Materia: Actuación Tributaria

UNIVERSIDAD VIRTUAL DE QUILMES

Docente: Marcelo José del Moro

Aula: Comisión C.

Clase Nº 5.

Fecha: 09/04/2020.

Imposición sobre la Renta. Impuesto a las Ganancias.

Contenido: Unidad 3, puntos 3.1.1, 2, y 3.

Bibliografía:

• Ley de Impuesto a las Ganancias. Artículos Relacionados: 1º,2º,23º, 35º,36º,

44º, 53º, 48º,73º, 94º.
• Decreto Reglamentario de la Ley Artículos: 3º,8º, 10º, 128º,151ª, 185º.
• Carpeta de Trabajo. Unidad 3. Pág. 61-76.
• Incluye:
o Reforma Impositiva – Ley 26.893 B.O.: 23/9/2013.
o Modificación Ley 27.260 B.O.: 22/07/2016.
o Reforma Tributaria para el año 2.018 – Ley 27.430 B.O.: 27/12/2017. Y
su reglamentación Decreto 1.170 B.O.: 27/12/2.018.
o Artículos Numerados según Texto Ordenado por Decreto 824 B.O.:
06/12/2019.

Cr. Del Moro, Marcelo 1 Actuación Tributaria

 Hoy comenzaremos a estudiar el Impuesto a las Ganancias, daremos un enfoque
técnico práctico al respecto, y mediante la entrega en cada clase de material adicional
veremos algunas otras particularidades del gravamen que se encuentran vinculadas con
el tema bajo estudio.

Definiciones teóricas previas, que ayudaran a comprender el objeto

del tributo:

Hecho imponible: se define como el hecho o actos o conjunto de los mismos, de naturaleza
económica, previstos en forma precisa en la norma legal y cuyo perfeccionamiento da origen a la
relación jurídica principal, esto es, la obligación tributaria. La conjunción de los elementos que
integran el hecho generador de la obligación tributaria se produce al configurarse sus cuatro
aspectos.
Aspecto espacial: es la descripción del lugar en el que se configura el hecho imponible. El
mismo se determina considerando los criterios de atribución de la potestad tributaria, los cuales se
tipifican conforme a tres tipos de pertenencia: política (principio de la nacionalidad), social (principio
del domicilio) o económica (principio de la territorialidad o fuente).

Además, debemos hacer la siguiente distinción conceptual para que ustedes comprendan el
hecho imponible del tributo bajo análisis:
Renta no alcanzada o no gravada por el Impuesto. En este caso nos referimos a ganancias o
beneficios que por definición de la Ley no quedan incluidas en el objeto del gravamen.
Rentas exentas Distinto es este concepto, ya que una ganancia puede estar alcanzada por su
definición en la Ley, pero que expresamente otro artículo (26 de la Ley) la exime de pagar impuesto. Es
más, para que una ganancia esté exenta debe estar previamente alcanzada ya que de lo contrario no
tendría sentido que se la eximiera.

Cr. Del Moro, Marcelo 2 Actuación Tributaria

Objeto del Impuesto (Hecho Imponible).
El Impuesto a las Ganancias, en términos generales, grava la obtención de rentas en la
República Argentina por parte de beneficiarios del exterior, o en la República Argentina y el
extranjero, en el caso de residentes en el país: Personas Físicas, Sucesiones Indivisas, Sociedades de
Personas y Empresas o Explotaciones Unipersonales, Sociedades de Capital y otros sujetos
taxativamente definidos (art. 73 de la ley), durante un período fiscal (año calendario o ejercicio
comercial, en este último caso, tratándose de contribuyentes de la tercera categoría que lleven
registraciones contables que les permitan confeccionar balances).

En otras palabras, el hecho imponible está configurado por:

1. Aspecto Objetivo: el cual se manifiesta a través de la obtención de:
1.1. Rentas taxativamente indicadas (primera, segunda, tercera y cuarta categorías).
1.2. Rentas originadas en la República Argentina pertenecientes a beneficiarios del exterior.
1.3. Rentas que requieren periodicidad, permanencia de la fuente productora y explotación de la
misma.
1.4. Todo tipo de rentas que obtengan:
a) Los sujetos Empresa, denominados fiscalmente como de Sociedades de Capital;
b) Las sociedades de personas y empresas o explotaciones unipersonales [art. 53, incisos
b), d) y último párrafo]. Quedan comprendidas en éste tipo, determinadas empresas, explotaciones y
sociedades (no del art. 73 de la ley), referidas a la aplicación de la teoría renta-producto. En estos
casos, el resultado impositivo se atribuye a los sujetos que sean dueños o socios de los entes referidos,
siendo estos últimos los sujetos pasivos de la obligación tributaria.
1.5. Los resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones,
títulos, bonos y demás títulos valores, cualquiera que fuera el sujeto que los obtenga.
1.6. La enajenación de Inmuebles y/o transferencia de derechos reales constituidos sobre los
mismos, cualquier fuera el sujeto.

Cr. Del Moro, Marcelo 3 Actuación Tributaria

2. Aspecto Espacial: está dado por la obtención de rentas en:
2.1. La República Argentina por sujetos (cualquiera que sea su naturaleza) radicados en el
exterior.
2.2. La República Argentina y en el exterior por contribuyentes con residencia en el país. En
estos casos se permite el cómputo, como pago a cuenta, de impuestos análogos pagados en el extranjero
(art. 1 de la ley), hasta el límite del incremento de la obligación fiscal que surge como consecuencia de
incorporar la renta de fuente extranjera.

3. Aspecto Subjetivo: Cuando la renta es obtenida por los siguientes sujetos:

3.1. Beneficiarios del exterior (personas humana, jurídica u otros sujetos que no acrediten
residencia estable en nuestro país).

3.2. Contribuyentes que sean:

3.2.1. Personas humanas que residan en la República Argentina.
3.2.2. Sucesiones indivisas radicadas en la República Argentina.
3.2.3. Sociedades de capital y otros sujetos tipificados en el artículo 73 de la ley (SA,
SCA, SCS, SRL, asociaciones civiles y fundaciones -salvo que estén exentas-, sociedades de economía
mixta -en la parte no exenta-, entidades y organismos del Estado no exentos, determinados
fideicomisos y fondos comunes de inversión y sucursales o establecimientos estables en la República
Argentina, de empresas extranjeras o personas físicas domiciliadas en el exterior).
3.2.4. Sociedades de personas y empresas o explotaciones unipersonales, las que
atribuyen los resultados a sus dueños o socios (persona humana o sucesiones indivisas), quienes son los
sujetos pasivos de la relación jurídico-tributaria principal.

4. Aspecto Temporal: nos indica el preciso momento o instancia en que se encuentra perfeccionado el
hecho imponible, en otras palabras, cuando se nos produce la obligación de ingresar el impuesto a las
arcas fiscales. En el Impuesto a las Ganancias, el ejercicio fiscal es el año calendario o ejercicio
comercial (para el caso de sociedades que practiquen Balance Comercial).

Cr. Del Moro, Marcelo 4 Actuación Tributaria

Continuamos con el Impuesto a las Ganancias,

La ley grava las ganancias obtenidas en la República Argentina por los sujetos residentes en la
Argentina o en el exterior y las ganancias provenientes del extranjero obtenidas por las personas
humanas o jurídica, residentes o constituidas en el país, respectivamente.
En otras palabras, nuestra legislación ha adoptado el criterio de "renta mundial" para los
residentes en nuestro país.
Es el artículo 5, el que se ocupa de definir el criterio general de ganancia de fuente argentina
como toda renta cuyo hecho generador se produjo dentro de las fronteras del territorio. En tal sentido,
se establece que -sin perjuicio de las disposiciones especiales que se verán en los siguientes puntos-,
son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en la República, de la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o
actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin
tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.

Ustedes deben tener en cuenta que, a partir del artículo 6 y hasta el artículo 14, se encuentran
definidos supuestos especiales de fuente argentina, denominados criterios especiales de fuente.
La distinción entre rentas de fuente argentinas y extranjeras, reviste trascendental importancia
tratándose de sujetos no residentes, ya que estos sólo tributan en el país por las mencionadas en primer
término.
Respecto de los sujetos residentes, aun cuando los mismos tributen por la totalidad de ganancias
obtenidas, sin interesar el lugar de origen de las mismas (criterio de renta mundial), también es
importante dicha clasificación, por cuanto las normas de valuación, exenciones, deducciones, límites en
el cómputo de créditos por impuesto extranjeros, por mencionar algunos ejemplos, podrían llegar a
determinar una carga tributaria distinta, según la calificación -como de una u otra fuente- que se realice
de las rentas obtenidas.

Cr. Del Moro, Marcelo 5 Actuación Tributaria

 Mediante el Decreto 1.170 del 27/12/2018, se modifica íntegramente el ex artículo 9 del
Reglamento, actualmente el número 10 sobre fuente argentina, el que textualmente quedo redactado
de la siguiente manera:

“Principios generales¨

Art. 10 - En general y sin perjuicio de las disposiciones especiales de la ley y de este reglamento,
son ganancias de fuente argentina:

a) los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el territorio de la

República Argentina y cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a
favor de terceros de derechos de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros
derechos reales, sobre inmuebles situados en el país;

b) los intereses provenientes de depósitos bancarios efectuados en el país; los dividendos

distribuidos por sociedades constituidas en el país; el alquiler de cosas muebles situadas o
utilizadas económicamente en el país; las regalías producidas por cosas situadas o derechos
utilizados económicamente en la República Argentina; las rentas vitalicias abonadas por
entidades constituidas en el país y las demás ganancias que, revistiendo características
similares, provengan de capitales, cosas o derechos situados, colocados o utilizados
económicamente en el país.

Igual tipificación procede respecto de los resultados originados por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre
localizado en el territorio de la República Argentina, localización que debe considerarse
configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el país.

Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un
conjunto de ellos que se encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de
instrumentos no expresan la real intención económica de las partes, la determinación de la
ubicación de la fuente se efectuará de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de la
fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad
económica, en cuyo caso se aplicarán los tratamientos previstos por la ley para los resultados
originados por la misma.

Cr. Del Moro, Marcelo 6 Actuación Tributaria

 Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea
equivalente a otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en la ley
del tributo, a tal conjunto se le aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las
que resulte equivalente.

c) las generadas por el desarrollo en el país de actividades civiles, agropecuarias, mineras,

forestales, extractivas, comerciales e industriales; los sueldos, salarios, honorarios y cualquier
otra retribución que se perciba por el desempeño de actividades personales o por la prestación
de servicios dentro del territorio de la República Argentina;

d) toda otra ganancia no contemplada en los incisos precedentes que haya sido generada por
bienes materiales o inmateriales y por derechos situados, colocados o utilizados
económicamente en el país o que tenga su origen en hechos o actividades de cualquier índole,
producidos o desarrollados en la República Argentina.

Asimismo, se consideran ganancias de fuente argentina las generadas por créditos garantizados
con derechos reales que afecten a bienes situados en el exterior, cuando los respectivos capitales
deban considerarse colocados o utilizados económicamente en el país.

Las normas de la ley y de este reglamento referidas a las ganancias de fuente argentina, incluidas
aquellas que son objeto de las disposiciones especiales a las que alude el encabezamiento del
primer párrafo de este artículo, son aplicables a las ganancias relacionadas con la exploración y
explotación de recursos naturales vivos y no vivos, cuya fuente, de acuerdo con dichas normas que
resulten de aplicación a ese efecto, deba considerarse ubicada en la plataforma continental y en la
Zona Económica Exclusiva de la República Argentina o en las islas artificiales, instalaciones y
estructuras establecidas en dicha Zona”.

El artículo 10 del Decreto Reglamentario (en adelante D.R.), teniendo en cuenta las dificultades que
puedan traer aparejadas las definiciones legales, se encarga de detallar, a través de una enumeración
enunciativa de rentas de distintas categorías, distintos casos de fuente argentina.
Así, en el inciso a) se efectúa una enumeración de ganancias de primera categoría, conocidas
como rentas del suelo, estableciendo expresamente que dichas rentas serán consideradas de fuente
argentina, siempre que el inmueble que las origine se encuentre ubicado en el país, lo cual se encuentra
en consonancia con la definición legal y no presenta inconvenientes en su interpretación.

Cr. Del Moro, Marcelo 7 Actuación Tributaria

 En el inciso b), en cambio, se ocupa de precisar el tratamiento de las rentas definidas legalmente
dentro de la segunda categoría, cuya consideración como de fuente argentina, en ciertos casos, no surge
tan claramente como en el inciso anterior, existiendo situaciones que debieron ser resueltas por la
jurisprudencia.
Por su parte, el inciso c) se refiere a rentas de la tercera y cuarta categoría, estableciendo que
serán consideradas de fuente argentina las derivadas del desarrollo en el país de las actividades
enumeradas en dicho inciso, y del desempeño de actividades personales o prestaciones de servicio,
también realizados dentro del territorio.
Por último, el inciso d) se limita a agregar un enunciado general a fin de abarcar posibles
situaciones que no se encuentren incluidas en los incisos precedentes, remarcando que deben ser bienes
situados, colocados o utilizados económicamente en Argentina y de actividades económicas desarrollas
en su territorio.

Enumeración enunciativa de ganancias de fuente argentina:

En general podemos citar y sin perjuicio de las disposiciones especiales de la ley y del
reglamento, que son ganancias de fuente argentina:
• Los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el territorio
de la República Argentina.
• Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de
terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis, sobre
inmuebles situados en el país.
• Los intereses provenientes de depósitos bancarios efectuados en el país.
• Los intereses de títulos públicos, cédulas, bonos, letras de Tesorería u otros títulos
valores emitidos por la Nación, las Provincias, las Municipalidades o la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires.
• Los dividendos distribuidos por sociedades constituidas en el país.
• El alquiler de cosas muebles situadas o utilizadas económicamente en el país.
• Las regalías producidas por cosas situadas o derechos utilizados económicamente
e4n la República Argentina.
• Las rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el país.

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 • Las demás ganancias que, revistiendo características similares, provengan de
capitales, cosas o derechos situados, colocados o utilizados económicamente en el
país.
• Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos
y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el
territorio de la República Argentina, localización que debe considerarse configurada
si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el país.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados
instrumentos o un conjunto de ellos que se encuentren vinculados indiquen que el
instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la real intención económica
de las partes, la determinación de la ubicación de la fuente se efectuará de acuerdo
con los principios aplicables a la naturaleza de la fuente productora que corresponda
considerar de acuerdo con el principio de la realidad económica, en cuyo caso se
aplicarán los tratamientos previstos por la ley para los resultados originados por la
misma. Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o
contratos derivados sea equivalente a otra transacción u operación financiera con un
tratamiento establecido en la ley del tributo, a tal conjunto se le aplicarán las normas
de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente. No obstante lo
dispuesto precedentemente, a excepción de las operaciones de cobertura, las pérdidas
generadas por los derechos a los que el mismo se refiere sólo podrán compensarse
con ganancias netas originadas por este tipo de derechos en el año fiscal en el que se
experimentaron las pérdidas o en los 5 cinco años fiscales inmediatos siguientes. A
los fines de lo dispuesto en el párrafo precedente, una transacción o contrato de
productos derivados se considerará como "operación de cobertura" si tiene por objeto
reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los
resultados de la o las actividades económicas principales.
• Las generadas por el desarrollo en el país de actividades civiles, agropecuarias,
mineras, forestales, extractivas, comerciales e industriales.
• Los sueldos, salarios, honorarios y cualquier otra retribución que se perciba por el
desempeño de actividades personales o por la prestación de servicios dentro del
territorio de la República Argentina.

Cr. Del Moro, Marcelo 9 Actuación Tributaria

 • Toda otra ganancia no contemplada en los apartados precedentes que haya sido
generada por bienes materiales o inmateriales y por derechos situados, colocados o
utilizados económicamente en el país o que tenga su origen en hechos o actividades
de cualquier índole, producidos o desarrollados en la República Argentina.
• Las generadas por créditos garantizados con derechos reales que afecten a bienes
situados en el exterior, cuando los respectivos capitales deban considerarse
colocados o utilizados económicamente en el país.
• Las ganancias relacionadas con la exploración y explotación de recursos naturales
vivos y no vivos, cuya fuente, de acuerdo con dichas normas que resulten de
aplicación a ese efecto, deba considerarse ubicada en la plataforma continental y en
la Zona Económica Exclusiva de la República Argentina o en las islas artificiales,
instalaciones y estructuras establecidas en dicha Zona.

Ahora bien, la ley considera de fuente argentina las ganancias de bienes situados, colocados
o utilizados económicamente en la República Argentina. Al ser ello así, no existen inconvenientes al
momento de habla de bienes situados o colocados, porque se refiere a la ubicación física de los bienes
que originan las rentas.
En cambio, la utilización económica, pese a ser un término empleado en forma disyuntiva con
los otros, apunta a una situación económica que pareciera referirse a su inversión de lucro. Esta
dicotomía en situaciones puede ser motivo de problemas interpretativos cuando el bien esté ubicado en
el exterior, pero se aplique a obtener rentas del país.
Hechos, actos o actividades ocurridos o realizados en la República Argentina: la ley recurre a
conceptos que define el Código Civil y Comercial:
º Hechos son "todos los acontecimientos susceptibles de producir alguna
adquisición, modificación, transferencia o extinción de los derechos u obligaciones"; "los hechos
humanos son voluntarios o involuntarios"; "los hechos voluntarios son lícitos o ilícitos. Son actos
lícitos las acciones voluntarias no prohibidas por la ley, de las que puede resultar alguna
adquisición, modificación o extinción de derechos".
º Actos jurídicos son "los actos voluntarios lícitos, que tengan por fin inmediato,
establecer entre las personas relaciones jurídicas, crear, modificar, transferir, conservar o
aniquilar derechos".

