IMPUESTO ESPECIAL

SOBRE PRODUCCIÓN
Y SERVICIOS

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Catedrático UNAM
Articulista de la Revista PAF

1
 ESTRUCTURA Y
CARACTERÍSTICAS
GENERALES DE LA LEY
DEL IEPS

2
 ESTRUCTURA Y CARACTERÍSTICAS
GENERALES DE LA LEY DEL IEPS

Capítulos Concepto LIVA RLIVA

CAPÍTULO I Disposiciones Generales 1a6 1a4
CAPÍTULO II De la Enajenación 7 a 11 5 al 7
CAPÍTULO III De la Importación de Bienes 12 al 16 8 al 10
CAPÍTULO IV De la Prestación de Servicios 17 al 18-A 11
CAPÍTULO V De las Obligaciones de los Contribuyentes 19 al 21 12 al 18
CAPÍTULO VI De las Facultades de las Autoridades 22 al 26-A 19
De las Participaciones a la Entidades
CAPÍTULO VII Federativas 27 al 29

3
 ELEMENTOS ESENCIALES DE LA LEY DEL IEPS

- Sujeto: Personas físicas y morales que

realicen los actos o actividades gravadas
por la LIEPS.

- Objeto: Actos o actividades gravados o

exentos establecidos en la LIEPS.

- Base: La contraprestación pactada.

- Tasas o Cuotas: Dependiendo del bien.

4
- Época de pago: Los periodos en los que
se tendría que pagar el IEPS. A más
tardar el día 17 del mes siguiente al que
corresponda el pago.
En el caso de RIF a más tardar el día 17
del mes siguiente al bimestre que
corresponda el pago.
- Territorialidad: Es un impuesto de
aplicación territorial para la enajenación.
CFF (Artículo 8) y CPEUM (Artículo 42)

5
 SUJETOS OBLIGADOS
El artículo 1o. de la Ley del IEPS establece que están
obligadas al pago del impuesto las personas físicas y
las morales que realicen los actos o actividades
siguientes:

- La enajenación en territorio nacional o, en su caso,

la importación de los bienes señalados en la Ley del
IEPS. Para estos efectos se considera importación la
introducción al país de bienes.

- La prestación de los servicios señalados en la Ley

del IEPS.

6
 SUJETOS OBLIGADOS
Por lo que si una persona
física o moral realiza los
actos o actividades
gravados de los
mencionados en el citado
artículo, estará sujeta al
pago de dicho impuesto
a la tasa de que para
cada bien o servicio se
establece en el artículo
2o. de la Ley del IEPS o,
en su caso, la cuota
establecida en la misma
ley.
7
 ACTOS O ACTIVIDADES
Acto o actividad Tasa de
Impuesto
Enajenación o, en su caso, en la importación
de los siguientes bienes:
A) Bebidas con contenido alcohólico y
cerveza:
1. Con una graduación alcohólica de hasta 26.5%
14°G.L.

2. Con una graduación alcohólica de más de 30%

14° y hasta 20°G.L.

3. Con una graduación alcohólica de más de 53%

20°G.L.

8
 ACTOS O ACTIVIDADES
Acto o actividad Tasa de Impuesto
B) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles 50%
incristalizables

C) Tabacos labrados:

1. Cigarros. 160%
2. Puros y otros tabacos labrados. 160%
3. Puros y otros tabacos labrados hechos 30.4%
enteramente a mano
D. Gasolinas En los términos de
los artículos
2o.-A y 2o.-B
E. Diésel En los términos de
los artículos
2o.-A y 2o.-B

9
 ACTOS O ACTIVIDADES
Acto o actividad Tasa de Impuesto
F) Bebidas energetizantes, así como 25%
concentrados, polvos y jarabes para
preparar bebidas energetizantes
G) Bebidas saborizadas; concentrados, La cuota aplicable
polvos, jarabes, esencias o extractos de será de $1.00 por
sabores, que al diluirse permitan obtener litro
bebidas saborizadas; y jarabes o
concentrados para preparar bebidas
saborizadas que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos automáticos,
eléctricos o mecánicos, siempre que los
bienes a que se refiere este inciso
contengan cualquier tipo de azúcares
añadidos.
10
 ACTOS O ACTIVIDADES
Acto o Tasa de Impuesto
actividad
I) Plaguicidas La tasa se aplicará conforme a la categoría de
peligro de toxicidad aguda, en la forma
siguiente:

1. Categorías 1 y 2 4.5%
2. Categoría 3 3.5%
3. Categoría 4 3.0%

J) Alimentos no 8%
básicos, con una
densidad calórica
de 275
kilocalorías o
mayor por cada
100 gramos
11
 ACTOS O ACTIVIDADES

Acto o actividad Tasa de Impuesto

Servicios

A. Comisión, mediación, agencia, La correspondiente a la

representación, correduría, enajenación
consignación y distribución con de dichos bienes.
motivo de la enajenación de los
bienes indicados en los incisos A
(Bebidas con contenido alcohólico
y cerveza), B (alcohol, alcohol
desnaturalizado y mieles), C
(Tabacos labrados), F (Bebidas
energetizantes), I (plaguicidas), J
12
(comida chatarra).
 ACTOS O ACTIVIDADES
Acto o actividad Tasa de
Impuesto
Servicios
B. Realización de juegos con apuestas y sorteos, que 30%
requieran permiso de conformidad con la Ley Federal de
Juegos y Sorteos y su Reglamento. Juegos o concursos
en los que el premio se obtenga por la destreza del
participante en el uso de máquinas, que en el desarrollo
de aquéllos utilicen imágenes visuales electrónicas como
números, símbolos, figuras u otras similares, que se
efectúen en el territorio nacional. Quedan comprendidos
en los juegos con apuestas, aquellos en los que sólo se
reciban, capten, crucen o exploten apuestas. Asimismo,
quedan comprendidos en los sorteos, los concursos en
los que se ofrezcan premios y en alguna etapa de su
desarrollo intervenga directa o indirectamente el azar.
C. Los que se proporcionen en territorio nacional a través 3%
de una o más redes públicas de telecomunicaciones.
13
 ACTOS O ACTIVIDADES

Entonces dependiendo del tipo de acto

o actividad que realice la persona física
o moral se estará obligado a pagar el
IEPS, y no dependerá de la naturaleza
de la persona perceptora del ingreso,
sino al propio acto o actividad.

