DIPLOMADO EN TRIBUTACION CORPORATIVA
MODULO ITBIS
Lic. Billy Guerrero, CPA
Duración del modulo
Contenido (1)
u Concepto de ITBIS
u Base legal
u Evolución histórica del ITBIS
u Administración del ITBIS
u Contribuyentes del ITBIS
u Operaciones gravadas por el ITBIS
u Operaciones exentas del ITBIS
u Operaciones no sujetas al ITBIS
Contenido (2)
u Transferencia de bienes y prestación de servicios
a empresas de zonas francas desde el mercado local
u Requisitos para transferir bienes y servicios a
empresas de zonas francas libre de ITBIS
u Tasas del ITBIS
u Nacimiento de la obligación tributaria
u Transferencias nulas
u Base imponible
u Formulario IT-1
Contenido (3)
u Pasos para liquidar el ITBIS
u Deducciones del impuesto bruto
u Créditos en la declaración del ITBIS
u ITBIS retenido
u Presentación y pago del ITBIS
u Pasos a seguir para la presentación y pago del ITBIS a
través de la oficina virtual
u Sanciones
u Acuerdos de pagos
Normas de la clase
Base legal
u Ley 11-92 Código Tributario, título III, artículos 335 hasta
el 360 del 30 de mayo de 1992 y sus modificaciones.
u Ley 253-12 de Reforma Fiscal del 09 de noviembre de
2012.
u Reglamentos 140-98 y 293-11.
u Normas Generales 06-04, 08-04 , 02-05, 03-07, 05-07,
07-07, 10-07, 13-07, 15-07, 07-09, 08-10, 01-11, 06-14
Concepto de ITBIS
u Es un impuesto general al consumo tipo valor agregado
que se aplica a la transferencia e importación de bienes
industrializados, así como la prestación de servicios.
u Es un impuesto indirecto financiado por el consumidor;
no es percibido por el fisco directamente del
consumidor final, sino por el vendedor.
u En muchos países se conoce como IVA; tuvo su origen
en Europa en el año 1925.
Evolución histórica del ITBIS
Administración del ITBIS
(Art. 351)
u Es administrado por la Dirección General de Impuestos
Internos, incluyendo el recaudo de las aduanas.
Contribuyentes del ITBIS
(Art. 5 reglamento 293-11)
u Las Personas Físicas (profesionales liberales, negocios
de único dueño).
u Personas Jurídicas (SRL, EIRL y No Lucrativas Privadas)
u Las empresas públicas y privadas
Operaciones gravadas por el ITBIS
(Art. 335 y Art. 2 Reglamento)
u Bienes gravados
q La transmisión de bienes industrializados (nuevos o
usados, al por mayor o al detalle y bajo cualquier
condición).
q Bienes que se obsequien en promoción, se
intercambien por otros bienes o servicios gravados o
exentos o se ofrezcan como descuentos por la
compra de otros productos o servicios, así como los
desperdicios, chatarras, desechos y otros materiales
que tengan un valor económico.
Operaciones gravadas por el ITBIS
(Art. 335 y Art. 2 Reglamento)
q Los faltantes de inventarios, excepto cuando estos
consistan en merma, destrucción autorizada de
mercancías y la desaparición o pérdida de bienes por
causa de fuerza mayor debidamente justificados por
el contribuyente.
q Transmisión de bienes por dación en pago,
concordato, permuta, adjudicación de bienes por
liquidación de sociedades, aportes sociedades o
cualquier otro acto cuyo objeto sea un bien
industrializado y mediante el cual se transfiera el
dominio del mismo.
Operaciones gravadas por el ITBIS
(Art. 335 y Art. 2 Reglamento)
q El retiro de bienes para uso y consumo personal del
dueño, administrador, empleado, socio y otros de
carácter similar.
Operaciones gravadas por el ITBIS
(Art. 335 y Art. 2 Reglamento)
u Servicios Gravados (1)
q Arrendamiento, alquiler, derechos muebles o
inmuebles de cualquier naturaleza, con excepción del
alquiler de viviendas para uso familiar.
q Servicios de transporte aéreo y marítimo de
personas y mercancías, dentro de la República
Dominicana, con exclusión del servicio postal.
