Unidad Unidad 4.
Identificación y evaluación de riesgos
como parte del planeamiento
Tema 3. Comprensión de la entidad y su ambiente incluido
el control interno
Caso 4.3.1. Identificación de riesgos. Casos individuales.
Metodología de desarrollo Discusión
Objetivos Adquirir las habilidades necesarias para identificar
riesgos de incorrecciones significativas en los estados
contables, asociar dichos riesgos con los errores
potenciales y reconocer el impacto que potencialmente
podrían tener en
los estados contables
Identificación de riesgos específicos en el planeamiento
A partir de análisis de las situaciones descriptas más abajo,
describa el riesgo de incorrección que enfrentará el auditor externo,
indique el tipo de error potencial relacionado y
enumere las afirmaciones de los estados contables que podrían verse afectadas.
Situaciones detectadas al obtener un conocimiento apropiado del ente:
a) La Compañía arma y distribuye equipos electrónicos de amplia demanda. En el
transcurso de una recorrida efectuada por las instalaciones, el auditor externo observa:
a) falta de medidas adecuadas de seguridad en el área de expedición de productos
terminados y b) una existencia de repuestos de alta tecnología aparentemente
excesiva.
b) La Compañía es un holding industrial que incluye una tesorería corporativa la cual
realiza la función de gerencia financiera de todo el grupo. El tesorero corporativo ha
sido colocado bajo presión creciente para mejorar las tasas de retorno sobre las
inversiones efectuadas. Para lograr este objetivo, el tesorero ha utilizado complejos
instrumentos financieros aparentemente lucrativos, que han sido recomendados y
colocados por los banqueros de la Sociedad. La Compañía no ha hecho uso
previamente de estos instrumentos y el tesorero corporativo no es un experto en este
campo.
c) La Sociedad, una empresa industrial, creció sostenidamente durante los cuatro
ejercicios anteriores al actual, razón por la cual incrementó notoriamente la cantidad de
personal para hacer frente a esa circunstancia. En el ejercicio actual por razones
principalmente macroeconómicas, las ventas de la Compañía han caído más de la
mitad respecto de períodos anteriores y los pronósticos para el futuro (corto y mediano
plazo) no son alentadores. En las conversaciones mantenidas con la Dirección del
ente, tres meses antes del cierre del ejercicio, el auditor externo tuvo conocimiento de
la existencia de un plan de reestructuración que incluía, entre otras probables medidas,
una importante reducción de personal.
d) La Sociedad, cuyos estados contables son objeto de auditoría, es una empresa
industrial que arroja un gran volumen de desperdicios al río después de un tratamiento
químico. Durante el ejercicio, se han aprobado nuevas y exigentes leyes sobre
descargas de desperdicios. Las Autoridades de Polución del Río han comenzado a
aplicar en forma estricta las nuevas normas y la Compañía pagó una pequeña multa a
mediados del ejercicio. La Dirección ha considerado el problema y cree que en virtud
de las medidas tomadas el ente no está expuesto a sanciones.
Situaciones detectadas al comprender el ambiente de control:
a) La Sociedad, es una compañía subsidiaria que se dedica a la elaboración y venta de
productos lácteos. El auditor externo se encuentra planificando la auditoría unos meses
antes del cierre del ejercicio y ha comenzado sus conversaciones con el personal clave
del ente. En sus primeras entrevistas con el Presidente y el Gerente General, observa
una excesiva preocupación por el cumplimiento de la ganancia presupuestada que
40
oportunamente reportaron a la Matriz. Dicho resultado depende, casi exclusivamente,
41
de alcanzar un determinado nivel de ventas, que parece de difícil logro en función de
las realizadas hasta ese momento y de las expectativas para los meses restantes del
ejercicio. El auditor externo observa que el Gerente de Ventas ha sido colocado bajo
una alta presión para alcanzar aquel objetivo.
b) Dos meses antes del cierre, el auditor externo indaga a la gerencia del ente acerca de
la idoneidad del personal para mantener sistemas contables y de control efectivos.
