LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA
PRESCRIPCIÓN
• La prescripción NO es un medio de extinción de la obligación
tributaria.
• Es un medio de defensa que posibilita que el deudor tributario
se libere de una determinada obligación en virtud del
transcurso del tiempo.
• Su fundamento es la seguridad jurídica.
FORMAS DE OPONER LA PRESCRIPCIÓN
• Vía de Acción: Mediante la presentación de una solicitud no contenciosa
de prescripción.
• Vía de Excepción: Mediante la presentación de un recurso impugnativo
(reclamación) contra el acto administrativo que contiene la determinación
de la obligación tributaria.
• Resolución N° 911-3-2009.
La prescripción puede ser opuesta en cualquier etapa del
procedimiento, incluso en vía judicial o ejecución
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Resolución de la
SOLICITUD NO APELACIÓN R.T.F.
Administración
CONTENCIOSA
TRIBUTARIA
VINCULADA A LA
DETERMINACIÓN DE
45 días
LA DEUDA
PRESCRIPCIÓN RESOLUCIÓN RESOL. DE LA
No emisión de la RECLAMACIÓN APELACIÓN R.T.F.
DENEGATORIA ADMINIST.
resolución
FICTA
CLARIDAD DEL PETITORIO
• No cabe declarar la prescripción de oficio sino a solicitud del deudor
tributario.
• El deudor debe indicar clara y específicamente el objeto de su solicitud
de prescripción:
Acción ¿Qué sucede si estos elementos
Tributo no están expresados en la solicitud sino
en documento o reporte anexo?
Infracción
Período
EVALUACIÓN CONJUNTA
CLARIDAD DEL PETITORIO
¿Qué dice el Tribunal Fiscal en los casos en los que el administrado no
expresa claridad en su petitorio de prescripción?
• Si la solicitud no es clara y específica en su pretensión → la
Administración debe declararla IMPROCEDENTE.
• Si la Administración se pronuncia sobre el fondo del asunto y no declara
la improcedencia de la solicitud → incurre en causal de NULIDAD.
(RTF N° 10773-7-2008 y RTF Nº 12225-7-2008.)
PRONUNCIAMIENTO COMPLETO Y MOTIVADO
• La Administración debe emitir pronunciamiento sobre TODOS los
extremos de la solicitud presentada.
• El pronunciamiento debe ser correctamente motivado, por cada
acción, tributo, infracción y período objeto de la solicitud.
CASO 1
No existe deuda o valores pendientes de pago. Inciso o)
del artículo 92° Código Tributario (D. Leg. 1263 – Modifica el Código Tributario).
CASO 2
El solicitante no está inscrito en los registros de la Administración.
NO son impedimento para resolver
ACCIONES Y PLAZOS
Determinar y exigir
el pago Aplicar sanciones
4 o 6 años
ANALIZAR: 4 años
¿Hay obligación de (incluso para la
presentar DJ? infracción artículo
¿Se presentó DJ? 176.1 del Código
¿Se emitió DJ Tributario)
MECANIZADA?
Agentes Retención/Percepción que NO han pagado el tributo
retenido/percibido → Todas las acciones prescriben a los 10 años
CASO ESPECIAL
¿Si se presenta
¿Cuál es el plazo
la declaración
de prescripción
en forma Aplicable?
Extemporánea?
4 años, computados a partir del día siguiente de la
presentación de la Declaración Jurada
TENER EN CUENTA…
La resolución que emita la Administración debe indicar
expresamente el plazo aplicable y el motivo que sustenta ello.
• Ejemplo: 4 años ya que se presentó DJ del Impuesto Predial.
• Debe existir congruencia. La Administración no puede decir
que el plazo aplicable es de 6 años pero a la vez señalar que
se emitió DJ mecanizada u Orden de Pago (acto que solo cabe
emitir cuando hay DJ).
CÓMPUTO DEL PLAZO
• A partir del 1 de enero del año siguiente a que se presenta la declaración anual
(Impuesto Predial), a que es exigible la obligación (Impuesto de Alcabala), al nacimiento de
la obligación (Arbitrios Municipales), a la fecha de comisión o detección de la infracción
(según tipo de infracción).
• D. Leg. 1113 (publicado 5/julio/2012): El plazo relativo a la acción de la Administración para
exigir el pago de la deuda contenida en una resolución de determinación o multa,
comienza a computarse a partir del día siguiente de realizada la notificación de la
resolución de determinación o multa.
• Sustento de esta modificación: Resolución N° 4638-1-2005: La notificación de la R.D. agota
la acción de la Administración para determinar.
• En concordancia, se modificó el inciso a) del numeral 2 del artículo 45° solo es acto
interruptorio de la acción de la Administración para exigir el pago, la notificación de la
Orden de Pago, ya no la notificación de la Resolución de Determinación o de Multa.
INTERRUPCIÓN Y SUSPENSIÓN
Solo cabe que se interrumpa o suspenda un plazo de prescripción
que ha comenzado a computarse y no ha culminado.
Una vez transcurrido el plazo de prescripción, no se pierde la
prescripción ganada.
