Ministerio de Educación

El Ministerio de Educación (MINEDUC) es el ministerio del gobierno de Guatemala

responsable de la educación en Guatemala, por lo cual le corresponde lo relativo a la
aplicación del régimen jurídico concerniente a los servicios escolares y extraescolares para
la educación de los guatemaltecos.[CITATION wik \l 4106 ]

Funciones

El Ministerio de Educación de Guatemala, de acuerdo con el artículo 33 de la Ley del

Organismo Ejecutivo le corresponde las siguientes funciones:

a) Formular y administrar la política educativa, velando por la calidad y la cobertura de la

prestación de los servicios educativos públicos y privados, todo ello de conformidad con la
ley.

b) Coordinar con el Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda las

propuestas para formular y poner en vigor las normas técnicas para la infraestructura del
sector.

c)Velar porque el sistema educativo y del Estado contribuya al desarrollo integral de la

persona, con base en los principios constitucionales de respeto a la vida, la libertad, la
justicia, la seguridad y la paz y al carácter multiétnico, pluricultural y multilingüe de
Guatemala.

d) Coordinar esfuerzos con las universidades y otras entidades educativas del país, para
lograr el mejoramiento cualitativo del sistema educativo nacional.

e) Coordinar y velar por el adecuado funcionamiento de los sistemas nacionales de

alfabetización, planificación educativa, investigación, evaluación, capacitación de docentes
y personal magisterial, y educación intercultural ajustándolos a las diferentes realidades
regionales y étnicas del país.

f) Promover la autogestión educativa y la descentralización de los recursos económicos

para los servicios de apoyo educativo mediante la organización de comités educativos,
juntas escolares y otras modalidades en todas las escuelas oficiales públicas; así como
aprobados sus estatutos y reconocer su personalidad jurídica.

g) Administrar en forma descentralizada y subsidiaria los servicios de elaboración,

producción e impresión de textos, materiales educativos y servicios de apoyo a la
prestación de los servicios educativos.

h) Formular la política de becas y administrar descentralizadamente el sistema de becas y

bolsas de estudio que otorga el Estado. [ CITATION Wik \l 4106 ]

Misión
Somos una institución evolutiva, organizada, eficiente y eficaz, generadora de
oportunidades de enseñanza-aprendizaje, orientada a resultados, que aprovecha
diligentemente las oportunidades que el siglo XXI le brinda y comprometida con una
Guatemala mejor.[ CITATION Min \l 4106 ]

Visión
Formar ciudadanos con carácter, capaces de aprender por sí mismos, orgullosos de ser
guatemaltecos, empeñados en conseguir su desarrollo integral, con principios, valores y
convicciones que fundamentan su conducta.[ CITATION Min \l 4106 ]

Objetivos
Facilitar que los estudiantes construyan aprendizajes pertinentes a su contexto sociocultural
y relevantes al desarrollo psicobiosocial. [ CITATION Min \l 4106 ]

Marco Legal

El Sistema Educativo Nacional se fundamenta en la Constitución Política de la República

de Guatemala, Artículos del 71 al 81, Sección cuarta, Título II, Capítulo II, apartado en el
cual se indica la obligación del Estado de proporcionar y facilitar educación a sus
habitantes sin discriminación alguna. Asimismo, se enfatiza que los habitantes tienen el
derecho y la obligación de recibir educación inicial, preprimaria, primaria y básica,
dentro de los límites de edad que fije la ley, de manera gratuita. Además, de la Carta
Magna, existe un conjunto de Leyes y Acuerdos que dan soporte a su accionar, entre los
principales se mencionan los siguientes:

El Decreto Número 114-97 del Congreso de la República de Guatemala, en el Artículo 33

establece las funciones del Ministerio de Educación, las cuales fueron mencionadas
anteriormente.

a) Decreto Número 12-91, Ley de Educación Nacional.

Se enmarca en lo referente a las modalidades, calidad, planeamiento y evaluación de la
educación, específica los principios en los que se fundamenta la Educación en Guatemala y
los fines de la educación; describe las garantías personales de educación y establece los
derechos y obligaciones del Estado, educandos, padres de familia, educadores, directores
también enmarca lo referente a títulos y diplomas; los programas de apoyo y las becas.

b) Acuerdo Gubernativo 225-2008, Reglamento Orgánico Interno del Ministerio de

Educación.
Acuerdo que establece la estructura orgánica interna, las funciones y los mecanismos de
coordinación del Ministerio de Educación.

Programas de apoyo del Ministerio de Educación

Los programas de apoyo son aportes económicos que el Ministerio de Educación otorga a
las organizaciones de padres de familia para la compra de artículos de la alimentación
escolar, útiles escolares para la niñez y materiales y recursos de enseñanza que utilizan los
docentes, servicios básicos y mantenimiento del edificio, así como otros que se crearon en
apoyo a la calidad educativa.

Algunos de los programas que el MINEDUC apoya son los siguientes:

a) Programa de Dotación de Útiles Escolares.

Es el apoyo económico para la compra de materiales didácticos necesarios para todos los
estudiantes inscritos en los centros educativos públicos del país, según Acuerdo Ministerial
No. 1234-2019.

b) Programa de Dotación de Materiales y Recursos de Enseñanza.

Es la asignación económica anual por docente en servicio 011 y 021 para la compra de
materiales y recursos de enseñanza, para el desarrollo efectivo de su labor docente, según
Acuerdo Ministerial 1202-2019.

c) Programa de educación gratuita.

Este programa nace con la emisión del Acuerdo Gubernativo No. 226-2008, donde se
establece que la prestación del servicio público de educación es gratuita y queda
reglamentado en el Acuerdo Ministerial No. 3211-2018.

d) Programa de mantenimiento de edificios escolares públicos.

Apoyo económico para el mantenimiento preventivo o correctivo que permite la mejorar y

reparación de los edificios estudiantiles que hayan sufrido un daño ya sea por un desastre
de la naturaleza, o por el paso del tiempo.
Para garantizar la adecuada ejecución de los recursos económicos se debe rendir cuentas
ante las direcciones departamentales de educación a través de PRA-FOR-04 al finalizar el
número de días que cubre la transferencia recibida, según el instructivo PRA-INS-03

e) Programa de Alimentación Escolar.

El programa de alimentación escolar consiste en la entrega de raciones diarias y productos

que cubran las necesidades nutricionales de los estudiantes durante el período escolar y de
acciones de educación alimentaria y nutricional. Decreto Número 16-2017.

Ley de alimentación Escolar Decreto 16-2017

Artículo 4. Ley de alimentación escolar. Alimentación escolar. Corresponde al Estado:

a. Garantizar permanente y oportunamente durante los días de clase, la trasferencia de
fondos destinados para la alimentación escolar.
b. Respetar, realizar, proteger y promover que la población infantil y adolescente ejerza su
derecho a la alimentación.
c. Garantizar que, en la escuela, el niño y el adolescente tengan el acceso oportuno a la
cantidad de alimento quesea necesario para su desarrollo saludable, tomando en
consideración que están expuestos a condiciones socioeconómicas y ambientales
desfavorables.
d. Informar, supervisar, fiscalizar y evaluar el cumplimiento del derecho a la alimentación,
así como garantizar los mecanismos para exigibilidad.
e. Implementar políticas, estrategias, planes de acción y proyectos nacionales para mejorar
la alimentación escolar.
f. Fomentar la producción sostenible de alimentos sanos, inocuos y nutritivos, a través del
fortalecimiento de capacidades de pequeño y medianos productores.
g. Establecer programas específicos para apoyar a los niños con alguna capacidad diferente,
que faciliten su integración a la sociedad y la buena asimilación de los alimentos.
h. Promover la cooperación internacional en apoyo y fortalecimiento al cumplimiento del
derecho a la alimentación de los niños.
i. Contribuir y participar en la descentralización del país, optimizando la administración de
los recursos destinados a la alimentación escolar.
j. Promover procesos de autogestión que permitan a la comunidad educativa organizada,
dar respuestas a los problemas que se detectan en la escuela, principalmente en lo
relacionado a la alimentación escolar.
k. Elevar el nivel de liderazgo y capacidad de gestión de las comunidades, para que, con
nuevos mecanismos de participación, desarrollen acciones en beneficio de los niños del
centro educativo local.
El ejercicio del derecho humano a la educación pública con infraestructura y alimentación
adecuadas por parte de la población infantil y adolescente se asume como una Política de
Estado con enfoque integral dentro del marco de las políticas nacionales, sectoriales y
regionales.[ CITATION Dec \l 4106 ]
Artículo 6. Ley de alimentación escolar. Definiciones. Para los efectos de esta Ley, se
entenderá por:

a. Acceso a alimentos: Es la capacidad de una persona, familia o comunidad para poder

adquirir en todo tiempo y en cantidades suficientes los alimentos necesarios para una vida
activa y saludable, con pertinencia cultural, social, étnica y biológica. Esta puede ser
económica o física. [ CITATION Dec \l 4106 ]

b. Alimentación adecuada: Es el consumo de alimentos nutritivos e inocuos, culturalmente

aceptable, en la cantidad y calidad suficientes para lograr un equilibrio energético y el
aporte suficiente de macro y micronutrientes, para llevar una vida saludable y activa. La
alimentación debe satisfacer las necesidades de dieta teniendo en cuenta la edad, condición
de vida, salud y otros parámetros socio- económicos, biológicos, étnicos y culturales.
[ CITATION Dec \l 4106 ]

c. Alimentación Escolar: Es la porción de alimento nutritivo, saludable, inocuo, cultural,

étnico, social y biológicamente aceptable que los estudiantes reciben puntualmente en los
centros educativos durante el período lectivo. Dichos alimentos complementan la
alimentación del hogar y contribuyen a satisfacer su dieta diaria. [ CITATION Dec \l 4106 ]

d. Alimentación saludable: Es una alimentación variada y balanceada que aporta energía y

todos los nutrientes esenciales que cada persona necesita para mantenerse sana,
permitiéndole tener una mejor calidad de vida en todas las edades. [ CITATION Dec \l 4106 ]

e. Alimentos inocuos: Es todo alimento apto para el consumo humano según las
reglamentaciones técnicas nacionales e internacionales vigentes, que garanticen su buena
condición biológica, química o física para su consumo. [ CITATION Dec \l 4106 ]

f. Ambiente alimentario: Son los alimentos y bebidas que se encuentran disponibles dentro
del recinto escolar, proporcionados en los centros educativos o que pueden ser adquiridos
por los estudiantes en tiendas, cafeterías, máquinas distribuidoras u otros medios
disponibles en el recinto escolar. [ CITATION Dec \l 4106 ]

g. Derecho a la alimentación: Es el derecho humano, sea en forma individual o colectiva,

de tener acceso en todo momento a alimentos adecuados, inocuos y nutritivos con
pertinencia cultural, social, étnica y biológica, de manera que puedan ser utilizados
adecuadamente para satisfacer sus necesidades nutricionales, mantener una vida sana y
lograr un desarrollo integral. Este derecho humano comprende la accesibilidad,
disponibilidad, uso y estabilidad en el suministro de alimentos adecuados. [ CITATION Dec \l
4106 ]

h. Derecho a la alimentación y nutrición escolar: Es el acceso de todo niño a tener de

manera regular, permanente, puntual y libre, una alimentación cuantitativa y
cualitativamente adecuada y suficiente, que corresponda a las tradiciones culturales de los
estudiantes, dentro de los centros educativos públicos. [ CITATION Dec \l 4106 ]

i. Educación alimentaria y nutricional: Metodología diseñada y aplicada para sensibilizar a

la población en general en materia de alimentación escolar, facilitando la adopción y
mantenimiento de conductas nutricionales sanas que conlleven a la salud y al bienestar.
[ CITATION Dec \l 4106 ]

j. Educación física: Es el proceso pedagógico que desarrolla capacidades físicas,

habilidades motoras, forma hábitos higiénicos y posturales, valores morales, sociales y
transmite conocimientos. [ CITATION Dec \l 4106 ]

k. Escuela saludable: Es el centro educativo que contribuye al desarrollo de competencias

básicas para la vida favoreciendo al bienestar biológico, intelectual, emocional y social de
los escolares, por medio de acciones integrales, de promoción de la salud de la comunidad
educativa y su entorno, propiciando el desarrollo humano y sostenible. [ CITATION Dec \l
4106 ]

Artículo 7. Ley de alimentación escolar. Educación alimentaria y nutricional. El Ministerio

de Educación, en coordinación con las autoridades educativas de los centros escolares
públicos y privados, promoverán la enseñanza de la alimentación y nutrición en las escuelas
infantiles y centros educativos, transmitiendo a los estudiantes y a los padres de familia
conocimientos adecuados para que estos alcancen la capacidad de elegir correctamente los
alimentos, así como las cantidades más adecuadas que les permitan componer una
alimentación sana y equilibrada y ejercer el autocontrol en su alimentación. [ CITATION
Dec \l 4106 ]
Artículo 8. Ley de alimentación escolar. Ente rector. El Ministerio de Educación será el
ente rector del programa de Alimentación Escolar y podrá trabajar en coordinación con
otros Ministerios y entidades en temáticas de competencia específica. Le compete la
regulación, planificación y coordinación de todas las actividades públicas y privadas
relativas al Programa de Alimentación Escolar. Podrá suscribir los convenios necesarios
con otras instituciones y con los actores involucrados en la temática para la implementación
de la presente Ley. [ CITATION Dec \l 4106 ]

El Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social y el Ministerio de Agricultura,

Ganadería y Alimentación tendrán competencias específicas establecidas por esta Ley.

Artículo 9. Ley de alimentación escolar. Funciones y responsabilidades del Ministerio de

Educación. Además de las establecidas en la Ley del Organismo Ejecutivo, le corresponden
al Ministerio de Educación las siguientes funciones:

a. Coordinar las diversas actividades y actores involucrados en las diferentes etapas de la

implementación de la presente Ley, para la realización del derecho a la alimentación y
nutrición escolar en el plano nacional, departamental y municipal.

b. Formular, aplicar y revisar las políticas nacionales en materia del derecho a la

alimentación y nutrición escolar.

c. Promover el conocimiento del derecho a la alimentación y nutrición escolar por medio de

programas de formación e información dirigidos a las autoridades y a la sociedad.

d. Determinar los indicadores adecuados para medir el progreso en la aplicación de esta

Ley y su reglamento. Los indicadores establecidos deben ser específicos, comprobables y
limitados en el tiempo.

e. Reunir la información en materia de la realización del derecho a la alimentación y

nutrición escolar y asegurar que sea compartida y difundida entre todos los actores
pertinentes, en el formato correcto y con el contenido adecuado para una diversidad de
beneficiarios.

f. Presentar sugerencias que permitan armonizar las políticas sectoriales pertinentes para el
ejercicio del derecho a la alimentación y nutrición escolar, así como recomendaciones que
permitan impulsar los cambios requeridos en base a los datos obtenidos en el proceso de
vigilancia técnica y de los derechos humanos.

g. Establecer las prioridades y coordinarla asignación de recursos.

h. Presentar informes a las Comisiones de Educación, Ciencia y Tecnología; Seguridad

Alimentaría; Agricultura, Ganadería y Pesca y al Frente Parlamentario contra el Hambre
del Congreso de la República, sobre el estado de aplicación de la presente Ley y su
reglamento, así como las observaciones finales de los órganos de vigilancia de los tratados
internacionales que han evaluado la actividad del país en materia del derecho a la
alimentación y nutrición escolar.

i. Garantizar la inclusión de la educación alimentaria y nutricional en el proceso de

enseñanza y aprendizaje, incluyéndolo en el currículum nacional base. Esta educación debe
extenderse a los docentes y a las familias y deberá ir acompañado del material didáctico
correspondiente.

j. Promover la integración y participación de la comunidad y los padres de familia de los

niños matriculados en todas las acciones de la alimentación escolar.

k. Regular la promoción dentro de los centros educativos de una cultura alimentaria y

nutricional que valore los conocimientos tradicionales autóctonos y locales. Asimismo,
fomentara la alimentación saludable y la mejora de los hábitos alimenticios de los
estudiantes.

l. Incluir en la literatura de las bibliotecas físicas y virtuales, información en materia de

Seguridad Alimentaria y Nutricional. Todas las demás acciones en el ámbito de la presente
Ley, que sean necesarias para una implementación adecuada de la alimentación y nutrición
escolar.

Artículo 10. Programa de Alimentación Escolar. El Programa de Alimentación Escolar

tiene por objeto contribuir al crecimiento y desarrollo de los niños y adolescentes en edad
escolar, enfocándose en el aprendizaje, el rendimiento escolar y la formación de hábitos
alimenticios saludables de los estudiantes, por medio de acciones de educación alimentaria
y nutricional y de la entrega de raciones y productos que cubran las necesidades
nutricionales de los estudiantes durante el periodo escolar.
El Ministerio de Ecuación, como ente rector, designará a la Dirección que se encargará de
la implementación, ejecución, evaluación y seguimiento del Programa de Alimentación
Escolar. [ CITATION Dec \l 4106 ]

Artículo 11. Ley de alimentación escolar. Responsabilidad de las Direcciones

Departamentales de Educación. Las Direcciones Departamentales de Educación serán
responsables de asignar y dotar dolos recursos para la alimentación escolar, de acuerdo a la
normativa de organización de padres de familia vigente. [ CITATION Dec \l 4106 ]

Organizaciones de Padres de Familia (OPF)

Las Organizaciones de Padres de Familia (OPF) ayudan a administrar con transparencia los
fondos monetarios que distribuye el Ministerio de Educación (Mineduc) para los programas
de apoyo a las escuelas del sector público.[ CITATION OPF \l 4106 ] 

Artículo 12. Ley de alimentación escolar. Competencia. El Ministerio de Educación, a

través de las Direcciones Departamentales de Educación, será responsable de coordinar y
realizar las gestiones necesarias para la capacitación constitución, actualización,
legalización y registro de las Organizaciones de Padres de Familia de niños matriculados en
su jurisdicción, de conformidad con esta Ley, su reglamento y demás normativa aplicable,
atendiendo las siguientes competencias:

a. Emitir, autorizar y trasladar la información necesaria hacia las Unidades

Desconcentradas de Administración Financiera de las Direcciones Departamentales de
Educación, para la programación financiera, la programación de los entes receptores de
transferencias corriente, y que con los mecanismos de ejecución presupuestaria establecidos
se realicen las operaciones presupuestarias, contables y financieras pertinentes.

b. Facilitar la promoción de la alimentación saludable y la gestión para la infraestructura

adecuada, tanto del centro educativo como de la comunidad en la que se sitúa.

Artículo 13. Ley de alimentación escolar. Organizaciones de padres de Familia. Para los
efectos de la presente Ley se reconocen las Organizaciones de Padres de Familia -OPF-
creadas o reconocidas por el Ministerio de Educación. Por consiguiente, bastará únicamente
la referida inscripción para el reconocimiento de su personalidad jurídica, a efecto que
puedan ejercer sus funciones de manera inmediata. [ CITATION Dec \l 4106 ]

Artículo 14. Ley de alimentación escolar. Participación de las Organizaciones de Padres de

Familia. Las Organizaciones de Padres de Familia deberán participar en las actividades de
educación alimentar a y nutricional promovidas por el Ministerio de Educación, siendo las
siguientes:

a. Representar a los padres de familia del centro educativo o jurisdicción al que pertenezca.

b. Identificar las necesidades prioritarias do su comunidad educativa, referente al Programa

de Alimentación Escolar.

c. Colaborar en el campo de su competencia en el desarrollo de los planes y políticas

nacionales de educación.

d. Apoyar en la ejecución de los fondos del Programa de Alimentación Escolar que les sean
transferidos por la Dirección Departamental de Educción de su jurisdicción, en el
establecimiento que se trate.

e. Favorecer la cultura de gestión, transparencia y auditoria social, a través de la correcta

ejecución y rendición de cuentas de los fondos públicos asignados.

f. Fortalecer la participación democrática de todos los sectores dentro del sistema educativo
nacional.

g. Participar en las actividades de educación alimentaria y nutricional promovidas por el

Ministerio de Educación. h. Velar por una alimentación escolar de calidad.

Artículo 15. Ley de alimentación escolar. Compras locales. La adquisición de los insumos
para el Programa de Alimentación Escolar deberá corresponder a los menús establecidos y
deberá realizarse de conformidad con los principios de esta Ley. De ser posible la
adquisición de los insumos, deberá realizarse en la misma jurisdicción territorial en la que
se encuentra el centro educativo que corresponda, priorizando la compra a proveedores que
practiquen la agricultura familiar de la localidad en la que se encuentre el centro educativo.
Del total de los recursos financieros asignados a cada centro educativo debe destinarse
corno mínimo el cincuenta por ciento (50%) para compras de productos que provengan de
la agricultura familiar, siempre y cuando exista la oferta necesaria en el mercado local.

