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AUDITORIA TRIBUTARIA

CONCEPTO GENÉRICOS

Es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia a cerca de las afirmaciones y hechos
relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los
criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que
la entidad ha registrado la contabilización de las operaciones resultantes de sus relaciones con el Estado – su grado de
adecuación con las NICs y NIIFs, debiendo para ello investigar si las declaraciones juradas se han realizado
razonablemente con arreglo a las normas tributarias vigentes.

Es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos
informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso.
También la auditoria constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura
de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la
organización.

"La auditoría del área fiscal persigue un doble objetivo: en primer lugar, comprobar que la compañía ha reflejado
adecuadamente las obligaciones tributarias, en función del devengo, habiendo provisionado correctamente los riesgos
derivados de posibles contingencias fiscales, y, en segundo, si se ha producido su pago efectivo según los plazos y de
acuerdo a los requisitos formales establecidos". Sánchez F. de Valderrama (1996, p. 337). Esta definición sintetiza los
dos objetivos principales del auditor fiscal: evidenciar, de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es
razonable de acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones legales se han cumplido
adecuadamente.

“Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con exactitud la deuda tributaria; se apoya en las
técnicas de la Auditoria Financiera porque recurre a la evaluación de los controles internos, la obtención de evidencias
y preparación de los papeles de trabajo”. (HUAROTO SAIRITUPAC, 2012)

“Una auditoría fiscal es un examen de si el contribuyente ha valorado y declarado su deuda tributaria y ha cumplido
otras obligaciones de acuerdo con las leyes tributarias y el sistema fiscal en general."
Arnau y Arnau: "la revisión y verificación de documentos contables realizada por un experto, dirigida a comprobar si un
determinado sujeto pasivo ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias en un determinado periodo de
tiempo".
Ramírez González: "aquella parte de la auditoría contable que tiene por finalidad el análisis sistemático de los libros de
contabilidad, registros especiales y demás documentos, para constatar, corregir y, en su caso, cuantificar, las
magnitudes en cuya función son exigibles los distintos impuestos y respecto de las cuales la Ley establece ciertas
obligaciones de tipo legal, o bien se remite al cumplimiento de las obligaciones contables de carácter general
establecidas por las leyes mercantiles".
Según Effio, F. (2011), la auditoría tributaria es un examen dirigido a verificar el cumplimiento de la obligación tributaria
por parte de los contribuyentes, así como también de aquellas obligaciones formales contenidas en las normas legales.
A través de ella se examinan las declaraciones juradas presentadas, los estados financieros, libros, registros de
operaciones y toda la documentación sustentatoría de las operaciones económicas financieras, aplicando técnicas y
procedimientos, a fin de evaluar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del sujeto fiscalizado,
determinando si existen omisiones que originen obligación tributaria a favor del fisco o a favor del contribuyente.
Para Wonsag, C. y Cabrera, M. (2009), la auditoría tributaria podría conceptuarse como el examen fiscalizador que
realiza un auditor fiscal o independiente para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situación
financiera declarados por la empresa (contribuyente), a través de su información financiera u otro medios.
Así mismo Huaroto, F. (2009), la auditoría tributaria es un examen de la situación tributaria de las empresas con la
finalidad de poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias y la revista de
actualidad empresarial (2010), lo define a esta auditoría como el conjunto de técnicas y procedimientos destinados a
verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes
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“La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones
y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de
los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que
la entidad ha contabilizado las operaciones económicas resultantes de sus relaciones con el fisco, debiendo para ello
investigar si se han presentado las declaraciones tributarias oportunas, y si se han realizado de una forma razonable con
arreglo a las normas fiscales de aplicación”.

CONCEPTOS ESPECIFICOS
Puntos de vista administración tributaria
Es la labor realizada por el agente fiscalizador para lograr los objetivos exclusivos de recaudación y fiscalización que
tiene la Administración Tributaria, apoyados en las facultades otorgados en su poder de imperio del Estado. Se rige por
sus propios procedimientos y normas generales del Código Tributario. En el glosario de la SUNAT encontramos el
siguiente concepto:

“La Auditoría Tributaria, es un control crítico y sistemático, que usa un conjunto de técnicas y procedimientos destinados
a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en
cuenta las normas tributarias vigentes, Las NIC y NIIF, para establecer una conciliación entre los aspectos legales y
contables y así determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado”.

Punto de vista ejercicio independiente de la profesión

Es el profesional especializado contratado por los contribuyentes (cliente), para evaluar la veracidad, objetividad y
razonabilidad de las operaciones económicas de los contribuyentes en materia tributaria; sus informes sirven para la
toma de decisiones en el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias.

La auditoría tributaria es también función privativa de los profesionales independientes competentes y calificados, para
la información interna de la empresa o sujeto pasivo de la obligación tributaria. Desde esta óptica la auditoría tributaria
independiente cumpliría con:
- Verificar la determinación de la base imponible.
- Verificar el correcto y oportuno cumplimiento de la obligación tributaria, por parte del contribuyente.
- Desarrollar el planeamiento tributario para la empresa.
La Auditoría tributaria independiente (denominada también auditoría tributaria preventiva), es realizada por auditores
independientes. Este tipo de auditoría tiene objetivos básicamente preventivos, pues el resultado de la misma, permite
a la empresa verificar la situación tributaria en la que se encuentra, pudiendo corregir de forma óptima los errores
encontrados, vía declaraciones rectificatorias. Es decir, este tipo de auditoría solo es de carácter preventivo en la que el
auditor es contratado por el cliente y sus informes sirven tanto para el que el contrato en este caso el cliente, así como
para la administración.

Para la revista asesor empresarial (2010), la auditoría tributaria preventiva es una evaluación de la situación tributaria
de una empresa con el propósito de conocer las deficiencias administrativas y contables que originan contingencias
tributarias para fortalecerlas, y evitar así el involuntario incumplimiento de las obligaciones y es importante ya que es
una acción que nos conduce a mejorar los controles en materia de responsabilidad impositiva, asegura que las
eventuales fiscalizaciones de la administración tributaria no tengan repercusiones de importancias no previstas.
Este tipo de auditoría se caracteriza por ser de previsión lo que supone el conocimiento anticipado de hechos,
circunstancias y las situaciones que deben ser atendidas de la mejor forma para evitar daños y perjuicios que de no ser
advertidos y corregidos oportunamente podrían originar graves contingencias tributarias.
Según Vera, I. (2006), la auditoría tributaria independiente es aquella que es realizada por un auditor independiente u
organización de auditoría privada cuyo objetivo principal es certificar que el sujeto fiscalizado a cumplido con sus
obligaciones tributarias de manera razonable. La ventaja de este tipo de auditoría en comparación con la realizada por
la administración tributaria, es su carácter eminentemente preventivo, pues los resultados que arroje el trabajo, la
empresa podrá efectuar las correcciones pertinentes a fin de no incurrir en faltas ante una posible revisión de la
autoridad fiscal. Este tipo de auditora es por voluntad propia del contribuyente y los resultados que arroje la misma no
tienen efectos legales.
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Razones para realizar una auditoría tributaria independiente Dentro de las razones para realizar este tipo de auditoría
tenemos:
a. La principal razón es para poder anticiparse a los hechos, es decir con los resultados de una auditoría podemos
conocer de antemano la verdadera situación tributaria de una entidad a una fecha dada, teniendo la posibilidad
de corregir y regularizar los errores cometidos durante un ejercicio.
b. La posibilidad de cuantificar económicamente el costo de esos errores y, de ser posible, determinar el importe
que significaría, el regularizar voluntariamente dichas omisiones, pues podríamos acogernos a una serie de
beneficios en la reducción de las sanciones tributarias por la regularización voluntaria.
Etapas de la auditoría tributaria independiente
Planeamiento de la auditoría En esta etapa el auditor evalúa el contexto en el que se desarrolla el negocio y determina
los puntos débiles. Es un documento en el cual se plasmará los procedimientos más adecuados a fin de alcanzar los
objetivos trazados. Mediante el planeamiento de Auditoría, se establecen las áreas críticas de los rubros de los estados
Financieros, en las que posiblemente se determine una mayor obligación tributaria, precisando la estrategia de la
auditoría que permitirá determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
a aplicar, mediante el conocimiento del giro o actividad que desarrolla el contribuyente y comprensión de los sistemas
de contabilidad y control interno. Es importante indicar que la planificación variará de acuerdo a la magnitud del
contribuyente.
Efectuar un buen planeamiento de auditoría, se justifica principalmente para:

