trabajores, respecto a los ingresos netos anuales
o el monto de adquisiciones anuales no deben superar los S/ 525,000 soles, si bien no
hay declaraciones juradas anuales de Renta, pero si declarar y pagos mensuales con
una cuota del 1.5% de ingresos netos mensuales como impuesto a la renta.
Además, el diario Gestión (2018) indica que solo lleva dos libros, el registro
de compra y venta; y presenta límites de diez trabajadores a diferencia del RUS y
Régimen MYPE, y tiene un límite para su activo fijo por un valor de soles 126 00.00
y sin posibilidad de deducción de gasto. Además la SUNAT indica que se puede
emitir factura, boleta y otros tipo de comprobantes.

 Régimen General

Según la página oficial en este régimen se debe realizar declaraciones juradas

anuales, el cual tiene una tasa del 29.5% deduciendo los pagos a cuenta de renta

42
 mensual, estos pagos se calculan con un coeficiente o un 1.5% de los ingresos brutos
al mayor teniendo la posibilidad de la deducción de gasto. Fernández (2016) los pagos
a cuenta son devengos anticipados de la obligación , si se dieran pagos en exceso
estos deben ser devueltos.

A continuación, se muestra cómo se calcula el coeficiente del pago a cuenta

del impuesto a la renta.

Tabla 8. Cálculo del coeficiente del Impuesto a la Renta.

Nota: Adaptado de SUNAT. Elaboración propia

Además, la página añade que en la determinación del impuesto a pagar tanto

para el régimen general como para el régimen Mype tiene la siguiente estructura:

43
Figura 17. Determinación del impuesto anual de Tercera Categoría. Adaptado de SUNAT

Según Villegas & López (2015):

(...) hay que tener en cuenta que, a la renta bruta, la empresa

tiene derecho a deducir los costos y gastos deducibles de acuerdo con
lo permitido por la ley siempre y cuando se encuentre debidamente
sustentado con los comprobantes de pagos permitidos y cumpla con el
principio de causalidad, vale decir, que sea un gasto propio del giro de
la empresa, gasto efectuado con la finalidad de generar mayor renta o
se haya efectuado para el mantenimiento de la fuente generadora de
renta. (p.6)

44
 Según la página oficial de SUNAT indica que los plazos de vencimiento tienen
como referencia al último dígito del RUC los cuales pueden declarar de acuerdo con
el cronograma de los pagos mensuales, con relación a los pagos anuales tiene un
calendario que va de marzo a abril. Además, en este régimen es obligatorio llevar
libros, sin embargo, no tiene restricciones por tipo de actividad ni con el número de
trabajadores. En este régimen no existe topes en los ingresos ni compras, tiene la
posibilidad de emitir todo tipo de comprobantes.

1.4.1.5.4 Renta de cuarta categoría

Según Delgado (2015):

La renta de cuarta categoría nos habla del trabajador independiente, al cual

podemos definir como la persona natural que no está vinculada mediante
contrato de trabajo y que su remuneración consiste básicamente en honorarios,
comisiones y servicios (p.12).

Según Villegas y López (2015):

Se dan por los ingresos que perciben las personas por su trabajo independiente
a través de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio, tales como los
honorarios que los profesionales perciben en retribución a la prestación de
servicios o personas que ejercen un arte, ciencia u oficio (p.9).

Según el artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta:

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta

por cuarta categoría. También se encuentran comprendidos los ingresos de los
trabajadores del Estado con contrato CAS y las dietas de los directores,
consejeros regionales y regidores municipales. ( Ley 30532, 2004, art. 33)

En conclusión grava los trabajos que realiza de forma independiente como un profesional;
además, Delgado (2015) indica que están obligados a la emisión de recibos de honorarios

45
electrónicos y si el importe supera los mil quinientos soles (S/ 1 500.00) el empleador debe
retener el 8%, pero si el importe es menor no se retiene, también puede darse el caso de la
suspensión de retención del impuesto y esto se lleva a cabo cuando se emite una solicitud de
suspensión de pago, para ello se debe presentar la constancia de suspensión de retención.
Según Villegas y López (2015) “Gravan de acuerdo con el criterio de lo percibido, vale decir,
que existe obligación de pagar el impuesto cuando el honorario realmente haya sido percibido
por el trabajador”. (p.6)

 Determinación y pago

En la página oficial de SUNAT, las rentas de cuarta categoría tienen que presentar
sus declaraciones mensuales con el Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, con respecto
a la declaración anual “SUNAT emite una Resolución donde se establecen los
contribuyentes obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su respectivo
cronograma de vencimientos”.

A continuación, se detalla las deducciones correspondientes por las actividades que

realiza para las declaraciones anuales.

Tabla 9. Deducciones de cuarta categoría.

Nota: Tomado de la página de SUNAT

46
 Se entiende por renta bruta a los ingresos que percibe y renta neta al importe que resulta
de deducir el 20% con un límite máximo de 24 UITs, pero la deducción no se aplica por
ejemplo a directores de empresas, albaceas y regidores municipales o consejeros regionales
entre otros que indique el art. 33 de la LIR. Además de las rentas de cuarta y quinta categorías
se solo pueden deducirse un monto de 7 UITS. Adicionalmente se puede obtener una
deducción adicional del 3UIT para el ejercicio 2018 por arrendamiento y subarrendamiento
de bienes, intereses de crédito hipotecario por primera vivienda, servicios de cuarta categoría
por ejemplo el de los odontólogos y seguro de ESSALUD de las trabajadoras del hogar para
obtener el descuento se debe cumplir con los requisitos establecidos tales como los
comprobantes de pago correspondientes o la bancarización de los pagos.

1.4.1.5.5 Renta de quinta categoría

Grava los ingresos que perciben los trabajadores dependientes de una entidad o
empresa a través de una planilla, tales como sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

Se grava el impuesto bajo el criterio de lo percibido; es decir, el trabajador podrá

disponer del sueldo. Por otro lado, el empleador informa mes a mes en la Planilla Electrónica
y hace la retención de acuerdo con las tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%,
20 % y 30%, es decir, a mayor ingreso en el año, mayor será la tasa que resulte a aplicar y
por ende mayor retención y pago del impuesto.

1.4.2 Servicios digitales

1.4.2.1 Definición

Definición del servicio digital según la Ley del Impuesto a la Renta:

47
 En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de
los contratos, se considera rentas de fuente peruana: inc. i) Las obtenidas por
servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios
equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en
el país. (Ley 30532, 2004, art. 9)

Definición de servicio digital Reglamento del Impuesto a la Renta:

Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del
usuario a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los
protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier
otra red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos
en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable
en ausencia de la tecnología de la información. Para efecto del Reglamento,
las referencias a página de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a cualquier otra red,
pública o privada. (Decreto Supremo 122-94 .EF, art. 4-A)

Según el Informe N.º 018-2008-SUNAT/2B000 indica como principales

características primero de los servicios digitales que primero debe ser un servicio; segundo,
se debe usar el Internet. plataformas o tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red
entre otros, tercero, el servicio se debe presta por medio del acceso en limen, cuarto, debe ser
automático, es decir debe tener una mínima intervención humana y finalmente, depende de
la tecnología de la información.

Definición según Muñoz (2018)

El servicio digital, una especie de producto digital objeto de las operaciones

de comercio electrónico directo, conlleva implícita una prestación de hacer,
con contenido generalmente intelectual o intangible cuya ejecución no está
48
 circunscrita a un lugar físico determinado y que, además, se pone a disposición
del usuario a través de medios electrónicos. Se caracteriza por ser simultáneo,
intangible e interactivo (p.193)

1.4.3 Tipos de operaciones

Según Alva a través del Internet o las redes privadas virtuales se pueden presentar las
operaciones de tipo indirecta y directa.

1.4.3.1 Directas

En esta categoría tanto las adquisiciones como la distribución se realizan por medios
electrónicos. Se puede dar la venta de un bien o un servicio. Según Alva esto ha generado la
creación de los llamados productos digitales, según Muñoz lo define como:

(...) una expresión genérica que comprende a los bienes de naturaleza tangible que
pueden ser digitalizados, transferidos a través de redes y puestos a disposición del
adquirente a través de la técnica del download o descarga electrónica, al servicio sin
verificación tangibles, los cuales pueden ser prestados a través del internet y a los
bienes intangibles que también pueden transferir por la misma vía electrónica. (p.172)

Añade una clasificación de los servicios tales como bienes digitales que “en ausencia
de su digitalización, la única forma para su transferencia sea a través prestación de dar”
(p.123) dando como ejemplo a los E-book que no es necesaria su transferencia física sino se
pueden utilizar de manera electrónica, la segunda clasificación son los servicios
digitales relacionados con la prestación de hacer, y lo define como contenido generalmente
intelectual o intangible cuya ejecución no está circunscrita a un lugar físico determinado y
que, además son pasibles de ponerse a disposición del usuario a través de medios
electrónicos. Finalmente, operaciones digitales con bienes intangibles, se relacionan con el
pago de una regalía y da como ejemplo a los avisos publicitarios por las páginas web.

49
 Esto tipos de servicios pueden ser transferidos por medio electrónicos y por lo que
pueden ser transferidos a través de medios electrónicos y puestos a disposición de los
compradores o usuarios.

1.4.3.2 Indirectas

La realización de este servicio se realiza de manera física tales como la venta de

bienes muebles, la prestación de servicios y las operaciones con bienes muebles. En el caso
de este tipo de transacciones sí puede existir una forma de controlar y poder regularizar las
transacciones que se realizan, dando la oportunidad a la SUNAT de utilizar su mecanismo de
control aplicar las leyes que correspondan, tales como el impuesto a la renta que grava las
ganancias que obtiene por el desarrollo de la actividad que realiza. Como indica Muñoz
(2008):

Los términos bajo los cuales se llevará a cabo la transacción pueden ser acordadas
por las partes a través de medios electrónicos e, inclusive, en línea, la ejecución de la
prestación convenidas, tales como la entrega de un bien o la prestación de un servicio,
debería necesariamente llevarse a cabo a través de vías de distribución tradicionales.
(p.172)

Este tipo de operación necesita de canales tradicionales para lograr el envío de los
bienes o servicios, se concluye que se asemeja a una transacción tradicional que se efectúa
por medio electrónicos pero que finalmente se los objetos son tangibles para los cuales se
necesita de la entrega física.

1.4.4 Impuesto General a las Ventas

1.4.4.1 Aspectos generales

Según Alva (2011)

50
 El Impuesto General a las Ventas califica como un impuesto plurifásico, el
cual se encuentra estructurado en base a la técnica del valor agregado, bajo el
método de sustracción, adoptando de manera específica como método de
deducción el de base financiera. Sobre esta base el valor agregado se obtiene
producto de la diferencia que se presenta entre las ventas y las compras que
fueron realizadas en el período. (p.

Según Córdova (2014)

El IGV es un impuesto de carácter general, plurifásico y no acumulativo que

grava la venta de bienes muebles en el país, la prestación y utilización de
servicios en el país, los contratos de construcción, la primera venta de
inmuebles por un constructor y la importación de bienes. Por su parte, el ISC
es un impuesto específico que grava la venta de determinados bienes
(combustibles, vehículos, aguas minerales y gasificadas, licores, cervezas y
cigarrillos) que se aplica en una sola etapa tratándose de productos de origen
nacional (a nivel de productor) o en dos etapas cuando los bienes provienen
del exterior (se grava tanto la importación de los productos afectos como la
posterior venta en el país por el importador).( p.132)

En el Perú el I.G.V. recoge la doctrina del I.V.A., constituyéndose como un Impuesto

Plurifásico No Acumulativo de Etapa Múltiple. Según SUNAT es un impuesto que grava
todas las fases del ciclo de producción y distribución, y que es asumido por el consumidor
final en el precio final de los productos. Bajo esta modalidad de grava todas las operaciones
efectuadas dentro del proceso de producción y distribución de bienes y también los servicios
que la ley señala. Además, la tasa que se aplica es del 18%, que está compuesto por una tasa
del 16% del IGV más una tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM). Se
determina sobre la base financiera de Impuesto (débito) contra impuesto (crédito)

51
1.4.4.2 Características del IVA

El impuesto general a las ventas presenta las siguientes características:

Figura 18. Características del Impuesto a la Venta. Adaptada de la SUNAT.

1.4.4.3 Nacimiento de la obligación tributaria

En el artículo 1°de la LIGV indica cuales son las operaciones gravadas por el
Impuesto General a las ventas

 La venta en el país de bienes muebles;

 La prestación o utilización de servicios en el país;

 Los contratos de construcción;

 La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de estos.

 La importación de bienes.

52
1.4.5 Servicios de exportación

Según el boletín de Promperu se define como exportación como un termino usado

por el comercio exterior, el cual lo llama asu a la salida de mercancías o servicios al exterior
y sean consumidos allí; además, pueden exportar las personas naturales que tengan o no
negocio y las personas jurídica. Ellos pueden vender al exterior tanto mercaderías o servicios
según indica la siguiente imagen, en el caso de ser un servicio no es necesario que pase por
un registro aduanero, sino que pueden ser exportados solo con su prestación.

Figura 19. Tipo de exportación. Adaptada, PromPerú

Según la guía de Pomperu indica que la Organización Mundial de Comercio OMC)

divide la exportación de servicio en cuatro modalidades de prestación de servicio, las cuales
se detallan en la siguiente imagen:

53
Figura 20. Tipo de exportación. Adaptada, PromPerú

Según Manuel Solís (2017) las operaciones de exportación de servicios deben

acreditarse operaciones transfronterizas; además, el exportador de servicios deberá estar
inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.

Según el Diario Gestión (2017) la nueva la ley que regula elimina el apéndice V, que
enumeraba una lista de operaciones que califican como exportación de servicios. Además,
como comenta Pablo Sotomayor al Diario Gestión (2017) los servicios están incluidos en
esta lista no gozan las exoneraciones solo deben de cumplir los siguientes requisitos:

54
 El servicio debe prestarse a título oneroso desde el
país hacia el exterior.

El exportador tiene que ser una persona

domiciliada en el país.

El usuario o beneficiario del servicio tiene que ser

una persona no domiciliada en el país

El uso, la explotación o el aprovechamiento de los

servicios por parte del no domiciliado deben
ocurrir en el extranjero

1.4.6 Renta de fuente extranjera

Según la página oficial de SUNAT, las rentas de fuente extranjera se generan fuera
del territorio nacional y se considerarán para el cálculo del impuesto si se han percibido por
el contribuyente, en el caso se tenga renta de cuarta y quinta categoría se deben sumar ambas
para la determinación del impuesto resultante, si también se tiene renta de segunda categoría
se debe tener en cuenta si estas provienen de la enajenación de acciones y otros valores
mobiliarios.

1.4.7 Comprobantes de pago

El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la

entrega en uso o la prestación de servicios.

A ello se suma que Alva (2015) menciona:

55
 “...su exigencia es necesaria para efectos que se acrediten las
operaciones, además de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1º de la Ley
de Comprobantes de Pago, aprobada por Decreto Ley N.º 25632, están
obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran
bienes en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza.”
(s.n)

Además, Alva (2015) indica que debe emitirse un comprobante, aunque la

transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos. Estos deben ser emitido y/o
impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago.

A continuación, se detalla los requisitos de los comprobantes que estable la Ley

29972 según el resumen de la pagina oficial de la SUNAT.

