UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
CONTABILIDAD X
ORGANIZACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN CONTABLE

MANUAL CONTABLE (SERVICIOS)

201443951 MARÍA ANABELY ESCOBAR RECINOS

201443953 BERTA ODILIA MÉNDEZ VÁSQUEZ
201444084 ANA ARACELY MARTINEZ GARCÍA
201443496 JOSELIN TATIANA SURIANO ERAZO
201443057 MARÍA JOSEÉ TITUS ORELLANA
201441772 GILBERT ANTONIO LEIVA DE LA CRUZ
201342525 HENRY DAGOBERTO JARQUÍN MORALES
201443134 ELDER EDUARDO GARCIA VASQUEZ
201443957 ALEXANDER FRANCISCO MÉNDEZ MOLINA
201445556 JOSÉ ALFREDO VEGA MÉNDEZ

CHIQUIMULA, GUATEMALA, ABRIL 2019

 RESUMEN
Las empresas inmobiliarias que se dedican a la compra y venta de bienes inmuebles
(casas, departamentos, comercios, terrenos, etcétera); también brindan otros
servicios como: alquileres, gestionamientos de créditos hipotecarios, asesoramiento
inmobiliario, tasaciones de propiedades.

La misión de las empresas que tienen como objetivo principal la prestación de

servicios de arrendamientos de bienes inmuebles, es crear espacios que satisfagan
las necesidades y expectativas de las personas para vivir o trabajar en un ambiente
de seguridad, bienestar y de calidad, dando como resultado el desarrollo económico
del país.

El sector inmobiliario ha sido uno de los sectores profesionales que más se vio
afectado por la crisis en nuestro país. Según las estadísticas, la venta o
arrendamiento de bienes inmuebles en la actualidad se encuentran con un precio
más accesible que en aquel entonces. Esto hace que adquirir o vender un bien
inmueble en tiempos de crisis resulte más complicado, y es aquí donde entra en
juego la labor y el objetivo principal de los agentes inmobiliarios para poder adquirir,
arrendar o vender un bien inmueble de una manera rápida y a un precio accesible.

En base a las distintas operaciones que se realizan en una empresa de servicios de

arrendamiento de bienes inmuebles se sugiere la importancia de la realización y
aplicación correcta de un Manual Contable que agilice los procedimientos dando por
resultado Información Financiera oportuna e inteligible que contribuya a la
elaboración eficiente y eficaz de Estados Financieros, para ser interpretados de
manera precisa y exacta para la toma de decisiones de la empresa en base a los
objetivos organizacionales.

Los objetivos específicos planteados en el trabajo a desarrollar “Manual Contable”

son: a) Proveer al departamento de contabilidad un manual contable diseñado de
forma que se ajuste a las operaciones del giro de la entidad. b) Realizar la
descripción de las cuentas, puntualizando los momentos operacionales en que se
cargan o abonan. c) Sugerir la aplicación del manual contable correctamente para
consolidar la información en estados financieros para toma de decisiones.
 INDICE

RESUMEN......................................................................................................................ii

INDICE...........................................................................................................................iii

LISTADO DE FIGURAS................................................................................................iv

LISTADO DE ABREVIATURAS Y ACRÓNIMOS..........................................................v

INTRODUCCIÓN...........................................................................................................1

OBJETIVOS...................................................................................................................2

CAPITULO I

MARCO METODOLÓGICO

3.1.1 Denominación del negocio o entidad................................................................3

3.1.2 Antecedentes.....................................................................................................3

3.1.3 Domicilio............................................................................................................3

3.1.4 Objeto................................................................................................................3

3.1.5 Estructura organizacional..................................................................................3

CAPITULO II

MARCO TEORICO

3.2.1 Contabilidad.......................................................................................................7

3.2.2 Activo.................................................................................................................7

3.2.3 Pasivo................................................................................................................8

3.2.4 Patrimonio Neto.................................................................................................8

3.2.5 Ingreso...............................................................................................................9

3.2.6 Gasto.................................................................................................................9

3.2.7 Estados financieros básicos............................................................................10

3.2.8 Principios básicos de contabilidad..................................................................11
 3.2.9 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).............................14

3.2.10 Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES..........14

3.2.11 Libros principales de contabilidad.................................................................16

3.2.12 Libros Auxiliares de Contabilidad..................................................................18

3.2.13 Organizaciones económicas lucrativas........................................................19

3.2.14 Comerciante.................................................................................................20

3.2.15 Sociedad mercantil.......................................................................................21

3.2.16 Tipos de sociedades mercantiles permitida en Guatemala..........................21

3.2.17 Requisitos para inscribirse ante SAT, como contribuyente..........................24

3.2.18 Requisitos para inscribirse como comerciantes en el registro mercantil......25

Proceso de inscripción:............................................................................................25

3.2.19 Requisitos para inscripción de Peritos Contadores......................................26

3.2.20 Requisitos para inscripción en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

..................................................................................................................................27

3.2.21 Principales Impuestos en Guatemala...........................................................31

3.2.22 Régimen de Factura Electrónica en Línea....................................................34

3.2.23 Sistema Bancasat.........................................................................................35

3.2.24 Sistema Declaraguate...................................................................................36

CAPITULO III

MANUAL CONTABLE

CONCLUSIONES......................................................................................................102

RECOMENDACIONES..............................................................................................103

BIBLIOGRAFIA..........................................................................................................104
v
 LISTADO DE FIGURAS

Descripción Pág.
Figura 1 organigrama general de la empresa 4
Figura 2 organigrama del departamento de contabilidad 5
Figura 3 diagrama general de funcionamiento 34
 LISTADO DE ABREVIATURAS Y ACRÓNIMOS

SAT: Superintendencia de Administración Tributaria

NIT: Número de Identificación Tributaria

DPI: Documento Personal de Identificación

PGC: Plan General de Contabilidad

NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera

NIC: Normas Internaciones de Contabilidad

IASB: International Accounting Standars Board

CUI: Código Único de Identificación

ONG: Organizaciones No Gubernamentales

RTU: Registro Tributario Unificado

IVA: Impuesto al Valor Agregado

ISR: Impuesto Sobre la Renta

DTE: Documentos Tributarios Electrónicos

 INTRODUCCIÓN
Cuando una empresa alcanza un cierto grado de desarrollo, es absolutamente
indispensable formar una lista de las cuentas que deberán utilizarse, evitando así
errores de aplicación, se debe asignar a cada cuenta una cifra que la identifique, de
igual manera se tornan importantes los manuales de normas, procedimientos y
políticas contables, que son herramientas útiles en la obtención de resultados
favorables en la captación, registro, acumulación y emisión de reportes de
información financiera. Estos son necesarios, para desarrollar e implementar
métodos precisos que permitan constituir un sistema contable confiable, coherente y
acorde a la complejidad de su estructura, volumen de sus operaciones y recursos. El
contar con un manual de procesos, permite a una empresa estandarizar sus
conocimientos para todo el personal

El presente trabajo se enfoca en proponer un manual de normas, procedimientos y

políticas contables para la empresa Inversiones el Éxito, S.A., entidad cuya función
principal es la prestación de servicios de arrendamiento de bienes inmuebles.

Derivado de lo anterior el trabajo se desglosa en tres capítulos que se describen a

continuación:

Capítulo I, comprende las generalidades de la empresa, antecedentes, estructura

organizacional y objeto de constitución.

Capítulo II, define el control interno y sus elementos, así como todos aquellos
conceptos y/o teoría que fundamenta la elaboración del presente manual de normas,
procedimientos y políticas contables.

Capítulo III, muestra el resultado final, es decir el manual de normas, procedimientos

y políticas contables para la empresa.
 OBJETIVOS

Objetivo General

Diseñar un manual contable que facilite y agilice los procedimientos de

contabilización de las operaciones de Inversiones el Éxito S.A., ayudando en la
preparación de estados financieros de acuerdo a las normas vigentes en base legal,
fiscal y financiero del país.

Objetivos específicos

Proveer al departamento de contabilidad un manual contable diseñado de forma que

se ajuste a las operaciones del giro de la entidad.

Realizar la descripción de las cuentas, puntualizando los momentos operacionales en

que se cargan o abonan.

Sugerir la aplicación del manual contable correctamente para consolidar la

información en estados financieros para toma de decisiones.
 CAPITULO I

MARCO METODOLÓGICO

3.1.1 Denominación del negocio o entidad

Inversiones el Éxito S.A. fue constituida bajo las Leyes de la República de Guatemala
como una Sociedad Anónima para operar por plazo indefinido, cuya actividad
principal es la prestación de servicios de arrendamiento de bienes inmuebles.

3.1.2 Antecedentes
Inversiones El Éxito S.A. fue constituida en el municipio de Esquipulas,
departamento de Chiquimula, con fecha 5 de abril del año 2014.

3.1.3 Domicilio
El domicilio de Inversiones El Éxito S.A., se fija en el departamento de Chiquimula,
municipio de Esquipulas, Residenciales San Pablo 2-33 Zona 1.

3.1.4 Objeto
Contribuir al desarrollo económico del país, mejorando la calidad de vida de las
personas de servicios de arrendamiento, “la compra, venta, administración, alquiler
y/o arrendamiento de bienes inmuebles así como la valuación, promoción y
comercialización de proyectos inmobiliarios a cambio de una retribución o por
contrata, estableciendo planes accesibles y tasaciones adecuadas a la economía
guatemalteca.

3.1.5 Estructura organizacional

A continuación se presenta la estructura organizacional y niveles jerárquicos de la
empresa, así mismo el organigrama del departamento de contabilidad y la
descripción de puestos de este departamento.
 4

FIGURA 1 ORGANIGRAMA GENERAL DE LA EMPRESA

Junta de Accionistas

Gerente General

Asesor Legal

División Administración y
Comercial Finanzas
Operaciones

Mercadeo Asistente General

De Oficina

Corredores Administración
Inmobiliarios
Contabilidad Recepción
de Inmuebles

Conserjería
Fuente: Elaboración propia
 5

FIGURA 2 ORGANIGRAMA DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

Contador (a)

Supervisor de
contabilidad

Cuentas por Ingresos,

Facturación Activos fijos
pagar Egresos

Auxiliar

Fuente: Elaboración propia

Se detalla el departamento de contabilidad en los siguientes puestos:

Contador (a): Encargado de dirigir y realizar todas las actividades contables de la

empresa que incluye la preparación, actualización e interpretación de los
documentos contables y estados financieros, así como otros deberes relacionados al
área de contabilidad.

Supervisor de contabilidad: Supervisar y coordinar el registro contable de las

operaciones, así como la elaboración/supervisión de los estados contables
individuales y consolidados y liquidaciones tributarias, en el marco de la normativa
vigente.

Cuentas por pagar: Responsable de la administración y registro de los gastos

(Gastos generales, reembolsos de gastos a empleados y conciliación de tarjetas de
crédito) La responsabilidad incluye asegurar la precisión de las cifras y el
cumplimiento de la legislación de impuestos vigente, así como el estricto apego al
cumplimiento de las políticas y procedimientos locales y del corporativo.
 6

Facturación: Coordinar que la facturación de los servicios prestados por la empresa

a los clientes estén de acuerdo a las políticas y lineamientos establecidos para la
recuperación del efectivo en tiempo y forma.

Ingresos/egresos: Preparar y ejecutar, en función del presupuesto de caja, el

proceso de pago de proveedores y de compromisos derivados de los requerimientos
de la prestación de servicios así como, de los contratos de prestaciones de servicios,
debe velar por las disponibilidades presupuestarias, la correcta imputación contable y
la documentación de respaldo.

Activos fijos: Coordinar, supervisar y controlar las actividades de resguardo,

asignación y mantenimiento de los activos fijos, así como mantener actualizado el
inventario en el sistema de activo fijo, atendiendo las instrucciones del Jefe de
Departamento, de conformidad a los procedimientos establecidos, normativa legal
vigente y normas de Gestión de Calidad.

Auxiliar de activos fijos: Actualizar, verificar y controlar los activos fijos de acuerdo
al sistema computarizado, procediendo a su identificación, codificación, disposición,
destino y ubicación de acuerdo a la normativa vigente.
 CAPITULO II

MARCO TEORICO

3.2.1 Contabilidad1
La contabilidad es una parte de las finanzas que analiza las diferentes partidas que
muestran los movimientos financieros de una compañía. Este recurso sirve de gran
ayuda para conocer la situación en la que está un negocio, y con ello podrán fijarse
una serie de estrategias con el ánimo de incrementar el rendimiento de su economía
también hace referencia a la herramienta para administrar los gastos e ingresos de
una entidad. En el desarrollo de su actividad normal el patrimonio de cualquier
empresa variará a causa de las operaciones de venta y compra, en donde el
resultado puede ser positivo (ganancias) o negativo (pérdidas).

3.2.2 Activo
Definición de activo

El activo son los bienes, derechos y otros recursos de los que dispone una empresa,
pudiendo ser, por ejemplo, muebles, construcciones, equipos informáticos o
derechos de cobro por servicios prestados o venta de bienes a clientes. También, se
incluirían aquellos de los que se espera obtener un beneficio económico en el futuro.

El activo se divide en dos partes:

Activo no corriente o fijo: en este grupo se incluyen aquellos bienes y derechos que
se mantendrán en la empresa durante más de un año. No se adquieren para su
venta o comercialización. Ejemplos de activos no corrientes serían la maquinaria o
bienes inmuebles.

Activo corriente o circulante: aquí se incluyen los bienes y derechos que

permanecerán en la empresa menos de un año, es decir, se adquieren con el fin de
venderlos o consumirlos a corto plazo. Un ejemplo serían las existencias.

1
Economía Simple Net. Definición de contabilidad y conceptos básicos. Recuperado en:
[Link] Abril 2019.
 8

3.2.3 Pasivo
Definición de pasivo

El pasivo está compuesto por la financiación de la empresa y las obligaciones de

pago frente a terceros. A su vez, dentro del pasivo total, distinguimos entre el
Patrimonio Neto y el Pasivo.

El Pasivo se subdivide, dependiendo de cuando vence la deuda, en:

 Pasivo no corriente o fijo: en este grupo se incluyen aquellas deudas y

obligaciones que tienen un vencimiento superior a un año. Un ejemplo de este
tipo de pasivo no corriente sería un préstamo a diez años.
 Pasivo corriente o circulante: serían las deudas y obligaciones que tienen un
vencimiento inferior a un año. Por ejemplo, el pago de una factura de un
proveedor.

3.2.4 Patrimonio Neto

El patrimonio neto de una empresa son todos aquellos elementos que constituyen la
financiación propia de la empresa. En el balance de situaciones la diferencia efectiva
entre el activo y el pasivo.

Lo componen principalmente los fondos propios (el dinero que aportan los socios
más las reservas guardadas por la empresa y los beneficios que haya
generado). Anteriormente, los fondos propios y el patrimonio neto se consideraban
sinónimos. Sin embargo, según los nuevos criterios internacionales el patrimonio
neto incluye además otras partidas, como los ajustes contables producidos por
errores o cambios de criterio contable

Se considera al patrimonio neto de una empresa como el valor de esa empresa.

Cuando una empresa da beneficios, ese dinero se incluye dentro del patrimonio de la
empresa, por lo que la misión principal de los directivos de una empresa es aumentar
el patrimonio neto. Cuanto mayor sea el patrimonio neto, mayor es el valor de la
empresa considera al patrimonio neto de una empresa como el valor de esa
empresa. Cuando una empresa da beneficios, ese dinero se incluye dentro del
 9

patrimonio de la empresa, por lo que la misión principal de los directivos de una

empresa es aumentar el patrimonio neto. Cuanto mayor sea el patrimonio neto,
mayor es el valor de la empresa

3.2.5 Ingreso
Entendemos por ingresos a todas las ganancias que se suman al conjunto total del
presupuesto de una entidad, ya sea pública o privada, individual o grupal. En
términos generales, los ingresos son los elementos tanto monetarios como no
monetarios que se acumulan y que generan como consecuencia un círculo de
consumo-ganancia

El Plan General de Contabilidad (PGC)2 español define los ingresos como

“incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, a los
socios o propietarios, en su condición de tales”

De acuerdo con esto, el PGC diferencia dos tipos de ingresos. En primer lugar, los
procedentes de la venta de bienes y, en segundo, los originados por la prestación de
servicios

3.2.6 Gasto
Gasto es la utilización o consumo de un bien o servicio a cambio de una
contraprestación, se suele realizar mediante una cantidad saliente de dinero. Es
decir, cuando tenemos un gasto, lo que hacemos es realizar una transacción
enviando dinero a cambio de recibir un bien o servicio. Por ejemplo, el uso de luz o
comprar comida

Cuando realizamos un gasto, se produce una salida de dinero con la que obtenemos
un bien, servicio o trasvase de dinero hacia otro agente del que esperamos algo. Sin
embargo, esa salida de dinero no tiene por qué producirse en ese momento, ya que
podemos gastar algo y pagarlo después o al contrario. En contabilidad, se establece

2
Real Decreto 1514/2007, Plan General de Contabilidad, España, Primera Parte, Marco Conceptual,
definición y tipo de ingresos.
 10

mediante el principio de devengo, que los gastos se registraren en el momento en

que ocurren, con independencia de la fecha de su pago.

En multitud de ocasiones, se confunde con los términos pagos, compras o inversión,

y dependiendo de en qué contexto lo hagamos (contable, fiscal, financiero, real…)
puede tener una sentido diferente.

Lo que distingue fundamentalmente a un gasto de una pérdida es precisamente la

contraprestación, ya que en el caso de las pérdidas no obtenemos nada a cambio de
la salida de dinero, pero sí perdemos dinero o dejamos de recibirlo, mientras que con
el gasto recibimos algo a cambio.

Así pues, a veces también se confunde el término pago. Un pago es el abono de una

cantidad de dinero destinada a extinguir una obligación

3.2.7 Estados financieros básicos

Los estados financieros básicos presentan la información de una empresa a los
usuarios internos y externos. Los informes son los documentos oficiales que detallan
las operaciones globales de la empresa. Cuatro principales estados financieros son
comunes en el entorno empresarial. Estos incluyen el estado de resultados, el
balance general, el estado de flujos de efectivo y los cambios en el capital contable.