- Administrar de forma eficiente los tiempos en la ejecución de la Auditoría.

- Tener evidencias de las zonas críticas en donde se necesita mayor dedicación de verificación.
- Determinar la cantidad de personas que se necesitan para efectuar el trabajo de Auditoría.
- Llevar de forma ordenada y estructurada el trabajo de auditoría.
- Tener un conocimiento certero de la empresa y de sus características propias.
El planeamiento culmina con la elaboración de un informe de planeamiento, en el que se establece la estrategia global
que determinará los procedimientos de auditoría que corresponderá aplicar a los puntos críticos determinados y el
tiempo necesario para la ejecución. El informe de planeamiento, deberá ser firmado por los responsables del trabajo
de auditoría. Cuando lo amerite, se podrá replantear el planeamiento inicial previamente efectuado, cuando éste
observe otros hechos de relevancia que a su criterio justifiquen el cambio.
Ejecución del trabajo de auditoría En esta etapa el auditor desarrolla el plan de auditoría tributaria, es decir lleva a cabo
los procedimientos planificados en la fase anterior y que se encuentran plasmados en el informe de planeamiento de
auditoría tributaria. En esta etapa se busca obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual puede sustentarse
el informe anterior.
Informe de auditoría Esta fase denominada también etapa de conclusión, analiza los resultados del trabajo realizado,
con la finalidad de obtener una conclusión general acerca de la situación tributaria de la empresa auditada, la que será
plasmada en el informe del auditor.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

- Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones Juradas presentadas.

- Verificar que la información declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la
documentación sustentatoria; así como a todas las transacciones económicas efectuadas.
- Verificar que las bases imponibles, créditos, alícuotas e impuestos estén debidamente aplicados y sustentados
y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.
- Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas tributarias, correspondientes a fin de detectar
diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad con las normas
contables y tributarias vigentes.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Facultad de recaudación (Artículo 55 CT)

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios
de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas
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correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.

Tratándose de la SUNAT lo dispuesto en el párrafo anterior alcanza a la recaudación que se realiza en aplicación de la
asistencia en el cobro a que se refiere el Título VIII del Libro Segundo, así como a la recaudación de las sanciones de
multa por la comisión de las infracciones tipificadas en los artículos 176 y 177 derivadas del incumplimiento de las
obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria.

Determinación de la obligación tributaria (Artículo 59 CT)

Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
a. El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.
b. La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al
deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

Artículo 60.- Inicio de la determinación de la obligación tributaria

La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la realización de un hecho
generador de obligaciones tributarias.

Fiscalización O Verificación De La Obligación Tributaria (Artículo 61 CT)

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación
por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.

La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT podrá ser
definitiva o parcial. La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria.

En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:

a. Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y los
aspectos que serán materia de revisión.
b. Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con excepción de las
prórrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artículo.

Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de
la comunicación inicial a que se refiere el inciso a) del párrafo anterior, previa comunicación al contribuyente, no
alterándose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalización definitiva. En este último supuesto se
aplicará el plazo de un (1) año establecido en el numeral 1 del artículo 62-A, el cual será computado desde la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalización definitiva.

Cuando del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros,
registros o documentos que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o
algunos de los elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario, la
SUNAT podrá realizar un procedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62-
B

En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de multa, o resolución que resuelve una solicitud no
contenciosa de devolución, contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalización o verificación, procede
interponer la queja prevista en el artículo 155.

Facultad de fiscalización (Artículo 62 CT)

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido
en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
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El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto,
dispone de las siguientes facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con
las normas correspondientes.
b. Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de
deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias. Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un término
para dicha exhibición y/o presentación, la Administración Tributaria deberá otorgarle un plazo no menor de
dos (2) días hábiles.

También podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administración Tributaria deberá
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.

2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de
procesamiento electrónico de datos o sistemas de micro archivos, la Administración Tributaria podrá exigir:

a. Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de micro formas gravadas o de los soportes magnéticos
u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administración Tributaria los instrumentos materiales a
este efecto, los que les serán restituidos a la conclusión de la fiscalización o verificación.

En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia antes
mencionada la Administración Tributaria, previa autorización del sujeto fiscalizado, podrá hacer uso de los
equipos informáticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.

b. Información o documentación relacionada con el equipamiento informático incluyendo programas fuente,

diseño y programación utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle
en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.

c. El uso de equipo técnico de recuperación visual de micro formas y de equipamiento de computación para la
realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.

La Administración Tributaria podrá establecer las características que deberán reunir los registros de
información básica almacenable en los archivos magnéticos u otros medios de almacenamiento de
información. Asimismo, señalará los datos que obligatoriamente deberán registrarse, la información inicial por
parte de los deudores tributarios y terceros, así como la forma y plazos en que deberán cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros, documentos, emisión y uso
de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación, en
la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá
ser menor de tres (3) días hábiles.

Esta facultad incluye la de requerir la información destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero.

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la información que se estime
necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las
manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberán ser valoradas por los órganos competentes en los
procedimientos tributarios.

La citación deberá contener como datos mínimos, el objeto y asunto de ésta, la identificación del deudor tributario
o tercero, la fecha y hora en que deberá concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria, la dirección de esta
última y el fundamento y/o disposición legal respectivos.
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5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la comprobación física, su valuación y
registro; así como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.

Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la intervención.

6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5)
días hábiles, prorrogables por otro igual.

Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización será de diez (10) días hábiles, prorrogables por un plazo igual.
Mediante Resolución de Superintendencia la prórroga podrá otorgarse por un plazo máximo de sesenta (60) días
hábiles.

La Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.

7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá practicar incautaciones de
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) días
hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles. La Administración Tributaria procederá a la incautación previa
autorización judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administración será motivada y deberá ser resuelta por
cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.

La Administración Tributaria a solicitud del administrado deberá proporcionar copias simples, autenticadas por
Fedatario, de la documentación incautada que éste indique, en tanto ésta no haya sido puesta a disposición del
Ministerio Público. Asimismo, la Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la custodia de aquello que
haya sido incautado.

Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o al vencimiento de la prórroga, se procederá a la devolución de
lo incautado con excepción de aquella documentación que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro
de los mismos plazos antes mencionados.

