NIC 12 – Impuesto a las Ganancias
Haciendo un recuento en la historia de la NIC 12, antes se hablaba de:
Las diferencias temporales, sin embargo, si buscas en las definiciones de la Norma Internacional
de Contabilidad N° 12 no hallaras significado sobre las Diferencias Temporales.
Porque la NIC 12 habla desde hace algunos años de las Diferencias Temporarias.
En las definiciones de la NIC 12 encontramos el concepto de las Diferencias Temporarias,
textualmente dice lo siguiente: Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo
en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
a. Diferencias Temporarias Imponibles.
b. Diferencias Temporarias Deducibles.
Las Diferencias Temporarias Imponibles se asocian a la cuenta 49 del PCGE, mientras que las
Diferencias Temporarias Deducibles se asocian a la cuenta 37 del PCGE.
SUNAT establece este tipo de diferencias:
1. Diferencias Permanentes: Son aquellas en las cuales el concepto contable y el concepto
tributario no va a coincidir NI EN ESTE EJERCICIO NI EN NINGÚN OTRO.
Por eso se definen como permanentes porque las diferencias contables y tributarias siempre serán
diferentes.
Ejemplos de estos son: Los gastos sin comprobantes de pago y el pago de multas a SUNAT. Para
saber esto debes revisar de manera obligatoria la LIR art 37 y 44.
2. Diferencias Temporales: ( la NIC 12 solo habla de Diferencias Temporarias, pero SUNAT aún
sigue empleando el termino Temporales) Pero entrando de lleno en una definición se diría que son
las Diferencias que existen entre el Valor Contable con la Base Tributaria que en un ejercicio futuro
serán compensadas, es decir, llegara un momento en donde serán iguales, por eso se llaman
temporales, porque es cuestión de tiempo para que sean iguales.
NIC 12 - DIFERENCIAS TEMPORARIAS - ACTIVOS
Arrancaremos hablando sobre: La Diferencia Temporaria Imponible
Valor Libros > Base Tributaria D. Temporaria Imponible
La empresa estima la vida del activo fijo y estima una depreciación del 10% anual, sin embargo la
normativa tributaria exige el 25% de depreciación anual.
Base Contable Base Tributaria Diferencia
Activo Fijo 1,000 1,000
Depreciación -100 -250
900 750
IR 29.5% 266 221 44
Como podemos apreciar, existe una diferencia de S/44 que se debe a la distinta tasa de
depreciación.
En ejercicios futuros esa diferencia será de S/0
Pero este ejercicio (Año 1) estoy pagando MENOS impuestos pero en un futuro la pagaré. Por ese
motivo es una deuda que tendré a futuro (diferido).
Entonces debemos realizar el siguiente asiento contable:
Debe Haber
88.2 Impuesto a la Renta Diferido 44
49.1 Impuesto a la Renta Diferido 44
NIC 12 - DIFERENCIAS TEMPORARIAS - ACTIVOS
Ahora hablaremos sobre: La Diferencia Temporaria Deducible
Valor Libros < Base Tributaria D. Temporaria Deducible
La empresa compra un activo fijo el cual estará en funcionamiento las 24 horas del día, motivo por
el cual estima que su depreciación anual es del 50%. La norma tributaria establece el porcentaje
de 10% anual.
Base Contable Base Tributaria Diferencia
Activo Fijo 1,000 1,000
Depreciación -500 -100
500 900
IR 29.5% 148 266 118
Como podemos apreciar, existe una diferencia de S/118 que se debe a la distinta tasa de
depreciación.
En ejercicios futuros esa diferencia será de S/0
Pero este ejercicio (Año 1) estoy pagando MÁS impuestos pero en un futuro lo podré compensar.
Por ese motivo es que tendré un activo diferido. Entonces debemos realizar el siguiente asiento
contable:
Debe Haber
37.1 Impuesto a la Renta Diferido 118
88.2 Impuesto a la Renta Diferido 118
NIC 12 - DIFERENCIAS TEMPORARIAS - PASIVOS
Ahora toca sobre: La Diferencia Temporaria Deducible
Valor Libros > Base Tributaria D. Temporaria Deducible
La empresa debe a sus trabajadores el pago de sus vacaciones (S/3 000) por el ejercicio 2017. El
pago de estas vacaciones las realizará en Abril – Junio – Agosto – Octubre (La empresa les paga
las vacaciones cuando los trabajadores las gozan) (Como observamos el pago será después de la
DJ Anual).
Para la empresa es un gasto, sin embargo para la Administración Tributaria será un gasto deducible
cuando se efectué el pago. Por tanto ese gasto será reparable en este ejercicio 2017.