Operaciones gravadas por el ITBIS
(Art. 335 y Art. 2 Reglamento)
u Servicios Gravados (2)
q Servicio de construcción y obras, construcción de
obras en general, confección y ensamblaje de bienes
muebles e inmuebles y en general los servicios de
instalación, reparación y mantenimiento de todo tipo
de bienes.
q Servicios profesionales y oficios, todos los servicios
profesionales a excepción de los servicios de salud,
cuidado personal (salones de belleza y peluquerías) y
enseñanza.
Operaciones gravadas por el ITBIS
(Art. 335 y Art. 2 Reglamento)
u Servicios Gravados (3)
q Servicios de comunicación y publicidad.
q Servicios de diversión y recreación.
q Servicios de almacenamiento.
q Servicios de seguridad personal o corporativa.
q Servicios de alojamiento y hospedaje en general,
incluyendo sus servicios conexos, tales como,
alimentación, transportación y diversión.
q Servicios de cuidado personal.
q Otros servicios.
Operaciones Exentas del ITBIS
(Art. 343 y 344 Código Tributario y Art. 14
Reglamento)
u Bienes Exentos (1)
q Animales vivos
q Carnes frescas, refrigeradas y congeladas
q Pescado de consumo popular o reproducción
q Lácteos (excepto yogurt y mantequilla)
q Leche (contenido graso igual o inferior1.5%) y miel
q Otros productos de origen animal
q Plantas para siembra
Operaciones Exentas del ITBIS
(Art. 343 y 344 Código Tributario y Art. 14
Reglamento)
u Bienes Exentos (2)
q Legumbres, hortalizas, tubérculos sin procesar de
consumo masivo
q Frutas sin procesar, de consumo masivo
q Café sin tostar sin descafeinar, cáscara y cascarilla de
café
q Cereales, harinas, granos trabajados
q Productos de molinería
Operaciones Exentas del ITBIS
(Art. 343 y 344 Código Tributario y Art. 14
Reglamento)
u Bienes Exentos (3)
q Semillas oleaginosas y otras semillas (para grasas,
siembra o alimentos animales)
q Embutidos
q Cacao en grano, entero o partido, crudo o tostado y
cáscara, películas demás residuos de cacao
q Alimentos infantiles, pastas, pan
q Agua natural y agua mineral natural embotellada o
no.
Operaciones Exentas del ITBIS
(Art. 343 y 344 Código Tributario y Art. 14
Reglamento)
u Bienes Exentos (4)
q Insumos pecuaria
q Combustibles
q Medicamentos
q Abonos y sus componentes
q Insecticidas, raticidas y demás anti roedores,
fungicidas, herbicidas
q Otros insumos o bienes de capital agropecuarios
Operaciones Exentas del ITBIS
(Art. 343 y 344 Código Tributario y Art. 14
Reglamento)
u Bienes Exentos (5)
q Libros y revistas
q Material educativo a nivel preuniversitario
q Sillones de rueda y demás vehículos para inválidos
q Prótesis articulares
Operaciones Exentas del ITBIS
(Art. 343 y 344 Código Tributario y Art. 14
Reglamento)
u Servicios Exentos (1)
q Financieros, incluyendo seguros
q Planes de pensiones y jubilaciones
q Transporte terrestre de personas y de carga
q Electricidad, agua y recogida de basura
q Alquiler de viviendas
q Salud
Operaciones Exentas del ITBIS
(Art. 343 y 344 Código Tributario y Art. 14
Reglamento)
u Servicios Exentos (2)
q Educativos y culturales
q Funerarios
q Salones de belleza y peluquerías
q Servicios exportados.
Operaciones No Sujetas al ITBIS
(Agregado por el Art. 4 Reglamento 293-11)
q La Transferencia de bienes inmuebles, tales como
terrenos, fincas, casas, apartamentos y locales
comerciales.
q La Transferencia de dinero, Títulos valores, acciones y
otros instrumentos financieros similares.
q Las transferencias de derecho de autor, propiedad
Industrial, permisos, licencias y otros derechos que
no impliquen la trasmisión de un bien.
q El arrendamiento de derechos o de bienes
intangibles.
Requisitos para transferir bienes y
servicios a empresas de zonas francas
libre de ITBIS
q Copia del carnet de zona franca expedido por DGII (no
transferible a terceros).
q Registro separado de transferencias de bienes y servicios
gravados facturados libre de ITBIS a zonas francas.
q Las zonas francas deberán llevarán un registro separado,
secuencial, de todas sus compras.