El IEPS es un impuesto indirecto y

que grava al consumidor.

14
 ACTOS O ACTIVIDADES QUE NO SON
OBJETO DE LA LIEPS
Son aquellos actos o actividades que no están gravados
para la LIEPS.

De los actos o actividades menciona cuales no son objeto

de la LIEPS.

1. La venta de gasolina y diesel_____.

2. El faltante de inventarios_____.
3. Servicio de restaurante donde se proporciona alimentos
chatarra______.
4. La venta de helados_____.
5. La venta de plaguicidas______.
6. La venta de cigarros_____.
7. La venta de muebles______.
8. Prestación de servicios profesionales______.
15
 ACTOS O ACTIVIDADES QUE NO SON
OBJETO DE LA LIEPS
9. Las ventas de bebidas alcohólicas efectuadas al público
en general, en botellas abiertas o por copeo, para su
consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se
enajenen_____.
10. Las enajenaciones subsecuentes a las realizadas por
productores o importadores de cigarros______.
11. Las enajenaciones subsecuentes a las realizadas por
fabricantes, productores o importadores de puros y otros
tabacos labrados_______.
12. Las enajenaciones subsecuentes a las realizadas por
los productores o importadores de gasolinas y
diésel______.

16
ACTOS O ACTIVIDADES
GRAVADAS POR
LA LEY DEL IEPS

17
 ENAJENACIÓN DE BIENES
El artículo 7o. de la LIEPS en forma general define
como enajenación los supuestos previstos en el
artículo 14 del Código Fiscal de la Federación (CFF),
dentro de los cuales se encuentra toda transmisión
de propiedad y la adjudicación; asimismo, se
considera enajenación el faltante de materias
primas o de bienes en los inventarios, para lo cual
se considerará que la enajenación se realizó en el
mes en que se levantó el inventario y el IEPS deberá
pagarse en la declaración correspondiente a dicho
mes.

18
 ENAJENACIÓN DE BIENES
Cabe mencionar que si el faltante de inventario se
hubiera originado por caso fortuito o fuerza mayor,
o bien, que los mismos se hubieran destruido
cumpliendo con los requisitos previstos en la fracción
XX del artículo 27 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), no se considerará faltante de
inventario para efectos del IEPS.

19
 ENAJENACIÓN DE BIENES

Por otro lado, no se considerará enajenación la

transmisión de propiedad realizada por causa de
muerte y por donación, siempre que la donación
sea deducible para efectos del ISR.

Tampoco se considera enajenación las ventas de

bebidas alcohólicas cuando éstas se realicen al
público en general, en botellas abiertas o por
copeo, para su consumo en el mismo lugar o
establecimiento en el que se enajenen.

20
 ENAJENACIÓN DE BIENES

Ahora bien, para saber si una operación causa el

IEPS o no, no sólo basta con definir si es
enajenación, también debemos saber si fue
realizada en territorio nacional; para ello nos
remitimos a lo dispuesto en el artículo 9o. de la
LIEPS en el que se indica que se entenderá que la
enajenación se realizó en territorio nacional, si en
México se encuentra el bien al efectuarse el envío al
adquirente, o en el caso de que no hubiera envío, se
realice en el país la entrega material del bien por el
enajenante.

21
 ENAJENACIÓN EXENTA
El artículo 8o, de la LIEPS establece que no se
pagará el impuesto en la enajenación de los
siguientes bienes:

- Aguamiel y productos derivados de su fermentación.

- Las enajenaciones de tabacos labrados, gasolinas,

diésel, bebidas saborizadas y combustibles fósiles
realizadas por personas distintas a los fabricantes,
productores o importadores.

22
 ENAJENACIÓN EXENTA

Asimismo, con fundamento en el artículo 6o. del

RLIEPS se prevé que las empresas no estarán
obligadas al pago del impuesto por los obsequios
que efectúen, siempre y cuando estén directamente
relacionados con la enajenación de productos o la
prestación de servicios y que sean ofrecidos a los
clientes en forma general, de acuerdo con lo previsto
en la fracción III del artículo 28 de la LISR.

23
 ENAJENACIÓN EXENTA
- Las enajenaciones al público en general –realizadas
por personas distintas al fabricante, productor,
envasador, distribuidor o importador– de cerveza,
bebidas energetizantes, bebidas refrescantes, puros y
otros tabacos labrados.

- Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles

incristalizables, siempre que por su enajenación se
cumpla con las obligaciones establecidas en el
artículo 19, fracciones I, II, primer párrafo, VI, VIII, X,
XII y XIV de la LIEPS y las demás obligaciones que
establezcan las disposiciones fiscales.

24
 ENAJENACIÓN EXENTA
- Las de bebidas saborizadas en restaurantes, bares y
otros lugares en donde se proporcionen servicios de
alimentos y bebidas, bebidas saborizadas que
cuenten con registro sanitario como medicamentos
emitido por la autoridad sanitaria, la leche en
cualquier presentación, incluyendo la que esté
mezclada con grasa vegetal y los sueros orales.

- Plaguicidas que conforme a la categoría de peligro de

toxicidad aguda correspondan a la categoría 5.

- Petróleo crudo y gas natural.