Tratándose de bienes, al término del plazo o al vencimiento de la prórroga a que se refiere el párrafo anterior, la
Administración Tributaria comunicará al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10)
días hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la comunicación antes mencionada,
bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el
abandono se producirá sin el requisito previo de emisión de resolución administrativa alguna. Será de aplicación, en
lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el Artículo 184.

En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información, si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administración
Tributaria conservará la documentación solicitada cinco (5) años o durante el plazo prescripción del tributo, el que
fuera mayor. Transcurrido el citado plazo podrá proceder a la destrucción de dichos documentos.

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores tributarios, así como en los
medios de transporte.

Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares,
será necesario solicitar autorización judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgándose el plazo
necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.

La actuación indicada será ejecutada en forma inmediata con ocasión de la intervención.

En el acto de inspección la Administración Tributaria podrá tomar declaraciones al deudor tributario, a su

representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados.

9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que será prestado de inmediato bajo
responsabilidad.
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10. Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

a. Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de deudores tributarios sujetos a un procedimiento de
fiscalización de la Administración Tributaria, incluidos los sujetos con los que estos guarden relación y que se
encuentren vinculados con los hechos investigados.

La información a que se refiere el párrafo anterior deberá ser requerida por el juez a solicitud de la
Administración Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en el término de cuarentaiocho (48)
horas, bajo responsabilidad. Dicha información será proporcionada en la forma y condiciones que señale la
Administración Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles de notificada la resolución judicial, pudiéndose
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.

Tratándose de la información financiera que la SUNAT requiera para intercambiar información en

cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se proporcionará teniendo en cuenta lo previsto
en la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
o norma que la sustituya, y podrá ser utilizada para el ejercicio de sus funciones.

b. Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser proporcionadas en la forma, plazo y
condiciones que señale la Administración Tributaria. La información a que se refiere en el presente numeral
también deberá ser proporcionada respecto de los beneficiarios finales.

11.Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al
infractor.

12.Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones
tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo
responsabilidad.

Las entidades a las que hace referencia el párrafo anterior, están obligadas a proporcionar la información requerida
en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca.

La información obtenida por la Administración Tributaria no podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del
funcionario responsable.

13.Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.

14.Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.

15.Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en función a los
antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.

16.La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.

El procedimiento para su autorización será establecido por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. A
tal efecto, podrá delegarse en terceros la legalización de los libros y registros antes mencionados.

Asimismo, la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia señalará los requisitos, formas, condiciones y demás
aspectos en que deberán ser llevados los libros y registros mencionados en el primer párrafo, salvo en el caso del
libro de actas, así como establecer los plazos máximos de atraso en los que deberán registrar sus operaciones.

Tratándose de los libros y registros a que se refiere el primer párrafo del presente numeral, la Sunat establecerá los
deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera.

En cualquiera de los dos casos señalados en el párrafo precedente, la Sunat, mediante resolución de
superintendencia, señalará los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás aspectos que deberán cumplirse para
la autorización, almacenamiento, archivo y conservación, así como los plazos máximos de atraso de los mismos.
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17.Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la
Administración Tributaria con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones o en el ejercicio de las funciones
que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca.

18.Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir del día
siguiente de la notificación del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentación de reparos hallados
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el
fin de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria. El requerimiento deberá dejar expresa constancia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia.

Los deudores tributarios que sean personas naturales podrán tener acceso directo a la información a la que se refiere
el párrafo anterior.

La información a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales, diseños industriales, modelos de
utilidad, patentes de invención y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la
materia. Tampoco comprende información confidencial relacionada con procesos de producción y/o
comercialización.

La Administración Tributaria, al facilitar el acceso a la información a que se refiere este numeral no podrá identificar
la razón o denominación social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero comparable.

La designación de los representantes o la comunicación de la persona natural que tendrá acceso directo a la
información a que se refiere este numeral, deberá hacerse obligatoriamente por escrito ante la Administración
Tributaria.

Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrán un plazo de cuarenta y cinco (45) días
hábiles, contados desde la fecha de presentación del escrito al que se refiere el párrafo anterior, para efectuar la
revisión de la información. Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrán sustraer o
fotocopiar información alguna, debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes.

19.Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares públicos
a través de grabaciones de video. La información obtenida por la Administración Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.

20.La SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información contenida en los libros, registros y
documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.

Para conceder los plazos establecidos en este artículo, la Administración Tributaria tendrá en cuenta la oportunidad
en que solicita la información o exhibición, y las características de las mismas.

Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse a suministrar a la Administración Tributaria la
información que ésta solicite para determinar la situación económica o financiera de los deudores tributarios.

Tratándose de la SUNAT, la facultad a que se refiere el presente artículo es de aplicación, adicionalmente, para
realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, no pudiendo ninguna persona o entidad, pública o privada, negarse a suministrar la información que para
dicho efecto solicite la SUNAT

Plazo de la fiscalización definitiva (Artículo 62-A CT)

1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de fiscalización que lleve a cabo la Administración Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad
de la información y/o documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización. De presentarse la información y/o
documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma.

2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno adicional cuando:
a. Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario,
dispersión geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
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b. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal.
c. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.

3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presente artículo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas
por aplicación de las normas de precios de transferencia.

4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el presente
artículo no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Administración Tributaria en el que se le requiera
información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y
período materia del procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información que la Administración Tributaria
pueda realizar o recibir de terceros o de la información que ésta pueda elaborar.

5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el presente artículo tiene como efecto que la
Administración Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información de la solicitada en el plazo a que se
refiere el presente artículo; sin perjuicio de que luego de transcurrido éste pueda notificar los actos a que se refiere
el primer párrafo del artículo 75, dentro del plazo de prescripción para la determinación de la deuda.

6. Suspensión del plazo: El plazo se suspende:

a. Durante la tramitación de las pericias.
b. Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite información a autoridades de
otros países hasta que dicha información se remita.
c. Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria interrumpa sus actividades.
d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información solicitada por la
Administración Tributaria.
e. Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta indispensable para la
determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización, o cuando ordena
la suspensión de la fiscalización.
g. Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen la
información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la Ad ministración Tributaria.

Fiscalización parcial electrónica (Artículo 62-B CT)

El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a que se refiere el último párrafo del artículo 61 se realizará
conforme a lo siguiente:
a. La SUNAT notificará al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104, el inicio
del procedimiento de fiscalización acompañado de una liquidación preliminar del tributo a regularizar y los
intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisión y la información analizada que
sustenta la propuesta de determinación.
b. El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábiles siguientes, contados a partir del día hábil siguiente a
la fecha de notificación del inicio de la fiscalización parcial electrónica, subsanará el (los) reparo(s) notificado(s)
contenidos en la liquidación preliminar realizada por la SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y,
de ser el caso, adjuntará la documentación en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la
resolución de superintendencia a que se refiere el artículo 112-A.
c. La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido en el
párrafo anterior, notificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104, la resolución de
determinación con la cual se culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa.
La citada resolución de determinación contendrá una evaluación sobre los sustentos presentados por el deudor
tributario, según corresponda.