Tabla 10. Requisitos para los Comprobantes de Pago.

56
Nota: Adaptado de SUNAT

1.4.8 Informalidad tributaria en el Perú

La informalidad es un problema central que afecta la economía del país, donde las
empresas y trabajadores producen y crean riqueza fuera del marco legal y normativo. Por
ende, las empresas que operan dentro del sector informal se encuentran al margen de la cargas
impositivas y legales lo cual implica que no cuenten con los diversos beneficios que el Estado

57
peruano ofrece. Este término fue introducido en la década del setenta para referirse a todas
las actividades que están excluidas de la legislación o no se encontraban enmarcadas dentro
del ámbito impositivo o regulatorio. Roberto Villamil menciona, en el 23° Congreso de
Gestión de personas, que la expresión “economía informal” alude a un grupo de trabajadores
y empresas tanto urbanas como rurales que laboran en el ámbito informal.

Según la directora regional de Organización Internacional del Trabajo, la

informalidad es un fenómeno multidimensional la cual se ha convertido en un desafío
complejo de erradicar (Felices 2014). Baccheta (2009) añade que una de la barrera para el
crecimiento económico que empresas informales enfrentan se debe a que no pueden expandir
su oferta a otras fronteras. Tran Nguyen (2016) refuerza la idea anterior, ya que indica la
mayoría de las medianas y pequeñas empresas informales producen un ingreso inestable, por
lo que no ayuda a promover su inclusión en las relaciones comerciales internacionales.

En el país el crecimiento de la informalidad según menciona Díaz (2017) se presenta

debido al crecimiento de la población, a la falta de dinamismo de la economía y en particular
a la escasez de fuentes de trabajo.

El autor De Soto (2000) considera la informalidad como una opción de evadir

impuestos que algunas empresas o personas deciden utilizar a raíz de la burocracia presente
en los procesos de formalización establecidos por el Estado mediante la Administración
tributaria, la cual solo origina pérdidas en los ingresos o arcas del propio organismo.

1.4.8.1 Cultura Tributaria

La cultura tributaria se presenta en el cumplimiento voluntario de los deberes u

obligaciones tributarias por parte del sujeto pasivo, bajo ninguna presión o estrategia que la
administración tributaria pueda aplicar. Manuel Amasifuén (2015) considera a la cultura
tributaria como un conjunto de valores y actitudes compartidos por una sociedad en relación
con la tributación y a las leyes que se establecen en una sociedad. Asimismo, se considera
como un conjunto de conductas que una población tiene respecto a lo que se debe de tributar

58
o no en un país. Cabe señalar que los países con mayor desarrollo tienden a poseer una
elevada cultura tributaria debido a que sus administrados cumplen sus obligaciones
tributarias responsablemente.

Amasifuén (2015) señala que la cultura tributaria presente en un país se determina

por dos aspectos. El primer aspecto es de tipo legal donde el contribuyente cumple con el
pago de impuesto dado que es controlado, obligado y sancionado por el organismo encargado
de la recaudación de tributos. El segundo es de tipo ideológico que va en relación con el
grado de satisfacción que el pagador tributario posee en función a las obras realizadas por el
estado que se ejecutan con sus aportes dado que beneficiario final es mismo contribuyente.

Según Cabrera (2007) si el gobierno transmite mayor confianza y credibilidad los

ciudadanos de un país tendrían la seguridad de que sus autoridades manejan adecuadamente
los recursos y ello daría lugar a que el estado imparta una adecuada cultura tributaria donde
todos sin descontento alguno paguen impuestos. Caso contrario se da cuando la población no
considera que sus recursos se estén administrando correctamente, razón por el cual se da pie
a uno de los fenómenos que más afecta a la economía y es la evasión tributaria que rompe
con la finalidad de la tributación que es la proveer al Estado ingresos necesarios para la
conservación del orden público, defensa nacional y sostenibilidad de los distintos servicios
públicos.

1.4.8.2 Impacto de la evasión tributaria

El Perú financia en principal el gasto público con los ingresos obtenidos de la

recaudación tributaria. Hoy en día, se evidencia que es recurrente que algunos contribuyentes
incumplan con sus obligaciones tributarias por diversas razones como la falta de cultura
tributaria, bajo nivel de presión tributaria, procesos formales y engorrosos, la falta de
información y orientación por parte de la administración tributaria incurriendo así en
prácticas alusivas de evasiones tributarias.

59
 El especialista en auditoría Manuel Amasifuén señala que la evasión es el
incumplimiento de las leyes tributarias que se da por acción u omisión el cual ocasiona dejar
de pagar impuestos total o parcialmente. Podemos encontrar diversas modalidades de evasión
tales como:
 No emitir comprobantes de pago.

 No declarar la venta o ingreso obtenido.

 No pagar impuestos en el periodo correspondiente.

 Emitir y entregar comprobantes adulterados o falsos

 Utilizar comprobantes de pago de empresas inexistentes para aprovechar indebidamente

del crédito fiscal.

 Utilizar doble facturación.

 Llevar los libros contables de manera fraudulenta.

Según la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria la

evasión tributaria es toda práctica realizada por los usuarios generadores de renta, que buscan
disminuir o eliminar el importe tributario a pagar por la realización de actividades que de
forma jurídica están obligadas y comprendidas por la ley. A la vez se puede considerar como
evasión fiscal el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes que de una u otra forma omiten el pago de impuesto de forma premeditada.
Una de las causas según SUNAT que conlleva a realizar prácticas elusivas es la capacidad
económica de los usuarios, el aumento de tasas impositivas tributarias, la falta de confianza
en la administración tributaria, la complejidad de norma y los cambios constantes en ella lo
cual implica que el estado no cuente con los recursos necesarios.

Víctor Shiguiyama, jefe de la SUNAT indicó que la recaudación tributaria en el país

era muy pequeña en comparación a otros países de la región. A la vez indicó que en los
últimos 18 años el promedio de la presión tributaria en el Perú es de 14.7% del PBI menor al
promedio de Latinoamérica con 23% y de la OCDE con 34%.

60
 Según INEI una unidad productiva se denomina informal si no está registrada en la
administración tributaria ya sea como trabajador dependiente, independiente o empresa. En
el año 2014 se indica que la evasión tributaria fue aproximadamente de 3790 millones lo cual
representa 0.7 por ciento de PBI

1.4.8.3 Medidas contra la evasión

La Administración tributaria forma parte del sistema tributario mediante el cual se

diseñan, definen, programan, ejecutan y controlan las acciones necesarias para alcanzar y
sostener los objetivos de recaudación trazados por el Estado.

En el Perú el organismo encargado de la administración de los tributos es la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria SUNAT. Y uno de
los principales desafíos que debe afrontar es la evasión tributaria y sus altos índices presentes
en el país. Para ello solicita y ejecuta múltiples medidas para cautelar la recaudación de los
tributos que administra dado que así logra obtener más recursos para financiar los bienes y
servicios que la sociedad en su conjunto necesita. A continuación, se presentan medidas que
logran disminuir la informalidad en el país.
 Circularización de cruces de información de facturas de compra

 Auditorías integrales con aceptación a acogimientos de subsanación voluntarios

 Solicitud de medidas de cobranzas coactiva

 Campañas permanentes informativas sobre la facilidad de inscribirse en el RUC, pagar

sus impuestos (a través del régimen RUS), y sobre las facultades sancionadoras de la
SUNAT.

 Citaciones continuas con los medianos y grandes contribuyentes a efectos de tenerlos

identificados.

1.4.8.4. Falta de la información tributaria (Canales de orientación de SUNAT)

El ex superintendente de la SUNAT, Víctor Martín Ramos declaró en La Hora N,

indicó que la Administración Tributaria no tiene presencia para la transmisión de información

61
de los servicios que ayudan a los contribuyentes para llevar a cabo sus declaraciones y pago
de sus impuestos. Por otro lado, el ministro de Economía, Carlos Oliva, manifestó que se ha
presentado tres propuestas: la reducción de exoneraciones; la simplificación de regímenes
del Impuesto a la Renta y finalmente fortalecer el impuesto local y predial, con ello se busca
tener un sistema tributario justo y simple. Según el informe del Ministerio de Economía y
Finanzas se tiene un plan de trabajo para mejorar la recaudación 2016-2017, con el cual busca
integrar cuatro aspectos que consideran el control integral, mejorar de procesos, orientación
y asistencia y finalmente plan de información con la finalidad de ampliar la base tributaria y
el cumplimiento voluntario. Del mismo modo, se ha propuesto un Plan de control del
Impuesto a la Renta Personal con el fin de mitigar el ocultamiento de los ingresos o rentas
no empresariales, para ello se busca el uso de la información con relación al gasto e
inversiones y flujos del dinero como la una fiscalización electrónica.

1.5 Impacto tributario

1.5.1 Incidencia en la determinación del impuesto del videobloggers

La tecnología ha intervenido y cambiado varios aspectos de nuestra sociedad a un

ritmo muy acelerado. Esta revolución digital ha diseñado nuevas formas de comunicación y
comercio en un ciberespacio global sin fronteras. Como bien señala Nieto (2016) las
sociedades con el objetivo de buscar un mejor desarrollo económico aprovechan los recursos
tecnológicos que le brinda la humanidad.

Ello se evidencia en la gran influencia que han causado las plataformas digitales en
los últimos años en las personas de todo el mundo, la cual ha propiciado a la configuración
de una nueva actividad productiva la cual consiste en la elaborar y publicar videos mediante
una plataforma digital vía internet.

Con el tiempo esta actividad ha ido evolucionando dado que ha ido requiriendo que
los creadores de contenido audiovisual se profesionalicen y adquieran conocimientos que
hagan posible que su campo cultural en línea logre el éxito en el medio y sea consumido a
nivel mundial. Es así como los denominamos videobloggers o youtubers como más se les

62
conoce en el medio digital ejercen esta actividad la cual es retribuida económicamente por la
opción de monetizar que les brinda la plataforma. En consecuencia, desde un punto de vista
comercial idearon un nuevo escenario dentro del mercado virtual que hoy por hoy se ha
creado e incrementado y que ha generado una serie de interrogantes entre todos los
participantes involucrados en varios aspectos.

En España ejercer una actividad económica que produce ingresos para efectos fiscales
deben tributar desde el primer euro se obtiene por esa actividad. Este caso los youtubers
españoles se encuentran obligados a pagar impuestos por la labor que realizan.
Es ello que la Agencia Tributaria española para tener controlado estas y otras actividades que
nacen a raíz del internet. La legislación es difusa puesto que no existe un artículo o una
definición que detalle cómo tratar a nivel fiscal los ingresos que se perciben por esta
actividad. Debido a que en un comienzo la actividad no llega ni al salario mínimo vital.

1.5.2 Nacimiento de la obligación tributaria en youtubers

En el caso de los youtubers la hipótesis de incidencia estaría en torno al artículo 1°

de la LIR donde se indica que:

Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.

La realización del hecho imponible se evidencia por la realización de la actividad que

cumple un youtubers y la retribución que obtiene por tal actividad.

Según Villegas existen cuatro elementos entre ellos se tiene el Aspecto material,
espacial, temporal y personal a continuación se detalla el cumplimiento de estos cuatro
elementos con el problema planteado en la siguiente investigación.

 Con respecto al aspecto material, los youtuber suben un video a la plataforma de

YouTube y este al ser visto por un número de personas obtienen ganancias, las cuales son
depositadas a una cuenta corriente por Google Inc.

63
 El aspecto personal, está representada por el youtuber, creadores de videos por el cual
obtienen una retribución.

 El aspecto temporal, el video monetizado cuando alcanza un número de visualizaciones.

Finalmente, el aspecto espacial, si bien los videos son vistos en cualquier parte del
mundo, se producen por peruanos en territorio peruano.

Figura 21. Nacimiento de la Obligación Tributaria en el Youtubers. Elaboración propia.

Tomando en cuenta ello, el youtuber debería determinar en qué tipo de categoría se

encuentra, a continuación, se detalla un gráfico con los cinco tipos y sus características.

64
Figura 22. Categorías de Impuesto a la Renta correspondiente a la actividad del Youtuber.
Elaboración propia

Los youtubers no podrían estar dentro de la renta de primera categoría puesto que
ellos no obtienen ganancias por alquileres, respecto a la segunda categoría tampoco pues no
grava enajenación de acciones y demás valores mobiliarios
La tercera categoría aplicaría sí los youtubers decidan formar una empresa, en este
caso deben de establecer a qué régimen declaran los impuestos, teniendo que elegir entre el
nuevo RUS, régimen Especial, régimen General y el nuevo MYPE tributario. Aunque,
también podría encajar dentro de la cuarta categoría y bastaría con la emisión de un recibo
de honorarios y sólo se podría tener una deducción máxima del 20%. Finalmente, la quinta
categoría no podría aplicar ya que este se da cuando existe una dependencia cosa que no se
aplica en los youtubers ya que la mayoría son personas que suben sus videos por
entretenimiento.

1.5.2.1 Determinación de los ingresos de los videobloggers

Según indica los datos obtenidos a través de la página web Prensa YouTube (2018),
la cantidad de canales que cuentan con más de un millón de suscriptores creció en un 75%
interanual. A la vez, el número de canales que monetizan sus videos aumentaron en más de
un 40% interanual y los canales que perciben ingresos anuales mayores a los cien mil dólares

65
aumentó en casi un 50% interanual. Como se observa cada día la plataforma va creciendo en
relación con la cantidad de creadores que optan por acceder a la monetización de sus
videos. Para lograr habilitar la opción el canal debe cumplir con dos condiciones que se
detallan a continuación:

 El canal debe tener como mínimo 1000 suscriptores

 Debe haber acumulado 4000 horas de visualización en un periodo no menor a 12 meses.

YouTube revisa y habilita la monetización. Ello puede durar en promedio de uno a

tres meses. Después de validar los requisitos pasas a ser miembro del programa Partners de
YouTube y comienzas a percibir ingresos. Los cuales son establecidos por la plataforma en
función a las reproducciones que tenga cada video publicado y a la publicidad que se coloque
en el mismo.

Para recibir los rendimientos obtenidos por los videos se tiene que vincular al canal
de YouTube con una cuenta de Google AdSense y a la vez habilitar la opción de anuncios en
videos. Los ingresos empiezan a crecer cuando el canal obtiene un público grande, leal y
participativo. A partir de que el canal comienze a monetizar YouTube proporciona
herramientas que permiten evaluar el rendimiento e ingresos obtenidos que proporcionan al
videoblogger tres informes:
 Informe de ingresos, donde se puede visualizar el medio por el cual se ha monetizado
mas como por ejemplo mediante anuncios, YouTube Premium y Super Chat. A la vez se
obtiene el tiempo de reproducción, la cantidad de suscriptores y videos publicados.

 Informe de tarifas de anuncios, señala los ingresos por cada tipo de anuncio, el costo por
mil (CPM) que indica los ingresos brutos por cada mil reproducciones donde se han
visualizado uno o más anuncios y las ganancias obtenidas por las reproducciones de video
donde un espectador visualizó una impresión de anuncio.

 Informe de ingresos de transacciones el cual muestra las compas de los espectadores por
super chat.