Estado de resultados

La cuenta de resultados reporta las ganancias de la empresa durante un período

contable determinado. El estado sigue el mismo formato básico para todas las
empresas. Éste enumera los ingresos, el costo de los bienes vendidos y los gastos
operativos. Las empresas pueden determinar tanto su beneficio bruto como el
beneficio neto a partir de esta información. La utilidad bruta es la cantidad de dinero
de la venta que va al costo de los bienes vendidos. El beneficio neto indica qué
porción de las ventas puede esperar una empresa para re invertir en las operaciones.

Hoja de balance

Las hojas de balance reportan los activos, pasivos y el capital contable. Las grandes
empresas de propiedad pública sustituyen el capital del propietario con el patrimonio
 11

de los accionistas. Los activos representan todos los elementos que una empresa
posee y utiliza para generar ingresos. Los pasivos incluyen el dinero adeudado a los
acreedores de los activos u otros fines de financiación. El patrimonio incluye las
inversiones realizadas en el negocio o el capital invertido por los propietarios.

Estado del flujo de efectivo

Los flujos de efectivo no tienen un lugar en los dos anteriores estados financieros
bajo la contabilidad del ejercicio. El estado de flujos de efectivo informa sobre las
fuentes y los usos del efectivo de una empresa. La información para este estado se
produce a partir de información obtenida de la cuenta de resultados y del balance
general. Los cambios en la información sobre estos estados a menudo indican
recibos o salidas de efectivo de una empresa.

Cambios en el patrimonio neto

Las empresas pueden preparar cambios en el estado del capital contable para su
negocio. Este estado detalla las inversiones realizadas y los dividendos pagados de
la compañía. Las empresas que cotizan en bolsa son los usuarios más comunes de
este estado financiero. Las empresas reportan esta información, ya que la mayor
cantidad de inversiones de los nuevos accionistas puede cambiar el valor de las
acciones existentes emitidas por la empresa. Los dividendos pueden dar lugar a una
reducción del capital, haciendo que éstos sean una característica importante de este
estado financiero.

3.2.8 Principios básicos de contabilidad3

Son conceptos básicos que establecen, identifican, delimitan las bases de los
registros contables, y la presentación de la información financiera y contable a través
de estados financieros de una empresa. En otras palabras los principios de
contabilidad son reglas y normas de aceptación general que deben observarse para
la adecuada preparación de los estados financieros, el objetivo es verificar el registro
adecuado de los activos, pasivos y patrimonio de una empresa, presentar adecuada

3
Aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados – PCGA- o Normas
Internacionales de Información Financiera-NIIF- para la presentación de Estados Financieros en
Guatemala. Definición, principios básicos de Contabilidad, pagina 5.
 12

y razonablemente el resultado de operaciones de la empresa, y que los estados

financieros sean preparados observando el principio de entidad.

En Guatemala antes de la entrada en vigencia de las normas internacionales de

contabilidad se consideraban 11 principios básicos para preparar los estados
financieros, los que se detallan a continuación:4

Entidad

El objetivo de este principio es evitar la confusión de las operaciones económicas

que celebre la empresa con alguna otra organización o individuo; con el fin de
identificar de quién se va a informar al considerar a la empresa como una unidad
económica independiente de sus dueños.

Negocio en Marcha

Se asume que la permanencia del negocio en el mercado no tendrá límite o fin, con
excepción de las entidades en liquidación.

Unidad Monetaria

Para efectos contables, todas las operaciones indicadas en los estados financieros,
deben expresar sus valores monetarios en la moneda del país donde se encuentre la
entidad. Sin embargo, se pueden identificar las operaciones en alguna otra moneda,
si la empresa lo considera convenientes, pero para su uso interno.

Conservatismo

Establece los parámetros para que la empresa, no se sobregire en sus operaciones

de ingresos, y también determinar con la mayor exactitud posible, sus obligaciones,
para obtener mayor confiabilidad acerca de las operaciones realizadas.

Sustancia antes que Forma

4
Principios de contabilidad Generalmente Aceptados, recuperado desde
[Link] Consultado
en abril de 2019.
 13

Las operaciones contables, deben de registrarse de tal manera que se considere su

verdadera situación económica dentro de los estados financieros, y no solamente
cumplir con su forma (presentación) o considerando las situaciones tributarias.

Costo Histórico Original

Establece una guía para indicar a qué valor se van a registrar las transacciones y

Sucesos. Este principio indica que el registro debe hacerse según el costo de
adquisición.

Realización

Determina el momento preciso en que, para efectos contables, las operaciones y los
sucesos económicos de una entidad se consideran realizados.

Período Contable

Establece que para efectos contables, la vida económica de una entidad se debe
Dividir en periodos convencionales (mes, trimestre, semestre, año) para conocer los
resultados de operación y su situación financiera en cada periodo.

Importancia Relativa

Supone que en la elaboración de información financiera se debe equilibrar el detalle

y la multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la
información. En las entidades generalmente se manejan o realizan una gran variedad
de transacciones, por lo cual es necesaria su agrupación, para determinar su
importancia y utilidad dentro de los estados financieros para la toma de decisiones.

Revelación Suficiente

Indica que los estados financieros deben contener de manera clara y comprensible
todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de
la entidad.
 14

Consistencia o Uniformidad

Establece que los supuestos y las reglas por medio de las cuales se obtuvo la
información contable tengan una estabilidad que facilite su comparabilidad.

3.2.9 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 5

Las Normas Internacionales de Información Financiera, de aquí en adelante NIIF,
representan un conjunto de criterios técnicos que tienen como objetivo la
homogeneización contable y financiera de las empresas, a nivel internacional. En
principio para las empresas cotizadas en las diferentes bolsas de valores, de tal
forma que la información sea comparable entre ellas independientemente de la sede
de sus negocios; y posteriormente, pretende su implantación a nivel general para
todas las empresas individuales. Las NIIF son emitidas y adoptadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB -por sus siglas en inglés-), y
comprenden:

a) Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);

b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y,

c) Las Interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Información Financiera (CINIIF), o bien emitidas por el anterior

comité de interpretaciones (SIC -por sus siglas en inglés-) y adoptadas por el IASB.

3.2.10 Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES 6

La International Accounting Standards Board (IASB), por sus siglas en inglés
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad), desarrolló y publicó una
norma separada de las NIIF, la cual tiene antecedentes de su elaboración a partir del
año 2003, y fue hasta el mes de julio de 2009 cuando la misma fue aprobada para su
publicación; dicha norma ha sido denominada como:

5
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Normas Internacionales de
Información Financiera para pequeñas y Medianas Entidades. (2015).
6
Ibidem.
 15

Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIFpara las PYMES); la cual pretende que se aplique a los estados
financieros con propósito de información general y otros tipos de información
financiera de entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres
como pequeñas y medianas entidades (PYMES).

El documento final emitido por la IASB referente a la NIIF para las PYMES, contiene
lo siguiente:

• La NIIF para las PYMES (glosario y tabla de fuentes);

• El fundamento de las conclusiones; y

• La guía de estados financieros ilustrativos y lista de comprobación de información a

revelar y presentar.

Es importante indicar que muchos países, han desarrollado sus propias definiciones
de pequeñas y medianas entidades para una amplia gama de propósitos, incluyendo
el establecimiento de obligaciones de información financiera. A menudo, esas
definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los
ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores.

Según la IASB, en la sección 1, Pequeñas y Medianas Entidades de la NIIF para las

PYMES, establece que las PYMES son entidades que:

a) No tienen obligación pública de rendir cuentas

Se establece que una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:

• Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado

público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en
un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado fuera de la bolsa de valores incluyendo mercados locales o
regionales); y
• Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de terceros. La mayoría de bancos,
cooperativas de crédito, compañías de seguros, comisionistas e intermediarios
 16

de valores, fondos de inversión y bancos de inversión cumplirían este segundo

criterio.

b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios

externos.

Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la

gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de
calificación crediticia.

3.2.11 Libros principales de contabilidad

Libro contable: son documentos donde se registra de forma ordenada las actividades
de una empresa. En el mismo se anotan los detalles más importantes, para consultas
posteriores o justificación de la transacción.

El Código de Comercio de Guatemala 7regula la obligación a los comerciantes de

llevar contabilidad de forma organizada, esto aplica tanto para comerciantes
individuales como sociales, según el artículo 368 del Código de Comercio.
Los libros de contabilidad se pueden clasificar como obligatorios y auxiliares. El
Código de Comercio establece cuáles son los libros obligatorios que son los
siguientes

Libro de inventarios: registro donde se detalla minuciosamente cada uno de los

bienes que posee una persona natural o jurídica.

Diario: registro que se realiza de forma cronológica y donde se anotan las

transacciones que realiza una empresa, según sus operaciones o actividad principal.

Mayor: recoge las operaciones económicas de la empresa por cuenta contable.

Estados financiero, donde se incluye el estado de pérdidas y ganancias, balance

general de apertura, ordinario y extraordinario.

La ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92: 8

7
Código de comercio. Decreto número 2-70. Artículo 368. Contabilidad y Registros Indispensables
 17

Libro de Compras y servicios recibidos (Art.37).

Libro de Ventas y servicios prestados. (Art.37).

Conforme la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), los contribuyentes del IVA, en
el Régimen Normal o General deben llevar los libros de compras y ventas.

Libro de compras: registro de las compras realizadas por la empresa, durante un

período con detalle de las facturas recibidas

Libro de ventas: registro de las ventas que realiza una empresa durante un período
con detalle de las facturas emitidas.

Para los que se encuentran en el régimen de pequeño contribuyente, según la ley del
IVA. Se debe solicitar la habilitación de libro de compras y ventas de pequeño
contribuyente.

Para el contribuyente del ISR (Impuesto Sobre la Renta) inscritos en el Régimen

Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, deben respaldar la Declaración
Jurada de la Renta con balance general, estado de resultados, flujo de efectivo y
costo de producción (cuando corresponda), al ser contribuyente obligado a llevar la
contabilidad completa. Los que no están obligados, únicamente deben proporcionar
información detallada del período de liquidación de ingresos, costos y gastos
deducibles.

Los libros de compras y ventas deben registrarse en orden cronológico, con datos
mínimos referentes a la serie, número y fecha de las facturas, NIT, nombre completo
del vendedor y/o comprador, precio neto e IVA. En el caso de pequeño
contribuyente, el precio neto es el monto total de la factura. Ahora, el libro de
inventarios debe ir detallado con código del bien, nombre, cantidad, unidad que se
toma de medida, precio de cada unidad y valor total.

8
Ley del Impuesto al Valor agregado, Decreto número 27-92. Guatemala: 1992. Artículo 37 De los

libros de compras y de ventas.

 18

Para los libros se debe solicitar el registro en la SAT con el formulario de “Solicitud
de habilitación de libros” y algunos, como los Estados Financieros también deben ser
habilitados en el Registro Mercantil.

No cumplir con cada uno de estos libros contables puede traer consecuencias, como

multas o sanciones. Por eso es importante que recuerdes:

Registrar los libros contables y llevarlos al día es una obligación que hay que cumplir
como emprendedor.

La SAT es la entidad donde hay que recurrir para registrar y habilitar los libros.

Los libros que hay que llevar dependen del régimen bajo el que está inscrito el
contribuyente.

3.2.12 Libros Auxiliares de Contabilidad

Los libros auxiliares son aquellos en lo que se registra de forma detallada los valores
y la información que se ha registrado en los libros principales. Como aspectos más
importantes, podemos destacar:

• Llevan el registro de las operaciones realizadas cronológicamente.

• Dan detalles de las actividades realizadas.
• Registran el valor del movimiento de cada subcuenta.

Los libros auxiliares también nos permiten dividir el trabajo contable en función a las
necesidades de registro y control. Aunque su número es ilimitado, ya que depende
de las necesidades de cada empresa, podemos decir que los principales libros
auxiliares en contabilidad son:

Libro de caja: lleva el registro de todo el movimiento en efectivo que se realiza en la

empresa y también del saldo de caja. Se anota la fecha, el concepto, el debe, el
haber y el saldo. El total de los cobros menos el total de los pagos debe ser igual al
último saldo.

Libro auxiliar de caja columnado: además de llevar el control de los movimientos en

efectivo, registra cada movimiento en la cuenta que lo ha originado. Los pagos se
anotan en el Haber de caja y los ingresos en el Debe. Como en la legislación
 19

contable española se sigue el criterio de contabilidad por partida doble, hay que tener
en cuenta que cada anotación en el debe de caja se balancea con una en el haber
de la cuenta que la ha originado, y cualquier anotación en su haber se balancea con
una en él debe de la cuenta que la origina.

Libro de cuentas corrientes bancarias: como su propio nombre indica en él se anotan

todos los movimientos que se hayan producido en la cuenta corriente. Es decir, en él
se anotan todos los ingresos y pagos que se hayan hecho en esa cuenta. En el debe
se anotan los ingresos y en el haber los saldos.

Libro de clientes: se lleva una cuenta para cada cliente que tengamos. En el debe se
anotan las facturas y las notas de cargo que le emitamos. En el haber las cantidades
que recibamos de él, ya sea lo cobrado o las partidas que nos haya devuelto.
Cuando se anota el saldo, que como siempre es la diferencia entre el debe y el
haber, hay que anotar si es deudor o acreedor.

Libro de proveedores: Aquí se anotan los movimientos con nuestros proveedores. Se

anotan las compras realizadas a crédito y los pagos que realicemos a los
proveedores. Igual que en el libro de clientes, al computar cada saldo se debe
determinar si es deudor o acreedor. Un asiento en él debe se resta del saldo y un
asiento en el haber se suma al mismo él debe, el haber y el saldo. El total de los
cobros menos el total de los pagos debe ser igual al último saldo.

3.2.13 Organizaciones económicas lucrativas

Generalmente las organizaciones económicas han comenzado en pequeños locales
que han crecido gracias a la persistencia y a la visión de quienes las manejan, su
objetivo es la prestación de servicios o la manufactura y/o comercialización de
mercancías de sus clientes, actividad que les proporciona un beneficio conocido
como utilidad. Estas organizaciones económicas son muy conocidas debido a que
son las más numerosas. En la actualidad una organización económica tiene como
objetivo servir a sus propios clientes, a segmentos importantes de la sociedad o a la
sociedad en su conjunto. En la medida en que se satisfagan las necesidades de la
clientela, dicha entidad verá maximizado su valor.
 20

Empresas de servicio:

Las empresas de servicios tienen como objetivo la prestación de alguna actividad

intangible. Algunos ejemplos de servicios son los que brindan algunos profesionales
y los que ofrecen las organizaciones que se dedican a la limpieza de ropa o autos, a
la estética de las personas, animales u objetos, o aspectos tan diversos como
seguridad transporte, electricidad, entretenimiento y otros. Algunos ejemplos de
negocios de servicios son los despachos de profesionales (abogados, arquitectos,
contadores, etc.), salas de belleza, escuelas, hospitales, parques de diversiones y
agencias de viajes, entre otros.

Empresas de comercialización de bienes:

Este tipo de empresas se dedica a la compra de bienes o mercancías para su

posterior venta. Algunos ejemplos representativos de empresas que se dedican a
este giro son los supermercados, librerías, papelerías, mueblerías, agencias de
comercialización de automóviles, joyerías, etc. A diferencia de las empresas de
servicios, en este tipo de organizaciones se deben costear los productos vendidos.
Así mismo, en dichas organizaciones se maneja el concepto de inventarios o
mercaderías que representa la mercancía que comercializa el negocio.

Empresas manufactureras o de transformación:

Este tipo de empresas se dedica a la compra de materias primas para que, mediante
la utilización de mano de obra y tecnología, sean transformadas en un producto
terminado para su posterior venta. Las implicaciones contables de este tipo de
organización son mayores dado que se debe realizar un control de inventario de
materias primas, de productos en proceso y de productos terminados, así como de
costear la mercancía vendida y determinar el costo de producción. Algunos ejemplos
típicos de este tipo de organización son las plantas ensambladoras de automóviles,
constructoras, maquiladoras y muchas otras.

3.2.14 Comerciante
Es la persona que se dedica de manera oficial a la actividad del comercio. Esto
supone que compra y vende diferentes tipos de artículos o servicios con el objetivo
 21

de obtener una ganancia por actuar como intermediario entre quien produce el
artículo o servicio y quien lo utiliza. El rol de comerciante es uno de los roles más
importantes en la sociedad humana ya que a lo largo de la historia ha sido quien ha
permitido conectar las materias primas con los usuarios, ofreciéndoles a estos
muchas veces la posibilidad de conocer productos de otros ambientes o regiones.

3.2.15 Sociedad mercantil

Es la sociedad que existe bajo una denominación o razón social, conformada por el
acuerdo de voluntades de un grupo de personas llamadas socios, que bajo un mismo
objetivo y capitales buscan un fin común de carácter económico con propósito de
lucro. Es necesario que existan más de dos personas que se
obliguen patrimonialmente a partir de un trato unitario para la consecuencia de un fin
común.

3.2.16 Tipos de sociedades mercantiles permitida en Guatemala 9

Sociedad colectiva

Es una sociedad mercantil de tipo personalista, que se identifica con una razón
social, en la que los socios, por las obligaciones sociales, responden de modo
subsidiario, ilimitado y solidariamente.

Es una sociedad mercantil por su forma, independiente de la actividad a que se

dedique.

Es de tipo personalista porque aunque no se olvide la importancia del capital, la

calidad personal del socio contribuye a que las relaciones de la sociedad con
terceros sean sólidas, lo que se evidencia en el procedimiento usado para formar la
razón social.

Se identifica con razón social; el nombre identifica a una persona individual, lo

mismo, la razón social es la forma o modo de identificarse de la S.C. frente a las
demás sociedades. 10

9
Código de comercio. Decreto número 2-70. Artículo 10, Sociedades Mercantiles en Guatemala.

10
ibídem. Artículo 61. Razón social.
 22

Responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones; Subsidiario: Se

debe entender que la responsabilidad del socio únicamente adquiere el carácter de
principal, cuando la sociedad está incapacitada económicamente para responder con
sus bienes de las obligaciones sociales. La responsabilidad del socio deviene en
defecto de la sociedad.

Responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones; Ilimitado: Se

debe entender que la responsabilidad del socio colectivo se extiende a su patrimonial
particular, además de su aporte de capital. Responde con sus propios bienes cuando
no alcanzan los de la sociedad a cubrir una obligación.

Responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones; Solidaria: La

responsabilidad del socio colectivo deviene en obligaciones solidarias, esto quiere
decir que: cualquier de los socios responde del importe total de las obligaciones y
que todos ellos responden con la sociedad.