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 º Por otra parte, la acepción gramatical de "actividad" comprende "la facultad y virtud de
obrar o actuar", lo que presupone la existencia de un acto o conjunto de ellos tendientes al logro de un
objetivo: la obtención de rentas-.

Analicemos en forma más pormenorizada, el artículo 2º de la Ley.

Gráficamente, podemos describir:

Art. 2 inciso 1) Teoría de la fuente o Rédito – producto.
Art. 2 inciso 2) Teoría del Balance o Rédito – Ingreso.
Art. 2 inciso 3) Definición Legal de Renta.
Art. 2 inciso 4) Definición Legal de Renta. NUEVO 2018
Art. 2 inciso 5) Definición Legal de Renta. NUEVO 2018

La reforma tributaria para el 2018, modifica el artículo 2 de la ley, ampliando el concepto de

Ganancias, quedando redactado de la siguiente manera:

“A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del
apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 73 y todos los que deriven de
las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, excepto que, no tratándose de los
contribuyentes comprendidos en el artículo 73, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f)
y g) del artículo 82 y éstas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de
aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.
3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea
el sujeto que las obtenga.
4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados
de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales –incluidas cuotapartes de
fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier

Cr. Del Moro, Marcelo 11 Actuación Tributaria

otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares–, monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
5) Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos
sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.”.

Como podemos apreciar, los puntos 1) y 2) no sufren alteraciones, mientras que sí se modifica
el punto 3) y se agregan el 4) y el 5).
Ahora, el punto 3) incluye como ganancia solamente el resultado proveniente de la enajenación
de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que los obtenga.
En el punto 3) vigente al 2017, se incluía también a las ganancias originadas en la enajenación
de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto
que las obtenga. Esto se ha retirado de la redacción del mismo, y se ha incorporado al nuevo punto 4).
Asimismo, en este nuevo punto se incluyó también como ganancias a los resultados
provenientes de la enajenación no sólo de acciones, títulos, bonos y “demás valores”, sino que se
detallan más conceptos, como:
* Cuota partes de fondos comunes de inversión
* Certificados de participación de fideicomisos financieros
* Cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares.

Y también este punto agrega como objeto del impuesto, las ganancias derivadas de la venta de
moneda digitales (como el Bitcoin), cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
Por último, el nuevo punto 5), define como otra excepción a la teoría de la fuente a las
ganancias obtenidas como resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de
derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga (más adelante abordaremos el tema).

Cr. Del Moro, Marcelo 12 Actuación Tributaria

 Entonces, el artículo 2 de la ley del impuesto a las ganancias (LIG) define como “ganancias” a
los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad (habitualidad) obtenidos
por personas físicas (punto 1) y a los mismos rendimientos, se verifique o no habitualidad cuando el
sujeto es una sociedad (punto 2).

Ahora bien, dice textualmente el art. 2º inciso 1): ¨... los rendimientos, rentas o
enriquecimientos en general, susceptibles de una periodicidad, que implique la permanencia de la
fuente que los produce y su habilitación...¨
La Ley actual, sigue un criterio híbrido: La teoría de la fuente o de Renta - Producto, para
definir la renta imponible de las personas físicas y sucesiones indivisas; y la teoría del Balance o
empresa - fuente, al considerar como renta todo tipo de ganancias obtenidas pro las sociedades o
empresas, que quedan alcanzas por el impuesto, aunque con ciertas excepciones.
Debe existir una fuente que produzca la renta y subsista luego de obtenerla, periodicidad real o
potencial en la obtención de la renta que nace de esa fuente permanente; y una actividad productora que
habilite o explote la fuente, la actividad humana que haga fluir el beneficio.
Por lo tanto: la Renta es el Beneficio gravado por la ley y las categorías, el tratamiento que le
da la ley a las ganancias.

La periodicidad puede presentarse de modo tanto real cuanto potencial, es decir, aun cuando en
la efectiva manifestación del ingreso no se diera la periodicidad, ésta se debe considerar cumplida, si
potencialmente hubiere existido la posibilidad de que ella tuviera lugar.
García Belsunce1 expresa que, constituye rédito aquel beneficio que corresponde al fin a que se
destina el bien que lo originó, o que deriva de la actividad habitual del contribuyente, sin que tenga
significación alguna la frecuencia efectiva de ese ingreso.
Desde la definición del objeto en el art. 2º de la Ley, se menciona que las rentas se clasificarán
en categorías, al expresar: “... sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun
cuando no se indiquen en ellas”.

1
García Belsunce, Libro el concepto de rédito, Editorial Depalma, pág. 122, año 1.967.-
Cr. Del Moro, Marcelo 13 Actuación Tributaria
 Al clasificar las rentas en categorías, la Ley tiene en cuenta la relación económica de los bienes
y de las actividades del contribuyente. Como se menciono con anterioridad, se establecen cuatro (4)
categorías, de las cuales dos referidas a los ingresos provenientes de la mera posesión de bienes, sin
mayor actividad por parte del contribuyente que las percibe, salvo su administración; incluyendo en
una Primera Categoría las que son producto de capitales inmobiliarios, y en una Segunda Categoría las
que tienen origen en capitales mobiliarios. Reúne en una Tercera Categoría las que son producto en
forma conjunta del capital y el trabajo de su titular, y por último una Cuarta Categoría con rentas que
provienen exclusivamente del trabajo personal.

Es decir que, la alusión que hace el copete a lo dispuesto especialmente en cada categoría implica
que el objeto del impuesto se integra también con las previsiones de los artículos 44 (1ª categoría),
48 (2ª categoría), 53 (3ª categoría) y 82 (4ª categoría).

Resumiendo:
A) Las rentas del suelo (son de primera categoría),
B) Las rentas del capital (son de segunda categoría),
C) De empresas, sociedades de capital, de personas, sucursales de empresas extranjeras,
determinados fideicomisos y ciertos auxiliares de comercio (son de tercera categoría), y
D) Del trabajo personal (son de cuarta categoría).

Sin embargo, ésta clasificación en categorías, no hace que nuestro impuesto sea cedular, ya que
el impuesto no se liquida separadamente para cada una de ellas; sino que es un impuesto de tipo
global, por cuanto se aplica sobre el conjunto de las rentas obtenidas por categoría por el
contribuyente, y no existe una alícuota o tasa separada para cada categoría, sino que tiene alícuota
progresiva aplicable sobre el conjunto de la ganancia neta sujeta a impuesto.
Atención:
No obstante lo manifestado en el párrafo anterior, cabe resaltar que la reforma
incorporada por la Ley 26.893 y la reforma ley 27.430, han generado una imposición cedular dentro
de la renta de Segunda Categoría, en materia de resultado obtenidos por la enajenación de acciones,
cuotas, participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, enajenación de inmuebles, plazos
fijos y distribución de Dividendos.

Cr. Del Moro, Marcelo 14 Actuación Tributaria

 En cabeza de una Persona Humana entonces, la definición de Ganancia Gravada, según el Art. 2
apartado 1), debe presentar en forma concomitante la siguiente trilogía de elementos:
- Periodicidad
- Permanencia de la Fuente Productora
- Habilitación de la Fuente Productora

Periodicidad:
Existe cuando el ingreso persiste o es susceptible de persistir en el tiempo.
Hay real periodicidad cuando existe una sucesiva frecuencia de ingresos (Periodicidad Real).
Pero, puede ser periodicidad potencial, dado que si no hay una sucesiva frecuencia de
ingresos, entonces la renta debe ser de una naturaleza que exista la posibilidad de ser producido
periódicamente por una fuente.
El concepto de periodicidad entraña la idea de repetición de la ganancia, o sea, la de un ingreso
que se repite real o potencialmente en el tiempo; esta periodicidad debe estar en relación con la
naturaleza de la fuente y la intención del sujeto. La renta debe fluir naturalmente de la fuente aplicada a
producirla, como una relación de causa-efecto.
Es por ello que, en ciertas rentas, no es necesario que se repita para que se consideren
periódicas, dado que lo que interesa es distinguir si el producto obtenido es un rendimiento que puede
ser segregado o no de la fuente productora sin mengua de ésta, que debe subsistir indemne a dicha
separación. Es lo que habitualmente se denomina periodicidad potencial.

Ejemplos:
a) Un jugador de golf, gana un torneo y percibe un premio, entonces esto gravado, dado que
es consecuencia de su profesión, esta siempre latente la posibilidad de volver a tener el ingreso –
(Potencial)
b) Un contribuyente gana el Quini 6, el premio no esta gravado (fuera del objeto), si bien
puede volver a ganarlo, es un hecho aleatorio.
El mencionado premio queda comprendido en el objeto del Impuesto sobre los Premios, ley
20.630.

Cr. Del Moro, Marcelo 15 Actuación Tributaria

 La ganancia no es consecuencia de su actividad, encontrándose, excluido del objeto, no se
cumple con el registro de periodicidad ni real ni potencial.

Permanencia:
• La fuente debe seguir perteneciendo al contribuyente.
• El rendimiento debe provenir de una fuente durable o permanente.
• No se debe extinguir la fuente con la obtención del rédito.

Ejemplo: Alquiler de inmuebles – el alquiler es el rédito o renta –, gravada en cabeza de una

persona física, encuadrando en renta de primera Categoría (art. 44 inc. a de la ley). Pero, si vende el
inmueble (que constituye la fuente), entonces con la obtención de la renta se extingue el Capital Fuente,
por lo tanto, fuera del objeto del Impuesto a las Ganancias. Resulta válido aclarar que, el citado
ejemplo resulto aplicable hasta el ejercicio fiscal 2.017, dado que la reforma para el año 2.018 lo
incluyo como hecho imponible en el Impuesto a las Ganancias.

Habilitación:
Consiste en la preparación o en el acondicionamiento de los elementos productivos aptos para
generar la ganancia.
Dictamen 28/79: DAT 13/08/79 –2° Categoría:
Un enriquecimiento de carácter extraordinario como una donación, no constituye ganancia
gravada en persona física, dado que no se cumple con el requisito de habilitación.

Cr. Del Moro, Marcelo 16 Actuación Tributaria

 Ahora bien, que sucede si el hecho analizado no cumple con alguno de los requisitos de la
teoría de la fuente, no podemos asegurar que no esta gravado, por que previamente debemos
verificar que si sé trata o no de la enajenación de un bien mueble amortizado (Apartado 3 Art.
2°).

Ejemplos:

1) Abogado vende una computadora afectada a su profesión

- El sujeto es: persona física

- Permanencia de la fuente: No, con la obtención del rédito extingue la fuente productora.

- Se trata de un bien mueble amortizable: Si, entonces esta gravado por el impuesto. Descripta
taxativamente, en el apartado 3 Art. 2° y constituye una excepción al requisito de permanencia
de la fuente productora.

2) Otra situación sería si, un arquitecto vende el equipo de música de su casa: la renta no está
alcanzada, por no tratarse de un bien amortizable, es un bien no afectado a producir ninguna
ganancia.

Cr. Del Moro, Marcelo 17 Actuación Tributaria

 CUADRO RESUMEN

CUMPLE
PERIORICIDAD NO

SI

CUMPLE NO
CUMPLE
PERMANENCIADE
PERIORICIDAD DELA
LA
FUENTEFUENTE

SI

ES GANANCIA ES VENTA DE UN BIEN

GRAVADA MUEBLE AMORTIZABLE
SI

NO

ESTA TAXATIVAMENTE
SI ENUNCIADO EN ALGUNA DE
LAS CATEGORIAS

NO

NO ES GANANCIA
GRAVADA

Cr. Del Moro, Marcelo 18 Actuación Tributaria

 Los siguientes casos constituyen excepciones al requisito de permanencia de
la fuente:
Ejemplos:

1) La utilidad por la venta de una marca efectuada por Persona Humana o Sucesión Indivisa:
esta alcanzada.

No es un bien mueble amortizado, pero se encuentra descripto taxativamente en el inciso h) del

Art. 45 (renta de segunda categoría).

Observación: la operación NO cumple con los requisitos del apartado 1) del Art. 2° y
además NO es la enajenación de un bien mueble amortizable, pero por estar taxativamente
descripto en 2° categoría entonces la renta queda gravada.

2) Edificación y venta bajo la Ley de Propiedad Horizontal:

Un abogado invierte edificando un edificio de seis (6) pisos, luego realiza subdivisión en
propiedad horizontal y los vende.

Respuesta: El sujeto es persona física.

NO se cumple con el requisito de permanencia de la fuente,

NO es un bien mueble amortizable, es un inmueble,

Pero está enunciado taxativamente en el Art. 49 inciso d) de la Ley, en consecuencia es una

renta de 3° categoría. Quedando la utilidad alcanzado por el impuesto.

3) Loteo con fines de Urbanización.

Una bioquímica, compra una fracción de tierra, lotea con fines de urbanización, resultando de la
misma setenta (70) lotes al momento de venta de ellos, constituye Renta Gravada.

Análisis: Es persona Humana, NO es bien mueble amortizable, es una fracción de tierras, un

lote, es un inmueble, esta descripta en el Art. 53 inc. f) renta de 3° categoría entonces constituye
renta alcanzada por el impuesto.

Si la venta del terreno, lo hace sin lotear entonces, NO esta enunciado en ninguna categoría, por
lo tanto la utilidad por la venta de la fracción de tierra sin lotear No esta alcanzado.

Cr. Del Moro, Marcelo 19 Actuación Tributaria

 4) Transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos.

Según el Art. 8 D.R., ¨… las ganancias del apartado 1 Art. 2°, comprende así mismo,… las
obtenidas como consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas que
encuadren en la definición de dicho apartado…¨

Ej. Del profesional que recibe en pago de sus honorarios, un inmueble, por $ 50.000, vende el
departamento entonces queda gravado la renta (Ver también Art. 185 D.R.), dado que: Persona
física, NO cumple permanencia, NO es bien mueble no mencionado taxativamente en una categoría,
pero : es un contribuyente que obtiene rentas del inciso f y g del Art. 82 Ley, recibe el bien como
consecuencia de la cancelación de un crédito producto de su actividad y lo vende dentro de los dos
(2) años de haberlo recibido. Es renta gravada por el impuesto.

Atención: lo analizado en estos cuatro puntos anteriores, lo encontrará en la carpeta de estudios

en página 27 y 27 vuelta.

Estudiemos ahora el inciso 2 del art. 2º

Este inciso, nos habla de las ganancias que obtienen las empresas, que para el caso particular, todas
las rentas obtenidas por ellas, cumplan o no con los requisitos de periodicidad, permanencia y
habilitación, se encuentran alcanzadas por el gravamen, salvo exención taxativamente legislada
A su vez, el último párrafo, nos aclara que si una persona ejerce su actividad profesional (art. 82º de
la Ley) acompañada de una actividad comercial, todas sus ganancias serán consideradas como de una
empresa, es decir de tercera categoría (art. 53º de la Ley).
Aclaremos un poco este concepto, ya veremos mas adelante que en este impuesto las rentas que
obtienen las personas humanas o sucesiones indivisas se dividen en categorías de acuerdo al origen de
las mismas.

Cr. Del Moro, Marcelo 20 Actuación Tributaria

 Una persona humana que obtiene ganancias provenientes del ejercicio profesional (Médico.
Ingeniero, etc.), rentas de la cuarta categoría (art. 82 ley), de acuerdo a lo visto es una persona
humana y sus ganancias están dentro de lo dispuesto en el inciso 1) del art. 2ª, es decir debe cumplir
con los requisitos de periodicidad, permanencia y habilitación de la fuente, para que se encuentre
alcanzada por el impuesto. Ahora bien lo que aclara la última parte del inciso 2) del art. 2º, es que si
estas actividades (médico ingeniero, etc.), se acompañan con una actividad comercial (Clínica,
Construcción, etc.), pierden su categoría de ganancias de Cuarta Categoría, para adquirir el carácter
de ganancias obtenidas por Sujetos Empresas, Tercera Categoría del impuesto, encontrándose dentro
del inc. 2) del art. 2º.

Analicemos ahora el inciso 3º del Artículo 2º:

El mismo dice: “… beneficios…¨ por la enajenación de BIENES MUEBLES AMORTIZABLES
cualquiera sea el sujeto que los obtenga.

El apartado es un complemento del concepto de ganancias para persona

humana y constituye una definición de renta legal; es decir, es renta porque la Ley así
lo manifiesta.