66
 Si bien se puede mencionar no hay forma específica para determinar los ingresos dado
que, YouTube utiliza un serie de variables que definen el ingreso neto por cada canal en la
plataforma. Ante ello, la manera menos compleja de obtener un estimado de ganancias que
produce un youtuber es mediante el CPM que signica el costo que pagarán las empresas
anunciantes por cada mil visitas que tu video logre obtener con impresiones de sus anuncios.
Por ejemplo, si un canal tiene 1,000 reproducciones y gana 40 dólares el CPM del canal sería
de 4 dólares. El CPM de un canal puede estar infuenciado por la tématica del canal, la
nacionalidad del videoblogger y por la cantidad que los anunciantes pagan dado que en
promedio por cada 1,000 impresiones pagan 9 dólares puesto que varía en un rango de 0.10
a 15 dólares, de los cuales YouTube se queda con el 45% de los ingresos por anuncios y el
videoblogger solo se queda con un 55%. A medida que el canal aumente el número de
suscriptores y aquellos aumenten sus visitas diarias el CPM se incrementará lo cual genera
un aumento en los ingresos.

1.5.2.2 Sustentación de gastos incurridos por los videobloggers

Dentro de la cuarta categoría del Impuesto a la Renta, solo tendría la posibilidad de

deducir un 20% sobre su renta bruta con un límite máximo de 24 UIT, para esta deducción
no sería necesario la sustentación del gasto ya que por ley se obtiene dicha deducción.
En el caso de estar dentro la tercera categoría la sustentación de los gastos debería cumplir
con ciertas formalidades que indica la ley. Según lo indica la cartilla de renta de tercera
categoría 2016 los gastos deben cumplir con el “principio de causalidad como el vínculo
necesario para permitir la deducción de gastos que guarden relación directa con la generación
de la renta o con el mantenimiento de la fuente” asimismo la cartilla de renta de tercera
categoría 2017 indica que también debe cumplirse con otros criterios como Razonabilidad y
generalidad del mismo modo se indica que:

Debe tenerse en consideración que existen deducciones sujetas a límites o

condiciones legales, así como deducciones no admitidas por la Ley. De esta manera
aquellas deducciones limitadas, condicionadas o no aceptadas legalmente

67
 incrementarán la base imponible sobre la cual se calculará la tasa del impuesto anual
(p.40).

1.5.3 Impacto de la determinación del impuesto de las personas naturales

por servicios prestados en la plataforma de video.

Según el diario Andina (2018) la recaudación por impuesto a la renta creció 12.2 %
en setiembre del 2018, esto se debe principalmente a los mayores pagos a cuenta de las
personas jurídicas domiciliadas y personas naturales, en el caso de las personas naturales
manifestó que ha aumentado a 14.7%, los mayores ingresos fueron por la renta de quinta
categoría. En el Informe de Gestión por Resultados 2017 SUNAT () indica los contribuyentes
que tiene RUC, del total del 2017, el 73,5% corresponden a personas naturales sin empresa
y un 19,9% a personas naturales con empresa subiendo 7.4 en comparación con el año
pasado.

Si bien en día no se ha encontrado fuentes que confirmen que los Youtubers declaran
sus impuestos. En caso opten por declarar sus impuestos por renta de cuarta categoría
tendrían que tomar en cuenta los siguientes detalles:
Después se debe sumar todos los ingresos del mes que se ha obtenido por los videos
que ha monetizado y obtuvieron ganancias se debe emitir el recibo de honorario electrónico,
el cual puede ser emitido por medio del portal de SUNAT o por medio por un sistema que
utilice el contribuyente. Se debe evaluar si el monto total es mayor a 1 500.00 soles de ser el
caso se debe retener el 8%.

68
Capítulo II Plan De Investigación

2.1 Objeto de la investigación

La siguiente investigación nació debido al creciente uso que las personas le dan al
internet para generar fuentes diversas de ingreso. Dado que es una herramienta que permite
acortar distancias físicas al ser menos costosas, rápidas y más accesibles.

Según Mario Alva Mattecci (2011) el comercio electrónico ha permitido tener dos
tipos de operaciones; directas e indirectas. Las operaciones indirectas se caracterizan por la
adquisición de bienes y servicios mediante el internet, pero involucra la entrega de ellos de
manera física y estos pueden así ser controlados por la Administración tributaria, caso
distinto se percibe en las operaciones directas que presentan tanto bienes y servicios digitales
que no logran ser identificados de forma adecuada para determinar la afectación del
impuesto. Es caso de los servicios prestados mediante plataformas de video de
entretenimiento de YouTube por personas naturales específicamente por los denominados
“youtubers” o videobloggers.

A partir de ello, se evidencia que un videoblogger no solo es una persona que suba
videos a la plataforma, sino que es un profesional que brinda un servicio de entretenimiento
en diversas formas mediante el uso exclusivo del internet, pero no solo se consume y utiliza
únicamente en el país de procedencia del creador sino a nivel mundial. Lo cual hace posible
que no se logre identificar con exactitud el tipo renta que genera a partir del servicio brindado
que es retribuido por una empresa no domiciliada.

En caso peruano específicamente no existe una delimitación especial ni orientación

por parte de la administración respecto a la forma de tributar por los ingresos percibidos por
realizar este tipo de actividad caso contrario se puede observar que en España, los youtubers

69
pagan impuesto por lo videos que suben y la publicidad, este es un tipo de impuesto
progresivo que tienen cinco tramos el más bajo está entre 0 a 12.450 euros anuales y
representa un 19% en el caso del más alto es a partir de 60.000 euros y representa un 45%
Cantó (2018).

En esta investigación, se busca que las personas que tengan un canal de YouTube y
en especial si monetizan sus videos tengan en cuenta que los ingresos recibidos son
considerados como rendimientos económicos, como tal deben tributar y presentar
declaración de renta. A la vez enmarcar la actividad dentro del marco legal tributario peruano
sin dejar vacíos que puedan generar prácticas evasivas de impuesto.

2.1.1 Justificación

El sistema tributario del Perú tiene como objetivo principal la recaudación de

impuestos, según Walker Villanueva (2018) el 55% provienen del IGV y un 30%
aproximadamente del Impuesto a la Renta de una economía formal de tal solo un 45%; por
ello, se debe buscar implementar medidas que ayuden a fortalecer la base tributaria que
permita reducir las acciones evasivas o elusivas que el sistema tributario peruano hoy en día
no puede controlar. Entre ellas tenemos la evasión de impuesto por personas naturales que
reciben dinero del extranjero. Según SUNAT (2016) en las declaraciones del ejercicio 2014
existía una omisión por casi S/ 1,627 millones de soles que fueron percibidos del exterior por
personas domiciliadas en el país pero que no llegaron a ser declaradas. Si bien la problemática
de la recaudación tributaria parte de uno mismo por falta de cultura tributaria de pagar lo que
corresponde de acuerdo con los ingresos que se percibe y de una Administración tributaria
que es considerada como un ente que busca lucrar del contribuyente; es evidente que se debe
de contar con un sistema tributario amigable, sencillo y actualizado que permita a los
contribuyentes conocer de forma práctica cuáles son sus derechos y obligaciones.

En este sentido, se busca analizar la nueva forma de gravar los ingresos que se
presentan en el sistema tributario peruano que actualmente es desarrollada por las personas
naturales; en este caso los videobloggers; que mediante el uso del internet han configurado

70
un nuevo tipo de servicio. Como resultado, se busca determinar si este tipo de servicio debería
pagar impuestos y con ello enmarcar esta nueva fuente de generación de riqueza sin afectar
el crecimiento económico ni la recaudación de los ingresos. Según Fernández Origgi (2013)
no se conoce ninguna iniciativa por parte de la administración tributaria respecto al comercio
electrónico lo cual puede no estar de acorde a las nuevas necesidades y tendencias del
comercio tomando en cuenta que el comercio tradicional ha quedado desfasado por los
avances tecnológicos. Por ello, se considera que la Administración Tributaria debería
estudiar esta actividad como en España donde se impuso una renta progresiva para grabar los
ingresos que perciben los “youtubers”.

2.1.2 Delimitación del espacio – temporal

La presente investigación se basa en analizar la actividad que realizan las personas

naturales en el sector audiovisual online que se desarrolla en el Perú mediante la plataforma
de YouTube. De igual forma, se tomará el 2017 como año de investigación, debido a que
actualmente no existe información ni declaración determinativa específica por parte de los
youtubers por los video creados, compartidos y monetizados en la plataforma.

2.2 Situación Problemática

A raíz de lo explicado en el marco teórico se evidencia que la actividad que realizan

las personas en la plataforma de YouTube es considerada como una labor que genera ingresos
ya que es retribuida a través de la opción de monetización que brinda Google Inc. A la vez,
se evidencia la falta de información de parte de la administración tributaria dado que no
enmarca esta actividad dentro de algunas de las categorías existentes por ende no es posible
determinar el impuesto correspondiente a declarar y pagar por parte de estas personas.

2.2.1 Problema principal

Como resultado de la magnitud de los cambios traídos por la tecnología y el internet;
y el impacto en la nueva forma de hacer negocio ha traído para generar nuevas fuentes de
ingresos a personas naturales, en este caso los youtubers, por lo cual basándose en las fuentes

71
analizadas generan ingresos; se ha planteado la siguiente problemática que es relevante para
el desarrollo de la investigación:

¿Cómo determinar el impuesto a pagar de las personas naturales que ofrecen servicios
mediante plataformas de video de entretenimiento (videobloggers) vía internet en el Perú?

2.2.2 Problemas específicos

Se plantea los siguientes problemas secundarios para el desarrollo de la presente
investigación:

 ¿Cómo se debería determinar los ingresos percibidos por los servicios realizados por
videobloggers?

 ¿Cómo se debería sustentar los gastos por servicios de entretenimiento en la plataforma

de video vía internet realizado por videobloggers?

 ¿Cómo influye la falta de información tributaria en la determinación de los impuestos por

parte de los videobloggers en el Perú?

2.3 Hipótesis

2.3.1 Hipótesis principal

La adecuada determinación de los servicios prestados en plataformas de video de
entretenimiento vía internet incide en un cálculo correcto de la declaración tributaria por
parte de los videobloggers en el Perú.

2.3.2 Hipótesis específicas

 El correcto sustento de los ingresos permite determinar los impuestos a pagar por
videobloggers.

 Los videobloggers pueden sustentar sus gastos relacionados a la creación y difusión de

sus videos.

72
 La falta de información tributaria influye en la evasión de impuestos por parte de los
videobloggers.

2.4 Objetivos

2.4.1 Objetivo principal

Determinar el impuesto a pagar de las personas naturales que ofrecen servicios

mediante plataformas de video de entretenimiento (videobloggers) vía internet en el Perú.

2.4.2 Objetivos específicos

 Determinar los ingresos percibidos mediante plataformas de video de entretenimiento por

videobloggers vía internet.

 Determinar el sustento de los gastos por servicios de entretenimiento en plataformas de

video vía internet realizados por videobloggers.

 Analizar la influencia de la falta de información tributación en la evasión tributaria de los

videobloggers en el Perú.

73
Capítulo III: Metodología de la Investigación

La investigación se ha constituido como una disciplina formal, sistemática, intensiva

e importante. Asimismo, se volvió imprescindible al momento de incrementar los
conocimientos en varios campos de la ciencia. (Rodríguez 2012)

Como a la vez señala Armas (2012) “La investigación es una actividad cognoscitiva
especial que representa un proceso sistemático, intencional, planificado y orientado hacia la
búsqueda de nuevos conocimientos mediante el empleo del método científico en un área
determinada del conocimiento.”

3.1 Objeto y nivel de investigación

La investigación científica es un proceso que se encuentra orientado a la búsqueda de

posibles respuestas a una interrogante. Se debe de organizar la metodología en función a la
profundidad del conocimiento a obtener. Es así como Tinta (2011) añade que los métodos
investigativos se dividen en relación con el estudio, tiempo, objetivo, procedimientos
implicados y en función al conocimiento del investigador.

A la vez dependiendo al alcance del estudio Tinta (2011) indica se puede clasificar
en exploratorio, descriptivo, correlacional o explicativo. Cabe señalar que una investigación
puede seguir más de un nivel.

De hecho, para Tinta (2011) una investigación exploratoria tiene una perspectiva
nueva con pocos precedentes. En comparación a una descriptiva que consiste en registrar,
medir, recolectar y evaluar características y propiedades del tema en estudio que con criterio
se logren agrupar, sintetizar o clasificar, para después más adelante se pueda profundizar en
el tema. Se orienta en responder un tema en concreto en un contexto determinado. Respecto
al nivel correlacional que pueda tener una investigación se menciona que busca medir el

74
grado de relación entre las variables del estudio en cuestión que no precisamente sean
causales. El último nivel que se puede adoptar para un estudio es el explicativo que no solo
consiste en describir conceptos, sino que responden a las causales del evento en estudio.

Figura 23. Niveles de una investigación. Adaptado de Metodología de Investigación, por

Hernández, Fernández y Baptista,2006.

De acuerdo con lo expuesto, el trabajo de investigación tiene como objetivo

determinar el impacto tributario por los servicios prestados por personas naturales mediante
la plataforma de video de entretenimiento de YouTube en la recaudación de impuestos en el
Perú; por ende, el estudio que se implementará para una adecuada indagación es de carácter
descriptivo y explicativo.

3.1.1 Diseño de la investigación

La siguiente investigación se desarrolla tomando en cuenta el impacto de la

determinación del impuesto en personas naturales que publican videos en la plataforma de
YouTube y que perciben ingresos. Por ello, para poder analizar con una mejor precisión y
perspectiva la siguiente problemática se tomará en cuenta la metodología de investigación
cuantitativa y cualitativa.

Según Naresh K. Malhotr (2008)

La investigación cualitativa proporciona conocimientos y comprensión

del entorno del problema; mientras que la investigación cuantitativa busca
cuantificar los datos y, por lo general, aplica algún tipo de análisis estadístico.
Cada vez que se trate un nuevo problema de investigación de mercados, la

75
 investigación cuantitativa debe estar precedida por la investigación cualitativa
adecuada. Cierta investigación cualitativa se realiza para explicar los
hallazgos obtenidos de estudios cuantitativos.

Por ende, en este capítulo se desarrollará siguiendo un enfoque mixto con la ventaja
de obtener datos más exactos y relevantes. La metodología cuantitativa determinará la
población y muestra; mientras que la metodología cualitativa nos ayudará a conocer el juicio
profesional de personas competentes y con experiencia en el rubro de tributación. Ello
permitirá una mejor recopilación de datos y principalmente la validación de la hipótesis
general y específica del presente trabajo.

3.2 Investigación cualitativa

Según Naresh K. Malhotra (2008)

La investigación cualitativa es de naturaleza exploratoria y no estructurada, se

basa en pequeñas muestras y puede utilizar técnicas cualitativas populares
como las sesiones de grupo (entrevistas grupales), asociación de palabras
(pedir a los entrevistados que den la primera respuesta a las palabras estímulo)
y entrevistas en profundidad (entrevistas personales que exploran en detalle
los pensamientos del entrevistado). (p.42)

Por medio de esta investigación se utilizará la técnica de entrevista a profundidad.