Las sociedades en comanditas

Constituyen un tipo especial de sociedad mercantil, que se sale de las formas

tradicionales, en lo que se refiere a la responsabilidad de los socios frente a las
obligaciones sociales. Tiene por un lado, mucho parecido con la colectiva; y por otro,
con la limitada y con la anónima. Por eso ha entrado en decadencia.

La sociedad en comandita es una sociedad mercantil de tipo personalista, que se

identifica con razón social, que requiere de un capital fundacional y en la que
coexisten dos tipos de socios con diferente grado de responsabilidad.

La sociedad en comandita es una sociedad mercantil, por su forma, pues se

constituye conforme lo estable el Código de Comercio.

Es una sociedad de tipo personalista, porque se organizan tomando en cuenta

circunstancias personales de los socios, por ejemplo, el crédito comercial.

Se dice de la sociedad en comandita que es capital fundacional, porque la ley exige

un desembolso total o parcial del capital que se funde la sociedad. No puede
considerar válido el acto notarial constitutivo, si no consta que el capital ha sido real y
 23

efectivamente pagado; en forma total si es simple y en forma parcial si es accionada.

Este capital puede ser aportado por los socios comanditarios o por éstos y los
comanditados.

Coexisten dos tipos de socios, los socios COMANDITADOS cuya responsabilidad

por las obligaciones sociales es subsidiaria, ilimitada y solidaria; y los
COMANDITARIOS, cuya responsabilidad es limitada al monto de su aporte o de las
acciones suscritas.

Sociedad en comandita simple

Se caracteriza porque su capital se divide en aportaciones cuyo valor o cuantía

consta en la escritura constitutiva, al igual que en la limitada y la colectiva.

La sociedad en comandita se identifica con razón social, de conformidad con lo que

establece el código. La sociedad en comandita simple debe agregar a la primera
parte de la razón social “y Compañía, Sociedad en Comandita” (y Cía., S. en C.).

Sociedad en comandita por acciones

En esta el capital se divide y representa por medio de títulos llamados acciones, al

igual que en la sociedad anónima.

La sociedad en comandita por acciones debe agregar a la primera parte de la razón

social “y Compañía, Sociedad en Comandita por Acciones” (y Cía., S.C.A).

Sociedad de responsabilidad limitada

Es una sociedad mercantil, que se identifica con razón social o con denominación,
tiene un capital fundacional dividido en aporte no representados por títulos valores y
en la que los socios limitan su responsabilidad por las obligaciones sociales hasta el
monto de sus aportaciones y de otras sumas que hayan convenido en la escritura
social.

Se dice que es una sociedad mercantil, por la forma en que se constituye, tal como lo
establece el Código de Comercio.
 24

Es la única sociedad mercantil que se identifica con razón social o con

denominación. La razón social se forma con el nombre completo de uno de los
socios o con el apellido de dos o más de ellos. La denominación se forma libremente
con la obligatoriedad de hacer referencia a la actividad principal. En ambos casos es
obligatorio agregar la palabra limitada o la leyenda y compañía limitada.

Sociedad anónima

La sociedad anónima es una sociedad formalmente mercantil, de carácter capitalista,

se identifica con denominación, tiene un capital representado en títulos llamados
acciones, y los socios limitan su responsabilidad hasta el monto total de las acciones
que son de su propiedad.

Es una sociedad formalmente mercantil, porque es una de las formas reconocidas en

el Código de Comercio.

Es una sociedad capitalista, porque lo importante para organizarla es el elemento

pecuniario, quién sea el socio no interesa.

La forma de identificarse frente a terceros es por medio de la denominación, o sea,

es a la sociedad lo que el nombre es a la persona individual. La denominación puede
ser un nombre caprichoso y se forma libremente, a voluntad de los socios,
debiéndosele agregar la leyenda “Sociedad Anónima”, que podrá abreviarse “S.A.”.

En la denominación también puede incluirse el nombre de un socio fundador o los

apellidos de dos o más de ellos, siendo obligatorio siempre incluir la actividad
principal a que se dedicará la sociedad.

El capital social se encuentra dividido y representado por títulos llamados acciones.

3.2.17 Requisitos para inscribirse ante SAT, como contribuyente 11

 Poseer Número de Identificación Tributaria (NIT)
 Domicilio Fiscal
 Agencia Virtual

Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). Requisitos Inscripción Contribuyente.

11

Consultado en: [Link] en abril 2019.

 25

 Nombre del negocio

 Dirección comercial
 Actividad económica
 Habilitar Libros
 Autorizar facturas
 Documento Personal de Identificación (DPI)
 Cuando no cuente con su DPI, adjuntar documento emitido por RENAP, en el
que conste el proceso de obtención del documento, siempre y cuando se
muestre el Código Único de Identificación (CUI), con o sin fotografía.
 Pasaporte del Representante legal en caso de ser extranjero.

3.2.18 Requisitos para inscribirse como comerciantes en el registro mercantil 12

Proceso de inscripción:
 Descargar el formulario de inscripción de empresas mercantiles y comerciante
individual.
 Llenar el formulario con firma legalizada. En caso de que la empresa sea de
dos o más personas se debe presentar un formulario por cada uno de los
copropietarios.
 Solicitar la inscripción de empresa y adjuntar escritura pública, acta del
representante legal y copia del Documento Personal de Identificación —DPI—
de este.
 Realizar el pago de Q 200.00 como aporte al capital inicial.
 El Registro Mercantil enviará una patente por vía electrónica, cuyo costo es de
Q 100.00. Esta tendrá su código QR y firma electrónica.
 Información adicional
 En caso de que el propietario sea extranjero adjuntar fotocopia de residencia
en Guatemala.
 Entregar todos los documentos en un folder tamaño oficio.

12
Registro Mercantil General de Guatemala, Requisitos para inscribirse como comerciante.
Recuperado en: [Link] Abril 2019.
 26

3.2.19 Requisitos para inscripción de Peritos Contadores 13

Requisitos

 Documento personal de identificación (DPI) del contribuyente

 Pasaporte en caso de ser extranjero
 Formulario SAT-34, inscripción o actualización en registro de peritos
contadores y auditores
 Original de constancia de carencia de antecedes penales, extendida dentro de
los seis meses anteriores a la fecha en que se presenta la solicitud o
constancia de no haber sido condenado por delitos contra la fe pública o
contra el patrimonio.
 Original y fotocopia legalizada del título de Perito Contador.
 Requisitos para inscripción de Contador Público y Auditor

Requisitos

 Documento personal de identificación (DPI) del contribuyente

 Pasaporte en caso de ser extranjero
 Formulario SAT-34, inscripción o actualización en registro de peritos
contadores y auditores
 Original de constancia de carencia de antecedes penales, extendida dentro de
los seis meses anteriores a la fecha en que se presenta la solicitud o
constancia de no haber sido condenado por delitos contra la fe pública o
contra el patrimonio.
 Original y fotocopia simple de la constancia de colegiado activo en cualquiera
de los dos colegios de profesionales relacionados con la profesión de
Contador Público y Auditor.

3.2.20 Requisitos para inscripción en el Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social14
Persona Individual
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). Requisitos de inscripción de Peritos
13

Contadores. Consultado en: [Link] en abril 2019.

 27

 Fotocopia legible del DPI (ambos lados) del patrono; si es extranjero, fotocopia
del pasaporte autenticada por notario
 Fotocopia de la constancia actualizada del Registro Tributario Unificado (RTU)
 Más de una persona como patrono y/o contrato de negocios en participación
 Fotocopia legible de DPI del gestor. Si es extranjero, fotocopia del pasaporte
autenticada por notario
 Fotocopia de Patente de Comercio (si es empresa)
 Fotocopia del acta de copropiedad, si la hubiere
 Fotocopia del documento que acredite la representación legal
 Fotocopia legible de DPI (ambos lados) de copropietarios; si son extranjeros,
fotocopias de los pasaportes autenticadas por notario
 Fotocopia de la constancia del Registro Tributario Unificado (RTU)
 Fotocopias de las constancias actualizadas del Registro Tributario Unificado
(RTU) de los copropietarios

Persona Jurídica

Instituciones creadas y/o autorizadas por el Estado

 Fotocopia del Decreto Legislativo que le otorga personalidad jurídica, tomada

del Diario Oficial
 Fotocopia del documento de nombramiento del representante legal de la
institución
 Fotocopia legible del DPI (ambos lados) del representante legal; si es
extranjero, fotocopia del pasaporte autenticada por notario

Sociedades mercantiles

 Fotocopia de patente de comercio de la sociedad

14
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS) Requisitos de Inscripción. Consultado en:
[Link] en abril 2019.
 28

 Fotocopia de escritura pública de constitución de sociedad

 En caso de modificarse la escritura citada, en sus cláusulas relacionadas con
la razón social o comercial y del capital, cuando éste se amplíe con capital no
dinerario, que constituya una empresa, adjuntar fotocopia de la escritura
pública respectiva
 Fotocopia del acta notarial de nombramiento del representante legal con la
anotación de inscripción en el Registro Mercantil
 Fotocopia del DPI (ambos lados) del representante legal; si es extranjero,
fotocopia del pasaporte autenticada por notario
 Fotocopia de la constancia actualizada del Registro Tributario Unificado (RTU)
de la sociedad
 Fotocopia de la constancia actualizada del Registro Tributario Unificado (RTU)
del representante legal

Fundaciones, Asociaciones, Federaciones, Cooperativas, Gremiales, Coordinadoras,

Consorcios, etc.:

 Fotocopia de escritura pública o documento equivalente que le da vida jurídica

 Fotocopia del nombramiento del representante legal, con anotación de su

registro o reconocimiento
 Fotocopia del DPI  (ambos lados) del representante legal; si es extranjero,
fotocopia del pasaporte autenticada por notario
 Fotocopia de la constancia actualizada del Registro Tributario Unificado (RTU)
de la entidad
 Fotocopia de la constancia actualizada del Registro Tributario Unificado (RTU)
del representante legal.

Organizaciones No Gubernamentales (ONG)

 29

 Fotocopia del documento oficial por medio del cual el Gobierno de Guatemala
la reconoce y autoriza para que funcione en el territorio nacional.
 Fotocopia del nombramiento del representante legal con anotación de su
registro o reconocimiento
 Fotocopia del DPI (ambos lados) del representante legal; si es extranjero,
fotocopia del pasaporte autenticada por notario
 Fotocopia de la constancia actualizada del Registro Tributario Unificado (RTU)
de la entidad.
 Fotocopia de la constancia actualizada del Registro Tributario Unificado (RTU)
del representante legal.

Entidades religiosas

 Fotocopia del documento por el cual el Gobierno de Guatemala le otorga su

reconocimiento
 Fotocopia del nombramiento del representante legal
 Fotocopia de DPI (ambos lados) del representante legal; si es extranjero,
fotocopia del pasaporte autenticada por notario
 Fotocopia de la constancia actualizada del Registro Tributario Unificado (RTU)
de la entidad

Regímenes de propiedad horizontal (condominios)

 Fotocopia de la escritura pública de constitución del régimen de propiedad

horizontal
 Fotocopia de los estatutos del edificio constituido en condominio
 Fotocopia del nombramiento del administrador del condominio
 Fotocopia del  DPI  (ambos lados) del administrador; si es extranjero,
fotocopia del pasaporte autenticada por notario
 Fotocopia de la constancia actualizada del Registro Tributario Unificado (RTU)
de la entidad
 Fotocopia de la constancia actualizada del Registro Tributario Unificado (RTU)
del representante legal
 30

 Documentación que se debe adjuntar a la solicitud de inscripción de acuerdo

con el tipo de empresa

Empresas mercantiles

 Fotocopia de patente de comercio de la empresa.

 Empresas agrícolas (fincas o haciendas):
 Fotocopia de la escritura pública de propiedad
 Certificación de inscripción del inmueble en el Registro General de la
Propiedad.

Empresas arrendadas

 Fotocopia del contrato de arrendamiento respectivo.

Construcción de obras

 Fotocopia del contrato cerrado de construcción y cuando proceda de la

licencia municipal.
 Si la construcción es obra pública, presentar fotocopia del contrato suscrito
con el Estado, sus entidades o municipalidades.

Empresas de transporte terrestre

 Fotocopia legalizada de tarjetas de circulación de los vehículos, los cuales

deben pertenecer al patrono que solicita la inscripción.
 Cuando los vehículos sean arrendados presentar fotocopia del contrato
 Fotocopia de la autorización extendida por la Dirección General de
Transportes.

Colegios

 Fotocopia de la resolución del Ministerio de Educación autorizando su

funcionamiento, en la cual conste la propiedad del colegio.
 Fotocopia de la patente de comercio (si tuviera)
 Acta de apertura e inicio del ciclo escolar de cada año desde la fecha de
emisión de la resolución.
 31

Empresas de prestación de servicios de personal

 Fotocopia del contrato respectivo.

 Oficinas de profesionales (contables, bufetes de abogados, clínicas médicas,
psicológicas, dentales, etc.):
 Fotocopia del documento que las identifique con un nombre determinado
 Constancia reciente de colegiado activo.

Empresas de contratos de negocios en participación

 Fotocopia de patente de comercio de la empresa

 Documentos adicionales obligatorios requeridos en cualquier tipo de
inscripción patronal
 Constancia extendida por un perito contador, en la cual debe constar lo
siguiente:
 Fecha (día-mes-año) a partir de la cual ocupó el mínimo (3 o más) de
trabajadores que se establece como obligatorio para inscribirse como patrono.
 Total de trabajadores con los cuales se dio la obligación señalada en la fecha
anterior
 Monto devengado en salarios por el total de trabajadores indicados, en el
período base de inscripción, por ejemplo, semana, catorcena, quincena o mes
 Nómina de salarios de los trabajadores reportados durante el primer mes o
período base para la inscripción.

3.2.21 Principales Impuestos en Guatemala15

Impuesto al Valor Agregado: Es el impuesto que más dinero genera para el

Estado, lo paga toda persona que compra algún bien o adquiere un servicio.   Esta
normado por el Decreto 27-92.  La tarifa del IVA es del 12% del valor de cada
producto o servicio y está siempre incluida en los precios de todo lo que compramos. 

15
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). Principales Impuestos en Guatemala
Recuperado en: [Link]
Abril 2019.
 32

Los contribuyentes inscritos en el Régimen General están obligados a reportar

mensualmente el IVA pagado en sus compras y el IVA cobrado en sus ventas.

Impuesto Sobre la Renta: Es el impuesto que recae sobre las rentas o ganancias
que obtengan las personas y empresas, entes o patrimonios nacionales o
extranjeros, residentes o no en el país.  Esta normado por el Decreto 10-2012.  Se
genera cada vez que se producen rentas gravadas.

Se determinan según su procedencia:  a.  Actividades Lucrativas, b.  Rentas del

Trabajo y c.  Rentas de Capital.

Impuesto de Solidaridad: El pago de este impuesto, lo realizan las personas o

empresas, afiliadas al Régimen Sobre Utilidades del ISR, que dispongan de
patrimonio propio, realicen actividades mercantiles y agropecuarias y obtengan un
margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. Esta
normado por el Decreto 73-2008.   El pago se realiza trimestralmente.

Impuesto Sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos: La

circulación de vehículos en territorio, espacio aéreo y aguas nacionales genera un
impuesto que debe pagar los propietarios de estos.   Estos fondos en buena parte
tienen como destino, las municipalidades del país.  Esta normado por el Decreto 70-
94.  El período de pago se realiza del 1 de enero al 31 de julio de cada año.

Impuesto Único Sobre Inmuebles: Conocido como IUSI, es la contribución que los

guatemaltecos dueños de bienes, inmuebles, rústicos o rurales y urbanos
proporcionan al Estado, la mayor parte de lo recaudado es asignado a las
municipalidades, la mayoría ya lo recauda y administra, otras a través de la Dirección
de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles del Ministerio de Finanzas. Esta normado
por el Decreto 15-98.  El pago se realiza trimestral o anualmente.

Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del

Petróleo: Surge en el momento del despacho de petróleo crudo y combustibles.    Lo
recaudado es asignado a las municipalidades, para el servicio de transporte, mejorar
y construir y mantener la infraestructura vial, tanto urbana como rural.  Esta normado
por el Decreto 38-92
 33

Las tasas del impuesto son las siguientes:   Gasolina superior Q.4.70; Gasolina
Regular Q4.60; Gasolina de Aviación Q4.70; Diésel y gas oíl Q1.30; Kerosina Q0.50;
Kerosina para motores de reacción Q0.50; Nafta Q0.50.

Impuesto Sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas, Cervezas y

otras Bebidas Fermentadas: Las bebidas que pagan este impuesto son las
Cervezas y otras bebidas de cereales fermentadas, Vinos, vinos espumosos, vinos,
vermouth y sidras, bebidas alcohólicas destiladas, bebidas alcohólicas mezcladas, el
resto de las bebidas fermentadas.   Esta normado por el Decreto 21-2004.

La base del impuesto lo constituye el precio de venta al consumidor final, sugerido

por el fabricante o el importador.

Impuesto al Tabaco y sus productos: Rige todo lo relacionado con la siembra,

cultivo, tránsito, manufactura, comercio, consumo, importación y exportación del
tabaco y sus productos, además de fijar un impuesto para los cigarrillos fabricados a
máquina, nacionales e importados, así como a los puros y mixturas.   El monto del
impuesto recaudado se destina a financiar el presupuesto del sector salud. Esta
normado por el Decreto 61-77.

Impuesto Sobre Herencias, Legados y Donaciones: El pago lo realizan los

beneficiarios de herencias, legados y donaciones.  Esta normado por el Decreto 431.

Impuesto a la Distribución de Cemento: La distribución de cemento en el territorio

nacional, lo deben pagar los fabricantes y los importadores de este producto, se
genera al momento de la salida del producto de las bodegas de almacenamiento de
los fabricantes o bien al internarse al país.  Esta normado por el Decreto 79-2000.

La tarifa de este impuesto es de Q1.50 por cada bolsa de 42.5 kilogramos de peso o
bien su equivalente, cuando se venda a granel o en bolsas de diferente peso.
 34

3.2.22 Régimen de Factura Electrónica en Línea 16

Es el Modelo operativo y las normas aplicables a la factura electrónica en línea de la
República de Guatemala, que comprende la emisión, transmisión certificación y
conservación por medios electrónicos de facturas, notas de crédito y débito, recibos y
otros documentos autorizados por la Superintendencia de Administración Tributaria,
que la denominan Documentos Tributarios Electrónicos (DTE).