En caso de que el deudor tributario no realice la subsanación correspondiente o no sustente sus observaciones
en el plazo establecido, la SUNAT notificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104, la
resolución de determinación con la cual culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución
de multa.
d. El procedimiento de fiscalización parcial que se realice electrónicamente de acuerdo al presente artículo
deberá efectuarse en el plazo de treinta (30) días hábiles, contados a partir del día en que surte efectos la
notificación del inicio del procedimiento de fiscalización. Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica
no se le aplicará las disposiciones del artículo 62-A.
 10

Resultados de la fiscalización o verificación (Artículo 75 CT)

Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución
de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.

No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el párrafo anterior, la Administración Tributaria
podrá comunica sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser
menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos
formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser el caso. La
documentación que se presente ante la Administración Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no será
merituada en el proceso de fiscalización o verificación.

Resolución de determinación (Artículo 76 CT)

La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la
existencia del crédito o de la deuda tributaria. Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originan la
notificación de una resolución de determinación no pueden ser objeto de una nueva determinación, salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artículo 108.

Requisitos de las resoluciones de determinación y de multa (Artículo 77 CT)

La Resolución de Determinación será formulada por escrito y expresará:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.

Tratándose de un procedimiento de fiscalización parcial expresará, además, los aspectos que han sido revisados.

Tratándose de las Resoluciones de Multa, contendrán necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y
7, así como la referencia a la infracción, el monto de la multa y los intereses. Las multas que se calculen conforme al
inciso d) del artículo 180 y que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalización parcial deberán
contener los aspectos que han sido revisados. En el caso de Resoluciones de Multa emitidas por la SUNAT por el
incumplimiento de las obligaciones establecidas en el artículo 87 vinculadas a la normativa de asistencia administrativa
mutua en materia tributaria, estas deben señalar, en lugar de lo dispuesto en el numeral 1, a los administrados que
deben cumplir con dichas obligaciones.

La Administración Tributaria podrá emitir en un sólo documento las Resoluciones de Determinación y de Multa, las
cuales podrán impugnarse conjuntamente, siempre que la infracción esté referida a un mismo deudor tributario,
tributo y período.

Orden de pago (Artículo 78 CT)

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario la cancelación de la deuda
tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación, en los casos siguientes:

1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las declaraciones, comunicaciones o
documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la Administración Tributaria considerará la
base imponible del período, los saldos a favor o créditos declarados en períodos anteriores y los pagos a cuenta
realizados en estos últimos.
 11

Para efectos de este numeral, también se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una
tasa inexistente.

4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligación o que habiendo declarado no
efectuaron la determinación de la misma, por uno o más períodos tributarios, previo requerimiento para que
realicen la declaración y determinación omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un término de
tres (3) días hábiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artículo siguiente, sin perjuicio que la
Administración Tributaria pueda optar por practicarles una determinación de oficio.
5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los libros y registros contables del deudor tributario y
encuentre tributos no pagados. Las Órdenes de Pago que emita la Administración, en lo pertinente, tendrán los
mismos requisitos formales que la Resolución de Determinación, a excepción de los motivos determinantes del
reparo u observación.

ACCIONES DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT

Por: Rubén Saavedra Rodríguez[1]

La SUNAT, es la entidad pública competente para la administración de tributos internos y de los derechos arancelarios
en nuestro país; cumple una función muy importante toda vez que provee de los recursos al Estado que son destinados
a la satisfacción de las necesidades públicas que por mandado constitucional debe ser satisfechas.

Para el cumplimiento de su finalidad la ley le otorga facultades que son reguladas principalmente en el Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo No 133-2013-EF y normas modificatorias. Dichas
facultades deben ser vistas desde una doble dimensión: (i) Como potestades que autorizan al ente público a realizar
determinadas acciones; y, (ii) Como límites a dichas potestades. Debe tenerse en cuenta que los funcionarios públicos
se rigen por el principio de legalidad que implica que solo pueden hacer aquello que la ley les faculta y dentro de los
parámetros fijados por dicho instrumento normativo[2].

Conocer las facultades que detenta la SUNAT dentro del procedimiento de recaudación de tributos resulta de vital
importancia para todos, pues ello nos permite mantener una relación de equilibrio, Estado-Ciudadano, que impide al
ente público excederse de sus atribuciones y termine lesionando los derechos constitucionalmente reconocidos.
Las facultades que el Código Tributario ha implementado en favor de la Administración Tributaria son las de
recaudación, fiscalización, determinación y sancionadora, siendo la facultad de fiscalización una de las más importantes
toda vez que a través de ella se controla el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas por la ley.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 62º del TUO del Código Tributario, la facultad de fiscalización se ejerce
de manera discrecional[3], sin embargo ésta facultad no es ilimitada, pues encuentra su límite en los derechos y
garantías que la constitución y las leyes han reconocido en favor del ciudadano; por ello debemos recalcar que resulta
importante establecer un verdadero equilibrio entre el interés del Estado por recaudar los tributos y la protección del
ciudadano contra uso desmedido de las potestades conferidas al órgano recaudador del tributo.

Ahora bien, la SUNAT con el propósito de incrementar la recaudación tributaria y conseguir el objetivo del gobierno de
elevar la presión tributaria[4], realiza una serie de acciones de control y fiscalización, que tienen un propósito adicional,
el combate a la evasión tributaria y la ampliación de la base tributaria.

Por las consideraciones expuestas, en adelante comentaremos sobre cada una de las acciones de fiscalización
ejecutadas por la SUNAT, la que hemos sistematizado en el gráfico siguiente:
 12

1.- TIPOS DE FISCALIZACIÓN

Este tipo de acción desarrollada por la SUNAT es regulada por las disposiciones contenidas en el Código Tributario y el
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización[5]; el mismo que, inicia con la notificación de la carta de
presentación[6] y requerimiento de documentación, concluyendo con la notificación de las resoluciones de
determinación y multa de corresponder. Se pueden iniciar procedimientos de fiscalización de manera parcial o en forma
definitiva.

a) Fiscalización Parcial, en este caso la fiscalización comprende la revisión de uno o más elementos de la obligación
tributaria respecto de algunos meses de un ejercicio fiscal. Además, a criterio discrecional de la SUNAT se puede ampliar
la fiscalización a otros aspectos o meses no comprendidos en el requerimiento inicial, e incluso resulta posible
convertirse en fiscalización definitiva. Uno de los aspectos principales de este procedimiento consiste en que la
determinación efectuada es temporal; es decir, resulta posible que la Administración Tributaria a futuro pueda volver a
fiscalizar el mismo periodo y tributo, excepto el aspecto del tributo ya revisado. Ante ésta eventualidad se emitirán
resoluciones de determinación complementarias. Por ejemplo: una empresa es fiscalizada de julio a diciembre del 2013
por el tributo IGV y el aspecto débito fiscal, posteriormente es posible que la SUNAT inicie una nueva fiscalización por
los mismo meses y tributo; sin embargo, en este caso el aspecto a revisar es el crédito fiscal.

b) Fiscalización Definitiva, comprende la revisión de uno a más tributos y por lo general abarcan un periodo completo.
A diferencia de la fiscalización parcial, una vez concluido el procedimiento de fiscalización, con la notificación de la
resolución de determinación, no será posible realizar una fiscalización respecto del mismo periodo y tributo, excepto se
presenten situaciones contempladas en los numerales 1 y 2 del artículo 108° del TUO del Código Tributario en relación
a la detección de nuevos hechos no observados en la anterior fiscalización. Es potestad discrecional de la SUNAT dentro
del mismo procedimiento emitir carta de ampliación a tributos y periodos no prescritos. Por ejemplo: una empresa es
fiscalizada por Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas respecto del ejercicio fiscal 2012.

c) Fiscalización Electrónica, se trata de una fiscalización parcial, como la comentada en el inciso b), sin embargo, todo
el procedimiento se realiza de manera electrónica, es decir no existe contacto entre el auditor y el contribuyente.