Naresh K. Malhotra (2008) define a la entrevista a profundidad como:

Entrevista no estructurada, directa y personal, en la cual un entrevistador

altamente capacitado interno y sentimientos subyacentes sobre un tema.
(p.168)

Para la investigación cualitativa se llevará a cabo una entrevista, la cual se tiene como
unidad de análisis de investigación a consultores tributarios, profesionales de tributación con

76
experiencia laboral en SUNAT, para conocer su punto de vista acerca del estudio en cuestión.
Como herramienta se emplea un cuestionario de diez preguntas enfocadas a la determinación
del impuesto en los servicios brindados mediante una plataforma web, con ello se busca
conocer la opinión y juicio profesional sobre el problema que se presenta en esta
investigación. La entrevista tiene una duración aproximada de treinta minutos para que el
profesional comparta sus conocimientos y se pueda conocer la posición que tiene.

3.2.1 Población

La población identificada para la aplicación de las entrevistas estará conformada por

especialistas tributaritas con experiencia laboral en la Administración tributaria-SUNAT o
consultores tributarios con experiencias en temas tributarios.

3.2.2 Proceso de muestreo

Por un lado, se entrevistará a Roberto Cores, abogado de la Universidad de Lima,

Socio de Impuestos Internacionales en EY Perú y Miembro del Instituto Peruano del Derecho
Tributario, cuenta con 17 años de experiencia brindando servicios de consultoría legal,
especializándose en temas tributarios con instituciones bancarias y financieras.
Por otro lado, se entrevistará a Issac Prado Delgado, contador de profesión de la
UNMSM. Con 45 años de servicio en la administración pública, iniciando sus labores en el
Ministerio de Economía y Finanzas en la Dirección General de Recaudaciones, para luego
en el año 1992, formar parte desde su creación de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT). Lugar donde desempeñó diversos cargos como:
Intendente Regional Lima (e), jefe de la Oficina Zonal de Huacho, jefe de la Oficina Zonal
de Chimbote, y jefe de la Oficina de Relaciones Públicas. Donde logró quintuplicar la
recaudación tributaria en la ciudad de Chimbote, lugar donde antes había un 90% de
informalidad tributaria, dejándolo al terminar su gestión en un 16%.
Ambos participantes se consideran profesionales idóneos que aportan su experiencia
tanto profesional como laboral para brindar información para desarrollar esta investigación

77
y comprender si los servicios que brindan los youtuber mediante la plataforma online más
conocida como YouTube debe pagar impuesto; asimismo, cómo sería su determinación del
impuesto a pagar y sustentación de ingresos y gastos.
Las entrevistas se desarrollarán en el Capítulo IV Desarrollo, el cuestionario de
preguntas se encuentran en el anexo.

3.3 Investigación cuantitativa

Según Naresh K. Malhotra la metodología cuantitativa busca recopilar y cuantificar

datos. De igual manera, presenta características de una muestra grande de representantes, la
forma de recolección de datos es estructurada a diferencia de la cualitativa que es no
estructurada. Además, presenta un análisis de datos estadístico y permite realizar una mejor
compresión y recomendación del estudio en cuestión.

La técnica para emplear en la investigación será la encuesta. Según Malhotra define

a la encuesta como un:

“Cuestionario estructurado que se aplica a la muestra de una población, y está

diseñado para obtener información específica de los participantes.”

Se utilizará la técnica descrita como herramienta de investigación, la cual consiste en

realizar doce preguntas a Youtubers, enfocadas en obtener información relacionada a sus
hábitos en la plataforma. Asimismo, respecto a los ingresos y gastos que le origina la creación
y publicación de videos y a la vez recopilar información tributaria respecto a su labor.

3.3.1 Población

Para realizar la investigación cuantitativa se analizará la información que provenga

de los canales en la plataforma de YouTube en Perú. Por lo tanto, el universo de la
investigación está conformado por un total de 250 canales de YouTube peruanos. Para

78
delimitar la población de la investigación nos basamos en diversas fuentes que permiten
obtener una muestra significativa del estudio.

A continuación, en el anexo 5 se presenta la tabla del universo de youtubers en

estudio.

3.3.2 Proceso de muestreo

Los youtubers que serán considerados en la cuesta deben presentar las siguientes
características. Por ende, la segmentación se realiza en función de las siguientes
características:

a) Channel type: Los canales serán entretenimiento, educación, how to y games.

Para poder segmentar los canales de los youtubers se consideró aquellos tipos de canal
que se caracterizan por ser los más visto, según el Diario el Comercio el canal de
whatdafaqshow tiene 3 millones 170 mil de seguidores los cuales lo ponen con el
canal con mayor número de suscriptores, por lo tanto, se considera categoría de
“Entretenimiento” como uno de los canales para segmentar la población. En el mismo
diario indica que el segundo lugar lo ocupa Katy Esquivel, con su canal whatthechic,
cuenta con más de 710 mil subscriptores, por ende, se tomó en cuenta el canal de
“How To”. Otra categoría en análisis son los educativos estos se consideraron que la
mayoría visita la plataforma con el fin de aprender o solucionar problemas cotidianos
o de conocimiento.

b) Grado: A, A+, A-, B, B-, B+

El “grado” significa el grado de actividad que tiene la plataforma, en este caso la
categoría “A” significa que hay mayor interacción en la página tanto al subir videos
y sus visualizaciones, para el presente trabajo se tomarán los canales de YouTube que
tengan grado A y B.

c) Upload o Videos publicados en YouTube

79
 Hace referencia a los videos que el youtuber carga a su canal, para la presente
investigación se ha procedido a realizar un promedio ponderado de los YouTube
arrojando como dato 250 video en promedio.

3.3.3 Tamaño de muestra

Según López (20014) la muestra:

Es un subconjunto o parte del universo o población en que se llevará a cabo

la investigación. Hay procedimientos para obtener la cantidad de los
componentes de la muestra como fórmulas, lógica y otros que se verá más
adelante. La muestra es una parte representativa de la población.” (p.69)

Para calcular el tamaño de una muestra conociendo el tamaño de la población se

utiliza la siguiente fórmula:

Figura 24. Proceso de selección de la muestra.

Donde:

80
Z = nivel de confianza
p = probabilidad de éxito
q = probabilidad de fracaso
d =Error

Para determinar el valor de Z, se tendrá en cuenta la cantidad de desviación estándar

de una proporción determinada se aleja de la media. Se consultará con la tabla que
continuación determinará del valor de Z.

Tabla 11. Nivel de Confianza

Nivel de Confianza Puntuación de Z

80% 1.28

85% 1.44

90% 1.65

95% 1.96

99% 2.58

Nota: Para la puntuación del valor de Z se consultará en la tabla.

Resumen de los datos necesario para la aplicación de la fórmula:

81
Tabla 12. Aplicación de formula.

Datos para el cálculo

Población 27

Nivel de confianza 95%

Puntuación Z 1.96

Probabilidad del éxito 50%

Probabilidad del fracaso 5%

Nota: Elaboración propia

Tamaño de la muestra =

La fórmula dio un resultado de 26 youtubers a encuestar, siendo este el tamaño de la

muestra. Se realizará una breve descripción de los youtubers a encuestar.

82
Tabla 13. Descripción de la población de Youtubers a encuestar.

Nota: Elaboración propia

83
Capítulo IV: Desarrollo

4.1 Aplicación de instrumentos

Con el objetivo de determinar la obligación tributaria correspondiente por parte de las

personas que se dedican a crear y publicar contenido en la plataforma de YouTube, se
procederá a desarrollar los resultados de los instrumentos aplicados. En el caso cuantitativo
la encuesta aplicada a Youtubers peruanos y en caso cualitativo la entrevista realizada a
especialistas tributarios.

4.1.1 Aplicación de instrumento: Encuestas

La siguiente investigación contiene un cuestionario de catorce preguntas donde los

Youtubers de la muestra seleccionada contestaron de acuerdo con la actividad que vienen
realizando en la plataforma online de YouTube el nivel de conocimiento y relación que tiene
su labor con el aspecto tributario que este mismo pueda contener. Se puede observar en el
anexo 1 que la encuesta abarca dos puntos importantes tales como la descripción, objetivos,
ingresos, gastos del canal e información tributaria.

Pregunta 1. ¿Qué le motivó a publicar videos en una plataforma online?

84
El 53.8% de los encuestados indicó que la principal motivación para publicar sus videos en
la plataforma de YouTube fue por Diversión y entretenimiento, asimismo el 46.2% mencionó
que lo realizó con el objetivo de Compartir sus experiencias y/o conocimientos.

Pregunta 2. ¿Consideras como un trabajo ser videoblogger?

Del total de encuestados, el 96.20% indicó que considera un como un trabajo el publicar
videos mediante YouTube y solo un 3.8% señaló lo contrario.

Pregunta 3. ¿Qué clase de videos públicas en la plataforma online?

Un 34.6% del total de encuestados pública videos de la categoría “Entretenimiento” y

“Games” seguido de un 23.1% de la categoría “Belleza y Moda”, la siguiente categoría fue

85
“Tutoriales” con un total de 15.4%; finalmente la categoría “Educación” solo obtuvo un
11.5% siendo la categoría más baja en comparación con las otras.

Pregunta 4. ¿Obtienes ganancias por los videos que publicas?

El 100% de los encuestados perciben ingresos por los videos que publican en la plataforma
online.

Pregunta 5. Sus ingresos se perciben en función de:

La pregunta en cuestión nos ayuda a obtener en función a que las personas que publican sus
videos por la plataforma logran obtener ingresos. Según los encuestados el 92.3% indican
que la fuente principal de percepción de ingresos son las visualizaciones que sus videos

86
puedan tener en la plataforma online. A la vez señalan que la Publicidad es otro factor que
influye en la generación de ganancias como lo indica el 76.9% de la muestra encuestada.

Pregunta 6. ¿Cuántos videos en promedio subes al mes?

El 19.2% de los youtuber encuestados suben a la plataforma de YouTube en promedio 9 a

más videos al mes, y tan solo los que suben un video al mes son en total 11.5% del total, se
encontró en la muestra que el 23.1% de los encuestados suben entre seis videos mensuales,
siendo estos el porcentaje más alto de la muestra.

Pregunta 7. ¿Cuál es su ingreso promedio mensual por video?

El 36.5% de los youtuber obtienen ingresos mensuales en promedio entre un rango de 201.00
a 500.00 dólares americanos por los videos que publican, seguidos de un 23.1% los cuales

87
obtiene un ingreso que oscila entre 501.00 y 1000 dólares americanos, y tan solo un 3% se
encuentra en el mayor rango de ingresos que son de 3000 dólares a más.

Pregunta 8. ¿Cómo percibes tus ingresos por los videos?

El 78.9% de los youtuber perciben sus ingresos por Depósito en cuenta, seguido de un 11.5%
que utiliza PayPal como medio de cobranza y tan solo un 3,8% utiliza otro medio de cobro
como los giros por Western.

Pregunta 9. ¿Emite comprobante de pago por los videos cargados en la plataforma online?

El 84.6% del total de youtuber encuestados no emite comprobante de pago y tan solo un
15.4% si lo emite.

88
Pregunta 10. ¿Qué tipo de comprobante emiten?

El 91.7% del total no emite ningún comprobante y tan solo el 8.3% emite factura.

Pregunta 11. ¿Cuánto es el gasto promedio mensual que incurre para publicar?

El 65.4% del total de los encuestados tiene un gasto promedio mensual entre 75.00 a 99.00
soles por publicar sus videos online, seguidos de un 15.4% que oscila entre 100.00 a 199.00
soles; asimismo, el 11.5% de los encuestados tiene el rango más alto de gastos que incurren
para la realización y publicación de su video en la plataforma de YouTube el cual es de
300.00 soles a más.

Pregunta 12. ¿Usted cuenta con el registro único de contribuyente (RUC)?

89
El 57.7% del total de encuestados tiene un Registro Único del Contribuyente- RUC

Pregunta 13. ¿Qué tipo de declaraciones tributaria realiza por los videos que sube en su
plataforma online?

El 61.5% del total de los youtubers encuestados no realiza ninguna declaración de impuestos
y solo el 34.6% de los encuestados realiza declaración de Renta y tan solo un 3.8% realiza
declaraciones del IGV. Ninguno de los encuestados afirma que realiza declaración de renta
e IGV.

Pregunta 14. ¿Consideras que SUNAT brinda información respecto al modo de tributar
respecto a los ingresos obtenidos por YouTube?

90
El 100% de los encuestados no considera que encuentre información de cómo tributar sus
ingresos que obtiene mediante la actividad que realiza.

4.1.2 Aplicación de instrumentos: Entrevista

La entrevista realizada a los dos expertos tributaritas se resumió en las siguientes

preguntas. El cuestionario tiene diez (10) preguntas enfocadas principalmente si debería o no
tributar y de conceptos vacíos de renta y de determinación el impuesto; además, se dividió
en tres dimensiones: el aspecto general sobre el YouTube en la economía peruana, temas de
sustentación de gastos e ingresos y opinión acerca del tema.

A continuación, se presentará el desarrollo de las dos entrevistas realizadas a los

expertos del tema:

 Roberto Cores, socio de EY

El entrevistado Roberto Cores considera que el YouTube es una plataforma que se encuentra
a disposición de los usuarios. Desde la perspectiva del usuario no paga por recibir el serivicio
del youtubers, y al no pagar no hay una renta que estaría sujeta a retención; sin embargo, los
youtubers al recibir una contraprestación por los servicios que brinda a Google Inc. se
someten a retención siempre y cuando el youtuber sea residente en el Perú, sin importar si el

91
video fue visto en el Perú o en el extranjero, lo que importa es que sea domiciliado, pagando
así por renta de fuente peruana y extranjera.
Con respecto a si estos nuevos negocios tienen o no un impacto en la recaudación del
impuesto, menciona que la forma de trabajo no implica que se deje de pagar impuesto y que
se tiene que corregir puesto que es una fuente de renta no declarada ya que actualmente no
se está recaudando por dicho servicio. Con respecto al Impuesto General a la Venta indica
que al ser un profesional independiente que prestan su servicio no debería pagar IGV sino
solo renta.
Respecto a si se considera como trabajo ser un Youtubers indica que más que un trabajo es
un servicio independiente ya que no hay una dependencia ni empleador que asuma el costo
del servicio ni el youtuber cumple con un horario, sino que ellos son independientes y prestas
sus servicios a varias personas, en este caso la figura sería el ejercicio individual de una
profesión, de arte u oficio.
Se podría clasificar como una renta de cuarta categoría, ya que como indica la norma sería
por el ejercicio individual de una profesión, arte u oficio. Respecto a la deducción de los
gastos, si son de cuarta categoría solo podrán deducir un 20%, si es complejo podrían crear
una empresa individual o una de responsabilidad individual de responsabilidad limitada, con
ello podría deducir el total de los gastos, de ser el caso podría estar dentro del régimen general
si bien el cumplimiento es caro y complejo por el tema de los libros entre otro, la deducción
el 100% de los gastos. Respecto al régimen RUS no podrán deducir los gastos además
considera que no está pensando en este tipo de actividad. Con relación a sus ingresos podría
ser sustentados por medio de un recibo de honorario, cumpliendo con la formalidad peruana
a pesar de que Google no acepte o interese el recibo si fuera empresa sería una factura. No
considera necesario una legislación especializada para los servicios brindados por internet
como en el caso del YouTube puesto para él califica como un servicio individual similar a
cualquier actividad profesional o artística, pero con un medio de desempeño diferente.
Respecto a si aplicaría como renta de fuente extranjera indica que se parte de donde se presta
el servicio; es decir, donde se proyecta o donde se prepara el video. En caso se alegue que
es una renta de fuente extranjera se podría deducir el 100% de los gastos, es decir, el servicio
se presta en Perú, pero la fuente es extranjera; sin embargo, es

92
difícil de sostener porque físicamente está en el Perú y el servicio se desarrolla, aunque se
transmite fuera de Perú, pero la actividad se desarrolló en Perú y al no haber una ley especial
califica como una renta de fuente peruana.
No cree que la legislación peruana sea clara para determinación de los servicios que brinda
los youtubers ya que primero se hace el negocio, y después se hace la norma a ello se debe
tener en cuenta que la tecnología avanza y las reglas tributarias son muy poco probable que
vaya a la misma velocidad
otra alternativa podrá ser la definición de los servicios digitales, prestados a través de internet
u otra plataforma similar, la renta está donde se utiliza no donde se presta; sin embargo, cree
que no califica ya que la norma indica que el servicio debe ser totalmente automático. Si bien
se debe regularizar de mejor manera ya hay inicios.