El Acuerdo fue publicado en el Diario Oficial el 2 de mayo de 2018 y entró en vigor el

23 de mayo de 2018.

FIGURA 3 DIAGRAMA GENERAL DE FUNCIONAMIENTO

Fuente: SAT

16
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). Nuevo Régimen de Factura Electrónica
en Línea (Acuerdo de Directorio Número SAT-13-2018 Recuperado en:
[Link] 2019.
 35

3.2.23 Sistema Bancasat17

Es un sistema de declaración y pago de impuestos que opera en Internet a través de
los bancos autorizados por la SAT.

Bancasat funciona las 24 horas del día los 365 días del año, reduce costos y ofrece
mayor confidencialidad en los trámites.  Además, el banco y la SAT confirman al
contribuyente a través de una notificación por e-mail la presentación y pago de su
declaración.  Por medio de Bancasat puede pagar tributos internos y de comercio
exterior (póliza electrónica).  Asimismo, los contribuyentes pueden autorizar por
Internet, con el Formulario SAT-81 a su contador o contadores para que declaren en
su nombre por Bancasat.

Beneficios

 Directo desde su oficina o donde se encuentre, por medio de

Internet, puede presentar su declaración.
 Amplios y mejores horarios de atención, de acuerdo con los servicios
de banca en línea.
 Reducción de costos, menos tiempo, dinero y recurso humano
para presentar y pagar.

Confiable y seguro

 La comunicación entre el contribuyente y el banco se hace

con la seguridad habitual utilizada por las tiendas en Internet.
 Confidencialidad, su declaración es codificada y sólo la SAT
puede leerla.
 La comunicación entre los bancos y la SAT se realiza por canales
seguros con estándares de seguridad para comercio electrónico.

17
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). Sistema Bancasat. Recuperado en:
[Link] Abril 2019.
 36

3.2.24 Sistema Declaraguate18

Es el nombre de un sistema por medio del cual los contribuyentes pueden llenar vía
Internet diferentes formularios electrónicos para la declaración y el pago de
impuestos. 

Los contribuyentes, contadores, tramitadores o amigos de los contribuyentes, sin

necesidad de código de usuario ni contraseña, ingresan al
sitio [Link] , escogen el formulario que necesitan y lo completan en
línea. No es necesario identificarse con un código de usuario ni contraseña. 

Cuando un usuario termina de llenar un formulario en Declaraguate lo deja con

estatus “congelado” y para poder presentarlo y si corresponde pagarlo, debe
presentar la respectiva boleta SAT-2000. 

18
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). Declaraguate Consultado en:
[Link] en abril 2019.
 CAPITULO III

MANUAL CONTABLE

Objetivos del manual.

El propósito del presente Manual de Normas Contables está orientado a cumplir los
siguientes objetivos.

Establecer consistencia en el registro de las operaciones para servir de instrumento a

la administración.

Permitir la revisión del funcionamiento de los aspectos contables para mejorar la

ejecución del trabajo en el registro de las operaciones.

Establecerse como herramienta de trabajo para la inspección General de la entidad

según el nuevo modelo de gestión institucional para la fiscalización, con el propósito
de vigilar permanentemente los registros contables, en base a la estandarización de
criterios.

Proporcionar las herramientas para que puedan implementar los registros contables
que sirvan de base para una contabilidad llevada de acuerdo a las normativas
vigentes en lo legal y financiero en el país. El Manual de Normas Contables facilitara
los procedimientos específicos para su contabilización y ayudará en la preparación
del producto final que son los Estados Financieros, de esta forma se tendrá la
claridad de elaborar y enviar estados financieros, así como reportes que sean
requeridos por la administración en función.

Normas de la organización.

1. Norma de condiciones de seguridad para la prevención y protección contra

incendios

Esta norma establece las condiciones de seguridad para la prevención contra

incendios. Se aplica en aquellos lugares donde las mercancías, materias primas,
 37

Productos o subproductos que se manejan en los procesos operaciones, y

actividades que impliquen riesgos de incendios.

2. Sistemas de protección y dispositivos de seguridad en maquinaria, equipos y

accesorios.

Esta norma tiene por objetivo prevenir y proteger a los trabajadores contra los
riesgos de trabajo. Se aplica dónde por la naturaleza de los procesos se emplee
maquinaria, equipo y accesorios para la transmisión de energía mecánica.

3. Protección personal para los trabajadores en los centros de trabajo

El objetivo de esta norma es establecer los requerimientos de la selección y uso

del equipo de protección personal para proteger al trabajador de los agentes del
medio ambiente de trabajo que puedan alterar su salud y vida. Se aplica en todos
los centros de trabajo como medida de control personal en aquellas actividades
laborales que por su naturaleza, los trabajadores estén expuestos a riesgos
específicos.

4. Condiciones de seguridad en donde la electricidad estática represente un

riesgo.

Su objetivo es establecer las medidas de seguridad para evitar los riesgos que se
derivan por generación de la electricidad estática. Se aplica en los centros de
trabajo donde por la naturaleza de los procedimientos se empleen materiales,
sustancias y equipo capaza de almacenar cargas eléctricas estáticas.

5. Señales y avisos de seguridad e higiene

Establece el código para elaborar señales y avisos de seguridad e higiene, así como
las características y especificaciones que éstas deben cumplir. Las señales y avisos
de seguridad e higiene que deben emplearse en los centros de trabajo de acuerdo a
los que establece el reglamento general de seguridad e higiene en el trabajo, y no es
aplicables a señales o avisos con iluminación propia. Por lo tanto se aplican en todos
los centros de trabajo.
 38

Estados financieros y registros contables.

Los estados financieros son un instrumento básico para la evaluación del rendimiento
de la empresa ya que son parte importante para la aplicación de fórmulas
financieras, estadísticas y comparaciones. Entre otras cosas, la elaboración de los
distintos documentos que reflejan los estados financieros es muy útil para la empresa
para conocer si se está produciendo algún tipo de desajuste en las cuentas
generales de la empresa o los presupuestos que interfiera en su normal
funcionamiento y viabilidad. Además, también permite establecer y delegar
responsabilidades entre los distintos departamentos y profesionales.

Los principales estados financieros son tres:

 Balance General
 Estado de Resultados
 Estado de flujos

Balance General:

Es el documento contable que informa la situación financiera de la empresa en un

momento determinado. Básicamente se trata de un informe que presenta, de forma
muy clara, la situación patrimonial de la empresa: activo y pasivo, valor de sus
propiedades y derechos, obligaciones y capital.

Estado de resultados

Se trataría del resultado de restar a los ingresos de una empresa durante

determinados período fiscal los distintos gastos, tanto ya efectivos como futuros en
forma de pagarés, cheques, intereses, etc.

Consiste en desglosar los gastos e ingresos en distintas categorías obteniendo dos

tipos de resultados: antes y después de aplicar los impuestos.

Estado de flujos

Informa sobe las variaciones y movimientos de efectivos y sus equivalentes en un

periodo determinado. La información de los flujos de efectivo (cantidad de dinero que
 39

tiene una empresa circulando) es útil porque suministra las bases para evaluar la
capacidad que tiene la empresa para generar efectivo o equivalentes y también
muestra sus necesidades de liquidez.

Registros contables

Sin importar el tipo de entidad que se establezca se dan hechos contables, estos
acontecimientos consisten en todo movimiento o compromiso económico o aún todo
valor que cambia de naturaleza o de característica entre los cuales podemos
mencionar como por ejemplo los pagos a terceros, adquisición de deudas, compras,
contingencias, ingresos, depreciaciones, creación de reservas y otros. Los registros
contables constituyen los elementos en donde se registran datos contables y se
almacenan saldos y otros datos que se utilizan en la preparación de informes
contables y administrativos.

La entidad realiza sus registros contables bajo la base contable de lo devengado se

refiere a que los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren y no cuando se recibe o paga dinero o su equivalente

Libro Diario

En este libro se registran en forma descriptiva todas las operaciones, actos o

actividades siguiendo el orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando la
cuenta y el movimiento de débito o crédito que a cada una corresponda, así como
cualquier información complementaria que se considere útil para apoyar la correcta
aplicación en la contabilidad de las operaciones; los registros de este libro serán la
base para la elaboración del libro mayor.

Libro Mayor

En este libro cada cuenta de manera individual presenta la afectación que ha recibido
por los movimientos de débito y crédito, de todas y cada una de las operaciones, que
han sido registradas en el libro diario, con su saldo correspondiente. Se presenta a
nivel de cuenta de mayor o subcuenta en apego al manual de contabilidad.

Libro de inventarios, almacén y balances

 40

En este libro, al terminar cada ejercicio, se deberán registrar el resultado del

levantamiento físico del inventario al 31 de diciembre del año correspondiente, de
materias primas, materiales y suministros para producción, almacén de materiales y
suministros de consumo e inventarios de bienes muebles e inmuebles, el cual
contendrá en sus auxiliares una relación detallada de las existencias a esa fecha,
con indicación de su costo unitario y total.

El control de inventarios y almacén se debe llevar en registros auxiliares,

identificándolo, por unidades o grupos homogéneos. En caso que los procesos de
producción o transformación dificulten el registro por unidades, se harán por grupos
homogéneos.

Respecto a los bienes muebles e inmuebles, los entes públicos deberán registrar en
su contabilidad: los inmuebles destinados a un servicio público conforme a la
normativa aplicable, excepto los considerados como monumentos arqueológicos,
artísticos o históricos conforme a la ley de la materia, Mobiliario y equipo incluido el
de cómputo, vehículos y demás bienes muebles al servicio de los entes públicos y
cualesquiera otros bienes muebles e inmuebles.

Por la legislación es conveniente cumplir con las disposiciones ya que aparte de

evitar sanciones, y dejar escrita operación por operación los movimientos de las
instituciones, facilita la fiscalización y la rendición de cuentas ante la SAT ya que esta
también dependiendo en el régimen que se encuentre la entidad es así como
determinará cuáles serán los libros obligatorios que este debe de llevar.

Libro de compras en este libro se llevará como auxiliar por lo que se llenará con los
datos de no. De facturas, nit del proveedor, monto de la factura, también lo que
estamos adquiriendo si son bienes o servicios dicho libro nos ayudará a calcular el
impuesto que tenemos como IVA crédito en nuestra operación de compra.

Libro de ventas es otro libro auxilia que se llenará con los datos del número de
factura que emitimos, NIT del cliente, nombre completo, monto que estamos
facturando del servicio.
 41

Contabilidad por centro de costos.

La contabilidad financiera por si sola es una herramienta con ciertas limitaciones de

cara al análisis interno de las organizaciones, aunque si bien un buen desarrollo del
plan de contabilidad nos puede facilitar el uso de la información contable para algo
más que cumplir con los requisitos legales de suministro de información a los
usuarios externos.

Como complemento de la contabilidad financiera, tenemos a nuestro alcance la

contabilidad por centro de costos, cuya finalidad es cubrir las necesidades de
información interna de la dirección de la empresa. La contabilidad por centro de
costos registra, cuantifica y agrupa la información para evaluar la eficiencia y la
eficacia de la gestión.

Centro de costos de la empresa:

CENTRO COSTOS DEPARTAMENTO

ID DESCRIPCIÓN ID DESCRIPCIÓN
1
0 GERENCIA GENERAL 100 GERENCIA GENERAL
1
0 GERENCIA GENERAL 110 ASESOR
3
0 ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS 300 CONTABILIDAD
3
0 ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS 310 ADMINISTRACIÓN DE INMUEBLES
4
0 DIVISIÓN COMERCIAL 400 MERCADEO
4
0 DIVISIÓN COMERCIAL 410 CORREDORES INMOBILIARIOS
6
0 OPERACIONES 600 ASISTENTE GENERAL OFICINA
6
0 OPERACIONES 610 RECEPCIÓN
6
0 OPERACIONES 620 CONSERJERÍA

Políticas contables y procedimientos administrativos.

 42

Las principales políticas contables que la sociedad estima para la presentación de la

información financiera, se fundamentan en los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Estas políticas tienen carácter preliminar debido a que
pueden cambiar o ser modificadas para responder a cualquier cambio en el marco de
referencia o legal.

Bases de presentación.

Los estados financieros serán preparados de acuerdo con los principios de

contabilidad generalmente aceptados para su utilización en Guatemala.

La preparación de los estados financieros conforme principios de contabilidad

generalmente aceptados exige un conjunto de reglas generales que sirven de guía
contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la
información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente, constituyen
parámetros para que la preparación de los estados financieros sea sobre la base de
métodos uniformes de técnica contable.

Periodo contable.

Corresponde al tiempo máximo en que la entidad contable debe medir los resultados
de sus operaciones financieras, económicas, y el patrimonio bajo su control,
efectuando las operaciones contables de ajustes y cierre. El período contable es el
lapso transcurrido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año. No obstante,
se podrán solicitar estados contables intermedios e informes y reportes contables, de
acuerdo con las necesidades y requerimientos de las autoridades competentes, sin
que esto signifique necesariamente la ejecución de un cierre.

Proceso contable.

Es el registro sistemático de los hechos económicos de cualquier organización por

medio de procedimientos manuales, mecánicos o electrónicos, con el objetivo de
suministrar la información contable.
 43

La estructura de la información contable está determinada por las cuentas, donde

quedan registrados los hechos económicos.

Las cuentas se clasifican en:

De Balance:

 Activo
 Pasivo
 Patrimonio

Cuentas de resultados: comprenden los ingresos, gastos y costos en que incurren la

entidad contable en el desarrollo de su actividad comercial durante un período
contable.

Cuentas de Orden: se incluyen en esta denominación los grupos que representan los
hechos o circunstancias de las cuales pueden generarse derechos que afecten la
estructura financiera de la entidad.

Etapas del proceso contable.

 Identificación.
 Clasificación.
 Registro y ajustes.
 Elaboración y presentación de los Estados Financieros.
 Análisis, interpretación y comunicación de la información.

Estados Financieros

La entidad preparará en forma periódica los Estados Financieros bajo la

responsabilidad de los funcionarios a quienes se les ha asignado dicha
responsabilidad. El objetivo en la preparación de los Estados Financieros es poder
 44

dar información a los usuarios, quienes requieren conocer los resultados de las
operaciones y la situación económica del ente público.

Los Estados Contables elaborados y presentados por la entidad son objeto de

certificación mediante las firmas del Representante Legal y Contador de la Entidad
en los términos definidos en el Régimen de Contabilidad Pública.

Controles Administrativos

El contador de la Entidad Comunicara a todas las áreas de la entidad y entes

externos para el suministro oportuno de información las fechas establecidas
mensualmente según requerimientos mínimos y fechas de reporte de la información
contable que deben remitir para la preparación y entrega oportuna de reportes
contables.
Mediante comunicación interna (Memorando y/o Correo Electrónico) y comunicación
externa (Oficio y/o Correo Electrónico), el Jefe de la Oficina de Recursos Físicos y
Financieros, informa y solicita a los responsables de las áreas de gestión y entes
externos, los requerimientos de información contable necesarios para la elaboración
y presentación de los estados contables.

Las áreas de gestión de la entidad deben reportar todas las transacciones, hechos y
operaciones expresadas en términos cualitativos o cuantitativos.

Lista de control para verificar la entrega oportuna de información.

Los responsables directos del procesamiento de la información contable en la
entidad deben conservar y actualizar la lista de control para verificar la entrega
oportuna de información contable por parte de cada una de las áreas de gestión, con
el objeto de controlar la inclusión de la totalidad de las transacciones, hechos y
operaciones.
El funcionario responsable del registro contable, revisa, analiza y verifica la
información remitida o procesada por el área de gestión, en caso de encontrar
deficiencias o inconsistencias informa por escrito (memorando, oficio y/o correo
 45

electrónico), a las áreas responsables de la información o la entidad externa

remitente para que se efectúen las correcciones, modificaciones y/o ajustes.

Actas de seguimiento de balance

El contador de la Entidad, controla y verifica el cumplimiento de las actividades de

cierre mensual mediante el informe de gestión donde se presenta análisis de la
situación financiera de la entidad con lo cual se garantiza que se han adelantado
acciones mínimas tendientes a lograr la razonabilidad y objetividad de la información
contenida en los estados contables.

Actividades de cierre al final del período contable

El contador de la entidad realiza actividades de orden administrativo tendientes a

lograr un cierre integral de la información contable producida a una fecha
determinada en todas las áreas de gestión que generan hechos financieros,
económicos, sociales y ambientales.

Las actividades a desarrollar deben contemplar entre otros los siguientes aspectos:
cierre de compras y presupuesto, recibo a satisfacción de bienes y servicios,
reconocimiento de derechos, viáticos y gastos de viaje, anticipos a contratistas y
proveedores, conciliaciones, verificación de operaciones recíprocas, ajustes por
provisiones, depreciaciones, amortizaciones, las cuentas de orden y la presentación
de las notas a los estados financieros.

Controles Operativos

Verificación y conciliación de información contable.

El análisis, verificación y conciliación de la información contable se realiza
periódicamente y de forma permanente por los funcionarios responsables de las
áreas de gestión y el responsable del área contable, confrontando la información de
 46

las dos fuentes. Se efectúan como mínimo conciliaciones de saldos para las cuentas
de tesorería, deudores, cuentas por pagar, nómina, propiedades, planta y equipo,
obligaciones contingentes, operaciones interinstitucionales.

Del resultado de esta actividad puede generarse la realización de ajustes,

reclasificaciones, correcciones y/o modificaciones a que haya lugar, en las
transacciones u operaciones realizadas en el software easy count.
Conciliaciones bancarias

La conciliación bancaria se constituye en un mecanismo de control para el manejo de

fondos permitiendo esta herramienta conocer las partidas conciliatorias pendientes
por registrar o depurar con las entidades financieras.

Los soportes de las conciliaciones deben ser: Libro auxiliar de bancos impreso del
sistema de contabilidad, el estado de cuenta bancario proveniente de la entidad
financiera y la conciliación bancaria debidamente firmada por el o la funcionaria
responsable.

El Tesorero es el responsable de la preparación y presentación de las conciliaciones

bancarias de la entidad, de acuerdo con el procedimiento previamente establecido.

El responsable del proceso de conciliaciones bancarias, informará las novedades

que se presenten en desarrollo del mismo y preparará los requerimientos y ajustes
necesarios de acuerdo con los lineamientos dispuestos.

