2009

Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES

Módulo 30: Conversión

de la Moneda Extranjera
PONGA EN PRÁCTICA SU CONOCIMIENTO
Módulo 30: Conversión de la Moneda Extranjera

PONGA EN PRÁCTICA SU CONOCIMIENTO

Resuelva los casos prácticos a continuación, y aplique así su conocimiento de los requerimientos
acerca de cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero en
los estados financieros de una entidad, y de cómo convertir los estados financieros a una
moneda de presentación de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
Una vez que haya completado los casos prácticos, coteje sus respuestas con las que se detallan
al final de esta prueba.
Caso práctico 1

Una compañía controladora tiene dos subsidiarias, la subsidiaria A y la subsidiaria B. La

controladora está radicada en el país A (moneda local u.m.). La subsidiaria A está radicada en el
país A (moneda local m.l.a.) y la subsidiaria B en el país B (moneda local m.l.b.). La controladora
y la subsidiaria B venden zapatos deportivos. La subsidiaria A vende equipamiento deportivo.
Tanto la subsidiaria A como la B son financiadas principalmente por préstamos a largo plazo en
u.m. otorgados por la controladora a tasas de interés de mercado.

La entidad controladora cotiza sus productos en u.m., la mayoría de los clientes de la

controladora están radicados en el país X y los ingresos de actividades ordinarias generalmente
se cobran en u.m. Los precios de los productos de la controladora son determinados en su
mayoría por la competencia dentro del mercado local del país X y también se ven afectados por
los requerimientos legales y las condiciones económicas de dicho país. Los salarios de los
empleados se pagan en u.m. La mayoría de los materiales y otros costos operativos se
adquieren a nivel local y se pagan en u.m. La entidad controladora realiza un número reducido
de transacciones de compraventa con entidades en el extranjero y, en ocasiones, dichas
transacciones se denominan y liquidan en moneda extranjera.

La subsidiaria A opera con una autonomía significativa respecto de la controladora. La

subsidiaria A fabrica sus propios productos y los vende fundamentalmente dentro del país A; los
productos se cotizan en m.l.a. y los clientes los liquidan en m.l.a. La gerencia de la subsidiaria A
determina los precios del equipamiento deportivo en función de la competencia y las
regulaciones locales, sin interferencia de la entidad controladora. Las materias primas y la mano
de obra se adquieren a nivel local. Algunas máquinas especializadas se compran en el
extranjero, pero el costo de estos equipos es bajo en relación con los demás costos de producir
equipamiento deportivo. En ocasiones, la subsidiaria A importa y vende los productos líderes de
la controladora, pero esto es solo una pequeña parte de su actividad comercial.

El principal negocio de la subsidiaria B es la importación de zapatos fabricados por la

controladora. La subsidiaria B le paga a la controladora en u.m. La entidad controladora le cobra
a la subsidiaria B el mismo precio que a sus clientes, con un descuento del 10 por ciento. La
subsidiaria vende el producto en el país B a precios denominados en m.l.b. Todos los clientes
pagan en m.l.b. Los precios de la subsidiaria B son influidos por la competencia y las
regulaciones locales del país B, y por el costo del producto comprado a la controladora. La
subsidiaria B necesita la aprobación de la controladora para realizar cualquier cambio de precio
significativo que no refleje un aumento fijo en el costo de compra de los productos de la
controladora. Todos los gastos operativos, a excepción de la compra de productos de la
controladora, se incurren a nivel local y se pagan en m.l.b. Al finalizar el mes, el exceso de lo
producido por las ventas se transfiere en forma de dividendos a la controladora, luego de pagar
los gastos locales y el precio de compra por los productos de esta.

Se requiere
Determinar la moneda funcional de la entidad controladora y de sus dos subsidiarias.
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Respuesta al caso práctico 1

Entidad controladora
Los factores establecidos en el párrafo 30.3(a) indican que la moneda funcional de la
controladora es la u.m. Los precios de venta de la controladora se determinan en función de la
competencia y las regulaciones gubernamentales del país X, y la u.m. es la moneda en que se
denominan y liquidan los precios de venta. Los precios no son afectados de manera significativa
por la competencia o regulación internacional, ni por las variaciones en las tasas de cambio entre
la u.m. y otras monedas.