Transcurridos cinco años, los recursos financieros asignados a cada centro educativo deben
aumentarse al setenta por ciento (70%) para compras de productos que provengan de la
agricultura familiar, siempre y cuando exista la oferta necesaria en el mercado local y se
garantice la calidad del producto. El Ministerio de Agricultura Ganadería y Alimentación
deberá proporcionar al Ministerio de Educación, el registro de las personas debidamente
acreditadas en el Programa de Agricultura Familiar o cualquier otro programa establecido
con una finalidad similar. [ CITATION Dec \l 4106 ]

Artículo 16. Ley de alimentación escolar. Formalidad de los proveedores. Todas las
compras que realicen las Organizaciones de Padres de Familia deberán ser respaldadas
mediante la factura extendida por el proveedor, que deberá cumplir con los requisitos de la
Superintendencia de Administración Tributaria. El Ministerio de Agricultura Ganadería y
Alimentación y el Ministerio de Educación compartirán a la Superintendencia de
Administración Tributaria, el listado de proveedores acreditados en el Programa de
Agricultura Familiar, con el propósito de facilitar la inscripción como contribuyente de los
mismos y quedar tributariamente registrados ante la entidad recaudadora. Será
responsabilidad de la OPF velar porque las compras sean realizadas como lo dicta este
artículo.

Artículo 17. Ley de alimentación escolar. Promoción de la agricultura familiar. El

Ministerio de Agricultura, Ganadería y Alimentación en coordinación con el Ministerio de
Educación diseñarán, implementarán y ejecutarán Programas según sus competencias
legalmente establecidas, de fortalecimiento de capacidades de asistencia técnica y que
proporcionen insumos a los productores locales enfocados hacia la alimentación escolar.
Dichos programas no serán discriminatorios en ningún sentido. [ CITATION Dec \l 4106 ]

Artículo 18. Ley de alimentación escolar. Fiscalización. La administración de la ejecución

de los recursos financieros es competencia del ente rector, y la fiscalización de dicha
ejecución es responsabilidad de la Contraloría General de Cuentas como entidad
competente en la fiscalización de ejecución de recursos públicos, mediante auditorías e
inspecciones y análisis de los procesos que originen la respectiva rendición de cuentas, sin
menoscabo de la auditoría interna del Ministerio de Educación, la auditoria social y otros
entes externos. [ CITATION Dec \l 4106 ]

Artículo 19. Ley de alimentación escolar. El Ministerio de Educación, a través de la

Dirección con respondiente, establecerá el registro de beneficiarios por medio del sistema
de asignación de código personal del estudiante. El Registro deberá contar con los
mecanismos automatizados e informáticos para cumplir con sus funciones y deberá contar
con un sistema capaz de separar los beneficiarios por centro educativo, por zona geográfica
y otras categorías que sean necesarias. [ CITATION Dec \l 4106 ]

Artículo 20. Ley de alimentación escolar. Sistema Nacional de Información y Evaluación

de Alimentación Escolar. Se crea el Sistema Nacional de Información y Evaluación de
Alimentación Escolar a cargo del Ministerio de Educación como ente rector, el cual
constituirá una herramienta de monitoreo que permita suministrar información y hacer el
análisis periódico de la situación nutricional de la población escolar del país en
coordinación con el Sistema Nacional de Seguridad Alimentaria y Nutricional y el Sistema
Nacional de Salud. Lo datos e información del Sistema serán considerados información
pública y de libre acceso, debiendo ser difundida permanente y periódicamente, salvo las
restricciones de ley, de acuerdo a su reglamento correspondiente. [ CITATION Dec \l 4106 ]
2. Presupuesto del Estado de Guatemala
Es la elaboración por parte del gobierno en turno de la estimación de ingresos a obtener y la
estimación de los gastos e inversiones por realizar en un ejercicio fiscal. Esto a partir de un
plan similar entregado por las demás entidades públicas para su propio presupuesto anual.

En el sector público la elaboración del presupuesto permite estimar los recursos con los que
se contarán y se distribuirán de acuerdo a las prioridades del gobierno entre las distintas
instituciones. Limita el gasto de cada entidad, para la realización de sus actividades, para
alcanzar sus objetivos a través de sus programas y proyectos.[ CITATION Min92 \l 4106 ]

2.1. ¿Qué normas rigen al presupuesto?

En las entidades públicas las decisiones sobre el presupuesto están limitadas por leyes,
siendo la Constitución Política de la República de Guatemala o bien la Ley Orgánica del
Presupuesto que indica los requisitos que debe cumplir el presupuesto de las diferentes
instituciones. Además, hay otras leyes que establecen el destino del gasto público, como la
Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos; que
ordena que de cada quetzal que se recaude, por el impuesto que paguen los vehículos del
transporte extra urbano de personas y/o carga, 20 centavos se destinan a las
municipalidades del país.

Los lineamientos que deben cumplirse en relación con los presupuestos públicos son de
diversos niveles, los cuales ordenados de mayor a menor jerarquía son:

a) Constitucionales, es decir que emanan de la Constitución Política de la República. Son

los lineamientos de mayor nivel, se refiere a aspectos generales del presupuesto y tienen
efecto sobre los presupuestos de todas las entidades públicas.
b) Leyes Ordinarias. Son aquellas leyes aprobadas por el Congreso de la República, y son
normas específicas que regulan los presupuestos públicos de determinadas instituciones.

c) Acuerdos. Estas son normas emitidas por el Organismo Ejecutivo, y pueden ser:
Gubernativos cuando son lineamientos que provienen del Presidente de la República; o bien
Ministeriales cuando provienen de los Ministros. Sobre el tema presupuestario, los
Acuerdos Ministeriales provienen del Ministerio de Finanzas Públicas y tienen validez en
entidades específicas sobre temas puntuales.[ CITATION Min92 \l 4106 ]

Normas Constitucionales

Las normas constitucionales son las de mayor nivel jerárquico y son de aplicación general,
no obstante algunas se circunscriben al presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado, que
básicamente incluye el presupuesto de los Ministerios y Secretarías de la Presidencia.

La Ley Orgánica del Presupuesto. En el artículo 238 de la Constitución se establecen los

principales elementos que debe contener esta ley, en la cual están normados todos los del
presupuesto del Estado y que las entidades públicas deben cumplir.

Leyes Ordinarias

Estas son leyes aprobadas por el Congreso de la República que tienen efectos sobre los
presupuestos de las instituciones. Entre ellas destacan:

 Ley Orgánica del Presupuesto

 Ley Anual del Presupuesto
 Otras leyes con incidencia en el Presupuesto
 Código Municipal
Ley Orgánica del Presupuesto (Decreto 101-97 del Congreso de la República
Aunque su nombre hace pensar que se refiere a las normas del presupuesto únicamente,
contiene además normas sobre la contabilidad, la tesorería y la deuda del sector público.
Sus objetivos son:
  Garantizar el uso de los recursos públicos de acuerdo a la ley, de manera que los
recursos se utilicen adecuadamente en forma económica, eficiente y eficaz y den
cumplimiento a los programas y los proyectos de conformidad con las políticas
establecidas.
 Proporcionar información oportuna y confiable sobre el comportamiento de la
ejecución física y financiera del sector público.
 Velar por el uso eficaz y eficiente de la deuda pública

 Fortalecer el control y seguimiento de los recursos del Estado, para asegurar su uso
adecuado.

La Ley Orgánica del Presupuesto establece como encargados de dar normas sobre las
técnicas de presupuesto, contabilidad, tesorería y deuda pública a diferentes direcciones del
Ministerio de Finanzas Públicas. Estas normas deben ser atendidas por todas las entidades
públicas, incluso las Municipalidades. Lo anterior no implica que el Ministerio de Finanzas
Públicas decide sobre el gasto de las entidades, pero si implica por ejemplo:

 Que todas las entidades deben tener presupuesto por programas; es decir que al
construir su presupuesto todas las entidades públicas deben hacerlo en función de
los programas de gasto por medio de los cuales brindan servicios a la población.

 Que todas las entidades deben utilizar los mismos clasificadores; es decir que en los
presupuestos de todas las entidades públicas se deben utilizar los mismos códigos y
descripciones para las diferentes formas para agrupar un gasto o ingreso.

 Que todas las entidades deben relacionar sus planes con sus presupuestos; en otras
palabras todos los presupuestos de las entidades públicas deben expresar los
objetivos que van a alcanzar con los recursos a gastar.

Otro aspecto relevante a que hace referencia la Ley Orgánica del Presupuesto y su
Reglamento, es que norma la estructura en que debe presentarse el proyecto de presupuesto
de cada año ante el Congreso de la República, el que al ser aprobado se convierte en la Ley
Anual del Presupuesto. Esta Ley Anual debe contener:
Presupuesto de Ingresos: Que incluye los ingresos que se estima percibir durante el
ejercicio fiscal así como el financiamiento proveniente de préstamos o los saldos de fondos
no utilizados al final del año anterior. [ CITATION Min92 \l 4106 ]

Presupuesto de Egresos: Debe contener todos los gastos que se estima realizar en el año.

Disposiciones generales: Son las normas complementarias a la Ley Orgánica del

Presupuesto, que tienen vigencia únicamente en el año para el que se aprueban; se refieren
básicamente a la ejecución y evaluación del presupuesto.

Ley Anual del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado

Esta ley tiene vigencia de un año y es aprobada por el Congreso de la República de

Guatemala. Para el caso del presupuesto de ingresos, indica de manera detallada el monto
por impuestos, préstamos, donaciones y otros ingresos que se estima obtener.

El presupuesto de egresos, contiene el límite de gasto que podrá realizar cada institución en
funcionamiento e inversión por cada fuente de financiamiento o tipo de ingreso.

También incluye normas que deben ser observadas por las instituciones y entidades del
sector público durante la etapa de ejecución presupuestaria. Estas normas son
complementarias a lo que establece la Ley Orgánica del Presupuesto y su Reglamento.

Posteriormente a la aprobación de la Ley Anual del Presupuesto, el artículo 27 de la Ley

Orgánica del Presupuesto, indica que debe emitirse un Acuerdo Gubernativo que aprueba el
presupuesto al máximo nivel de detalle, es decir a nivel de cada línea de presupuesto.

Otras leyes con incidencia en el Presupuesto

Hay algunas leyes que establecen el destino que debe tener la recaudación de impuestos.
Con ello se pretende garantizar el financiamiento para ciertas entidades y programas de
gasto prioritarios, y obligan al Gobierno a trasladarles cierta cantidad de recursos cada año.
Entre ellas, las más importantes son las siguientes:

 Ley del impuesto al valor agregado (Decreto No. 27-92 del Congreso de la
República).
 Ley del impuesto sobre circulación de vehículos terrestres, marítimos y aéreos
(Decreto No. 70-94)
 Ley del impuesto a la distribución de petróleo crudo y combustibles derivados del
petróleo (Decreto No. 38-92)
 Ley del impuesto único sobre inmuebles (Decreto No. 15-98)
 Ley del impuesto específico a la distribución de cemento (Decreto No. 79-2000)
 Ley de tabacos y sus productos (Decreto No. 61-77. Reformado por el Decreto No.
65-2001)
 Ley del impuesto sobre distribución de bebidas alcohólicas destiladas, cervezas y
otras bebidas fermentadas.
 Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria (Decreto No. 1-
98)
 Ley forestal (Decreto No. 101-96)

Código municipal, Decreto 12-2002

El Código Municipal tiene como objetivo definir la organización, gobierno,

administración y funcionamiento de los municipios. Estos poseen una característica
especial que es la autonomía que les otorga la Constitución Política de la República, no
obstante la Ley Orgánica del Presupuesto en su art. 46 y el Código Municipal en el art.
98 literal b) y c) indican que el sistema financiero de las municipalidades debe
establecerse conforme los lineamientos y metodologías establecidas por el Ministerio de
Finanzas Públicas.

El Código Municipal desarrolla en sus artículos los principios que se establecen en la

Constitución Política de la República y los lineamientos y metodologías que se
establecen en la Ley Orgánica del Presupuesto, por ejemplo:
  Los principios de unidad, equilibrio, publicidad, legalidad, capacidad de pago
entre otros (art. 126, 127, 135, 101 y 112 respectivamente)
 La estructura programática del presupuesto (art. 129)
 Las etapas del proceso presupuestario (art. 131 y 133)
 La publicidad de información (art. 135)
 El control y fiscalización del uso de los recursos municipales (art. 136 al 138)
 El tratamiento del endeudamiento municipal (art. 110 al 117)
 La vinculación de la planificación y el presupuesto (art. 98, inciso a))
 El registro de las etapas del ingreso y del gasto (art. 98, inciso c))

 El manejo de la cuenta única del Tesoro Municipal. (art. 98, inciso j))

Algunos programas de gasto incluidos en el presupuesto son:

Ministerio de Educación

 Educación Pre-primaria
 Educación Primaria
 Educación Básica
 Educación Diversificada

Municipalidad

 Servicios públicos
 Servicios Civiles
 Servicios de Educación y Cultura

Empresa Portuaria

 Servicios al Buque
 Servicios a la Carga

Es en cada una de las actividades que conforman los programas, que se asigna el gasto a
través de los llamados renglones presupuestarios, así por ejemplo: En el programa de
educación primaria se ejecutan tres actividades las cuales corresponden a docencia que se
encuentra en el renglón 011 (personal permanente y renglón 111 (Energía eléctrica);
También está la supervisión que se registra en el renglón 011 (personal permanente y
renglón 133 (viáticos en el interior). Además también se encuentra la actividad de
alimentación escolar y se registra en el renglón 011 (personal permanente y renglón 211
(alimentos para personas).

Entre las actividades y los programas podemos encontrar los subprogramas que nos dan
información más detallada del programa, por ejemplo el programa de educación
diversificada puede dividirse en los subprogramas de formación de maestros, formación de
peritos, formación de bachilleres y formación de secretarias y cada uno de estos
subprogramas tendrá sus actividades propias a las cuales se les asignan los renglones de
gasto.[ CITATION Min92 \l 4106 ]

3. CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL

Es un proceso que se realiza para el cumplimiento de los objetivos institucionales y que

busca lograr la efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información
financiera y administrativa, observancia de las leyes y reglamentos.

El control interno comprende un plan de organización que integra todos los métodos,
técnicas y medidas aplicadas para el logro de los objetivos, funciones y tareas de la
previsión, seguimiento y control de las actividades financieras de las diferentes entidades
públicas y de los funcionarios que participan en el proceso. De esa manera garantizar el
buen manejo de los recursos económicos de nuestro país.

Los objetivos que persigue el control interno son:

 Lograr la eficiencia de las operaciones y el manejo adecuado de los recursos.
 La utilidad de los sistemas de finanzas y administración para contar con los más
aptos y adecuados para integrar la información financiera.
 La confiabilidad de la información contable sobre el uso, manejo y control de
recursos del Estado.
El control interno es de suma importancia ya que brinda las herramientas para el uso
eficiente de los recursos humanos, materiales y financieros para asegurar la integridad delos
sistemas de administración y finanzas.

3.1. Principio del Control Interno Gubernamental

Los principios de control interno gubernamental constituyen indicadores que sirven de

base para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en cada área
de funcionamiento institucional, divididos, por su aplicación, en tres grandes grupos:

a) Aplicables a la estructura orgánica

La estructura orgánica define la base para la segregación de funciones, responsabilidades y

autoridad donde deben ser aplicados los siguientes principios de Control Interno:

 Responsabilidad delimitada: Fija con claridad el campo de acción de cada

funcionario.
 Separación de funciones de carácter incompatible: Un mismo servidor no participen
todas las etapas de una operación, por lo que se establecen las funciones.
 Instrucciones por escrito: La implementación de instrucciones por escrito garantiza
que sean entendidas y cumplidas, por todos los servidores gubernamentales.

b) Aplicables a los sistemas contables integrados

Los sistemas integrados deben ser diseñados tomando en cuenta que el control es para
salvaguardar los recursos del ente público y son aplicables los siguientes Principios de
Control Interno:
  Aplicación de pruebas continúas de exactitud: La aplicación de pruebas continúas
de exactitud, permiten que los errores cometidos por otros funcionarios sean
detectados, y se tomen medidas para corregirlos y evitarlos.
 Uso de numeración en los documentos: El uso de numeración consecutiva permite
el control y registro de las operaciones y documentos.
 Uso de dinero en efectivo: La utilización de los sistemas integrados utilizando los
servicios bancarios y las redes.
 Uso de cuentas de control: La apertura de los sistemas integrados de contabilidad,
debe ser amplia para facilitar el control de las operaciones.
 Depósitos inmediatos e intactos: Crear mecanismo que permitan conocer el monto
de las recaudaciones efectuadas.
 Uso mínimo de cuentas bancarias: La aplicación del concepto de Cuenta Única
dentro de los sistemas integrados de administración financiera para la reducción
de cuentas bancarias.
 Uso de dispositivos de seguridad: Que los entes públicos que dispongan de
equipos informáticos, mecánicos o electrónicos que permitan la posibilidad de
comprobación de las operaciones ejecutadas.
 Uso de indicadores de gestión: El uso de indicadores de gestión permite medir el
grado de control integral de las operaciones.

c) Aplicables a la administración de personal

La Administración de Personal requiere de criterios básicos para fijar técnicamente sus

responsabilidades, para lo cual se aplicaran los siguientes Principios de Control Interno:

 Selección de personal capacitado: Permite que cada puesto de trabajo disponga del
servidor idóneo.
 Capacitación continua: Programa la capacitación de su personal en los distintos
campos y sistemas integrados que funcionen en su interior, para fortalecer el
conocimiento y garantizar eficiencia en los servicios que brinda.
  Vacaciones y rotación de personal: Vacaciones y rotación de personal, generan la
especialización de otros servidores.
 Cauciones (Pólizas de seguro): El Estado, debe promover el uso de cauciones o
pólizas de seguro contra siniestros, para que se eviten pérdidas innecesarias, y se
asegure la recuperación del bien.

3.2. Elementos del Control Interno

a) El ambiente de control

El ambiente de la entidad nos indica cómo se encuentra la institución, esto quiere decir
que por ejemplo si en el Ministerio de Educación no se tiene una buena planificación y un
buen sistema de control interno esto se reflejará en la ejecución de los programas y
también en la competencia de sus miembros.

 Filosofía de control interno: Se refiere al planteamiento concreto por parte de la

administración, los valores éticos de sus servidores, los valores corporativos, y las
políticas y estrategias para su desarrollo.
 Integridad y valores éticos: Se refiere a las políticas, criterios y mecanismos que
establecen los valores éticos institucionales.
 Competencia del personal: Se refiere a los perfiles y requerimientos de los
conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para cumplir
adecuadamente sus tareas.
 Filosofía administrativa y estilo de operación: Se refiere a los criterios técnicos y
científicos que regularán el proceso de las operaciones.
 Estructura organizacional: La separación de funciones de carácter incompatible,
tomando en cuenta los objetivos institucionales y de servicio que ésta brinda en el
sector al que pertenece.
  Funcionamiento de la alta dirección: El cuerpo colegiado de más alto nivel debe
intervenir en las decisiones y conducción de las operaciones.
 Métodos para fijar funciones y autoridad: La autoridad de las distintas
herramientas gerenciales deben definir los métodos que faciliten la asignación de
responsabilidades específicas y el establecimiento de la autoridad.
 Métodos de control gerencial: La responsabilidad y supervisión de la ejecución de
las operaciones y sus resultados. Para que sean manejados de la manera más
adecuada.
 Políticas y prácticas de administración de personal: Políticas y estrategias
institucionales que permitan seleccionar, contratar, evaluar, promocionar y
sancionar al personal.
 Influencias externas: Los mecanismos de información gerencial deben proveer de
los datos necesarios sobre los cambios que se relacionan con la legislación,
crecimiento institucional, leyes gubernamentales, normas internacionales que
afecten las operaciones y la práctica del ente público.

3.3. Evaluación de riesgos

Este componente involucra la identificación y análisis de riesgos relevantes, como base

para determinar la forma como los riesgos deben ser manejados .La evaluación de riesgos
debe ser una responsabilidad para todos los niveles que están involucrados en el logro de
objetivos y metas operacionales; para tal efecto es necesario establecer los siguientes
aspectos:

 Objetivos de control: Los objetivos de control interno, representan la orientación

básica de todos los recursos y esfuerzos, y proporcionan una base sólida para un
control interno efectivo.
 Evaluación de riesgos: El establecimiento de un proceso de evaluación, mediante
el cual se identifiquen, analicen y se manejen los distintos tipos de riesgos.
 Manejo de cambios: Es la identificación de las condiciones que pueden tener un
 efecto desfavorable sobre los controles internos, así como la seguridad razonable
de que los objetivos sean logrados.

3.4. Responsabilidad del Control Interno

El control interno representa el contexto institucional. Por esto, dentro de cada campo de
acción, los distintos procedimientos involucran a los responsables de la ejecución de las
funciones.

a) La Gerencia (Despacho Superior)

Conformado por el Despacho Ministerial, los Despachos Viceministeriales y el Consejo

Nacional de Educación. Ejecutivos Financieros

b) Comité de Auditoría

Tiene la facultad de cuestionar a la gerencia relacionado con el cumplimiento de sus

responsabilidades, además de asegurar que se tomen las medidas correctivas necesarias.

c) Comité de Finanzas

Integrado como mínimo, por un Presidente y un Tesorero, ambos maestros del mismo
establecimiento.