Control y Archivo de documentos

La gestión en la administración control y archivo de los documentos generados en el

área contable garantiza la efectividad en el proceso y mejores prácticas
administrativas contribuyendo a una importante reducción de tiempos y costos.
 47

Los responsables directos del procesamiento de la información contable en la

entidad, tienen el deber de clasificar, ordenar, foliar y archivar los documentos, libros
principales y auxiliares, comprobantes, soportes, relaciones, escritos e informes
contables que en relación a su cargo le hayan sido asignados, de acuerdo con las
atribuciones en el departamento de contabilidad.

Las tablas de retención documental de la entidad, son el instrumento archivístico

esencial que permite la normalización de la gestión documental, la racionalización de
la producción documental y la institucionalización del ciclo vital de los documentos en
los archivos de gestión, central, e histórico.

Sistema de Información software sobre sistema de contabilidad integral

Sistema de contabilidad es una estructura organizada mediante la cual se recogen

las informaciones de una empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose
de recursos como formularios, reportes, libros, etc. Y que representados a la
gerencia le permitirán a la misma toma de decisiones financieras.

Un sistema de contabilidad no es más que normas, pautas, procedimientos etc. Para

controlar las operaciones y suministran información financiera de una empresa, por
medio de la organización, clasificación y cuantificación de las informaciones
administrativas y financieras que se nos suministre.

Para que un sistema de contabilidad funcione eficientemente es preciso que su

estructura la configuración cumpla con los objetivos trazados. Esta de
procedimientos debe estar tan íntimamente ligada que integre de tal manera que el
esquema de la empresa que pueda ser posible realizar cualquier actividad importante
de la misma.

Representante legal

El representante legal de una empresa es una persona que actúa en nombre de

esa empresa para realizar diversos trámites. Puede asumir compromisos y tomar
decisiones que serán atribuidas a la empresa como persona jurídica.
 48

La representación legal otorga a quien la ejerce la facultad de ocuparse de

negocios, obligaciones y hasta derechos de su representado, de acuerdo con las
condiciones acordadas en el momento de crearse la representación.

La inscripción del representante legal se realiza en el Registro del lugar del domicilio
de la sociedad. Allí hay que presentar una copia certificada del acta de constitución
de la empresa donde conste el acuerdo válidamente adoptado.

El gerente general goza de las facultades generales y especiales de

representación por el solo mérito de su nombramiento, incluyendo las actuaciones
señaladas en el Código Civil.

Controles Administrativos y Operativos

El control se refiere a los mecanismos utilizados para garantizar que conductas y

desempeño se cumplan con las reglas y procedimientos de la empresa. El término
control tiene una connotación negativa para la mayoría de la empresa, pues se
asocia con restricción, imposición, delimitación, vigilancia, o manipulación.

Control administrativo este tipo de control recae en los otros niveles de mando de la
compañía, generalmente en el gerente general o los gerentes de cada área. Consiste
en asegurarse a obtener los recursos necesarios y utilizarlos eficientemente en el
logro de los objetivos de la organización.

Control operativo es responsabilidad de los mandos de nivel medio como aquellos

que realizan funciones de supervisión en los niveles operativos o primer nivel. El
proceso mediante el cual la organización se asegura de que las tareas específicas
sean realizadas con efectividad.

Propiedad Planta y Equipo

La tarea principal de la Unidad de Activo Fijo, son las de mantener, actualizar y

controlar con la correcta descripción, ubicación y estado de los bienes considerados
Inversión Real y de igual manera, aquellos bienes considerados como Control
 49

Administrativo, así como la supervisión directa de éstos, para constatar su existencia,

correcto uso y estado de conservación.

Tiene por finalidad identificar y documentar en forma íntegra y oportuna los bienes
que por su desgaste u obsolescencia ya no son útiles para el desarrollo de las
actividades institucionales.

El Jefe de Activo Fijo o su homologo regional que corresponda, conjuntamente con el

Jefe de una Unidad Operativa, podrán autorizar la baja de bienes faltantes,
abandonados y chatarra.
La elección de los bienes sujetos al proceso de baja, se hará a propia consideración
del Responsable de Bienes.
Para materializar la desincorporación de los bienes seleccionados, será necesario
que las siguientes actividades se cumplan en estricto orden: definir causal de baja,
emitir informe técnico, cursar solicitud de baja, preparar propuesta de baja,
confeccionar acta de baja y emitir decreto de baja.

Activos intangibles

Los activos intangibles son bienes que posee la empresa y que no pueden ser
percibidos físicamente. Sin embargo, se consideran activos porque ayudan a que la
empresa produzca un rendimiento económico a través de ellos. Ejemplos de activos
intangibles pueden ser el valor de marca, el conocimiento de metodologías de
trabajo, las patentes.

Estos activos intangibles forman gran parte del valor de mercado de una empresa o
marca. Por todo esto, ahora la contabilidad incorpora estos elementos como activos
susceptibles de generar beneficios en el Plan General Contable.

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar, documentos por cobrar y otras cuentas por cobrar son
derechos contractuales para recibir dinero u otros activos financieros de terceros, a
partir de actividades generadas directamente por la microempresa.
 50

Una microempresa reconocerá las cuentas por cobrar cuando se cumpla con los
criterios establecidos; es decir que sea probable que cualquier beneficio económico
futuro asociado con la partida entre o salga de la microempresa y que la partida
tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Dentro de la partida de deudores se registran los valores a favor de la empresa y a

cargo de los clientes, ya sean estos nacionales o extranjeros (o vinculados
económicos, aun cuando éstos no son mencionados en la NIF para
microempresarios), por concepto de ventas de mercancías, servicios o contratos
realizados en desarrollo del objeto social, así como la financiación de los mismos. En
este mismo grupo de cuentas, pero de manera independiente, es recomendable
registrar las cuentas por cobrar que han sido negociadas bajo la modalidad de
Factoring.

Debe recordarse que habrá vinculación económica cuando existan intereses econó-
micos, financieros o administrativos, comunes o recíprocos, así como cualquier
situación de control o dependencia.

Efectivo y equivalentes al efectivo

El efectivo y equivalentes al efectivo es un partida contable perteneciente al activo

corriente del balance de situación de una empresa. Esta representa tanto el efectivo
disponible, como los activos de corto plazo que pueden ser convertidos en efectivo
de forma inmediata.

Para atender los pagos derivados del funcionamiento operativo, las empresas
disponen de una tesorería compuesta por diversos activos. Tener una mayor
cantidad de efectivo a la necesaria, supone un coste de oportunidad para la
empresa.

Por ello, parte de ese efectivo se invierte en activos de corto plazo (letras del tesoro o
depósitos a la vista por ejemplo) para obtener una rentabilidad por ese excedente de
tesorería. Todo activo de corto plazo que se pueda convertir en dinero en menos de
90 días sin riesgo de pérdida de valor, se considera como equivalente al efectivo. Por
 51

lo tanto, se considera como efectivo y equivalentes a todo el dinero del que dispone
la empresa de forma “inmediata”.

Para que un activo sea clasificado como equivalente tiene que cumplir una serie de
requisitos. A continuación, se citan algunos ejemplos.

Se ha de poder convertir fácilmente en efectivo con riesgo reducido de variación de

su valor.

El activo en cuestión tiene que estar destinado a atender los pagos de corto plazo.
Por tanto no puede ser considerado como un activo de inversión.

El vencimiento de los activos ha de ser inferior a los tres meses.

Las empresas con gran cantidad de efectivo y equivalentes al efectivo son vistas
como un arma de doble filo. Tener mucho efectivo y equivalentes, es signo de una
buena gestión y un riesgo más reducido. Si la empresa dispone de mucho dinero
para realizar sus pagos, su riesgo se reduce notablemente. Sin embargo, grandes
niveles de efectivo y equivalentes también son considerados como ineficientes.
Empresas con mucha caja, tienen un coste de oportunidad al no obtener nada por
esta.

Se entiende que la liquidez de la empresa tiene que estar en línea con la del sector.
Por lo tanto, un nivel muy alto podría indicar capacidad ociosa y un nivel muy bajo
podría indicar un riesgo latente de impago.

Capital Social

Comprende el valor total de los aportes sociales, que son los pagos efectuados por
los socios de Inversiones El Éxito S.A., en dinero con el fin de proveer capital de
trabajo para el desarrollo de su objeto social, el capital social de la empresa está
formado por el capital autorizado, suscrito y pagado y está conformado por los
aportes recibidos de los socios, las amortizaciones de capital por parte de los socios,
y por la acumulación de pérdidas y ganancias que haya tenido la empresa por sus
operaciones en el transcurso de los años, es representado a través de acciones
nominativas.
 52

Proveedores

Método mediante el cual se determina el cumplimiento de aspectos técnicos,

administrativos y de calidad de un proveedor. En el proceso de satisfacer las
necesidades de los clientes, toda organización cuenta con un eslabón clave
conformado por el conjunto de proveedores: si ellos fallan en suministrar productos
y/o servicios que cumplan con lo requerido (especificaciones técnicas, plazos de
entrega, cantidades, etc.) ocasionarán inconvenientes que se verán reflejados en las
prestaciones finales al cliente.

Para asegurar la eficacia y eficiencia de este subsistema logístico es imprescindible

efectuar una adecuada gestión de compras, ya que esta es quién garantiza que los
insumos sean de calidad, con las mejores condiciones de entrega, plazo, surtido,
volumen y al menor precio posible. Para las compras es decisivo contar con los
mejores proveedores que garanticen todo lo anteriormente planteado, por tanto, la
efectiva selección de los mismos contribuye a maximizar los beneficios de todos los
implicados en la cadena de suministro por el efecto multiplicador que se genera en
los demás eslabones. Es por ello que en la actualidad ha cobrado una significativa
relevancia la correcta selección de proveedores.

Impuesto a la renta e impuestos diferidos

L
a empresa debe cumplir con lo establecido en el artículo 15 de la Ley del lmpuesto
Sobre la Renta, el cual indica que: En los casos de inmuebles urbanos o rurales, el
arrendante debe considerar como renta bruta:

a) El valor del arrendamiento, ya sea en dinero o en especie.

b) Las sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el uso de los
muebles y accesorios o servicios que preste el propietario.
 53

Los arrendantes que reciban arrendamientos en especie deben tomar como renta
bruta el valor de los bienes recibidos. Dicho valor se determinará, considerando el
precio de venta de tales bienes a la fecha de su recepción.

Las personas que subarrienden inmuebles urbanos o rurales deben considerar como
renta bruta los valores recibidos por el subarrendamiento, deduciendo en forma
proporcional su propio costo de arrendamiento para determinar su renta neta y
aplicarán, en lo pertinente, las disposiciones precedentes.

La empresa reconoce el activo o pasivo por impuesto diferido por el impuesto por
recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de procesos pasados. Las
diferencias temporarias surgen cuando existe una diferencia entre los importes en
libros y las bases fiscales en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos; así
también cuando existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que
surge tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gastos se reconoce en el
resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa

El impuesto a la utilidad diferidos se reconoce sobre las diferencias temporales entre

el valor en libros de los activos y pasivos incluidos en los estados financieros y las
bases fiscales correspondientes utilizadas para determinar el resultado fiscal,
aplicando la tasa correspondiente a estas diferencias y en su caso se incluyen los
beneficios de las pérdidas fiscales por amortizar y de algunos créditos fiscales. El
activo o pasivo por impuesto a la utilidad diferido se reconoce generalmente para
todas las diferencias fiscales temporales. Se reconocerá un activo por impuestos
diferidos, por todas las diferencias temporales deducibles, en la medida en que
resulte probable que la empresa disponga de utilidades fiscales futuras contra las
que pueda aplicar esas diferencias temporales deducibles. Estos activos y pasivos
no se reconocen si las diferencias temporales surgen del crédito mercantil o del
reconocimiento inicial (distinto al de la combinación de negocios) de otros activos y
pasivos en una operación que no afecta el resultado fiscal ni el contable.

Beneficios a los empleados

 54

Inversiones el Éxito S.A., define los beneficios a los empleados como todos los tipos
de retribuciones proporcionadas a los trabajadores a cambio de los servicios
prestados.

La contabilización de los beneficios a corto plazo a los empleados es generalmente

inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hipótesis actuarial para
medir las obligaciones.

En el Fondo de Empleados los beneficios a los empleados están constituidos por

beneficios a corto plazo al cierre de ejercicio, y corresponden a:

Salarios, auxilio de transporte, y aportaciones a la seguridad social: Las obligaciones

por remuneraciones y aportaciones a la seguridad social se reconocen en los
resultados del período por el método del devengo, al costo que normalmente es su
valor nominal.

En el caso de sueldos y salarios adicionalmente el importe total de los beneficios

que se devengarán y liquidarán será descontado de cualquier importe ya pagado.

Vacaciones: se reconoce el gasto en el estado de resultados por las obligaciones

laborales por concepto de vacaciones, estipuladas en las normas legales y
estatutarias, mediante el método del devengo.

Estos beneficios son registrados a su valor nominal, generándose el pasivo

correspondiente por beneficios al personal presentados en el estado de situación
financiera.

Beneficios por terminación: son las remuneraciones a pagar a los empleados como
consecuencia de la decisión de la empresa de resolver el contrato del empleado
antes de la fecha de vencimiento (o si se trata de un contrato a término indefinido), o
la decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de
trabajo a cambio de tales beneficios.

Provisiones
 55

Indemnizaciones: En base al Código de Trabajo de la República de Guatemala, la

empresa, debe pagar esta obligación a los empleados y/o que despida bajo ciertas
circunstancias o en caso de fallecimiento a sus beneficiarios, sobre la base de un
mes de sueldo, más la doceava parte de aguinaldo y bono catorce por cada año de
servicio; tal como lo establece la Ley.

Con base al promedio de los pagos efectuados el año anterior por este concepto, la
empresa registra una provisión mensual de 4.86%.

La empresa no tiene establecido planes de beneficios definidos por jubilación para

los empleados, pero sí tiene beneficios post- retiro.

Aguinaldo: De acuerdo con las leyes de Guatemala, la empresa se encuentra

obligada a pagar a sus trabajadores en concepto de aguinaldo el equivalente a un
salario o sueldo ordinario. La política de la empresa es provisionar el 8.33%, sobre el
total de sueldos pagados durante el año, para cubrir esta obligación.

Bonificación anual (bono 14): Inversiones el Éxito S.A., paga esta prestación en el
mes de julio de cada año. Esta prestación se calcula sobre la base de un mes de
sueldo.

Vacaciones: Según lo establecido en el código de trabajo, todo empleado tiene

derecho a gozar de vacaciones por un período de 15 días hábiles por cada año de
servicio prestado.

Sistema de contabilidad - Reconocimiento de ingresos, Ventas de bienes.

Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento

de los beneficios económicos o potencial de servicios futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, distintos de
contribuciones al capital y, además, el importe del mismo pueda ser medido en forma
verosímil.

Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento

en los beneficios económicos o potencial de servicios futuros, relacionado con un
 56

decremento de los activos o un incremento de los pasivos, distintos de distribuciones

de capital y, además, el importe del mismo pueda ser medido en forma verosímil.

Distribución de dividendos

La empresa tiene como base la política de dividendos regulares que se basa en el

pago de un dividendo fijo en cada periodo. Esta política proporciona a los
accionistas información generalmente positiva, indicando que la empresa se
desempeña correctamente, con lo que se reduce al mínimo toda incertidumbre.

La distribución de dividendos se calcula en base al número de acciones que posee

cada socio, se realiza sobre una base anual, multiplicando el número de acciones por
el dividendo anual y de igual manera se cancelan anual o trimestralmente a cada
socio.

Procedimientos

DIRECCIÓN GENERAL – ADMINISTRACIÓN

GENERALIDADES

Procedimiento: Asamblea de accionistas – Consejo de

Administración
Código del procedimiento: P-INMOB01
Responsabilidad: Dirección general – Representante Legal

Objetivo del procedimiento

Dar cumplimiento al Decreto Número 2-70 Código de comercio de Guatemala

respecto a la regulación de Sociedades Mercantiles, y a las directrices del Consejo
de Administración.

Políticas y Normas Generales del Procedimiento:

En todo momento se observará el protocolo o lineamientos generales de la Asamblea

de Accionistas o bien la Junta del Consejo de Administración para cumplir los
controles aprobados.
 57

Alcance:

Este procedimiento es aplicable a la Dirección General.

Fundamento Legal:

 Decreto Número 2-70 Código de comercio de Guatemala

 Escritura de constitución
 Poder del Representante Legal

DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES

No DESCRIPCIÓN DE LA PUESTO / DOCUMENTO ARCHIVO

. ACTIVIDAD ÁREA DOCUMENTA
L
1 Solicita a las unidades Gerente Reportes Legajo de
administrativas General reportes.
involucradas en la
administración de la
inmobiliaria, la información
necesaria o puntos a tratar
a nivel del Consejo de
Administración
2 Revisa la información Gerente Reportes Circular,
recibida. General memorándum

3 Envía el ejemplar a cada Gerente Informes Legajo de

miembro del Consejo de General informes.
Administración,
previamente verificado.
4 Realizan los informes y Consejo de Legajo de Acta de
temas necesarios administració informes aceptación de
n puntos
necesarios
5 Socialización de los Consejo de Acta de Resolución del
puntos o temas en orden, administració aceptación de Consejo de
contenidos en el acta de n puntos Administración.
aceptación de temas necesarios
6 Levanta borrador de la Asistente Minuta Acuerdos de
resolución con los General. resolución.
acuerdos a que llegó en la
Asamblea o
Junta
7 Reciben Acta para su Junta de Acta de Aprobación de
 58

aprobación y firma. Accionistas y acuerdos para acta de

Representant resolución. acuerdos para
e Legal resolución
8 Entrega un ejemplar del Gerente Acta del Redacción y
Acta a los miembros de la General Consejo circulación del
Asamblea o del Consejo. Administración moderando
. con los
Fin del Proceso. términos
aprobados con
fundamento en
el acta del
consejo.

FLUJOGRAMA

GERENTE GENERAL ASISTENTE GENERAL CONSEJO DE

ADMINSITRACIÓN
Inicio

Solicita la Prepara
información a información
analizar por el recibida por
Consejo de encargo del
Administración. gerente general.

Envía los
informes a cada
miembro del Reciben los
Consejo de informes y
Administración analizan la
información de
los mismos.