Concepto de Bienes Muebles Amortizables: son aquellos que están destinados efectivamente
a una utilización vinculada a la obtención, mantenimiento y conservación de rentas gravadas. No
obstante, existe doctrina en el sentido de que debe primar la naturaleza del bien por sobre su destino.
En ese orden de pensamiento, estaría gravada la renta derivada de la venta de un mueble amortizable
por naturaleza, aunque al momento de la enajenación no estuviera afectado a la obtención de ganancias
gravadas. Sin embargo, contra esta postura cabría el argumento de que los bienes son o no
amortizables, no en función de su naturaleza, sino en razón de la actividad realizada por los
contribuyentes; por ende, sólo estarían gravados cuando al momento de la venta existiera relación de
causalidad con rentas gravadas.

Cr. Del Moro, Marcelo 21 Actuación Tributaria

 A) Breve Reseña Histórica sobre el inciso 3º del artículo 2 Ley.

La Ley 25.414 B.O.: 30/03/01, que otorgó los Superpoderes al Poder Ejecutivo de turno en el
gobierno, introdujo mediante su art. 7º una modificación al artículo 2º inc. 2) de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, quedando redactado de la siguiente manera: “Los resultados obtenidos por la
enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos valores,
cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.

A continuación de este cambio, modifica el art. 26 de la Ley, declarando la exención de los

resultado provenientes de operaciones de compra, venta, cambio permuta de títulos valores, acciones
bonos obtenidos por personas físicas y sucesiones indivisas. Posteriormente por decreto 493/01 del
30/04/01, excluyen de la exención el resultado proveniente de operaciones que tengan por objeto
acciones que no coticen en bolsa.
Resumiendo estas normas, incorporan como objeto del impuesto las ganancias que se obtengan
por las operaciones con títulos valores, que anteriormente no estaban definidas dentro del objeto de la
ley (ver texto anterior), aclarando para cualquier tipo de sujeto (personas físicas, sucesiones indivisas y
sujetos empresas).
Por motivos extrafiscales (no de recaudación) están exentas estas ganancias para personas
físicas y sucesiones indivisas, no para los sujetos empresas (art. 26 inc. w).
Pero por problemas de recaudación (entre otros) decidieron que las personas que obtuvieran un
resultado por la venta de acciones que no coticen en bolsa, si debían pagar el impuesto a las ganancias
por lo que se las excluye de la exención. Se buscó alcanzar con el impuesto las ventas de empresas
(cuyas acciones no coticen en bolsa), negocio que creció bastante en nuestro país en los últimos
tiempos.

Cr. Del Moro, Marcelo 22 Actuación Tributaria

 Pero el tema no terminó aquí, ya que la ley 25.556 (B.O.: 28/12/2001), deroga a la ley 25.414
(B.O.: 30/3/2001).
Al derogar la Ley completa sin restricciones ni aclaraciones, no sólo derogó los superpoderes
sino que surge la gran duda respecto si también quedó derogada la modificación del impuesto a las
ganancias comentada.
En coincidencia con la opinión vertida oportunamente por la Subsecretaría de Ingresos Públicos
del Ministerio de Economía y Producción, el Procurador del Tesoro de la Nación, en su Dictamen
351/2003, señaló que la ley 25556 derogó a su similar, la 25.414, en forma total; de modo que la
reforma que esta última introdujo en la ley de impuesto a las ganancias también quedó abrogada, sin
que ello implique restablecer la vigencia del texto de la ley del tributo que esta última sustituyó.

Por ende, y hasta la entrada en vigencia de la Ley 26.893, se entiende que las ganancias
obtenidas por personas físicas no habitualistas, originadas en la venta de acciones, títulos, bonos, demás
títulos valores y bienes muebles amortizables, están al margen del impuesto a las ganancias.
Finalmente, y en lo que hace a los bienes muebles amortizables, el Fisco se ha expedido en un
par de oportunidades, señalando expresamente, que la enajenación de los mismos, por parte de
personas físicas no habitualistas, ha quedado fuera del objeto del impuesto. (Instrucción 1456/06)

B) Reforma Introducida por Ley 26.893. B.O.: 23/09/2013.

La reforma sustituye el punto 3 del artículo 2º por la siguiente redacción:

¨Los resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables,

acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera
fuera el sujeto que las obtenga”.
De tal modo, los resultados provenientes de la enajenación de los bienes identificados en el punto 3,
quedaron incluidos en el objeto del gravamen cualquiera sea el sujeto que los obtenga, es decir, persona
humana o sociedad, residentes o no, independientemente de la periodicidad o habitualidad de las
operaciones.

Cr. Del Moro, Marcelo 23 Actuación Tributaria

 En realidad, la reforma lo único que había agregado es la gravabilidad del resultado, operaciones no
habituales con tales bienes, obtenidas por parte de personas humanas residentes o sucesiones indivisas
radicadas en el país, dado que para el resto de sujetos residentes o no, tales resultados ya estaban
incluidos en el objeto del impuesto.

Dado que los dividendos o utilidades que estos sujetos distribuyan, se encontraron gravados a la
alícuota del 10%, debiéndose practicar una retención con carácter de pago único y definitivo, a partir
de su puesta a disposición, lo que resulto de manera efectiva a partir del 23/09/2013, inclusive.

Cabe asimismo aclara que, la modificación, resulto aplicable a las personas humanas y sucesiones
indivisas, independientemente de que estos residan en el país o en el exterior.

Con posterioridad, durante el año 2016, mediante el dictado de la Ley 27.260 B.O.: 22/07/2016
(Sinceramiento Fiscal y Reforma Impositiva), el último párrafo del artículo 94 fue derogado.

Resumiendo:
• La Retención aplicable sobre el pago de dividendos o distribución utilidades del
10% se encontró vigente desde el 23/09/2013 al 22/07/2016.

• Por lo tanto, aquellos dividendos puestos a disposición a partir del 22/07/2016, no

sufrirán la amputación retentiva.

• Siendo por supuesto una Renta No Computable, en cabeza de su perceptor – ex

art. 46 – Actual Art. 49 - Persona Humana -, hasta el 31/12/2.017.

• Para Personas Jurídicas, resulta igualmente No Computable, la percepción de

Dividendos, por aplicación del artículo 64 de la Ley.

• ATENCION: Dichos beneficios son nuevamente objeto del gravamen dada la

reforma introducida por la ley 27.430, con vigencia a partir del 1º de Enero de
2.018, tributando a una alícuota del 7%.

Cr. Del Moro, Marcelo 24 Actuación Tributaria

 Atención: a efectos de producir un mayor análisis del tema en
particular, es que les dejo un material adicional adjunto a la presente
clase.

La reforma introducida, con vigencia desde el año 2018, no tiene importancia para sujetos empresa
residentes, ya que ellos tienen alcanzada toda su renta por aplicación de la teoría del balance, pero sí
se plantea para el resto de los sujetos a los que se les aplica el apartado 1, es decir, la teoría de la
fuente productora, por la cual solo están alcanzadas aquellas rentas con habitualidad potencial.

El copete del artículo 2 no cambió, pero al incorporarse como apartado 5 “los resultados derivados
de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el
sujeto que las obtenga”, obliga a repensar la gravabilidad toda. ¿Se trata de una vuelta a la ley de
impuesto a los beneficios eventuales?, ¿de una reedición de la 5ª categoría del impuesto? ¿Cómo
conviven para las personas humanas i) el copete, ii) el apartado 1 y iii) el apartado 5 del artículo 2?

i) El copete sigue diciendo: “sin perjuicio de lo dispuesto en cada categoría”, lo que significa que
una ganancia incluida taxativamente en una de las categorías está gravada, sin tener que
preguntarnos sobre su habitualidad. Así, el artículo 53 incluía a los loteos con fines de urbanización
(que el decreto reglamentario limitó a los que tuvieran más de 50 lotes) y a la construcción y venta
bajo el régimen de la ley de propiedad horizontal. A ese artículo, ahora movido del inciso d) al
inciso f), se suman las derivadas “del desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de
conjuntos inmobiliarios previsto” en el Código Civil y Comercial de la Nación.

En esos casos (antes y ahora), cuando una persona humana enajena un inmueble, no nos
preguntamos sobre si esas rentas tienen o no periodicidad potencial. Están alcanzadas y se les
aplican las normas de la 3ª categoría, por lo que:

a) Se imputan por lo devengado;

b) Tributan con alícuotas progresivas de hasta el 35%;

Cr. Del Moro, Marcelo 25 Actuación Tributaria

 c) Para determinar el resultado se deduce el costo sin actualizar;

d) Si la venta generara quebranto sería un quebranto general, no específico.

Lo mismo ocurre si la persona humana se dedica a realizar operaciones con inmuebles a través de
una “empresa unipersonal” prevista en el artículo 53, inciso d), LIG, o si esta actividad la lleva a
cabo, como parte de su actividad principal, un rematador, comisionista u otro auxiliar de comercio
previsto en el artículo 53, inciso e), LIG.

ii) El apartado 1 sigue definiendo ganancia como los “rendimientos, rentas o enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación”. ¿Eso significa que seguiremos preguntándonos si una persona humana es habitualista
para considerar alcanzadas con el gravamen las restantes ventas de inmuebles? La respuesta es no,
salvo que encuadre en la 3ª categoría, y a continuación veremos por qué.

iii) El apartado 5 incorpora en la definición de ganancia a “los resultados derivados de la

enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el
sujeto que las obtenga”.

A su vez, se modifica el inciso k) del artículo 48, incorporando taxativamente como renta de 2ª
categoría a “los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones
sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de
fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas
digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o
transferencias de derechos sobre inmuebles” (los destacados me pertenecen).

Cr. Del Moro, Marcelo 26 Actuación Tributaria

 Esto significa que todas las utilidades por venta de inmuebles estarán
gravadas con este impuesto, sean o no habitualistas quienes las realizan.

A través del artículo 99, como veremos a continuación, cedulariza las ganancias obtenidas por
personas humanas (residentes en el país o en el exterior) por la enajenación de inmuebles situados en
el país, alcanzándolas con la alícuota proporcional del 15%, sin limitar ese tratamiento a las
operaciones que no encuadren en el apartado 1 del artículo 2, es decir, sin limitar la cedularización a
las rentas no habituales.

La conclusión es que el objeto del impuesto a las ganancias ha cambiado sustancialmente para
las operaciones de enajenación de inmuebles y ya no requiere indagar sobre la habitualidad para
definir su gravabilidad con el impuesto a las ganancias. Todas las ventas están alcanzadas con el
gravamen, solo deberemos diferenciar si están incluidas en la 2ª o en la 3ª categoría.

Las utilidades por ventas que provengan de loteos con fines de urbanización, construcción y venta
bajo el régimen de propiedad horizontal o del desarrollo de conjuntos inmobiliarios, así como las
obtenidas por empresas unipersonales dedicadas a realizar operaciones inmobiliarias o de
rematadores, comisionistas, etc., estarán siempre alcanzadas con el impuesto a las ganancias como
rentas de la 3ª categoría y se les aplicará el régimen general del gravamen.

Los restantes casos también estarán alcanzados, pero como rentas de 2ª categoría y se les aplicará el
régimen de cedularización de la renta.

El legislador quiso dejar fuera de gravabilidad a la venta de la casa-habitación y por lo tanto la

eximió expresamente [Art. 26 inciso o)].

Estas modificaciones por supuesto implican que el impuesto que alcanzaba a las operaciones no
habituales (impuesto a la transferencia de inmuebles) dejará de alcanzarlas, por lo que existen normas
específicas sobre entrada en vigencia que trataremos más adelante.

Cr. Del Moro, Marcelo 27 Actuación Tributaria

CEDULARIZACIÓN: GRAVABILIDAD CON ALÍCUOTAS PROPORCIONALES

La reforma incorpora varios artículos a continuación del ex artículo 90, actualmente por texto
ordenado el Art. 94, cedularizando determinadas rentas.

En particular para la enajenación de inmuebles situados en la Argentina el artículo agregado en

quinto lugar dice:

“La ganancia de las personas humanas y de las sucesiones indivisas derivada de la enajenación
de o de la transferencia de derechos sobre, inmuebles situados en la República Argentina,
tributará a la alícuota del quince por ciento (15%)”.

En relación con las cesiones de derechos de fideicomisos ordinarios también la tributación se

cedulariza.

Así surge del artículo agregado en cuarto lugar:

“La ganancia neta de fuente argentina de las personas humanas y sucesiones indivisas derivada de
resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y
certificados de depósito de acciones, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de
fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier
otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores, quedará alcanzada por el impuesto a la alícuota que se detalla a continuación
dependiendo del valor de que se trate:...

Cr. Del Moro, Marcelo 28 Actuación Tributaria

 c) Acciones, valores representativos y certificados de depósitos de acciones y demás valores, cuotas
y participaciones sociales, certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier
otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares y cuotapartes de condominio de fondos
comunes de inversión a que se refiere el segundo párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus
modificaciones, que i) cotizan en bolsas o mercados de valores autorizados por la Comisión
Nacional de Valores que no cumplen los requisitos a que hace referencia el inciso w) del artículo
26 de esta ley, o que ii) no cotizan en las referidas bolsas o mercados de valores: quince por ciento
(15%)”.

Este régimen de cedularización convive con el régimen general de alícuotas

progresivas del artículo 94, que alcanza a las rentas generales con tasas que van
desde el 5% de hasta el 35%.

En ese artículo, y bajo el título agregado de “Capítulo I - Impuesto progresivo”, se incluye otra
gravabilidad a alícuotas proporcionales que, por una técnica legislativa algo desprolija, no quedaron
cedularizadas especialmente pero lo están, al menos parcialmente, en los hechos. En efecto, el
legislador ha sustituido el párrafo tercero a sexto por el siguiente:

“Cuando la determinación de la ganancia neta de los sujetos a que hace referencia el primer
párrafo de este artículo (se refiere a personas humanas y sucesiones indivisas), incluya resultados
comprendidos en el Título IX de la esta ley (ganancias de fuente extranjera obtenidas por residentes
en el país), provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y
certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -
incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de
fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales,
títulos, bonos y demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o transferencias de
derechos sobre inmuebles, estos quedarán alcanzados por el impuesto a la alícuota del quince por
ciento (15%)”.

Cr. Del Moro, Marcelo 29 Actuación Tributaria

VENTA DE INMUEBLES

En relación con la venta de inmuebles, algunas normas permanecen sin cambio. La ley sigue
diciendo que por “enajenación” se entiende la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, todo acto por el que se transmita el dominio a título oneroso. Agrega que
tratándose de inmuebles se considerará configurada (la enajenación, y ahora se agrega la adquisición)
cuando exista boleto de compraventa u otro compromiso similar y se otorgue (u obtenga) posesión,
aun cuando no hubiera escritura (Art. 3, LIG).

En relación con el valor de adquisición, de tratarse de bienes recibidos por herencia, legado o
donación, se tomará el valor impositivo que tuviera para el antecesor a la fecha de incorporación al
patrimonio del adquirente y, si no pudiera determinarse, ya no se considerará “el valor para el
impuesto a la transmisión gratuita de bienes” (derogado hace más de 40 años) sino el valor de plaza
en la forma que determine la reglamentación (Art. 4, LIG).

En operaciones de venta de inmuebles adquiridos a partir del 1/1/2018 el tratamiento

tributario a aplicar a la ganancia obtenida será el siguiente para cada uno de los supuestos que
se describen a continuación:

1. Inmueble ubicado en la Argentina:

a) Vendedor sujeto empresa(6) residente en el país.

b) Vendedor persona humana o sucesión indivisa residente en el país.

c) Vendedor persona humana o sucesión indivisa residente en el exterior.

d) Vendedor residente en el exterior no incluido en el inciso c).

2. Inmueble ubicado en el exterior:

a) Vendedor sujeto empresa residente en el país.

b) Vendedor persona humana o sucesión indivisa residente en el país.

Cr. Del Moro, Marcelo 30 Actuación Tributaria

INMUEBLES UBICADOS EN LA ARGENTINA

a) Inmueble ubicado en la Argentina y vendedor sujeto empresa residente en el país

Este caso no cambiará con la reforma que se proyecta: sigue estando gravada la utilidad como renta
de 3ª categoría (cfr. art. 2, ap. 2, LIG).

b) Inmueble ubicado en la Argentina y vendedor persona humana o sucesión indivisa residente

en el país

Nos encontramos con tres situaciones:

i) Loteos con fines de urbanización, edificación y venta bajo el régimen de propiedad horizontal y
desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios: están gravados
con el régimen general como rentas de 3ª categoría para la persona humana [Art. 53, inc. f), LIG].
Según establece la modificación a la reglamentación que: “Art. 254 D.R.: Los resultados derivados
de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles, obtenidos por
los sujetos del inciso f) del artículo 53 de la ley, no quedan comprendidos en los términos del
artículo 99 de la ley”.

ii) Casa habitación: exento [Art. 26 inciso o), LIG]. Su definición Art. 83 D.R.

iii) Restantes casos:

- Alcanzados por el gravamen (Art. 2, ap. 5, LIG) como renta de 2ª categoría [Art. 48, inc. k),
LIG] con un régimen de cedularización y una alícuota proporcional del 15% (Art. 99 LIG).