 Auditoría Interna

Dirección de Auditoría Interna –DIDAI, tiene la responsabilidad de evaluar

 permanentemente toda la estructura de control interno, los sistemas operacionales y los
flujos de información.

 Funcionarios Públicos

Todo servidor público es responsable de aplicar las Normas Generales de Control

Interno y buscar e informar de nuevos métodos de trabajo que aumenten la eficiencia
operacional y los controles de su área.

 Contraloría General de Cuentas

Como Órgano Rector del Control Gubernamental, es responsable por establecer las
Normas Generales de Control Interno (NGCI).

 Auditores Independientes

Todo auditor independiente o firma privada de auditores que sea contratada, para la
realización del trabajo de auditoría en el sector público, es responsable por evaluar el
control interno para detectar los niveles de riesgo existentes en todos los elementos del
control interno, e informar el resultado de su trabajo, incluyendo las recomendaciones
respectivas para mejorar las deficiencias detectadas.5

 Autoridades (Ejecutivas, Legislativas)

Contribuyen mediante el establecimiento de requerimientos de control interno, a través

del examen directo de las operaciones de la organización.

3.5. Rectoría del Control Interno

a) De la institución
Como responsable primaria de la ejecución y control de las operaciones en el marco
institucional, deberá aplicar las Normas Generales de Control Interno y las medidas que
deban incorporarse a los sistemas diseñados, para asegurar el cumplimiento de los
requisitos mínimos operacionales tales como la aplicación de políticas, procedimientos,
leyes, y reglamentos. Como lo hemos mencionado a lo largo de la investigación, en la
Dirección Departamental de Quetzaltenango la encargada del cumplimiento de estas
funciones es la DIDAI.

b) Contraloría General de Cuentas

Como Órgano Rector del Control Gubernamental, según el mandato Constitucional y

Legal, será quien emita las Normas Generales de Control Interno que complementen los
sistemas que se diseñen e implanten en el sector público. Promocionará los cambios que
introduzcan reformas para darle mayor eficiencia y garantizar que el proceso de rendición
de cuentas sea claro y oportuno.

La Contraloría General es la institución superior de control que fiscaliza, evalúa y hace

transparente la gestión de los recursos públicos en atención al estado de derecho y las
expectativas de la población guatemalteca. Ejerce la función fiscalizadora de manera
integral bajo criterios de eficiencia, eficacia, economía y oportunidad, fomentando la
cultura de probidad, transparencia y calidad en el gasto público, implementando procesos
que generen valor agregado a la sociedad guatemalteca.

Lo anteriormente descrito es de vital importancia debido a que Toda entidad pública, para
garantizar el adecuado funcionamiento de los sistemas, el ambiente y estructura de control
interno, para ello debe coordinar acciones con el órgano rector del control gubernamental.
4. Auditoria
Se origina como una necesidad social generada por el desarrollo económico, complejidad
industrial y globalización de la economía. Se trata de dotar de la máxima transparencia a la
información económico-financiera que suministra la empresa los usuarios, tanto directos
como indirectos. [ CITATION Mhe \l 3082 ]

Según una de las grandes firmas privadas de servicios profesionales del mundo Deloitte
describe la auditoria como un proceso complejo, y la importancia de los auditores como un
eslabón vital en la cadena de información financiera además de consignar una gama de
servicios y asesoramiento para ayudar a los clientes o personas individuales a alcanzar sus
objetivos de negocio, la gestión de su riesgo y mejorar su rendimiento empresarial en
cualquier parte del mundo.[ CITATION Del \l 3082 ]

Alcance de la Auditoría

El alcance de la auditoria es definir los procedimientos de auditoría considerados necesarios

para alcanzar los objetivos de la auditoria que son determinados por el auditor basándose en
los requisitos de las Normas Internacionales de Auditoría. El alcance de una auditoria es de
acuerdo con el objetivo que se busca. Las auditorias se realizan con diversos propósitos.

Para llevar a cabo los procedimientos de auditoría en la revisión de los Estados Financieros
el Auditor utiliza como marco de referencia las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA), las cuales detallan los requisitos y responsabilidades del Auditor para efectuar la
revisión de la contabilidad, asimismo, define las cualidades profesionales del Auditor para
efectuar su trabajo y también incluyen y orientan sobre la estructura de los informes que
presenta al concluir su revisión.

Planificación de la auditoría
Son pasos a seguir para poder ejecutar el trabajo de auditoría en el área que se desea, se

utiliza para asegurar que el auditor conozca la entidad para determinar y programar los

procedimientos a aplicar.

4.1 Objetivos de la planificación de auditoría

 Definir el trabajo a realizar y las metas a alcanzar

 Determinar prioridades, tiempo, recursos

 Proporcionar una guía de cómo realizar la auditoría

 Facilitar el control sobre lo que se va a realizar

 Cumplir con las Normas de Auditoría

La Auditoria es una revisión y evaluación de documentos, en las cuales nos permite

verificar los procesos realizados por la entidad cuya finalidad es la emisión de un
diagnóstico de la información y emitir una opinión acerca de dichos documentos. Para
llevar a cabo los procedimientos se necesitan de las Normas Internacionales de Auditoria
(NIA) en los cuales nos ayuda a orientar de cómo se debe realizar la misma, ya que su
objetivo es el descubrimiento de fraude y errores de principio como técnicos, pero debido al
avance tecnológico y al progreso experimentado de la Administración de la Empresas
actuales y la aplicación de las mismas Teorías General de Sistemas se adicionan tres
nuevos objetivos:

 Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la

planeación y el control.
  Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos,
pronósticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza,
adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.
 Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad [ CITATION
NIA \l 3082 ]

4.3. Importancia de la Auditoria

Radica, en verificar y evaluar que las actividades y procedimientos se realicen de forma

correcta, al comprobar que el control interno que regula las operaciones sea beneficioso y a
un costo justificado, si este no cumple su función se dan recomendaciones para actualizarlo
y mejorarlo, permitiendo así identificar las áreas vulnerables y los riesgos, estos se
comunican de manera oportuna, implementando un plan de acción para reducirlos y si es
posible eliminarlos, dentro del marco legal y reglamentario, todo ello con el fin de generar
confianza en los usuarios.
La auditoría es la pieza fundamental para conocer el rumbo de la empresa y alcanzar los
objetivos, a través de la visión proyectamos a donde queremos llegar, a través de la misión
planeamos que aremos para llegar a esa meta, y a través de la auditoria sabemos el progreso
que llevamos y si vamos bien o mal.[ CITATION Pro \l 3082 ]

4.4. Tipos de Auditoria

En los últimos años, la rápida evolución de la auditoría ha generado algunos términos que
son poco claros respecto de los contenidos que expresan. Además, este proceso evolutivo
ha provocado, en la actividad de la revisión, la especialización de la auditoría según el
objeto, destino, técnicas, métodos, etc., que se realicen. Así, sin ánimo de ser exhaustivos,
se habla de auditoría externa, auditoría interna, auditoría operativa, auditoría pública o
gubernamental, etc. Una breve referencia de cada una de las modalidades descritas nos
aclara los diferentes enfoques.

Auditoría Interna

La auditoría interna se puede concebir como una parte del control interno. La realizan
personas dependientes de la organización con un grado de independencia suficiente para
poder realizar el trabajo objetivamente; una vez acabado su cometido han de informar a la
Dirección de todos los resultados obtenidos. La característica principal de la auditoría
interna es, por tanto, la dependencia de la organización y el destino de la información. Hay
autores, como E. Hevia, que la equiparan más a aspectos operativos, definiéndola como “el
órgano asesor de la dirección que busca la manera de dotar a la empresa de una mayor
eficiencia mediante el constante y progresivo perfeccionamiento de políticas, sistemas,
métodos y procedimientos de la empresa.

El alcance de una auditoría interna “es la realización del examen y la evaluación adecuada
y la efectiva del sistema de control interno de las empresas y del eficaz cumplimiento de las
responsabilidades asignadas por las mismas”. Así mismo, permite revisar y evaluar la
validez, suficiencia, calidad y aplicación de los controles contables, financieros y
operativos de una empresa promoviendo un control efectivo a un coste rentable, ayuda a
asegurarse si se cumplen las políticas, programas y procedimientos establecidos por la
organización y evalúa la calidad y eficacia de la ejecución de las responsabilidades
asignadas.

La auditoría interna es parte de la entidad y se relaciona con el control interno verificando

los procesos que este lleva y así poder mejorar las operaciones y lograr reducir los riesgos
de la entidad.

4.5. Auditoría externa o legal

Consiste en el examen de los estados financieros de una entidad, con la finalidad de

permitirle al auditor expresar una opinión sobre si dichos estados financieros están
presentados razonablemente, de conformidad con el marco contable aplicable. Este ámbito
comprende unas características y funciones específicas. De este modo, la auditoría externa
incluye:

 El examen, con base en pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan los
montos y las revelaciones en los estados financieros.
 La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
contables hechas por la gerencia.

La auditoría externa en la Gestión de Riesgos se caracteriza por los siguientes tres aspectos:
  Independencia. Debe ser independiente del cliente y seguir una metodología
objetiva en su análisis.
 Enfoque fundamentalmente financiero/contable. Su enfoque es eminentemente
financiero, fiscal y contable.

Análisis de un período pasado. Analiza un período ya ocurrido y del cual se tienen las cifras
contables previamente elaboradas.

El alcance de una auditoría externa “es la realización de un examen crítico, sistemático y

detallado de un sistema de información de una empresa realizado por un Contador Público
y Auditor sin vínculos laborales con la misma, utilizando las técnicas determinadas; con el
objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma de cómo opera el sistema y
formular sugerencias para su mejoramiento.

La auditoría externa es la que realiza una evaluación sobre las operaciones y acciones que
la entidad realiza, así poder emitir una opinión sobre el funcionamiento de este.

Auditoría operativa

Es la revisión de los métodos, los procedimientos y los sistemas de control internos de una
empresa u organismo, público o privado.

Auditoría pública o gubernamental

Verificación de la gestión pública, su actividad económica y que estas trabajen con

eficiencia y transparencia.[ CITATION Con \l 3082 ]

5. Auditoria Gubernamental

Es la revisión y evaluación que realiza la Contraloría General de Cuentas y la Unidades de

Auditoría Interna (DIDAI), en las operaciones que realiza la entidad pública. Pretende
demostrar que las operaciones y la gestión pública son correctas y elaboradas con eficiencia
y eficacia, que los efectos que han producido las acciones son concordantes con la razón de
ser de la Institución y que guarda relación con las políticas, planes y programas de
gobierno, ya que tiene como objetivo informar de manera profesional e independiente al
gobierno de Guatemala, que los objetivos, las metas, los beneficios propuestos, los ingresos
recaudados y el proceso presupuestario se han utilizado y presentado de la forma correcta y
adecuada, para establecer en su ambiente, estructura de control interno y estados
financieros las seguridades necesarias que ofrece para el registro y control de la
información, como también el uso de los activos, derechos y obligaciones que con lleva a
contribuir el mejoramiento continuo de la administración y elevar el grado de eficiencia y
eficacia en la gestión gubernamental. Su importancia radica en promover el cumplimiento
de los deberes y obligaciones, proporcionando a las autoridades de gobierno, a la
ciudadanía y otros organismos competentes información sobre el resultado de las
evaluaciones del uso de los recursos y el destino que tiene su contribución y establecer si
los sistemas integrados y diseñados e implantados son consistentes en los avances
tecnológicos que proporcionan credibilidad a las operaciones gubernamentales.

El ámbito de acción abarca los ingresos, egresos e intereses hacendarios y económicos del
organismo del estado, entidades autónomas y descentralizadas, las municipalidades y sus
empresas, y sus demás instituciones contempladas en la ley.

Características

Independencia de Actuación: esto tiene que ver con la libertad que tiene la Contraloría
General de Cuentas de actuar conforme al mandato constitucional de fiscalización, debe ser
independiente y no tener ninguna relación personal ni institucional con los entes
relacionados.

Las unidades de auditoría interna deben actuar en forma independiente de todas las
operaciones a pesar de su dependencia orgánica de los entes públicos.

Confidencialidad: Ningún auditor del sector gubernamental debe anticipar criterios sobre
los resultados del examen realizado a menos que se haya finalizado y discutido con el área
evaluada.

Profesionalismo: Habilidades, destrezas y conocimientos que permiten desarrollar un

trabajo de calidad. Esto se mantiene mediante la capacitación constante y permanente.

Objetividad Actitud que permite a los auditores, evaluar y pronunciarse imparcialmente

sobre los hechos examinados con base en la evidencia recabada.
Actividad multidisciplinaria: El ejercicio del control gubernamental, requiere de la
participación de profesionales de diversas disciplinas, según la complejidad de las áreas a
evaluar.

La conformación de un equipo multidisciplinario es importante porque de esta forma se

pueden evaluar todos los campos.

Oportunidad: Cumplir las actividades conforme se había planificado desde el principio, en

forma y en lugar, desde la planificación de la auditoría hasta la presentación de los
informes.[ CITATION Con06 \l 3082 ]

5.1. Base legal para el control gubernamental

La Constitución Política de la República de Guatemala:

Según el artículo 232 de la Constitución Política de la República de Guatemala, la

Contraloría General de Cuentas tiene la potestad de fiscalizar los actos relacionados al
manejo de los fondos públicos.

La Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas y su Reglamento:

Este mandato constitucional otorgado en el artículo 232 se encuentra desarrollado en la
Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas y su reglamento.

Rendición de cuentas al Estado:

Según el artículo 241 de la Constitución Política de la República de Guatemala, se
establece que los funcionarios públicos que administran los recursos del Estado deberán
rendir cuentas de sus actividades. La obligación de rendir cuentas por cada funcionario es
inherente a la función pública.
Responsables del control interno y externo del sector gubernamental y sus funciones
Contraloría General de Cuentas: es el órgano rector del control de sector gubernamental y
como tal emite las políticas, normas y procedimientos para el funcionamiento del sistema.

Unidades de Auditoría Interna de las entidades del sector gubernamental: son órganos
auxiliares que constituyen el apoyo para la Contraloría General de Cuentas, que actúan
con un enfoque de auditoría independiente y aplican las Normas de Auditoría
Correspondientes.

Contadores Públicos Independientes o Firmas Privadas de Auditoría: órganos auxiliares que

realizan funciones de control del sector gubernamental por delegación de la Contraloría
General de Cuentas.

Auditoría Interna es una actividad Independiente y objetiva de aseguramiento concebida

para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una
organización a cumplir sus objetivos mediante la mejora y la evaluación de los procesos de
gestión de riesgo, control y dirección.

Proceso de Auditoría Interna

Planificación general: Plan Anual de Auditoria para cada año calendario

Planificación específica: ejecución de auditoría contemplada en el plan anual que debe ser
planificada conforme a lo establecido en la auditoria:

Familiarización: conocimiento general de la organización y normativas aplicables.

Evaluación preliminar del ambiente y estructura del control interno: consiste en el

seguimiento y evaluación de un número limitado de operaciones con el propósito de
determinar la existencia y aplicación de controles internos.

Establecimiento de criterios técnicos: es especificar técnicamente los objetivos de la

auditoría

Elaboración de los programas de auditoría: es la definición de las actividades a realizar en

cada etapa de la auditoría.

Determinación del medio de evaluación del control interno: consiste en la selección de los
medios (cuestionarios, flujogramas, narrativas) que se utilizarán para la evaluación de
control interno.

Elaboración del cronograma de trabajo: es el detalle de las actividades a realizar, el tiempo

asignado para su ejecución, recursos necesarios.
Ejecución del trabajo: Consiste en la aplicación de la planificación específica para
recopilar la evidencia suficiente, competente y pertinente.
Comunicación de resultados: Esta es la fase más importante ya que aquí se presentarán las
recomendaciones de cambio o mejoras de la organización, administración, operaciones,
entre otros, como producto de la auditoría.

Control de calidad: es el proceso que garantiza que todas las operaciones se elaboren bajo
lineamientos y estándares previamente establecidos que contribuyan al cumplimiento de
los objetivos.

Seguimiento de recomendaciones: periódicamente, según el Plan Anual de Auditoría y

durante el proceso de una nueva auditoría, se debe efectuar el seguimiento de la aplicación
de las nuevas recomendaciones en el ente auditado, con base en los procedimientos
específicos.

Los resultados obtenidos en el seguimiento, deberán informarse a la máxima autoridad del

ente del sector público y a la Contraloría General de Cuentas.

Como un agregado, se menciona en el capítulo V, Fiscalización y Registro, de la Ley de

Alimentación Escolar, decreto número 16-2017, en su artículo 18, lo siguiente:

Artículo 18. Fiscalización: La administración de la ejecución de los recursos financieros es

competencia del ente rector, y la fiscalización de dicha ejecución es responsabilidad de la
Contraloría General de Cuentas como entidad competente en la fiscalización de ejecución
de recursos públicos, mediante auditorías e inspecciones y análisis de los procesos que
originen la respectiva rendición de cuentas, sin menoscabo de la auditoría interna del
Ministerio de Educación, la auditoría social y otros externos.[ CITATION Con1 \l 3082 ]
Normas de Auditoria Gubernamental
Son el elemento básico que fija las pausas y técnica y metodología de la auditoria
gubernamental porque ayudan a desarrollar adecuadamente un proceso de auditoría con
las características técnicas actualizadas y el nivel de calidad requerido por los avances de
la profesión.

Son un apoyo para referenciar las actividades de auditoría del sector gubernamental y de
cumplimiento obligatorio para todos aquellos auditores que realicen autorías en cualquier
sector público, son de observancia general para las firmas de auditorías privada y demás
que apoyen como órgano auxiliar a la Contraloría General de Cuentas.[ CITATION
Con061 \l 3082 ]

Estas normas se dividen en:

1. Normas Personales: Son los requisitos técnicos, personales y profesionales que debe
reunir el auditor en el Sector Gubernamental, se refiere a la capacidad técnica y
profesional, Independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad y
objetividad.

Capacidad Técnica y Profesional: El auditor del sector gubernamental debe contar con
las habilidades específicas, experiencia y competencia profesional necesarios para la
ejecución y cumplimiento del trabajo. La competencia profesional es la cualidad que
caracteriza al auditor del sector gubernamental, por la idoneidad y habilidad profesional,
para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo.
Debe adquirir conocimientos sobre la administración Financiera, la estructura
gubernamental, políticas de gobiernos respecto a los sectores que son materia de control
por parte de la Contraloría General de Cuentas, entorno legal y jurídico y debe tener,
además, un dominio avanzado del idioma que le permita comunicarse verbalmente en
forma efectiva y escribir sus informes con claridad, energía y convencimiento.
Independencia: El auditor debe adquirir una actitud de independencia de criterio respecto
de la entidad y hechos examinados, y permanecer libre de cualquier circunstancia que,
terceras personas, puedan señalarle como incompatibles con su integridad y objetividad.
Debe estar libre de impedimentos tanto personales como profesionales para garantizar una
labor imparcial y objetiva en la entidad auditada.

El auditor del sector gubernamental debe ser independiente respecto al ente auditado, y si
sus actitudes y habilidades le permiten proceder de acuerdo a ello, de lo contrario debe de
abstenerse de participar en la realización de auditoría por incompatibilidad y conflicto de
intereses, o si existiese otro motivo que pudiese dar lugar a otras cuestiones de su
independencia. El auditor no debe recibir beneficios en cualquier forma, para sí o para
otro, de parte de las entidades auditadas o provenientes de personas vinculadas a dichas
entidades, asimismo debe abstenerse de de realizar actividad política partidaria, emitir
opinión, intervenir o participar en actos de decisión, gestión o administración que
correspondan al ente auditado.
Cuidado y Esmero Profesional: El auditor del sector gubernamental debe actuar con el
debido cuidado y esmero profesional, durante todo el proceso de la auditoría.

Cuidado y esmero profesional del auditor del sector gubernamental, representa aplicar
correctamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en todo el
proceso de la auditoría, para garantizar la calidad de su trabajo.

Confidencialidad: El auditor del sector gubernamental debe mantener la confidencialidad

necesaria respecto a la información que conozca en el transcurso del proceso de la

auditoría. Implica mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la

auditoría; sin embargo, podrán tener acceso a la información relacionada con el examen, el

personal debidamente autorizado por las autoridades competentes. La confidencialidad

subsiste aún después de culminar el trabajo sus labores. La divulgación de los resultados

alcanzados en el proceso de la auditoría, la realizarán únicamente las autoridades

superiores de la Contraloría General de Cuentas.

Objetividad: El auditor del sector gubernamental debe actuar con objetividad durante el

proceso de la auditoría, es una actitud mental que le permite al auditor del sector gubernamental

analizar todos los componentes de los hechos examinados, para documentar con evidencia

suficiente, competente y pertinente los hallazgos que presente en su informe, no debe dejarse

influenciar por el prejuicio, las ideas preestablecidas, las opiniones o presiones de terceros y todo

aquello que pueda imponerse sobre su imparcialidad.

El auditor del sector gubernamental debe abstenerse de participar en la práctica de

auditorías en cualquier entidad donde haya tenido anteriormente, autoridad,

responsabilidad o mantenga lazos familiares.