El párrafo 30.3(b) también indica que la u.m. es la moneda funcional de la controladora porque
los costos más significativos de suministrar los productos se denominan y liquidan en u.m.
Todos los factores establecidos en el párrafo 30.3 indican que la u.m. es la moneda funcional de
la controladora. Por consiguiente, en ausencia de evidencia en contrario, se determina que la
moneda funcional de la entidad controladora es la u.m. Como resultado, la controladora no
tendrá que tener en cuenta los factores establecidos en el párrafo 30.4.

Subsidiaria A
Los factores establecidos en el párrafo 30.3(a) indican que la moneda funcional de la subsidiaria
A es la m.l.a. Los precios de venta del equipamiento deportivo de la subsidiaria se determinan en
función de la competencia y las regulaciones gubernamentales del país A, y la m.l.a. es la
moneda en que se denominan y liquidan dichos precios de venta. Los precios no son afectados
de manera significativa por la competencia o regulación internacional, ni por las variaciones en
las tasas de cambio entre la m.l.a. y otras monedas. Si bien la subsidiaria A en ocasiones
importa y vende productos de la controladora, esto es solo una pequeña parte de su actividad
comercial.

El párrafo 30.3(b) también indica que la m.l.a. es la moneda funcional de la subsidiara A porque
los costos más significativos de suministrar los productos se denominan y liquidan en m.l.a.
Todos los factores establecidos en el párrafo 30.3 señalan a la m.l.a. Por consiguiente, en
ausencia de evidencia en contrario, la m.l.a. es la moneda funcional de la subsidiaria A y esta no
tendrá que tener en cuenta los factores de los párrafos 30.4 y 30.5.

Subsidiaria B
La subsidiaria B importa zapatos fabricados por la controladora y le paga a esta en u.m. La
entidad controladora le cobra a la subsidiaria B el mismo precio que a sus clientes, con un
descuento del 10 por ciento. La subsidiaria vende el producto en el país B a precios
denominados en m.l.b. Los precios son influidos por la competencia y las regulaciones locales
del país B, y por el costo del producto comprado a la controladora (y en consecuencia, por la
tasa de cambio entre la u.m. y la m.l.b.). Todos los gastos operativos, a excepción de la compra
de productos de la controladora, se incurren a nivel local y se pagan en m.l.b. El exceso de lo
producido por las ventas se transfiere a la controladora luego de pagar los gastos locales, ya sea
en forma de pago por los productos de esta o como dividendos.

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El párrafo 30.3(a)(i) indica que la moneda funcional puede ser tanto la u.m. como la m.l.b. La
m.l.b. es la moneda en la que se fijan, denominan y liquidan los precios de venta de la
subsidiaria B. No obstante, estos precios de venta son influidos por los movimientos en la tasa
de cambio entre la u.m. y la m.l.b. porque el precio de venta es afectado por el costo del
producto de la controladora, que se fija en u.m.
El párrafo 30.3(a)(ii) también proporciona justificación para la u.m. y para la m.l.b., porque los
precios de venta de la subsidiaria B son afectados por la competencia y la regulación
gubernamental tanto del país X (porque esto afecta al costo de los productos que la subsidiaria B
compra a la controladora) como del país B.

El párrafo 30.3(b) indica que la moneda funcional puede ser tanto la u.m. como la m.l.b. Los
costos de los productos de la controladora son influidos por la u.m. Todos los demás costos de
suministrar bienes son en m.l.b.

El párrafo 30.3, por consiguiente, ofrece justificaciones contradictorias tanto para la u.m. como
para la m.l.b. como moneda funcional. En consecuencia, la gerencia deberá considerar los
factores secundarios establecidos en el párrafo 30.4 (indicadores secundarios para todas las
entidades) y en el párrafo 30.5 (indicadores secundarios para negocios en el extranjero, ya que
la subsidiaria B es un negocio en el extranjero de la controladora).