Según la Gerencia, en la mayoría de las áreas hay personal competente (lo que fue
confirmado por la experiencia anterior del auditor), pero en el sector “Cuentas por
pagar” el empleado a cargo se retiró a mitad del ejercicio y fue reemplazado por un
empleado sin experiencia. Posteriormente, el “Controller”, quien monitoreaba las
actividades de este empleado, se enfermó y estuvo fuera de su oficina durante tres de
los últimos cuatro meses. El Jefe Financiero, quien no tiene práctica como contador, se
hizo cargo de la supervisión durante dicho período. El nuevo empleado cometió varios
errores en los pases de compras y órdenes de pago al mayor auxiliar de Proveedores,
así como también al mayor general, los que necesitaron gran cantidad de ajustes.
c) La empresa es un ente autárquico del Estado Nacional. Con el objeto de brindar mayor
confiabilidad a sus estados contables para obtener asistencia financiera por parte de un
organismo internacional, ha contratado a un estudio de contadores públicos para el
servicio de auditoría externa. Al realizar la planeación preliminar, el socio a cargo del
trabajo evalúa el ambiente de control como altamente satisfactorio, aunque observa
cierta preocupación en la alta Dirección por la escasa e inoportuna información que
recibe del Departamento Legales acerca del estado de los juicios a favor o en contra
del ente. En la entrevista con el Director de Legales (tiene a cargo todas las demandas
a favor o en contra del ente, no habiendo asesores letrados externos), el socio a cargo
de la auditoría confirma la apreciación de la alta Dirección, observando cierta reticencia
a brindarle información y un escaso conocimiento sobre el funcionamiento del
Departamento y del estado de los principales juicios.
d) La Sociedad que prestadora de servicios masivos a nivel nacional, es un cliente
recurrente del auditor externo. Esta es su sexta auditoría. Su experiencia en el cliente
le ha demostrado que la Dirección se obliga permanentemente a diseñar y mantener
sistemas contables confiables y controles internos apropiados. Tres meses antes del
cierre del ejercicio, al realizar sus entrevistas a la Dirección como parte del
planeamiento de la auditoría, el auditor observa cierta preocupación de los
administradores: ellos consideran que la estructura administrativa se ha visto
desbordada por el mayor flujo de ventas provocado por el notorio incremento de la
cartera de clientes, debido a una campaña publicitaria desarrollada a mediados del
ejercicio. Si bien se están tomando las medidas necesarias para reforzar los controles,
el Directorio estima que tendrán efecto en el próximo ejercicio.
Situaciones detectadas al comprender el proceso contable:
a) Los registros de inventario permanente de materias primas no son mantenidos al día
debido a una acumulación en el procesamiento de los comprobantes “Salidas a
producción”. La empresa no realiza controles periódicos de sus existencias físicas
contra sus registros. Asimismo, no se emiten notas de recepción para todas las
materias primas y materiales recibidos. El reconocimiento de los pasivos, se hace
recién cuando se recibe la factura del proveedor
b) El Sistema de Cuentas Corrientes previsiona contablemente en forma automática toda
cuenta impaga con una antigüedad mayor a un mes y genera una carta de reclamo de
pago. Cuando el deudor paga sus facturas, lo cual es muy frecuente, la empresa
reversa el asiento por el cual había debitado “Quebranto por Deudores Incobrables” y
acreditado “Previsión para Deudores Incobrables”.
c) Durante el último mes del ejercicio se procedió a implementar un nuevo sistema
computadorizado de Facturación de Ventas a Crédito. Dicha implementación fue
efectuada sin un adecuado período de prueba del Sistema. Como resultado, algunos
comprobantes y operaciones fueron rechazados por el Sistema.
d) El Subsistema de Liquidación de Sueldos y Jornales genera en forma automática el
asiento de devengamiento de Sueldos y Cargas Sociales y lo transfiere al Sistema de
Contabilidad General para su registro en el Diario y Mayor. Según lo informado por los
encargados del área de Sistemas, debido a errores en el programa, dicha transferencia
duplicó los valores devengados durante los meses de Julio a Septiembre. Esta
situación originó un asiento de ajuste y el problema de sistemas es de conocimiento del
Gerente de Contaduría.