25
 MOMENTO DE CAUSACIÓN DEL
IMPUESTO
El impuesto se causa en el momento en que se
cobren las contraprestaciones y sobre el monto
de lo cobrado.

Ejemplo:
Supongamos que se enajenan 10 mil paquetes de
cigarros por parte del productor, de los cuales
solamente se cobrará 20% al realizar la venta y
80% restante en tres parcialidades.
En este caso, el IEPS se calculará aplicando a la
parte de la contraprestación efectivamente
percibida la tasa de 160%.
26
 BASE DEL IMPUESTO
Tratándose de enajenación, el IEPS se calculará sobre el
valor de la contraprestación, entendiendo por esta lo
siguiente:
Precio pactado (A falta de precio pactado o cuando
este sea “cero” se estará al valor de mercado o
de avalúo)
(+) Anticipos o depósitos (cualquiera que sea el
nombre que se le dé) recibido por el enajenante
antes de la entrega del bien
(+) Cobros al adquirente por envases y empaques, no
retornables
(+) Intereses normales o moratorios
(+) Penas convencionales
(+) Cantidades adicionales por publicidad u otro
concepto pagados por el enajenante
(+) Cualquier otro concepto diverso de impuestos
(=) Contraprestación 27
 IMPORTACIÓN DE BIENES
Precisión del término

Hay que mencionar que la LIEPS no define

lo que debemos entender por importación
definitiva; sin embargo, podemos apegarnos
a lo dispuesto en el artículo 96 de la Ley
Aduanera que precisa que es la entrada de
mercancías de procedencia extranjera
para permanecer en el territorio nacional
por tiempo ilimitado.

28
 IMPORTACIONES EXENTAS
No se tendrá obligación de pagar el IEPS en las
siguientes importaciones:

- Aquellas que en los términos de la Ley Aduanera

no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan
el carácter de retorno de bienes exportados
temporalmente o sean objeto de tránsito o
transbordo.

- Las efectuadas por pasajeros en los términos de

la Ley Aduanera, como puede ser su equipaje
según lo dispuesto en la fracción VI del artículo 61.
29
 IMPORTACIONES EXENTAS
- Las de aguamiel y productos derivados de su
fermentación.

- Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles

incristalizables, siempre que por su importación se
cumpla con las obligaciones establecidas en el
artículo 19, fracciones I, VI, VIII, XI, XIV y XIX de
esta Ley y las demás obligaciones que establezcan
las disposiciones fiscales.

30
 IMPORTACIONES EXENTAS
- Las de bebidas saborizadas que cuenten con
registro sanitario como medicamentos emitido por
la autoridad sanitaria, la leche en cualquier
presentación, incluyendo la que esté mezclada con
grasa vegetal y los sueros orales.

- Las de plaguicidas que de conformidad con la

categoría de peligro de toxicidad aguda
corresponda a la categoría 5.

- Las de petróleo crudo y gas natural.

31
 MOMENTO DE CAUSACIÓN DEL
IMPUESTO
Conforme al artículo 12 de la LIEPS se considerará
que el impuesto se causa:

- En el momento en que el importador presente el

pedimento para su trámite en los términos de la
legislación aduanera.
- En caso de importación temporal al convertirse en
definitiva.
- En el caso de bienes que hayan sido introducidos
ilegalmente al país, cuando dicha internación sea
descubierta o las citadas mercancías sean
embargadas, por las autoridades.
32
 BASE DEL IMPUESTO
Tratándose de importación de bienes, la base para
calcular el impuesto es el valor utilizado para
determinar el IGI; es decir, el valor de transacción
de las mercancías integrado por el precio pagado y
otros elementos que estén a cargo del importador y
no se hubieran considerado dentro del precio,
como: comisiones, gastos de corretaje y los demás
previstos en el artículo 65 de la Ley Aduanera.

Al IGI se le deberá adicionar el monto de las

contribuciones y aprovechamientos que se tienen
que pagar con motivo de la importación, a
excepción del IVA.
33
 PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Precisión del término

Para efectos de la LIEPS, las actividades que se

consideran servicios son las siguientes:

a) Comisión, mediación, agencia, representación,

correduría, consignación y distribución, con motivo
de la enajenación de bebidas con contenido
alcohólico y cerveza, alcohol, alcohol
desnaturalizado y mieles encristalizables y tabacos
labrados;

34
 PRESTACIÓN DE SERVICIOS

b) Realización de juegos con apuestas y sorteos

que conforme a la Ley Federal de Juegos y Sorteos
y su Reglamento requieran autorización para
llevarlos a cabo (quedan comprendidos en los
juegos con apuestas, aquellos en los que se
reciban, capten, crucen o exploten apuestas) y
aquellos que realicen los organismos
descentralizados, y

35
 PRESTACIÓN DE SERVICIOS

c) Los juegos o concursos en los que el premio se

obtenga por la destreza del participante en el uso
de máquinas.

d) Los que se proporcionen en territorio nacional a

través de una o más redes públicas de
telecomunicaciones.

36
 SERVICIOS EXENTOS
Por la realización de juegos con apuestas y sorteos
en los siguientes casos, previstos en la fracción III
del artículo 8o. de la LIEPS:

- Cuando se lleven a cabo por las personas

morales sin fines de lucro a que se refiere el
artículo 79, fracciones VI, X y XVII de la LISR,
siempre que sean autorizadas a recibir
donativos y destinen la totalidad de sus ingresos,
una vez descontados los premios efectivamente
pagados, a los fines para los cuales fueron
destinados.
37
 SERVICIOS EXENTOS
- Tratándose de sorteos, cuando todos los
participantes obtengan dicha calidad sin sujetarse
a pago, a la adquisición de un bien o a la
contratación de un servicio.