2. Normas para la planificación de la auditoría del sector gubernamental

Planificación: Comprende el desarrollo de una estrategia de auditoría que permite el

enfoque adecuado en la toma de decisiones acerca de la naturaleza, alcance y oportunidad
del trabajo de auditoría gubernamental.

Es la etapa más importante en el proceso de auditoría ya que permite dirigirla de manera

eficiente y eficaz.

Las normas para el proceso de planificación de la auditoría se dividen en: Plan Anual de
Auditoría Gubernamental y Planificación Específica de la Auditoría.

Plan Anual de Auditoria Gubernamental es definido por la Contraloría General de

Cuentas y las unidades de Auditoría Interna, este es un documento que establece el número
de auditorías a realizar dentro del universo de entidades del sector público, el mismo se
elabora de acuerdo a las políticas que se establecen dentro del Sistema de Auditoría
Gubernamental de la Contraloría General de Cuentas.

Luego que las Unidades de Auditoría Interna elaboran el Plan Anual de Auditoría Interna,
debe ser aprobado por las autoridades superiores respectivas y posteriormente se envía una
copia a la Contraloría General de Cuentas (A más tardar el 15 de enero de cada año) así
mismo es incorporado al Plan Operativo Anual (POA).

Según la Contraloría General de Cuentas: “El Plan Anual de Cuentas PAA es el

documento elaborado por el auditor interno, interno, basado en un marco de referencia
para el ejercicio de la auditoría interna que resume la estrategia global de trabajo de la
Unidad de Auditoría Interna (UDAI) por un período determinado, alineado a los objetivos
de la entidad, entidad, en respuesta a los riesgos institucionales’’[ CITATION Con20 \l
3082 ]

La Contraloría General de Cuentas rendirá informe y emitirá dictamen en un plazo no

mayor de dos meses, debiendo remitirlos al Congreso de la República, el que aprobará o
improbará la liquidación [ CITATION Con1 \l 3082 ]
En el marco de referencia al que hace mención la Contraloría General de Cuentas
podemos ubicar las siguientes normativas:

 Ley de la Contraloría General de Cuentas y su Reglamento

 Reglamento interno de cada UDAI
 Marco conceptual de la Auditoría Gubernamental
 Marco conceptual de Control Interno Gubernamental
 Normas d Auditoría Gubernamental
 Normas Generales de Control Interno Gubernamental
 Manual de Auditoría Interna Gubernamental

La CGC brinda una estructura para el Plan Anual de Auditoría Interna que se establece de
la siguiente manera:

 Misión de la UDAI
 Visión de la UDAI
 Objetivos Generales
 Objetivos Específicos
 Metas
 Políticas
 Estrategias
 Recursos
 Insumos
 Tipos de Auditoria
 Auditoría Financiera
 Auditoría de Gestión
 Auditoria Informática
 Otras Actividades
 Aprobación de PAA
 Seguimiento de Recomendaciones
 Anexo
Planificación específica: permite tener un conocimiento adecuado de la entidad a
examinar, como la evaluación de resultados de la gestión y el control interno de la misma,
en relación con los objetivos y metas de los programas Institucionales y sectoriales, para
diseñar los procedimientos de auditoría a aplicar.

Esta se Divide en:

Familiarización con el ente a evaluar: esta permite tener conocimiento general de la entidad
que se examina, para identificar los sistemas de información, los procesos operacionales
que se manejan y la revisión del archivo permanente. El auditor del sector gubernamental
debe realizar una visita preliminar a la misma.

Evaluación preliminar del Control Interno: se puede identificar las posibles críticas y
definir la naturaleza, alcance y la oportunidad de crecimiento de la auditoria.

Elaboración de Memorándum de Planificación: resume los criterios utilizados por el auditor

y establece las bases para definir los objetivos de la auditoria, así como el cronograma de
actividades, basados en las posibles aéreas críticas que han detectado.

Elaboración de los Programas de Auditoria: análisis de cada área en los cuales se hacen
referencia a los procedimientos que serán aplicados en la auditoria para obtener para
obtener una evidencia suficiente y adecuada en la consecución de los objetivos planteados.

La planificación específica debe guardar armonía con los objetivos y lineamientos

planteados de las políticas institucionales y del Plan Anual de Auditoria Gubernamental de
la Contraloría General de Cuentas. [ CITATION Con06 \l 3082 ]

El auditor debe estar preparado para modificar la planificación establecida en dado caso
surja una situación imprevista o elemento desconocido o estas razones o cambios que deben
estar debidamente justificados y documentos debidamente justificados.

3. Normas para la ejecución de la auditoria para el Sector Gubernamental

La ejecución es una etapa de la auditoria, el cual lleva a la práctica lo que se planifico para
que mediante pruebas y conocimientos sustantivos se obtenga evidencia suficiente y
adecuada para que con certeza el auditor emita una opinión a base de su juicio profesional.
4. Normas para la comunicación de Resultados
Establecer los criterios para La presentación del informe, asegurando la uniformidad,
claridad y precisión del contenido, constituye el resultado de la evaluación del control
interno, por lo que las desviaciones que se establezcan deben de informarse oportunamente.
Las normas para la comunicación de Resultados se divide en:
Forma escrita: deberá de preparar el informe de manera escrita para entregar el resultado
de la auditoria, su preparación debe ser lenguaje sencillo y de fácil comprensión, tratando
los asuntos de manera concreta y concisa que debe de coincidir de manera exacta y objetiva
con los hechos observados.
Contenido: debe ajustarse en cuanto a estructura y contenidos definidos en los manuales
respectivos, debe ser preparado con suficiente información que permita a los usuarios una
adecuada interpretación, se debe incluir un resumen gerencial.
Discusión: El contenido del informe de cada auditoria del sector gubernamental debe ser
discutido con los responsables de cada entidad o unidad administrativa auditada. La
discusión del contenido del informe es responsabilidad del supervisor y encargado por la
Contraloría General de Cuentas, al trabajo de auditoría, la cual se debe efectuar con los
funcionarios de la entidad o unidad administrativa auditada, con el objeto de otorgarles el
ejercicio de derecho de defensa de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
Oportunidad y entrega del trabajo: debe emitirse al haber finalizado el trabajo, según los
plazos establecidos en el manual de auditoría. Para que el resultado de Auditoria del sector
gubernamental sea de utilidad, y los responsables tomen las medidas correctivas necesarias
para eliminar las causas de los problemas es importante que el auditor cumpla con las
fechas establecidas en los cronogramas establecidos correctamente. En el caso de los
hallazgos que ameriten decisiones y acciones inmediatas, el auditor debe comunicar los
mismos a través de informes parciales.
Aprobación y Presentación: Todo informe de auditoría gubernamental debe ser emitido
por la Contraloría General de Cuentas debe ser aprobado y presentado por parte del
Contralor General de Cuentas.
Seguimiento de Cumplimiento de las Recomendaciones: La contraloría General de
cuentas y las unidades de auditoría interna del sector público, periódicamente realizaran el
seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones de los informes de auditorías
emitidos. Los planes de Anuales de Auditoria contemplan ese seguimiento del
cumplimiento.

5. Normas para el aseguramiento de la Calidad

Esta norma asegura que todos los productos o servicios que brinda la Contraloría General
de Cuentas y las unidades de Auditoría Interna del Sector Gubernamental, hayan sido
sometidos a un proceso de calidad en todas sus etapas.
Las normas de aseguramiento de calidad se dividen en Políticas de Calidad, mejoramiento
continuo, conciencia de calidad y apoyo externa a la calidad.

Políticas de Calidad: La contraloría General de Cuentas y las Unidades de Auditoría Interna

del Sector Gubernamental, diseñaran e implantaran políticas y procedimientos que aseguren
de que los productos o servicios que proporcionen a sus clientes internos o externos, posean
el mejor estándar de calidad y satisfagan sus expectativas.

Mejoramiento Continuo: La Contraloría General de Cuentas y las unidades de Auditoría

Interna del sector Gubernamental, permanente deberán evaluar y mejorar las políticas y
procedimientos para asegurar la calidad en todas sus acciones.

Cada unidad Administrativa es Responsable de evaluar y mejorar constantemente las

normas de calidad de sus productos y servicios a través de la formación de equipos de
evaluación permanente.

Conciencia de Calidad: Todos los auditores del sector Gubernamental deben conocer las
políticas y aplicar los procedimientos de control de calidad, a través de la formación de
equipos de trabajo.

Las máximas Autoridades y los niveles ejecutivos de la Contraloría General de Cuentas así
como de las entidades del sector público son responsables de promover la aplicación de las
políticas y procedimientos de control de calidad, a través de la formación de equipos de
trabajo.

Apoyo Externo a la Calidad: La Contraloría General de Cuentas, buscara el apoyo de otras

entidades fiscalizadoras superiores y de organismos internacionales, para evaluar el
proceso de calidad implementados, y firmas de convenios de asistencia técnicas con
diferentes instituciones, que le permitan medir la confiabilidad y vigencia de sus procesos
de calidad. Se proyectara a demostrar que los procesos de calidad implementados cumplen
con los requerimientos de Organismos Financieros Internacionales para ser calificada como
legibles para practicar auditorías a proyectos financiados por dichos organismos.[ CITATION
Con062 \l 3082 ]
6. Normas internacionales de las entidades fiscalizadoras superiores adaptadas a
Guatemala -ISSAI.GT- (Directrices de Auditoria)
Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por sus
siglas en inglés), fueron desarrolladas por la Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores.

La Organización Internacional de las entidades fiscalizadoras superiores desarrollo un

Marco de Normas profesionales, en el cual consta de cuatro niveles: el Nivel 1 contiene los
principios fundamentales del marco, El Nivel 2 establece los requisitos previos para el
funcionamiento apropiado y la conducta profesional de las EFS, los Niveles 3 y 4 se
refieren a la conducción de auditorías individuales e incluyen principios profesionales
generalmente reconocidos. El nivel 4 traduce los Principios Fundamentales de Auditoría en
directrices operativas más específicas y detalladas que pueden utilizarse diariamente en la
realización de una auditoría.

Las ISSAI.GT proporcionan una guía adicional para el sector público (“Notas Prácticas”),
pero los requerimientos del auditor respecto a las auditorías financieras son los mismos.

Las NIA constituyen un conjunto indivisible de normas y no se les puede hacer referencia
individual en ninguna de las ISSAI.GT en las que estén incorporadas. Si se han adoptado
las ISSAI.GT o las NIA como normas de auditoría financiera de la EFS, el informe del
auditor debe incluir una referencia a dichas normas. Esto se aplica por igual a auditorías
financieras realizadas en combinación con otros tipos de auditoría.

Las auditorías se pueden realizar de conformidad tanto con las Directrices Generales de
Auditoría, como con normas de otras fuentes, siempre y cuando no haya contradicciones.
En tales casos, se debe hacer referencia tanto a dichas normas como a las ISSAI.GT.

ISSAI.GT 1210-Acuerdo sobre los términos del nombramiento de auditoría

Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público

La NIA 210 es aplicable a los auditores de las entidades públicas en el desempeño de su

función de auditores de los estados financieros.

Los términos de un trabajo de auditoría en el sector público responden a un nombramiento,

por lo que pueden estar sujetos a peticiones de la entidad. Las exigencias fijadas, cuando se
aplican al contexto del sector público, son útiles para establecer formalmente una
comprensión común de los cometidos y obligaciones respectivas de la entidad y del auditor.

ISSAI.GT 1220-Control de calidad en una Auditoría de Estados Financieros

Introducción a la NIA

La NIA 220 se refiere a las obligaciones específicas del auditor con respecto a los
procedimientos de control de calidad en una auditoría de los estados financieros. También
aborda, en su caso, las responsabilidades del revisor del control calidad del trabajo. La NIA
debe leerse juntamente con las exigencias deontológicas pertinentes.

Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público

La NIA 220 es aplicable a los auditores de entidades del sector público en el desempeño de
su función de auditores de los estados financieros.

ISSAI.GT 1230-Documentación de auditoría

Introducción a la NIA

La NIA 230 expone la obligación del auditor de preparar documentación de auditoría en

una auditoría de estados financieros y su anexo enumera otras NIA que contienen requisitos
y orientaciones específicos en materia de documentación, pero que no limitan su contenido.
La legislación o la reglamentación pueden establecer requisitos adicionales en materia de
documentación.

Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público

La NIA 230 es aplicable a los auditores del sector público en el desempeño de su función
de auditores de los estados financieros.

Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y evidencia de auditoría

obtenida

El párrafo 8, letra c) de la NIA establece que el auditor debe preparar una documentación

de auditoría suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido

conexión previa con la auditoría, entender los asuntos importantes que surjan en el curso de

ésta, las conclusiones alcanzadas al respecto y los principales juicios profesionales

ejercidos para alcanzar dichas conclusiones. El párrafo A8 de la NIA explica que para

juzgar la importancia de un asunto es necesario un análisis objetivo de los hechos y las

circunstancias

Compilación del expediente final de auditoría

Conforme al párrafo 14 de la NIA, el auditor debe recoger la documentación de auditoría en

un expediente y completar el proceso administrativo de compilación del expediente final de
auditoría en tiempo oportuno tras la fecha del informe del auditor. En el sector público, el
proceso de finalización hasta la fecha del informe del auditor puede ser prolongado debido
a los procedimientos de consulta con la entidad auditada u otras partes. No obstante, ello no
objetará a la compilación en tiempo oportuno del expediente final.

Aspectos de confidencialidad y transparencia

Aunque la NIA 230 no aborda los aspectos de confidencialidad, custodia, integridad,

accesibilidad y recuperabilidad de la documentación de trabajo, estos aspectos se tratan en
la NIC 1 en el contexto de las obligaciones de organización de una auditoría.

En el Sector público pueden existir exigencias legislativas específicas en materia de

confidencialidad, por una parte, y derechos de acceso atribuidos a terceros, por otra

Consideraciones específicas con respecto a la documentación para auditores del sector

público.

Los auditores del sector público adquirirán conocimientos de las políticas y los
procedimientos que describan los requisitos suplementarios relativos a la documentación de
auditoría y que están concebidos para garantizar el cumplimiento de las normas aplicables
en materia probatoria. La documentación puede estar afectada por los siguientes factores,
que serán tenidos en cuenta por el auditor:

 El alcance de tales requisitos (si se han de aplicar a todos los documentos de

la auditoría o a documentos específicos relativos a determinados asuntos de la
auditoría).
  Tratamiento, formalidades o exigencias adicionales a los que estén sujetos
los documentos de auditoría.

 Clase de documentación (de fuente Interna)

 Plan de auditoría

 Programas de auditoría

 Memorando de asuntos críticos

 Mapa de riesgos

 Sumaria de saldos contables

 Memorando de entendimiento del negocio

 Materialidad de auditoria

 Cronograma de trabajo

 Recursos necesarios

 Actas de Gobierno corporativo / actas de comités

 Comprobantes de contabilidad y soportes (facturas, contratos, recibos de caja,

egresos)

 Análisis de datos (minería de datos)

 Conteo físico de activos (activos fijos, inventarios, títulos)

ISSAI.GT 1240- Obligaciones del auditor en relación con el fraude en una auditoría
de estados financieros

Introducción a la NIA
La NIA 240 establece las obligaciones del auditor en relación con el fraude en una auditoría
de estados financieros, y en concreto detalla cómo deben aplicarse la NIA 315 y la NIA 330
para responder a los riesgos de incorrecciones materiales por causa de fraude.

Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público

La NIA 240 es aplicable a los auditores de las entidades del sector público en el desempeño
de su función de auditores de los estados financieros.

Escepticismo profesional

La obligación que tiene el auditor de mantener una actitud de escepticismo profesional

durante la auditoría, contemplada en la NIA, se recoge en la Norma Internacional de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores -ISSAI. GT- 1200.

En el sector público el mantenimiento de una actitud de escepticismo profesional durante la

auditoría puede verse amenazado, según se describe en los párrafos 12 a 14 de la NIA, por
las siguientes causas:

 El carácter de las relaciones personales o profesionales como consecuencia

del proceso o del entorno político.

 El carácter exclusivo del nombramiento recibido por el órgano fiscalizador

del sector público que anula la competencia representada por otros auditores.

 La falta de un imperativo de rotación periódica de los auditores que se

produce en algunos entornos.

ISSAI.GT 1250-Consideración de la normativa en la auditoría de estados financieros

Introducción a la NIA

La NIA 250 establece la obligación del auditor de tomar en consideración leyes y

reglamentos en una auditoría de estados financieros, pero no se aplica a otras auditorías en

los que el auditor se ha comprometido expresamente a analizar el cumplimiento de leyes y

reglamentos e informar separadamente de ellos.

Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público

La NIA 250 es aplicable a los auditores de las entidades del sector público en el desempeño

de su función de auditores de los estados financieros.

Análisis por el auditor del cumplimiento de leyes y reglamentos

Al remitirse a las exigencias contenidas en el párrafo 15 de la NIA, los auditores del sector

público pueden incluir también en su análisis las constataciones relativas al incumplimiento

de leyes y reglamentos procedentes de otras auditorías, por ejemplo de rendimiento,

llevadas a cabo por órganos de fiscalización del sector público.

Notificación de casos de incumplimiento presunto o detectado

Además de la exigencia de informar a los encargados de la entidad que se establece en el

párrafo 22 de la NIA, algunos auditores del sector público notifican todos los casos de

incumplimiento de leyes y reglamentos, incluso si su importancia es claramente

insignificante. Algunos órganos de fiscalización del sector público, en virtud de su

normativa legal, pueden ordenar a la entidad que corrija todo incumplimiento cometido.

ISSAI.GT 1260-Comunicación con los encargados de la Gobernanza

Esta nota de práctica proporciona orientaciones suplementarias a los auditores del

sector público sobre la NIA 260 comunicación con los encargados de la entidad.

La nota práctica sigue a los encabezamientos de la NIA y le proporciona orientaciones

adicionales para los auditores del sector público en relación con los siguientes aspectos:

Ámbitos de la NIA, los encargados de la entidad, los asuntos que deben comunicarse, el

proceso de comunicación.

La NIA 260 es aplicable para los auditores de entidades del sector público en su función de

auditores de los estados financieros.

Los encargados de la entidad

El auditor debe determinar cuáles son las personas o persona adecuada dentro de la
estructura de la entidad con la que va a comunicarse los cuales pueden ser personas
individuales o grupos distintos que se encarguen de la entidad.

ISSAI.GT 1265- Comunicación de deficiencias de control internos a los encargados de

la gobernanza y a la dirección.

Esta nota de práctica proporciona orientaciones adicionales sobre la NIA 265

“Comunicación de deficiencias de control interno a los encargados de la entidad” y debe
leerse conjuntamente con ella. La NIA 265 entra en vigor para las auditorías de estados
financieros correspondientes a los períodos que comiencen a partir de 15 de diciembre de
2009. Esta nota de práctica será efectiva en la misma fecha que la NIA.

La NIA 265 establece la obligación del auditor de comunicar de manera adecuada a los
encargados de la entidad las deficiencias en el control interno que el auditor haya
identificado en una auditoría de los estados financieros.

La nota práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público
en relación con los aspectos siguientes: Exigencias, identificación de los encargados de la
entidad en el sector público, identificación de deficiencias del control internos

La NIA 265 es aplicable a los auditores de las entidades del sector público en el desempeño
de su función de auditores de los estados financieros.
Exigencias

Como se indica en el párrafo A27 de la NIA, los auditores del sector público pueden tener
obligaciones adicionales relativas a la comunicación de deficiencias del control interno.
Entre dichas obligaciones se pueden encontrar la de informar a otras instancias, como el
poder judicial, así como la notificación de cuestiones adicionales a las exigencias expuestas
en los párrafos 9 y 10 de la NÍA.

Identificación de los encargados de la entidad en el sector público

Al estudiar los requisitos del párrafo 9 de la NIA, los auditores del sector público
consideran que, en el sector público, identificar a los encargados de la entidad puede
resultar más complejo. La Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
-ISSAI. GT- e 1260 facilita orientaciones para los auditores del sector público sobre la
identificación de los encargados de la entidad en este tipo de entidades.

Identificación de deficiencias del control Interno

Al determinar si se han identificado o no deficiencias en el control interno, los auditores del

sector público pueden necesitar identificar cualquier legislación aplicable al control interno
y los requisitos de dicha legislación que resulten pertinentes para la entidad del sector
público.

ISSAI.GT 1300-Planificación de una auditoria de estados financieros.

Esta nota de práctica proporciona orientaciones suplementarias a los auditores del sector
público sobre la NIA 300 Planificación de una auditoría de estados financieros.

La nota de práctica sigue los encabezamientos de la NIA y proporciona orientaciones

adicionales para los auditores del sector público en relación con estas áreas:
Consideraciones globales, ámbitos de la NIA, actividades preliminares del compromiso,
actividades de planificación, consideraciones específicas para las entidades de menor
tamaño, documentación, consideraciones adicionales en los trabajos iniciales de auditoría,
planificación en el entorno de una EFS.

La NIA 300 se aplica a los auditores de entidades del sector público en su función de
auditores de estados financieros.