Según lo establece el Decreto 162-11, todas las solicitudes de exoneraciones de
impuestos amparadas en leyes, concesiones o contratos ratificados por el Congreso
Nacional deberán ser sometidas al Ministerio de Hacienda para su estudio y
tramitación.
La Dirección General de Impuestos lnternos (DGll) y la Dirección General de Aduanas
(DGA) sólo reconocerán las exoneraciones aprobadas por el Ministerio de Hacienda.
Caso
Práctico
Ejercicio 1
Tasas del ITBIS
(Arts. 341 y 342 Código Tributario)
Nacimiento de la Obligación Tributaria
(Art. 338 y Art. 7 Reglamento)
En el momento que se emita el documento que
Transferencias de Bienes
ampare la transferencia o desde que se entregue o
retire el bien, lo que suceda primero.
En el momento que nace la obligaion tributaria
Importacion aduanera (los bienes esten a disposicion del
importador)
En el momento de la facturacion, del cobro total o
Servicios parcial de la prestacion del servicio, lo que suceda
primero.
En el momento de la firma del contrato de alquiler
Alquiler
o en el momento de la entrega de la cosa alquilada
al arrendatario, lo que suceda primero.
Transferencias Nulas
(Párrafo Art. 338 y 8 del Reglamento)
q La transferencia se anula en un plazo no mayor de 30
días a partir de que se emita el documento en que
aparece dicha transacción y desde el momento en
que se entrega el bien.
q Las devoluciones gravadas con el ITBIS efectuadas
después de los 30 días, podrán conllevar únicamente
la restitución del precio pagado sin incluir el ITBIS.
Transferencias Nulas
(Párrafo Art. 338 y 8 del Reglamento)
Transferencias Nulas
(Párrafo Art. 338 y 8 del Reglamento)
Transferencias Nulas
(Párrafo Art. 338 y 8 del Reglamento)
Base Imponible
(Art. 339 Código y 9 del Reglamento)
La base es el precio neto de los bienes, más las
prestaciones accesorias (transporte, embalaje, flete
e interés por financiamiento), se facturen o no por
Bienes Transferidos
separado, más el importe del Impuesto Selectivo
que aplique, menos bonificaciones y descuentos
otorgados.
Es el valor definido para la aplicación de los
derechos arancelarios, más todos los tributos
En las importaciones
causados en la importación, incluyendo el
impuesto selectivo al consumo.
El valor de los servicios prestados, excluyendo la
En los servicios
propina obligatoria.
Base Imponible
(Art. 339 Código y 9 del Reglamento)
a) En el caso de que conjuntamente con un bien
inmueble destinados a vivienda se incluyan bienes
muebles, sin definirse el valor de alquiler de estos
últimos, se presumirá que la base imponible del
impuesto la constituye un mínimo del 20% del
valor total de servicio contratado.
En los servicios de
arrendamientos
b) Cuando se arrienden o alquilen inmuebles no
destinados para la vivienda, conjuntamente con
bienes muebles, el
valor que servirá de base imponible del impuesto,
será el valor total del servicio contratado, sin
deducciones de ningún tipo.
Caso
Práctico
Ejercicio 2
Formulario IT-1
Pasos para liquidar el ITBIS
Aspectos a tomar en consideración para la
liquidación del ITBIS
Ingresos por operaciones obtenidos durante el período,
el ITIBIS adelantado a los proveedores, las
importaciones (si es un contribuyente importador), las
retenciones y los pagos realizados.
Los Ingresos por Operaciones están compuestos por
todos los ingresos (exentos y gravados) que el
contribuyente obtiene en el período (mes) que
comercializa sus bienes o servicios.
Deducciones del impuesto bruto
(Art. 346 del Código Tributario)
El contribuyente tendrá derecho a deducir del
impuesto bruto los importes por concepto de este
impuesto, que dentro del mismo período, haya
adelantado a sus proveedores locales por la adquisición
de bienes y servicios gravados por este impuesto y en
la aduana por la introducción al país de los bienes
gravados por este impuesto.