 Entrevista Issac Arturo Prado Delgado

Según nos comenta en la entrevista, YouTube es una herramienta que permite el acceso a la
información y a nuevos aprendizajes dado que ayuda a que el conocimiento llegue a muchas
personas y la transmisión sea más rápida y fluida en un menor tiempo. Hoy en día existen
varias herramientas que usan el internet el cual hace posible que toda brecha de distancia se
elimine y que cualquier persona pueda encontrar todo tipo de información y a la vez tener
provecho de ella. A la vez menciona que las actividades realizadas por este medio
tributariamente generarían un gran impacto en la recaudación tributaria pero ante ello indica
que en la actualidad no lo tiene y que se tendría que verificar algunos criterios de vinculación
o criterios de conexión con respecto a si deben o no pagar tributos, ya que podrían no estar
afectos a impuestos, teniendo hasta hoy un impacto neutral en la recaudación; por ello, se
debería analizar si tienen un impacto positivo, ya que hay un buen nicho de operaciones que
hoy por hoy no están siendo gravadas y que si la Administración Tributaria normara bien el
tema o precisará algunas cosas respecto al tema, podríamos tener un nicho clave para mejorar
la recaudación en nuestro país. Asimismo, menciona que el diseñar, gravar y publicar videos
por la plataforma puede ser considerado como un trabajo; sin embargo, dependerá del tipo
de video que se realice, hay videos que tienen un contenido que implica una serie de
investigaciones mientras que otros solo se paran frente a una cámara. Por ende, a su criterio

93
es un trabajo que a su parecer puede ser muy bien remunerado. Si bien la calidad del video
es variable lo importante es el nivel de vistas y ello puede generar ingresos constantes.
Por otro lado, se le consulta el tipo de servicio o tipo de categoría en que podría calificar o
ubicar el servicio descrito, según la opinión del entrevistador considera que se debe tomar en
cuenta varios factores. Primero que para gravar o para tener una operación gravada en el país
hay que ver cuáles son los criterios de vinculación; puede ser un criterio subjetivo, que tiene
que ver con la persona que lo realiza es decir su domicilio, en caso sea domiciliado o no, para
ello se debe analizar si el servicio se realiza dentro de la jurisdicción del Perú. También, los
criterios de conexión, con ello la ubicación de la fuente y el criterio del pagador. Por otro
lado, el criterio de la utilización de la fuente o donde se utiliza el servicio que se presta. En
relación con el tema en cuestión menciona que sucede que el servicio puede ser prestado por
alguien que no tenga la condición de domiciliado en el Perú, pero sin embargo sus servicios
si se consumen y se pagan en el país, lo que se presenta en esta situación es una especie de
vacío no contemplado por la administración. Una zona gris que se debe cerrar bien en estricto
los conceptos evidenciados tales como, qué significa estar ubicado en el Perú o si se paga en
el país; por ejemplo, si yo entro a un canal de YouTube de alguien que cargó su video en
España, yo lo consumo acá, entonces la interrogante sería si encaja en el criterio de conexión
de consumo en el país, pero como yo soy una persona natural que no tiene negocio, entonces
en estricto sería complicado poder realizar la retención respectiva. Asimismo, señala que falta
aún cerrar la forma en la que se podría gravar por este servicio. Ahora, si bien se logra
demostrar eso y el criterio de vinculación es el pagador, pero que sucede si pago con una
cuenta que tengo en el extranjero, entonces existe la duda de que podría primar para decir
que el pagador se encuentra en el territorio nacional, tal vez cual es el domicilio del pagador
o en qué lugar se generó la transacción de pago, entonces en ese escenario también hay otra
complicación, que hoy por hoy no está cerrada ni en la ley ni en el reglamento. Pero si se
considera que este youtuber esta domiciliado en el país, entonces señala que ahí hay más
factibilidad de que se pueda grabar y pagar impuestos por la actividad, siempre y cuando que
la persona que brinde el servicio en este caso el videoblogger o youtuber tenga la condición
de domiciliado, es decir, sea peruano o se encuentre en territorio nacional más de 183 días,
porque en ese caso el sí estaría prestando un servicio en el país, donde la persona que es
remunerada tendría que emitir algún comprobante y el a la vez tendría que reconocer la renta

94
generada. En este caso según el entrevistado la actividad en consulta podría ubicarse en renta
de cuarta categoría, donde según la ley se considera cuando la persona generadora de renta
es independiente, que exista una contraprestación y que sea personal, ósea tiene que ser el
mismo el que realice el servicio y no puede ser reemplazado dado que podría generar una
interrogante. Por ejemplo, si tu creas el canal y este se encuentra a tu nombre y solamente tú
sales en el canal, las personas solo ven tus videos porque ello. Es ahí que la gente lo ve porque
le gusta verte en los videos, entonces se ubicaría en renta de cuarta categoría dado que tú lo
prestas en el momento que desees y lo realizas a tu gusto y por ello monetizas. Al contrario,
si creas un canal en el que sales ocasionalmente y otras veces otra persona distinta a ti e igual
te siguen pagando entonces en ese caso ya no encajaría mucho en la categoría señalada dado
que ya no sería personalizado, pero tampoco puede ser quinta porque no es dependiente de
un empleador entonces seguirá acercándose más renta de cuarta categoría. Aunque otra
situación presente que el entrevistado menciona es que la actividad de publicar videos podría
ubicarse en renta de tercera categoría dado que prestas un trabajo juntando tanto la labor
personal con capital. Es decir que para grabar videos mediante la plataforma se tiene que
comprar y armar un set de grabaciones y es así como van apareciendo activos que hacen
posible que puedas generar renta.
A la vez se consultó respecto a la determinación tributaria que tendrían que realizar
asumiendo que la operación se encuentre gravada. El entrevistado menciona que es muy
difícil calcular la base del impuesto puesto que la persona debe ser bastante formal para que
el cálculo pueda ser rápido de determinar dado que cuenta con los depósitos bancarios y los
recibos por honorarios emitidos por ende podemos calcular sus ingresos, pero si el escenario
es distinto y la persona se encuentra en la informalidad es decir le dan dinero en efectivo y
no emiten ningún documento resulta complicado, al menos no directamente. Ante ello
mencionó que se podría deducir indirectamente a través de presunciones por ejemplo a través
del incremento patrimonial no justificado. Es decir, hay presunciones de ingresos omitidos
para personas naturales que se pueden determinar mediante dos formas que son los métodos
de adquisiciones/consumos o el método de variación patrimonial más consumo, entonces así
se podría calcular, en caso se tuviera bienes o una variación de patrimonio, mayor a la renta
que generaste o a la renta que declaraste, haces la diferencia y por ende ello se consideraría
como la renta por un ingreso no declarado y así tendrías una base presuntiva.

95
Respecto a que de si debería de existir una legislación especializada indicó que debería de
existir algún criterio de conexión o vinculación específica que ayude a regular este tipo de
actividades. Que con el pasar de los años la normativa peruana ha ido evolucionando e
incluyendo conceptos nuevos para poder controlarlos es el caso por ejemplo de la asistencia
técnica o las regalías o los servicios digitales de igual forma considera que la norma se debe
ampliar y definir algunos conceptos como el criterio de conexión, ejecución, domicilio de
pagador, lugar de la utilización económica o uso del mercado para así lograr gravar un
servicio de una forma clara y precisa.
Actualmente considera que la normativa peruana es clara para determinar en lo que ya se
encuentra normado y, como lo mencionaba anteriormente, solo existen vacíos, es decir, falta
incluir algunos conceptos que amplíen la base tributaria. Asimismo, señala que no ha
evidenciado alguna campaña por el fisco que oriente a personas que realicen este tipo de
actividades mediante la plataforma de YouTube o cualquier otra red virtual es algo nuevo
que aún no está siendo contemplado por la Administración tributaria.

4.2 Caso práctico

Antecedente:
Andrea Paz, inició el canal aproximadamente hace 2 años como un juego, para experimentar
qué era tener un canal y seguidores. Los videos que publica son de tipo entretenimiento,
desde cocina, retos, preguntas y respuestas; y a veces de belleza. Era un poco de todo, pero
ya hace un mes empezó a enfocarse más a lo que es moda, estilo y tendencias.
Aproximadamente sube cuatro videos al mes, cada domingo. Actualmente cuanta con más
de 50 videos y más de quince mil seiscientos seguidores.
A continuación, se muestra las vistas y videos subimos por mes:

96
Figura 25. Visitas de los Videos de YouTube. Adaptado de Socialblade

Figura 26. Ingresos Estimados en un mes del Canal de Nea Paz. Tomado de YouTube
Analytics. 2018

97
Figura 27. Reproducciones monetizadas estimadas. Tomado de YouTube Analytics. 2018

Figura 28. Reproducciones monetizadas estimadas en el mes de noviembre. Tomado de

YouTube Analytics. 2018

Para efectos del caso se estima que los ingresos que percibe en un rango mensual
varia entre $417- $2,000 se tomó un tipo de cambio promedio ponderado según la página
oficial de la Superintendencia de Bancos y Seguros.

Tabla 14. Ingresos Mensuales Estimados

98
 Mes Mensual T.C. Monto Bruto Impuesto Impuesto
Retenido Pagado
Enero USD 1,545.00 3.283 S/. 5,072.24 S/. - S/. -
Febrero USD 575.00 3.2631 S/. 1,876.28 S/. - S/. -
Marzo USD 1,369.00 3.2479 S/. 4,446.38 S/. - S/. -
Abril USD 1,665.00 3.2439 S/. 5,401.09 S/. - S/. -
Mayo USD 674.00 3.2708 S/. 2,204.52 S/. - S/. -
Junio USD 1,533.00 3.2553 S/. 4,990.37 S/. - S/. -
Julio USD 1,004.00 3.2402 S/. 3,253.16 S/. - S/. -
Agosto USD 750.00 3.2406 S/. 2,430.45 S/. - S/. -
Septiembre USD 1,120.00 3.2659 S/. 3,657.81 S/. - S/. -
Octubre USD 762.00 3.2483 S/. 2,475.20 S/. - S/. -
Noviembre USD 1,174.00 3.2337 S/. 3,796.36 S/. - S/. -
Diciembre USD 1,004.00 3.2405 S/. 3,253.46 S/. - S/. -
TOTAL USD 13,175.00 S/. 42,857.33 S/. - S/. -

Renta bruta
*Ingresos S/ 44,857.33
(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio -

Total renta bruta S/ 44,857.33

(-) **Deducciones
S/ -8,571.47
20% de rentas de cuarta categoría
Total renta Neta S/ 34,285.86
* Por el ejercicio individual de profesión, ciencia u oficio-Art. 33, inc. a) LIR
* *No exceder el tope de las 24 UIT, deducción máxima permitida proveniente por el
ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio

Determinación de la renta de Cuarta categoría

Concepto
Renta de Cuarta Categoría S/ 34,285.86

Total renta de cuarta S/ 34,285.86

(-) Deducción 7 UIT (7 x S/ 4,050) S/ 28,350.00

Renta Neta de Cuarta Categoría S/ 5,935.86

99
 Renta imponible de trabajo
Tas
Rango Rango S/. a Impuesto a pagar
Hasta 5 UIT Renta
S/. imponible
- S/.de20,250.00
trabajo 8% S/. 474.87
Hasta 20 Rango Tasa Impuesto
Rango
Mas de 5 UIT UIT S/. 20,251.00 S/.S/ 81,000.00 14% a pagar
Mas
Hasta de 20 Hasta5UIT 35 S/ - S/ 20,750.00 8% S/ 205.08
UIT
Mas de 5 UIT UIT S/. 81,001.00 S/. 141,750.00
Hasta 20 UIT S/ 20,751.00 S/ 83,000.00 17% 14%
Mas de 35 Hasta 45
Mas de 20 UIT Hasta 35 UIT S/ 83,001.00 S/ 145,250.00 17%
UIT UIT S/. 141,751.00 S/. 182,250.00
Mas de 35 UIT Hasta 45 UIT S/ 145,251.00 S/ 186,750.00 20% 20%
Mas
Mas dede45 UIT
45 S/ 186,751.00 a mas 30%
UIT S/. 182,251.00 a mas 30%
*UIT= S/ 4150

Liquidación anual de la Renta de Cuarta Categoría

Impuesto Calculado S/. 474.87
(-) Créditos S/. -
Pagos a cuenta S/. -
Retenciones S/. -
Saldo a regularizar S/. 474.87

100
Capítulo V Análisis de los Resultados

5.1 Análisis de resultados cualitativa

 Hipótesis General: La adecuada determinación del impuesto a pagar por los servicios
prestados en plataformas de video de entretenimiento vía internet incide en un cálculo
correcto de la declaración tributaria por parte de los videobloggers en el Perú.