Consideraciones específicas para las entidades de menor tamaño

Las auditorías de las entidades de menor tamaño del sector público normalmente no las
lleva a cabo un solo profesional. En el sector público las estructuras de control de las
entidades de menor tamaño a menudo forman parte de la estructura de control de un
organismo más amplio. Por lo tanto, la realización de escasas actividades relevantes de
control, tal como se expone en el párrafo A20, no suele ser apropiada en el sector público.

Consideraciones específicas

El informe de los auditores se evalúa y se utiliza para determinar las implicaciones

personales de carácter legal de los responsables de los actos financieros, incluidos los
asuntos importantes, las deficiencias en el control, y los casos de incumplimiento de leyes,
reglamentos, acuerdos y normas, así como cualquier documento legal que sirva como
instrumento normativo.

ISSAI.GT 1315- Identificación y evaluación de los riegos de irregularidades

importantes a través de una compresión de la entidad y de su entorno

Esta nota de práctica proporciona orientaciones suplementarias a los auditores del sector
público sobre la NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de irregularidades
importantes a través de una comprensión de la identidad y de su entorno

La nota de práctica sigue los encabezamientos de la NIA y proporciona orientaciones

adicionales a los auditores del sector público en relación con estas áreas: Consideraciones
globales, procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas, el
entendimiento necesario de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la
entidad, identificación y evaluación de riegos de irregularidades importantes, debilidades
importantes de control interno, consideraciones específicas de las entidades pequeñas y
consideraciones específicas, condiciones y hecho que pueden indicar riesgos de
irregularidades importantes.

La NIA 315 es aplicable a los auditores de las entidades del sector público en su función de
auditores de los estados financieros.

Procedimientos de evaluación de riesgo y actividades relacionadas

Al realizar procedimientos analíticos como parte de los procedimientos de evaluación del

riesgo, en la forma descrita en el párrafo 6(b) y A7 a A8 de la NIA 315, los auditores del
sector público también pueden tomar en consideración diversas relaciones, como, por
ejemplo:

 Comparación de gastos con las asignaciones

 Comparación de los pagos de beneficios sociales

 Comparación entre el interés y el porcentaje de la deuda nacional, y la tasa de

interés de préstamos contraídos por el gobierno

Al llevar a cabo observaciones e inspecciones como parte de los procedimientos de

evaluación de riesgos, tal como se indica en los párrafos 6(c) y A9 de la NIA 315, los
auditores del sector público también pueden observar e inspeccionar elementos tales como:
 Documentos adicionales preparados por la entidad para el poder legislativo, por
ejemplo, informes sobre el rendimiento o solicitudes de fondos

 Declaración de funcionarios de órganos de la Entidad.

 Directivas ministeriales y de otras clases.

El entendimiento necesario sobre la entidad y su entorno, incluido el control interno

de la entidad.

Mientras obtienen el entendimiento de la entidad y su entorno que se requiere en el párrafo

11 de la NIA 315, los auditores del sector público toman en cuenta que:
Las decisiones pueden iniciarse en el exterior de la entidad, como consecuencia de procesos
políticos. Dichas decisiones influyen sobre las actividades de la entidad. Por ejemplo:

 Nuevas localidades geográficas o cierres de localidades existentes

 Reorganizaciones, incluida el traslado de actividades a otras entidades

 Nuevas áreas de programas

 Restricciones o recortes presupuestarios

Otros factores externos, incluyendo el marco aplicable de información financiera, pueden

influir sobre objetivos específicos de reporte de información. Los objetivos y estrategias de
los programas pueden incluir elementos de la política pública, y, por lo tanto, pueden tener
implicaciones sobre la evaluación de riesgos.

Debilidades importantes del control interno

Al comunicar las debilidades significativas del control interno tal como lo requiere el
párrafo 32 de la NIA 315, los auditores del sector público también tienen en cuenta el
hecho de que algunos informes sobre los entornos del sector público pueden estar a
disposición de terceros, incluido el público en general.

Consideraciones específicas para las entidades pequeñas

Si bien el entorno del control en las entidades pequeñas del sector público puede diferir del
entorno de las grandes entidades del sector público, ambos tipos de entidades pueden
formar parte del entorno del control gubernamental. En consecuencia, pueden existir
controles fuera de la entidad auditada.

Consideraciones específicas

Los auditores del sector público pueden trabajar en estrecha colaboración con los fiscales al
enfrentarse con el fraude financiero. Por consiguiente, pueden haber obtenido información
de los fiscales que sea relevante para la comprensión de la entidad y su entorno, y para la
evaluación de riesgos.

ISSAI.GT 1320 -La materialidad al planificar y ejecutar una auditoria

La NIA 320 establece la obligación para el auditor de aplicar el concepto de materialidad o

importancia relativa en la planificación y en la ejecución de una auditoría de los estados
financieros.

La nota de práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector
público en relación con los aspectos siguientes: Consideraciones generales, la materialidad
en el contexto de una auditoría, determinación de la materialidad en la ejecución del trabajo
al planificar la auditoría, revisión en el curso de auditoría

La NIA 320 es aplicable a los auditores de las entidades del sector público en el desempeño
de su función de auditores de los estados financieros.

ISSAI.GT 1330-Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados

Esta nota de práctica proporciona orientaciones suplementarias a los auditores del sector
público sobre la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 330 Las respuestas del auditor a
los riesgos evaluados.

La nota de práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector
público en relación con las siguientes áreas: Consideraciones globales, procedimientos
adicionales de auditoria en respuesta a los riesgos de representación errónea en el nivel de
afirmación, evaluación de la suficiencia y pertinencia de la prueba, consideraciones
específicas a ser evaluadas por el tribunal correspondiente.

La NIA 330 se aplica a los auditores de entidades del sector público en su función como
auditores de estados financieros.

ISSAI.GT 1402-Consideraciones de auditorías relativas a entidades que utilizan

organizaciones de servicios.

La nota de práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector
público en relación con los aspectos siguientes: Consideraciones generales, alcance de la
NIA, objetivos, definiciones, obtención de conocimientos de las prestaciones de una
organización de servicios incluido el control interno, consideraciones específicas para los
auditores del sector público, aplicabilidad de la Nia en la auditoría del sector público.
Consideraciones específicas para los auditores del sector público
Las orientaciones expuestas son pertinentes para las funciones de auditoría de una entidad
fiscalizadora superior. Sin embargo, en el caso del trabajo llevado a cabo por auditores del
sector público, pueden existir otras consideraciones que los auditores del sector público han
de tener en cuenta, como las siguientes:
1. Evaluación de los riesgos de incumplimiento o conducta indebida, tanto en la
entidad usuaria como en la organización de servicios, que puedan incidir de manera
significativa en las finanzas públicas
1. La aplicación de normas más estrictas en materia probatoria cuando se identifiquen
posibles irregularidades o casos de conducta indebida
2. Proporcionar evidencia de tales posibles irregularidades o casos de conducta
indebida a la Dirección de Asuntos Jurídicos de la Contraloría General de Cuentas y
cooperar, en su caso, con dicha Dirección. Esta información suele presentarse en un
informe separado sobre el trabajo de auditoría realizado y las constataciones
correspondientes.

ISSAI.GT 1450- Evaluación de equivocaciones identificadas durante la auditoría

La NIA 450 es aplicable a los auditores de entidades del sector público en su función de
auditores de estados financieros.
Los objetivos pueden incluir responsabilidades de auditoría y de información, por ejemplo,
relacionadas con informar sobre si el auditor ha encontrado casos de incumplimiento de
leyes, incluidos el presupuesto y la rendición de cuentas y/o la información relacionada con
la eficacia del control interno. Además de evaluar las irregularidades los auditores del sector
público también pueden evaluar casos de incumplimiento de leyes, y desviaciones o
deficiencias del control.

ISSAI.GT 1500- Evidencia De Auditoría

La NIA 500 explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados
financieros, y establece las obligaciones del auditor de concebir y ejecutar procedimientos
de auditoría destinados a obtener una evidencia suficiente y apropiada para obtener
conclusiones razonables que sustenten la opinión de auditoría.

Orientaciones adicionales sobre cuestiones ligadas al sector público Evidencia de

auditoría suficiente y apropiada

Según se señala en el párrafo A7 de la NIA, parte de la evidencia se obtiene mediante la

aplicación de procedimientos de auditoría para verificar los registros contables. La
evidencia engloba tanto la información que respalda y corrobora las manifestaciones de la
entidad como la información que las contradice. Los auditores del sector público pueden
basarse en la Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores -ISSAI. GT-
4000.
Según se señala en el párrafo A11 de la NIA, la evidencia obtenida en auditorías anteriores
puede, en determinadas circunstancias, tener un valor probatorio idóneo, los auditores del
sector público evaluarán si las manifestaciones recibidas y las pruebas realizadas son
adecuadas para una auditoría de estados financieros.

Los auditores del sector público que actúen en determinados entornos, pueden estar sujetos
a leyes y reglamentos que les requieran conocer y cumplir procedimientos precisos en
materia de obtención de evidencia, por lo que se familiarizarán con los procedimientos y las
políticas que establezcan obligaciones suplementarias al respecto y que estén concebidos
para garantizar el cumplimiento de la normativa aplicable.

ISSAI. GT 1501-Evidencia De Auditoría Consideraciones Adicionales en

determinados Ámbitos.

Esta nota de práctica proporciona orientaciones adicionales a los auditores del sector
público sobre la NIA 501 “Evidencia de Auditoría. Consideraciones adicionales en
determinados ámbitos”
La NIA 501 se refiere a las consideraciones específicas que ha de plantearse el auditor al
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, con respecto a determinados aspectos
relativos al inventario, a litigios y reclamaciones que afecten a la entidad, y a información
por segmentos en una auditoría de los estados financieros.
La nota de práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector
público en relación con los aspectos siguientes:

a) Inventario.
b) Litigios y reclamaciones.

c) Información por segmentos.

ISSAI.GT 1505 -Confirmaciones Externas

Contenido de la confirmación de terceros

La confirmación de terceros proporciona orientaciones adicionales para los auditores del

sector público en relación con los aspectos siguientes: a) Procedimientos de confirmación

externa a fin de obtener evidencia de auditoría.

Orientaciones adicionales sobre cuestiones ligadas al sector público. Procedimientos

de confirmación por terceros a fin de obtener evidencia de auditoría

El párrafo A1 de la NIA y el párrafo A48 de la NIA 3304 indican que se puede recurrir a

confirmaciones para obtener evidencia de la presencia o ausencia de determinadas

condiciones. Además de las afirmaciones relativas a la auditoría de estados financieros, las

confirmaciones pueden resultar útiles a los auditores del sector público.

La corroboración obtenida de una fuente independiente de la entidad puede aumentar las

garantías que el auditor obtenga de la evidencia contenida en los registros contables o de las

manifestaciones de los encargados de la entidad.

Negativa de los encargados de la entidad a conceder permiso al auditor para enviar

una solicitud de confirmación

Los auditores del sector público, además de estar sujetos a la obligación de informar a los

encargados de la entidad, como se indica en el párrafo 9 de la NIA, pueden estar sujetos a la

exigencia o a la expectativa de informar al poder legislativo o al órgano de control

competente.

ISSAI.GT 1510 - Encargos iniciales -Saldos de apertura

Contenido de la nota de práctica

La nota de práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector

público en relación con los aspectos siguientes: a) Procedimientos de auditoría. b)

conclusiones de auditoría y elaboración de informes.

ISSAI.GT 1520-Procedimientos analíticos

Introducción a la NIA

La NIA 520 se refiere a la utilización por el auditor de procedimientos analíticos como

procedimientos sustantivos o de confirmación (“procedimientos analíticos sustantivos”).

Contenido de la nota de práctica

La nota de práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector

público.

Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público

La NIA 520 es aplicable a los auditores de las entidades del sector público en el desempeño

de su función de auditores de los estados financieros.

Orientaciones adicionales sobre cuestiones ligadas al sector público

La NIA 520 contiene material de aplicación y explicativo con consideraciones específicas a

las entidades del sector público en el párrafo A11.

Consideraciones generales

Los auditores del sector público pueden plantear y aplicar procedimientos analíticos a la luz
de obligaciones adicionales.

Es probable que los procedimientos analíticos aplicados a los gastos de los programas en el
sector público incluyan comparaciones con datos no financieros, dado que normalmente
existe menos información financiera comparable a la que aplicar este tipo de
procedimientos.

ISSAI.GT 1530- Muestreo de auditoría

Contenido de la Nota de Práctica

La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector
público en relación con los aspectos siguientes:
a) Consideraciones generales.

b) Concepción de la muestra, tamaño y selección de los elementos a verificar.

c) Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones.

d) Extrapolación de las incorrecciones

ISSAI.GT 1540 Auditoría de estimaciones contables, incluido el valor razonable, e

información relacionada

Contenido de la Nota de Práctica

La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector

público en relación con los aspectos siguientes: a) Naturaleza de las estimaciones contables.

b) Objetivo. c) Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades conexas. d)

Identificación y evaluación de los riesgos de incorrecciones materiales. e) respuestas a los

riesgos evaluados de incorrecciones materiales. f) Procedimientos sustantivos adicionales

en respuesta a los riesgos significativos. g) Evaluación del carácter razonable de las

estimaciones contables y determinación de incorrecciones. h) Indicadores de posible

parcialidad de la dirección.
ISSAI.GT 1550 – Partes vinculadas.

La NIA 550 proporciona orientaciones adicionales a esta directriz, porque trata de las
responsabilidades que tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones y transacciones
con partes vinculadas en una auditoría de estados financieros. También contiene
disposiciones de aplicación y otras disposiciones explicativas con consideraciones
específicas a las entidades del sector público y se especifica en el párrafo A8.

Las entidades del sector público pueden estar sometidas además a restricciones específicas
del alcance y la naturaleza de las operaciones que pueden mantener con partes vinculadas,
restricciones consistentes en la prohibición de operaciones y prácticas que serían admisibles
en las relaciones con partes vinculadas al margen del sector público.

ISSAI.GT 1560 – Hechos posteriores.

Esta directriz proporciona orientaciones adicionales para la NIA 560, ya que establece las
obligaciones del auditor en relación con hechos posteriores cuando audita estados
financieros. Los estados financieros pueden verse afectados por hechos que ocurren
después de su fecha de aprobación, y por lo general se distinguen dos tipos de hechos
posteriores:

1. Los hechos que aportan evidencia sobre condiciones existentes en la fecha de los
estados financieros.

2. Los hechos que aportan evidencia sobre condiciones surgidas después de la fecha de
los estados financieros.

La NIA 560 contiene disposiciones de aplicación con consideraciones especificas a las

entidades del sector público. Las exigencias del sector público con respecto a hechos
posteriores pueden ser diferentes en lo relativo a la fecha del informe del auditor y otras
obligaciones según se establezca en la legislación pertinente.

Los auditores del sector público pueden atender también a los hechos sobrevenidos siempre
y cuando:
  Influyan en la capacidad de la entidad pública para cumplir los objetivos
establecidos en su programa.

 Inciden en la presentación de cualquier información sobre la gestión en los

estados financieros.

 Los auditores del sector público pueden recabar asesoramiento jurídico y

también sopesar la necesidad de informar al órgano competente.

ISSAI.GT 1580 – Manifestaciones escritas.

Esta nota de práctica proporciona orientaciones sobre la NIA 580, porque establece las
obligaciones del auditor de obtener manifestaciones escritas de la dirección y, cuando
proceda, de los encargados de la entidad. También contiene disposiciones de aplicación y
otras disposiciones explicativas con consideraciones específicas a las entidades del sector
público.

Miembros de la dirección a quienes se solicita manifestaciones escritas:

Estas pueden variar acorde con la legislación, y asimismo pueden comunicarse y

concentrarse, en la fase de planificación, con los encargados de la Entidad para la
determinación de los individuos obligados a presentar las manifestaciones escritas.

ISSAI.GT 1600 – Consideraciones especificas – auditorias de estados financieros

correspondientes a un grupo (incluido el trabajo de los auditores de los componentes).

Esta consideración proporciona orientaciones a la NIA 600. Las NIA son aplicables a
auditorias de un grupo y contiene consideraciones específicas para este tipo de auditorías,
en particular cuando en ellas intervienen los auditores de los componentes. La NIA 600
ayuda al responsable del equipo auditor del grupo a cumplir lo establecido en la NIA 220
cuando los auditores de los componentes controlen la información financiera
correspondiente a estos.

Los auditores de los componentes pueden estar obligados por disposición legal,
reglamentaria u otro motivo a emitir una opinión de auditoría sobre los estados financieros
de dichos componentes.

En la auditoría de un grupo, se añade el riesgo de que los auditores de los componentes no

descubran una incorrección en la información financiera de dichos componentes
provocando así una incorrección material en los estados financieros del grupo, y el riesgo
de que el equipo auditor del grupo tampoco la detecta.

ISSAI.GT 1610 – Utilización del trabajo de los auditores internos.

La NIA 610 establece las obligaciones del auditor externo respecto del trabajo de los
auditores internos cuando considere probable. No aborda los casos en que auditores
internos facilitan ayuda directa al auditor externo para la ejecución de los procedimientos
de auditoría.

ISSAI.GT 1620- Utilización del trabajo de un experto

La NIA 620 establece las obligaciones del auditor cuando utiliza el trabajo de un individuo
o una organización en un ámbito de especialización distinto a la auditoría o a la
contabilidad como ayuda para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada.

Acuerdo con el experto

El sub apartado 140.1, parte A, del código de ética profesional de IFAC para contadores
públicos exige a los auditores observar el principio de confidencialidad en todo momento,
salvo que se haya concedido la facultad específica de revelar determinada información, o
exista un derecho u obligación legal o profesional para hacerlo. Una diferencia fundamental
entre el sector privado y el público es que en éste pueden existir exigencias jurídicas
específicas en materia de confidencialidad, por una parte, y derecho de acceso a terceros,
por otra. En el sector público existe una continua necesidad de equilibrar la
confidencialidad con la exigencia de transparencia y rendición de cuentas.

ISSAI.GT 1700-Formación de una opinión y elaboración del informe sobre los estados
financieros

La NIA 700 establece la obligación del auditor de formarse una opinión sobre los estados
financieros y aborda además el formato y el contenido del informe resultante de la auditoría
de los estados financieros.

Informe de auditoría

En el sector público las responsabilidades de la entidad pueden ser mayores que en el sector
privado, por lo que los auditores del sector público deberán tener en cuenta esa premisa
cuando describan las responsabilidades de los encargados de la entidad con arreglo al
párrafo 26 de la NIA.

ISSAI.GT 1705-Modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente

La NIA 705 establece la obligación del auditor de presentar un informe adecuado cuando,
al haberse formado una opinión con arreglo a la NIA 700, llega a la conclusión de que es
necesario modificar la opinión de auditoría sobre los estados financieros.

ISSAI.GT 1706- Párrafos de énfasis y párrafos sobre otros asuntos en el informe del
auditor independiente

La NIA 706 trata de las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el

auditor considera necesario: a) Llamar la atención de los usuarios sobre asuntos presentados
o revelados en los estados financieros de importancia fundamental para ayudarles a
comprender dichos estados financieros. b) Llamar la atención de los usuarios sobre asuntos
distintos a los presentados o revelados en los estados financieros de utilidad para ayudarles
a comprender la auditoría y las obligaciones o el informe del auditor
Párrafos de énfasis en el informe del auditor

En el sector público la normativa legal o las expectativas en relación con la auditoría

pueden ampliar el número de circunstancias pertinentes para su inclusión por los auditores
del sector público en un párrafo de énfasis. A continuación, se enumeran otros ejemplos de
circunstancias, además de los expuestos en el párrafo A1 de la NIA, que puede ser
pertinente incluir para su adecuada presentación en los estados financieros:

• Actuaciones legislativas en relación con programas o con el presupuesto.

• Leyes, reglamentos o directivas contradictorias con repercusiones significativas en

la entidad.

• Fraude, abusos o pérdidas.

• Operaciones importantes.

• Insuficiencias significativas del control interno.

ISSAI.GT 1710- Información comparativa: cifras correspondientes y estados

financieros comparativos

La NIA 710 aborda las obligaciones del auditor en relación con la información comparativa
en una auditoría de estados financieros. Cuando los estados financieros del ejercicio
anterior hayan sido sometidos a revisión por otro auditor o no hayan sido auditados en
absoluto, se aplicarán además las exigencias y orientaciones contenidas en la NIA 510 en
relación con los saldos de apertura.

ISSAI.GT 1720-La responsabilidad del auditor en relación con otra información en

documentos que contienen estados financieros auditados

La NIA 720 aborda la responsabilidad del auditor en relación con otra información que
figure en documentos de estados financieros auditados y su comunicación. En ausencia de
una exigencia concreta motivada por circunstancias especiales del nombramiento de
auditoría, la opinión de auditoría no abarcará otra información y el auditor no tiene
expresamente que pronunciarse sobre si esa otra información está presentada de forma
idónea o no. No obstante, el auditor la examinará porque si contradice de forma
significativa los estados financieros, la credibilidad de estos puede verse afectada.