- Tienen un régimen de imputación especial, ya que “se imputarán al año fiscal en que hubiesen
sido percibidas”, además, “cuando las operaciones sean pagaderas en cuotas con vencimiento en
más de un año fiscal, las ganancias se imputarán en cada año en la proporción de las cuotas
percibidas en este” [Art. 24, inc. b), segundo párrafo, LIG].

Cr. Del Moro, Marcelo 31 Actuación Tributaria

 - El legislador también se ocupó de precisar la forma en que se determinará la ganancia:

Precio de enajenación o transferencia,

- costo de adquisición actualizado por IPIM desde la fecha de adquisición hasta la de

enajenación o transferencia,

+ Amortizaciones admitidas que se hubieran computado y las que resulten deducibles hasta el
trimestre anterior a la enajenación,

- gastos, comisiones, honorarios, impuestos, etc., directa o indirectamente relacionados con la

operación.

En el caso de operaciones a plazo, la ganancia generada por el diferimiento o financiación tendrá

el tratamiento que le otorga la ley. Todo esto, según se desprende del artículo 99 de la LIG.

- Si la operación arrojara quebranto, estaríamos frente a un quebranto específico con las

limitaciones señaladas en la primera parte de este trabajo.

c) Inmueble ubicado en la Argentina y vendedor persona humana o sucesión indivisa residente

en el exterior

La operación se halla alcanzada con el impuesto por la misma normativa que alcanza a las de las
personas humanas residentes en el país: el artículo 2, apartado 5, el 48, inciso k), y el artículo 99 de
la LIG.

Cr. Del Moro, Marcelo 32 Actuación Tributaria

 Por lo tanto:

- Tienen un régimen de cedularización con alícuotas proporcionales del 15% sobre la ganancia neta.

- Se imputan por lo percibido.

- La utilidad se determina restando del precio de venta el costo actualizado desde la fecha de
compra hasta la de enajenación, neto de las amortizaciones que hubieran sido deducidas del
gravamen.

La duda se presentaba en relación con la forma de ingreso del gravamen, pero con la reglamentación
queda explicitado que será mediante Declaración Jurada presentada por el contribuyente.

Los no residentes tributan por retención en la fuente con carácter de pago único y definitivo. Así
surge del artículo 1 de la LIG: “Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de
fuente argentina, conforme lo previsto en el Título V y normas complementarias de esta ley”.

El “Título V: Beneficiarios del exterior” consta de tres artículos: 102, 103 y 104. El 102 establece
que cuando se realicen pagos a beneficiarios del exterior corresponderá que quien los pague retenga e
ingrese, con carácter de pago único y definitivo, “el 35% de tales beneficios”. El artículo 103 dice
que esa alícuota del 35% deberá aplicarse a la ganancia neta presumida por esta ley, y el 104 se
explaya en una serie de casos a los que les atribuye distintos porcentajes de ganancia neta.

Es evidente que nos encontramos con una contradicción, ya que no se ha previsto en esta parte del
articulado la posibilidad de que un beneficiario del exterior se encuentre alcanzado por una alícuota
distinta del 35%.

En relación con las presunciones del artículo 104, existe una específica para la enajenación de
inmuebles en su inciso g) y es del 50% del precio de venta, pero no aplica a personas humanas. Por lo
tanto, las normas a considerar serían las del inciso h) (90% para las sumas pagadas por conceptos no
incluidos en ningún otro inciso) y las del último párrafo: “Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos
f) y g), los beneficiarios de dichos conceptos podrán optar, para la determinación de la ganancia
neta sujeta a retención, entre la presunción dispuesta en dichos incisos o la suma que resulte de
deducir del beneficio bruto pagado o acreditado, los gastos realizados en el país necesarios para su

Cr. Del Moro, Marcelo 33 Actuación Tributaria

obtención, mantenimiento y conservación, como así también las deducciones que esta ley admite,
según el tipo de ganancia de que se trate”.

En nuestra opinión, una razonable interpretación indica que lo que debemos aplicar para determinar
la retención es el artículo 99, LIG, es decir la utilidad considerando el costo real, y sobre ella aplicar
la alícuota del 15%. Seguramente esa será la opinión del Fisco, que se verá plasmada en los
certificados que emita para que los escribanos intervinientes actúen como agentes de retención.

d) Inmueble ubicado en la Argentina y vendedor en el exterior no incluido en el inciso c)

La gravabilidad de estas operaciones también viene dada por el artículo 2, apartado 5, ya que
específicamente establece: “cualquiera sea el sujeto que las obtenga”, pero su gravabilidad no está
cedularizada, de modo que se le aplican las normas del régimen general del tributo.

Queda gravado a la alícuota del 35% y se le aplican las presunciones del artículo 104, pudiendo
optar entre la de su inciso g), que prevé: “El cincuenta por ciento (50%) de las sumas pagadas por la
transferencia a título oneroso de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país,
pertenecientes a empresas o sociedades constituidas, radicadas o ubicadas en el exterior”. O lo que
se establece en el último párrafo, donde admite que se opte por determinar la ganancia neta sobre
base real restando los gastos realizados en el país para obtenerla, mantenerla y conservarla y las
deducciones permitidas.

En este punto se plantea la duda respecto de si la determinación sobre base real permite ajustar el
costo de adquisición, toda vez que no está previsto ese tipo de actualización para las rentas de la 2ª
categoría. Si no pudiera actualizarse seguramente no quedará mejor opción que aplicar la renta
presunta del 50% del precio de venta.

Seguramente la retención seguirá quedando a cargo del escribano interviniente, quien se basará en el
certificado que emita la AFIP para practicarla.

Cr. Del Moro, Marcelo 34 Actuación Tributaria

INMUEBLES UBICADOS EN EL EXTERIOR

a) Inmueble ubicado en el exterior y vendedor sujeto empresa residente en el país

Este caso no sufre modificaciones con el proyecto de reforma; sigue gravado dentro del régimen
general como renta de 3ª categoría de fuente extranjera.

b) Inmueble ubicado en el exterior y vendedor persona humana o sucesión indivisa residente en

el país

Son de fuente extranjera las ganancias comprendidas en el artículo 2 que provengan de bienes
situados, colocados o utilizados económicamente en el exterior (Art. 124, LIG).

Aquí también, como si el inmueble estuviera ubicado en el país, nos encontramos con tres
posibilidades a analizar:

i) Loteos con fines de urbanización, edificación y venta bajo el régimen de propiedad horizontal y
desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios: están gravados
con el régimen general como rentas de 3ª categoría de fuente extranjera para la persona humana.
Entendemos que encuadrarían en el concepto de establecimiento permanente en el exterior (art. 144,
anteúltimo párr., LIG).

ii) Casa-habitación: aplicando una interpretación extensiva del artículo 136, podríamos considerar
que si hubiera “inmuebles situados en el exterior que sus propietarios residentes en el país destinen
a vivienda permanente, manteniéndolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y
de manera continuada”, la utilidad por la enajenación podría beneficiarse de la exención del
artículo 26, inciso o), del LIG.

iii) Restantes casos: están alcanzados por el gravamen (Art. 2 ap. 5, LIG) y son rentas de 2ª
categoría [Art. 48, inc. k), LIG], pero quedaron fuera del régimen de cedularización. Sin embargo,
no están gravados al 35% porque se los incluyó en el tercer párrafo del artículo 94 con una alícuota
proporcional del 15%. Por tratarse de rentas de la 2ª categoría se imputan por lo percibido. Si la
operación arrojara quebranto debería tratarse como quebranto específico de fuente extranjera (cfr.
Ex art. 134) imputable contra cualquier ganancia de fuente extranjera.

Cr. Del Moro, Marcelo 35 Actuación Tributaria

 En relación con la determinación de la utilidad, resultan aplicables las normas del artículo que se
proyecta incorporar a continuación del artículo 145, que dice: “A efectos de la determinación de la
ganancia por la enajenación de bienes comprendidos en esta categoría, los costos o inversiones
oportunamente efectuados así como las actualizaciones que fueran aplicables en virtud de lo
establecido por las disposiciones de la jurisdicción respectiva, expresados en la moneda del país en
que se hubiesen encontrado situados, colocados o utilizados económicamente los bienes, deberán
convertirse al tipo de cambio vendedor que considera el artículo 158, correspondiente a la fecha en
que se produzca su enajenación”. Por consiguiente, las diferencias de cambio con la moneda
argentina quedan fuera de imposición y si los inmuebles están ubicados en países con reducida
inflación (moneda fuerte) o con sistemas que permiten ajustar por inflación, la utilidad gravada en
la Argentina quedará valuada razonablemente bien.

Es necesario recordar que en todos los casos de gravabilidad de rentas de fuente extranjera existe
el derecho a computar como pago a cuenta el impuesto pagado en el exterior.

Así surge del tercer párrafo del artículo 1: “Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores,
residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el
exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente
abonadas por impuestos análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del
incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el
exterior”.

Transferencia de Derechos sobre Inmuebles.

La gravabilidad de la utilidad generada con motivo de la transferencia de derechos sobre inmuebles

por parte de personas humanas es otra de las grandes novedades que introduce el proyecto de
reforma.

Hasta ahora la ganancia de capital por la cesión de estos derechos no estaba alcanzada ni en el
impuesto a las ganancias ni en el impuesto a la transferencia de inmuebles. La vigencia de esta nueva
gravabilidad se produce para derechos vinculados con inmuebles, adquiridos a partir del 1/1/2018.

Cr. Del Moro, Marcelo 36 Actuación Tributaria

 Solo existía, la gravabilidad para la constitución de ciertos derechos reales (usufructo, uso,
habitación o anticresis), que el proyecto amplía al derecho de superficie u otros derechos reales [Art.
44, inc. b), LIG]. Estas rentas se incluyen en la 2ª categoría y tienen relación con la cesión del uso y
goce de inmuebles que puede otorgarse tanto a través del más conocido contrato de locación de cosa
como de este tipo de derechos reales.

Es decir que la “constitución” del derecho real presume la obtención de una renta periódica,
potencialmente habitual, mientras que la transferencia indica una ganancia de capital.

Será muy importante poder diferenciar una de otra, ya que ambas tienen regímenes tributarios muy
diferentes: mientras la “constitución” queda alcanzada a la alícuota progresiva de hasta el 35% por el
régimen general, la “transferencia” queda alcanzada por el régimen cedular.

De acuerdo con el artículo 1887 del Código Civil y Comercial de la Nación (C.C. y Co.) son
derechos reales los siguientes:

a) el dominio;

b) el condominio;

c) la propiedad horizontal;

d) los conjuntos inmobiliarios;

e) el tiempo compartido;

f) el cementerio privado;

g) la superficie;

h) el usufructo;

i) el uso;

j) la habitación;

k) la servidumbre;

l) la hipoteca;

Cr. Del Moro, Marcelo 37 Actuación Tributaria

 m) la anticresis;

n) la prenda.

Una de las principales novedades del C.C. y Co. fue la regulación del derecho de superficie, que
permite reconocer a dos sujetos diferentes como dueños de un mismo inmueble. Uno es el que tiene
el dominio y el otro el derecho de superficie. Sus principales regulaciones son las siguientes:

“Artículo 2114 - Concepto. El derecho de superficie es un derecho real temporario, que se

constituye sobre un inmueble ajeno, que otorga a su titular la facultad de uso, goce y disposición
material y jurídica del derecho de plantar, forestar o construir, o sobre lo plantado, forestado o
construido en el terreno, el vuelo o el subsuelo, según las modalidades de su ejercicio y plazo de
duración establecidos en el título suficiente para su constitución y dentro de lo previsto en este
Título y las leyes especiales.

Artículo 2115 - Modalidades. El superficiario puede realizar construcciones, plantaciones o

forestaciones sobre la rasante, vuelo y subsuelo del inmueble ajeno, haciendo propio lo plantado,
forestado o construido.

También puede constituirse el derecho sobre plantaciones, forestaciones o construcciones ya

existentes, atribuyendo al superficiario su propiedad.

En ambas modalidades, el derecho del superficiario coexiste con la propiedad separada del titular
del suelo.

Artículo 2116 - Emplazamiento. El derecho de superficie puede constituirse sobre todo el

inmueble o sobre una parte determinada, con proyección en el espacio aéreo o en el subsuelo, o
sobre construcciones ya existentes aun dentro del régimen de propiedad horizontal.

La extensión del inmueble afectado puede ser mayor que la necesaria para la plantación,
forestación o construcción, pero debe ser útil para su aprovechamiento.

Artículo 2117 - Plazos. El plazo convenido en el título de adquisición no puede exceder de setenta
años cuando se trata de construcciones y de cincuenta años para las forestaciones y plantaciones,
ambos contados desde la adquisición del derecho de superficie. El plazo convenido puede ser
prorrogado siempre que no exceda de los plazos máximos”.

Cr. Del Moro, Marcelo 38 Actuación Tributaria

 En operaciones de transferencia de derechos sobre inmuebles adquiridos a partir del 1/1/2018 el
tratamiento tributario a aplicar a la ganancia obtenida será, en términos generales, el analizado
bajo el “Título II: Venta de Inmuebles”.

Queda exento del impuesto la enajenación del inmueble destinado a casa-

habitación del contribuyente, definición que fuera reglamentada con el Decreto 1.170:

“Concepto de casa-habitación: Art. 83 - A los fines de lo dispuesto por el inciso o)

del artículo 26 de la ley, deberá entenderse como inmueble afectado a ‘casa-
habitación’ a aquel con destino a vivienda única, familiar y de ocupación
permanente”.

Cr. Del Moro, Marcelo 39 Actuación Tributaria

 Sujetos del Impuesto a las Ganancias
La ley realiza algunas precisiones respecto del alcance que tienen frente al impuesto los sujetos
del mismos, es decir “los sujetos pasivos” (quienes debe ingresar el impuesto al fisco).
Cuando hablamos de sujeto pasivo nos estamos refiriendo a quien la Ley designa como
obligado al pago del impuesto, por otro lado mencionamos la palabra contribuyente, refiriéndonos al
sujeto sobre el que impacta el impuesto. En este impuesto sujeto pasivo y contribuyente, son una
misma persona, pero veremos otras situaciones donde ambos se diferencian.
Así especifica:
1. Personas Humanas y Sucesiones Indivisas residentes en el país (art. 1 Ley). Atención: mediante el
artículo 19 del nuevo Código Civil y Comercial de la Nación – Ley 26.994 -, a las persona físicas o
de existencia visible, se las denomina Personas Humanas.
2. Personas Humanas y Sucesiones Indivisas no residentes en el país ( art. 1 Ley)
3. Sociedad Conyugal, cómo deben tributar las ganancias obtenidas por los cónyuges (art. 35 Ley)
4. Ganancias de los menores de edad.
5. Cómo y por qué período, tributan las Sucesiones Indivisas (art. 36 y 39 Ley)
6. Cuáles son la Sociedades de Capital, contribuyentes del impuesto, que pagan un gravamen
proporcional, que para el ejercicio fiscal 2017 alcanza el 35% de sus ganancias netas (art. 73 Ley).
7. Cuáles son las sociedades de personas, que no son contribuyentes del impuesto, sino que por las
ganancias que obtienen, deben tributar sus dueños en la proporción a su tenencia.

Cr. Del Moro, Marcelo 40 Actuación Tributaria

Tratamiento Tributario de la Sociedad Conyugal.

Atención: Referido a este tema, junto con el tratamiento impositivo del Menor
de Edad, les dejo un material adicional adjunto a la clase, dada la modificación
introducida por el nuevo código Civil y Comercial Unificado.

A) Tratamiento hasta el dictado Ley 26.618 (Matrimonio Igualitario).

- El marido: debe declara las Renta de sus Bienes Propios (aquellos que obtuvo antes de
contraer nupcias) más el 100% de las ganancias derivadas de los Bienes Ganancias (Aquellos obtenidos
después de contraer matrimonio).
- Excepto que, y en estos casos la renta es declarada por la mujer:
- Rentas provenientes de actividades personales de la mujer (profesión, oficio, empleo,
comercio o industria).
- Rentas de Bs. Propios de la mujer.
- Rentas de Bs. Gananciales adquiridos con el producido de actividades personales de la
mujer Art. 48 D.R.
- O Que la administración de Bs. Gananciales la tenga la mujer, por Resolución Judicial.
Es así que, el ex art. 29 (actual art. 35 Ley) establece que cada cónyuge debe atribuirse como
propias las siguientes ganancias:
1) Las provenientes de actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
2) Las derivadas de Bienes Propios, de cada cónyuge.
3) Las provenientes de Bs. Adquiridos con el producido del ejercicio de su profesión, oficio,
empleo, comercio o industria.

Tener en cuenta que, el Artículo 51 del D.R. establece: ¨ Las Ganancias provenientes de Bs.
Muebles e Inmuebles gananciales serán declaradas por la esposa, cuando se compruebe
fehacientemente que ha sido adquiridas con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.”

Cr. Del Moro, Marcelo 41 Actuación Tributaria

 El Dr. Enrique Reig entiende que: “si la renta de Bs. Propios de la mujer le es atribuible,
también lo debe ser la del producido de ellos que se invierta en otros Bs. Productores de Rentas.¨
Hasta acá, son válidos todos los comentarios y análisis efectuados para el caso de la sociedad
conyugal, pero como consecuencia del dictado de la ley 26.618 sobre matrimonio igualitario, se planteó
en doctrina y a nivel de Organismo de Recaudación la necesaria revisión del tratamiento aplicable a la
misma.