Para sustentar la hipótesis general se buscó conocer la opinión de los entrevistados sobre
el impacto tributario que genera la realización de las actividades de un Youtuber. Según los
entrevistados hoy en día existe un impacto neutral en la recaudación e inciden en afirmar que
generarían un gran impacto en la recaudación tributaria puesto que es una fuente de renta no
declarada y que actualmente no se está recaudando por dichas ganancias percibidas. Según
los expertos al recibir una contraprestación por los servicios, estos se someten a retención
siempre y cuando el Youtuber sea residente en el Perú, sin importar si el video fue visto aquí
o en el extranjero, lo que importa es que sea domiciliado. Finalmente, con respecto al
Impuesto General a la Venta indica que al ser un profesional independiente que prestan su
servicio no debería pagar IGV sino solo renta. En este caso según el marco teórico y como
lo indica Fuertes (2017):
El IGV es un impuesto indirecto cuya finalidad es gravar la capacidad
contributiva a través del consumo de bienes y servicios; por ello, es que la
carga tributaria del impuesto recae sobre los consumidores finales, que en el
caso de los servicios por Internet prestados por no domiciliados son las
personas naturales, bajo la modalidad B2C (p.60).
Asimismo, se podría concluir que los youtuber no incurren en el consumo de un
servicio por ende como lo afirma el experto tributario más que pagar el IGV, solo estaría
afecta declarar y pagar renta. En las entrevistas realizadas a los Youtubers se les consultó
sobre el tipo de declaraciones tributarias que realizan. Para dicho análisis se toma como
sustento la pregunta tres de la encuesta. ¿Qué tipo de declaraciones tributarias usted realiza

101
por el ingreso percibido de los videos? Del total de encuestados se obtuvo el 61.5% del total
de los youtubers encuestados no realiza ninguna declaración de impuestos y solo el 34.6%
de los encuestados realiza declaración de Renta y tan solo un 3.8% realiza declaraciones del
IGV. Ninguno de los encuestados afirma que realiza declaración de renta e IGV.
Para la determinación del impuesto a pagar por los Youtuber ambos entrevistados
indicaron que podría estar dentro de la renta de cuarta categoría como el ejercicio individual
de una profesión, arte u oficio y de ser el caso podría formar una empresa y estar dentro de
la renta de tercera categoría.
A partir del análisis realizado líneas arriba, se concluye que la hipótesis general se
encuentra validada, con las encuestas a youtuber y entrevistas a expertos tributarios. Se
podría concluir que los youtuber deben declarar renta y no IGV. Además, para la
determinación del impuesto a declarar y pagar dependería del youtuber y los gastos en los
que incurren en la realización de los videos, por ejemplo de estar en renta de cuarta la
deducción es automática mientas que en el de tercera deben de cumplir con ciertos requisitos,
según las entrevista a la youtubers, indica que si bien existen gastos en los que incurren para
la realización de los videos, la entrevistada no considera necesario estar dentro de la renta de
tercera porque sus gastos son menor al descuento del 20% y a la deducción de 7UIT.
 Primera Hipótesis específica: El correcto sustento de los ingresos permite determinar los
impuestos a pagar por videobloggers.

Para responder la hipótesis planteada se consultó tanto a los Youtuber como a los
entrevistadores si ser es un Youtuber es un trabajo. Del total de encuestados, el 96.20% indicó
que si considera ser un Youtuber un trabajo. Si bien se realiza una inversión para llevar a
cabo dicha actividad se obtiene ganancias por la actividad las cuales deben de tributar
tomando en cuenta el artículo 1 del TUO del Impuesto a la Renta. Por otro lado, uno de los
entrevistados afirma que es un servicio independiente que consiste en prestar sus servicios a
varias personas, en este caso la figura sería el ejercicio individual de una profesión, de arte u
oficio, mientras que el otro añade que si bien la calidad con la que presentan sus videos es
variable lo que interesa son el nivel de vistas con lo que puede generar ingresos constantes.
Otro de las preguntas que se formuló fueron sobre si perciben ingresos, dando como
resultado que el 100% obtienen ganancias por los videos que publican en su canal de
YouTube y básicamente estos ingresos están en función de las visualizaciones con un 92.3%,

102
a la vez señalan que la Publicidad es otro factor que influye en la generación de ganancias
como lo indica el 76.9% de la muestra encuestada y las obtienen por medio de transacciones
bancarias, el 78.9% de los youtuber perciben sus ingresos por Depósito en cuenta, seguido
de un 11.5% que utiliza PayPal y tan solo un 3,8% utiliza otro medio de cobro como los
giros por Western.
Finalmente se buscó determinar la ganancia mensual aproximada de los encuestados por
los videos publicados para ello, se formularon dos preguntas claves: el número de vídeos en
promedio subes al mes, así como ingreso promedio mensual por video. Las encuestan
mostraron que el 19.2% de los youtuber encuestados suben a la plataforma de YouTube en
promedio 9 a más videos al mes y el 36.5% de los youtuber obtienen ingresos mensuales en
promedio entre un rango de 201.00 a 500.00 dólares americano.

Cálculo aproximado de los ingresos mensuales del 19.2% del total de encuestados.

¿Cuántos ¿Cuál es su
Ingresos
vídeos en ingreso promedio
Encuestados mensuales
promedio subes mensual por
US$
al mes? video?
E1 9 US$ 201.00 US$ 1,809.00
E2 9 US$ 591.00 US$ 5,319.00
E3 9 US$ 201.00 US$ 1,809.00
E4 9 US$ 591.00 US$ 5,319.00
E5 9 US$ 201.00 US$ 1,809.00

TOTAL US$ 16,065.00

Según la determinación del impuesto a la renta en el caso qué este dentro de la renta
de cuarta categoría se tendría que retener un total de S/ 3 855.60 que debería de auto retenerse
y declararlo a la Administración Tributaria tomando.

103
 Monto
Ingresos
bruto Monto auto
Encuestados mensuales
mensual retenido 8%
US$
S/
US$ S/
E1 1,809.00 5,427.00 S/ 434.16
US$ S/
E2 5,319.00 15,957.00 S/ 1,276.56
US$ S/
E3 1,809.00 5,427.00 S/ 434.16
US$ S/
E4 5,319.00 15,957.00 S/ 1,276.56
US$ S/
E5 1,809.00 5,427.00 S/ 434.16

US$
16,065.00 TOTAL S/ 3,855.60

A partir del análisis realizado líneas arriba, se concluye que la hipótesis específica N° 1
se encuentra validada, producto de las entrevistas realizadas de manera aleatoria a los
Youtubers y expertos tributarios. Si bien sustenta sus ingresos por medio de los depósitos
que le hacen a sus cuentas corrientes esto ayudaría a saber cuál es el total de ingresos
percibidos tienen al momento de realizar las declaraciones tributarias por otro lado la emisión
de los recibos de honorarios ayudaría a conocer cuál es el total de la renta bruta obtenida.
 Hipótesis específica dos: Los videobloggers pueden sustentar sus gastos relacionados a
la creación y difusión de sus videos.

Para afirmar la siguiente hipótesis se realizaron tres preguntas en la encuesta con el fin de
conocer los gastos en los que incurren, así como la sustentación de los mismo. Del total de
encuestados, el 65.4% tiene un gasto promedio mensual entre 75.00 a 99.00 soles, el 15.4%
oscila entre 100.00 a 199.00 soles; y finalmente, el 11.5% gastas de 300.00 soles a más. A
los entrevistados se les pregunto sobre qué tipo de gastos debería considerarse y como

104
deberían deducirse. Para ello se analizó que depende de la categoría del impuesto a la renta,
en el caso de la cuarta categoría solo se podría deducir un 20% con un máximo de 27 UIT,
para el cual no es necesario que se presente ningún documento que sustenten dicho gasto,
caso contrario sucede si el youtuber incurren en gastos considerable y él desea poder
deducirlos de la renta bruta, en ese caso podría estar dentro de la renta de tercera y tener que
cumplir con los requisitos formales para dicha deducción. Según el Informe N° 053-2012-
SUNAT/4B0000 indica que:
Los gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con la
causalidad, para efecto de lo cual se deberá verificar que sean normales para la
actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de
razonabilidad. (Chiposo 2012 p.4)
Si bien los ingresos se deben sustentar por medio de la emisión de recibos de
honorarios, aunque no necesariamente el cliente las acepte en el caso de renta de cuarta
categoría, si el Youtuber decide hacer una empresa, en este caso debería emitir una factura.
En el caso de las encuestas realizadas, El 91.7% del total no emite ningún comprobante y tan
solo el 8.3% emite factura.
A partir del análisis realizado líneas arriba, se concluye que la hipótesis específica N° 2
se encuentra validada, de acuerdo a lo desarrollado en el marco teórico si los youtubers
decidan formar una empresa y por ende estar dentro de la renta de tercera categoría y realizar
las deducción de los gastos de acorde a los principio de causalidad, racionalidad que están
presentes dentro del artículo 37 del TUO del Impuesto a la Renta; sin embargo, en la categoría
de renta de cuarta como se indica en el marco teórico la validación de los gastos respecto a
dicha categoría no implicaría sustentos físicos que comprueban en cuanto se incurrió para
deducirlo de la renta bruta ya que en estar dentro de esta categoría la deducción del 20% es
automática para el cálculo de la renta neta teniendo como límite máximo 24 UIT, pero
podrían tomar la deducción adicional de las 3UIT sustentados, los pagos por los servicios
realizados como analistas de sistemas y computación, fotógrafo y operador de cámara, cine
y TV podrían estar dentro de este gastos sustentado adicional como se indica en la página
oficial de SUNAT y deducir el 30% gasto por la contraprestación de los servicios.
 Tercera Hipótesis Especifica: La falta de información tributaria influyen en la evasión de
impuestos por parte de los videobloggers.

105
 La hipótesis planteada busca analizar si la poca información respecto a cómo deben
tributar los youtuber es el origen de que hoy en día no sepan cómo hacerlo.
Primero se buscó conocer si el youtuber cuenta con el registro único del contribuyente,
del total de encuestados el 57.7% si tiene un RUC, esto lleva indicar que más de la mitad de
youtuber sí conoce las obligaciones y derecho que conlleva estar registrados ante la SUNAT,
y a pesar de ellos solo un 61.5% del total de los no realiza ninguna declaración de impuestos,
entonces se puede concluir que a pesar de contar con un RUC se está evadiendo impuestos.
También se consultó si considera que SUNAT brinda información respecto a cómo deben
tributar en función de los ingresos percibidos como youtuber, el 100% indicó que no cuenta
con ello.
También se consultó si debería existir una legislación especializada; indicó que debería
existir algún criterio de conexión o vinculación específica que ayude a regular este tipo de
actividades. Que con el pasar de los años la normativa peruana ha ido evolucionando e
incluyendo conceptos nuevos para poder controlarlos es el caso por ejemplo de la asistencia
técnica o los servicios digitales de igual forma considera que la norma se debe ampliar y
definir algunos conceptos como el criterio de conexión, ejecución, domicilio de pagador,
lugar de la utilización económica o uso del mercado para así lograr gravar un servicio de una
forma clara y precisa y consideran que actualmente la normativa peruana es clara para
determinar en lo que ya se encuentra normado y como lo mencionaba anteriormente solo
existen vacíos es decir falta incluir algunos conceptos que amplíen la base tributaria.
Asimismo, señala que no ha evidenciado alguna campaña por el fisco que oriente a
personas que realicen este tipo de actividades mediante la plataforma de YouTube o cualquier
otra red virtual es algo nuevo que aún no está siendo contemplado por la Administración
Tributaria y si bien primero se crea el negocio y después de acuerdo con el desarrollo de esta
se crea la norma. Opinan que la Administración tributaria implementará acciones para
abarcar temas relacionadas a la tributación tomando en cuenta el desarrollo de la economía
digital como lo viene haciendo.
A partir del análisis realizado líneas arriba, se concluye que la hipótesis específica N° 3
se encuentra validada. Puesto que los Youtuber mencionan que no cuenta con información
por parte de SUNAT y los entrevistados indican que no han evidenciado campañas para

106
orientar a los Youtuber en cómo deben tributar. Si bien más de la mitad de los encuestados
cuentan con RUC, existe un bajo porcentaje de youtuber que declaran los ingresos que
perciben, lo que concluye que existe una factura de cultura tributaria junto a la poca
información que poseen que origina aún más la falta de declaración. Según Herrera y Torres
(2018):
(…) desarrollo de la cultura y conciencia tributaria tienen mayor impacto en la
recaudación, puesto que consideran que atacando el desconocimiento se lograría
que los contribuyentes de manera voluntaria paguen sus impuestos (p.83)

Por ende, se considera que al mejorar estos puntos los youtuber puedan realizar la
determinación de sus impuestos, así como declarar y pagar por los ingresos que perciben.

5.2 Análisis de resultados cuantitativa

De acuerdo con los resultados extraídos del SPSS, se procederá a relacionar cada una
de las hipótesis planteadas en el capítulo II con las preguntas que figuran en la encuesta:

Análisis Estadísticos descriptivos

Para calcular el chi cuadrado y poder validar la hipótesis es necesario identificar las
variables:

 Variable Independiente: Servicios prestados en plataformas de video

 Variable Dependiente: Impacto en la determinación tributaria de personas naturales.

Hipótesis general

La adecuada determinación de los servicios prestados en plataformas de

video de entretenimiento vía internet incide en un cálculo correcto de la
declaración tributaria por parte de los videobloggers en el Perú.

107
Prueba de hipótesis general:
Las siguientes preguntas ayudará definir si se aprueba o no la hipótesis general:

 Cuenta con el Registro Único del Contribuyente- RUC

 Realizan declaraciones tributarias

Cuadro comparativo que muestre la estimación puntual del monto promedio y desviación
estándar de los youtubers que realizan declaraciones tributarias según si cuentan con RUC o
no.

Estadísticos descriptivos
RUC N Mínimo Máximo Media Desviación estándar
SI Declaraciones_tributarias 11 1,0 4,0 1,636 1,2060
N válido (por lista) 11
NO Declaraciones_tributarias 15 1,0 4,0 3,800 ,7746
N válido (por lista) 15

Análisis:
Del siguiente cuadro se puede analizar que once del total de encuestados cuentan con RUC
y realizan declaraciones tributarias y once no cuenta con RUC y realizan declaraciones
tributarias, este dato nos indica que en realidad no realizan declaraciones tributarias puesto
que para realizar las declaraciones tributarias los contribuyentes deben contar con el Registro
Único del Contribuyente.

Las siguientes preguntas ayudará a definir si se aprueba o no la hipótesis general:

 Cuenta con el Registro Único del Contribuyente- RUC

 Emite comprobante de Pago

108
Cuadro comparativo que muestre la estimación puntual del monto promedio y desviación
estándar de los youtubers que emite comprobante de pago si cuentan con RUC o no.

Estadísticos descriptivos
RUC N Mínimo Máximo Media Desviación estándar
SI Comprobante 11 1,0 2,0 1,818 ,4045
N válido (por lista) 11
NO Comprobante 15 1,0 2,0 1,867 ,3519
N válido (por lista) 15

Se plantea que los youtuber que obtengan ingresos mayores a S/ 1500.00 soles deben de
emitir recibos de honorario en caso se encuentren de la renta de cuarta categoría.

 Análisis Prueba T para una muestra

La variable para analizar es: Ingresos promedio por mes

1. Planteamiento de hipótesis

H0 → u1 >=1500
H1 → u1 < 1500 (no debería de pagar impuesto a la renta de cuarta categoría)

2. Nivel de significancia: 5%

Cálculo en el SPSS - Prueba estadística: T-Student para una muestra

CUADRO

Estadísticas de muestra única

Desviación Media de
N Media estándar error estándar
Ingreso_prom_ mes 26 3,269 1,8452 ,3619

109
 Prueba de muestra única
Valor de prueba = 2
95% de intervalo de
Sig. Diferencia de confianza de la diferencia
t gl (bilateral) medias Inferior Superior
Ingreso_prom_ mes 3,507 25 ,002 1,2692 ,524 2,015

Análisis
*Si Sig. Bilateral > Nivel de significancia → Aprobar H0
*Si Sig. Bilateral < Nivel de significancia → Rechazar H0
Nivel de significancia: 0.05
Sig bilateral: 0.002/2

Resultado
0.001 SIG BILATERAL < 0.05 → Rechazo H0

Comentario:
Los encuestados que obtengan ingresos menores a S/ 1500.00 soles no
deberían de pagar impuesto a la renta de cuarta categoría.