- Por los sorteos en los que los participantes

requieren adquirir un bien o contratar un servicio,
cuando el realizador del sorteo no obtenga más de
10 permisos para celebrar sorteos en un año de
calendario y el monto total de los premios ofrecidos
en un año de calendario no rebase de 3% de los
ingresos obtenidos en el año inmediato anterior.

38
 SERVICIOS EXENTOS

En caso de que se llegara a rebasar el

porcentaje, se pagará el impuesto con
actualización y recargos

-Por los servicios de telecomunicaciones

referidos en el artículo 8, fracción IV, incisos a, b,
c, d, de la LIEPS.

39
 MOMENTO DE CAUSACIÓN DEL
IMPUESTO

En la prestación de servicios, el impuesto se causa

en el momento en que se cobre efectivamente
la contraprestación y sobre el monto de lo
efectivamente pagado, es decir, si el cobro se
realiza en parcialidades, el IEPS se causará
conforme se vaya cobrando y sobre el monto de
cada una de las parcialidades.

40
 ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO
El artículo 4o., primer párrafo, de la LIEPS establece
que los contribuyentes del IEPS, pagarán el impuesto
a su cargo, sin que proceda acreditamiento alguno
contra dicho pago, salvo en el caso del impuesto
trasladado por la adquisición de bebidas con
contenido alcohólico y cervezas, bebidas
energetizantes, bebidas saborizadas, alimentos
no básicos con alta densidad calórica o bien en la
compra de plaguicidas, así como el pagado por el
propio contribuyente en la importación de dichos
bienes y tabacos, gasolinas, diésel, combustibles
fósiles, siempre que sea acreditable en los términos de
la citada Ley.
41
ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO
Requisitos para acreditar el IEPS pagado

El artículo 4o., cuarto párrafo, de la LIEPS establece

los requisitos que deberán cumplir los contribuyentes
para poder acreditar el impuesto:

1. Que se trate de contribuyentes que causen el

impuesto en relación con el que se pretende acreditar,
en los términos de la Ley del IEPS y que
corresponda a bienes o servicios por los que se deba
pagar el impuesto.

42
ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO
Por ejemplo: Una persona física compró
plaguicidas y pagó IEPS, pero se dedica a la venta
de alimentos no básicos con alta densidad
calórica, no podrá acreditar el IEPS contra el que
se deba pagar por la venta de los alimentos; sin
embargo de acuerdo con el artículo 28, fracción
XV de la Ley del ISR, los pagos por concepto de
IEPS serán deducibles cuando el contribuyente no
tenga derecho a acreditar el mencionado impuesto
que le hubieran sido trasladado o que hubiese
pagado con

43
ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO
motivo de la importación de bienes o servicios,
tratándose de gastos o inversiones deducibles para
efectos del ISR, ya que si la compra de plaguicidas
no es estrictamente indispensable para la
obtención del ingreso del contribuyente, no se
podrá deducir y por ende tampoco se podrá
deducir el IEPS que se pagó.

44
ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO

2. Que los bienes se enajenen sin haber modificado

su estado, forma o composición, salvo que se trate
de bebidas alcohólicas a granel o de sus
concentrados, así como de concentrados, polvos,
jarabes, esencias o extractos de sabores, que sean
utilizados para preparar bebidas saborizadas.

45
ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO
3. Que el impuesto haya sido trasladado
expresamente al contribuyente y conste por
separado en los comprobantes a que se refiere la
fracción II del artículo 19 de la Ley del IEPS. Hay que
comentar que no en todos los casos se está obligado
expedir comprobantes fiscales con el traslado en
forma expresa y por separado del IEPS, solamente en
el caso de la venta de bebidas con contenido
alcohólico y cerveza, bebidas energetizantes, así
como concentrados, polvos y jarabes para preparar
bebidas energetizantes,

46
ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO

bebidas saborizadas; concentrados, polvos, jarabes,

esencias o extractos de sabores, que al diluirse
permitan obtener bebidas saborizadas; y jarabes o
concentrados para preparar bebidas saborizadas,
plaguicidas, y alimentos no básicos con alta
densidad calórica, y siempre que el adquirente sea
a su vez contribuyente de este impuesto por
dichos bienes y así lo solicite.

47
ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO

4. Que el impuesto acreditable y el impuesto a cargo

contra el cual se efectúe el acreditamiento,
correspondan a bienes de la misma clase,
considerándose como tales los que se encuentran
agrupados en cada uno de los incisos a que se refiere
la fracción I del artículo 2o., de la Ley del IEPS. Es
decir, si la PF se dedica a vender alimentos no básicos
con alta densidad calórica, y a la vez también a la
venta de plaguicidas, el IEPS que pague por la compra
de alimentos no podrá acreditarlo contra el IEPS que
se deba pagar por los plaguicidas.

48
ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO

Es importante señalar que en el caso particular de

la cerveza y las bebidas refrescantes, el
acreditamiento del IEPS se hará considerando a
estos bienes como una clase distinta, por tanto, el
IEPS pagado en la adquisición de bebidas
alcohólicas no se podrá acreditar contra el IEPS
trasladado por la enajenación de cerveza ni de las
bebidas refrescantes.

49
ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO
5. Que el impuesto que le haya sido trasladado al
contribuyente y que éste pretenda acreditar, haya
sido efectivamente pagado a quien efectuó dicho
traslado.

No procederá el acreditamiento del IEPS, cuando

quien lo pretenda realizar no sea contribuyente del
IEPS por la enajenación del bien o por la prestación
del servicio por el que se le trasladó el citado impuesto
o por el que se pagó en la importación.