C) Tratamiento a partir del Matrimonio Igualitario.

Es así que, se dio a conocer la Circular 8 del 2011 AFIP, la que procedió a esclarecer el
tratamiento aplicable a las rentas y los bienes de la Sociedad Conyugal, en el Impuesto a las Ganancias
y en el Impuesto Sobre los Bienes Personales, a la luz de las modificaciones del Código Civil.
A continuación transcribo la misma:

CIRCULAR (Adm. Fed. Ingresos Públicos) 8/2011. B.O.: 28/04/2011

Impuesto a las Ganancias. Impuesto sobre los bienes personales. Aclaraciones respecto del
tratamiento impositivo de la sociedad conyugal

En ejercicio de las facultades conferidas a esta Administración Federal por el decreto 618 del 10
de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios, se aclara que, como consecuencia de la
sanción de la ley 26618, el tratamiento impositivo a dispensar a las rentas y bienes pertenecientes a
los componentes de la sociedad conyugal, es el siguiente:

a) Impuesto a las ganancias: Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes
de:
1. Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria).
2. Bienes propios.
3. Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.
4. Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los supuestos
indicados en los puntos 2. y 3. precedentes, en la proporción en que cada cónyuge hubiere
contribuido a dicha adquisición.

Cr. Del Moro, Marcelo 42 Actuación Tributaria

 b) Impuesto sobre los bienes personales: corresponde atribuir a cada cónyuge:
1. La totalidad de los bienes propios.
2. Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio,
empleo, comercio o industria.
3. Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en
los puntos anteriores, en la proporción en que hubiere contribuido a su adquisición.
De forma.

D) Reforma Vigente a partir del ejercicio 2.018: Mediante la reforma de Ley

27.430, se modifica el ex artículo 29 – Actual Art. 35 - de la ley de
impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,
por el siguiente:
“Art. 35 - Corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial al que se
someta a la sociedad conyugal, las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria).
b) Bienes propios.
c) Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición, o por el
cincuenta por ciento (50%) cuando hubiere imposibilidad de determinarla.”

Se agrega: “o por el 50% cuando hubiere imposibilidad de determinarla”.

Renta de Menores de Edad: El Código Civil y Comercial de la Nación dispone desde agosto
de 2015 que los menores de edad tienen el usufructo de sus bienes entonces ante esta situación y para
evitar confusiones se termina derogando el artículo 31º de la LIG. Por lo tanto, resultan
contribuyentes directos del gravamen bajo análisis.

Cr. Del Moro, Marcelo 43 Actuación Tributaria

Ejemplos Prácticos:

1) El "Sr. GG", residente en nuestro país, percibe alquileres por el arrendamiento de 3 departamentos
ubicados en la zona norte del Gran Buenos Aires:
Rta.: Constituyen renta de fuente argentina, por cuanto los inmuebles están situados en la
República Argentina.

2) El Sr. "José María", residente español y de profesión médico, obtiene rentas por el alquiler de un
campo de 10.000 hectáreas ubicado en Balcarce, Provincia de Buenos Aires:
Rta.: Son rentas de fuente argentina, dado que el inmueble generador de las rentas se encuentra
situado en el país, sin interesar el lugar de residencia del beneficiario.

3) "Ornella", residente en Nápoles, Italia, obtiene el importe equivalente a $ 45.000 al año por la
constitución, a favor de "Jorgelina", del derecho real de usufructo sobre una casa-quinta ubicada en
Parque Leloir, Provincia de Buenos Aires:
Rta.: El importe percibido es renta de fuente argentina, por recaer el derecho real sobre una
propiedad situada en el país.

4) Una persona humana de actividad comerciante percibe $ 15.000 al año por intereses provenientes de
depósitos en caja de ahorros del Banco de la Nación Argentina:
Rta.: la renta es de fuente argentina, porque el capital ha sido colocado en el país. (deben tener
cuidado que por art. 26 inciso h, esta renta se encuentra exenta de tributar)

5) Una sociedad anónima percibe $ 70.000 de intereses generados en la tenencia de bonos emitidos por
el Gobierno de la Provincia de Río Negro:
Rta.: La renta es de fuente argentina, dado que los títulos fueron emitidos por una provincia del
país.

6) Al arquitecto "Marcelo", argentino residente en Brasil desde hace 4 años, le son asignados y puestos
a disposición dentro del año 2005 $ 25.000 en concepto de dividendos por su participación accionaria
en la firma constructora "El ladrillo SA", sociedad domiciliada en el país:
Cr. Del Moro, Marcelo 44 Actuación Tributaria
 Rta.: Es renta de fuente argentina, porque se trata de dividendos distribuidos por una sociedad
argentina.

7) Una sociedad constituida en el extranjero obtiene una renta mensual equivalente a $ 28.000 por el
alquiler de 20 máquinas expendedoras de bebidas utilizadas en un importante complejo comercial
situado en Recoleta:
Rta.: Es renta de fuente argentina, dado que los bienes muebles generadores de la renta se
encuentran ubicados en el país.

8) Un destacado escritor inglés ha firmado un contrato con "La Editorial SA" para la publicación y
distribución en todo el territorio de la República Argentina de su última novela de ciencia ficción:
Rta.: Las regalías que el escritor perciba por tal publicación resultan renta de fuente argentina,
habida cuenta de que los derechos resultan explotados en nuestro país.

9) Una empresa del extranjero con filial en la República Argentina, ubicada en la ciudad de Baradero,
posee como actividad principal el cultivo de soja en un inmueble rural de dicha localidad y como
actividad secundaria la intermediación en operaciones de compraventa de inmuebles rurales en la
Provincia de Buenos Aires:
Rta.: Las rentas obtenidas por ambas actividades resultan de fuente argentina, por cuanto los
bienes están situados en el país.

10) Un contador uruguayo residente en Montevideo posee oficinas en esa ciudad y también en Rosario,
República Argentina, para la atención de los clientes de nuestro país:
Rta.: Los honorarios facturados por el estudio profesional de la ciudad de Rosario constituyen
renta de fuente argentina, dado que la actividad se desarrolla en el país.

11) Una sucursal argentina perteneciente a una firma de capitales franceses, dedicada al rubro
gastronómico, otorga, con el rendimiento de su actividad en el país, un crédito a favor de un tercero
residente en la ciudad de Buenos Aires, quien lo afectará al desarrollo de un micro-emprendimiento en
la Ciudad de La Plata. Este último garantiza el cumplimiento del crédito con un inmueble ubicado en
Santiago de Chile:

Cr. Del Moro, Marcelo 45 Actuación Tributaria

 Rta.: Las ganancias generadas por el crédito son de fuente argentina, dado que el capital
afectado al crédito ha sido utilizado económicamente en el país, independientemente de que el
inmueble, objeto de la garantía hipotecaria, se encuentre situado en el exterior.

12) La filial argentina de una firma multinacional se dedica a la perforación de pozos petroleros en el
sur de nuestro país y al procesamiento del petróleo, contando para ello con dos plantas ubicadas en la
ciudad de La Plata:
Rta.: Las ganancias obtenidas por la firma constituyen renta de fuente argentina.

13) Una sociedad del país realiza operaciones de cobertura a través de instrumentos financieros
derivados:
Rta.: La ley presume que, cuando se trate de residentes en el país o establecimientos estables
comprendidos en el inciso b) del artículo 73, el riesgo asumido se encuentra localizado en el territorio
de la República Argentina, por lo que en todos los casos los resultados obtenidos se considerarán de
fuente argentina.

Cr. Del Moro, Marcelo 46 Actuación Tributaria

Esquema de liquidación del impuesto para persona humana y sucesiones indivisas.
En este punto veremos cuál es el orden que deben llevar cada uno de los conceptos que integran
una declaración jurada de las ganancias de personas físicas y sucesiones indivisas.
 Primero se especifican las ganancias de cada categoría deduciéndole los gastos en que incurrió
para obtener esa ganancia,
 Segundo se restan las deducciones de carácter general. Aquellas que por sus características, no se
relacionan en forma directa con un tipo de ganancia en particular, sino con el sujetos pasivo del
impuesto.
 Tercero se restan las deducciones personales.

ATENCION: VER ESQUEMA ADICIONAL A LA PRESENTE CLASE.

Comentario Relevante y Pertinente.

Cuando declaramos las ganancias que obtuvimos en un año (período fiscal) al fisco, no sólo
detallamos lo que ganamos y los gastos que tuvimos sino que, además debemos informar:

 ¿Qué hicimos con las ganancias?

 ¿Dónde están reflejadas? ,
La respuesta a estas preguntas la encontramos en dos lugares:
 En el consumo
 En el patrimonio

Si no son declaradas aquí, entonces deberemos justificar en un apartado especial del formulario de
declaración jurada:
Por ejemplo le hicimos un anticipo de herencia a un hijo, o tuvimos una perdida
económica por la venta de una propiedad (que no forma parte de nuestra actividad
habitual). Estas situaciones deben quedar aclaradas en nuestra declaración jurada (de
ahora en más DDJJ), a fin que la misma sea consistente.

Cr. Del Moro, Marcelo 47 Actuación Tributaria

 De igual manera, si obtuvimos ganancias, por las que no pagamos impuestos (no están dentro
del esquema de liquidación visto), por ejemplo una rifa, intereses de un plazo fijo, recibimos una
herencia, etc. también debemos justificarlas.
Al fisco le interesa que cierre la siguiente ecuación patrimonial:

PI + G = PF + C
Donde el consumo es la variable que normalmente cierra esta ecuación, ya que los otros datos son
conocidos y determinables. Armamos la ecuación con los datos conocidos:

PI + G – PF = CONSUMO

ACLARACION:

En relación a este tema, denominado Justificación de Variaciones

Patrimoniales, y en el interés de aquellos alumnos que quieren profundizar el
aprendizaje del gravamen, les voy a dejar un Material Adicional Adjunto a la
presente clase sobre monto consumido.
Tengan en cuenta que este tema, no forma parte del estudio de la materia, es
simplemente para ampliar conocimientos, el cual será profundizado en Impuestos I
para aquellos que siguen la Carrera de Contador.

Cr. Del Moro, Marcelo 48 Actuación Tributaria

 Hay dos temas que están comprendidos dentro de Esquema de Liquidación, que son
"Imputación de la Ganancia” y “Quebrantos”, ambos quedaran para la séptima clase, según el
cronograma propuesto en el Plan de Trabajo.
Bien, me despido hasta el próximo lunes y consulten las dudas que se vayan presentando,
saludos cordiales a todos.

Cr. Del Moro, Marcelo.

Cr. Del Moro, Marcelo 49 Actuación Tributaria

MATERIA: ACTUACION TRIBUTARIA.
DOCENTE: CR. DEL MORO, MARCELO.

LAS DEDUCCIONES PERSONALES EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

Fuente Normativa: Art. 30 inciso b).

Aclaración Previa: Mediante el Decreto 824 del B.O.: 06/12/2019, al ordenarse el

texto legal del Impuesto a las Ganancias, el artículo 23 sobre Deducciones Personales,
paso a ser el número 30. Es por ello que en algunas partes del presente material
adicional hago referencia al ex artículo 23.

INTRODUCCIÓN
Sin intención de profundizar en el estudio de la materia tributaria, aprendemos que el impuesto
a la Ganancias o a la Renta, toma el concepto de capacidad económica o más bien de capacidad
contributiva, como premisa básica e indispensable para su percepción.
La cuestión de la deducibilidad de los gastos de subsistencia en cabeza de los contribuyentes no
es una cuestión novedosa, la que fue considerada desde el primigenio Impuesto a los Réditos (creado
en 1932).
Es así que, la Ley 11.586 – modificada y complementada por la Ley 11.682 -, preveía un
mecanismo subdividido en categorías, similares en términos generales a las que hoy conocemos en el
Impuesto a las Ganancias, salvando por supuesto las distancias y las varias modificaciones sufridas por
el gravamen, inclusive la de su nombre. Dicha norma, admitía la deducción de gastos personales o de
subsistencia (hoy conocidos como deducciones personales por ganancia no imponible y cargas de
familia.
En resumen, se admitía deducir un mínimo no imponible, estableciendo: ¨…las personas de
existencia visible domiciliadas en la República no pagarán este impuesto sobre los primeros 200 pesos
mensuales o 2.400 pesos anuales de rédito, los que se declararan como renta mínima no imponible…¨.

Cr. Del Moro, Marcelo 1 Actuación Tributaria

 A renglón seguido, la norma permitía deducir cargas de familia, en concepto de cónyuge, por
cada hijo menor de edad y por cada descendiente mayor de edad y/o ascendiente incapacitado para el
trabajo y sin rentas propias.
Las descriptas deducciones personales, contemplan el carácter Personal del Impuesto y tienen
como objetivo realizar una deducción que se atribuye al sustento del contribuyente y de su grupo
familiar para atender sus necesidades básicas de subsistencia.
Cuando las rentas del contribuyente superen las deducciones personales, se entenderá que el
contribuyente cuenta con capacidad para contribuir y, por lo tanto, ingresar el impuesto.

Cr. Del Moro, Marcelo 2 Actuación Tributaria

ESQUEMATIZACIÓN DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES

Las Deducciones Personales previstas en el Artículo 23 (Antes del Texto Ordenado 2.019) de la Ley
son las siguientes:

Aclaración: hasta el período fiscal 2.016

Ganancia no imponible:
* Condición: contribuyente con residencia en el país, según art. 26 Ley Mínimo de 6 meses en
el País.

Cargas de Familia:
* Deducción por esposa/o:
* Por cada hijo/a:
* Otras cargas de familia:
* Condiciones (se deben cumplir con las 4 condiciones)
- Verificar grado de parentesco según ley de impuesto a las ganancias.
- Que la carga de familia sea residente del país (mayor a 6 meses).
- Que la carga esté a cargo del contribuyente.
- Que la carga tenga entradas menores al Mínimo No Imponible vigente para el
ejercicio fiscal.

Deducción Especial:
* Simple: para Rentas de 3a. categoría y resto de la 4a. categoría).
* Incrementada: para Cuarta Categoría -art. 82, incs. a), b) y c)-].

Condición: haber realizado el pago de los aportes jubilatorios obligatorios del período fiscal o
haber regularizado las obligaciones en un plan de pagos antes del vencimiento de la declaración jurada.

Cr. Del Moro, Marcelo 3 Actuación Tributaria

 Atención: Respecto de la Deducción Especial, ver material adicional que se
entrega con la clase.

Concepto de Residencia
A los efectos de la determinación de las cargas de familia, se considera residente a aquellas personas
que vivan en el país más de 6 meses en el transcurso del año fiscal. (Artículos 33 y 34).

Concepto de entradas
Se entiende por entrada toda clase de ganancias, reales o presuntas, beneficios gravados, exentos y no
gravados, ingresos periódicos o eventuales, salvo cuando tales ingresos constituyan el reembolso de un
capital.
Grado de Parentesco.
Bisabuelo/a
Abuelo/a
Madrastra
Padre/Madre

Hermano/a Contribuyente Cónyuge (Suegro/a)

Hijo/ a Yerno/Nuera
Hijastro/ Padrastro
Nieto/a
Bisnieto/a

Aclaración: Para la deducción de los descendientes en línea recta, los hermanos/as y el yerno/nuera
deben ser menores de 24 años o estar incapacitados para el trabajo.

Cr. Del Moro, Marcelo 4 Actuación Tributaria

ESQUEMA PRÁCTICO

Se plantea un caso de aplicación para resolver el cómputo de las deducciones personales del
contribuyente para el Período Fiscal 2009.

Datos del caso

* El contribuyente residió en el país durante todo el año 2009.
* Las cargas de familia del contribuyente son las siguientes:
- Esposa: sin ingresos con residencia en el país.
- Hijo Martín: 23 años, residente en el país; tuvo ingresos por sueldos por $ 15.000.
- Hijo Luciano: 20 años; desde marzo de 2009 se encuentra en un intercambio estudiantil en Bruselas.
- Hija adoptiva de 5 años: adopción otorgada por Juez con fecha 15 de febrero de 2009.
- Hermano: 30 años, sin empleo.
- Madre del contribuyente: cobra una pensión de $ 400 por mes; vive con el contribuyente.

Solución Propuesta:

El contribuyente podrá deducir como deducciones personales los siguientes conceptos:

* Ganancia no imponible (GNI): $ 9.000 (residencia).

* Cargas de familia: para su deducción, se deberán cumplir con los cuatro requisitos:
- Esposa: es deducible (residencia, parentesco e ingresos < $ 9.000 a cada contribuyente); se
puede deducir la suma de $ 10.000 anuales.
- Hijo Martín: no es deducible, porque sus ingresos anuales superan la ganancia no imponible ($
9.000).
- Hijo Luciano: no es deducible por residir en el país menos de 6 meses (art. 26, LG).
- Hija adoptiva: es deducible desde el mes de alta, inclusive, hasta la obtención de la resolución
por el Juez ($ 5.000 / 12 x 11 meses = $ 4.583,33).
- Hermano: si bien el vínculo del hermano es deducible, el mismo debe ser menor a 24 años o
incapacitado para trabajar; no resulta ser deducible.