En la NIA 720 la expresión documentos que contienen estados financieros auditados se

refiere a los informes anuales (o documentos similares), destinados a las partes interesadas
(o personas con similar interés), que incluyen estados financieros auditados y la opinión de
auditoría sobre ellos. La NIA puede también aplicarse, y adaptarse en función de las
circunstancias si es necesario, a otros documentos que incluyan estados financieros
auditados

Definición de otra información

El párrafo A3 de la NIA ofrece ejemplos de otra información en documentos que contienen

estados financieros auditados. Otros ejemplos propios del sector público pueden ser
manifestaciones sobre control interno o información sobre resultados como los siguientes:

 Cotejo de resultados con la información financiera.

 Calidad de los servicios.

 Volumen de trabajo.

 Objetivos de eficiencia y otros instrumentos de medición.

ISSAI.GT 1800- Consideraciones específicas: Auditorías de estados financieros

elaborados de acuerdo con un marco con finalidades especiales

La NIA 800 plantea consideraciones específicas cuando dichas NIA se aplican a una
auditoría de estados financieros preparados con arreglo a un marco de finalidad especial

Definiciones de marcos de finalidad especial

Como señala el subpárrafo 6 b) de la NIA, los estados financieros de finalidad especial son
estados financieros preparados con arreglo a un marco concebido para satisfacer las
necesidades de información de usuarios específicos.
Además de preparar los estados financieros de finalidad general, una entidad del sector
público puede preparar estados financieros para terceros (como órganos reguladores, el
Congreso de la República u otras partes que ejerzan funciones de supervisión) que estén en
condiciones de exigir unos estados a la medida de sus necesidades particulares de
información. En algunos entornos, éstos son los únicos estados financieros que elabora la
entidad del sector público. Sobre la base del párrafo A4 de la NIA, incluso en el caso en
que dichos estados financieros sean los únicos elaborados por la entidad, se considerarán de
finalidad especial. Así pues, los auditores del sector público examinarán minuciosamente si
el marco de información financiera está concebido para cubrir las necesidades de
información financiera de una amplia variedad de usuarios (“marco de finalidad general”) o
de usuarios específicos.

ISSAI.GT 1805 -Consideraciones específicas: auditoría de un estado financiero

individual o de cuentas, partidas o elementos concretos de un estado financiero

Esta Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales sobre la NIA 805

“Consideraciones específicas. Auditoría de un estado financiero individual o de cuentas,
partidas o elementos concretos de un estado financiero”

Contenido de la Nota de Práctica

La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector
público en relación con los aspectos siguientes: Consideraciones generales,
Consideraciones al aceptar la auditoría, Formación de una opinión y consideraciones en
materia de elaboración de informes.

Consideraciones al aceptar la auditoría

Al considerar el párrafo 7 de la NIA, los auditores del sector público pueden tener el
encargo de auditar estados financieros individuales, cuentas, partidas o elementos concretos
de proyectos de auditoría de financiación pública en organizaciones en las que no están
encargados de auditar la serie completa de estados financieros.
Una entidad del sector público puede preparar información financiera, incluidos estados
financieros individuales y cuentas, partidas o elementos concretos de un estado financiero
para terceros (como órganos reguladores, Congreso de la República u otras partes que
ejerzan funciones de supervisión).

ISSAI.GT 1810 – Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.

La NIA 810 establece las obligaciones del auditor cuando tiene el encargo de informar
sobre estados financieros resumidos derivados de estados financieros auditados por el
mismo auditor de conformidad con las NIA.

Informe del auditor sobre estados financieros resumidos:

Los auditores pueden haber expresado una opinión adicional a la de si estos han sido
elaborados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información
financiera aplicable.

También es aplicable cuando contienen una opinión con reservas, un párrafo de énfasis o
un párrafo sobre asuntos relativos a los objetivos adicionales.

Restricción sobre la distribución o la utilización, o advertencia a los lectores sobre los

principios de contabilidad:

La restricción de la de la distribución de un informe no suele ser una opción, puesto que el

informe generalmente es un documento público.

[CITATION MarcadorDePosición1 \l 3082 ]

7. SISTEMAS INFORMATICOS DEL SECTOR PÚBLICO

7.1. Instituto Nacional de Estadística de Guatemala

Organismo descentralizado del Estado, semiautónomo, con personalidad jurídica,
patrimonio propio y plena capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones, cuyo
principal fin es ejecutar la política estadística nacional.

El Instituto tiene dentro de sus principales funciones: recolectar, elaborar y publicar

estadísticas oficiales, impulsar el Sistema Estadístico Nacional -SEN-, coordinar con otras
entidades la realización de investigaciones, encuestas generales y especiales, promover la
capacitación y asistencia técnica en materia estadística, impulsar la aplicación uniforme de
procedimientos estadísticos, entre otros.

7.2. Sistema de Información de Contrataciones y Adquisiciones del Estado-

Guatecompras

Es un sistema informático para la transparencia, certeza, eficiencia y competencia de las

adquisiciones públicas, su consulta es pública, irrestricta y gratuita, el mismo debe ser
utilizado por todos los sujetos obligados por el artículo 1 de la Ley de Contrataciones del
Estado para las compras, ventas, contrataciones, arrendamientos o cualquier otra modalidad
de adquisición pública.

Deben utilizar el sistema Guatecompras todas las entidades públicas, privadas o mixtas que
publiquen o gestionen las licitaciones, cotizaciones contrato abierto y otros tipos de
concursos, cuyos procedimientos se encuentren regulados en la Ley de Contrataciones del
Estado:

a) Que reciba, administre o ejecute fondos públicos.

b) Que reciba, administre o ejecute fondos externos.

c) Que se encuentra sujeta al control de la Contraloría General de Cuentas.

La Contraloría General de Cuentas como Órgano fiscalizador de las entidades del Estado,
puede monitorear cualquier proceso de compra publicado en el sistema Guatecompras, en
cualquier momento y desde cualquier lugar, para verificar que se esté llevando el adecuado
proceso, conforme lo establece la Ley de Contrataciones del Estado, su respectivo
Reglamento y normas que regulan su uso.

Está conformada por los siguientes módulos:

a) Compras por concurso (licitaciones y cotizaciones): Incluye los eventos de compras y

contrataciones por concurso, que van desde la publicación de los anuncios de licitación
hasta la información relacionada con la firma del contrato. Contiene los diferentes tipos de
concursos públicos y de concursos restringidos

b) Registro de Proveedores: Todas las empresas y particulares interesados en participar en

los procesos de compras, contrataciones y enajenaciones del Estado deben estar inscritos en
el registro de proveedores.

c) Contratos abiertos y compras directas (Compras por catálogo): Maneja electrónicamente

los eventos del proceso de adquisición de bienes de bajo valor y alto volumen. Dichos
eventos se asemejan a un mercado donde se exhiben los productos, y las unidades
compradoras del gobierno, seleccionan y pagan por los productos que necesitan.

d) Enajenaciones: Permite la venta de bienes de propiedad del Estado, dentro de ello las
subastas públicas, los remates y otras formas de transferencia de propiedad.

e) Seguimiento de contratos: Automatiza la planificación, desarrollo y gestión de los

contratos posteriores a la adjudicación. Incluye el seguimiento de una obra y la encuesta de
satisfacción de la comunidad sobre la obra recibida.

f) Ofertas electrónicas: Permite que los proveedores presenten sus ofertas en forma
electrónica y sin uso de papel.

g) Compras por subasta inversa: En forma electrónica, los proveedores pueden efectuar
ilimitadas ofertas, reduciendo el precio hasta donde les sea posible, una vez cumplido el
plazo establecido se adjudica la compra al que ofreció el menor precio.
h) Compras por concurso entre proveedores: el gobierno analizará por medio de la
Dirección de Contrataciones y Adquisiciones del Estado del Ministerio de Finanzas
Públicas, los pro y contra de permitir que las empresas publiquen sus propios concursos
públicos de compras.

7.3. Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental –SICOIN WEB-

Es un sistema informático diseñado para hacer posible la integración de la informaci6n

presupuestaria, financiera, patrimonial y económica. Este sistema computarizado garantiza
que la información ingresa una sola vez al sistema y automáticamente se alimenten todos
los subsistemas que integran SICOIN Web.

Implantado y elaborado por el Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF-

SAG) con el objeto de incrementar la efectividad, eficiencia y transparencia de la
administración financiera y control del sector público no financiero, efectuó reformas
importantes en las operaciones financieras del Gobierno Central, creando un sistema que
integra a varios 36 subsistemas claves (formulación y ejecución del presupuesto,
contabilidad, administración de efectivo, administración de deuda e inversión pública), en
un sistema unificado de registro único de información y control de administración, el que
proporciona a los funcionarios de gobierno información en tiempo real y, permite una
mejora significativa en la ejecución y supervisión de las operaciones financieras del
gobierno.

7.4. Sistema de Gestión de Proyectos –SIGEPRO-

Mejorar la gestión de los proyectos de inversión financiados con recursos externos, el
Proyecto SIAF-SAG es el encargado del diseño y desarrollo del SIGEPRO. Tomando en
consideración la magnitud de montos involucrados en la ejecución de proyectos con
financiamiento externo, como la deficiencia en los sistemas que distintas unidades
ejecutoras han implementado para la gestión de los mismos, proporcionándoles una
herramienta que permita manejar los recursos asignados a la ejecución de proyectos con
eficiencia, transparencia y seguridad. El sistema único y dinámico para la gestión de
proyectos estará vinculado al SICOIN WEB.

En el marco de la reforma de la administración financiera, se ha desarrollado el Sistema

Integrado de Gestión de Proyectos (SIGEPRO) para su aplicación a la administración de
proyectos internacionales. Este software permite que al tiempo que se registran las
operaciones de los proyectos, se realicen los registros en la contabilidad gubernamental;
asimismo, generen los reportes requeridos por los organismos internacionales prestatarios o
donantes.

El SIGEPRO está operando en el proyecto SIAF-SAG, en el proyecto de Educación Básica

del Ministerio de Educación, en la Superintendencia de Administración Tributaria, en
PROTIERRAS, unidad ejecutora del Ministerio de Agricultura, y con actividades previas
de diagnóstico, firma de convenio, reingeniería de procesos y capacitación en el
PRONACOM, unidad ejecutora del Ministerio de Economía.

El Banco Mundial ha validado el SIGEPRO para su aplicación en el ámbito de todos los

proyectos financiados por dicha institución en Guatemala.

7.5 Sistema Informático de Gestión –SIGES-

Sistema Informático de Gestión denominado SIGES por el cual se administran los procesos
de gestión del pedido de compras, de la Orden de Compra, del evento de la compra, el
abastecimiento y consumo de bienes, permitiendo asimismo, la integración con el
presupuesto en cada uno de los momentos del proceso.

Finalidad

a) Llevar el control de los pedidos de compra

b) Dar seguimiento al abastecimiento y consumo de bienes.

c) Aúna el presupuesto para dar certeza de la adquisición requerida, con el objeto de contar
con los recursos financieros oportunamente.

d) Establece una estructura lógica que permite diferenciar las responsabilidades que tiene
cada usuario del sistema.

e) Obliga a realizar los procedimientos establecidos en la Ley de Contrataciones del Estado

y demás Leyes de la materia, para que de esa manera las gestiones de compras sean
transparentes.

7.5. Sistema de Información Financiera y Administrativa y Control -SIAF-

Constituye un sistema de organización gubernamental, para el uso y control eficiente de los

recursos públicos y transparenta la gestión pública mediante
la desconcentración y descentralización de las funciones administrativas, operativas y
financieras de las entidades; enlazando los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorería,
crédito público, adquisiciones e inversiones; y proporcionando información oportuna para
la toma de decisiones y/o medidas de control.

El SIAF-SAG está diseñado como un instrumento de apoyo al proceso de

descentralización, organizando los sistemas y procedimientos sobre la base de que la
comunidad, requiere bienes y servicios públicos en las mejores condiciones de cantidad,
calidad y al menor costo.

7.5 Sistema de Auditoria Gubernamental -SAG-

Desarrollado por la Contraloría General de Cuentas como órgano supremo de fiscalización

de la hacienda pública, cuyo objetivo es el de ejercer control y fiscalización del SIAF.

Es el conjunto de acciones técnicas y legales ejercidas por la Contraloría General de

Cuentas, para evaluar todo ámbito operacional, funcional y legal de los entes públicos, a
través de la auditoría integral accionando por profesionales que no intervienen en las
actividades u operaciones controladas, con base a Normas de Auditoría Gubernamental,
con un enfoque objetivo y profesional, cuyos resultados se sinteticen en recomendaciones
para mejorar la administración pública

El sistema de control gubernamental SAG, se basará en un modelo de control y auditoría

integral, que abarca los aspectos presupuestarios, económicos, financieros, patrimoniales,
de legalidad, de gestión, la evaluación de programas, proyectos, operaciones y resultados y
estará fundamentado en criterios de eficacia, eficiencia, economía, equidad y de protección
y conservación de los recursos naturales y el medio ambiente.

7.5. Siafito Muni

Es la aplicación a las municipalidades del Sistema Integrado de Administración Financiera

(SIAF) que permite, de manera automatizada (por medio de computadora), el control de la
ejecución del presupuesto. Este se encuentra funcionando las municipalidades de
Guatemala permitiéndoles llevar el control de la ejecución presupuestaria.

En este software las municipalidades llevan el control de sus tarjetas de ejecución de

ingresos y de egresos, Libro de Fuentes de Financiamiento, Control de proveedores y la
Caja Fiscal mensual.

7.6. Sistema de Información de Administración y Financiera –SIAF MUNI-

Es una herramienta de gestión municipal para que las municipalidades puedan, de manera
oportuna, rendir los informes correspondientes de la ejecución del gasto a la Contraloría
General de Cuentas, otras instituciones de Gobierno y a la sociedad en general. También se
puede definir como un proceso de asistencia técnica; tecnología de información y
capacitación, basado en un sistema integral de gestión abarcando presupuesto, contabilidad,
tesorería y crédito municipal, además, bancos, arbitrios, receptoría, servicios de agua
potable y registro civil (nacimientos y defunciones).

El Sistema Integrado además de incluir la administración financiera y contable, también

contiene módulos de control de servicios municipales. El sistema está compuesto por los
siguientes módulos:

a) Presupuesto
b) Contabilidad Patrimonial

c) Tesorería

d) Endeudamiento y donaciones

e) Receptoría

f) Control de Servicios de Agua Potable

g) Control de Impuesto Único Sobre Inmuebles

h) Control de Arbitrios y Establecimientos Afectos

i) Control de Proyectos

j) Registro de Nóminas y Planillas

k) Registro Civil

l) Administración Gerencial

7.7. Dirección Informática del MINEDUC –DINFO-

Es la dependencia responsable de definir y aplicar las normas relativas a los servicios de

infraestructura tecnológica de información del Ministerio de Educación. Tendrá las
funciones siguientes:

a) Proporcionar servicios e infraestructura de tecnología de información al Ministerio de

Educación, con estándares, reglas y procesos que permitan la integración de productos y
servicios informáticos.

b) Facilitar la integración de sistemas de información que consistentemente ayuden a

orientar y mejorar el uso de los servicios del Ministerio de Educación, promoviendo la
automatización y desconcentración de tales servicios.

c) Definir, publicar, evaluar, actualizar y monitorear las funciones de las unidades de

informática de las Direcciones Departamentales, para asegurar un funcionamiento
desconcentrado de las mismas.
d) Definir y publicar estándares, procesos y reglamentos sobre el respaldo de información,
seguridad y control de acceso a los datos, servicios y capacitación de usuarios,
administración de aplicaciones, especificaciones técnicas de equipo y sistemas de cómputo.

e) Desarrollar y mantener vigente un código sobre los temas de tecnología informática, que
incluya propiedad intelectual, privacidad individual y acceso a la información.1

8. Marco Legal

8.1. Tratados Internacionales

1
ACUERDO GUBERNATIVO NÚMERO 225-2008
La Declaración Universal de los derechos humanos establece, entre otros elementos el
Derecho a la educación, el cual describe en su artículo 26 de la siguiente forma:

ARTICULO 26:

1. Toda persona tiene derecho a la educación. La educación debe ser gratuita, al menos en
lo concerniente a la instrucción elemental y fundamental. La instrucción elemental será
obligatoria. La instrucción técnica y profesional habrá de ser generalizada; el acceso a los
estudios superiores será igual para todos, en función de los méritos respectivos.
2. La educación tendrá por objeto el pleno desarrollo de la personalidad humana y el
fortalecimiento del respeto a los derechos humanos y a las libertades fundamentales;
favorecerá la comprensión, la tolerancia y la amistad entre todas las naciones y todos los
grupos étnicos o religiosos, y promoverá el desarrollo de las actividades de las Naciones
Unidas para el mantenimiento de la paz.
3. Los padres tendrán derecho preferente a escoger el tipo de educación que habrá de darse
a sus hijos [ CITATION ONU48 \l 4106 ].

Constitución política de la Republica de Guatemala

La Constitución Política de la Republica de Guatemala emitida en el año de 1985 establece

que la educación forma parte de los derechos sociales de todo guatemalteco. Dentro el
Capitulo ll de la de la sección cuarta de esta normativa se establece:

ARTICULO 71. Derecho a la educación.

Se garantiza la libertad de enseñanza y de criterio docente. Es obligación del Estado

proporcionar y facilitar educación a sus habitantes sin discriminación alguna. Se declara de
utilidad y necesidad públicas la fundación y mantenimiento de centros educativos culturales
y museos.

ARTICULO 72. Fines de la educación.

La educación tiene como fin primordial el desarrollo integral de la persona humana, el
conocimiento de la realidad y cultura nacional y universal. Se declaran de interés nacional
la educación, la instrucción, formación social y la enseñanza sistemática de la Constitución
de la República y de los derechos humanos [CITATION Org85 \l 3082 ].

Decreto 114-97 Ley del Organismo Ejecutivo

Para el cumplimiento adecuado de las exigencias de la población guatemalteca, la Ley del

Organismo Ejecutivo establece la base de una administración pública capaz de satisfacer las
demandas del nuevo milenio.

El Ministerio de Educación forma parte de la estructura de este organismo, en el capítulo

IV del decreto 114-97, artículo 33 se establece que al Ministerio de Educación le
corresponde lo relativo a la aplicación del régimen jurídico concerniente a los servicios
escolares y extraescolares para la educación de los guatemaltecos, para ello, tiene a su
cargo varias funciones de las cuales destacan para nuestro tema de investigación las
literales:

a) Formular y administrar la política educativa, velando por la calidad y la cobertura de la

prestación de los servicios educativos públicos y privados, todo ello de conformidad con la
ley.

f)  Promover la autogestión educativa y la descentralización de los recursos económicos

para los  servicios de apoyo educativo mediante la organización de comités educativos,
juntas escolares y  otras modalidades en todas las escuelas oficiales públicas; así como
aprobarles sus estatutos y  reconocer su personalidad jurídica [CITATION Con97 \l 3082 ].
Decreto 12-91 Ley de Educación Nacional

Por su parte la Ley de Educación Nacional, Decreto Legislativo No. 12-91 del Congreso de
la República de Guatemala establece en el Capítulo 1, articulo 3 que el Sistema Educativo
Nacional “es el conjunto ordenado e interrelacionado de elementos, procesos y sujetos a
través de los cuales se desarrolla la acción educativa, de acuerdo con las características,
necesidades e intereses de la realidad histórica, económica y cultural guatemalteca”.

Esta misma ley incluye dentro del artículo 4 las características del Sistema Educativo
Nacional, describiéndolo como un sistema participativo, regionalizado, descentralizado y
desconcentrado. Es por ello que su estructura tal como se define en el artículo 5 está
integrada por los siguientes componentes:

1. El Ministerio de Educación
2. La Comunidad Educativa
3. Los Centros Educativos

Dentro del capítulo ll de la Ley de Educación Nacional en el artículo 8, se establece que el

Ministerio de Educación es la institución del Estado responsable de coordinar y ejecutar las
políticas educativas, determinadas por el Sistema Educativo del país.

El Ministerio de Educación a su vez está integrado por instituciones que ayudan al

cumplimiento de sus funciones. Estas son:

ARTICULO 10º. Despacho Ministerial.

El Despacho Ministerial está a cargo de un Ministro, quien es la máxima autoridad del

ramo. Acorde a las funciones establecidas en el Artículo 194 de la Constitución de la
República de Guatemala, es responsable en coordinación con el Consejo Nacional de
Educación, de establecer las políticas educativas del país y de garantizar la operatividad de
la misma y de sistema educativo en todos los niveles e instancia que lo conforman.

ARTICULO 11º. Despachos Viceministeriales.

Los despachos viceministeriales se integran con un Viceministro Técnico que tiene a su
cargo la Dirección Técnica pedagógica de la Educación Nacional y un Viceministro
Administrativo, que tiene a su cargo la Dirección Administrativa del Ministerio de
Educación y sus dependencias.

ARTICULO 12º. Consejo Nacional de Educación.