50
 ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO
En ningún caso procederá el acreditamiento respecto de
los actos o actividades que se encuentren exentos de
IEPS. Por ejemplo, si un contribuyente vende plaguicidas y
que de acuerdo a la categoría de peligro de toxicidad es 5,
por lo tanto está exenta, el IEPS que le trasladen sus
proveedores no lo podrá acreditar sin embargo de acuerdo
con el artículo 28, fracción XV de la Ley del ISR, los
pagos por concepto de IEPS serán deducibles cuando el
contribuyente no tenga derecho a acreditar el mencionado
impuesto que le hubieran sido trasladado o que hubiese
pagado con motivo de la importación de bienes o servicios,
tratándose de gastos o inversiones deducibles para efectos
del ISR, ya que si la compra de plaguicidas no es
estrictamente indispensable para la obtención del ingreso del
contribuyente, no se podrá deducir y por ende tampoco se
podrá deducir el IEPS que se pagó. 51
ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO

No se considerará acreditable el impuesto que se

traslade sin tener la obligación, es decir, si la persona
física o moral no está obligada al pago del IEPS, en
caso de que se le traslade el impuesto no lo podrá
acreditar.

52
ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO
Cuando el contribuyente no acredite el impuesto
que le fue trasladado contra el impuesto que le
corresponda pagar en el mes de que se trate o
en los dos meses siguientes, pudiendo haberlo
hecho, perderá el derecho a hacerlo en los
meses siguientes hasta por la cantidad en que
pudo haberlo acreditado.

Asimismo, el derecho al acreditamiento es

personal para los contribuyentes de este impuesto
y no podrá ser transmitido por acto entre vivos,
excepto tratándose de fusión de sociedades
mercantiles.
53
 PAGO MENSUAL DEL IEPS

El artículo 5 de la LIEPS establece que los

contribuyentes sujetos al pago de este impuesto
deben determinar mensualmente la cantidad a
cargo y enterarlo a más tardar el 17 del mes
siguiente al que corresponda el pago.

El impuesto que se entere mensualmente tiene

carácter definitivo, por lo que no deberá
presentarse declaración anual de este
impuesto.

54
 PAGO MENSUAL DEL IEPS

Para efectos de determinar el pago mensual, los

contribuyentes deberán calcular el importe a cargo por
cada clase de bienes de manera independiente, lo cual
significa que si un contribuyente de este impuesto
enajena bebidas alcohólicas, cerveza y cigarros,
deberá presentar una declaración en el mes pero
haciendo la separación respectiva en tres clases.

Para determinar el impuesto a cargo, se realizará la

siguiente operación:

55
 PAGO MENSUAL DEL IEPS

Valor de la contraprestación por la enajenación o

prestación de servicios gravados
(×) Tasa de impuesto aplicable
(=) Impuesto trasladado
(–) IEPS trasladado acreditable del mes
(–) IEPS trasladado acreditable de meses anteriores
(–) IEPS pagado en la importación
(=) Cantidad a cargo*
(–) Compensación de saldos a favor del IEPS
(=) Importe a pagar

* En su caso puede resultar saldo a favor.

56
 PAGO MENSUAL DEL IEPS
En los casos en que las cantidades acreditables
(IEPS trasladado al contribuyente y el pagado en la
importación) sean superiores al impuesto trasladado
del mes, la diferencia entre dichas cantidades se
considera saldo a favor, el cual, según el artículo 5o.
de la LIEPS, se podrá compensar con el impuesto
a cargo de los meses siguientes hasta agotarlo.

57
 PAGO MENSUAL DEL IEPS
Es importante hacer notar que la disposición anterior
señala expresamente el término “compensar”, por lo
que para que el contribuyente pueda disminuir el
saldo a favor de las cantidades a cargo, será
necesario presentar el aviso de compensación a que
se refiere el artículo 23 del CFF.

También resultan aplicables las disposiciones del

artículo 23 del CFF en materia de actualización de la
cantidad a favor.

58
 PAGO MENSUAL DEL IEPS
Por otro lado, las cantidades a favor que no se
compensen en el mes en que se pueda llevar a cabo
dicha compensación, o en los dos meses siguientes,
se perderán hasta el monto no aplicado.

Es importante realizar la compensación cuando sea

procedente para no desaprovechar esas cantidades.

59
 PAGO MENSUAL DEL IEPS

La empresa La Fama, S.A. de C.V., se dedica a la

comercialización de bebidas con contenido
alcohólico y cervezas.

Sus enajenaciones las realiza al mayoreo, por tanto,

no se realizan operaciones con el público en
general.

60
 PAGO MENSUAL DEL IEPS
Cerveza (con graduación alcohólica de 15°G.L.)

Valor de actos o actividades gravadas

(cobrados) 56,520.00
(×) Tasa de impuesto (artículo 2o.,
fracción I, inciso A) 30%
(=) Impuesto trasladado del periodo 16,956.00
(–) Impuesto acreditable 12,810.00
(=) Impuesto a cargo $4,146.00

61
 PAGO MENSUAL DEL IEPS
Tequila (bebida alcohólica con graduación alcohólica de
35°G.L.)

Valor de actos o actividades gravadas

(cobrados) 41,256.00
(×)Tasa de impuesto 53%
(=) Impuesto trasladado del periodo 21,865.68
(–) Impuesto acreditable 27,342.50
(=) Saldo a favor $5,476.82

62
 PAGO MENSUAL DEL IEPS
Cooler (bebida refrescante con graduación alcohólica
de 4.5°G.L.)

Valor de actos o actividades gravadas

(cobrados) 54,674.00
(×) Tasa de impuesto 26.5%
(=) Impuesto trasladado del periodo 14,488.61
(–) Impuesto acreditable 3,412.50
(–) Acreditamiento de meses anteriores 2,567.00
(=) Impuesto a cargo $8,509.11