Base Contable Base Tributaria Diferencia
Utilidad Contable 10,000 10,000
Vacaciones 0 3,000
10,000 13,000
IR 29.5% 2,950 3,835 885
Como podemos apreciar, existe una diferencia de S/885 que se origina debido a que este año no
podemos deducir el gasto por vacaciones del personal (ya que no les pagamos).
Este año pagare MÁS Impuesto a la Renta pero el siguiente ejercicio podré deducirlo porque ya
habré cancelado dicha deuda. Entonces debemos realizar el siguiente asiento contable:
Debe Haber
37.1 Impuesto a la Renta Diferido 885
88.2 Impuesto a la Renta Diferido 885
NIC 12 - DIFERENCIAS TEMPORARIAS - PASIVOS
Y para terminar, querido amigo, hablaremos sobre: La Diferencia Temporaria Imponible
Valor Libros < Base Tributaria D. Temporaria Imponible
Analizaremos el tema de un préstamo bancario.
Base Contable Base Tributaria
Importe del Préstamo 100,000 100,000
Comisión de Desembolso 2,000 2,000
Tasa de Interés 8% 8%
No cuadra por S/2 por temas del redondeo.
Calcularemos la TIR, en base a los pagos anuales:
Costo Amortizado:
Teniendo en cuenta este orden de ideas, haremos el siguiente cuadro:
Base Contable Base Tributaria Diferencia
Saldo
Inicial 98,000 98,000
(-) Pago -25,046 -17,046
(+) Intereses 8,596 0
Saldo Final 81,550 82,954 1,404
IR 29.5% 24,057 24,471 414
Como apreciamos (en el Saldo Final) la Base Tributaria es mayor que el Valor en Libros por tanto
estamos ante una Diferencia Temporaria Imponible Pasivo.
Entonces debemos realizar el siguiente asiento contable:
Debe Haber
88.2 Impuesto a la Renta Diferido 414
49.1 Impuesto a la Renta Diferido 414
NIC 12 Impuestos sobre las ganancias
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a la renta es cómo tratar
las consecuencias actuales y futuras de la recuperación o liquidación en el futuro del valor
en libros de los activos y pasivos de la empresa, las transacciones y otros sucesos del período
corriente que han sido reconocidos en los estados financieros.
En el reconocimiento de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que
estos recuperarán o liquidarán por los valores que figuran en los libros. Cuando sea
probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a
pagos fiscales futuros mayores o menores de los que se tendrían si tal recuperación o
liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la empresa debería reconocer un pasivo o
activo por el impuesto diferido.
Así, las empresas deberían contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones y
otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos
económicos.
Caso práctico 01
DIFERENCIAS PERMANENTES
Enunciado
La empresa angelito SA tiene una multa de S/. 50.00 no deducible fiscalmente, la utilidad
del año 2014 es de S/. 1,000.00.
Se pide
Determinar la diferencia permanente
Desarrollo
Año 2014 Fiscal Financiera
Utilidad 1,000.00 1,000.00
Multas - 50.00
Utilidad antes del impuesto 1,000.00 950.00
Impuesto a la renta 30% 300.00 300.00
Utilidad neta 700.00 700.00
En este caso, el impuesto a la renta es el mismo debido a que existe una diferencia
permanente de S/. 50.00 (gasto no deducible), por lo tanto:
Impuesto renta = (Utilidad antes del impuesto financiero + diferencia permanente)* 0.30
Impuesto renta = (950 + 50)* 0.30
Impuesto renta = S/. 300
31/12/2014 DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 300.00
881 Impuesto a la renta – corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 300.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Caso práctico 02
DIFERENCIA TEMPORARIA
Enunciado
La empresa adquiere un computadora el 01/01/2014 en S/. 5,000.00, la depreciación
contable financiera es de 50% y la depreciación fiscal es del 25%. La utilidad en el 2014 es
de S/. 10,000.
Se pide
Determinar la diferencia temporaria
Desarrollo
Año 2014 Fiscal Financiera
Utilidad 10,000.00 10,000.00
Depreciación 1,250.00 2,500.00
Utilidad antes de impuesto S/. 8,750.00 S/. 7,500.00
Año 2014 Fiscal Financiera
Impuesto a la renta 30% 2,625.00 2,250.00
Utilidad neta 6,125.00 5,250.00
Diferencia temporaria: Base imponible fiscal –Base financiero
Diferencia temporaria: 8,750.00 – 7,500.00
Diferencia temporaria: S/. 1,250.00
Impuesto a la renta diferido: S/. 375.00
Es una diferencia temporaria por que dicha diferencia se manifiesta a través del tiempo.