La SUNAT al detectar alguna información que no haya sido correctamente declarada por el deudor tributario, notificará,
vía sistema de comunicación electrónica, el inicio del procedimiento de fiscalización acompañado de una liquidación
preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos.

Posteriormente, el deudor tributario tiene un plazo de 10 días hábiles para presentar sus descargos, también de manera
electrónica, o subsanar los reparos detectados.

Luego de ello la SUNAT tiene plazo de 20 días hábiles, para evaluar los descargos y notificar la resolución de
determinación o multa, según corresponda, dando por culminado el procedimiento de fiscalización.

2.- VERIFICACIÓN POR DEVOLUCIÓN

Son procedimientos administrativos iniciados a solicitud de parte[7] y tienen como objetivo comprobar la existencia del
crédito en favor del contribuyente. Concluyen con la emisión de una Resolución de Intendencia u Oficina Zonal en la
que decide el resultado de la solicitud (denegado, procedente, procedente en parte, improcedente). En ocasiones, ante
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una solicitud de devolución se inicia un procedimiento de fiscalización, o habiéndose iniciado como verificación por
devolución se amplía a un procedimiento de fiscalización; en estos casos, se emitirán dos actos administrativos: (i)
resolución que decide el resultado de la devolución, y (ii) resolución de determinación en la que se plasma el resultado
de la labor fiscalizadora. En caso de haberse determinado deuda al contribuyente ésta es compensada con la devolución
aprobada, de conformidad con lo previsto en el artículo 40° del Código Tributario[8].

3.- CONTROL DE OBLIGACIONES FORMALES

Acciones direccionadas a constatar el correcto cumplimiento de las obligaciones formales[9] a cargo de los
contribuyentes. Se inician con la notificación de la carta de presentación y requerimiento de exhibición de
información[10] y concluye con el cierre del requerimiento, al cual es reiterado ante el eventual incumplimiento[11].
Como resultado de la acción se detectan infracciones y se emiten resoluciones de multa, de ser el caso. No constituye
un procedimiento de fiscalización, por lo que no se emiten resolución de determinación; sin embargo, cuando el agente
fiscalizador detecta omisiones sustanciales induce al contribuyente a la regularización de manera voluntaria, en caso de
existir negativa resulta posible el inicio de un procedimiento de fiscalización orientado a constatar la determinación
tributaria. La experiencia ha permitido comprobar que este tipo de acciones se realizan a contribuyentes que cuenta
con saldos importantes en las cuentas de detracciones y/o han solicitado liberación de fondos; con ello, la
Administración Tributaria logra trasladar los fondos del Banco de la Nación a cuentas de recaudación de la SUNAT.

4.- CRUCES DE INFORMACIÓN

Este tipo de acción se realiza con la finalidad de comprobar hechos que se vienen investigando en un procedimiento de
fiscalización u otro procedimiento administrativo seguido ante la SUNAT. Se inicia con la notificación de una carta de
presentación y un requerimiento de exhibición de documentación, y concluye con el cierre del citado requerimiento.
No constituye un procedimiento de fiscalización, por lo que no se emiten resoluciones de determinación; sin embargo,
es posible la emisión de resolución de multa por haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
177° del Código Tributario. Es una acción muy utilizada para comprobar la fehaciencia de las operaciones de compra
efectuadas por un contribuyente fiscalizado, también es empleada para verificar la propiedad de los bienes comisados.

5.- ACCIONES INDUCTIVAS

Son acciones masivas realizadas a un gran número de contribuyentes y tienen por finalidad la regularización voluntaria
de la obligación tributaria omitida, se realiza a través de la comunicación al contribuyente de inconsistencias detectadas
como resultado de confrontar la declaración jurada determinativa y las fuentes de información que mantiene la SUNAT.

No constituyen un procedimiento de fiscalización, por lo que no se emite resoluciones de determinación y concluyen

con la asistencia a la solicitud de comparecencia o entrega de información, de ser el caso. En caso, el contribuyente no
sustente las inconsistencias comunicadas o habiéndolas justificado no logre el convencimiento del agente fiscalizador
resulta posible el inicio de un procedimiento de fiscalización. Resulta común que, el agente fiscalizador presione al
contribuyente para logar la regularización y pago del supuesto tributo omitido bajo amenaza del inicio de una
fiscalización posterior; sin embargo, existen casos que aun habiendo regularizado en etapa inductiva con posterioridad
se ha iniciado un procedimiento de fiscalización respecto del mismo periodo y tributo. También se constata que, en
algunos casos la deuda se determina de manera arbitraria (comparación con el margen de utilidad del sector) y el monto
a pagar se establece por negociación. No se conoce el resultado de la acción inductiva, salvo que el contribuyente solicite
acceso al expediente.

a) Esquelas Inductivas, mediante estas acciones se cita en comparecencia al contribuyente a fin de presentar sus
descargos sobre las inconsistencias detectadas en su determinación tributaria[12]. De no asistir a la comparecencia el
contribuyente es sancionado, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 177° del TUO del Código
Tributarios, debiendo la administración tributaria reiterar la citación de comparecencia con la finalidad que el
contribuyente pueda acogerse al régimen de gradualidad de sanciones.

b) Cartas Inductivas, a través de este procedimiento se comunica al contribuyente las inconsistencias encontradas en
su determinación tributaria con la finalidad de presentar sus descargos por mesa de partes, en estos casos no es
necesario comparecer ante la Administración Tributaria. En la eventualidad que los descargos no sean convincentes
resulta posible la reprogramación para esquela inductiva o procedimiento de fiscalización. No se emiten resoluciones
de multa.

c) Acciones Virtuales, en este caso la SUNAT detecta inconsistencias en las declaraciones del contribuyente y solicita
que de manera voluntaria subsane las inconsistencias detectadas. A diferencia de los casos anteriores todo el
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procedimiento se lleva a cabo mediante notificación al buzón electrónico del contribuyente al que se accede con la
Clave SOL.

Como hemos mencionado, se prevé que la SUNAT en el presente ejercicio intensifique las acciones de control y
fiscalización, por lo que recomendamos a nuestros lectores realizar acciones con la finalidad de evitar contingencias
tributarias. Por ello, resulta importante mantener actualizada la contabilidad y ordenada toda la documentación que
respalda la determinación tributaria.