Los fondos de las actividades de financiación se generan principalmente en u.m. (préstamo de la

entidad controladora). La entidad mantiene un mínimo de reservas en efectivo porque todo el
exceso de lo producido por las ventas se transfiere a la controladora al final de cada mes luego
de pagar los gastos locales. Por consiguiente, el párrafo 30.4(b) justifica de cierto modo que la
moneda funcional es la u.m.

El párrafo 30.5 indica que la u.m. es la moneda funcional de la siguiente manera:

 Las actividades de la subsidiaria se llevan a cabo como una extensión de la controladora,
dado que la subsidiaria vende el producto de la controladora a un precio de venta aprobado
por esta.
 Las transacciones con la controladora constituyen una proporción alta de las actividades de
la subsidiaria porque la controladora es el único proveedor de la subsidiaria.
 Los flujos de efectivo de las actividades de la subsidiaria afectan directamente a los flujos
de efectivo de la entidad que informa, y están inmediatamente disponibles para ser
remitidos a la misma, porque todos los sobrantes de efectivo se pagan a la controladora al
final de cada mes.
El párrafo 30.5(d) no proporciona una justificación adicional para la moneda funcional de la
controladora porque se espera que los flujos de efectivo de las actividades de la subsidiaria sean
suficientes para atender las obligaciones del préstamo de la controladora.

Los párrafos 30.3, 30.4 y 30.5 considerados en conjunto respaldan a la u.m. como moneda
funcional. En ausencia de evidencia en contrario, la moneda funcional de la subsidiaria B sería la
u.m.

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Caso práctico 2

El 1 de marzo de 20X0, una entidad cuya moneda funcional es la u.m. compra un

establecimiento minorista en otro país (moneda local = u.m.e.) por 500.000 u.m.e. para vender
productos a clientes de ese otro país. El precio de la compra se financia con un préstamo
bancario de 500.000 u.m.e. que genera interés a una tasa fija del 5 por ciento anual. El pago del
capital y del interés del préstamo vence el 1 de marzo de 20X1.
El establecimiento se deprecia utilizando el método lineal a lo largo de su vida útil restante de 20
años hasta un valor residual de cero.
El 31 de diciembre de 20X0, la entidad llevó a cabo una comprobación del deterioro del valor.
Determinó que el importe recuperable del establecimiento era de 550.000 u.m.e.
El 31 de diciembre de 20X1, la entidad llevó a cabo otra comprobación del deterioro del valor.
Determinó que el importe recuperable del establecimiento era de 300.000 u.m.e.
Tasas de cambio de contado:
 1 de marzo de 20X0: 1 u.m. = 2 u.m.e.
 1 de marzo de 20X0 al 31 de diciembre de 20X0 (tasa media): 1 u.m. = 2,2 u.m.e.
 31 de diciembre de 20X0: 1 u.m. = 2,4 u.m.e.
 1 de enero de 20X1 al 28 de febrero de 20X1 (tasa media): 1 u.m. = 2,3 u.m.e.
 28 de febrero de 20X1: 1 u.m. = 2,1 u.m.e.
 31 de diciembre de 20X1: 1 u.m. = 2,5 u.m.e.
Elabore los asientos en el libro diario para contabilizar el establecimiento minorista y el
préstamo en los estados financieros de la entidad para los años finalizados el 31 de
diciembre de 20X0 y 20X1.

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Respuesta al caso práctico 2

Reconocimiento inicial
El 1 de marzo de 20X0, el establecimiento se registra al momento del reconocimiento inicial de la
siguiente manera:

Dr Establecimiento minorista (propiedades, planta y equipo) 250.000 u.m.

Cr Pasivo (préstamo bancario) 250.000 u.m.
Para reconocer la adquisición del establecimiento minorista (500.000 u.m.e. ÷ 2).

Año que termina el 31 de diciembre de 20X0

En 20X0, la entidad registra el préstamo de la siguiente manera:

Dr Resultados (costos financieros) 9.470 u.m.