Cr. Del Moro, Marcelo 5 Actuación Tributaria

 - Madre: se verifica que está a cargo del contribuyente con ingresos menores a $ 9.000 anuales,
es residente y cumple con el grado de parentesco; es deducible como "Otras cargas de familia" y el
monto a computar es de $ 3.750.

CONSIDERACIONES ADICIONALES SOBRE LAS DEDUCCIONES PERSONALES

* Las deducciones personales nunca generan quebrantos o pérdidas.

* Las cargas de familia deben estar efectivamente a cargo de quien las deduce y deben ser
demostrables.
* Las cargas de familia deben haber percibido en el año entradas menores a $ 9.000 (ganancias
reales o presuntas, beneficios, ingresos eventuales o periódicos, o juegos de azar).
* De acuerdo con el dictamen (DAL) 24/2001, no se permite computar como carga de familia
los hijos de el/la concubino/a. Para deducir a el/la esposo/a, deben estar unidos en matrimonio, de
acuerdo con el Código Civil y Comercial de la Nación.
* Las altas o bajas por nacimiento, por casamiento, por fallecimiento, o por exceder los 24 años
de edad, deben computarse por períodos mensuales desde el mes inclusive en el que ocurra o cese la
causa para su cómputo (criterio mes de alta/baja completo, Art. 31 Ley).
* La deducción por hijos la pueden computar ambos cónyuges en el caso de que ambos tengan
la patria potestad sobre el menor.
* La sucesión indivisa podrá computar las deducciones personales que hubiera tenido derecho el
causante desde el mes, inclusive, en el que se produjo el fallecimiento. El causante computará las
deducciones hasta el mes, inclusive, de su deceso.
* En caso de obtener ganancias de fuente extranjera, el artículo 164 de la ley de impuesto a las
ganancias habilita a detraer de la ganancia neta las deducciones personales en concepto de ganancia no
imponible [inc. a)] y cargas de familia [inc. b)], en la medida en que excedan a la ganancia neta de
fuente argentina del período.

Cr. Del Moro, Marcelo 6 Actuación Tributaria

 A continuación, les planteo un ejemplo, situados en el ejercicio fiscal 2.009:

Fuente argentina ($) Fuente extranjera ($)

Ganan. Neta antes de deducciones personales 10.000 25.000

Deducciones (Ex Art. 23)

* Ganancia no imponible (a): $ 9.000
* Cargas de familia (b): $ 15.000
Subtotal a) + b): $ 24.000

Entonces tenemos que: (10.000) (14.000)

Subtotal c): Deducción especial: $ 9.000

Ganancia neta sujeta a impuesto 0,00 11.000

Análisis: Vean Ustedes que de los $ 24.000 que corresponden por mínimo no imponible más
cargas de familia, 10.000 se computaron con la renta de fuente argentina y el excedente, es decir, $
14.000 con la renta de fuente extranjera, resultando que la ganancia neta sujeta a impuesto total, por
ambas fuentes, es de $ 11.000. Perdiendo el beneficio de la deducción especial del inciso c) Art. 23,
dado que en la Fuente Extranjera no se encuentra admitida su computabilidad.

Cr. Del Moro, Marcelo 7 Actuación Tributaria

PERO, A partir del ejercicio Fiscal 2.017, mediante la Ley 27.346 B.O.: 27/12/2016, este
esquema fue modificado sustancialmente.

Dice textualmente la modificación que:

2. Sustitúyese el artículo 23 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, por el siguiente texto:

Art. 23 - Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:

a) En concepto de ganancias no imponibles, la suma de pesos cincuenta y un mil novecientos

sesenta y siete ($ 51.967), siempre que las personas que se indican sean residentes en el país.

b) En concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean residentes
en el país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año ingresos netos superiores a
pesos cincuenta y un mil novecientos sesenta y siete ($ 51.967), cualquiera sea su origen y
estén o no sujetas al impuesto:

1. Pesos cuarenta y ocho mil cuatrocientos cuarenta y siete ($ 48.447) por el cónyuge.

2. Pesos veinticuatro mil cuatrocientos treinta y dos ($ 24.432) por cada hijo, hija,
hijastro o hijastra menor de dieciocho (18) años o incapacitado para el trabajo.

La deducción de este inciso solo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga
ganancias imponibles.

c) En concepto de deducción especial, hasta la suma de pesos cincuenta y un mil novecientos

sesenta y siete ($ 51.967), cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artículo 49,
siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas
incluidas en el artículo 79.

Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere el párrafo

anterior, en relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como
trabajadores autónomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado
Previsional Argentino (SIPA) o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.

Cr. Del Moro, Marcelo 8 Actuación Tributaria

 El importe previsto en este inciso se elevará tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate de las
ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artículo 79 citado. La reglamentación
establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan, además, ganancias no
comprendidas en este párrafo.

No obstante lo indicado en el párrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no será de

aplicación cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citado
artículo 79, originadas en regímenes previsionales especiales que, en función del cargo
desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional,
de la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de servicio para
obtener el beneficio jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los regímenes diferenciales
dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o
agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a las actividades docentes,
científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.

La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio

de Hacienda y Finanzas Públicas, determinará el modo del cálculo de las deducciones previstas
en el presente artículo respecto de los ingresos establecidos en los incisos a), b) y c) del artículo
79, a los fines de que los agentes de retención dividan el sueldo anual complementario por doce
(12) y añadan la doceava parte de dicho emolumento a la remuneración de cada mes del año.

Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que vivan
en las provincias y, en su caso, partido, a que hace mención el artículo 1 de la ley 23272 y sus
modificaciones, las deducciones personales computables se incrementarán en un veintidós por
ciento (22%).

Respecto de las rentas mencionadas en el inciso c) del artículo 79 de la presente, las

deducciones previstas en los incisos a) y c) de este artículo, serán reemplazadas por una
deducción específica equivalente a seis (6) veces la suma de los haberes mínimos garantizados,
definidos en el artículo 125 de la ley 24241 y sus modificatorias y complementarias, siempre
que esta última suma resulte superior a la suma de las deducciones antedichas.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación respecto de aquellos sujetos que

perciban y/u obtengan ingresos de distinta naturaleza a los allí previstos. Tampoco

Cr. Del Moro, Marcelo 9 Actuación Tributaria

 corresponderá esa deducción para quienes se encuentren obligados a tributar el impuesto sobre
los bienes personales, siempre y cuando esta obligación no surja exclusivamente de la tenencia
de un inmueble para vivienda única.

Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal 2018,
inclusive, por el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración Imponible
Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del año
anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.

Análisis del Nuevo Esquema de Deducciones Personales – 2.017.

Incremento de los importes correspondientes

Se sustituyeron los importes correspondientes a las deducciones personales, contempladas en los

incisos a) y b), y primer párrafo del inciso c) del artículo 23 de la ley de impuesto a las ganancias,
incrementándolos en aproximadamente un 22%. El detalle comparativo de los importes anteriores y
los nuevos incrementados es el siguiente:

Antes 2016 Ahora 2017 Incremento

MNI 42.318,00 51.967,00 22,80%
Cónyuge 39.778,00 48.447,00 21,79%
Hijo 19.889,00 24.432,00 22,84%
Otras 19.889,00 ---
D. especial 42.318,00 51.967,00 22,80%
D. especial incrementada 203.126,00 249.441,60 22,80%

Cr. Del Moro, Marcelo 10 Actuación Tributaria

 Eliminación de la deducción por “otras cargas”

A través del nuevo texto, no se contempla más la deducción correspondiente a otras cargas por un
monto de $ 19.889 anuales por cada descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta)
menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo,
abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24
años o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor
de 24 años o incapacitado para el trabajo.

La eliminación de estas otras cargas tendrá efecto recién a partir del ejercicio fiscal 2017, por lo que
el ejercicio fiscal 2016 será el último hasta el cual podrán computarse las mismas (de corresponder)
por parte de los contribuyentes.

Observen ustedes que en los hechos, esta reforma implica volver al esquema previsto
originalmente por la Ley del Impuesto a los Réditos (11.682) en materia de cargas de familia.

Reducción de la edad límite para deducir a los hijos

Se reduce de 24 a 18 años el límite establecido para computar la deducción de $ 24.432 por cada
hijo, hija, hijastro o hijastra. Por lo tanto, la deducción se podrá computar hasta que la respectiva
carga cumpla los 18 años. Cuando en un determinado año fiscal la carga de familia alcance la edad
máxima indicada, el importe de la deducción por hijo se computará en la proporción correspondiente
que surge de dividir el total de los meses transcurridos hasta dicho evento sobre el total de los meses
del año (12).

Del mismo modo que se contemplaba en el texto anterior, la limitación de la edad no resulta
aplicable para el caso de que las aludidas cargas se encuentren incapacitadas para el trabajo.

Cr. Del Moro, Marcelo 11 Actuación Tributaria

 Limitación de la deducción para parientes más cercanos

Se mantiene en el nuevo texto de la ley la exigencia acerca de que la deducción del inciso solo
podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga ganancias imponibles. Esta limitación resultaba
razonable cuando se contemplaba la deducción de “otras cargas” que comprenden a personas que
pueden responder a distintas relaciones en el parentesco con el contribuyente, y por lo tanto la
necesidad de establecer un criterio de prioridad para que proceda la deducción pudiéndolo computar
aquel que pueda considerarse el pariente más cercano.

Pero, considerando que a partir de la modificación solo resultarán deducibles como carga de familia
el cónyuge, hijos o hijastros, no se entiende bien la aplicación de esta limitación, dado que es difícil
establecer en estos casos quién es el “pariente más cercano”. Se supone que en todos los casos,
sean padres o padrastros, ambos deberán ser considerados como parientes cercanos en igual grado.

Contribuyentes de la Patagonia.

Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen en las provincias de Río
Negro, Neuquén, Chubut y Santa Cruz, y en el Partido de Carmen de Patagones (art. 1, Ley 23.272 y
sus modificatorias), como asimismo de jubilados que vivan en las mencionadas jurisdicciones, las
deducciones personales computables se incrementarán en un veintidós por ciento (22%). Por lo
tanto, dichos sujetos podrán computar a partir del ejercicio fiscal 2017 inclusive los siguientes
montos:

Mínimo no imponible 63.399,74

Cónyuge 59.105,34
Hijo 29.807,04
Deducción especial incrementada 304.318,75

Cr. Del Moro, Marcelo 12 Actuación Tributaria

 El incremento dispuesto para las deducciones personales de estos contribuyentes seguramente tiene
su justificación en el mayor costo de vida que tienen estas personas (en la mayoría de los casos por el
costo de fletes incidido por la enorme distancia existente con los grandes centros de producción de
bienes), contemplando esta situación en la medición de la respectiva capacidad contributiva.

Deducción “específica” para contribuyentes jubilados o consejeros de cooperativas

Respecto de las rentas obtenidas por jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie
en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas
[mencionadas en el inc. c), art. 79, ley del gravamen], se establece que las deducciones previstas en
los incisos a) y c) del artículo 23 (mínimo no imponible y deducción especial) serán reemplazadas
por una deducción específica equivalente a 6 veces la suma de los haberes mínimos garantizados,
definidos en el artículo 125 de la ley 24241 y sus modificatorias y complementarias, siempre que esta
última suma resulte superior a la suma de las deducciones antedichas.

Cuando la norma hace referencia a “la suma de los haberes mínimos garantizados” entendemos que
un criterio razonable sería interpretar que debe considerarse la suma de los mismos percibidos en el
año calendario por el beneficiario.

Conforme con la resolución (ANSeS) 298/2016 se estableció el haber mínimo garantizado al mes de
setiembre de 2016 en $ 5.661,16, de modo que a título de ejemplo podemos afirmar que la deducción
específica teórica para estos sujetos ascendería a la suma anual de $ 441.570,48 (5.661,16 x 13 x 6).

Considerando que esta deducción específica sustituye a las previstas en los incisos a) y c) del
artículo 23, y resulta aplicable siempre y cuando el monto de la misma resulte superior, se puede
concluir que, conforme con los montos actuales de las deducciones del artículo 23, los sujetos
jubilados aplicarían esta deducción específica en reemplazo del “mínimo no imponible” y
“deducción especial” dado que estas últimas en su conjunto ascienden luego de la reforma al monto
de $ 301.408,60 (mínimo no imponible de $ 51.957 + 4,8 x 51.967).

El cómputo de esta deducción específica no resultará aplicable respecto de aquellos sujetos que
perciban y/u obtengan otros ingresos de distinta naturaleza a aquellos que habilitan su cómputo.

Cr. Del Moro, Marcelo 13 Actuación Tributaria

 Debería precisarse este aspecto, dado que no se especifica en la norma que los “otros ingresos” que
se perciban sean o no gravados por el impuesto, y de este modo, cualquier jubilado que cobre una
exigua renta aún exenta del impuesto quedaría fuera del beneficio (por ejemplo la percepción de
intereses en una caja de ahorro). Esta es una limitación importante a destacar. El ingreso debe ser
único, obtener otro ingreso lo excluye de este beneficio, sin analizar el origen del mismo.

Tampoco corresponderá esa deducción para quienes se encuentren obligados a tributar el impuesto
sobre los bienes personales, siempre y cuando esta obligación no surja exclusivamente de la tenencia
de un inmueble para vivienda única. Es la segunda limitación, con lo cual podemos apreciar que no
se trata de una deducción general a todos los sujetos, sino a quienes cumplan con los requisitos
establecidos en esta modificación.

Actualización automática de los importes.

Los montos de las deducciones previstas en el artículo 23 de la ley se ajustarán anualmente, a partir
del año fiscal 2018 inclusive, por el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración
Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del
año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.

La remuneración imponible promedio de los trabajadores estatales (RIPTE) se publica todos los
meses desde el mes de julio de 1994, bajo un informe de la Secretaría de Seguridad Social que
depende del Ministerio de Trabajo. A tal efecto, se toma en cuenta, cada 30 días, la variación de
los salarios de los trabajadores formales registrados, y se calcula un coeficiente entre estas
remuneraciones y el total de los trabajadores.

El Ministerio de Trabajo considera los datos mensuales tanto del Sistema Integrado de Jubilaciones
y Pensiones (SIJP) como de las Declaraciones Juradas, tomando así la evolución de un salario
promedio.

Cr. Del Moro, Marcelo 14 Actuación Tributaria

 En cumplimiento de lo antes descripto, es que el Gobierno publicó los nuevos valores aplicables al
Ejercicio Fiscal 2.018, los cuales quedaron de la siguiente forma:

• Ganancia No Imponible hasta $ 66.917,91 anuales.

• Por el cónyuge $ 62.385,20 anuales.
• Por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 18 años o incapacitado para el
trabajo $ 31.461,09 anuales.
• Por la deducción especial de 4ta categoría, hasta la suma de $ 66.917,91.-
• Deducción Especial Incrementada – Art. 82 incisos a), b) y c) -: $ 321.205,97.

Contribuyentes de la Patagonia – Ejercicio Fiscal 2018.

Mínimo no imponible 81.639,85

Cónyuge 76.109,95
Hijo 38.382,53
Deducción especial incrementada 391.871,28

Cr. Del Moro, Marcelo 15 Actuación Tributaria

 - Período Fiscal 2.019:

Valor RIPTE: 1,2829 – A Octubre 2018 –

Importe Mínimo No Imponible: 85.848,99.

Importe Cónyuge: 80.033,97.
Importe Hijo/a: 40.361,43.

Contribuyentes de la Patagonia – Ejercicio Fiscal 2019.

Mínimo no imponible 104.735,77

Cónyuge 97.641,44
Hijo 49.240,94
Deducción especial incrementada 502.731,67

Cr. Del Moro, Marcelo 16 Actuación Tributaria

 Asimismo, y mediante el Decreto 1.170 B.O.: 27/12/2018, se modifica la reglamentación del
Impuesto, y en este tema en especial, se adapta la definición de ingresos aplicable exclusivamente al
inciso b) del artículo 23 y también la deducción por carga de familia.
A tales efectos, la deducción en concepto de hijo/a, será deducible en partes iguales por ambos
progenitores o de lo contrario, uno sólo de ambos, transcribo los artículos de la reglamentación
pertinentes:

“Concepto de ingresos

Art. 48 - A los efectos de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 23 de la ley, se entiende por
‘ingresos’ toda clase de ganancias, reales o presuntas, beneficios y/o entradas periódicas o
eventuales, salvo cuando constituyan el reembolso de un capital”.

“Deducciones por cargas de familia

Art. 49 - La deducción por carga de familia a la que se refiere el apartado 2 del inciso b) del
artículo 23 de la ley será computada por quien posea la responsabilidad parental, en los términos
del Código Civil y Comercial de la Nación y conforme a las pautas que surgen del último párrafo de
ese inciso. En caso de que esta sea ejercida por los dos (2) progenitores y ambos tengan ganancia
imponible, la deducción se efectuará en partes iguales o uno de ellos podrá computar el ciento
por ciento (100%) de ese importe, conforme con el procedimiento que se establezca a tal efecto.