[1] Máster en Derecho Tributario, Magister en Derecho Constitucional y Administrativo, Contador Público, Abogado,
Socio de Chuman, Saavedra & Asociados Asesores Tributarios y Profesor en la Escuela de Contabilidad y Finanzas de la
Universidad Nacional de Trujillo.
[2] Una situación contraria ocurre en el caso de los ciudadanos o contribuyentes, que por el derecho a la libertad no
estamos obligados a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella no prohíbe. Esto no aplica en el caso
de los servidores públicos.
[3] El ejercicio de una facultad de forma discrecional, implica que la administración tributaria pueda usar sus
atribuciones de la forma en que estime conveniente, sin mayor restricción que la establecida por el interés público.
[4] Indicador que mide el grado de contribución de los ciudadanos al sostenimiento del gasto público a través de los
tributos en relación con el Producto Bruto Interno (PBI).
[5] Aprobado por Decreto Supremo N° 085-2007-SUNAT y modificado por Decreto Supremo N° 207-2012-EF.
[6] Documento mediante el cual se presenta al agente fiscalizador (auditor), además de delimitar el alcance de la
fiscalización (tributo y periodo).
[7] Es necesario advertir que la SUNAT realiza algunas devoluciones de oficio, en estos casos el ente recaudador
comprueba la procedencia de la devolución a través de revisiones masivas y procede a notificar la resolución
comunicando al contribuyente que su cheque se encuentra disponible para recoger.
[8] Si el contribuyente no se encuentra de acuerdo con el resultado de la solicitud de devolución y la resolución de
determinación emitida deberá impugnar ambos actos administrativos.
[9] Se trata de obligaciones accesorias que contribuyen al cumplimiento de la obligación principal (pago del tributo).
Estas se encuentras principalmente contenidas en el artículo 87° del Código Tributario y su inobservancia importa la
aplicación de sanciones.
[10] En ocasiones se otorga un plazo para la exhibición de la información y en otras la exhibición es de manera inmediata;
ésta última situación ocasiona la aplicación de sanciones contempladas en el artículo 177° del Código Tributario,
consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que solicite la SUNAT, en la medida que la mayoría de
contribuyentes no mantiene la documentación que respalda la determinación en su domicilio fiscal al momento de la
intervención.
[12] En algunos casos adicionalmente se notifica un requerimiento para exhibición de documentación.

EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

INICIO DEL PROCEDIMIENTO

El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al
Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se
considerará iniciado en la fecha en que surte efectos la notificación del último documento.

El agente fiscalizador, cuando corresponda, se identificará exhibiendo, ante el sujeto fiscalizado, su documento de
identificación institucional o, en su defecto, su documento nacional de identidad. El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la
página web de la SUNAT y/o comunicarse con ésta vía telefónica para comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.

LA DOCUMENTACIÓN
Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá, entre otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del
Requerimiento y Actas.
Los citados documentos deberán contener los siguientes datos mínimos:
a. Nombre o razón social del sujeto fiscalizado
b. Domicilio fiscal, de corresponder;
c. Registro Único de Contribuyentes (RUC). En el caso de que el sujeto fiscalizado no cuente con número
de RUC, el número de su documento de identidad, el Código de Inscripción del Empleador (CIE) u
otro número que la SUNAT le asigne, según corresponda
 15

d. Número del documento;

e. Fecha;
f. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización;
g. Objeto o contenido del documento,
h. La firma y nombre del trabajador de la SUNAT competente.

LAS CARTAS
La SUNAT a través de las Cartas comunicará al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:
a. Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización, parcial o definitiva, presentará al Agente Fiscalizador que
realizará el procedimiento e indicará, además, los períodos, tributos o las Declaraciones Aduaneras de Mercancías
que serán materia del procedimiento. Tratándose del Procedimiento de Fiscalización Parcial se indicarán además
los aspectos a fiscalizar.
b. La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos períodos, tributos o Declaraciones Aduaneras de Mercancías
según sea el caso. Tratándose de la ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial se deberán señalar los
nuevos aspectos a fiscalizar.
c. La ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial a un Procedimiento de Fiscalización Definitiva, indicándose
que la documentación a presentar será la señalada en el primer requerimiento referido a la fiscalización
definitiva.
d. El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.
e. La suspensión de los plazos de fiscalización y la prórroga a que se refiere el numeral 2 del artículo 62º-A del Código
Tributario.
f. Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento de Fiscalización,
siempre que no deba estar contenida en los demás documentos que son regulados en los artículos 4º, 5º y 6º.

EL REQUERIMIENTO
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de
actas, registros y libros contables y demás documentos y/o información, relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. También, será utilizado
para:
a. Solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas
durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización; o,
b. Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización indicando las observaciones
formuladas e infracciones detectadas en éste, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75º del Código Tributario.
El Requerimiento, además de lo establecido en el artículo 2º, deberá indicar lo siguiente:
- El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligación.
- Tratándose del Procedimiento de Fiscalización Parcial, los aspectos a fiscalizar.
- Tratándose del requerimiento de la ampliación de la fiscalización parcial, la información y/o documentación nueva
que deberá exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
- Tratándose del primer requerimiento de la fiscalización definitiva producto de la ampliación de un
Procedimiento de Fiscalización Parcial a uno definitivo, la información y/o documentación nueva que deberá
exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.

LAS ACTAS
Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de la solicitud a que se refiere el artículo 7º y de su evaluación,
así como de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalización excepto de aquellos que deban constar en
el resultado del Requerimiento.

Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se invalida su contenido, aun cuando presenten observaciones,
añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita
suscribirla o se niegue a recibirla. Lo dispuesto en el presente párrafo es aplicable, en lo pertinente, a los demás documentos
referidos en el artículo 2º.

EL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO

Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo
solicitado en el Requerimiento. También puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluación efectuada a
los descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalización.
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Asimismo, este documento se utilizará para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 75º del Código Tributario, el Sujeto Fiscalizado presentó o no sus observaciones debidamente sustentadas,
así como para consignar la evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador de éstas.

LA EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN

1. Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la documentación de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado
justifique la aplicación de un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador elaborará un Acta, dejando constancia de las
razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de éstas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse
con lo requerido. El plazo que se otorgue no deberá ser menor a dos (2) días hábiles.

Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el resultado del Requerimiento. También se elaborará dicho
documento si las razones del mencionado sujeto no justifican otorgar la prórroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar
en el resultado del Requerimiento la evaluación efectuada.
2. Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días
hábiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una prórroga, deberá
presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipación no menor a tres (3) días hábiles anteriores a la
fecha en que debe cumplir con lo requerido.
3. Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los tres (3) días hábiles de notificado el
Requerimiento, se podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de realizada dicha notificación

También se considerará como no presentada la solicitud de prórroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito
o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada hasta el día anterior
a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el párrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerará que se
le han concedido automáticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prórroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3)
hasta cinco (5) días hábiles.
c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5) días hábiles

DEL CIERRE DEL REQUERIMIENTO

El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo, conforme a lo siguiente:
a) Tratándose del primer Requerimiento, el cierre se efectuará en la fecha consignada en dicho Requerimiento para
cumplir con la exhibición y/o presentación. De haber una prórroga, el cierre del Requerimiento se efectuará en la
nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar
la exhibición y/o presentación mediante un nuevo Requerimiento.
Si el día señalado para la exhibición y/o presentación el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entenderán,
en dicho día, iniciados los plazos a que se refieren los artículos
61º y 62º-A del Código Tributario según sea el caso, siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad
de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante Carta. En esta última fecha, se deberá
realizar el cierre del Requerimiento.
b) En los demás Requerimientos, se procederá al cierre vencido el plazo consignado en el Requerimiento o, la nueva
fecha otorgada en caso de una prórroga; y, culminada la evaluación de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las
observaciones imputadas en el Requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir
con lo solicitado se procederá, en dicha fecha, a efectuar el cierre del Requerimiento

CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

La comunicación de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización, prevista en el artículo 75º del Código
Tributario, se efectuará a través de un Requerimiento. Dicho requerimiento será cerrado una vez culminada la evaluación
de los descargos que hubiera presentado el sujeto fiscalizado en el plazo señalado para su presentación o una vez
vencido dicho plazo, cuando no presente documentación alguna
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica se inicia el día hábil siguiente a aquel en que la SUNAT deposita la carta
de comunicación del inicio del citado procedimiento acompañada de la liquidación preliminar, en el buzón electrónico
del sujeto fiscalizado.

DOCUMENTACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

Los documentos que se notifican al sujeto fiscalizado en el procedimiento de fiscalización parcial electrónica son la carta de
inicio del procedimiento y la liquidación preliminar.

Mediante la carta se comunica al sujeto fiscalizado el inicio del procedimiento de fiscalización parcial electrónica y se le
solicita la subsanación del (los) reparo(s) contenido(s) en la liquidación preliminar adjunta a esta o la sustentación de sus
observaciones a la referida liquidación. La carta contendrá, como mínimo, los datos previstos en los incisos a), c), d), e) y g)
del artículo 2, el tributo o declaración aduanera de mercancías, el(los) período(s), el(los) elementos y el(los) aspecto(s)
materia de la fiscalización, la mención al carácter parcial del procedimiento y a que este es electrónico. La liquidación
preliminar es el documento que contiene, como mínimo, el(los) reparo(s) de la SUNAT respecto del tributo o
declaración aduanera de mercancías, la base legal y el monto a regularizar

PLAZO DE SUBSANACIÓN O SUSTENTACIÓN

La subsanación del (de los) reparo (s) o la sustentación de las observaciones por parte del sujeto fiscalizado se efectúa
en el plazo de diez (10) días hábiles conforme con lo establecido en el inciso b) del artículo 62-B del Código Tributario. Es
inaplicable la solicitud de prórroga.
La sustentación de las observaciones y la documentación que se adjunte de ser el caso, se presenta conforme a lo que
establezca la SUNAT en la resolución de superintendencia a que se refiere el artículo 112-A del Código Tributario

DE LA FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las resoluciones de determinación y/o, en su caso, de las
resoluciones de multa, las cuales podrán tener anexos. Las resoluciones de determinación y de multa contendrán, los
requisitos previstos en el artículo 77 del Código Tributario y en el caso del procedimiento de fiscalización parcial
electrónica, la resolución de determinación, adicionalmente debe incluir la evaluación de los sustentos proporcionados
por el sujeto fiscalizado, en caso éste los hubiera presentado.

QUEJA CONTRA LAS ACTUACIONES EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de multa, contra las actuaciones en el procedimiento de
fiscalización procede interponer la queja prevista en el artículo 155 del Código Tributario

PROTOCOLO DE ATENCIÓN DEL AGENTE FISCALIZADOR i

1. CONTACTO INICIAL Y PRESENTACIÓN

1.1 El agente fiscalizador deberá solicitar ser atendido por el Gerente General/dueño/representante
legal/encargado del negocio o persona empoderada al inicio del procedimiento de fiscalización.

1.2 Saludar y despedirse con respeto y cortesía, empleando el pronombre personal “usted” al dirigirse al
contribuyente o su representante, evitando tutear al contribuyente, salvo que éste lo solicite.

1.3 Al iniciar la comunicación, presentarse como funcionario de SUNAT, identificándose con su nombre y
apellidos, el área al que pertenece y si el contribuyente lo solicita identificarse con la credencial institucional
(fotocheck) y/o con el DNI. Asimismo, informar al contribuyente que puede corroborar la identidad del
Agente Fiscalizador a través de SUNAT VIRTUAL.

1.4 Cuidar la apariencia mostrándose pulcro, ordenado y con vestimenta formal.

1.5 Respetar la hora y fecha previamente señaladas en el requerimiento u otro documento. De presentarse
hechos que le impidan el cumplimiento de la hora y fecha establecida, coordinar con el contribuyente para
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una adecuada programación. En caso de tratarse de una reprogramación de fecha, comunicar

anticipadamente y por escrito.

1.6 Asegurarse que el motivo de la visita, el tipo de Procedimiento de Fiscalización a realizar, las etapas de la
fiscalización, el plazo del requerimiento, la posibilidad de prórroga, el contenido de los requerimientos,
entre otros aspectos importantes, sean conocidos claramente por el contribuyente.

1.7 Entregar al contribuyente o su representante un ejemplar de la Carta de Derechos del Contribuyente y del
Usuario Aduanero.

1.8 Solicitar con cortesía y respeto la información detallada en los requerimientos notificados.

1.9 En las oficinas del contribuyente, informar siempre la llegada y la salida, especificando si será con retorno.
En caso de ausencia prolongada del Agente Fiscalizador, durante un Procedimiento de Fiscalización, indicar
brevemente la razón que genera dicha ausencia, como es el caso de vacaciones, licencias por enfermedad,
capacitación entre otros. Asimismo, se deberá comunicar al contribuyente cuando el auditor es
reemplazado o cuando se incorpora otro auditor en el procedimiento.

1.10 Coordinar con el contribuyente o su representante, para que brinde un ambiente adecuado (lugar) para
el desarrollo del Procedimiento de Fiscalización, con la finalidad de poner a buen recaudo la
documentación, libros y registros que sean exhibidos y/o presentados por el contribuyente durante el
desarrollo del Procedimiento de Fiscalización.

1.11 Evitar el uso de términos técnicos, propios del quehacer interno, que puedan propiciar dudas,
incertidumbre o quejas en los contribuyentes. Salvo que el uso de esos términos técnicos sea
absolutamente necesario.

1.12 De observar retraso o poca cooperación de parte del personal del contribuyente o del mismo, el agente
fiscalizador debe comunicarlo al contribuyente o su representante legal a efectos de que se tomen
acciones tendientes a solucionar el impase. De ser el caso, el agente fiscalizador deberá solicitar la
participación del supervisor/jefe/gerente para el apoyo institucional respectivo.

1.13 En los casos de agresión física por parte de los contribuyentes, el agente fiscalizador no debe responder
a la agresión sino recurrir a las fuerzas del orden, Policía Nacional y seguridad local a través de otra persona
o de ser el caso, retirarse del local, y de corresponder, proceder a la denuncia en la comisaria del sector,
previa coordinación con su supervisor o jefe y el área de reclamos correspondiente, quienes deberán ser
los encargados de asistir al agente fiscalizador durante todo el proceso de la denuncia y efectuar el
seguimiento correspondiente.

1.14 En los casos de agresión verbal y siempre que la situación no pueda ser controlada por el agente
fiscalizador, se deberá recurrir al jefe y/o supervisor del área con el fin de buscar una solución al
incidente.

2 COMPORTAMIENTO ÉTICO

2.1 Desarrollar las funciones con imparcialidad, transparencia y de forma responsable, sin aceptar presiones
de ninguna índole.

2.2 Durante el tiempo que se lleve a cabo el Procedimiento de Fiscalización o luego de éste, las coordinaciones
con el contribuyente o su personal deben realizarse dentro de las instalaciones de éste (domicilio fiscal o
lugar fijado para realizar el Procedimiento de Fiscalización) o en las oficinas de la SUNAT.
2.3 Guardar reserva y confidencialidad respecto a la información y hechos del contribuyente.