Cr Pasivo (interés acumulado sobre el préstamo bancario) 9.470 u.m.
Para reconocer el interés acumulado sobre el préstamo bancario en 20X0
(5% × 500.000 u.m.e. × 10/12 meses ÷ 2,2).

Dr Pasivo (interés acumulado sobre el préstamo bancario) 789 u.m.

Cr Resultados (ganancia por diferencia de cambio) 789 u.m.
Para reconocer la ganancia por diferencia de cambio en el interés acumulado sobre el préstamo bancario
en 20X0 (5% × 500.000 u.m.e. × 10/12 meses ÷ 2,4) menos 9.470 u.m.

Dr Pasivo (préstamo bancario) 41.667 u.m.

Cr Resultados (ganancia por diferencia de cambio) 41.667 u.m.
Para reconocer la ganancia por diferencia de cambio en el préstamo bancario en moneda extranjera en
20X0 (500.000 u.m.e. × 2,4) menos 250.000 u.m.

En 20X0, la entidad registra la depreciación de la siguiente manera:

Dr Resultados (cargo por depreciación) 10.417 u.m.
Cr Depreciación acumulada y deterioro del valor
(establecimiento, propiedades, planta y equipo) 10.417 u.m.
Para reconocer la depreciación del establecimiento minorista en 20X0
(250.000 u.m. ÷ 20 años ÷ 12 meses × 10 meses).

El 31 de diciembre de 20X0, el costo menos la depreciación es de 239.583 u.m. (250.000 u.m. menos
10.417 u.m.). Hay indicios de deterioro del valor debido al debilitamiento de la u.m.e. frente a la u.m. El
importe recuperable del establecimiento es de 229.167 u.m. (550.000 u.m.e. ÷ 2,4) que es inferior al
importe en libros. Por consiguiente, aunque no haya un deterioro del valor en la moneda extranjera, hay
un deterioro del valor en los estados financieros de la entidad (en la moneda funcional). Cabe observar
que el importe recuperable al 31 de diciembre de 20X0 determinado en la moneda extranjera
(550.000 u.m.e.) es mayor que su importe en libros equivalente en moneda extranjera (500.000 u.m.e. de
costo menos 20.833 u.m.e. de depreciación acumulada medida en la moneda extranjera). Por

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consiguiente, se reconoce un deterioro del valor de la siguiente manera:

Dr Resultados (cargo por deterioro del valor) 10.416 u.m.

Cr Depreciación acumulada y deterioro del valor (establecimiento,
propiedades, planta y equipo) 10.416 u.m.
Para reconocer el deterioro del valor del establecimiento minorista en 20X0 (550.000 u.m.e. ÷ 2,4) menos
(250.000 u.m. de costo – 10.417 u.m. de depreciación acumulada).

El 31 de diciembre de 20X0, el establecimiento minorista se mide a su importe recuperable de 229.167 u.m.

Año que termina el 31 de diciembre de 20X1

Dos meses finalizados el 28 de febrero de 20X1
Dr Resultados (costos financieros) 1.812 u.m.
Cr Pasivo (interés acumulado sobre el préstamo bancario) 1.812 u.m.
Para reconocer el interés acumulado sobre el préstamo bancario en 20X0
(5% × 500.000 u.m.e. × 2/12 meses ÷ 2,3).

28 de febrero de 20X1
Dr Resultados (ganancia por diferencia de cambio) 18.480 u.m.
Pasivo (interés acumulado sobre el préstamo bancario) 11.282 u.m.
Pasivo (préstamo bancario) 208.333 u.m.
238.095 u.m.
Cr Efectivo
Para reconocer la ganancia por diferencia de cambio en la liquidación del préstamo bancario
(500.000 u.m.e. ÷ 2,1)

En 20X1, la entidad registra el cargo por depreciación revisado durante 230 meses (19 años y 2 meses) de
la siguiente manera:

Dr Resultados (cargo por depreciación) 11.957 u.m.

