"Año de la lucha contra la corrupción e

impunidad"

UNIVERSIDAD NACIONAL DE
SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PRÁCTICAS PRE-PROFESIONALES

Tema : Renta de segunda categoría

Grupo : N° 2
Docente :
Ciclo : V

Estudiantes : Yuuly Micely Dávila Ignacio

Karoly Dianeth Llanos Gallardo
Nelly Carmencita Llanos Vilca
Lizbeth Noriega Paima

RIOJA-PERÚ
2019

II
 INTRODUCCIÓN

Una de las formas de financiación del Estado para atender el gasto público es a través de los
impuestos.

Como se sabe la renta constituye una de las manifestaciones de riqueza sobre la que se
aplica un Impuesto- del mismo modo que el consumo y el patrimonio- y en consecuencia,
es un claro indicador de capacidad contributiva. En este sentido, el impuesto a la Renta es
uno de los tributos que grava el rendimiento del capital y el trabajo, respecto del cual se
puede decir que es un impuesto real, dado que recae sobre actividades sin tomar en cuenta
circunstancias personales; y directo en la medida que recae directamente sobre la persona,
empresa, sociedad que genera la renta y la riqueza.

El impuesto a la renta de segunda categoría es el que se genera por la ganancia obtenida

por la transferencia de inmuebles que no sean considerados como casa habitación,
efectuada por una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa, salvo que sea
habitual.
 EL IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y

contribuyentes no domiciliados en el Perú y; en personas jurídicas, personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial,
debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no
domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el país, tributan
sólo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realización inmediata.

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

1. VENTA DE BIENES INMUEBLES

La ganancia obtenida por la transferencia de inmuebles que no sean considerados como
casa habitación, efectuada por una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa,
califica como renta de segunda categoría, salvo que sea habitual.
 Se entiende por transferencia o enajenación la venta, permuta, cesión definitiva,
expropiación, aporte a sociedades y en general a todo acto de disposición por el que se
transmite el dominio a título oneroso (es decir a cambio de un precio).
 Se considera habitual a partir de la tercera transferencia de inmuebles que se realice en
un mismo año; la ganancia entonces se considera Renta de Tercera Categoría y estará
gravada con la tasa del 30%.

1.1. Importante:
Para elevar a escritura pública los contratos de transferencia de inmuebles, el transferente
deberá presentar ante el Notario, la constancia de la Declaración y el pago del impuesto
efectuado, ya sea realizado en forma virtual o la boleta de pago generado por el sistema
Pago Fácil.

Tenga en cuenta que el plazo final, para cumplir con su obligación, es de acuerdo al último
dígito de su número de RUC, según el cronograma de vencimientos mensuales que publica
la SUNAT.
2. INGRESOS AFECTOS
Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta - Segunda Categoría son:
 Dividendos (participación en las utilidades de las empresas). 
 Venta de inmuebles (ganancia de capital).
 Intereses originados por préstamos de dinero. Regalías por el uso de derechos de
autor, marcas, etc.

3. DECLARACIÓN Y PAGO DEFINITIVO - RENTA 2DA CATEGORÍA

 ¿Cómo se declara y paga el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría -Cuenta
Propia?
Mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el Portal web de
SUNAT [Link] en el módulo "Declaración y Pago", usando la Clave SOL.
Ubicar el rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completar y enviar el formulario,
efectuando el pago respectivo. 

Si se efectuó solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero no se

realizó efectuó el pago (pago "0"), el contribuyente debe pagar utilizando el
Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.

 Retenciones
Con excepción de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean casa
habitación, los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría se
realizan mediante la retención que efectúa la persona que abona dichas rentas, lo que
se conoce como retención en la fuente. En este caso, son Agentes de Retención las
personas (naturales o jurídicas) que paguen o acrediten rentas consideradas de
Segunda Categoría. Estas personas retienen el impuesto con carácter de Pago
Definitivo, aplicando una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.

Para declarar y pagar las retenciones, presentarán el PDT 0617-Otras Retenciones,

según el último dígito de su número RUC, de acuerdo con el Cronograma de
Obligaciones Tributarias.

 Tasa del Impuesto

La tasa del impuesto es el 6.25 % aplicable sobre la ganancia neta que se obtenga por
estas rentas (o el equivalente a una tasa efectiva del 5%, si se aplica sobre la renta
bruta).
Tramo exonerado de las ganancias
Este tipo de ganancias están exoneradas por las primeras cinco (5) Unidades
Impositivas Tributarias, las que se computarán al final de cada ejercicio al determinarse
 la Renta Neta anual de Segunda Categoría por estas ganancias. Para el año 2010, cinco
(5) UIT equivalen a S/ 18,000.

4. COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES 

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categoría podrán entregar

boletas de venta y/o facturas, según sea el caso. En el supuesto que hubieran
percibido ingresos por dividendos, no deberán entregar comprobantes de pago por
este concepto. 

Para la impresión de dichos comprobantes de pago, deberán solicitar la autorización

correspondiente a través de las imprentas autorizadas y conectadas al sistema de
SUNAT Operaciones en Línea (SOL).

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que

perciban Rentas de Segunda Categoría deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos,
cuando en el año anterior o en el año en curso, hubieran percibido ingresos superiores
a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe ser legalizado por un Notario
o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

5. LUGARES DE PAGO
 PDT 617 – Retenciones de 2da categoría y Dividendos
 Formulario Virtual N° 1665
 Boleta de Pago 1662

6. NORMAS LEGALES – RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA 

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias.
 Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N°
122-94-EF y normas modificatorias.
 Decreto Legislativo N° 972, Decreto Legislativo sobre tratamiento de las rentas del
capital, publicado el 10 de marzo de 2007 (fuente: Archivo Digital de la Legislación
en el Perú en el portal Web del Congreso de la República del Perú).
 Ley N° 29308, Ley que prorroga las exoneraciones contenidas en al artículo 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta y posterga la entrada en vigencia de varios artículos y
disposiciones del Decreto Legislativo N° 972, publicada el 31 de diciembre de 2008
(fuente: Archivo Digital de la Legislación en el Perú en el portal Web del Congreso de
la República del Perú).
 Ley N° 29492, Ley que modifica disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta,
publicada el 31 de diciembre de 2009 (fuente: Archivo Digital de la Legislación en el
Perú en el portal Web del Congreso de la República del Perú).
 Decreto Supremo N° 313-2009-EF, publicado el 31 de diciembre de 2009
Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N° 122‐94‐EF y normas
modificatorias 
 Decreto Supremo 011-2010 –EF, modifica el reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo 122-94-EF y normas
modificatorias, publicado el 21 de enero de 2010.
 Resolución de Superintendencia N° 036-2010/SUNAT, que aprueba el Formulario
Virtual para la declaración y pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría,
publicada el 31 de enero de 2010.
 Resolución de Superintendencia N° 037-2010/SUNAT, dicta disposiciones para el
pago del Impuesto a la Renta de sujetos No Domiciliados, publicada el 31 de enero
de 2010.
 Resolución de Superintendencia N° 211-2010/SUNAT, dictan normas para facilitar el
pago del impuesto a la renta por rentas percibidas de enero a junio de 2010
originadas en la redención o el rescate de valores mobiliarios emitidos por fondos
mutuos de inversión en valores o el retiro de aportes, establecen obligación de
presentar una declaración informativa por dichas rentas y modifican la Resolución
de Superintendencia N° 047-2005/SUNAT.
 Resolución de Superintendencia N° 012-2011/SUNAT, Aprueban el formulario virtual
para la declaración y pago de las retenciones del impuesto a la renta de segunda y
tercera categorías, efectuadas por las sociedades administradoras o titulizadoras, el
fiduciario bancario y las administradoras privadas de fondos de pensiones, así como
aprueba nuevas versiones de los PDT N°s 617 y 618.
 Resolución de Superintendencia N° 280-2011/SUNAT, publicada el 02 de diciembre
de 2011. Modifican la Resolución de Superintendencia N° 012-2011/SUNAT para
ampliar el uso del Formulario Virtual de Ganancias de Capital y otras rentas N° 1666
para la Declaración y Pago de Retenciones que efectúen las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones similares.

7. CONCEPTO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA POR VENTA DE INMUEBLES

La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin rentas empresariales,
genera ganancia de capital, la cual se considera renta de segunda categoría afecta al
Impuesto a la Renta.
La tasa es del 5% sobre la ganancia obtenida.
La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y venta del mismo se
produzca a partir del 1 de enero de 2004.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:
 8. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO POR VENTA DE INMUEBLES

Si vendes un inmueble, existen dos obligaciones: la declaración y el pago.

Para ello es necesario que conozcas la forma de calcular el impuesto.
A.- FORMA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO A PAGAR
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del
inmueble, así, obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje
correspondiente.