63
 PAGO BIMESTRAL DEL IEPS
El artículo 5o.-D de la Ley del IEPS establece que las
personas físicas que tributen en el RIF, durante el periodo
que permanezcan en dicho régimen, en lugar de presentar
mensualmente la declaración deberán calcular y pagar el
IEPS de forma bimestral por los periodos comprendidos
de enero y febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y
agosto; septiembre y octubre, y noviembre y diciembre de
cada año y efectuar el pago del impuesto a más tardar el
día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda,
el cual tendrá el carácter de pago definitivo, mediante
declaración que presentarán a través de los sistemas que
disponga el Servicio de Administración Tributaria en su
página de Internet, excepto en el caso de importaciones
de bienes. 64
 PAGO BIMESTRAL DEL IEPS
Al respecto, la regla 2.9.3., de la RMF-15 establece que
las personas físicas que tributen en el Régimen de
Incorporación Fiscal, podrán presentar las
declaraciones bimestrales definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones a más tardar el
último día del mes inmediato posterior al bimestre
que corresponda la declaración. Los contribuyentes
que opten por la facilidad prevista en esta regla, no
podrán aplicar lo dispuesto por el artículo 5.1., del
“Decreto que compila diversos beneficios fiscales y
establece medidas de simplificación administrativa”,
publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013.

65
 PAGO BIMESTRAL DEL IEPS

El procedimiento para determinar el IEPS a pagar o

a favor en el bimestre es el siguiente:

Actos o actividades gravados para efectos de

IEPS (excepción de las importaciones de
bienes tangibles)
(x) Tasa de IEPS
(=) IEPS trasladado efectivamente cobrado
(-) IEPS acreditable efectivamente pagado
(=) IEPS por pagar (o a favor)

66
 PAGO BIMESTRAL DE IEPS
A continuación el siguiente ejemplo:

Una persona física que tributa en el RIF dedicada a

la venta de helados en territorio nacional, desea
saber el IEPS que deberá causar en el primer
bimestre de 2014 por dicha venta. Los datos son
los siguientes:

Precio de venta $24,000.00

IEPS acreditable efectivamente
pagado en el bimestre $1,240.00

67
 PAGO BIMESTRAL DEL IEPS

Actos o actividades gravados

$24,000.00
para efectos de IEPS
(x) Tasa de IEPS 8%
IEPS trasladado efectivamente
(=) $1,920.00
cobrado
IEPS acreditable efectivamente
(-) 1,240.00
pagado
(=) IEPS por pagar (o a favor) $680.00

68
 OBLIGACIONES
El artículo 19 de la LIEPS señala que los contribuyentes a
que se refiere la Ley del IEPS tienen, además de las
obligaciones señaladas en otros artículos de la misma y en
las demás disposiciones fiscales, las siguientes:
[Link] contabilidad.
[Link] comprobantes fiscales, sin el traslado en forma
expresa y por separado del IEPS, salvo tratándose de la
enajenación de:
-Bebidas con contenido alcohólico y cerveza;
-Bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y
jarabes para preparar bebidas energetizantes, bebidas
energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes
para preparar bebidas energetizantes;
-Bebidas saborizadas;
69
 OBLIGACIONES

-Plaguicidas y
-Alimentos no básicos con alta densidad calórica,

Siempre que el adquirente sea a su vez contribuyente

del IEPS por dichos bienes y así lo solicite.

Una forma de comprobar que el adquirente es

contribuyente del IEPS es con la Cédula de Identificación
Fiscal, en la cual se acredita que se es contribuyente del
IEPS cuando en dicho documento anexo se desprendan
las obligaciones del citado impuesto.

70
 OBLIGACIONES
Los contribuyentes que enajenen en su caso bebidas con
contenido alcohólico y cerveza, bebidas
energetizantes, bebidas saborizadas, alimentos no
básicos con una densidad calórica de 275 kilocalorías
o mayor por cada 100 gramos y que trasladen en forma
expresa y por separado el impuesto establecido en la
misma, deberán proporcionar al SAT en forma trimestral,
en los meses de abril, julio, octubre y enero, del año que
corresponda, la relación de las personas a las que en el
trimestre anterior al que se declara les hubiere trasladado
el IEPS en forma expresa y por separado, así como el
monto del impuesto trasladado en dichas operaciones y la
información y documentación que mediante reglas de
carácter general señale el SAT.
71
 OBLIGACIONES
3. Presentar las declaraciones mensuales y
bimestrales e informes previstos en la Ley del
IEPS, en los términos que al efecto se establezcan
en el CFF. Si un contribuyente tuviera varios
establecimientos, presentará por todos ellos una
sola declaración de pago ante las oficinas
autorizadas correspondientes al domicilio fiscal del
contribuyente.

72
 OBLIGACIONES
4. Los contribuyentes de los bienes que enajenen en
su caso bebidas con contenido alcohólico y cerveza,
alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles
incristalizables, tabacos labrados, bebidas
energetizantes, bebidas saborizadas, combustibles
fósiles, alimentos no básicos con alta densidad
calórica y plaguicidas, obligados al pago del IEPS,
deberán proporcionar al SAT, trimestralmente, en
los meses de abril, julio, octubre y enero, del año
que corresponda, la información sobre sus 50
principales clientes y proveedores del trimestre
inmediato anterior al de su declaración, respecto
de dichos bienes.

73
 Régimen de incorporación fiscal

El pasado 11 de marzo de 2015 la Secretaría de Hacienda y

Crédito Público (SHCP) dio a conocer en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) el “Decreto por el que se amplían los
beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de
Incorporación Fiscal” para extender por todo 2015 la
reducción del 100% en el pago del Impuesto sobre la Renta
(ISR), Impuesto al Valor Agregado (IVA), e Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios (IEPS) y el descuento de 50% en
las cuotas de seguridad social durante el 2015 y 2016, para los
contribuyentes personas físicas que en 2014 optaron por
tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF).

74
 Régimen de incorporación fiscal

Reducción del 100% en ISR

El artículo primero del presente decreto establece que los

contribuyentes personas físicas que en 2014 optaron por tributar
en el RIF, podrán aplicar el 100% de reducción del ISR que
determinen conforme a dicho régimen durante todo el
segundo año de tributación en el mismo.