Es un órgano multisectorial educativo encargado de conocer, analizar y aprobar

conjuntamente con el Despacho Ministerial, las principales políticas, estrategias y acciones
de la administración educativa, tendientes a mantener y mejorar los avances que en materia
de educación se hubiesen logrado.

ARTICULO 13º. Direcciones Generales.

Las Direcciones Generales de Educación son dependencias Técnico-Administrativas con

jurisdicción nacional y se encargan de coordinar y cumplir las políticas y directrices que
genera la Dirección Superior y orientar la ejecución de los planes, programas y actividades
del Sistema Educativo Nacional.

ARTICULO 14º. Direcciones Regionales de Educación.

Las Direcciones Regionales de Educación, son dependencia Técnico-Administrativas

creadas para desconcentrar y descentralizar las políticas y acciones educativas,
adaptándolas a las necesidades y características regionales.

ARTICULO 15º. Dependencias de Asesoría y Planeamiento.

Las Dependencias de Asesoría, Planificación, Ciencia y Tecnología, son órganos de

investigación, consulta y asesoría a nivel nacional, que proporcionan información a los
niveles de dirección superior y de alta coordinación y ejecución.

ARTICULO 16º. Dependencias Operativas y de Apoyo.

Las dependencias de Apoyo Logístico son unidades administrativas encargadas de facilitar,

dotar y distribuir materiales básicos y servicios para el desarrollo de los procesos
educativos.
Por su parte la comunidad Educativa, segundo componente del Sistema Educativo Nacional
se define como:

ARTICULO 17º. Definición.

Es la unidad que interrelacionando los diferentes elementos participantes del proceso

enseñanza-aprendizaje coadyuva a la consecución de los principios y fines de la educación,
conservando cada elemento su autonomía.

La Comunidad Educativa a su vez se integra por varios componentes que forman parte de
su funcionamiento.

ARTICULO 18º. Integración.

La Comunidad Educativa se integra por educandos, padres de familia, educadores y las

organizaciones que persiguen fines eminentemente educativos.

Así mismo, los Centros Educativos tercer componente del Sistema Educativo Nacional se
define como:

ARTICULO 21º. Definición.

Los centros educativos públicos, son establecimientos que administra y financia el Estado
para ofrecer sin discriminación, el servicio educacional a los habitantes del país, de acuerdo
a las edades correspondientes de cada nivel y tipo de escuela, normados por el reglamento
específico.

ARTICULO 22º. Funcionamiento.

Los centros educativos públicos funcionan de acuerdo con el ciclo y calendario escolar y
jornadas establecidas a efecto de proporcionar a los educandos una educación integral que
responda a los fines de la presente ley, su reglamento y a las demandas sociales y
características regionales del país.
Dentro del Titulo lll, Capitulo l de la Ley de Educación Nacional se establecen las
obligaciones que tiene el Estado guatemalteco respecto a educación, siendo estas las
siguientes:

Articulo 33 Obligaciones del Estado.

1. Garantizar la libertad de enseñanza y criterio docente.

2. Propiciar una educación gratuita y obligatoria dentro de los límites de edad que fija
el reglamento de esta ley.
3. Propiciar y facilitar la educación a los habitantes sin discriminación alguna.
4. Garantizar el desarrollo integral de todo ser humano y el conocimiento de la
realidad del país.
5. Otorgar a la educación prioridad en la asignación de recursos del Presupuesto
Nacional.
6. Incrementar las fuentes de financiamiento de la educación empleándola con
prioridad.
7. Promover la dignificación y superación efectiva del Magisterio Nacional.
8. Promover y garantizar la alfabetización con carácter de urgencia proporcionando y
utilizando los recursos necesarios.
9. Propiciar acciones educativas que favorezcan la conservación y mejoramiento de los
sistemas ecológicos.
10. Otorgar anualmente, a las escuelas normales oficiales, por medio del Ministerio de
Educación, un mínimo de plazas a maestros recién graduados con alto rendimiento,
buena conducta y aptitudes vocacionales en sus estudios, quien los nombrará sin
más trámite.
11. Facilitar la libre expresión creadora y estimular la formación científica, artística,
deportiva, recreativa, tecnológica y humanística.
12. Promover e intensificar la educación física y estética en todas sus manifestaciones.
13. Garantizar el funcionamiento de los centros educativos oficiales, privados y pro
cooperativa en beneficio del desarrollo educativo.
14. Dotar el Ministerio de Educación a los estudiantes de los niveles educativos
considerados obligatorios, de los útiles necesarios y de mejores niveles de nutrición.
 15. Desarrollar e implementar programas recreativos, deportivos, culturales y
artesanales durante el tiempo libre y de vacaciones.
16. Crear programas de atención de apoyo y de protección a la madre en los períodos
pre y postnatal.
17. Atender y dar trámite a las peticiones que individual o colectivamente le hagan los
sujetos que participan en el proceso educativo.
18. Otorgar bolsas de estudio, becas, créditos educativos y otros beneficios que la ley
determine.
19. Subvencionar centros educativos privados gratuitos, de acuerdo a los límites
regulados en el reglamento de esta ley.
20. Propiciar la enseñanza-aprendizaje en forma sistemática de la Constitución Política
de la República y de los derechos Humanos.
21. Impulsar las organizaciones y asociaciones gremiales educativas que coadyuven al
mejoramiento y bienestar de sus asociados.
22. Reconocer y acreditar la labor del maestro y personas individuales que se
signifiquen por su contribución al mejoramiento del sistema educativo del país.
23. Promover y apoyar la educación especial, diversificada y extraescolar en todos los
niveles y áreas que lo ameriten.
24. Crear, mantener e incrementar centros de educación con orientación ocupacional,
así como fomentar la formación técnica y profesional de acuerdo a la vocacional de
la región.
25. Construir edificios e instalaciones escolares para centros oficiales.
26. Dotar a todos los centros educativos oficiales de la infraestructura, mobiliario
escolar y enseres necesarios para el buen desarrollo del proceso enseñanza-
aprendizaje.

El Estado de Guatemala para el cumplimiento de la función de dotar al Ministerio de

Educación, a los estudiantes de los niveles educativos, considerados obligatorios de los
útiles necesarios y de mejores niveles de nutrición. En el Titulo IX de la Ley de Educación
Nacional describe como una obligación la creación de programas de apoyo, siendo estos:
ARTICULO 78º. Programas de Apoyo.
El Ministerio de Educación creará y promoverá programas de apoyo para mejorar la salud,
nutrición y recreación de los educandos de todos los niveles obligatorios.

Para el cumplimiento de funciones del Ministerio de Educación se establece un Régimen

Económico y Financiero, descrito el Titulo Xl de la siguiente manera:

ARTICULO 89º. Recursos Económicos Financieros.

El Régimen Económico Financiero para la Educación Nacional está constituido con los
siguientes recursos:
1. Recursos financieros no menores del 35% de los ingresos ordinarios del presupuesto
general del Estado incluyendo las otras asignaciones constitucionales.
2. Recursos provenientes de donaciones, aportes, subvenciones y cualquier otro tipo de
transferencias corrientes y de capital, que provengan de personas individuales o jurídicas,
nacionales o internacionales. Las transferencia provenientes de personas individuales o
jurídicas, privadas, son deducibles del impuesto sobre la Renta.
3. Fondos privativos provenientes de cuentas escolares y actividades de autofinanciamiento
que realizan las comunidades escolares de conformidad con el Acuerdo Gubernativo 399
del 3 de Octubre de 1968.
4. Los fondos obtenidos por concepto de cuotas de Operación Escuela, deberán destinarse
para financiar reparaciones de los centros educativos. Estos recursos serán administrados en
concepto de fondo privativo, por los Comités de Finanzas de cada escuela.
5. Aportes económicos de las municipalidades destinados para programas de inversión y/o
funcionamiento.
6. Otros que se obtengan de actividades de diverso financiamiento [ CITATION Con91 \l
3082 ].
Acuerdo Gubernativo 225-2008 Reglamento Orgánico Interno del Ministerio de
Educación

Dentro del Reglamento Orgánico Interno del MINEDUC se establece para el despacho de
los asuntos que le competen al MINEDUC, desarrollara funciones sustantivas, de gestión
administrativa, apoyo técnico y control interno.

Las unidades de función Sustantivas relevantes para nuestra investigación son las
Direcciones Departamentales de Educación.

ARTICULO 19 Direcciones Departamentales de Educación:

Las Direcciones Departamentales de Educación que podrán denominarse con las siglas
DIDEDUC son las dependencias del Ministerio de Educación que en los departamentos de
la Republica tienen la responsabilidad de proponer e implementar las políticas, planes,
programas, proyectos y actividades del Ministerio de Educación.

Destaca dentro de sus funciones las siguientes literales:

c) Establecer la coordinación y comunicación efectiva con las autoridades departamentales

y municipales con instituciones gubernamentales y no gubernamentales y con otros actores
vinculados al proceso educativo, para dar cumplimiento a las políticas de educación que
requieren la participación y cooperación de la comunidad en un esfuerzo compartido de
responsabilidad social.
d) Implementar y consolidar el proceso de descentración y descentralización educativa y
administrativa hasta el nivel de cada centro educativo, incorporando la participación
comunitaria en su manejo y en la responsabilidad por la calidad de los resultados.
g) Dirigir, organizar, coordinar y supervisar las actividades para formular el anteproyecto
de presupuesto de egresos, plan operativo anual, programación de la ejecución
presupuestaria y financiera, incluyendo el fondo rotativo interno de las dependencias del
Ministerio de Educación en su jurisdicción, así como las actividades para formular el plan
de Adquisiciones, basados en el Plan Operativo anual.
i) Promover y apoyar a los procesos de formación y capacitación de padres de familia.
j) Aprobar los estatutos y reconocer la personalidad jurídica de los Comités Educativos,
Juntas Escolares y demás organizaciones de padres de familia que se constituyan para los
centros educativos públicos.
k) Promover y conformar los procesos para adquirir y contratar bienes, suministros, obras,
y servicios, cuando corresponda la modalidad de compra directa, según los procedimientos
establecidos en la normativa aplicable y los lineamientos emitidos por la Dirección de
Adquisiciones y contrataciones del Ministerio de Educación, como ente rector en materia
de adquisiciones.

Resalta en nuestra investigación las funciones administrativas a cargo de la Dirección de

adquisiciones y contrataciones del Estado y la Dirección de Administración Financiera,
definidas a continuación:

Artículo 22 Dirección de Administración Financiera: La Dirección de Administración

Financiera, la que podrá denominarse con las siglas DAFI fungirá como la responsable de
la administración financiera del Ministerio de Educación, incluyendo dentro de su
organización interna la Unidad de Administración Financiera, tendrán las siguientes
funciones:

a) Coordinar y ejecutar, cuando corresponda la formulación analítica del presupuesto,

hasta el último nivel previsto en los clasificadores y categorías de programación,
utilizados en la asignación presupuestaria.
b) Registrar las diversas etapas del ingreso y del gasto en el sistema integrado de
información financiera de la institución, cuya operación no se desconcentre.
c) Dirigir y gestionar ante el Ministerio de Finanzas Publicas los procesos de cierre
presupuestal anual.
d) Coordinar el manejo de los fondos privativos que están a cargo del Ministerio de
Educación.
 e) Orientar para elaborar los informes de la rendición de cuentas establecidas por las
normas administrativas y fiscales vigentes.
f) Capacitar al personal sobre temas relacionados con presupuesto, planificación,
administración financiera, sistemas de administración financiera y sistemas de
contabilidad integrada SICOIN.
g) En general todas las acciones derivadas de la administración de recursos financieros
asignados al Ministerio de Educación.

ARTICULO 27 Dirección de adquisiciones y contrataciones:

La Dirección de adquisiciones y contrataciones podrá denominarse también DIDECO, es la
dependencia responsable de programar y efectuar las adquisiciones y contrataciones del
Ministerio de educación, mediante los procesos de cotización y licitación establecidos por
la Ley de Contrataciones del Estado.
Por su parte dentro de las funciones de apoyo técnico al Ministerio de educación se
encuentra la Dirección de Auditoria Interna, encargada del control interno de la institución.

ARTICULO 34 Dirección de Auditoria Interna, la que podrá denominarse con las siglas
DIDAI. Fungirá como la unidad responsable de ejercer el control interno institucional, y
mantener actualizados los procesos y sistemas operativos del Ministerio de educación
conforme los lineamientos de la auditoria gubernamental [ CITATION MIN08 \l 3082 ].

Decreto 16-2017 Ley de Alimentación Escolar

Respecto a los programas de apoyo desarrollados por el MINEDUC se encuentra el

programa de alimentación escolar, el cual está regulado por el Decreto 16-2017.
ARTICULO 1. Objeto.

La presente Ley tiene por objeto garantizar la alimentación escolar, promover la salud y
fomentar la alimentación saludable de la población infantil y adolescente que asiste a
establecimientos escolares públicos o privados con la finalidad que aprovechen su proceso
de enseñanza aprendizaje y la formación de hábitos alimenticios saludables de los
estudiantes, a través de acciones de educación alimentaria y nutricional y el suministro de
alimentos de los estudiantes durante el ciclo escolar, de acuerdo a la presente Ley y su
reglamento. En el caso de los centros educativos privados no serán beneficiarios del
Programa de Alimentación Escolar; sin embargo,  les serán aplicables las normas
contenidas en la presente Ley.

El artículo 4 de esta ley describe la función del Estado de Guatemala en relación a este
programa implementado por el MINEDUC.

ARTICULO 4 Alimentación escolar.

Corresponde al Estado:

a. Garantizar permanente y oportunamente durante los días de clase, la trasferencia de

fondos destinados para la alimentación escolar.
b. Respetar, realizar, proteger y promover que la población infantil y adolescente ejerza
su derecho a la alimentación.
c. Garantizar que en la escuela, el niño y el adolescente tengan el acceso oportuno a la
cantidad de alimento quesea necesario para su desarrollo saludable, tomando en
consideración que están expuestos a condiciones socioeconómicas y ambientales
desfavorables.
d. Informar, supervisar, fiscalizar y evaluar el cumplimiento del derecho
a  la  alimentación, así como garantizar los mecanismos para exigibilidad.
e. Implementar políticas, estrategias, planes de acción y proyectos nacionales para
mejorar la alimentación escolar.
f. Fomentar la producción sostenible de alimentos sanos, inocuos y nutritivos, a través
del fortalecimiento de capacidades de pequeño y medianos productores.
g. Establecer programas específicos para apoyar a los niños con alguna capacidad
diferente, que faciliten su integración a la sociedad y la buena asimilación de los
alimentos.
h. Promover la cooperación internacional en apoyo y fortalecimiento al cumplimiento del
derecho a la alimentación de los niños.
i. Contribuir y participar en la descentralización del país, optimizando la administración
de los recursos destinados a la alimentación escolar.
j. Promover procesos de autogestión que permitan a la comunidad educativa organizada,
dar respuestas a los problemas que se detectan en la escuela, principalmente en lo
relacionado a la alimentación escolar.
k. Elevar el nivel de liderazgo y capacidad de gestión de las comunidades, para que con
nuevos mecanismos de participación, desarrollen acciones en beneficio de los niños del
centro educativo local.

Así mismo se establecen las funciones del Ministerio de Educación respecto a este
programa:

ARTICULO 9. Funciones y responsabilidades del Ministerio de Educación.

Además de las establecidas en la Ley del Organismo Ejecutivo, le corresponden al

Ministerio de Educación las siguientes funciones:

a. Coordinar las diversas actividades y actores involucrados en las diferentes etapas de la

implementación de la presente Ley, para la realización del derecho a la alimentación y
nutrición escolar en el plano nacional, departamental y municipal.
b. Formular, aplicar y revisar las políticas nacionales en materia del derecho a la
alimentación y nutrición escolar.
c. Promover el conocimiento del derecho a la alimentación y nutrición escolar por medio de
programas de formación e información dirigidos a las autoridades públicas y a la sociedad.
d. Determinar los indicadores adecuados para medir el progreso en la aplicación de esta
Ley y su reglamento. Los indicadores establecidos deben ser específicos, comprobables y
limitados en el tiempo.
e. Reunir la información en materia de la realización del derecho a la alimentación y
nutrición escolar y asegurar que sea compartida y difundida entre todos los actores
pertinentes, en el formato correcto y con el contenido  adecuado para una diversidad de
beneficiarios.
f. Presentar sugerencias que permitan armonizar las políticas sectoriales pertinentes para el
ejercicio del derecho a la alimentación y nutrición escolar, así como recomendaciones que
permitan impulsar los cambios requeridos en base a los datos obtenidos en el proceso de
vigilancia técnica y de los derechos humanos.
g. Establecer las prioridades y coordinarla asignación de recursos.
h. Presentar informes a las Comisiones de Educación, Ciencia y Tecnología; Seguridad
Alimentaría; Agricultura, Ganadería y Pesca y al Frente Parlamentario contra el Hambre
del Congreso de la República, sobre el estado de aplicación de la presente Ley y su
reglamento, así como las observaciones finales de los órganos de vigilancia de los tratados
internacionales que han evaluado la actividad del país en materia del derecho a la
alimentación y nutrición escolar.
i. Garantizar la inclusión de la educación alimentaria y nutricional en el proceso de
enseñanza y aprendizaje, incluyéndolo en el currículum nacional base. Esta educación debe
extenderse a los docentes y a las familias y deberá ir acompañado del material didáctico
correspondiente.
j. Promover la integración y participación de la comunidad y los padres de familia de los
niños matriculados en todas las acciones de la alimentación escolar.
k. Regular la promoción dentro de los centros educativos de una cultura alimentaria y
nutricional que valore los conocimientos tradicionales autóctonos y locales. Asimismo
fomentara la alimentación saludable y la mejora  de los hábitos alimenticios de los
estudiantes.
l. Incluir en la literatura de las bibliotecas físicas y virtuales, información en materia de
Seguridad Alimentaria y Nutricional.

Otra institución relacionada en la implementación del programa de Alimentación Escolar

son las Direcciones Departamentales y las organizaciones de padres de familia, encargadas
de:

ARTICULO 11. Responsabilidad de las Direcciones Departamentales de Educación.

 Las Direcciones Departamentales de Educación serán responsables de asignar y dotar
dolos recursos para la alimentación escolar, de acuerdo a la normativa de organización de
padres de familia vigente.

Organizaciones de Padres de Familia Artículo 12. Competencia.

El Ministerio de Educación, a través de las Direcciones Departamentales de Educación,

será responsable de coordinar y realizar las gestiones necesarias para la capacitación
constitución, actualización, legalización y registro de las Organizaciones de Padres de
Familia de niños matriculados en su jurisdicción, de conformidad con esta Ley, su
reglamento y demás normativa aplicable, atendiendo las siguientes competencias:

a. Emitir, autorizar y trasladar la información necesaria hacia las Unidades

Desconcentradas de Administración Financiera de las Direcciones Departamentales de
Educación, para la programación financiera, la programación de los entes receptores de
transferencias corriente, y que con los mecanismos de ejecución presupuestaria establecidos
se realicen las operaciones presupuestarias, contables y financieras pertinentes.
b. Facilitar la promoción de la alimentación saludable y la gestión para la infraestructura
adecuada, tanto del centro educativo como de la comunidad en la que se sitúa.

ARTICULO 13. Organizaciones de padres de Familia.

Para los efectos de la presente Ley se reconocen las Organizaciones de Padres de Familia
-OPF- creadas o reconocidas por el Ministerio de Educación. Por consiguiente bastará
únicamente la referida inscripción para el reconocimiento de su personalidad jurídica, a
efecto que puedan ejercer sus funciones de manera inmediata.

La Ley de Alimentación Escolar en el capítulo IV establece el mecanismo para la obtención

de insumos que permitan el desarrollo del programa.
ARTICULO 15. Compras locales.
La adquisición de los insumos para el Programa de Alimentación Escolar deberá
corresponder a los menús establecidos y deberá realizarse de conformidad con los
principios de esta Ley. De ser posible la adquisición de los insumos, deberá realizarse en la
misma jurisdicción territorial en la que se encuentra el centro educativo que corresponda,
priorizando la compra a proveedores que practiquen la agricultura familiar de la localidad
en la que se encuentre el centro educativo.
Del total de los recursos financieros asignados a cada centro educativo debe destinarse
corno mínimo el cincuenta por ciento (50%) para compras de productos que provengan de
la agricultura familiar, siempre y cuando exista la oferta necesaria en el mercado local.

Transcurridos cinco años, los recursos financieros asignados a cada centro educativo debe
aumentarse al setenta por ciento (70%) para compras de productos que provengan de la
agricultura familiar, siempre y cuando exista la oferta necesaria en el mercado local y se
garantice la calidad del producto.
El Ministerio de Agricultura Ganadería y Alimentación deberá proporcionar al Ministerio
de Educación, el registro de las personas debidamente acreditadas en el Programa de
Agricultura Familiar o cualquier otro programa establecido con una finalidad similar.

Por otra parte el capítulo V de esta ley presenta la Fiscalización y Registro de los recursos.

ARTICULO 18. Fiscalización.