Desarrolla los
asuntos temas
acordados.
Elabora borrador y
Acta Reciben Acta para
 para su firma
Recibe el acta del
autorización.
consejo de
administración, 59
informa a todas las
partes involucradas
de las actuaciones
necesarias en
cuanto a los puntos
acordados y
ADMINISTRACIÓN DE OFICINAS
autorizados.
DIRECCIÓN GENERAL – ADMINISTRACIÓN

Fin
GENERALIDADES

Objetivo del Procedimiento:

Optimizar administrativamente el desempeño del personal de la entidad.

Políticas y Normas Generales del Procedimiento:

Supervisar permanente las labores administrativas del personal administrativo

Alcance:
Este procedimiento es aplicable a la Dirección General.

1.4 Fundamento Legal:

 Decreto 1441, Código de trabajo.

 Reglamento interno de trabajo.

DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES
Procedimiento: Manejo Administrativo de Oficina de la Empresa
Código del procedimiento: P-INMOB02
Responsabilidad: Gerencia general.

No DESCRIPCIÓN DE LA PUESTO / DOCUMENTO ARCHIVO

. ACTIVIDAD ÁREA / INSUMO DOCUMENTAL
1 Realiza todas las Gerente Funciones por Funciones por
funciones inherentes a general puesto puesto
sus atribuciones de
Representante.
2 Recibe reglamentos y Personal por Funciones por Reglamentos y
manuales para su departament puesto manuales
observancia. o
 60

3 Verifica el cumplimiento Gerente Reglamentos y Reglamentos y

del Reglamento y sus general manuales manuales
procedimientos, entrega
material e instruye.

4 Reciben el material y Personal por Material y Material y

equipo necesario para departament equipo equipo
el desempeño de sus o necesario necesario
funciones.

5 Solicita reportes en Gerente Solicitud por Reportes

forma mensual al general escrito.
Contador General.

6 Entrega reportes Contador Reportes Reportes

solicitados. General

7 Revisa, corrige y Gerente Documentació Reportes al

actualiza los reportes, y general n pertinente corriente.
en su caso realiza las
acciones
correspondientes para
la sanción o remoción
al personal
administrativo en
término de las
disposiciones
normativas aplicables.

Fin del Procedimiento

FLUJOGRAMA

GERENTE GENERAL PERSONAL POR ÁREA CONTADOR GENERAL

 61

administrativo
personal
remoción al
para la sanción o
correspondientes
acciones
caso realiza las
reportes y en su
actualiza los
Revisa, corrige y

Contador General
mensuales al
Solicita reportes

procesos
Reglamento y sus
cumplimiento del
Vigila el

Representante
atribuciones de
inherentes a sus
funciones
Realiza todas las

Inicio
Fin

observancia
manuales para su
reglamentos y
Reciben
sus funciones
para desempeñar
material y equipo
INMUEBLES PARA ARRENDAMIENTO – INICIO Y MONITOREO DE INMUEBLES. Reciben el

Procedimiento: Administración de Inmuebles Arrendados

Código del procedimiento: P-INMOB03
Responsabilidad: Gerencia general - Contabilidad
solicitados
Entrega los reportes

Objetivo del Procedimiento:

Supervisar, vigilar y hacer cumplir lo estipulado en el Contrato de Arrendamiento.

Políticas y Normas Generales del Procedimiento:

 Calendarización de las áreas a supervisar del Inmueble.
 Se deberá elaborar el informe con las observaciones encontradas a raíz de la
supervisión del Inmueble.
 Se vigilará el cumplimiento del contrato y de los convenios por la actividad de
Arrendamiento.
Alcance:
Este procedimiento es aplicable a la gerencia general con responsabilidad de
contabilidad.
Fundamento Legal:
 62

 Acta constitutiva – Objeto de constitución, actividad comercial legalmente

autorizada por las autoridades correspondientes.
 Poder del Representante Legal
 Contrato de Arrendamiento
DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES

No DESCRIPCIÓN DE LA PUESTO / DOCUMENTO ARCHIVO

. ACTIVIDAD ÁREA / INSUMO DOCUMENTAL
Calendariza la revisión Calendario -
División Calendario
1 de todas las áreas del Logística
comercial
Inmueble arrendado
Reporta las anomalías Reporte de
Corredores Oficio
2 encontradas a la Anomalías
inmobiliarios
Gerencia del Hotel
Informe
anomalías
solventadas en
cuanto a la
Procede a solventar las Arrendatario Oficio actividad
3
anomalías reportadas comercial y
cumplimiento
del contrato
suscrito.

Vigila el cumplimiento
de lo estipulado en el
División Informe Informe
Contrato de
4 comercial – anomalías anomalías
Arrendamiento, así
asesor legal solventadas solventadas
como los convenios y
acuerdos.
Vigila el pago oportuno
Informe Registro de
y correcto de la renta División
5 anomalías pagos.
del inmueble en forma comercial
solventadas Facturación
mensual
Realiza un estudio
Libros
estadístico comparativo
Contador contables Estados de
anual de los planes y
6 General según detalle de los
proyectos de trabajo del
legislación y proyectos.
arrendatario. Registro
auxiliares.
de pagos.
Lleva un registro de
Administrado
todo lo acontecido por
7 r de Reportes Informes
el arrendamiento del
inmuebles
Inmueble
 63

Fin del procedimiento

FLUJOGRAMA

JEFE DIVISIÓN CORREDORES CONTADOR ARRENDATARIO

COMERCIAL INMOBILIARIOS GENERAL
 64

Inicio
Calendariza
Procede a
la revisión Realiza el solventar las
del Inmueble reporte de anomalías
anomalías reportadas

Vigila el
cumplimiento del
Contrato de
Arrendamiento

Realiza estudio
Vigila el pago de los planes y
oportuno de la renta
proyectos del
del Inmueble
Arrendamiento

Realiza un estudio
estadístico
comparativo anual
de los planes y
proyectos de
trabajo del
arrendatario.
Registro de pagos.

Fin

PROCEDIMIENTOS

SISTEMAS DE INFORMACIÓN

GENERALIDADES
 65

Procedimiento: Sistemas de Información

Código del procedimiento: P-SISTINFOR 002
Responsabilidad: Dirección general – Representante Legal

Objetivo del procedimiento

Definir las pautas para el uso de software en la entidad, incentivando su mejor

aprovechamiento, la búsqueda de alternativas de mejor relación costo-beneficio, el
aseguramiento de la calidad y el desarrollo de aplicaciones que soporten los
procesos institucionales.

Alcance:

La presente política de uso e instalación de sistemas de información en la entidad, en

adelante referida como la Política, se aplica a todos los procesos de adquisición,
desarrollo, uso, mantenimiento, terminación del ciclo de vida y renovación de
cualquier tipo de software instalado o proyectado para el uso en la organización

DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES

No DESCRIPCIÓN DE LA PUESTOS Y DOCUMENTO ARCHIVO

. ACTIVIDAD ÁREA DOCUMENTAL
1 Garantizar que los Administració Reportes Legajo de
software instalados en n reportes.
los equipos cumplan con
los principios y
directrices consagrados
en la política
2 Verificar, actualizar y Administració Reportes Legajo de
entregar información n reportes
que en cumplimiento de
la política deban aportar
acerca de los sistemas
bajo su responsabilidad
3 Exigir la información del Administració Informes Legajo de
software instalados en n informes.
dichos equipos y
abstenerse de utilizar o
recibir los mismos en
caso de incumplimiento
de la política
4 Informar a petición de Áreas Legajo de Acta de
 66

cualquier área de la responsables informes aceptación de

organización sobre la puntos
adopción, adquisición, necesarios
desarrollo, instalación y
licenciamiento del
software
5 Actualización de todos Administració Acta de Resolución del
los registros de licencias n aceptación de Consejo de
y software autorizado puntos Administración.
necesarios
Fin del proceso

Procedimiento de Propiedad Planta y Equipo

GENERALIDADES

Procedimiento: Propiedad planta y equipo

Código del procedimiento: P-PROPPLAYEQ 003
Responsabilidad: Administración

Objetivo del procedimiento

Asegurar el control de los activos de la institución, así como la disposición final de

éstos, registrando oportunamente las entradas y salidas de los mismos.

Alcance:

Están sujetos a la aplicación y cumplimiento de la presente, todos los funcionarios o

empleados de las diferentes áreas que conforman la entidad.

DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES

No DESCRIPCIÓN DE LA PUESTOS Y DOCUMENTO ARCHIVO

. ACTIVIDAD ÁREA DOCUMENTAL
1 Responsable del control, Encargado de Reportes Legajo de
ubicación de los bienes Activos Fijos reportes.
muebles e inmuebles de
la organización.
2 Responsables del Áreas N/A N/A
 67

mobiliario y equipo responsables

asignado a su respectiva
gerencia, uso y
resguardo de los
mismos
3 Asignar código de Encargado de Informes Legajo de
inventario Activos fijos informes.
4 Registro en la hoja de Encargado de Legajo de Legajo de
recepción de bienes en activos fijos informes informes
la base de datos del
inventario del Activo Fijo
5 Ubicar los activos fijos Encargado de Legajo de Legajo de
en el área destinada Activos fijos informes informes.
para su resguardo inicial
o entrega a la unidad
solicitante
6 Realizar incorporación Encargado de Informes Legajo de
de los bienes muebles Activos Fijos informes
del inventario y llevar un
registro detallado
Fin del proceso

Flujograma

Inicio Asignar Código

 Registro en hoja
de Recepción
68

Ubicación de los
Activos Fijos

Incorporar al
Inventario

Fin

PROVEEDORES
 69

Procedimiento: Selección de proveedores

Código del procedimiento: P-INMOB04
Responsabilidad: Dirección general – Administración y Finanzas

Objetivo del procedimiento

Establecer la metodología para llevar a cabo la evaluación, selección y reevaluación

de los proveedores de bienes y servicios de la Institución

Alcance:

Este procedimiento aplica para la evaluación de los proveedores de bienes y

servicios que se consideran críticos para la institución; su selección, reevaluación e
identificación de necesidades de mejoramiento.

DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES

DESCRIPCIÓN DE LA
No. PUESTO / ÁREA DOCUMENTO
ACTIVIDAD
1 Se necesitan proveedores Administración Reportes.
Buscar información de
2 Administración Reportes.
proveedores
3 Concertar cita Administración Correos.
Evaluar las propuestas de Consejo de Legajo de informes y
4
cada proveedor administración cotizaciones.
Consejo de Expedientes
5 Cumplen las expectativas
administración proveedores
Escoger el más
Consejo de
6 conveniente para la Nota de autorización
administración
empresa

Crear base de datos del Asistente general de Legajo de informes y

7
proveedor oficina cotizaciones.

Solicitud de productos o
servicios
8 Administración Nota de autorización.
Fin del proceso.
 70

FLUJOGRAMA

INICIO

FIN

SE
NECESITA
SOLICITUD DE PRODUCTOS
N
O SERVICIOS

SI

BUSCAR INFORMACIÓN DE
PROVEEDORES
CREAR BASE DE DATOS DEL
PROVEEDOR

CONCERTAR CITA
 71

Impuesto a la renta e

CUMPLEN LAS
EXPECTATIVAS

Catálogo de cuentas

Las cuentas que a continuación se detallan, se utilizarán durante el registro contable.

Emplea el sistema numérico con el propósito de permitir la integración y
desintegración de las cuentas.

Se presenta a continuación la nomenclatura de cuentas para el registro contable de

una “Inversiones el Éxito S. A.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA

1 ACTIVO
1-1 ACTIVO CORRIENTE
1-1-01 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1-1-01-001 Caja General
1-1-01-002 Moneda de curso legal
1-1-01-003 Moneda extranjera
1-1-02 CAJA CHICA
1-1-02-001 Fondo de caja chica
1-1-03 DEPÓSITOS EN BANCOS
1-1-03-001 Depósitos monetarios
1-1-03-001-01 Banco 1
1-1-03-001-02 Otros
1-1-03-002 Cuenta de ahorro
1-1-03-002-01 Banco 1
1-1-03-002-02 Otros
1-1-04 CLIENTES
 72

1-1-04-001 Clientes
1-1-05 CUENTAS POR COBRAR
1-1-05-001 IVA por cobrar
1-1-05-002 Cuentas por cobrar
1-1-05-003 ISR retenciones por compensar
1-1-05-004 ISR trimestral
1-1-05-005 Traslado de Fondos
1-1-05-006 ISO por acreditar
1-1-06 PAGOS ANTICIPADOS
1-1-06-001 Servicios
1-1-06-002 Alquileres
1-1-06-003 Publicidad y propaganda
1-1-06-004 Otros
1-2 ACTIVO NO CORRIENTE
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA
1-2-01 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
1-2-01-01 BIENES DEPRECIABLES
1-2-01--01-001 Edificios
1-2-01--01-002 Mobiliario y equipo de oficina
1-2-01--01-003 Maquinaria
1-2-01--01-004 Vehículos
1-2-01--01-005 Herramientas
1-2-01--01-006 Equipo de computación
1-2-01-02 BIENES NO DEPRECIABLES
1-2-01-02-001 Terrenos
1-2-01-02-002 Otros
1-2-01-03 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
1-2-01-03-001 Bienes muebles
1-2-01-03-002 Bienes inmuebles
1-2-01-04-001 ACTIVOS INTANGIBLES
1-2-01-04-002 Patentes adquiridas
1-2-01-04-003 Patentes
1-2-01-04-004 Marcas
1-2-01-04-005 Software
1-2-01-04-006 Programas informáticos
1-2-01-05 AMORTIZACIÓN ACUMULADA
1-2-01-05-001 Patentes adquiridas
1-2-01-05-002 Patentes
1-2-01-05-003 Marcas
1-2-01-05-004 Software
1-2-01-05-005 Programas informáticos
 73

2 PASIVO
2-1 PASIVO CORRIENTE
2-1-01 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES A CORTO PLAZO
2-1-01-001 Proveedores
2-1-01-002 Acreedores
2-1-02 CUENTAS POR PAGAR
2-1-02-001 IVA por pagar
2-1-02-002 ISR retenido
2-1-02-003 Cuentas por pagar
2-1-02-004 ISR por pagar
2-1-02-005 Sueldos por pagar
2-1-02-006 IVA retenido
2-1-03 PRESTAMOS A CORTO PLAZO
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA
2-1-03-001 Préstamos a corto plazo
2-1-04 ARRENDAMIENTOS PERCIBIDOS POR ANTICIPADO
2-1-04-001 Anticipo de clientes
2-1-05 PROVISIONES POR PAGAR
2-1-05-001 IGSS
2-1-05-002 Cuota patronal
2-1-05-003 IRTRA
2-1-05-004 INTECAP
2-1-05-005 Seguro de vida
2-2 PASIVO NO CORRIENTE
2-1-01 PRESTAMOS A LARGO PLAZO
2-1-01-001 Préstamos a largo plazo
3 PATRIMONIO
3-1 CAPITAL
3-1-01 CAPITAL SOCIAL
3-1-01-001 Capital autorizado
3-1-01-002 Acciones por suscribir
3-2 RESERVAS
3-2-01 RESERVAS
3-2-01-001 Reserva legal
3-3 PERDIDAS Y GANANCIAS
3-3-01 UTILIDAD ACUMULADA
3-3-01-001 Utilidades acumuladas
3-3-01-002 Utilidad del periodo anterior
3-3-01-003 Utilidad del periodo actual
3-3-02 DÉFICIT ACUMULADO
3-3-02-001 Déficit acumulado
 74

3-3-02-002 Déficit del periodo anterior

4 INGRESOS
4-1 VENTAS
4-1-01 SERVICIOS
4-1-01-001 Servicios de arrendamiento
4-1-01-002 Otros
5 COMPRAS
5-1 COMPRAS
5-1-01 Compras
6 COSTOS Y GASTOS
6-1 GASTOS DE OPERACIÓN
6-1-01 GASTOS DE VENTAS
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA
6-1-01-001 Mantenimiento y reparación de maquinaria
6-1-01-002 Energía eléctrica operación
6-1-01-003 Mantenimiento y reparación de edificio
6-1-01-004 Depreciación edificios
6-1-01-005 Depreciación maquinaria
6-1-01-006 Útiles de trabajo de operación
6-1-01-007 Mantenimiento y reparación de vehículos
6-1-01-008 Combustibles operación
6-1-01-009 IDP operación
6-1-01-010 Timbres fiscales
6-1-01-011 Gastos no deducibles
6-1-02 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
6-1-02-001 ISR mensual
6-1-02-002 Honorarios profesionales
6-1-02-003 Energía eléctrica administración
6-1-02-004 Cuotas y suscripciones
6-1-02-005 Seguros vencidos
6-1-02-006 Servicios de agua potable
6-1-02-007 Papelería y útiles
6-1-02-008 Seguros seguridad
6-1-02-009 Depreciación Mobiliario y equipo de oficina
6-1-02-010 Depreciación Vehículos
6-1-02-011 Depreciación Herramientas
6-1-02-012 Depreciación equipo de computación
6-1-02-013 Fianzas pagadas
6-1-02-014 Impuesto Único Sobre Inmueble
6-1-02-015 Impuestos y contribuciones
6-1-02-016 Multas y recargos
 75

6-1-02-017 Bono 14 Administración

6-1-02-018 Sueldos administración
6-1-02-019 Bonificación 37-2001 administración
6-1-02-020 Mantenimiento y reparación de equipo de computo
6-1-02-021 Aguinaldo administración
6-1-02-022 Sistemas informáticos
6-1-02-023 Combustibles administración
6-1-02-024 IDP administración
6-1-02-025 Indemnización administración
6-1-02-026 Vacaciones administración
6-1-02-027 Mantenimiento y reparación mobiliario y equipo
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA
6-1-02-028 Cuentas incobrables
7 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
7-1 GASTOS
7-1-01 GASTOS FINANCIEROS
7-1-01-001 Intereses
7-1-01-002 Intereses por prestamos
7-1-01-003 Intereses por sobregiros bancarios
7-1-01-004 Comisiones bancarias
7-1-01-005 Impuestos sobre productos financieros
7-1-01-006 Diferencial impuesto gasto
7-1-01-007 Otros gastos
7-1-01-008 ISR sobre rentas de capital
7-2 PRODUCTOS
7-2-01 PRODUCTOS FINANCIEROS
7-2-01-001 Intereses Bancarios producto
7-2-01-002 Diferencias por impuesto producto
7-2-01-003 Intereses sobre prestamos
7-2-01-004 Otros productos
7-2-01-005 Otros Ingresos
7-2-01-006 Ganancia en venta de activos
8 AJUSTES
8-1-01 COSTO DE VENTAS

Manual de aplicación de cuentas

1 ACTIVO

Es un elemento controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del

que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios Económicos.
 76

1-1 ACTIVO CORRIENTE

Representa todos aquellos valores propiedad de la empresa por medio de una

negociación y su realización se efectúa dentro de un período de doce meses.