Análisis de Chi-cuadrado

1. Planteamiento de hipótesis

Ho: La emisión de comprobante es independiente de las declaraciones tributarias

H1: La emisión de comprobante no es independiente de las declaraciones tributarias

2. Nivel de significancia: 5%

110
Cálculo en el SPSS - Prueba estadística: Chi cuadrado

Resumen de procesamiento de casos

Casos
Válido Perdidos Total
N Porcentaje N Porcentaje N Porcentaje
Comprobante *
26 100,0% 0 0,0% 26 100,0%
Declaraciones_tributarias

Comprobante * Declaraciones tributarias tabulación cruzada

Declaraciones_tributarias
RENTA IGV NINGUNO Total
Comprobante SI Recuento 2 0 2 4
% dentro de
50,0% 0,0% 50,0% 100,0%
Comprobante
NO Recuento 7 1 14 22
% dentro de
31,8% 4,5% 63,6% 100,0%
Comprobante
Total Recuento 9 1 16 26
% dentro de
34,6% 3,8% 61,5% 100,0%
Comprobante

Pruebas de chi-cuadrado
Sig. asintótica
Valor gl (2 caras)
Chi-cuadrado de
,607a 2 ,738
Pearson
Razón de verosimilitud ,733 2 ,693
Asociación lineal por
,332 1 ,564
lineal
N de casos válidos 26
a. 4 casillas (66,7%) han esperado un recuento menor que 5.
El recuento mínimo esperado es ,15.

Resultado

111
Ho: La emisión de comprobante es independiente de las declaraciones tributarias
H1: La emisión de comprobante no es independiente de las declaraciones tributarias

0.739 > 0.05 → Rechazo H0

Comentario:

Con un coeficiente de confianza del 95% por el cual el nivel de significancia 5% y como el
sig. asintótica bilateral es 0.739, es mayor se rechaza la hipótesis que indica que una relación
entre la emisión del comprobante de pago y las declaraciones tributarias. Es decir, al no haber
independencia

De acuerdo con la tabla cruzada el 31.8% de los encuestados no emiten comprobantes de

pago y realizan declaraciones de renta, 4.5% de IGV y el 63.6% no realiza ningunas
declaraciones. Del total de encuestados que emiten comprobantes, el 50% solo declara renta.
Se puede concluir que los que no emiten comprobante y realizan declaraciones no la realizan
de acuerdos a los ingresos percibidos y que no están emitiendo los comprobantes por todos
los ingresos.

Conclusión: Para analizar si cumple la hipótesis general, se ha realizado análisis por medio
de el Estadístico descriptivo y tablas cruzadas.

La adecuada determinación de los servicios prestados en plataformas de

video de entretenimiento vía internet incide en un cálculo correcto de la
declaración tributaria por parte de los videobloggers en el Perú.

Se puede concluir que por medio de las siguientes pruebas realizas se aprueba la hipótesis
planteada ya que:

112
  Once de los encuestados no cuenta con RUC, pero indican realizar declaraciones
tributarias, sin embargo, se considera que no pueden realizar dichas declaraciones
pues no cuenta con un RUC que los identifique en la Admiración tributaria.
 50% de los encuestados indican que no emiten comprobantes de pago, pero si realizan
declaraciones tributarias; sin embargo, en caso no lo emitan y declaren puede dar una
noción de que no se está declarando correctamente los impuestos,

Hipótesis específica 1
El correcto sustento de los ingresos permite determinar los impuestos a pagar
por videobloggers

o Planteamiento de hipótesis

Ho: Los ingresos promedios mensual son independiente de las declaraciones

tributarias
H1: Los ingresos promedios mensual no son independiente de las declaraciones
tributarias

o Nivel de significancia: 5%

Cálculo en el SPSS - Prueba estadística: Tabla cruzada

Ingreso_prom_ mes* Declaraciones tributarias tabulación cruzada

Declaraciones_tributarias
RENTA IGV NINGUNO Total
Ingreso_prom_ $1-$50 Recuento 2 0 3 5
mes % dentro de
40,0% 0,0% 60,0% 100,0%
Ingreso_prom_ mes
$51-$200 Recuento 0 0 4 4
% dentro de
0,0% 0,0% 100,0% 100,0%
Ingreso_prom_ mes
$201-$300 Recuento 2 0 8 10

113
 % dentro de
20,0% 0,0% 80,0% 100,0%
Ingreso_prom_ mes
$3001- a Recuento 5 1 1 7
mas % dentro de
71,4% 14,3% 14,3% 100,0%
Ingreso_prom_ mes
Total Recuento 9 1 16 26
% dentro de
34,6% 3,8% 61,5% 100,0%
Ingreso_prom_ mes

Pruebas de chi-cuadrado
Sig. asintótica
Valor gl (2 caras)
Chi-cuadrado de
11,556a 6 ,073
Pearson
Razón de verosimilitud 13,262 6 ,039
Asociación lineal por
5,427 1 ,020
lineal
N de casos válidos 26
a. 11 casillas (91,7%) han esperado un recuento menor que 5.
El recuento mínimo esperado es ,15.

Resultado

0.073 > 0.05 → Rechazo H0

Con un nivel de significancia se rechaza el H0 y se concluye que los ingresos promedios
mensual no son independiente de las declaraciones tributarias.

1. Planteamiento de hipótesis

Ho: Los ingresos promedios mensual son independiente con la forma en que cobran
H1: Los ingresos promedios mensual no son independiente con la forma en que
cobran

2. Nivel de significancia: 5%

114
Cálculo en el SPSS - Prueba estadística: Tabla cruzada

Resumen de procesamiento de casos

Casos
Válido Perdidos Total
N Porcentaje N Porcentaje N Porcentaje
Ingreso_prom_ mes * Cobra 26 100,0% 0 0,0% 26 100,0%

Ingreso_prom_ mes*Cobra tabulación cruzada

Cobra
Depósito
en Transferencia
cuenta Giros Paypal bancaria Total
Ingreso_prom_ $1-$50 Recuento 4 0 1 0 5
mes % dentro de
Ingreso_prom_ 80,0% 0,0% 20,0% 0,0% 100,0%
mes
$51- Recuento 2 0 1 1 4
$200 % dentro de
Ingreso_prom_ 50,0% 0,0% 25,0% 25,0% 100,0%
mes
$201- Recuento 10 0 0 0 10
$300 % dentro de
Ingreso_prom_ 100,0% 0,0% 0,0% 0,0% 100,0%
mes
$3001- Recuento 4 1 0 2 7
a mas % dentro de
Ingreso_prom_ 57,1% 14,3% 0,0% 28,6% 100,0%
mes
Total Recuento 20 1 2 3 26
% dentro de
Ingreso_prom_ 76,9% 3,8% 7,7% 11,5% 100,0%
mes

115
 Pruebas de chi-cuadrado

Sig. asintótica
Valor gl (2 caras)
Chi-cuadrado de
12,115a 9 ,207
Pearson
Razón de verosimilitud 13,526 9 ,140
N de casos válidos 26
a. 14 casillas (87,5%) han esperado un recuento menor que 5.
El recuento mínimo esperado es ,15.

Resultado

0.207 > 0.05 → Rechazo H0

Con un nivel de significancia se rechaza el H0 y se concluye que los ingresos promedios
mensual no son independiente de la forma en cómo se perciben.

Comentario:

De la siguiente tabla cruzada se puede evaluar que los que perciben ingresos entre $ 201.00
y $ 500.00 dólares solo el 20% realiza declaraciones de renta, quedando un 80% de personas
que no realizan sus declaraciones por los ingresos que están percibiendo.

Por otro lado, según el análisis de chi cuadrado se puede afirmar la hipótesis especifica
número uno ya que los ingresos que percibe influyen para la determinación de los impuestos.

Finalmente, al analizar la variable de ingresos y como obtiene sus ingresos se puede observar
que del rango de $201 a $ 300 dólares el 100% de los encuestados obtiene por medio de
depósitos en cuenta y de $301 a más el 57% dando como conclusión que se podría utilizar
los medios bancarios como sustento de ingresos.

Se concluye que la hipótesis especifica uno es válida, debido al análisis de las variables
ingreso promedio mensual, declaración tributaria y como percibe sus ingresos que afirman

116
que se puede utilizar medios de bancos para el sustento y que los ingresos de 300 dólares a
más debería de determinar y pagar impuesto.

Hipótesis específica 2

Pueden sustentar sus gastos relacionados a la creación y difusión de sus

videos los videobloggers

1. Planteamiento de hipótesis
Ho: Los gastos promedios mensual son independiente de las declaraciones tributarias
H1: Los gastos promedios mensual no son independiente de las declaraciones
tributarias

2. Nivel de significancia: 5%

Cálculo en el SPSS - Prueba estadística chi cuadrado

Tabla cruzada
Declaraciones_tributarias
RENTA IGV NINGUNO Total
gasto_prom_ 75- 99 Recuento 5 0 12 17
mes SOLES % dentro de
29,4% 0,0% 70,6% 100,0%
gasto_prom_ mes
100-199 Recuento 1 0 3 4
SOLES % dentro de
25,0% 0,0% 75,0% 100,0%
gasto_prom_ mes
200-299 Recuento 0 1 1 2
SOLES % dentro de
0,0% 50,0% 50,0% 100,0%
gasto_prom_ mes
300- A MAS Recuento 3 0 0 3
% dentro de
100,0% 0,0% 0,0% 100,0%
gasto_prom_ mes
Total Recuento 9 1 16 26

117
 % dentro de
34,6% 3,8% 61,5% 100,0%
gasto_prom_ mes

Pruebas de chi-cuadrado
Sig. asintótica
Valor gl (2 caras)
Chi-cuadrado de
18,871a 6 ,004
Pearson
Razón de verosimilitud 13,280 6 ,039
Asociación lineal por
3,851 1 ,050
lineal
N de casos válidos 26
a. 10 casillas (83,3%) han esperado un recuento menor que 5.
El recuento mínimo esperado es ,08.

Resultado

0.004 < 0.05 → No Rechazo H0

Con un nivel de significancia no rechaza el H0 y se concluye que los gastos promedios

mensual son independientes de la forma en cómo se perciben.

Conclusión:

Si los encuestados pudieran estar dentro de la renta de cuarta categoría puesto que los
gastos en los que incurren para la realización de sus videos son independientes de las
declaraciones que realiza. En este caso no es indispensable, la sustentación del gasto para la
determinación del impuesto lo que indica que no se valida la hipótesis especifica dos.

Hipótesis específica 3
Influyen en la evasión de impuestos por parte de los videobloggers la falta de
información tributaria influyen en la evasión de impuestos por parte de los
videobloggers.

118
 1. Planteamiento de hipótesis
2. Nivel de significancia: 5%

Cálculo en el SPSS - Prueba estadística: T-Student para una muestra

Resumen de procesamiento de casos

Casos
Válido Perdidos Total
N Porcentaje N Porcentaje N Porcentaje

Declaraciones_tributari 26 100,0% 0 0,0% 26 100,0%

as * Información

Declaraciones_tributarias *Información tabulación

cruzada
Recuento
Informació
n
NO Total
RENTA 9 9
Declaraciones_tributaria IGV 1 1
s NINGUN
16 16
O
Total 26 26

Pruebas de chi-cuadrado
Valor
Chi-cuadrado de
.a
Pearson
N de casos válidos 26
a. No se han calculado estadísticos
porque Información es una
constante.
119
 Análisis: Según la tabla cruzada se puede observar que le total de encuestados indican
no contar con información relevante por parte de SUNAT para la realización de sus
declaraciones tributarias; sin embargo, se puede visualizar que 10 encuestados si realizan
entre renta que son la mayoría, pero 16 de los encuestados no realizan ninguna declaración
tributaria, lo que nos proporciona que la falta de información puede estar influenciando en la
determinación de los impuestos.

120
Capítulo VI Conclusiones y Recomendaciones

Conclusiones

A continuación, se presentan las conclusiones obtenidas en las relación a las hipótesis

plantadas.

 Si bien no existe una legislación clara para la determinación de los impuestos que
gravan los ingresos que perciben los Youtubers, en las encuestas realizadas se
encontró que un 61.5% del total no realiza ninguna declaración de impuestos y un
100% del total considera que no tienen información por parte de la
Administración Tributaria de cómo deben tributar. A su vez se concluye que el
servicio se podría enmarcar dentro de la renta de cuarta categoría ya que realizan
una actividad que si bien no es una actividad tradicional se podría describir como
el ejercicio individual de una profesión, de arte u oficio por ende, los
videobloggers podrían acogerse a declarar sus ingresos por renta de cuarta
categoría, donde deberían de emitir recibos por honorarios electrónicos sin
importar que la empresa que abone lo acepte. Si bien solo se permite la deducción
del 20% con un límite máximo de 24 UIT, los youtubers que no incurran en gastos
significativos y deseen la deducción completa podrían acogerse dentro de la renta
de tercera categoría que si bien implicaría un mayor cumplimiento para la
sustentación tendría la posibilidad de la deducción total. Finalmente, el youtuber
tendría la posibilidad de tener que autoretenerse un 8% de su renta bruta en caso
sus ingresos sean mayores al monto establecido por la Administración Tributaria
o declarar los ingresos brutos menos sus gastos deducibles y aplicar una tasa del
30% a la renta neta. Con respecto al Impuesto General a las Ventas se afirma que
solo es necesario su declaración cuando el youtuber se encuentre en renta de
tercera categoría dado que tendría la posibilidad pagar y tomar crédito fiscal y a
la vez estaría afecta declarar y pagar renta.

121
  El correcto sustento de los ingresos permitirá calcular los impuestos a pagar por
videobloggers, si bien los ingresos se obtienen de forma electrónica, por medio
de depósitos en cuenta por parte de Google Inc. y básicamente según las encuestas
realizadas la fuente principal son las visualizaciones de los videos que monetiza
por las que obtienen sus ganancias.

 Sobre la deducción de los gastos, los youtubers si se acogen a la renta de cuarta

podría tener automáticamente la deducción del 20% de sus ingresos brutos. Según
la entrevista realiza a una youtuber indica que si bien incurre en gastos para la
producción y elaboración de sus videos no considera estar dentro de la renta de
tercera porque considera que sus gastos son menores a las deducciones de las 20%
de total de los ingresos brutos.

 Se evidencia que los youtubers no perciben que la Administración tributaria esté

orientada a brindar información acerca de la forma en cómo deben de determinar
sus impuestos, del mismo modo, los expertos indican que no han presenciado
campañas por parte del ente para que instruya en cómo debería de tributar. Se
necesita más información pública sobre por qué deberían de tributar, el cómo
tributar indicándole la forma de sustentar sus ingresos y gastos, de esta forma el
youtuber mejoraría su educación financiera

Recomendaciones

 En España se aplica un impuesto progresivo a los youtubers; por lo tanto, se

recomienda analizar la situación actual y proyectar los nuevos negocios que vienen
de la mano de la tecnología y quizás incorporar un nuevo régimen tributario como
España donde se tienen un impuesto progresivo similar a la renta de quinta categoría
con rangos, y gravar de acuerdo al nivel de ingresos ya que las actividades que se

122
 realizan por internet también deben considerar como actividades económicas afectas
al pago de impuesto.

 Puesto que los bancos son el principal canal de recaudación deberían de contribuir
con la Administración tributaria como ente retenedor del impuesto a la renta por las
ganancias que tienen los youtubers, permitiendo mejorar el proceso de recaudación,
del mismo modo, facilitaría la determinación del impuesto, así como la retención
puesto que el youtuber no tendría que realizar la autorretención y así evitar el
engorroso sistema de declaración de impuestos.