Cr Depreciación acumulada y deterioro del valor
11.957 u.m.
(establecimiento, propiedades, planta y equipo)
Para reconocer la depreciación del establecimiento minorista en 20X1 (229.167 u.m. ÷ 230 meses × 12 meses).

El 31 de diciembre de 20X1, el importe recuperable es de 300.000 u.m.e. Esto es 120.000 u.m. (300.000
u.m.e. ÷ 2,5). El importe en libros del establecimiento sin tener en cuenta el deterioro del valor al 31 de
diciembre de 20X1 es de 217.210 u.m. (229.167 u.m. menos 11.957 u.m.). El importe recuperable es menor
que el importe en libros del establecimiento al 31 de diciembre de 20X1, y por consiguiente, la entidad
registra un cargo por deterioro del valor de la siguiente manera:

Dr Resultados (cargo por deterioro del valor) 97.210 u.m.

Cr Depreciación acumulada y deterioro del valor
97.210 u.m.
(establecimiento, propiedades, planta y equipo)
Para reconocer el deterioro del valor del establecimiento minorista en 20X1
(217.210 u.m. menos 120.000 u.m.).

El 31 de diciembre de 20X1, el establecimiento se mide a su importe recuperable de 120.000 u.m.

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Caso práctico 3

La PYME A (un minorista) fue creada el 1 de enero de 20X0. La moneda funcional de la PYME A
es la u.m. Debido a que los propietarios de la PYME A desean obtener un préstamo bancario en
el extranjero, elaboran los estados financieros de la PYME A en u.m.a. (moneda del país A, en el
que opera el banco extranjero).

Los borradores de los estados financieros de 20X0 y 20X1 de la PYME A se prepararon en su

moneda funcional (u.m.) de la siguiente manera:

Estado de situación financiera al 31 de diciembre

20X1 20X0

u.m. u.m.

Propiedades, planta y equipo 840 870

Inventarios 150 250

Deudores comerciales y otras cuentas 300 200

por cobrar
Efectivo 494 200

1.784 1.520

Acreedores comerciales y otras 160 100

cuentas por pagar
Impuestos por pagar 99 126

Pasivos totales 259 226

Capital en acciones 1.000 1.000

Ganancias acumuladas 525 294

1.525 1.294

Total pasivos y patrimonio 1.784 1.520

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Estado del resultado integral del año terminado el 31 de diciembre

20X1 20X0

u.m. u.m.

Ingresos de actividades ordinarias 700 800

Costo de ventas (200) (250)

Ganancia bruta 500 550

Costos de distribución (90) (80)

Gastos de administración (80) (50)

Ganancia antes de impuestos 330 420

Gasto por impuestos a las ganancias (99) (126)

Ganancia/Resultado integral total del 231 294

año

Estado de flujos de efectivo del año terminado el 31 de diciembre

20X1 20X0
u.m. u.m.
Flujos de efectivo por actividades de operación
Efectivo cobrado a clientes 600 600
Pagos a proveedores y al personal (180) (500)
Efectivo generado por las operaciones 420 100
Impuesto a las ganancias pagado (126) –
Efectivo neto proveniente de actividades de 294 100
operación

Flujos de efectivo por actividades de inversión

Importe pagado por una compra de – (900)
propiedades, planta y equipo

No hay flujos de efectivo por actividades de

financiación

Aumento (disminución) neto en el efectivo y 294 (800)

equivalentes al efectivo
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio 200 1.000
del periodo
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del 494 200
periodo

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Estado de cambios en el patrimonio neto del año que termina el 31 de diciembre

Capital en Ganancias Total

acciones acumuladas

u.m. u.m. u.m.

Saldo al 1 de enero de 20X0 1.000 1.000

Ganancia de 20X0 294 294

Saldo al 31 de diciembre de 20X0 1.000 294 1.294

Ganancia de 20X1 231 231

Saldo al 31 de diciembre de 20X1 1.000 525 1.525

Información adicional:

Se aplican las siguientes tasas de cambio de contado:

 1 de enero de 20X0: 1 u.m. = 2 u.m.a.