Interrupción: Se inicia el cómputo de un nuevo plazo desde el día
siguiente.
Suspensión: Se congela el cómputo del plazo.
Tener en cuenta que desde la modificación del D. Leg. 981 las
causales están diferenciadas según la acción de la Administración
que se analice.
INTERRUPCIÓN
Por actos realizados por quien se vería beneficiado con la prescripción:
Reconocimiento expreso de la obligación: claro y concreto, no cabe inferir
el reconocimiento. Atender al contenido del escrito. Caso de la solicitud de
prescripción.
Solicitud de otorgamiento de facilidad de pago (fraccionamiento o
aplazamiento) que incluya el concepto y período.
Declaración determinativa, no informativa.
Pago parcial o total.
Solicitud de devolución.
INTERRUPCIÓN
Por actos emitidos por la Administración:
Dirigidos al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalización.
Requerimientos de pago de la deuda que se encuentra en cobranza
coactiva y cualquier otro acto notificado dentro del procedimiento de
cobranza coactiva.
INTERRUPCIÓN Y SUSPENSIÓN
Los actos emitidos por la Administración:
Deben estar referidos clara y concretamente al concepto y período por los que se
la prescripción.
Deben haber sido emitidos conforme a ley.
Deben estar debidamente notificados. Notificación por publicación: acreditar motiv
su utilización.
(RTF N° 161-1-2008)
LOS ACTOS NULOS NO INTERRUMPEN EL PLAZO
INTERRUPCIÓN
¿Qué hay respeto de la notificación de los actos administrativos que emite la
Administración Tributaria?, ¿Todos ellos interrumpen el plazo prescriptorio?
El Tribunal Fiscal ha dicho al respecto:
“A efecto de que opere la causal de interrupción del cómputo del plazo de prescripción prevista
por el inciso f) del artículo 45º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, cuando ésta es
invocada en procedimientos contenciosos y no contenciosos tributarios, se debe verificar que
los actos a que dicha norma se refiere hayan sido válidamente notificados dentro de un
procedimiento de cobranza o ejecución coactiva iniciado conforme a ley, mediante la
notificación válida de los correspondientes valores y la resolución de ejecución coactiva que le
da inicio.”
(Resolución N° 11952-9-2011) Observancia Obligatoria
INTERRUPCIÓN
• Fiscalización: Si el procedimiento no se
inicia conforme a ley, los actos que se deriven
de él, no podrán tener el efecto de
interrumpir.
Cobranza coactiva: En este caso, el inicio
conforme a ley implica: (i) Respecto de deuda
exigible y (ii) En cumplimiento de las
formalidades previstas por ley.
TENER EN CUENTA…
• Las normas relativas a los actos interruptorios han sido modificadas en
diferentes ocasiones, por lo que en todos los casos se debe identificar la
norma aplicable considerando la fecha de presentación, emisión o
notificación del acto interruptorio (principio de aplicación inmediata de las
normas).
• El carácter de interruptorio no se presume, por lo que la norma debe
calificar expresamente a un acto o tipo de acto como tal.
SUSPENSIÓN
• Procedimiento contencioso tributario iniciado respecto de un valor referido al
concepto y período por el que se solicita la prescripción.
• Procedimiento iniciado conforme a ley: respecto de un acto reclamable y
cumpliendo requisitos de ley.
• La suspensión durará incluso si se declaran nulidades en el procedimiento
(Resolución N° 161-1-2008), mientras se produzca el cumplimiento y haya
pronunciamiento definitivo (Resolución N° 18381-8-2012).
• Sin embargo, el [Link]. 1311 ha establecido que la suspensión opera solo
por los plazos establecidos para resolver, lo que aplica para reclamaciones
interpuestas desde la entrada en vigencia de dicha norma.
• La tramitación de un procedimiento no contencioso no tiene efecto
suspensivo, salvo el caso de devoluciones o compensaciones.
SUSPENSIÓN
La nulidad del acto administrativo, no
afecta la suspensión del plazo de
prescripción durante la tramitación del
procedimiento contencioso tributario o de
la demanda contenciosa administrativa.
Criterio jurisprudencial recogido por el último
párrafo del artículo 46° del Código Tributario
SUSPENSIÓN
• Vigencia del fraccionamiento al amparo del artículo 36° del Código Tributario: Se
debe acreditar la existencia del fraccionamiento, su inicio (resolución de
aprobación debidamente notificada) y su fin (ya sea por pago de la última cuota o
por que se incurre en causal de pérdida).
• La fecha en que se notifica la resolución de pérdida del fraccionamiento no es
relevante para establecer el fin de la vigencia del fraccionamiento (y por ende el
fin de la suspensión) ya que dicha resolución es solo declarativa no constitutiva
(RTF N° 7624-11-2011).
• Sin perjuicio de ello, desde el Decreto Legislativo N° 981, la notificación de la
resolución de pérdida del fraccionamiento es un acto interruptorio.
GRACIAS…
Ing. Rolando Sandoval Corimayta – Julio 2019