 Se debería implementar canales orientados a los negocios que se desarrollan con el

uso del internet, permitiendo aumentar la base tributaria por la recaudación no solo
de negocios tradicionales sino de una nueva economía digital que involucra que se
siga avanzando el desarrollo de la tributación de acuerdo con las tendencias que
presentan.

 Se recomienda que la administración debería crear una nueva unidad que se encargue
específicamente de tratar temas de evasión tributaria en vez de subir tasas ya que se
considera que se tiene un sistema muy complejo que para algunos contribuyentes es
muy engorroso. Esta unidad velaría en tratar de que con la actual legislación y tasas
impositivas tributarias se pueda incrementar la recaudación.

 Se debería de controlar el consumo de videos publicados por extrajeros en el país para

calcular así el impuesto que se debería de cobrar aquellos que de una u otra forma
indirecta ofrecen el servicio de entreteniento en el Perú, para ello la administración
tendría que crear y adecuar un sistema que trabaje junto con la plataforma y que le
permita contabilizar las vistas que el video publicado por el extrajero obtenga en el
país.

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[consulta: 18 de diciembre de 2018]

134
Anexos

Anexo 1. Encuesta a Youtuber

TESIS DE INVESTIGACIÓN "PLATAFORMAS DE VIDEO VÍA INTERNET"

Estimados, la siguiente encuesta tiene como único fin recopilar datos sobre el uso de las
plataformas de video vía online. Estos datos solo serán utilizados para una investigación de
la carrera de Contabilidad y Administración de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas- UPC.
Por ello, le solicitamos responder la siguiente encuesta. La información que nos proporcione
es de vital importancia para desarrollar la tesis de investigación. De ante mano, agradecemos
su gentil apoyo.
Apellidos y Nombres:
Nombre de su canal:
1. ¿Qué le motivó a publicar videos en una plataforma online?

o Ser conocido por las personas.

o Obtener ganancias.
o Diversión y entretenimiento (Hobby)
o Compartir experiencias y/o conocimientos.

2. ¿Consideras como un trabajo ser un videoblogger?

o Sí
o No

3. ¿Qué clase de videos públicas en la plataforma online?

o Entretenimiento
o Tutoriales
o Games
o Belleza y moda
o Educación

4. ¿Obtienes ganancias por los videos que publicas?

o Sí

135
 o No

5. Sus ingresos se perciben en función de:

o Los videos
o Los suscriptores
o Las visualizaciones
o La publicidad

6. ¿Cuántos vídeos en promedio subes al mes?

1 2 3 4 5 6 7 8 9

a más

7. ¿Cuál es su ingreso promedio mensual por video?

o $1 - $50
o $51 - $200
o $201 - $500
o $501 - $1000
o $1001 - $3000
o $3001 - más

8. ¿Cómo percibes tus ingresos por los videos?

o Transferencia bancaria
o Depósito en cuenta
o Cheque
o Other:

9. ¿Emite comprobante de pago por los videos cargados en la plataforma online?

o Sí
o No

10. ¿Qué tipo de comprobante emiten?

o Factura
o Boleta de Venta
o Recibo por Honorario
o Ninguno

136
 o Other:

11. ¿Cuánto es el gasto promedio mensual que incurre para publicar videos?

o 75 a 99 soles
o 100 a 199 soles
o 200 a 299 soles
o 300 soles a más

12. ¿Usted cuenta con el registro único de contribuyente (RUC)?

o Sí
o No

13. ¿Qué tipo de declaraciones tributarias realiza por los videos que sube en su
plataforma online?

o Renta
o IGV
o Ambos
o Ninguno

14. ¿Consideras que SUNAT brinda información respecto al modo de tributar

respecto a los ingresos obtenido por YouTube?

o Si
o No

Anexo 2. Entrevista Especialista

Estimados, la siguiente entrevista tiene como único fin recopilar datos sobre el uso de las
plataformas de video vía online. Estos datos solo serán utilizados para una investigación de
la carrera de Contabilidad y Administración de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas- UPC.
La información que nos proporcione es de vital importancia para desarrollar la tesis de
investigación. De ante mano, agradecemos su gentil apoyo.
1. ¿Cuál es su opinión acerca de los servicios que se brindan mediante plataformas de
video vía internet tal como YouTube?

137
2. ¿Usted considera que los nuevos negocios que tienen como herramienta principal
el uso del internet tales como los servicios brindados por plataformas de video tienen
un impacto en la recaudación tributaria?
3. ¿Qué tipo de gastos debería considerarse y como deberían deducirse?
4. ¿Cómo deberían de sustentar sus ingresos y gastos para la determinación del
impuesto?
5. ¿Debería de existir una legislación especializada en los negocios que brindan
servicios digitales?
6. ¿Considera que la legislación peruana es clara para determinar y delimitar los
impuestos que una persona natural o jurídica debe declarar para este tipo de servicios?
7. ¿Considera que la SUNAT informa a los contribuyentes sobre sus obligaciones y
derechos que tienen en temas tributarios con respecto a las nuevas formas de negocios
basados en el uso del internet?

138
Anexo 3. Matriz de consistencia

139
Anexo 4. Árbol de Problemas

140
Anexo 5. Youtubers peruanos

Tot
Cou Estimated Estimated
Uplo Subscrib Video Channel al
Name ntr User Created Monthly Yearly
ads ers Views Type Gra
y Earnings Earnings
de
7,738,41 735,726,18 Entertainmen May 20th, $13.7K - $164.1K -
Drawblogs 193 0 5 PE t 2014 B+ $218.8K $2.6M
4,753,96 681,098,77 Nov 13th,
whatdafaqshow 564 2 6 PE Comedy 2009 B $697 - $11.1K $8.4K - $133.8K
4,679,49 386,711,34 $22.9K -
whatthechic 419 4 4 PE Howto Aug 6th, 2011 B $1.9K - $30.5K $365.9K
2,862,50 864,768,26
TopMax 317 1 7 PE Education Jun 21st, 2015 B+ $8.2K - $131.8K $98.8K - $1.6M
SuperToyzCollect 2,486,82 425,335,91 Entertainmen $979.5K -
or 132 4 2 PE t Aug 3rd, 2013 A+ $81.6K - $1.3M $15.7M
2,257,08 413,015,44 $47.9K -
TrapUrbanoTV 120 5 4 PE Music Jan 12th, 2012 B+ $4K - $63.9K $766.4K
2,208,96 713,498,02 Entertainmen $119.3K -
FunKeep 287 5 9 PE t Jul 31st, 2015 A- $9.9K - $159.1K $1.9M
2,044,10 427,268,31 Aug 25th,
UrbanoVideosTV 389 3 9 PE Music 2012 B+ $0 - $0 $0 - $0
1,574,14 178,891,46
Andynsane 300 0 2 PE Comedy Jan 15th, 2011 B $500 - $8K $6K - $96K
AnthoniMontalva 1,561,70 182,481,68 $10.3K -
n 618 8 2 PE Sports Feb 7th, 2011 B $861 - $13.8K $165.3K

141
 1,445,88 309,004,30 Nov 20th, $20.8K -
ElioDt 579 6 8 PE Games 2014 B $1.7K - $27.7K $332.3K
1,433,47 195,392,50 Nov 28th,
TheDaarick28 178 4 6 PE Games 2012 B- $308 - $4.9K $3.7K - $59.1K
Old 1,330,50 132,145,20 Nov 29th,
AN7HONY96 311 3 3 PE Games 2013 B- $89 - $1.4K $1.1K - $17.1K
1,309,26 140,693,62 $14.1K -
El Robot de Platón 280 9 4 PE Education Dec 21st, 2013 B $1.2K - $18.9K $226.4K
EducaBabyTV
Canciones 1,288,34 515,102,92 Oct 22nd, $46.9K -
Infantiles 48 8 0 PE Education 2006 B+ $3.9K - $62.5K $750.3K
1,274,75 103,732,34 Entertainmen
Ricardotaku 132 5 5 PE t Apr 10th, 2014 B $505 - $8.1K $6.1K - $96.9K
1,266,04 Aug 30th,
Ekaty 136 7 70,328,692 PE Howto 2013 B $294 - $4.7K $3.5K - $56.5K
Esperanza y Ana 1,261,14 355,383,99 $13.6K -
Celia Rosas 1,429 6 8 PE Education Jun 30th, 2009 B $1.1K - $18.2K $218.3K
1,247,80 440,809,15 $21.8K -
Luna Mia 199 2 3 PE People Sep 13th, 2006 B $1.8K - $29K $348.3K
Muy Fácil De 1,194,85 192,027,68 Oct 22nd, $14.4K -
Hacer 267 9 5 PE Tech 2013 B $1.2K - $19.1K $229.7K
1,163,44 181,239,20 Entertainmen $13.4K -
YisusTV 858 4 7 PE t Oct 5th, 2008 B $1.1K - $17.9K $214.3K
1,102,32 181,091,36
tallermanualperu 873 4 7 PE Howto Oct 24th, 2011 B $1.2K - $19.2K $14.4K - $230K
1,058,09 157,306,76
FrandaPeru 76 1 6 PE Comedy Jul 18th, 2009 B- $404 - $6.5K $4.8K - $77.6K

142
 1,034,99 179,496,27 Mar 27th,
DeBarrio 198 3 6 PE Comedy 2015 B $361 - $5.8K $4.3K - $69.4K
115,205,27 $25.5K -
Detodoy rap 285 993,504 8 PE Music Oct 5th, 2006 B $2.1K - $34K $407.8K
Mar 25th,
EzraHoward 106 991,030 73,854,132 PE Comedy 2014 B $470 - $7.5K $5.6K - $90.3K
104,660,34
kariniwiii 247 942,224 7 PE Howto Feb 11th, 2008 B $376 - $6K $4.5K - $72.2K
Entertainmen
Mox (WDF) 62 919,711 23,042,790 PE t Jul 24th, 2014 C+ $5 - $80 $60 - $959
Entertainmen
KatyTheChic 96 910,632 34,435,454 PE t Jan 15th, 2015 B- $186 - $3K $2.2K - $35.7K
kenroVlogs 241 893,388 41,032,986 PE People Jun 9th, 2014 B- $438 - $7K $5.3K - $84.1K
notepiquestv 149 887,862 92,972,760 PE Comedy Jan 28th, 2014 B- $123 - $2K $1.5K - $23.6K
140,146,66
HeyisaLike 187 881,942 4 PE Howto Dec 13th, 2015 B+ $2.9K - $47.1K $35.3K - $565K
Entertainmen Mar 27th, $13.3K -
GStech 109 855,878 94,373,423 PE t 2015 B $1.1K - $17.7K $212.6K
134,006,29
Consejos de Salud 1,100 799,009 3 PE Howto May 1st, 2016 B $544 - $8.7K $6.5K - $104.4K
138,253,32 $14.9K -
Milagros Ena 418 793,291 6 PE People Jun 11th, 2015 B $1.2K - $19.8K $237.7K
642,086,93
Flutter525 1,029 792,436 7 PE Film Mar 21st, 2014 B+ $7.6K - $121.6K $91.2K - $1.5M
Tongo Oficial 224 784,171 69,885,660 PE People Jan 29th, 2016 B $308 - $4.9K $3.7K - $59.2K
MASTERCRAC 117,620,46 Entertainmen
KSAM 423 780,393 5 PE t Jan 18th, 2011 B $588 - $9.4K $7.1K - $112.9K

143
Valeria Basurco 380 764,983 53,055,810 PE Howto Apr 18th, 2010 B- $148 - $2.4K $1.8K - $28.4K
113,909,42
Roart 116 759,214 1 PE Howto Dec 25th, 2013 B-
Charlie Parra del 136,561,44
Riego 327 738,171 8 PE Music Nov 2nd, 2008 B- $224 - $3.6K $2.7K - $42.9K
TheDaarickPartne 205,263,68 Entertainmen May 21st,
r 1,517 735,658 2 PE t 2015 B $555 - $8.9K $6.7K - $106.5K
226,131,62 Mar 27th, $57.7K -
minomusic 293 710,507 2 PE Music 2016 B+ $4.8K - $77K $923.6K
104,487,03 $11.2K -
Pepe El Mago 145 688,371 2 PE Games Jan 28th, 2015 B $935 - $15K $179.5K
Apply for
Platiquemos Entertainmen YouTube
Polinesios 93 670,266 48,746,476 PE t Partnership B- $238 - $3.8K $2.9K - $45.7K
Johanna De La Aug 17th,
Cruz 130 634,479 30,929,143 PE People 2013 B- $90 - $1.4K $1.1K - $17.3K
GraciasporAparec 199,099,41 $25.8K -
erenmiVida 1,351 603,937 1 PE People Jan 13th, 2016 B $2.2K - $34.4K $412.9K
Alecchi 166 602,948 60,182,903 PE Comedy Apr 15th, 2011 B $695 - $11.1K $8.3K - $133.4K
Entertainmen
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la India 254 240,309 27,584,657 PE Howto Dec 16th, 2009 B- $251 - $4K $3K - $48.1K

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Mishifu 298 232,871 47,653,609 PE People Partnership B $1K - $16.3K $195.8K
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Crush 141 231,906 67,658,573 PE Music Jan 16th, 2013 B $0 - $0 $0 - $0
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MFI Huancayo 78 217,111 5 PE Music Jul 10th, 2012 B $1.5K - $24.3K $18.3K - $292K
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WorldMusiclHD 3 214,917 15,459,102 PE Music Feb 1st, 2013 B- $173 - $2.8K $2.1K - $33.2K
Fútbol Social 300 214,166 83,617,000 PE Sports Oct 3rd, 2014 B $588 - $9.4K $7.1K - $112.8K
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Top 10 Mejora2 465 212,258 77,248,602 PE t Feb 28th, 2016 B $720 - $11.5K $8.6K - $138.3K
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 Mar 22nd,
RLS0228 160 197,114 84,988,501 PE Music 2007 B- $41 - $661 $496 - $7.9K
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Entretenimiento 92 194,909 50,584,323 PE People Feb 14th, 2015 B $659 - $10.6K $7.9K - $126.6K
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Mis remedios Nov 28th,
Caseros 900 190,415 42,323,427 PE Howto 2014 B- $201 - $3.2K $2.4K - $38.6K
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Entertainmen YouTube
Gianella Clavijo 67 121,980 7,635,703 PE t Partnership B- $165 - $2.6K $2K - $31.6K

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Tana Rendón - Le
Coquelicot 118 113,375 7,066,652 PE Howto Sep 19th, 2006 B- $96 - $1.5K $1.2K - $18.4K
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La Chumpi 9 76,873 2,904,308 PE People Apr 25th, 2011 C+ $26 - $423 $318 - $5.1K
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Daniella Acosta 144 69,556 4,862,786 PE Howto 2010 B- $45 - $727 $545 - $8.7K
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Christian Cobos 34 56,306 3,385,154 PE People Jan 5th, 2015 B- $44 - $707 $530 - $8.5K
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Eizaguirre 118 38,203 1,919,434 PE People Sep 27th, 2016 B- $45 - $715 $536 - $8.6K
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 Entertainmen Aug 13th,
Renato Vinatea 137 2,378 169,370 PE t 2012 C $1 - $18 $14 - $216
Chik Katte 16 2,069 76,596 PE Howto Jan 25rd, 2016 C+ $29 - $456 $342 - $5.5K

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