 31 de diciembre de 20X0: 1 u.m. = 1,95 u.m.a.

 31 de diciembre de 20X1: 1 u.m. = 2,1 u.m.a.

 Media ponderada de 20X0: 1 u.m. = 2,11 u.m.a.

 Media ponderada de 20X1: 1 u.m. = 1,79 u.m.a.

 Cuando se pagó el impuesto a las ganancias en 20X1: 1 u.m. = 2,05 u.m.a.

 Cuando se compró y pagó el equipo en 20X0: 1 u.m. = 1,9 u.m.a.

Activos netos iniciales al 1 de enero de 20X0 = 1.000 u.m.

Por razones de simplicidad, se utiliza la misma tasa media para convertir los estados del resultado
integral y los estados de flujos de efectivo (sin incluir el impuesto a las ganancias pagado y el
importe pagado por una compra de propiedades, planta y equipo).

Se requiere

Convertir los estados financieros de 20X0 y 20X1 de la PYME A de la moneda funcional (u.m.) de la entidad a la
moneda de presentación de la entidad (u.m.a.).

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Respuesta al caso práctico 3

Conversión a la moneda de presentación: estado de situación financiera

20X1 20X0

u.m. Tasa u.m.a. u.m. Tasa u.m.a.

Propiedades, planta y equipo 840 2,1 1.764 870 1,95 1.696,5

Inventarios 150 2,1 315 250 1,95 487,5

Deudores comerciales y otras cuentas
por cobrar 300 2,1 630 200 1,95 390

Efectivo 494 2,1 1.037,4 200 1,95 390

1.784 3.746,4 1.520 2.964

Acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar 160 2,1 336 100 1,95 195

Impuestos por pagar 99 2,1 207,9 126 1,95 245,7

Pasivos totales 259 543,9 226 1,95 440,7

Capital en acciones 1.000 2 2.000 1.000 2 2.000

Reserva de moneda extranjera n/a 168,7 n/a (97)

Ganancias acumuladas 525 1.033,8 294 2,11 620,3

1.525 3.202,5 1.294 2.523,3

Total pasivos y patrimonio 1.784 3.746,4 1.520 2.964

Conversión a la moneda de presentación: estado del resultado integral

20X1 20X0

u.m. Tasa u.m.a. u.m. Tasa u.m.a.

Ingresos de actividades ordinarias 700 1,79 1.253 800 2,11 1.688

Costo de ventas (200) 1,79 (358) (250) 2,11 (527,5)

Ganancia bruta 500 895 550 1.160,5

Costos de distribución (90) 1,79 (161,1) (80) 2,11 (168,8)

Gastos de administración (80) 1,79 (143,2) (50) 2,11 (105,5)

Ganancia antes de impuestos 330 590,7 420 886,2

Gasto por impuestos a las ganancias (99) 1,79 (177,2) (126) 2,11 (265,9)

Ganancia del año 231 413,5 294 620,3

Otro resultado integral

Diferencia de cambio al convertir la n/a 265,7 n/a (97)

moneda
Resultado integral total del año 231 679,2 294 523,3

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Cálculo de las diferencias de cambio

20X1 20X0
Reconversión de los activos netos iniciales de la tasa inicial a la tasa de
cierre
Activos netos iniciales convertidos a la tasa inicial 2.523,3 2.000
Activos netos iniciales convertidos a la tasa de cierre 2.717,4 1.950
Diferencia (194,1) 50
Reconversión de la ganancia de la tasa media a la tasa de cierre
Ganancia convertida a la tasa media 413,5 620,3
Ganancia convertida a la tasa de cierre 485,1 573,3
Diferencia (71,6) 47
Diferencia de cambio total (265,7) 97

Conversión a la moneda de presentación: estado de flujos de efectivo(4)