2.4 Inhibirse de participar en los Procedimientos de Fiscalización, cuando exista un parentesco, afinidad o
hubiera existido relación laboral con el contribuyente o sus representantes legales de conformidad al
procedimiento establecido mediante Resolución de Superintendencia N.° 257-2013/SUNAT,
Procedimiento que establece el mecanismo de comunicación en casos de conflicto de intereses.
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2.5 Evitar interrupciones cuando se atiende al contribuyente, no realizando coordinaciones de asuntos

personales por cualquier medio de comunicación durante el horario de trabajo, salvo emergencias. Usar
las líneas telefónicas del contribuyente sólo para recibir llamadas, ello cuando el agente fiscalizador no
cuente con una línea móvil asignada.

2.6 En ningún caso manifestar comentarios que dañen la imagen de la institución, de algún área o persona
que trabaje en la misma.

3 ASPECTOS TÉCNICOS

3.1 Mantenerse actualizado en la formación profesional y asegurarse de conocer la casuística y jurisprudencia

relacionada a la actividad económica que desarrolla el contribuyente fiscalizado incluye el conocimiento de
los informes y circulares relacionados al proceso de fiscalización que se esté llevando a cabo.

3.2 Los documentos emitidos en el Proceso de Fiscalización deben cumplir con las formalidades y datos mínimos
como:

3.2.1 Nombre o razón social del sujeto fiscalizado

3.2.2 Domicilio fiscal
3.2.3 RUC
3.2.4 Número del documento
3.2.5 Fecha
3.2.6 Objeto o contenido del documento
3.2.7 Firma del trabajador de SUNAT competente
3.2.8 Lugar y fecha donde el contribuyente cumplirá con la obligación (Requerimientos)
3.2.9 El carácter definitivo o parcial del Procedimiento de Fiscalización (de corresponder)

3.3 De presentarse en el procedimiento de fiscalización diferencias en los criterios de interpretación o vacíos

normativos en la aplicación de las normas, deberá realizarse coordinaciones con el jefe inmediato antes de
emitir pronunciamiento; así como, cuando se presente contradicciones entre los informes de la SUNAT y la
jurisprudencia fiscal no vinculante.

3.4 Solicitar documentación indispensable sobre el Procedimiento de Fiscalización en proceso.

3.5 No dilatar innecesariamente la duración de los Procedimientos de Fiscalización, respetando los plazos
legales establecidos.

3.6 Las respuestas dadas por el agente fiscalizador en referencia al proceso de fiscalización que se está
llevando a cabo deberán ser uniformes (criterio único) a fin de no confundir o causar mala impresión a los
contribuyentes. Para lo cual, se recomienda efectuar reuniones de optimización de criterios, normas y
procedimientos aplicables (mínimo trimestralmente) dirigidas al personal de auditoría, las cuales deberán
estar a cargo de los jefes de auditoría en coordinación con los supervisores, debiendo participar también
las áreas de reclamos a efectos de uniformizar criterios.

3.7 El agente fiscalizador deberá cerciorarse que el contribuyente y/o su representante legal no tengan dudas
respecto del procedimiento de fiscalización que se esté llevando a cabo, a efectos de que sean asistidos
oportunamente.

4 DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

En un Procedimiento de Fiscalización, el contribuyente tiene derecho a:

4.1 Ser informado por escrito del inicio del Procedimiento de Fiscalización, el carácter parcial o definitivo del
mismo, los aspectos a fiscalizar tratándose de una fiscalización parcial y la identidad del Agente
Fiscalizador.
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4.2 Que el Agente Fiscalizador se identifique con su documento de identificación institucional o en su defecto
con su documento nacional de identidad.

4.3 Que la SUNAT le permita corroborar la identidad del agente fiscalizador.

4.4 Ser informado por escrito del reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes, así como
de la ampliación o variación de tipo de fiscalización que se va a ejecutar.

4.5 Solicitar con el debido sustento, la ampliación de plazos otorgados para la presentación de la
documentación requerida1.

4.6 Considerar concedida la ampliación de plazo para la presentación de documentos, cuando no se le ha

notificado respuesta a su solicitud hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
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otorgado .

4.7 Que se le otorgue un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso
cuando se solicita su comparecencia como deudor tributario o tercero.

4.8 Que se le comunique, cuando corresponda, las conclusiones del procedimiento de fiscalización,
indicándole expresamente las observaciones formuladas y las infracciones que se le imputan.

4.9 Presentar por escrito debidamente sustentado, sus observaciones a los cargos formulados en el
procedimiento de fiscalización, cuando corresponda3.

4.10 Que vencido el plazo del procedimiento de fiscalización no se le requiera mayor información de la
solicitada durante el procedimiento4.

4.11 Tener acceso a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepción de
aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria5

4.12 Ser tratado con respeto y consideración, brindándole información veraz, oportuna, clara, completa y
confiable sobre los temas que involucran el proceso de fiscalización que se está llevando a cabo.

4.13 Que el procedimiento de fiscalización se realice en días hábiles y en horario de oficina.

4.14 La posibilidad de ser asistido por la Administración Tributaria para el cumplimiento de sus obligaciones,
producto de los procedimientos de fiscalización realizados, tales como: procedimiento de aplazamiento
y/o fraccionamiento, formas de regularización de la obligación tributaria y régimen de gradualidad de
sanciones. Para tal efecto, se le proporcionará al contribuyente folletos y materiales informativos
complementarios respecto a los temas consultados, así como la información verbal pertinente, y se le
derivará al área competente de ser el caso.

4.15 Rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.

4.16 No estar de acuerdo con determinaciones realizadas, efectuando los reclamos y/o apelaciones
respectivas.La no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio
de acuerdo a lo previsto en las normas tributarias.

4.17 No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentren en poder de la Administración

Tributaria.

4.18 La atención de su solicitud para reuniones en las oficinas de SUNAT, donde se analice a su pedido
temas como el avance y/o conclusión del Procedimiento de Fiscalización, razones de oposición a las
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observaciones planteadas, entre otras

1 De acuerdo a lo establecido en el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización.

2 De acuerdo a lo establecido en el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización, si la SUNAT no notifica su

respuesta hasta el día anterior a la fecha del vencimiento del plazo originalmente otorgado, el sujeto
fiscalizado considerará que se le han concedido automáticamente los siguientes plazos: a) Dos (2) días hábiles,
cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando el sujeto fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de prórroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco (5) días hábiles. c) Cinco (5) días
hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5) días hábiles.
3 De acuerdo a lo establecido en el artículo 75° del Código Tributario, el plazo otorgado para que el contribuyente
o responsable presente sus observaciones no podrá ser menor a tres (3) días hábiles.
4 De acuerdo a lo establecido en el artículo 61° y 62°-A del Código Tributario, el procedimiento de fiscalización
definitiva debe efectuarse en el plazo de un (1) año y el procedimiento de fiscalización parcial en el plazo de seis
(6) meses, salvo las excepciones previstas en el Código Tributario.

5 De acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo del artículo 131° del Código Tributario, referido a la publicidad
de expedientes.

5 DESPEDIDA

Una vez culminado el Procedimiento de Fiscalización o en las salidas sin retorno, agradecer la atención e
información brindada y despedirse de manera formal.

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Fuente: SUNAT