La administración de la ejecución de los recursos financieros es competencia del ente
rector, y la fiscalización de dicha ejecución es responsabilidad de la Contraloría General de
Cuentas como entidad competente en la fiscalización de ejecución de recursos públicos,
mediante auditorías e inspecciones y análisis de los procesos que originen la respectiva
rendición de cuentas, sin menoscabo de la auditoria interna del Ministerio de Educación, la
auditoria social y otros entes externos.

ARTICULO 19. Registro de beneficiarios.

El Ministerio de Educación, a través de la Dirección con respondiente, establecerá el
registro de beneficiarios por medio del sistema  de asignación de código personal del
estudiante. El Registro deberá contar con los mecanismos automatizados e informáticos
para cumplir con sus funciones y deberá contar con un sistema capaz de separar los
beneficiarios por centro educativo, por zona geográfica y otras categorías que sean
necesarias.
Respecto al Régimen de financiamiento del programa la ley describe:
ARTICULO 33. Asignación Presupuestaria.
Para la aplicación y ejecución de esta Ley, el Ministerio de Finanzas Públicas, en la
elaboración del Presupuesto General de Ingresos y Egresas de la Nación, en cada período
fiscal, deberá asignar un rubro específico de como mínimo cuatro Quetzales diarios
(Q.4.00) por beneficiario. Se entenderá por beneficiario los alumnos que se encuentran
inscritos en el ciclo escolar correspondiente.

ARTICULO 34. Régimen Financiero. El Programa de Alimentación Escolar del Ministerio

de Educación para su funcionamiento, se financiará de la siguiente manera:
a) Los recursos provenientes de la aplicación de la tarifa única del Impuesto al Valor
Agregado destinado para la Paz-lVA-Paz integrado de la siguiente forma: a) cero punto
cinco porcentual (0.5%) de lo destinado anualmente para los Fondos para la Paz; y b) cero
punto ocho porcentual (0.8%) de lo destinado anualmente en el financiamiento de gastos
sociales para el programa de alimentación escolar.
b) Cualquier otro ingreso ordinario o extraordinario que se asigne expresamente para el
Programa de Alimentación Escolar.

ARTICULO 35. Operativización.

El Ministerio de Educación, a través de las direcciones departamentales, debe incluir en
sus planes operativos y su presupuesto de ingresos y egresos anuales, las asignaciones
necesarias para la ejecución del Programa de Alimentación Escolar.

ARTICULO 36. Destino de los recursos.

Los recursos asignados para el Programa de Alimentación Escolar solamente podrán ser
utilizados para la compra de alimentos e insumos.

ARTICULO 37. Cuotas financieras. El Ministerio de Finanzas Públicas debe garantizar en

los primeros diez (10) días hábiles del año que corresponda, la disponibilidad financiera
respectiva al primer desembolso del Programa de Alimentación Escolar, así como la
asignación financiera que sea necesaria para atender los siguientes desembolsos [ CITATION
Con17 \l 3082 ].

DECRETO 57-92 Ley de Contrataciones del Estado

Como se describe en el artículo 1 del Decreto 57-92, esta ley tiene por objeto: la compra,
venta y contratación de bienes, suministros, obras y servicios que requieran los organismos
del Estado, sus entidades descentralizadas y autónomas, unidades ejecutoras, las
municipalidades y las empresas públicas estatales o municipales, se sujetan a la presente ley
y su reglamento. Las donaciones que a favor del Estado, sus dependencias, instituciones o
municipalidades hagan personas, entidades, asociaciones u otros Estados o Gobiernos
extranjeros, se regirán únicamente por lo convenido entre las partes. Si tales entidades o
dependencias tienen que hacer alguna aportación, a excepción de las municipalidades,
previamente oirán al Ministerio de Finanzas Públicas. En lo relativo a lo dispuesto en
convenios y tratados internacionales de los cuales la República de Guatemala sea parte, las
disposiciones contenidas en la presente ley y reglamentos de la materia, se aplicarán en
forma complementaria, siempre y cuando no contradigan el mismo.

ARTICULO 80. Prohibiciones.

No podrán cotizar, licitar ni celebrar contratos con el Estado, derivado de la aplicación de la

presente Ley, las personas en quienes concurra cualquiera de las circunstancias siguientes:
a) No estar inscrita en el Registro de Precalificados correspondiente;
b) Aparecer inhabilitada en GUATECOMPRAS;
c) No estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias y de seguridad social;
 d) Estar privada, por sentencia firme, del ejercicio de sus derechos civiles;
e) Ser servidor o trabajador público del Estado o de las entidades a que se refiere el
artículo 1 de esta Ley, así como sus parientes dentro de los grados de ley, cuando
los contratos deban celebrarse con las dependencias en que tal servidor o trabajador
del Estado preste sus servicios o se encuentre bajo su autoridad, igual prohibición
rige para las personas jurídicas cuando dicho servidor público sea socio o
representante de las mismas;
f) Haber intervenido directa o indirectamente en las fases previas a la compra o
contratación. Esta prohibición se hace extensiva a los parientes dentro de los grados
de ley, así como a las personas jurídicas de las cuales sean socios o representantes
[ CITATION Con92 \l 3082 ].

Decreto 101-97 Ley Orgánica Del Presupuesto

Como se describe en el artículo 1 de esta ley, tiene por objeto establecer normas para la
constitución de los sistemas presupuestarios, de contabilidad integrada gubernamental, de
tesorería y de crédito público a efecto de:

a) Realizar la planificación, programación, organización, coordinación, ejecución,

control de la captación y uso de los recursos públicos bajo los principios de
legalidad, economía, eficiencia, eficacia, calidad, transparencia, equidad y
publicidad en el cumplimiento de los planes, programas y proyectos de conformidad
con las políticas establecidas;
b) Sistematizar los procesos de programación, gestión y evaluación de los resultados
del sector público;
c) Desarrollar y mantener sistemas integrados que proporcionen información oportuna
y confiable sobre el comportamiento de la ejecución física y financiera del sector
público;
d) Velar por el uso eficaz y eficiente del crédito público, coordinando los programas de
desembolso y utilización de los recursos, así como las acciones de las entidades que
intervienen en la gestión de la deuda interna y externa;
 e) Fortalecer la capacidad administrativa y los sistemas de control y seguimiento para
asegurar la calidad del gasto público y el adecuado uso de los recursos del Estado;

f) Responsabilizar a la autoridad superior de cada organismo o entidad del sector

público, por la implementación y mantenimiento de:

 El Sistema Contable Integrado que responda a las necesidades de registro

de la información financiera y de realizaciones físicas, confiables y
oportunas, acorde a sus propias características, de acuerdo con normas
internacionales de contabilidad para el sector público y las mejores
prácticas aplicables a la realidad nacional.
 Un eficiente y eficaz sistema de control interno normativo, financiero,
económico y de gestión sobre sus propias operaciones, organizado en base
a las normas generales emitidas por la Contraloría General de Cuentas.
 Procedimientos que aseguren el eficaz y eficiente desarrollo de las
actividades institucionales y la evaluación de los resultados de los
programas, proyectos y operaciones.
 La implementación de los principios de transparencia y disciplina en la
administración pública que aseguren que la ejecución del gasto público se
lleve a cabo con racionalidad y haciendo un uso apropiado e idóneo de los
recursos [ CITATION Con971 \l 3082 ].

Acuerdo Gubernativo 112-2018 Reglamento Orgánico Interno del Ministerio de

Finanzas Publicas

El Ministerio de Finanzas Públicas es responsable de cumplir y hacer cumplir todo lo

relativo al régimen jurídico hacendario del Estado, incluyendo la formulación de la política
fiscal, administración de los ingresos fiscales, gestión de financiamiento interno y externo,
ejecución presupuestaria, registro, control y administración de los bienes que constituyen el
patrimonio del Estado.
Es por ello su importancia respecto a ejecución presupuestaria por parte de las Direcciones
Departamentales de educación. Dentro de las funciones del Ministerio de Finanzas se
establecen:

ARTICULO 4. Funciones

1. Formular la política fiscal y financiera de corto, mediano y largo plazo, en

función de la política económica y social del Gobierno;
2. Proponer al Organismo Ejecutivo la política presupuestaria y las normas
para su ejecución, dirigiendo, coordinando y consolidando la formulación
del proyecto de Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado;
3. Proponer a la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-, las
normas para la desconcentración en la percepción de los ingresos;
4. Coordinar con la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-, la
programación del flujo de ingresos provenientes de la recaudación de los
impuestos;
5. Transferir a los organismos y entidades del Estado, los recursos financieros
asignados en sus respectivos presupuestos, de acuerdo con la captación de
los ingresos;
6. Llevar el registro consolidado de la ejecución presupuestaria y de la
contabilidad del Estado, facilitar los lineamientos de su aplicación
desconcentrada, así como preparar los informes analíticos y consolidados
correspondientes;
7. Evaluar cuatrimestralmente la ejecución del Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado, y proponer al Organismo Ejecutivo las
medidas correctivas que en el ámbito de su competencia sean necesarias;
8. Efectuar el cierre contable y liquidar anualmente el Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado;
9. Consolidar el registro de los bienes que constituyen activos del Estado y
llevar la contabilidad patrimonial correspondiente;
 10. Controlar, registrar y custodiar los fondos y valores públicos, excepto
cuando dichas funciones estén atribuidas por la ley, a órganos o
dependencias distintas;
11. Definir conjuntamente con el órgano de planificación del Estado, la política
para la formulación, priorización, evaluación y selección de proyectos de
inversión y programas a ser ejecutados con recursos internos, financiamiento
y cooperación externa, con base en la política económica y social del
Gobierno;
12. Programar, gestionar, negociar y contratar, registrar y fiscalizar las
operaciones de financiamiento externo, por delegación de la autoridad
competente, así como, disponer lo relativo a la cooperación internacional en
general y realizar los análisis respectivos para prever la capacidad de
endeudamiento del Gobierno. Se exceptúan de esta función los casos
contemplados en el artículo 14 inciso g) del Decreto Número 114-97 del
Congreso de la República de Guatemala, Ley del Organismo Ejecutivo;
13. Programar, negociar, registrar, controlar y administrar el endeudamiento
interno, incluyendo las donaciones y los legados;
14. Gestionar la constitución de los fideicomisos, fondos y otros instrumentos
financieros, en las instituciones del Sistema Bancario Nacional, cuando
corresponda; así como la ejecución de los programas del Gobierno Central,
debiendo reglamentar, registrar y controlar sus operaciones, para el efecto,
debe coordinar con las instituciones responsables del sector;
15. Programar y administrar el servicio de la deuda pública interna y externa del
Gobierno Central y llevar el registro respectivo;
16. Fijar las normas y procedimientos operativos, relacionados con el Sistema
de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, en aplicación de la ley de la
materia[ CITATION Min18 \l 3082 ].

Decreto 31-200 Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas

Respecto a la rectoría del control interno gubernamental, la Contraloría General de Cuentas
es el ente encargado de llevar a cabo dicha función en todas las instituciones
gubernamentales.

ARTICULO 1. Naturaleza Jurídica y Objetivo Fundamental.

La Contraloría General de Cuentas es una institución pública, técnica y descentralizada. De

conformidad con esta Ley, goza de independencia funcional, técnica, presupuestaria,
financiera y administrativa, con capacidad para establecer delegaciones en cualquier lugar
de la República. La Contraloría General de Cuentas es el ente técnico rector de la
fiscalización y el control gubernamental, y tiene como objetivo fundamental dirigir y
ejecutar con eficiencia, oportunidad, diligencia y eficacia las acciones de control externo y
financiero gubernamental, así como velar por la transparencia de la gestión de las entidades
del Estado o que manejen fondos públicos, la promoción de valores éticos y la
responsabilidad de los funcionarios y servidores públicos, el control y aseguramiento de la
calidad del gasto público y la probidad en la administración pública.

Por lo anterior es importante establecer que atribuciones competen a esta entidad, referente
a la ejecución presupuestaria de las instituciones gubernamentales.

ARTICULO 4. Atribuciones.

La Contraloría General de Cuentas tiene las atribuciones siguientes:

a) Ser el órgano rector de control gubernamental. Las disposiciones, políticas y

procedimientos que dicte en el ámbito de su competencia, son de observancia y
cumplimiento obligatorio para los organismos, instituciones, entidades y demás
personas a que se refiere el artículo 2 de la presente Ley;
b) Efectuar el examen de operaciones y transacciones financieras-administrativas a
través de la práctica de auditorías con enfoque integral a los organismos,
instituciones, entidades y demás personas a que se refiere el artículo 2 de esta Ley,
emitiendo el informe obre lo examinado de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas y de auditoría gubernamental vigentes;
c) Normar el control interno institucional y la gestión de las unidades de auditoría
interna, proponiendo las medidas que contribuyan a mejorar la eficiencia y eficacia
 de las mismas, incluyendo las características que deben reunir los integrantes de
dichas unidades;
d) Evaluar los resultados de la gestión de los organismos, instituciones, entidades y
personas a que se refiere el artículo 2 de la presente Ley, bajo los criterios de
probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economía y equidad;
e) Auditar, emitir dictamen y rendir informe de los estados financieros, ejecución y
liquidación del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, y los de las
entidades autónomas y descentralizadas, enviando los informes correspondientes al
Congreso de la República, dentro del plazo constitucional;
f) Promover de oficio y ser parte actora de los juicios de cuentas en contra de los
funcionarios y empleados públicos, representantes legales de Organizaciones No
Gubernamentales, representantes legales de fideicomisos constituidos con fondos
públicos, contratistas y cualquier persona que maneje fondos públicos;
g) Requerir a la autoridad nominadora, la suspensión en forma Inmediata del
funcionario o empleado público encargado de la custodia, manejo y administración
de los valores públicos, cuando se hubieren detectado hechos presuntamente
constitutivos de delito, vinculados con sus atribuciones y, además, denunciarlos ante
las autoridades competentes;
h) Nombrar interventores en los asuntos de su competencia, de carácter temporal, en
los organismos, instituciones o entidades sujetas a control, cuando se compruebe
que se está comprometiendo su estabilidad económica-financiera;
i) Autorizar los formularios, sean estos impresos o en medios informáticos, destinados
a la recepción de fondos y egresos de bienes muebles y suministros, a excepción de
aquellos referentes a los aspectos administrativos de las entidades a que se refiere el
artículo 2 de esta ley, así como controlar y fiscalizar su manejo;
j) Examinar la contabilidad de los contratistas de obras públicas y de cualquier
persona individual o jurídica que, por delegación del Estado, reciba, invierta o
administre fondos públicos, así como en aquellas en que el Estado delegue la
administración, ejecución o supervisión de obras o servicios públicos, en lo
relacionado con fondos del Estado;
k) Autorizar y verificar la correcta utilización de las hojas movibles, libros principales
y auxiliares que se operen en forma manual, electrónica o por otros medios
legalmente autorizados de las entidades sujetas a fiscalización;
l) Cuando las circunstancias lo demanden y, de manera exclusiva, calificar y contratar
Contadores Públicos y Auditores Independientes, que sean Colegiados Activos en
forma individual o como Firmas de Auditoría, para realizar auditorías en los
organismo, entidades y personas a que se refiere el artículo 2 de la presente Ley,
quedando sujetas éstas a la supervisión de la Contraloría General de cuentas;
m) Promover la eficiencia profesional de los auditores gubernamentales, a través de un
plan de capacitación y actualización continua;
n) Promover mecanismos de lucha contra la corrupción;
o) Verificar la veracidad de la información contenida en las declaraciones de probidad
presentadas por los funcionarios y empleados públicos, de conformidad con la ley
de la materia y la presente Ley;
p) De acuerdo con las características de las entidades sujetas a examen, la Contraloría
General de Cuentas podrá contratar especialistas de otras disciplinas profesionales
para que participen en las auditorías, debiendo estos emitir un Dictamen Técnico de
acuerdo con su especialidad;
q) Ejercer control de las emisiones de las especies postales, fiscales, de bonos, cupones
y otros documentos o títulos de la deuda pública emitidos por el Estado o del
municipio, billetes de lotería nacional o cualesquiera otros documentos o valores
que determine la ley,
r) Controlar la incineración o destrucción de cédulas, bonos, cupones y cualesquiera
otros documentos o títulos de crédito del Estado o del municipio y demás
instituciones sujetas a su fiscalización;
s) Emitir opinión o dictámenes sobre asuntos de su competencia que le sean requeridos
por los Organismos del Estado o entidades sujetas a fiscalización, | Ley Orgánica de
la Contraloría General de Cuentas
t) Coadyuvar con el Ministerio Público en la investigación de los delitos en contra de
la hacienda pública;
u) Promover un programa de digitalización de documentos y expedientes de las
entidades sujetas a fiscalización;
v) Informar, publicitar, divulgar y educar sobre el contenido de la presente Ley; y,
w) Fiscalizar físicamente las obras públicas y de infraestructura en cualquier etapa del
proceso, verificando, auditando y evaluando la calidad de las mismas y el
cumplimiento de las especificaciones técnicas contenidas en los términos de
referencia;
x) Fiscalizar si los sujetos a los que se refiere el artículo 2 de la presente Ley llevan a
cabo los registros financieros, legales, contables, de inversión pública y otros que
por ley les corresponde, así como verificar, auditar y evaluar si realizan los reportes
e informes que les corresponda en cumplimiento con lo que establece la Ley
Orgánica del Presupuesto, la Ley de Contrataciones del Estado y la Ley del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el ejercicio fiscal
correspondiente;
y) Requerir la digitalización de documentos y expedientes a los organismos, entidades
y personas sujetas a fiscalización a que se refiere el artículo 2 de la presente Ley;
asimismo requerirles la implementación y uso obligatorio de todos los sistemas
informáticos de rendición de cuentas, ejecución presupuestaria, contabilidad y
cualesquiera otros implementados por el ente rector en materia presupuestaria, que
fueren necesarios para garantizar la transparencia y calidad del gasto público;
z) Establecer su régimen de administración de recursos humanos; plan de clasificación
de puestos y salarios, selección y contratación de personal, y demás aspectos
relacionados con la administración del recurso humano;
aa) Requerir solvencia a cualquier persona natural o jurídica que por contrato o
convenio que administre, ejecute o reciba por cualquier medio fondos públicos
extendida por la Contraloría General de Cuentas; y
bb) Cualquier otra atribución que se le delegue en ésta y otras leyes [ CITATION CON02 \l
3082 ].
Conclusiones
El Ministerio de Educación es el ente encargado de asegurar la educación de todos los
guatemaltecos, su objetivo es facilitar a los estudiantes para que puedan desarrollar su
aprendizaje a su entorno, así como también se ha dedicado a implementar diferentes
programas para ayudar exclusivamente a la niñez guatemalteca como, por ejemplo: el
programa de alimentación escolar decreto no 16-2017 la cual consiste en darle alimentos a
los estudiantes de nivel primario de las áreas públicas.

Es de suma importancia aplicar el control interno en el sistema utilizado por el Ministerio

de Educación con relación al programa de Alimentación Escolar, esto con el fin de
establecer quiénes son los encargados de recibir, supervisar y ejecutar dichos programas.
El Ministerio de Educación se identifica como una institución del sector público, que
coordina y ejecuta políticas educativas, y a través del despacho superior, coordina en
todas sus unidades ejecutoras, la implementación del control interno institucional,
constituido por el conjunto de políticas y procedimientos establecidos para proporcionar
una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad, en todas
sus actividades sustantivas, de gestión administrativa y de apoyo técnico.

La auditoría es muy importante en una entidad sin importar si es interna o externa o el

tipo de auditoría que se realice, si es gubernamental u operacional entre otros, ya que su
objetivo es evaluar las operaciones y acciones que la entidad realiza y debido a que ayuda
a minimizar y corregir los errores esta contribuye al mejoramiento de las entidades.

Los sistemas operativos y herramientas informáticas utilizadas por el sector público

permiten que se registren de forma más eficaz el manejo de los recursos brindando
información en tiempo real al Ministerio de Finanzas.

Recomendaciones
Desarrollar programas para la supervisión y el cumplimiento de los diferentes programas,
políticas y estrategias que han sido desarrollados por el Ministerio de Educación, y así
poder garantizar que la ejecución de los programas sea transparente y lleguen a todas las
localidades existentes dentro de la República.

Realizar una iniciativa de ley o la elaboración de una política que permita incluir la unión
entre los organismos responsables y Contraloría General de Cuentas. Según los acuerdos
ministeriales les serían el primer paso para poder empezar a planificar esta estrategia para
la compra y control de insumos en la alimentación escolar.
Velar por el cumplimiento en la clasificación del control interno Gubernamental para que
sean más eficientes las operaciones y poder tener un mejor control dentro del ente público.

En una auditoria es importante que el auditor tenga el conocimiento y la experiencia

necesaria, para poder aplicar cada una de las Normas, reglas y procedimientos que
conlleva, además de obtener la información sobre la entidad a la que se auditara, para que
pueda proceder a obtener los resultados esperados.

Se recomienda el estudio del marco legal del Ministerio de Educación, para identificar las
bases legales que rigen el funcionamiento y desarrollo de actividades por parte de las
instituciones que conforman este ministerio. Lo cual permita evaluar si estás son
desarrolladas tomando como base la normativa legal que rige su funcionamiento.

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