20X1 20X0
u.m. Tasa u.m.a. u.m. Tasa u.m.a.
Flujos de efectivo por actividades de operación
Efectivo cobrado a clientes 600 1,79 1.074 600 2,11 1.266
Pagos a proveedores y al personal (180) 1,79 (322,2) (500) 2,11 (1.055)
Efectivo generado por las operaciones 420 751,8 100 211
Impuesto a las ganancias pagado (126) 2,05 (258,3) -
Efectivo neto proveniente de actividades de
operación 294 493,5 100 211

Flujos de efectivo por actividades de inversión

Importe pagado por una compra de
propiedades, planta y equipo (900) 1,9 (1.710)

Flujos de efectivo por actividades de

financiación
Emisión de acciones 1.000 2 2.000

Aumento (disminución) neto en el efectivo y

equivalentes al efectivo 294 493,5 200 501
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio
del periodo 200 1,95 390 – –
Pérdida no realizada por diferencia de cambio
en el efectivo y equivalentes al efectivo n/a 153,9 n/a (111)
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del
periodo 494 2,1 1.037,4 200 1,95 390

(4)
Para convertir flujos de efectivo en moneda extranjera, véanse los párrafos 7.11 a 7.13.
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Módulo 30: Conversión de la Moneda Extranjera

Capital en Reserva de Ganancias Total

acciones moneda acumuladas
extranjera

u.m.a. u.m.a. u.m.a. u.m.a.

Saldo al 1 de enero de 20X0 2.000 2.000

Resultado integral total del año 20X0 (97) 620,3 523,3

Saldo al 31 de diciembre de 20X0 2.000 (97) 620,3 2.523,3

Resultado integral total del año 20X1 265,7 413,5 679,2

Saldo al 31 de diciembre de 20X1 2.000 168,7 1.033,8 3.202,5

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Módulo 30: Conversión de la Moneda Extranjera

Caso práctico 4

El 1 de enero de 20X1, ABC Co compró el 100 por ciento del patrimonio de ABC Sub por
2.000 u.m.e. cuando el valor razonable de los activos identificables, pasivos y pasivos
contingentes de ABC Sub era de 1.800 u.m.e. y la tasa de cambio era 1 u.m. = 2 u.m.e. La
plusvalía que surge de esa combinación de negocios se amortiza con el método lineal hasta
alcanzar un valor residual de cero a lo largo de diez años.

El Grupo ABC consta de una compañía controladora (ABC Co) y su subsidiara (ABC Sub).

La moneda funcional de ABC Co es la unidad monetaria (u.m.) y la moneda funcional de ABC

Sub es la unidad monetaria extranjera (u.m.e.).

El 1 de febrero de 20X1, cuando la tasa de cambio era 1 u.m. = 2,1 u.m.e., ABC Co otorgó un
préstamo de 200 u.m.e. a ABC Sub. ABC Co informó a ABC Sub que no reclamaría el reembolso
y ABC Sub no tiene previsto devolver el préstamo. El costo amortizado del préstamo en cada
fecha sobre la que se informa es de 200 u.m.e. (por razones de simplicidad, en este ejemplo se
ignora el interés sobre el préstamo).

La tasa de cambio al 31 de diciembre de 20X1 era 1 u.m. = 2,2 u.m.e., y la tasa media de 20X1
era 1 u.m. = 2,05 u.m.e.

El estado de la situación financiera y el estado del resultado integral de ABC Co para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X1, preparados en su moneda funcional (u.m.), son los
siguientes:

Estado de situación financiera de ABC Co al

31 de diciembre de 31 de diciembre de
20X0 20X1
u.m. u.m.
Propiedades, planta y equipo 1.000 950
Inversión en ABC Sub 1.000
Préstamo a la subsidiaria 91
Inventarios 500 250
Deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar 200 100
Efectivo 2.000 1.325
3.700 3.716

Acreedores comerciales y otras

cuentas por pagar 400 300
Préstamos bancarios 1.500 1.500
Pasivos totales 1.900 1.800
Capital en acciones 1.000 1.000
Ganancias acumuladas 800 916
1.800 1.916
Total pasivos y patrimonio 3.700 3.716