1-1-01 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Cuenta de mayor que refleja la existencia en efectivo disponible en moneda de curso

legal y los valores representativos de dinero, con el que dispone la
empresa y que no se encuentra depositado en cuentas bancarias.

Se carga: Con las entradas de efectivo provenientes de pagos parciales o totales de

las cuentas por cobrar, por prestaciones de servicios y cualquier otra entrada de
efectivo.

Se abona: Con el valor de las salidas realizadas a las cuentas bancarias de la

empresa y con los desembolsos por gastos previamente autorizados.

Naturaleza de su saldo: Deudor.

1-1-02 CAJA CHICA

Fondo creado por las autoridades de la empresa, con el propósito de cubrir gastos de
pequeña cuantía. Hasta un límite establecido, que dependerá de los movimientos o
gastos mínimos que la empresa realice.

Se Carga: Inicialmente con el monto de constitución del fondo y por los aumentos
realizados para reponer su saldo.

Se abona: con la disminución o liquidación del fondo.

Naturaleza del saldo: Deudor.

1-1-03 DEPÓSITOS EN BANCOS

Estos fondos representan el monto del efectivo de la empresa, depositados en

cuentas corrientes y de ahorro, en instituciones bancarias autorizadas por la
Superintendencia de Bancos del Sistema Financiero del país.
 77

Se carga: Con el valor del efectivo destinado para la creación de cuentas corrientes
y de ahorro, además con las remesas realizadas a esas cuentas y con las notas de
abono que apliquen las instituciones donde el efectivo se ha depositado.

Se abona: con el valor de los cheques emitidos por la empresa,

comprobantes de retiro de cuentas de ahorro y notas de cargo aplicadas por los
bancos.

Naturaleza de su saldo: Deudor.

1-1-04 CLIENTES

Designa a aquellas personas físicas o jurídicas que compran bienes y servicios que
habitualmente son objeto de venta o prestación por parte de la empresa.

Se carga: Del importe de su saldo deudor, que representa el derecho de la entidad a

exigir a sus clientes el pago por la venta de mercancías y la prestación de servicios a
crédito. Del importe originalmente pactado con los clientes por la venta de
mercancías y la prestación de servicios a crédito.

Se abona: Del importe de los pagos parciales o totales que a cuento o en liquidación
de su adeudo efectúen los clientes. Del importe de las devoluciones de mercancías.
Del importe de las rebajas y bonificaciones sobre venta concedidas a los clientes. Del
importe de los descuentos sobre venta concedidos a los clientes. Del importe de las
cuentas que se consideran totalmente incobrables. Del importe de su saldo para
saldarla.

Naturaleza del saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de ventas de

mercancías y la prestación de servicios a crédito, por las cuates se tiene el derecho
de exigir el pago, es decir, representa un beneficio a futuro fundadamente esperado.

1-1-05 CUENTAS POR COBRAR

Se constituye por el valor de los préstamos concedidos a empleados y funcionarios

de la empresa.
 78

Se carga: por el saldo al principio del período, por el monto de los préstamos
concedidos.

Se abona: por los pagos efectuados por los funcionarios y empleados, por
descuentos efectuados en nómina.

Naturaleza de su saldo: Deudor.

1-1-06 PAGOS ANTICIPADOS

Cuenta de Mayor que refleja los desembolsos realizados por anticipado y derechos
exigibles a corto plazo.

Se carga: Con el valor de los desembolsos efectuados por anticipado para la

adquisición de bienes y servicios, los que no se esperan consumir de forma
inmediata, sino, en un período menor a un año.

Se abona: Con el valor de las amortizaciones y liquidaciones anuales por la parte

que se considera consumida y que se debe reconocer como gastos del periodo.

Naturaleza del saldo: Deudor.

1-2 ACTIVO NO CORRIENTE

Bajo este rubro se consideran todos los bienes físicos que la empresa adquiere y que
tienen alguna restricción para su realización, pues constituyen activos que en forma
directa generan producción o son para ser utilizados en actividades operacionales y
no son adquiridos para la venta; pero pueden convertirse en efectivo en un periodo
mayor de doce meses.

1-2-01 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Representa todas las inversiones realizadas por bienes inmuebles y muebles; tales
como, adquisición de terrenos, edificaciones, instalaciones y redes, maquinaria y
equipo industrial, mobiliario y equipo de oficina, equipo de sala de venta y de
transporte, herramientas y enseres con finalidad de ser utilizados para la actividad
económica con propósitos operacionales de obtener ingresos.

1-2-01-01 BIENES DEPRECIABLES

 79

Representa el valor de los bienes de la propiedad, planta y equipo adquiridos por la

empresa a una fecha determinada, y se deprecian a lo largo de su vida útil.

Se carga: Con el costo de adquisición o construcción de los bienes inmuebles, más

los costos necesarios relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar. En el caso que se trate de un bien
importado se incluirán los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables.

Se abona: Por la venta de los bienes bajo esta clasificación, o cuando se acuerde
dar de baja, ya sea por deterioro, casos fortuitos, finalización de la vida útil, etc.

Naturaleza del saldo: Deudor.

1-2-01-02 BIENES NO DEPRECIABLES

Representa el costo de adquisición de los bienes poseídos por la empresa que no

son depreciables.

Se carga: Con el costo de adquisición o fabricación de los bienes; con el valor de las
mejoras, ampliaciones hechas a los bienes y con los valores necesarios para
adaptarlos a sus condiciones de uso.

Se abona: Por la venta de los bienes bajo esta clasificación, o cuando se acuerde
dar de baja, ya sea por deterioro total o parcial, casos fortuitos, finalización de la vida
útil y por la transferencia a cualquier título de los bienes clasificados en esta cuenta.

Naturaleza del saldo: Deudor.

1-2-01-03 DEPRECIACIÓN ACUMULADA

Cuenta de mayor que refleja la distribución sistemática del importe depreciable de un

activo a lo largo de su vida útil, de acuerdo con la política de la empresa.

Se carga: Con el valor acumulado al momento de retirar los bienes por venta,
donación, pérdida o por considerarlos inservibles.

Se abona: Con el valor de las cuotas periódicas de acuerdo a la vida útil estimada
para cada uno de los bienes muebles e inmuebles depreciables.
 80

Naturaleza del saldo: Acreedor.

1-2-01-04-001 ACTIVOS INTANGIBLES

Representa valor de los activos identificables, de carácter no monetario y sin

apariencia física, adquiridos por la empresa de acuerdo a los convenios nacionales e
internacionales, limitándose a los derechos y beneficios que confieren su posesión.

1-2-01-05 (R) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Cuenta de mayor que reflejará el valor de amortización de los activos

intangibles con vida útil finita. La amortización comenzará cuando el activo se esté
utilizando en la generación de ingresos y el método de amortización utilizado, se
elegirá de acuerdo a las políticas de la empresa.

Se carga: Cuando los activos sujetos a amortización se transfieran o su vida útil

haya caducado.

Se abona: Con el valor de la cuota de amortización mensual o anual,

determinada conforme a las políticas contables de la empresa.

Naturaleza del saldo: Acreedor.

2 PASIVO

Elemento que representa las obligaciones presentes de la empresa, surgida a raíz de

sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.

2-1 PASIVO CORRIENTE

Esta clasificación la constituyen todas aquellas obligaciones contraídas por la

empresa y se designan como créditos de funcionamiento que deben ser liquidados
dentro del período de doce meses a partir de la fecha sobre la que se informa.

2-1-01 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES A CORTO PLAZO

 81

Cuenta de mayor que representa el valor de los servicios adquiridos al crédito a un

plazo menor a un año, en el mercado local o en el exterior, y que es parte del giro
ordinario de la empresa.

Se carga: Con los pagos que la empresa realice a cuenta de los

proveedores locales o del exterior por los servicios adquiridos.

Se abona: Con el valor de las obligaciones adquiridas exigibles a corto plazo,

derivado de la prestación de servicios al crédito amparadas en los documentos
legales correspondientes.

Naturaleza del saldo: Acreedor

2-1-02 CUENTAS POR PAGAR

Refleja el valor de las deudas de la empresa a una fecha determinada y

documentadas a través de títulos valores y otros documentos según el tipo de
transacción que se realice, cuyo vencimiento es menor a un año.

Se carga: Con los pagos totales o parciales que se realicen, amparadas con
letras de cambio, pagaré, cartas de crédito etc.

Se abona: Con el valor de las obligaciones contraídas por compras de al crédito

realizadas a proveedores locales o del exterior documentadas con letras de
cambio, pagaré etc.

2-1-03 PRÉSTAMOS POR PAGAR A CORTO PLAZO

Representa las obligaciones por préstamos hipotecarios, prendarios.

Se carga: Con los pagos parciales o totales realizados a bancos.

Se abona: Con el valor de los préstamos concedidos por estas entidades a la

empresa, sean estos hipotecarios, prendarios.

Naturaleza del saldo: Acreedor

2-1-04 ARRENDAMIENTOS PERCIBIDOS POR ANTICIPADO

 82

El importe recibido no se considera un ingreso hasta que se realice la venta, mientras

tanto, se considera una obligación para la empresa,

Se carga: al brindar el servicio que nos pagaron por anticipado

Se abona: Al recibir pagos de arrendamiento anticipados

Naturaleza del saldo: Acreedor

2-1-05 PROVISIONES POR PAGAR

Cuenta de mayor que refleja el valor de la provisión de las cuotas patronales de

IGSS, INTECAP e IRTRA, etc., cuyo pago se encuentra pendiente de realizar.

Se carga: Con el valor de los pagos que efectué empresa en concepto de cuota
patronal de IGSS, INTECAP e IRTRA, etc.

Se abona: Con el valor de la provisión de las cuotas de IGSS, INTECAP e IRTRA, a

cargo de la empresa que está pendiente de pago.

Naturaleza del saldo: Acreedor.

2-2 PASIVO NO CORRIENTE

Esta clasificación permite considerar las obligaciones contraídas por la empresa, los
cuales se constituyen en créditos de financiamiento y que serán canceladas a un
plazo mayor de doce meses.

2-1-01 PRÉSTAMOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

Cuenta de mayor que muestra el saldo de préstamos por pagar hipotecarios,

prendarios, cuya obligación de pago vence en el largo plazo.

Se carga: Con los pagos parciales o totales pagadas por los préstamos
adquiridos a largo plazo.

Se abona. Por la contratación de préstamos a largo plazo, sean estos

hipotecarios, prendarios, etc.

Naturaleza del saldo: Acreedor

 83

3 PATRIMONIO

Elemento que representa la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.

3-1 CAPITAL

Este rubro demuestra la parte residual de los activos de la empresa después de

deducir el pasivo.

3-1-01 CAPITAL SOCIAL

Representa el capital social de la empresa que lo componen el capital aportado por

los socios, más las reservas y resultados pendientes de aplicar.

3-2 RESERVAS

Cuenta de mayor que muestra el valor de las reservas creadas por la

empresa.

Se carga: Por aplicaciones realizadas al saldo de Reserva Legal para amortizar

pérdidas, por el valor de la aplicación a la Reserva de Educación para cubrir las
actividades de enseñanza empresa, por el monto utilizado de la reserva para
obligaciones laborales para hacer frente a los compromisos que tiene la
empresa, por despido o por otras obligaciones con responsabilidad para
la misma, y por la aplicación a las reservas voluntarias para cubrir
pérdidas.

Se abona: Con los valores que resulten de la aplicación de los porcentajes de

reserva a los excedentes que arroje el Estado de Resultados, establecidos por
acuerdos tomados por la gerencia general y en su defecto por lo dispuesto en los
estatutos de la misma. Dichos valores serán trasladados a las cuentas de Reserva
Legal, Reserva para Educación, Reserva para Obligaciones Laborales y Reservas
Voluntarias.

Naturaleza del saldo: Acreedor.

3-3-01 UTILIDAD ACUMULADA

 84

Representa el valor de los excedentes acumulados de ejercicios anteriores y los

excedentes que se generan durante el presente ejercicio, que aún no se ha acordado
su aplicación.

Se carga: Cuando los socios acuerden incrementar el capital social

capitalizando los excedentes; amortización de pérdidas y por la distribución total o
parcial de los mismos.

Se abona: Con el valor de los excedentes del ejercicio contable que presente el
estado de resultados.

Naturaleza del saldo: Acreedor.

3-3-02 DÉFICIT ACUMULADO

Representa el valor de las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores,

debiéndose detallar el ejercicio al que corresponden y las que resultan durante el
último ejercicio.

Se carga: Con el valor de las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores y con las
pérdidas obtenidas en el presente ejercicio.

Se abona: Con las amortizaciones acordadas, con apego a las regulaciones.

Naturaleza del saldo: Acreedor.

4 INGRESOS

Son todos los ingresos que obtiene la empresa por la realización de su actividad
principal y que son considerados como ingresos por actividades ordinarias.

4-1 VENTAS

Cuenta de mayor que refleja el valor de los ingresos netos provenientes de la

transferencia de las mercaderías realizadas por la empresa.

Se carga: Al final de cada mes con el valor del IVA débito fiscal por ventas
realizados en ese período y al final de cada ejercicio contable para liquidar su saldo
con la cuenta de pérdidas y excedentes.
 85

Se abona: Durante el ejercicio contable con el valor de la venta de

mercaderías documentadas por medio de facturas y notas de débito.

Naturaleza del saldo: Acreedor.

5 COMPRAS

En este rubro se agrupará todas las cuentas de mayor en las que se registrará los
valores de los costos de venta en que incurra la empresa en la venta de su
inventario de mercadería disponible para la venta.

Naturaleza del saldo: Deudora.

Se carga: Con la adquisición de bienes para producir servicio.

Se abona: Al final del ejercicio. Del importe de las devoluciones sobre compra. Del
importe de las rebajas sobre compra. Al final del ejercicio. De su saldo para saldarla,
con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.

6 COSTOS Y GASTOS

En este rubro se agrupará todas las cuentas de mayor en las que se registrará los
valores de las erogaciones derivadas de la realización de ventas, así como también
los gastos relacionados con la administración de la empresa

6-1 GASTOS DE OPERACIÓN

Representa todas las erogaciones que realiza la empresa para el desarrollo de su

giro normal.

6-1-02 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Cuenta de mayor que refleja las erogaciones de fondos para cubrir todos los gastos
administrativos necesarios para el buen funcionamiento de la empresa.

Se carga: Por el valor de las erogaciones efectuadas para el desarrollo de las

operaciones de la empresa.
 86

Se abona: Con el importe total para ser liquidado contra la cuenta pérdidas y
excedentes al final del ejercicio contable.

Naturaleza del saldo: Deudor.

7 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

En este rubro se agrupará las cuentas de mayor en las que se registrará las
transacciones que no forman parte del giro o actividad económica principal de la
empresa.

7-1-01 GASTOS FINANCIEROS

Cuenta de mayor que muestra el valor de los gastos financieros incurridos a una
fecha determinada.

Se carga: Con el valor de todos los gastos relacionados con la obtención de

financiamiento tales como: Intereses, comisiones, honorarios, etc.

Se abona: Con el traslado del saldo a la cuenta pérdidas y excedentes, al finalizar

el ejercicio contable, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio.

Naturaleza del saldo: Deudor.

7-2 PRODUCTOS

En este rubro se agrupará las cuentas de mayor en las que debe registrarse aquellos
ingresos que obtiene la empresa y que no son parte de su giro a actividad principal.

7-2-01 PRODUCTOS FINANCIEROS

En esta cuenta se registrará el valor de los ingresos que se realizan de forma no

habitual, siendo actividades no ordinarias (Ganancia en venta de propiedad, planta y
equipo, Intereses devengados cuentas monetarias y otras cuentas y ganancia por
operaciones en moneda extranjera, etc.).

Se abona: Con el valor de los ingresos no ordinarios o que sean eventuales fuera del
giro de la empresa.
 87

Se carga: Con el valor de su saldo acumulado al final del ejercicio, trasladando lo a

la cuenta pérdidas y excedentes.

Naturaleza del saldo: Acreedor.

8-1-01 COSTO DE VENTAS

Cuenta transitoria de resultados que muestra el costo de la mercadería vendida por

la empresa en el ejercicio contable.

Se carga: Durante el ejercicio contable con el costo de la mercadería vendida,

determinado por medio del método de valuación de inventarios adoptado por la
empresa.

Se abona: Durante el ejercicio con el costo de las devoluciones sobre ventas

aumentando el inventario y al final del mismo, para determinar resultados con el
traslado de las cuentas pérdidas y excedentes.

Naturaleza del saldo: Deudor.

Marco Legal Aplicable

Las empresas en el desarrollo de sus actividades comerciales deben observar las

leyes que le son aplicables, sin embargo, entre las más importantes y de observación
se encuentran las siguientes:

Constitución Política de la República de Guatemala y sus Reformas, acuerdo

legislativo 18-93.

La Constitución Política de la República de Guatemala es la ley fundamental de

Guatemala. El artículo 39 establece la garantía de la propiedad privada como un
derecho inherente a la persona humana, en la que toda persona puede disponer
libremente de sus bienes de acuerdo con la ley.

Asimismo, al Artículo 43 reconoce la libertad de industria, de comercio y de trabajo

como un derecho humano, salvo las limitaciones que por motivos sociales o de
interés nacional impongan las leyes.
 88

Código de Comercio y sus Reformas, Decreto 2-70.

El Congreso de la República de Guatemala, estimula por medio del Decreto número
2-70, la libre empresa, facilitando la organización y regula sus operaciones
encuadrándolas dentro de las limitaciones justas y necesarias.
Estipula las normas que regulan la actividad mercantil, entre las que figura:
a. La constitución de una empresa.
b. La obligación de los comerciantes de llevar su contabilidad en forma
organizada, de acuerdo al sistema de partida doble y a principios de
contabilidad generalmente aceptados.
c. Indica además que los libros y registros deben operarse en español y las
cuentas en moneda nacional.
d. Forma de operar la contabilidad.
e. Autorización de libros o registros.
f. Procedimientos a aplicar en caso de errores u omisiones.
g. Establecer la situación financiera mediante balance general y estado de
pérdidas y ganancias (estado de resultados).
h. Prohibición de llevar más de una contabilidad.
i. Conservación de libros y registros, período de prescripción, destrucción,
archivo y custodia de la documentación.