De tratarse de un incapacitado para el trabajo mayor de 18 años, la deducción podrá ser computada
aun cuando hubiese cesado la responsabilidad parental por alcanzarse la mayoría de edad”.

Cr. Del Moro, Marcelo 17 Actuación Tributaria

 Bueno, este material es simplemente un análisis particular sobre el concepto
denominado en términos general Deducciones Personales, no pretende agotar el tema y
por supuesto ustedes deben leerlo en forma conjunta con la Legislación Vigente y la
Clase subida al Aula Virtual.

Saludos cordiales para todos.

Cr. Del Moro, Marcelo.

Cr. Del Moro, Marcelo 18 Actuación Tributaria

Materia: Actuación Tributaria.

Docente: Cr. Del Moro, Marcelo.

TRATAMIENTO FISCAL PARA MENORES Y CÓNYUGES FRENTE AL NUEVO CÓDIGO

CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACION.

En el presente material adicional, trataremos las cuestiones relacionadas con la modificación

producida por la Ley 26.994, la que puso en vigencia un Código Civil y Comercial unificado, desde el
01/08/2015.

El análisis lo efectuaremos en los Impuesto a las Ganancias con la modificación que adapto la
normativa del gravamen a los cambios producidas en el nuevo Código Unificado yen Bienes
Personales, teniendo en cuenta que en éste último a la fecha no se ha modificado la norma legal
positivo del mismo,
En ambos gravámenes impacto la reforma introducida con el dictado de la ley 26.618
(matrimonio igualitario), que diera origen con posterioridad al dictado de la Circular AFIP 08/2011.

El Código Unificado, además de receptar el celebrado entre personas del mismo sexo, prevé dos
regímenes patrimoniales para el matrimonio: el de la comunidad y el de separación de bienes.

Primero nos encaminaremos en el análisis del tratamiento de los menores de edad para luego
ver lo relativo a la sociedad conyugal.

Cr. Del Moro, Marcelo 1 Actuación Tributaria

 Los Menores

Aclaración Previa: Mediante la Ley 27.430 con vigencia a partir del 1º de Enero de
2.018, se derogan el artículo 31 de la LIG, por lo tanto y como concluiremos el tema
sobre los menores de edad, terminan siendo los contribuyentes directos del gravamen
y en consecuencia deberá presentar la Declaración Jurada del gravamen bajo estudio
y tributar.

Con anterioridad a su derogación, el artículo 31 de la Ley establecía:

“Las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la persona que tenga el
usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarán a las propias del
usufructuario.”

Respecto al tratamiento de los menores de edad en el impuesto, ¿qué es lo que cambió?

Lo que se modificó fueron las disposiciones del Código Civil que impactan, en nuestra opinión, en
cabeza de quien se debe tributar, dada la unificación con el Código de Comercio.

Cr. Del Moro, Marcelo 2 Actuación Tributaria

 El Análisis:
1. Hasta el 31/7/2015
Debemos analizar los artículos 287, 288 y 290 del “viejo” Código Civil, a saber:

“Art. 287 - Los padres tienen el usufructo de los bienes de sus hijos matrimoniales o
extramatrimoniales voluntariamente reconocidos que estén bajo su autoridad, con excepción de los
siguientes:

1. Los adquiridos mediante su trabajo, empleo, profesión o industria, aunque vivan en casa de sus
padres.

2. 2. Los heredados por motivo de la indignidad o desheredación de sus padres.

3. 3. Los adquiridos por herencia, legado o donación cuando el donante o testador hubiera dispuesto
que el usufructo corresponde al hijo.”

“Art. 288 - El usufructo de dichos bienes exceptuados corresponde a los hijos.”

“Art. 290 - Es implícita la cláusula de no tener los padres el usufructo de los bienes donados o dejados
a los hijos menores cuando esos bienes fuesen donados o dejados con indicación del empleo que deba
hacerse de los respectivos frutos o rentas.”

Cr. Del Moro, Marcelo 3 Actuación Tributaria

 Situación a partir del 1/8/2015

A partir del 1/8/2015 los padres -o quien ejerza la responsabilidad parental-

son administradores de los bienes de los hijos, y así lo dispone el Código Civil y Comercial de la
Nación, a saber:

“Administración de los bienes

Art. 685 - La administración de los bienes del hijo es ejercida en común por los progenitores
cuando ambos estén en ejercicio de la responsabilidad parental. Los actos conservatorios pueden
ser otorgados indistintamente por cualquiera de los progenitores.

Esta disposición se aplica con independencia de que el cuidado sea unipersonal o compartido.

Excepciones a la administración

Art. 686 - Se exceptúan los siguientes bienes de la administración:

a) los adquiridos por el hijo mediante trabajo, empleo, profesión o industria, que son administrados
por éste, aunque conviva con sus progenitores,

b) los heredados por el hijo por indignidad de sus progenitores;

c) los adquiridos por herencia, legado o donación, cuando el donante o testador haya excluido
expresamente la administración de los progenitores

Designación voluntaria de administrador

Art. 687 - Los progenitores pueden acordar que uno de ellos administre los bienes del hijo; en ese
caso, el progenitor administrador necesita el consentimiento expreso del otro para todos los actos
que requieran también autorización judicial.

Cr. Del Moro, Marcelo 4 Actuación Tributaria

 Desacuerdos

Art. 688 - En caso de graves o persistentes desacuerdos sobre la administración de los bienes,
cualquiera de los progenitores puede recurrir al juez para que designe a uno de ellos o, en su
defecto, a un tercero idóneo para ejercer la función.”

De lo expuesto se deduce que el usufructo es del menor, siendo los padres los administradores de
los bienes en función de su responsabilidad parental.

La ley de Ganancias indica en su decreto reglamentario lo siguiente:

“Art. 2 - Están también obligados a presentar declaración jurada en los formularios oficiales y,
cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este reglamento:

c) Los padres en representación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias
como propias, y los tutores y curadores en representación de sus pupilos;”

En consecuencia, por la renta devengada desde el 1/8/2015 hasta el 31/12/2015 se deberá obtener
la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) del menor, siendo el padre el responsable por
deuda ajena quien debe presentar la declaración jurada de ganancias a nombre del menor. Pero
no solamente en dicho período, sino también desde el período fiscal 2.016 hasta la actualidad.

Cr. Del Moro, Marcelo 5 Actuación Tributaria

 De la Sociedad Conyugal.
En el nuevo Código Civil y Comercial de la Nación – Ley 26.994 - se permite a los contrayentes la
opción de elegir entre dos regímenes de bienes:

- Comunidad de bienes.
- Separación de bienes.
La elección entre uno u otro régimen se realiza por escritura pública antes del matrimonio o frente a
un funcionario del Registro del Estado Civil y Capacidad de las Personas (y se anota marginalmente
en el acta de matrimonio). Se permite cambiar de régimen luego de transcurrido el año de aplicarse el
de comunidad de bienes o de separación de bienes, según corresponda.

Designación y avalúo de los bienes

que cada uno lleva al matrimonio

Enunciación de las deudas

Antes de la celebración del
Separación de matrimonio los cónyuges pueden
bienes hacer convenciones que tengan
únicamente los objetos siguientes:
Las donaciones que se hagan entre
ellos

Opción que hagan por alguno de los

regímenes patrimoniales

También, el nuevo Código Civil y Comercial de la Nación regula las uniones convivenciales.

A falta de opción hecha en la convención matrimonial, los cónyuges quedan sometidos desde la
celebración del matrimonio al régimen de comunidad de bienes.

Cr. Del Moro, Marcelo 6 Actuación Tributaria

 En el sistema de comunidad de bienes se diferencian los bienes propios de los gananciales, a saber:

Bienes propios
a) Los bienes de los cuales los cónyuges tienen la propiedad, otro derecho real o la posesión al
tiempo de la iniciación de la comunidad.
b) Los adquiridos durante la comunidad por herencia, legado o donación, aunque sea
conjuntamente por ambos y excepto la recompensa debida a la comunidad por los cargos
soportados por ésta.
c) Los recibidos conjuntamente por herencia, legado o donación se reputan propios por mitades,
excepto que el testador o el donante haya designado partes determinadas.
No son propios los bienes recibidos por donaciones remuneratorias, excepto que los servicios que
dieron lugar a ellas hubieran sido prestados antes de la iniciación de la comunidad. En caso de que
el valor de lo donado exceda de una equitativa remuneración de los servicios recibidos, la
comunidad debe recompensar al donatario por el exceso.
d) Los adquiridos por permuta con otro bien propio mediante la inversión de dinero propio o la
reinversión del producto de la venta de bienes propios, sin perjuicio de la recompensa debida a la
comunidad si hay un saldo soportado por ésta. Sin embargo, si el saldo es superior al valor del
aporte propio, el nuevo bien es ganancial, sin perjuicio de la recompensa debida al cónyuge
propietario.
e) Los créditos o indemnizaciones que subrogan en el patrimonio de uno de los cónyuges a otro
bien propio.
f) Los productos de los bienes propios, con excepción de los de las canteras y minas.
g) Las crías de los ganados propios que reemplazan en el plantel a los animales que faltan por
cualquier causa. Sin embargo, si se ha mejorado la calidad del ganado originario, las crías son
gananciales y la comunidad debe al cónyuge propietario recompensa por el valor del ganado propio
aportado.
h) Los adquiridos durante la comunidad, aunque sea a título oneroso, si el derecho de incorporarlos
al patrimonio ya existía al tiempo de su iniciación.
i) Los adquiridos en virtud de un acto anterior a la comunidad viciado de nulidad relativa
confirmado durante ella.
j) Los originariamente propios que vuelven al patrimonio del cónyuge por nulidad, resolución,
rescisión o revocación de un acto jurídico.
k) Los incorporados por accesión a las cosas propias, sin perjuicio de la recompensa debida a la
comunidad por el valor de las mejoras o adquisiciones hechas con dinero de ella.
l) Las partes indivisas adquiridas por cualquier título por el cónyuge que ya era propietario de una
parte indivisa de un bien al comenzar la comunidad, o que la adquirió durante ésta en calidad de

Cr. Del Moro, Marcelo 7 Actuación Tributaria

 propia, así como los valores nuevos y otros acrecimientos de los valores mobiliarios propios, sin
perjuicio de la recompensa debida a la comunidad en caso de haberse invertido bienes de ésta para
la adquisición.
m) La plena propiedad de bienes cuya nuda propiedad se adquirió antes del comienzo de la
comunidad, si el usufructo se extingue durante ella, así como la de los bienes gravados con otros
derechos reales que se extinguen durante la comunidad, sin perjuicio del derecho a recompensa si
para extinguir el usufructo o los otros derechos reales se emplean bienes gananciales.
n) Las ropas y los objetos de uso personal de uno de los cónyuges, sin perjuicio de la recompensa
debida a la comunidad si son de gran valor y se adquirieron con bienes de ésta, y los necesarios
para el ejercicio de su trabajo o profesión, sin perjuicio de la recompensa debida a la comunidad si
fueron adquiridos con bienes gananciales.
o) Las indemnizaciones por consecuencias no patrimoniales y por daño físico causado a la persona
del cónyuge, excepto la del lucro cesante correspondiente a ingresos que habrían sido gananciales.
p) El derecho a jubilación o pensión, y el derecho a alimentos, sin perjuicio del carácter ganancial
de las cuotas devengadas durante la comunidad y, en general, todos los derechos inherentes a la
persona.
q) La propiedad intelectual, artística o industrial, si la obra intelectual ha sido publicada o
interpretada por primera vez, la obra artística ha sido concluida, o el invento, marca o diseño
industrial ha sido patentado o registrado antes del comienzo de la comunidad.
El derecho moral sobre la obra intelectual es siempre personal del autor.

Bienes Gananciales.
a) Los creados, adquiridos por título oneroso o comenzados a poseer durante la comunidad por uno
u otro de los cónyuges, o por ambos en conjunto, siempre que no estén incluidos en la enunciación
del artículo 464.
b) Los adquiridos durante la comunidad por hechos de azar, como lotería, juego, apuestas o
hallazgo de tesoro.
c) Los frutos naturales, industriales o civiles de los bienes propios y gananciales devengados
durante la comunidad.
d) Los frutos civiles de la profesión, trabajo, comercio o industria de uno u otro cónyuge
devengados durante la comunidad.
e) Lo devengado durante la comunidad como consecuencia del derecho de usufructo de carácter
propio.
f) Los bienes adquiridos después de la extinción de la comunidad por permuta con otro bien
ganancial mediante la inversión de dinero ganancial, o la reinversión del producto de la venta de
bienes gananciales, sin perjuicio de la recompensa debida al cónyuge si hay un saldo soportado por
su patrimonio propio. Sin embargo, si el saldo es superior al valor del aporte ganancial, el nuevo
bien es propio, sin perjuicio de la recompensa debida a la comunidad.

Cr. Del Moro, Marcelo 8 Actuación Tributaria

 g) Los créditos o indemnizaciones que subrogan a otro bien ganancial.
h) Los productos de los bienes gananciales, y los de las canteras y minas propias, extraídos durante
la comunidad.
i) Las crías de los ganados gananciales que reemplazan en el plantel a los animales que faltan por
cualquier causa y las crías de los ganados propios que excedan el plantel original.
j) Los adquiridos después de la extinción de la comunidad, si el derecho de incorporarlos al
patrimonio había sido adquirido a título oneroso durante ella.
k) Los adquiridos por título oneroso durante la comunidad en virtud de un acto viciado de nulidad
relativa confirmado después de la disolución de aquélla.
l) Los originariamente gananciales que vuelven al patrimonio ganancial del cónyuge por nulidad,
resolución, rescisión o revocación de un acto jurídico.
m) Los incorporados por accesión a las cosas gananciales, sin perjuicio de la recompensa debida al
cónyuge por el valor de las mejoras o adquisiciones hechas con sus bienes propios.
n) Las partes indivisas adquiridas por cualquier título por el cónyuge que ya era propietario de una
parte indivisa de carácter ganancial de un bien al extinguirse la comunidad, sin perjuicio de la
recompensa debida al cónyuge en caso de haberse invertido bienes propios de éste para la
adquisición.
o) La plena propiedad de bienes cuya nuda propiedad se adquirió a título oneroso durante la
comunidad si el usufructo se consolida después de su extinción, así como la de los bienes gravados
con derechos reales que se extinguen después de aquélla, sin perjuicio del derecho a recompensa si
para extinguir el usufructo o los otros derechos reales se emplean bienes propios.
No son gananciales las indemnizaciones percibidas por la muerte del otro cónyuge, incluso las
provenientes de un contrato de seguro, sin perjuicio, en este caso, de la recompensa debida a la
comunidad por las primas pagadas con dinero de ésta.

Administración de los bienes

* Cada uno de los cónyuges tiene la libre administración y disposición de sus bienes propios, excepto
lo dispuesto en el artículo 456 del Código Civil y Comercial de la Nación.

* La administración y disposición de los bienes gananciales corresponde al cónyuge que los ha

adquirido. Sin embargo, es necesario el asentimiento del otro para enajenar o gravar:
a) los bienes registrables;
b) las acciones nominativas no endosables y las no cartulares, con excepción de las autorizadas para
la oferta pública, sin perjuicio de la aplicación del artículo 1824;
c) las participaciones en sociedades no exceptuadas en el inciso anterior;
d) los establecimientos comerciales, industriales o agropecuarios.

Cr. Del Moro, Marcelo 9 Actuación Tributaria

 También requieren asentimiento las promesas de los actos comprendidos en los incisos anteriores.
Al asentimiento y a su omisión se aplican las normas de los artículos 456 a 459 del Código Civil y
Comercial de la Nación.
La administración y disposición de los bienes adquiridos conjuntamente por los cónyuges
corresponde en conjunto a ambos, cualquiera sea la importancia de la parte correspondiente a cada
uno. En caso de disenso entre ellos, el que toma la iniciativa del acto puede requerir que se lo
autorice judicialmente en los términos del artículo 458 del Código Civil y Comercial de la Nación.
A las partes indivisas de dichos bienes se aplican los dos artículos anteriores.
A las cosas se aplican las normas del condominio en todo lo no previsto en este artículo. Si alguno
de los cónyuges solicita la división de un condominio, el juez de la causa puede negarla si afecta el
interés familiar.

Prueba de bienes gananciales propios

Se presume, salvo prueba en contrario, que son gananciales todos los bienes existentes al momento
de la extinción de la comunidad.
Para que sea oponible a terceros el carácter propio de los bienes registrables adquiridos durante la
comunidad por inversión o reinversión de bienes propios, es necesario que en el acto de adquisición
se haga constar dicha circunstancia, determinándose su origen, con la conformidad del otro cónyuge.
En caso de no podérsela obtener, o de éste negarla, el adquirente puede requerir una declaración
judicial del carácter propio del bien, de la que se debe tomar nota marginal en el instrumento del cual
resulta el título de adquisición. El adquirente también puede pedir dicha declaración judicial en caso
de haberse omitido la constancia en el acto de adquisición.
En el régimen de separación de bienes cada uno de los cónyuges conserva la libre administración y
disposiciones de sus bienes personales (excepto lo expresamente restringido en el art. 456, CCyCo.).
Se presume que los bienes cuya propiedad exclusiva no se pueda demostrar corresponden a ambos
cónyuges por mitades.