Dicho costo mencionado, en el Impuesto a la Renta es conocido como costo computable, y

con relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación: 
  El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuanto
pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o construcción
reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o
cuando no pagaste por la adquisición del inmueble)  con anterioridad al 1 de agosto de
2012, tienen como costo de adquisición el valor de autoavalúo ajustado por el índice de
corrección monetaria aplicado al año y mes de adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el
costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo
de manera fehaciente.
o Recuerda, que sobre la ganancia obtenida deberás aplicar el Impuesto:

CASOS PRÁCTICOS
CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE
CAPITAL)

A. CASO PRÁCTICO 1

La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
“Como mantenerse joven” a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de
S/.320,000
Determine la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será retenido.
 S/.
Concepto
320,000
Renta bruta
( 64,000)
Deducción (20% x 320,000)
256,000
Renta Neta de Segunda Categoría
o 16,000
Retención (6.25% x 256,000)
16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita Pasquel, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, según su número de RUC, utilizando el PDT 617 – Otras Retenciones.

B. CASO PRÁCTICO 2
El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2012 a un
valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2012
invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliación de una
nueva habitación. El señor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide
vender su casa en el mes de noviembre de 2012, recibiendo el monto de S/. 200,000
Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría.
El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de
las mejoras de carácter permanente se debe adicionar al costo de adquisición del
inmueble, por lo que, el costo computable será de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1
del inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal
forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será
como sigue:

Concepto S/.
Valor de venta 200,000
Costo computable (150,000 + 30,000) 180,000
Ganancia de Capital 20,000
Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) 1,000

C. CASO PRÁCTICO 3
Una persona adquiere con su cónyuge un inmueble el año 2003. En el mes de enero
de 2010 fallece uno de ellos por lo que el otro cónyuge hereda el 50% de los derechos
y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2010 por un monto de S/. 180,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalúo del año 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
 ¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos
y acciones adquiridos por sucesión?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se
han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en
tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble. Ahora bien, el 50% de los
derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesión se consideran adquiridos a
título gratuito, por lo que el costo computable estará dado por el valor de ingreso al
patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del 50% del autoevalúo del año 2010
(literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la
Renta).
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categoría será como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta (180,000 x 50%) 90,000
Costo computable (90,000 x 50%) 45,000
Ganancia de Capital 45,000
Impuesto calculado (45,000 x 5% ) 2,250
Para poder cumplir con su obligación el contribuyente deberá ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario Nº
1665, en donde detallará la operación realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto
mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crédito o de forma directa utilizando
la Guía para Pagos Varios – Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como
periodo tributario julio 2010 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría –
Cuenta propia). Este pago tiene carácter definitivo.
CONCLUSIONES
 De acuerdo a la definición establecida por la ley del impuesto a la renta; Las Rentas
de segunda categoría son aquellas producidas por el rendimiento y la cesión
temporal o definitiva de otros bienes de capital diferentes a los que generan rentas
de primera categoría.

 La ganancia obtenida por la transferencia de inmuebles que no sean considerados

como casa habitación, efectuada por una persona natural, sociedad conyugal o
sucesión indivisa, califica como renta de segunda categoría, salvo que sea habitual.

 Renta de capital-segunda categoría por ganancia de capital originadas por la

enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la ley,
tributan de manera independiente y calcula su impuesto con una tasa del 6.25%
sobre la renta neta de segunda categoría.
 Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta - Segunda Categoría son

- Dividendos, venta de inmuebles, Intereses originados por préstamos de dinero.

- Regalías por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
- La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o
similares,
- Intereses originados en la colocación de capitales.

RECOMENDACIONES

 Las Rentas de Segunda Categoría, distintas de las originadas por la enajenación de

acciones, participaciones, bonos y demás valores mobiliarios, como por ejemplo los
intereses, las regalías, la cesión temporal de intangibles, etc., están sujetas a un
pago definitivo y cancelatorio que se efectúa según el cronograma de obligaciones
mensuales, ya sea mediante la retención a través del PDT 617- Otras retenciones o
efectuando el pago directo con el Formulario Virtual 1665 – Rentas de Segunda
Categoría.
 En los casos de ganancias de capital por la transferencia de inmuebles gravada con
el Impuesto, la declaración y el pago se efectuará a través del Formulario Virtual
1665.
 Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie.
Este concepto incluye a la distribución de reservas de libre disposición y adelanto de
utilidades.
 Los créditos que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie,
hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, siempre que no exista
devolución.