Para aplicar los porcentajes de reducción de la tabla establecida

en el artículo 111 de la Ley del ISR, los contribuyentes a que se
refiere el párrafo anterior considerarán como primer año de
tributación en el RIF, el segundo año en el que apliquen el 100%
de reducción del ISR.

75
 Régimen de incorporación fiscal

Reducción del 100% en IVA e IEPS (operaciones con el

público en general)

El artículo segundo del presente decreto establece que los

contribuyentes personas físicas que en 2014 optaron por
tributar en el RIF y que apliquen lo dispuesto en el "Decreto
por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en
el Régimen de Incorporación Fiscal", publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 10 de septiembre de 2014, podrán
aplicar el 100% de reducción del IVA y el IEPS, por las
actividades que realicen con el público en general en las que
se deban pagar dichos impuestos, durante todo el segundo
año de tributación en el citado régimen.

76
 Régimen de incorporación fiscal

Para aplicar los porcentajes de reducción de la tabla

establecida en el artículo segundo del decreto del 10
de septiembre de 2014, los contribuyentes a que se
refiere el párrafo anterior considerarán como primer
año de tributación en el RIF, el segundo año en el que
apliquen el 100% de reducción de los impuestos
mencionados en el párrafo anterior.

77
 Régimen de incorporación fiscal

1. Una persona física que optó por tributar en el RIF a

partir de enero de 2014 dedicado a la venta de pasteles y
panes que se presume que tienen una densidad calórica
igual o superior a 275 kilocalorías por cada 100 gramos
por no contener la etiqueta para alimentos de la
especificación de las kilocalorías, desea conocer el ISR,
IVA y el IEPS que deberá pagar en el primer bimestre de
2015, considerando que realiza únicamente operaciones
con el público en general. Los datos son los siguientes:

78
 Régimen de incorporación fiscal

Ventas del bimestre (enero-

febrero 2015) Importe
Venta de pasteles 88,400.00
(+) Venta de pan dulce 72,600.00
(=) Total de ventas $161,000.00

Deducciones autorizadas
pagadas en el bimestre (enero-
febrero 2015)1 Importe IEPS pagado IVA pagado Total
Compras (insumos) $116,400.00 $9,312.00 $0.00 $125,712.00
(+) Publicidad 2,400.00 384.00 $2,784.00
(+) Honorarios del contador 3,600.00 576.00 $4,176.00
(=) Total de erogaciones $122,400.00 $9,312.002 $960.002 $132,672.00

79
 Régimen de incorporación fiscal
Determinación de la utilidad fiscal de 2015
Bimestre Enero-Febrero 2015
Ingresos gravados efectivamente cobrados en el bimestre $161,000.00
(-) Deducciones autorizadas pagadas en el bimestre 122,400.00
Diferencia por exceso de deducciones sobre los ingresos de
(-) 13,600.00
periodos anteriores
(=) Utilidad fiscal del bimestre $25,000.00

Determinación del ISR a pagar en el bimestre (enero-febrero

2015)
Aplicación de la tarifa del artículo 111 de la LISR
Utilidad fiscal $25,000.00
(-) Límite inferior 20,596.71
(=) Excedente sobre límite inferior 4,403.29
(x) Tasa de impuesto 21.36%
(=) Impuesto previo 940.54
(+) Cuota fija 2,181.00
(=) Pago bimestral $3,121.54
(-) Reducción del ISR 100%3 3,121.54
(=) ISR a pagar bimestral $0.00 80
 Régimen de incorporación fiscal

Determinación del IVA a pagar en el bimestre (enero-

febrero 2015)
Venta de alimentos $161,000.00
(x) Porcentaje IVA4 0.00%
(=) IVA por pagar $0.00

IVA por pagar $0.00

(-) Estímulo fiscal (reducción 100%)5 $0.00
(=) Cantidad a enterar $0.00

81
 Régimen de incorporación fiscal

Determinación del IEPS a pagar en el bimestre (enero-

febrero 2015)
Venta de alimentos $161,000.00
(x) Porcentaje IEPS6 1.00%
(=) IVA por pagar $1,610.00

IEPS por pagar $1,610.00

(-) Estímulo fiscal (reducción 100%)7 $1,610.00
(=) Cantidad a enterar $0.00

Total a pagar en el bimestre

ISR a pagar $0.00
(+) IVA por pagar 0.00
(+) IEPS por pagar 0.00
(=) Total a pagar en el bimestre $0.00

82
 Régimen de incorporación fiscal

1. Cumplen con requisitos fiscales

2. No procede acreditamiento alguno por concepto de impuestos

trasladados al contribuyente.

3. Reducción de 100% a pesar de ser el segundo año de

tributación de acuerdo al “Decreto por el que se amplían los
beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de
Incorporación Fiscal” del 11 de marzo de 2015.

4. Es un porcentaje de acuerdo al sector económico, en este

ejemplo se dedica únicamente a la venta de alimentos por lo tanto
le corresponde “5. Negocios dedicados únicamente a la venta de
alimentos y/o medicinas”. (Artículo Primero, fracción I, del Decreto
referido).