Nota: Cuando una empresa realizare operaciones gravadas y exentas del ITBIS y no pueda
discriminar claramente cuales gastos y/o activos fijos han sido utilizados para la generación
de operaciones gravadas o exentas, entonces, la deducción de dicho impuesto, será efectuada
en la proporción correspondiente al monto de sus operaciones gravadas sobre el total de sus
operaciones en el período de que se tratare, la diferencia de ITBIS no considerada será
cargado al costo.
Mediante la Ley 253-12 se eliminó la posibilidad de reembolso del ITBIS a los productores de
bienes exentos.
Requisitos para deducir el ITBIS
pagado
q Que la persona que realice la deducción sea un contribuyente de
este Impuesto.
q Que el ITBIS conste por separado del precio.
q Que el ITBIS no haya sido considerado como parte del costo o
gasto para el ISR.
q Que no provenga de adquisiciones de bienes que forman parte de
la categoria 1 (Ley 495-06).
q Que el ITBIS adelantado que pretende deducir corresponda a
bienes y servicios utilizados para la realización de actividades
gravadas con este impuesto.
q Remitir a la DGII, mediante el formato 606, los comprobantes
fiscales que sustentan el crédito correspondiente al ITBIS pagado
por servicios deducibles y/o compras locales.
Créditos en la declaración del ITBIS
(Art. 350 del Código Tributario)
q Pagos Computables por Retenciones
Norma 8-04,
q Pagos Computables por Otras
Retenciones Norma 2-05
q Otros Pagos Computables a Cuenta.
Pasos a seguir para consultar las
retenciones por la Norma 08-04
1. Acécese a la página web www.dgii.gov.do
2. Seleccione la sección ¨Oficina Virtual¨
3. Introduzca su usuario y clave
4. Presione aceptar
5. Seleccione la opción Norma 8-04.
ITBIS retenido
El ITBIS Retenido o ITBIS a Terceros, es el ITBIS
que el contribuyente retiene por servicios
recibidos provenientes de Personas Físicas,
Personas Jurídicas o Negocio de Único Dueño
y Proveedores Informales.
Este ITBIS cobrado deberá ser pagado a la
DGII, según lo establecido en el Reglamento
293-11 del Título III del ITBIS y las Normas
Generales 02-2005, 07-2007, 07-09, 08-2010 y
01-2011, sobre Retención del ITBIS.
Retenciones en pagos de servicios o
compras de bienes
Norma 02-05
Sobre agente de retención del ITBIS
Norma 07-07
Para establecer la forma de aplicación
del ITBIS para el sector construcción
Norma 07-09
Que modifica la Norma 02-05 sobre
agente de retención del ITBIS
Decreto 293-11 sobre retención del
ITBIS a persona físicas
Norma 08-2010
sobre retención del ITBIS cuando se
adquieran bienes vendidos por proveedores
informales
Norma 01-2011
sobre retención del ITBIS en servicios de
publicidad y otros servicios gravados por el
ITBIS prestados por entidades no lucrativas.
Caso
Práctico
Ejercicio 3
Fecha limite declaración y pago
(Art. 352 del Código Tributario y 22 del Reglamento)
La declaración de este impuesto deberá
realizarse dentro de los 20 días siguientes al mes
que se va a presentar.
Presentación
Para la presentación y pago del ITBIS, los contribuyentes
disponen de dos modalidades:
Para la presentación:
q En las Administraciones Locales, cuando el formulario
lo hayan completado en papel, o mediante una
impresión de las declaraciones preparadas en los
formularios electrónicos, disponibles en la página de
la DGII.
q A través de la Oficina Virtual, en nuestra Página web:
www.dgii.gov.do, de manera interactiva (en línea).
Pasos a seguir para la presentación del ITBIS a
través de la oficina virtual
u Ingrese a la página de internet www.dgii.gov.do
u Seleccione la opción Oficina Virtual, escriba su
usuario y clave de acceso
u Seleccione la Opción Formulario, IT-1
u Escriba período, año y mes
u Complete el Formulario IT-1 y pulse enviar
documento
u Imprima la Autorización de Pago
Pago
El pago puede ser realizado en:
q Administraciones Locales
q Bancos Autorizados: BDI, BHD, León, Progreso, Reservas,
López de Haro, Scotiabank, Santa Cruz, Vimenca, ADEMI
q Internet banking: BHD, Popular, León, Reservas, Citi Group
Cuando el monto a pagar supere los quince mil pesos (RD$15,000.00), y los
pagos se realicen en las Administraciones Locales de la DGII, debe hacerse
con cheques certificados o de administración a nombre del Colector de
Impuestos Internos.