Código Tributario y sus reformas, Decreto 6-91.

En el Decreto Número 6-91 del Congreso de la República, se constituye una norma
de derecho público y rige las relaciones jurídicas que se originen de los tributos
establecidos por el Estado, con lo cual estipula la aplicación, interpretación e
integración de las normas tributarias.
Estipula que la aplicación, interpretación e integración de las normas tributarias se
hará conforme a los principios establecidos en la Constitución Política de la
República y los contenidos en dicho código, en las leyes específicas y en la Ley del
Organismo Judicial.
En materia privativa establece que son nulas ipso jure, las disposiciones
jerárquicamente inferiores a la Ley, que contradigan o tergiversen las normas
 89

contenidas en la Constitución Política de la República, en éste Código y en las

demás leyes tributarias y que las disposiciones reglamentarias se concretarán a
normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y a facilitar los procedimientos de
recaudación.

Código de Trabajo y sus reformas, Decreto 1441.

Éste Código regula los derechos y obligaciones de patronos y trabajadores con
relación al trabajo y crea instituciones para resolver sus conflictos. Tiene relación con
la contabilidad, debido a que en el mismo está normado todo lo referente a salarios,
tipos de remuneración, fijación del importe del salario en cada clase de trabajo, el
cual debe ser determinado por patronos y trabajadores, pero no puede ser inferior al
que se fije como salario mínimo.
También regula las jornadas de trabajo ordinarias y extraordinarias ya que para
efectos contables y de remuneración es preciso conocer las horas que cubre cada
jornada, descansos semanales, días de asueto, licencias con goce de salario,
vacaciones anuales e indemnización.

Ley del Impuesto al Valor Agregado -IVA- y sus Reformas, Decreto 27-92.

La Ley amplía el ámbito de aplicación del tributo, incorpora nuevos contribuyentes,

elimina exenciones, facilita a la administración tributaria el cumplimiento de sus
atribuciones y les entrega nuevos y más eficientes elementos de control para
permitirle cumplir con sus objetivos de desarrollo económico y social.
Se estableció el Impuesto al Valor Agregado sobre los actos y contratos gravados
por las normas contenidas en la Ley, cuya administración, control, recaudación y
fiscalización corresponde a la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT).
El impuesto es generado por la venta o permuta de bienes muebles o de derechos
reales constituidos sobre ellos, la prestación de servicios en el territorio nacional, las
importaciones, el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, la venta o permuta
de bienes inmuebles, la donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles, las
adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efectúan
 90

con ocasión de la partición de la masa hereditaria o la finalización del pro indiviso, los
retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario,
socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo
personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la
reventa, o la auto prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica
de la empresa.
Los contribuyentes afectos a las disposiciones pagarán el impuesto con una tarifa del
doce por ciento 12% sobre la base imponible. La tarifa del impuesto en todos los
casos deberá estar incluida en el precio de venta de los bienes o el valor de los
servicios.
La suma neta que el contribuyente debe enterar al fisco en cada periodo impositivo,
es la diferencia entre el total de débitos y el total de créditos fiscales generados. Los
contribuyentes afectos al impuesto están obligados a emitir y entregar al adquiriente,
y es obligación del adquiriente exigir y retirar, los siguientes documentos.
a. Facturas en las ventas que realicen y por los servicios que presten, incluso
respecto de las operaciones exentas.

b. Notas de débito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya

facturadas.
c. Notas de crédito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre
operaciones ya facturadas.
Independientemente de las obligaciones que establece el Código de Comercio en
cuanto a la contabilidad mercantil, según la Ley del IVA los contribuyentes deberán
llevar y mantener al día un libro de compras y servicios recibidos y otro de ventas y
servicios prestados. El reglamento indicará la forma y condiciones que deberán
reunir tales libros que podrán ser llevados en forma manual o computarizada.

Ley de Actualización Tributaria Libro I Impuesto sobre la Renta y sus

Reformas, Decreto 10-2012.
La estructura de esta ley se encuentra distribuida en siete libros, de los cuales el
primero determina lo relacionado con el impuesto en mención.
 91

En el libro primero de dicho Decreto se establece el objeto del impuesto en los

términos siguientes: “se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las
personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este
libro, sean estos nacionales o extranjeros, residentes o no en el País. El impuesto se
genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad
con lo que establece el presente libro.”
En cuanto a las categorías de las rentas en función de su procedencia, se clasifican
en las siguientes categorías:
a. Rentas de las actividades lucrativas
b. Rentas del trabajo
c. Rentas de capital
En cuanto al ámbito de aplicación del impuesto, éste se extiende a todo el territorio
guatemalteco, y se establece con amplitud los hechos generadores del impuesto en
función de las categorías antes mencionadas.
Por lo tanto, el hecho generador se constituye de la obtención de las rentas
provenientes de actividades lucrativas realizadas con carácter habitual u ocasional
por personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifican en este
libro, residentes en Guatemala. Se entiende por actividades lucrativas las que
suponen la combinación de uno o más factores de producción con el fin de producir o
distribuir bienes o servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente.
Por otro lado, la categoría de Renta de Actividades Lucrativas establece en carácter
general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no
de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa actividad.
Dentro de esta categoría se clasifican los dos regímenes siguientes:
a. Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas, el cual tributa de forma
trimestral y según sea el caso funge como agente retenedor del mencionado
impuesto, así mismo debe cumplir con los lineamientos establecidos en dicha
norma y otras que le sean aplicables; y
b. Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas,
este régimen tributa de forma mensual y comúnmente liquida y paga el
impuesto por medio de retenciones a las que se encuentra sujeto, o de lo
 92

contrario debe solicitar a la Administración Tributaria que le permita liquidar

sus impuestos de forma directa, así como debe cumplir con las
especificaciones establecidas en dicho libro.
Para las Rentas del Trabajo se establece lo siguiente: con carácter general, se
consideran las provenientes de toda clase de contraprestación, retribución o ingreso,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza, que deriven del trabajo personal
prestado por un residente en relación de dependencia, entre otras, desarrollado
dentro o fuera de Guatemala.
Las Rentas de Capital con carácter general, son rentas de fuente guatemalteca las
derivadas del capital y de las ganancias de capital, percibidas o devengadas en
dinero o en especie, por residentes o no en Guatemala.
Ley del Impuesto de Solidaridad –ISO–, Decreto 73-2008.
El Estado tiene como fin supremo la realización del bien común, por lo tanto, éste
impuesto surge al considerar que la Constitución Política de la República obliga a
observar el principio de solidaridad.
Se establece el Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales o
jurídicas, los fideicomisos, los contratos de participación, las sociedades irregulares,
las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o
establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras qué operen en
el país, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios
indivisos y de otras formas de organización empresarial, que dispongan de
patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio
nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus
ingresos brutos.
La base imponible de este impuesto la constituye la que sea mayor entre:
i). La cuarta parte del monto del activo neto; o,
ii). La cuarta parte de los ingresos brutos.
El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%). Respecto a la
determinación del impuesto, éste se establece multiplicando el tipo impositivo por la
base imponible establecida en la Ley. Si la base imponible fuere la cuarta parte del
 93

monto del activo neto, al impuesto determinado en cada trimestre, se le restará el

Impuesto Único sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre.
El período impositivo es trimestral y se computará por trimestres calendario.
Respecto al pago, este debe realizarse dentro del mes inmediato siguiente a la
finalización de cada trimestre calendario, utilizando los medios que para el efecto la
Administración Tributaria ponga a disposición de los contribuyentes.
El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto sobre la Renta -ISR- podrán acreditarse
entre sí. Los contribuyentes podrán optar por una de las formas siguientes: El monto
de este impuesto, pagado durante los cuatro trimestres del año calendario, conforme
los plazos establecidos en la Ley, podrá ser acreditado al pago del ISR hasta su
agotamiento durante los tres años calendario inmediatos siguientes, tanto el que
debe pagarse en forma mensual o trimestral, como el que se determine en la
liquidación definitiva anual, podrán según corresponda.

Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y sus Reformas,

Decreto número 295.
Es la ley que rigen al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, de acuerdo al
Decreto 295 del Congreso de la República de Guatemala. Esta Ley establece para el
pago del Seguro Social (IGSS) cancelar las cuotas mensuales de 4.83% como
descuento a los empleados sobre el total de sueldo ordinario, más cualquier otra
remuneración exceptuando la Bonificación Incentivo Decreto 78-89 y un 12.67% por
parte del patrono sobre la misma base; en este porcentaje impositivo se incluyen las
cuotas INTECAP e IRTRA (1% para cada uno) - según la Ley Orgánica del INTECAP
Decreto 17-72 y la Ley de Creación del IRTRA Decreto 1528 - mediante el formulario
proporcionado por el IGSS, que debe cancelarse dentro de los primeros 20 días del
mes siguiente al que se realizó el pago de sueldos.

Ley de Creación del Instituto de Recreación de los Trabajadores de Guatemala

y sus Reformas, Decreto 1528.
 94

Con el fin de promover el desarrollo de centros de recreación de los trabajadores de

las empresas privadas y patronos particulares se creó el Instituto de Recreación de
los Trabajadores de Guatemala -IRTRA- por beneficio social e interés público.
De acuerdo al Artículo doce se crea un impuesto equivalente al uno por ciento (1%)
sobre el monto del sueldo o salario ordinario y extraordinario, devengado
mensualmente por cada trabajador de las empresas privadas, porcentaje que será
calculado sobre la totalidad de las planillas. El impuesto, será pagado por las
empresas o patronos particulares que estén inscritos o se inscriban en el régimen de
seguridad social.

Ley Orgánica del Instituto de Capacitación y Productividad y sus Reformas,

Decreto 17-72.
Por el beneficio social, interés nacional y utilidad pública, con la finalidad de capacitar
al recurso humano y el incremento de la productividad en todos los campos de las
actividades económicas se crea El Instituto de Capacitación y Productividad
-INTECAP-.
En el Artículo 28, establece que, para contribuir al financiamiento de las labores del
instituto, se establece a su favor una tasa patronal del uno por ciento (1%) que será
pagada mensualmente por las empresas, entidades privadas como públicas que
realicen actividades con fines lucrativos, sobre la totalidad de las planillas de sueldos
y salarios, exceptuando aquellas que ni sean sujeto de contribución del Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS).
Estructura de los estados financieros

INVERSIONES EL EXITO, S.A, ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE

DICIEMBRE 20XX (EXPRESADOS EN QUETZALES)

ACTIVO CORRIENTE
Caja Y Bancos Q. --------------------

Clientes Q. --------------------

Deudores Q. --------------------
 95

Cuentas Por Cobrar Q. --------------------

Cuentas Corrientes Q. --------------------

Pagos Anticipados Q. --------------------

TOTAL ACTIVO CORRIENTE Q. --------------------

ACTIVO NO CORRIENTE
Equipo De Computación Q. --------------------

Herramientas Q. --------------------

Maquinaria Q. --------------------

Mobiliario Y Equipo Q. --------------------

Vehículos Q. --------------------

Edificios Q. --------------------

Inmuebles Q. --------------------

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE Q. --------------------

PASIVO CORRIENTE
Proveedores Q. --------------------

Acreedores Q. --------------------

Cuentas Por Pagar Q. --------------------

Anticipo Sobre Ventas Q. --------------------

TOTAL PASIVO CORRIENTE Q. --------------------

PASIVO NO CORRIENTE
Prestamos A Largo Plazo Q. --------------------

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE Q. --------------------

PATRIMONIO
 96

Capital Social Q. --------------------

Reservas Q. --------------------

Utilidad Acumulada Q. --------------------

Déficit Acumulado Q. --------------------

TOTAL PATRIMONIO Q.--------------------

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Q.--------------------

El infrascrito Perito Contador, con registro en la Superintendencia de

Administración Tributaria Número: 452209-4 CERTIFICA, que las cifras que
exhibe el presente Balance General al 31 de diciembre de 20xx corresponde a
los registros de contabilidad, que su ACTIVO TOTAL, a dicha fecha asciende a
la suma de xxxxxx.

______________________ ______________________

Representante Legal Contador General

INVERSIONES EL EXITO, S.A, ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL AL 31 DE DICIEMBRE DE

20XX EXPRESADO EN QUETZALES

INGRESOS

Ventas y Servicios Q. --------------------

Ingresos Totales Q. --------------------

(-) Costo de Ventas Q. --------------------

Utilidad Bruta en Ventas Q. --------------------

(-)Gastos de ventas Q. --------------------

(-)Gastos de administración Q. --------------------

 97

=Utilidad Operativa Q. --------------------

(+) Ingresos financieros Q. --------------------

(-)Gastos financieros Q. --------------------

(+)Ingresos extraordinarios Q. --------------------

(-)Gastos Extraordinarios Q. --------------------

(+)Ingresos de ejercicios anteriores Q. --------------------

(-)Gastos de ejercicios anteriores Q. --------------------

Utilidad antes del Impuesto Q. --------------------

(-)ISR Q. --------------------

Resultado del ejercicio Q. --------------------

El infrascrito Perito Contador, con registro en la Superintendencia de Administración Tributaria

Número: 452209-4 CERTIFICA: haber operado y revisado los libros contables de Maquilas De
Café Montecristo, S.A, por el período correspondiente del 01 de enero al 31 de diciembre de
20xx y que el presente estado de resultado refleja una utilidad del ejercicio por la cantidad de
xxxx.

______________________ ______________________

Representante Legal Contador General

Mantenimiento Del Manual

La utilidad de los manuales contables consiste en la veracidad de la información que
contienen, y por ello es necesario mantenerlos permanente actualizados por medio
de revisiones periódicas.
La administración del manual está bajo la responsabilidad de auditoría interna,
cualquier actualización a los procedimientos y políticas ya establecidas, deben ser
evaluadas por auditoría interna con la autorización y aprobación de la administración
para que entren en vigencia.
El manual se actualizará en cualquiera de los siguientes casos:
a. Cuando la estructura orgánica de la entidad tenga modificación que impacte
en algunos de los procedimientos.
 98

b. Cuando se publique un nuevo reglamento interior, que implique cambios en

las atribuciones de los departamentos y repercutan en los procedimientos.
c. Cuando se presenten cambios en los procedimientos derivados de mejoras a
los mismos.
d. Cuando existan cambios en el marco legal tributario aplicable a los
procedimientos e impliquen actuaciones o suspensiones de éstos.
e. Cuando se adopten procedimientos de depreciación diferentes a los
establecidos en ley, con previa autorización de SAT.
f. Cuando se establezca existencia de procedimientos obsoletos.
g. Cuando exista ampliación en los servicios que presta la entidad.
h. Cuando auditoría interna o externa así lo requiera, fundamentando la
sugerencia en la identificación de una amenaza que no ha podido ser
reducida a un nivel aceptable.
Es importante valorar en forma sistemática las medidas de mejoramiento
administrativo derivadas de la implantación del manual, así como los cambios
operativos que se realicen en la organización.

Establecer un calendario para actividades de revisión y actualización del manual

contable.

Nombrar a un responsable para la atención de las funciones de mantenimiento y

actualización del manual contable.
99
 CONCLUSIONES

El diseño de un manual de acuerdo a las operaciones que realiza la entidad,

considerando la legislación vigente y aplicable a la entidad, da como resultado
acciones que favorezcan las buenas prácticas que lleven a la eficiencia y eficacia,
reduciendo tiempo, esfuerzo que conducen a sostener procedimientos contables de
calidad, ya que se uniformiza y controla el cumplimiento de las practicas aplicables,
así mismo facilita las labores de auditoría, la evaluación del control interno y su
vigilancia.

El conocimiento de forma detallada, explicita de cada cuenta es de suma

importancia, además saber las diferentes agrupaciones según el código de la cuenta,
ahorra tiempo cuando se quiere hacer uso de las cuentas; por lo tanto el vasto
conocimiento quiere énfasis porque es en donde se va registrando la operaciones de
la empresa, al estar informados sobre cuando se debita o se acredita objetivamente
u integral podemos obtener información utilidad financiera consolidada que sea
integra y veraz.

Cuando se tiene un manual contable que se realizó basado en estudios de la

empresa, y que se verifico que cumple con las expectativas en cuanto a calidad y
apegado a las necesidades, podemos observar que al aplicarse o usarse el manual
de forma correcta los resultados son eficientes y verídicos, porque al tener querer
analizar y usar la información para tomar decisiones importantes que velan por el
futuro de la empresa, podemos obtener al integrar las cuentas dando como resultado
unos estados financieros oportunos para tomar medidas necesarias que ayudan a la
entidad.
 RECOMENDACIONES

Conocer la necesidad que existe actualmente en las empresas de controlar cada

proceso para que este se desarrolle de una manera eficiente y eficaz, y la
importancia del control interno mediante la implementación de los manuales de
normas, políticas y procedimientos, los que al mismo tiempo son guías operativas
para el proceso que se asigna a una persona o actividad dentro de la empresa.

Que la empresa cuente con un catálogo de cuentas, tanto para fines de estimación
como para fines de control, es decir definir el nivel de detalle que se usará para llevar
el control de las operaciones de la empresa, el comprender y conocer con detalle el
registro de cada cuenta conociendo cuando debe abonarse o cargarse, la naturaleza
de las mismas y el uso que se le dará en la empresa, permitirá que el personal
conozca donde habrá de registrarse contablemente una transacción dada y como ha
de influir dicho registro por el sistema de contabilidad.

La implementación correcta del manual de políticas y procedimientos propuesto, para

materializar los cambios sugeridos y exista un apropiado flujo de información en cada
área administrativa y contable, que permita generar informes financieros oportunos.
 BIBLIOGRAFÍA
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Información Financiera. (2015). Recuperado de [Link]
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Del Río Cristóbal, Sánchez Cristóbal y Sánchez Raymundo. Costos Históricos I.
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Díaz Santiago, Juan Octavio. Nota técnica: principios de contabilidad

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García Ramírez, Rember Roberto. Entrevista con Rember Roberto García Ramírez,
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Villegas Lara, René Arturo. Derecho mercantil guatemalteco. Guatemala: 2013.
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