Cr. Del Moro, Marcelo 10 Actuación Tributaria

 Uniones Convivenciales.
Concepto

Es la unión basada en relaciones afectivas de carácter singular, pública, notoria,

estable y permanente de dos personas que conviven y comparten un proyecto de vida
común, sean del mismo o de diferente sexo.

El reconocimiento jurídico requiere que:

a) los dos integrantes sean mayores de edad;
b) no estén unidos por vínculos de parentesco en línea recta en todos los grados, ni colateral hasta
el segundo grado;
c) no estén unidos por vínculos de parentesco por afinidad en línea recta;
d) no tengan impedimento de ligamen, ni esté registrada otra convivencia de manera simultánea;
e) mantengan la convivencia durante un período no inferior a 2 años.
Las uniones convivenciales se deben inscribir. No procede una nueva inscripción de una unión
convivencial sin la previa cancelación de la preexistente.
También recordemos la circular (AFIP) 8/2011 introduciendo la distribución de bienes y
ganancias, principalmente con motivo de la reforma que acepta los matrimonios del mismo sexo, a
saber:
a) Impuesto a las ganancias: corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
1. actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio e industria);
2. bienes propios;
3. bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria;
4. bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los supuestos
indicados en los puntos 2 y 3 precedentes, en la proporción en la que cada cónyuge hubiere
contribuido a dicha adquisición.

Cr. Del Moro, Marcelo 11 Actuación Tributaria

 b) Impuesto sobre los bienes personales: corresponde atribuir a cada cónyuge:
1. la totalidad de los bienes propios;
2. los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio,
empleo, comercio o industria;
3. los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en los
puntos anteriores, en la proporción en la que hubiere contribuido a su adquisición.

¿Cuál sería el tratamiento si estamos ante una unión convivencial?

En este caso, la unión convivencial no es reconocida por la ley de impuesto a las ganancias, por lo
que el tratamiento sería como si cada uno se mantuviera “soltero”.

Ejemplo de Repaso:

Juan y Lucía se casaron el 1/10/2015 realizado un acuerdo de separación de bienes.

Desde la fecha de matrimonio al 31/12/2015 Lucía compró con el producido de su profesión un

departamento en Mar del Plata, mientras que Juan adquirió un automóvil en la suma de $ 500.000
con el producido de alquileres de su propiedad (el departamento lo alquila).

Solución Propuesta: En este caso, cada uno mantiene sus bienes y debe tributar por las rentas
que generan los mismos. Es decir, Juan deberá incorporar a los bienes que poseía antes del
matrimonio el automóvil, mientras que Lucía incorporará el departamento en Mar del Plata (por el
cual deberá tributar).

Cr. Del Moro, Marcelo 12 Actuación Tributaria

Sociedades entre Cónyuges.
A partir del 01/08/2015, con la reforma sufrida en la ley General de Sociedades, se establece
que los cónyuges puedan integrar entre sí sociedades de cualquier tipo y también las sociedades
simples o informales (de la sección IV del Capítulo I de la ley 19.550)

Recordemos que, según el artículo 27 del texto anterior al ordenamiento en el año 2.019,
establecía que los cónyuges sólo podían integrar entre sí sociedades por acciones y de responsabilidad
limitada, situación aceptada por el propio fisco, quien había rechazado inscripciones de Sociedades de
Hecho de un matrimonio – Dictamen DGI 52/2001 -.

Cr. Del Moro, Marcelo 13 Actuación Tributaria

Reforma incorporada por Ley 27.430 B.O.: 29/12/2.017 – Parte Pertinente.

Art. 26 - Sustitúyese el artículo 29 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado

en 1997 y sus modificaciones, por el siguiente:

“Art. 35 (ex Art. 29) - Corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el
régimen patrimonial al que se someta a la sociedad conyugal, las ganancias
provenientes de:

a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria).

b) Bienes propios.

c) Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición, o

por el cincuenta por ciento (50%) cuando hubiere imposibilidad de determinarla.”

Art. 80 - Deróganse el inciso k) del artículo 20, los artículos 28, 30, 31 y 32, el artículo
sin número agregado a continuación del artículo 48, los artículos 70, 71 y 149, todos ellos
de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.

Su Análisis:.

Como ustedes pueden apreciar, se regula mediante el Actual artículo 35 LIG (ex art.
29) el tratamiento de las rentas atribuibles a la sociedad Conyugal, cualquier fuera el régimen
patrimonial que hubieras aceptado llevar adelante los cónyuges, adecuadas a la Circular
8/2011 dictada por AFIP y agregando una situación residual en el supuesto caso de no poder
determinar con exactitud las proporciones correspondiente a cada integrante de la misma
sociedad.

Asimismo, se derogan los artículos 28, 30, 31 y 32.

Cr. Del Moro, Marcelo 14 Actuación Tributaria

 En especial, les comentamos que el artículo 31 regulaba lo referente a los Menores de
Edad, pero dado que ellos pasaron a tener el usufructo de sus propias rentas, es que
resultan contribuyentes directos del Impuesto a las Ganancias, y sus padres meros
administradores, debiendo actuar simplemente como Responsables por Deuda Ajena.

A su vez, el legislador ha establecido que su vigencia fuera desde el 1º de Enero de

2018, con la salvedad que aquellos contribuyentes que efectuaron su atribución de rentas por
los bienes comprados antes de entrar en vigencia la nueva norma, puedan mantener dicha
distribución de ganancia.

El texto legal dice:

Art. 86 - Las disposiciones de este Título surtirán efecto para los ejercicios fiscales o años fiscales
que se inicien a partir del 1 de enero de 2018, inclusive, con las siguientes excepciones:

c) Con respecto a lo dispuesto en el nuevo artículo 29 de la ley de impuesto a las ganancias, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones, los contribuyentes podrán optar por mantener la
atribución realizada con anterioridad a la entrada en vigencia de esta ley respecto de los bienes
adquiridos hasta esa fecha.

Bien, la intención del presente material adicional, es simplemente repasar las

modificaciones introducidas por el nuevo Código Unificado, sin agotar su análisis,
teniendo en cuenta la modificación de la legislación positiva en el Impuesto a las
Ganancias, restando aún la adaptación en Bienes Personales.
Saludos cordiales para todos

Cr. Del Moro, Marcelo.

Cr. Del Moro, Marcelo 15 Actuación Tributaria

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN PERSONA HUMANA.

ESTRUCTURA INTEGRAL Y UNITARIA DE LIQUIDACION. A PARTIR PERIODO 2.019

SEGÚN ART. 23 LEY Y ARTS. 74 Y 75 D.R.

DETERMINACION GLOBAL PROGRESIVA

2º 1º 3º 4º Observaciones
*** ****
Categorías. Renta Bruta. Arts. 48 44 53 82 s/arts. 74 y 75 D.R.
Im putación de la renta art. 24 (º) Percibido Devengado Devengado Percibido
Deducciones Especiales (-) 90/86 89/86 91/86 86
Si existe Quebranto, entonces x x x x s/art. 74 1º Pá.
inc. b) - D.R.
Ganancia Neta por Categoría X 2 X 1 X 3 X 4

Sub-Total - Sumatoria R.N. P/Cat. X2+X1+X3+X4

(-) Deducciones Generales. Arts. 85. s/ Art. 189 D.R.

(-) Gastos de Sepelio art. 29
Resultado Neto Antes de:
(-) Donaciones Art. 85 inc. c)
(-) Cobertura médico asistencial Art. 85 inc. F) 2º Pa.
(-) Honorarios asist. Médica. Fact. * 40%. Art. 85 inc. G)
Ganancia o Quebranto del Ejercicio

(-) Quebrantos de Ejercicios Anteriores Art. 25 Ley

Ganancia Neta Im positiva o Quebranto

Deducciones Globales o Personales M.N.I. inciso a)

Art. 30 Cargas de Flia. Inciso b)
Deducción Especial Inciso c) C/Rentas
3º y/o 4º Cat.
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto. XXXX XXXX

Impuesto Determinado Tabla Hasta Aca

Art. 94 Determ inación.
Imp. Global - Progresivo
Texto Ordenado por Decreto 824/2019 B.O.: 06/12/2019.
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN PERSONA HUMANA.

FUENTE ARGENTINA A PARTIR PERIODO 2.018/2019.

Impuestos Cedulares Proporcionales CEDULAS EN 2º CATEGORIA

Art. 95 Art. 95 Art. 97 Art. 98 Art. 98

Dividendo
Imputación de la renta art. 24 (º) Percibido Percibido Percibido Percibido Percibido

Renta Bruta (&)

F.A.
(-) Costo computable - Si Existe - (*)

(-) Gastos Directos - Indirectos (**)

Sub - Renta Neta de Inversiones = Art. 149.15 D.R.

(-) Quebrantos Específicos de Ejercicios Anteriores = Art. 261

Renta Neta Específica de Inversiones

(-) Deducción Especial -- Art. 100 1º párrafo. = D.R. Art. 260 y 261.-
($) ($) ($) ($)

Renta Neta Impositiva de la Cédula XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

X
Impuesto Determinado: 5% 15% 7% - 13% 5% 15%
Aclaraciones:

Art. 95 Rendimiento en Plazos Fijos y Otras inversiones financieras - DEROGADO LEY 27541 - 2020

Alic.: 5% en Moneda Nacional sin clásula de Ajuste

Alic.: 15% en Moneda Nacional con Clásula de Ajuste o en Moneda Extranjera

Art. 98 Acciones - Valores Representativos ADR - Certificados de Depósitos de Acciones CEDEAR

Demás Valores, Cuotas y Participaciones Sociales.
Incluidas Cuotas Partes de F.C.I.
Certificados de Participación en Fideicomisos Financieros
Monedas Digitales - Bitcoin - Dinero Virtual
Títulos - Bonos y Demás Valores.

Alic.: 5% en Moneda Nacional sin clásula de Ajuste

Alic.: 15% en Moneda Nacional con Clásula de Ajuste o en Moneda Extranjera

Art. 99 Resultado Enajenación de Inmuebles y/o Derechos Reales sobre Ellos

Excepto Casa- Habitación - Exento Art. 26 inciso o)

Alic.: 15%

(º) Art. 96 = Derogado Ley 27541

Excepcion en Imputación Cédulas:

Cuando se Contemplen Plazos de Pago del Interés o Rendimiento

Superior a 1 año (es decir 13 meses)
El interés según su devengamiento o en función del tiempo
 ($) Deducción Especial -- Art. 100 1º Párrafo - D.R. Art. 261 - 262

Aplicable a los Arts.: 95

98 inci. A)
98 inci. b)

NO Aplicable al Inciso c) del 98

2º Párrafo: NO Genera Quebranto Impositivo

NO, puede utilizarse en Ejercicios siguientes
Si hay Remanente.

3º Párrafo: NO Pueden deducirse en las Cedulas

Deducciones de los Arts. 29 - 30 y 85

Reglamenta Cálculo de la Proporción

Por Período Fiscal
Y se Proporcionará según Renta Atribuible a cada uno de los Conceptos.

Para la proporción de la deducción Especial art. 100 1º párrafo ¨in fine¨

Para la proporción deben considerarse de manera individual:

Los Intereses del inciso a) Art. 95 - DEROGADO

Los Intereses del inciso b) Art. 95 - DEROGADO
La Ganancia Bruta de la Enajenación del inciso a) Art. 98
La Ganancia Bruta de la Enajenación del inciso b) Art. 98
(*)

Los Costos Computables - Actualizados - los del Art. 98 inciso c) Art. 93 (ex 89)
I.P.C.
No se actualizan los costos de los inciso a) y b) del Art. 98.

(**)
De los Gastos Directos o Indirectos

Los Imputables a Ingresos que tributan por el Art. 94 Capítulo I (Impuesto progresivo) y

Los que tributan al Impuesto Proporcional Cedular del Capítulo II Título IV

Deben Proporcionarse en función de la Renta Bruta atribuible a cada uno. (2º párrafo Art. 260)

Los Gastos imputables a más de una categoría de los previstos en el art. 95 y 98.

Se proporcionan en función de la renta bruta correspondiente a cada uno de los incisos de tales artículos.

3º párrafo Art. 260 -.

NO PUEDEN Deducirse los siguientes conceptos Art. 29

en las Cédulas: Art. 30
Art. 85
(&) Dividendo Gravados - F.A.

Previstos en los Artículos 49 (dividendo Formalizado en Acta).

Dividendo Ficto o Presunto del Art. 50 - Liberalidad de Retiro de fondos y/o bienes -

Alic.: 7% Períodos Fiscales 2.018/2.019/2020 Iniciados

13% Períodos Fiscales 2.021.

Reglamentado: Arts. 118 a 124

Los Dividendos provenientes de la Fuente Extranjera

Tributan al Impuesto Progresivo Art. 94 - 1º Párrafo

Tabla
O 2.018/2019.

Art. 99

Percibido

XXXXX

15%
 DETERMINACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN PERSONA HUMANA

ESTRUCTURA GENERAL DE LIQUIDACION. CON RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA.

ESTRUCTURA ORIGINAL DEL ART. 23 LEY, SEGÚN ESTABLECIDO POR ART. 128 - 131 Y 165 LEY. Art. 94 - 3º Párrafo.
2º Categoría
2º 1º 3º 4º PSEUDO - CEDULAS Observaciones

Categorías. Renta Bruta. Arts. 137 136 144 157 (&&) (&&)
Imputación de la renta art. 130 Percibido Devengado Devengado Percibido Percibido Percibido s/art. 24 Ley.
(-) Deducciones Especiales Arts. 159 y 160 160 inc. c) 160 inc. d)
Deducciones No Admitidas Art. 163 Vta. Vta.
Si existe Quebranto, entonces: Art. 131 y 132 (&) x x x x Inmueble R.F. V/P
del Exterior
Ganancia Neta por Categoría X 2 X 1 X 3 X 4

Sumatoria R.N. P/Cat. En F.E. X2+X1+X3+X4 (Si Existen, Menos: Q.E.A. Específico)

(-) Deducciones Generales. Art. 160 inc. a) No serán aplicables las Ded. De los incisos: Aplicable Art. 85 Art. 189 - 2º Párrafp.
inc. c) Donaciones 1º Orden 2º Orden
inc. e) Aportes Planes de Retiro Privado. Remanente Derogado Ley 26,425
inc. G) 2º Parr. Cobertura Médico Asistencial. B.O.: 09/12/2008.
Art. 160 inc. b) Se deducen con consideraciones las del art. 82.
Resultado de F.E. (Ganancia o Quebranto) xxxxxxx XXXXXX XXXXXXX

(-) Quebrantos de Ejercicios Anteriores de F.E. (xxx)

(-) Quebrantos Grales. de F.A. (si existen). (xxx) 1º Orden Menos: Q.G.E.A. 2º Orden Cuya Imputación c/Gan.
de F.A. No es Posible
Ganancia Imp o Quebranto de F.E. xxxxxxx

Deducciones Personales Art. 128 2º Párr. Aplicable Art. 30 a) y b)

M.N.I. En la medida que excedan la 2º Orden del Art. 30 Ley no se
Cargas de Flia. G.N.I. De F.A. 1º Orden Remanente computa la Ded. Esp.
Ganancia Neta Sujeta a Imp. de F.E. xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx 15% 15%
 Impuesto Progresivo - Art. 94 1º párrafo. Impuesto Proporcional

Renta Obtenida en la F.E.

Resultado Enajenación de Inmuebles situados en el Exterior 15%

Resultado Operaciones Financieras - R.F. V./P. 15%

(&) Compensación de Quebrantos en la Fuente Extranjera - Art. 131 y Art. 25 último párrafo.

Se Compensarán en primer término, DENTRO de cada Categoría

Si Existe un quebranto, en cada Categoría, entonces ENTRE Categorías

Quebrantos Actualizable según el Art. 25 11º Párrafo

Dividendos de la Fuente Extranjera: Art. 138

Art. 132 desde el 1º Enero de 2018:

Quebrantos:Originados en RENTA FINANCIERA EN V/P, incluído Moneda Digital

1º Párrafo: Compensables contra Utilidades Netas de F.E.

Y de igual tipo de Operaciones

Límite Temporal: Hasta 5 años inmediatos siguientes.

2º Párrafo: Actualizables los Quebrantos S/ Art. 25 11º Párrafo

Salvo los de EE.PP. Del Exterior.

Lógio porque se obtiene Ventas - Costos S/Normas del Exterior.

3º Párrafo:
Quebrantos de F.A. originados en Inversiones, incluído Moneda Digital

Del Capítulo II Título IV - Cedulares.

NO podrán Imputarse Contra ganancia Neta de F.E.

Proveniente del Mismo tipo de Inversiones y Operaciones.

Ni ser Objeto de Deducción del Art. 131 3º Párrafo.

Análisis: Porque Los del 3º Párrafo del Art. 131 son quebrantos Generales
Este Párrafo habla de Quebrantos Específicos de la F.A.

NO Compensables contra Rentas de F.E.