Sanciones, descuentos y acuerdos de pago
Recargos por mora
(Artículos 26 y 252 Código Tributario)
u Los contribuyentes que no presenten sus
declaraciones juradas o no paguen los impuestos
dentro de los plazos establecidos por la ley, estarán
sujetos al pago de un recargo de un 10% sobre el
monto del impuesto a pagar, por cada mes o fracción
de mes, y un 4% progresivo e indefinido por cada mes
o fracción de mes subsiguiente.
Suspensión de recargos por fiscalización
(Párrafo II Artículos 252 Código Tributario)
Se suspenderá la aplicación de recargos por
mora, desde la notificación del inicio de
fiscalización hasta la fecha límite de pago indicada
en la notificación de los resultados definitivos de
la misma.
Descuento de recargos por pronto pago
u 40% de descuento. Pagar el 60% del recargo
determinado si se presenta voluntariamente a realizar
su rectificación sin previo requerimiento de la
Administración, y sin haberse iniciado una auditoria
por el impuesto o período de que se trate.
u 30% de descuento. Pagar el 70% del recargo
notificado, si luego de realizada una auditoria, la
diferencia entre el impuesto determinado y el pagado
oportunamente, es inferior al 30% de este último.
Cálculo de recargo e intereses ITBIS mes de
octubre 2014
FECHA LIMITE DE
PRESENTACION Y EMPIEZA
MES PAGO RECARGO MESES RECARGO INTERESES
Octubre 2014 20 noviembre 2014 21 Diciembre 2014 1 10% 1.73%
Noviembre 2014 20 diciembre 2014 21 enero 2015 2 14% 3.46%
Diciembre 2014 20 enero 2015 21 febrero 2015 3 18% 5.19%
Enero 2015 20 febrero 2015 21 marzo 2015 4 22% 6.92%
Febrero 2015 20 marzo 2015 21 abril 2015 5 26% 8.65%
Marzo 2015 20 abril 2015 21 mayo 2015 6 30% 9.75%
Ejemplo de descuento por pronto pago
Cálculo del impuesto liquidado con recargos e
Cálculo del impuesto liquidado con intereses, tomando en cuenta que es una
recargos e intereses rectificativa voluntaria
Impuesto liquidado 325,000.00 Impuesto liquidado 325,000.00
Recargos (30%) 97,500.00 Recargos (30%) -40% Desc. 58,500.00
Intereses (9.75%) 31,687.50 Intereses (9.75%) 31,687.50
Total a pagar 454,187.50 Total a pagar 415,187.50
Ahorro: $39,000.00
Interés indemnizatorio
Este interés se aplica por cada mes o fracción de
mes de atraso en el pago de la deuda Tributaria,
será de un 1.10% acumulativo hasta la extinción
total de la deuda (Artículo 27 Código Tributario).
Acuerdos de pagos
(Artículo 17 Código Tributario).
u La Administración Tributaria podrá conceder
discrecionalmente prórrogas para el pago de tributos,
que no podrán exceder del plazo de un año, cuando a su
juicio, se justifiquen las causas que impiden el
cumplimiento normal de la obligación. Las prórrogas
deben solicitarse antes del vencimiento del plazo para el
pago y la decisión denegatoria no admitirá recurso
alguno.
Acuerdos de pagos
(Artículo 17 Código Tributario).
u No podrán concederse prórrogas (acuerdos de pago)
para el pago de tributos retenidos.
u Las prórrogas que se concedan devengarán los intereses
indemnizatorios por el tiempo de la prórroga o acuerdo.
PREGUNTAS
Caso
Práctico
Ejercicio 4
Aclaraciones
Bienes y servicios gravados
q Equipos médicos en general, excepto los adquiridos
por directamente por los laboratorios
Aclaraciones
Bienes y servicios gravados
q Leche con contenido de grasa igual o inferior a 1.5%
en peso.
Aclaraciones
Bienes y servicios gravados
q Servicio de cuidado personal, excepto servicios de
salones de belleza y peluquerías.