83
 Régimen de incorporación fiscal

5. Por ser el segundo año le corresponde una reducción del 90% y ésta
cantidad obtenida será acreditable únicamente contra el IVA,
determinado conforme a la aplicación de los porcentajes. (Artículo
Segundo, fracción I, del Decreto referido). Sin embargo, de acuerdo
con el “Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los
contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal” del 11 de marzo
de 2015 la reducción será del 100% a pesar de ser el segundo año de
tributación.
6. Es un porcentaje de acuerdo al tipo de bienes enajenados por
contribuyente, en este ejemplo se dedica únicamente a la venta de
alimentos no básicos de alta densidad calórica (pasteles y pan dulce)
cuando el contribuyente sea comercializador. (Artículo Primero, fracción
II, del Decreto referido).
7. Por ser el segundo año le corresponde una reducción del 90% y ésta
cantidad obtenida será acreditable únicamente contra el IEPS,
determinado conforme a la aplicación de los porcentajes. (Artículo
Segundo, fracción I, del Decreto referido). Sin embargo, de acuerdo
con el “Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los
contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal” del 11 de marzo
de 2015 la reducción será del 100% a pesar de ser el segundo año de
84
tributación.
 Régimen de incorporación fiscal

2. Una persona física que optó por tributar en el RIF a

partir de enero de 2014 dedicada a la venta de papelería y
útiles desea conocer el importe que debe pagar en el
primer bimestre de 2015, considerando que realiza
operaciones con el público en general; pero además
algunos clientes le solicitan comprobantes fiscales que
reúnen todos los requisitos en el bimestre. Los datos son
los siguientes:

85
 Régimen de incorporación fiscal
Ventas del bimestre Importe IVA cobrado Total
Venta de papelería (actividades
facturadas) 164,200.00 26,272.00 190,472.00
Venta de papelería (operaciones con el
(+) público en general) 92,400.00 92,400.00
(=) Total de actividades $256,600.00 26,272.00 282,872.00

Deducciones autorizadas pagadas en el bimestre

(enero-febrero 2015)1
Importe IVA pagado Total
Gastos de mantenimiento 38,200.00 6,112.00 44,312.00
(+) Publicidad 8,400.00 1,344.00 9,744.00
(+) Adquisiciones de mercancías 42,600.00 6,816.00 49,416.00
(+) Pago de luz 10,200.00 1,632.00 11,832.00
(+) Papelería 3,200.00 512.00 3,712.00
(+) Fletes 7,400.00 1,184.00 8,584.00
(+) Honorarios del contador 6,000.00 960.00 6,960.00
(=) Deducciones autorizadas 116,000.00 18,560.00 134,560.00

86
 Régimen de incorporación fiscal
Determinación de la utilidad fiscal de 2015
Bimestre enero-febrero 2015
Ingresos gravados efectivamente cobrados en el
$256,600.00
bimestre
(-) Deducciones autorizadas pagadas en el bimestre 116,000.00
(=) Utilidad fiscal del bimestre 140,600.00

Determinación del ISR a pagar en el bimestre

(enero-febrero 2015)
Aplicación de la tarifa del artículo 111 de la LISR
Utilidad fiscal $140,600.00
(-) Límite inferior 125,000.01
(=) Excedente sobre límite inferior 15,599.99
(x) Tasa de impuesto 32.00%
(=) Impuesto previo 4,992.00
(+) Cuota fija 30,141.80
(=) Pago bimestral $35,133.80
(-) Reducción del ISR 100%2 35,133.80
(=) ISR a pagar bimestral $0.00
87
 Régimen de incorporación fiscal
Operaciones
Actividades del bimestre (enero- Comprobante Total de
con el público
febrero 2015) fiscal actividades
en general
Actos o actividades gravados para
$164,200.00 $92,400.00 $256,600.00
efectos de IVA
(x) Tasa de IVA 16%
(=) IVA causado $26,272.00
(-) IVA retenido 0.00
(=) IVA cargo 26,272.00
(-) IVA acreditable efectivamente pagado 11,876.54
(=) IVA por pagar (o a favor) 14,395.46

Determinación del IVA acreditable

bimestral
IVA pagado a proveedores $18,560.00
(x) Proporción3 0.6399
(=) IVA acreditable del bimestre $11,876.54
(-) IVA pagado a proveedores $18,560.00
IVA no acreditable ni sujeto a
(=) devolución $6,683.46 88
 Régimen de incorporación fiscal
Donde:
Proporción de IVA (Bimestral)
(÷) Actividades facturadas $164,200.00 = 0.6399
Total de actividades (facturadas y operaciones con el
público en general) $256,600.00

Determinación del IVA a pagar en el bimestre (enero-

febrero 2015)
Venta de papelería (operaciones con el público en
$92,400.00
general)
(x) Porcentaje IVA4 2.00%
(=) IVA por pagar $1,848.00

IVA por pagar $1,848.00

(-) Estímulo fiscal (reducción 100%)5 $1,848.00
(=) Cantidad a enterar $0.00

Total de IVA a pagar en el bimestre (enero-febrero

2015)
IVA por pagar (facturadas) $14,395.46
(+) IVA por pagar (operaciones con el público en general ) 0.00 89
(=) Total de IVA de por pagar $14,395.46
 Régimen de incorporación fiscal

Total a pagar en el bimestre

ISR a pagar $0.00
(+) IVA por pagar 14,395.46
(=) Total a pagar en el bimestre $14,395.46

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 Régimen de incorporación fiscal

1. Cumplen con requisitos fiscales

2. Reducción de 100% a pesar de ser el segundo año de

tributación de acuerdo al “Decreto por el que se amplían los
beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de
Incorporación Fiscal” del 11 de marzo de 2015.

3. Procede el acreditamiento por concepto de impuestos

trasladados al contribuyente de acuerdo a la proporción.

4. Es un porcentaje de acuerdo al sector económico, en este

ejemplo “3. Comercio”. (Artículo Primero, fracción I, del
Decreto referido)

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 Régimen de incorporación fiscal

5. Por ser el segundo año le corresponde una reducción

del 90% y ésta cantidad obtenida será acreditable
únicamente contra el IVA, determinado conforme a la
aplicación de los porcentajes. (Artículo Segundo, fracción
I, del Decreto referido). Sin embargo, de acuerdo con el
“Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a
los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal”
del 11 de marzo de 2015 la reducción será del 100% a
pesar de ser el segundo año de tributación.

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