Caso práctico 03
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
Enunciado
La empresa Mariño SA tiene los siguientes datos para el cálculo del impuesto a la renta
para el año 2012, 2013 y 2014.
Se pide
Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012,2013 y 2014.
Desarrollo
Descripción Año 2012 Año 2013 Año 2014
Utilidad S/. 5,000.00 S/. 4,000.00 S/. 6,000.00
Depreciación fiscal (Vehículo de 5,000.00
depreciable en 5 años) S/. 1,000.00 S/. 1,000.00 S/. 1,000.00
Depreciación contable (Según NIIF se deprecia en
2 años) S/. 2,500.00 S/. 2,500.00 S/. –
Multa (Gasto no deducible) S/. 100.00 S/. 100.00 S/. 100.00
Año 2012
Calculo
Año 2012 Fiscal Financiera
Utilidad 5,000.00 5,000.00
Depreciación 1,000.00 2,500.00
Multa - 100.00
Utilidad antes del impuesto (UAI) 4,000.00 2,400.00
Impuesto a la renta 30% 1,200.00 750.00
Utilidad neta 2,800.00 1,650.00
Calculo del IR fiscal: 4,000 (UAI)* 30% = 1,200.00
Calculo del IR financiero: 2,400 (UAI) + 100 (Multa) = 2,500* 30% = 750.00
Diferencia temporaria: 4,000 (BI Fiscal) – 2,500 (BI Financiero) = 1,500.00
Impuesto a la renta diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00
Contabilización
31/12/2012 DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 750.00
881 Impuesto a la renta – corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,200.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
En este caso, como la utilidad fiscal es mayor que la utilidad financiera se origina un acto
diferido.
Año 2013
Calculo
Año 2013 Fiscal Financiera
Utilidad 4,000.00 4,000.00
Depreciación 1,000.00 2,500.00
Multa - -
Utilidad antes del impuesto (UAI) 3,000.00 1,500.00
Impuesto a la renta 30% 900.00 450.00
Utilidad neta 2,100.00 1,050.00
Calculo del IR fiscal: 3,000 (UAI)* 30% = 900.00
Calculo del IR financiero: 1,500 (UAI) + 0 (Multa) = 1,500* 30% = 450.00
Diferencia temporaria: 3,000 (BI Fiscal) – 1,500 (BI Financiero) = 1,500.00
Impuesto a la renta diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00
Contabilización
31/12/2013 DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 450.00
881 Impuesto a la renta – corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
En este caso, como la utilidad fiscal es mayor que la utilidad financiera se origina un activo
diferido
Año 2014
Calculo
Año 2014 Fiscal Financiera
Utilidad 6,000.00 6,000.00
Depreciación 1,000.00 -
Multa - -
Utilidad antes del impuesto (UAI) 5,000.00 6,000.00
Impuesto a la renta 30% 1,500.00 1,800.00
Utilidad neta 3,500.00 4,200.00
Calculo del IR fiscal: 5,000 (UAI)+ 30% = 1,500.00
Calculo del IR financiero: 6,000 (UAI) + 0 (Multa) = 6,000* 0.3 = 1,800.00
Diferencia temporaria: 5,000 (BI Fiscal) – 6,000 (BI Financiero) = 1,000.00
Impuesto a la renta diferido: 1,000 x 30% = S/. 300.00
Contabilización
31/12/2014 DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
881 Impuesto a la renta – corriente
49 PASIVO DIFERIDO 300.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,500.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
En este caso, la utilidad financiera es mayor que la utilidad fiscal y se origina un pasivo
diferido.
Suponiendo que las condiciones del año 2014 se mantienen para el año 2015 y 2016
tenemos.
Año 2015
31/12/2015 DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
881 Impuesto a la renta – corriente
49 PASIVO DIFERIDO 300.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,500.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Mayorizacion impuesto diferido por cobrar
AÑO DEBE HABER SALDO
2012 S/. 450.00 S/. 450.00
2013 S/. 450.00 S/. 900.00
2014 300.00 S/. 600.00
2015 300.00 S/. 300.00
2016 300.00 S/. 00.00
Al finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las diferencias
temporarias, se debe realizar un ajuste para que las cuentas queden saldadas.
Ajuste para el año 2016 para saldar cuenta de activo y pasivos diferidos
31/12/2016 DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 900.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – resultados
37 ACTIVO DIFERIDO 900.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