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Estado del resultado integral de ABC Co para el año finalizado el 31 de

diciembre de 20X1

u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 600
Costo de ventas (250)
Ganancia bruta 350
Costos de distribución (100)
Costo de administración (100)
Gastos financieros (34)
Ganancia del año 116

El estado de la situación financiera y el estado del resultado integral de ABC Sub para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X1, preparados en su moneda funcional (u.m.e.), son los
siguientes:

Estado de situación financiera de ABC Sub al

31 de diciembre de
1 enero de 20X1 20X1
u.m.e. u.m.e.
Propiedades, planta y equipo 1.500 1.450
Inventarios 600 400
Deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar 200 200
Efectivo 100 370
2.400 2.420

Acreedores comerciales y otras

cuentas por pagar 600 350
Préstamo de controladora 200
Pasivos totales 600 550
Capital en acciones 1.600 1.600
Ganancias acumuladas 200 270
1.800 1.870
Total pasivos y patrimonio 2.400 2.420

Estado del resultado integral de ABC Sub para el año finalizado el 31 de

diciembre de 20X1
u.m.e.
Ingresos de actividades ordinarias 500
Costo de ventas (200)
Ganancia bruta 300
Costos de distribución (130)
Costo de administración (100)
Ganancia del año 70

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Elabore el estado consolidado de situación financiera del grupo ABC al 31 de diciembre

de 20X1 y su estado consolidado del resultado integral para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20X1.

Para los propósitos del caso práctico, suponga lo siguiente:

 La moneda de presentación del grupo para los estados financieros consolidados es la u.m.
 Los estados financieros de ABC Sub ya han sido ajustados por cualesquiera ajustes del valor
razonable a los importes en libros de los activos y pasivos que surgen en la adquisición de
ABC Sub por ABC Co, de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y
Separados. En otras palabras, los estados financieros de ABC Sub están listos para la
consolidación y todo lo que se requiere es convertirlos a la moneda de presentación (u.m.),
eliminar los saldos intragrupo e incorporar los estados financieros de ABC Sub a los estados
financieros consolidados línea por línea.
 La única transacción intragrupo es el préstamo intragrupo de 200 u.m.e.
 El 31 de diciembre de 20X1, se reconoció una pérdida por diferencia de cambio de 4 u.m. en
el préstamo intragrupo en los resultados de ABC Co, que se presentó en los costos
financieros de ABC Co dentro del estado del resultado integral descrito anteriormente.

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Respuesta al caso práctico 4

Estado consolidado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1

(a)
Plusvalía 82
Propiedades, planta y equipo (= 950 u.m. + 659 u.m.) 1.609
Inventarios (= 250 u.m. + 182 u.m.) 432
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
(= 100 u.m. + 91 u.m.) 191
Efectivo (= 1.325 u.m. + 168 u.m.) 1.493
3.807

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar

(= 300 u.m. + 159 u.m.) 459
Préstamos bancarios 1.500
Pasivos totales 1.959
Capital en acciones 1.000
(b)
Ganancias acumuladas 944
(c)
Reserva de moneda extranjera (96)
1.847
Total pasivos y patrimonio 3.807

Estado consolidado del resultado integral del año terminado el 31 de

diciembre de 20X1
Ingresos de actividades ordinarias (= 600 u.m. + 244 u.m.) 844
Costo de ventas (= 250 u.m. + 98 u.m.) (348)
Ganancia bruta 496
Costos de distribución (= 100 u.m. + 63 u.m.) (163)
(d)
Costo de administración (= 100 u.m. + 49 u.m. + 10 u.m.) (159)
(e)
Gastos financieros (= 34 u.m. menos 4 u.m.) (30)
Ganancia del año 144
Otro resultado integral
Diferencia de cambio al convertir el negocio en el extranjero (96)
Resultado integral total del año 48

(a)
De acuerdo con el párrafo 30.23, la plusvalía es tratada como un activo de la subsidiaria. Por
consiguiente, el importe en libros al 31 de diciembre de 20X1 (180 u.m.e.) se convierte a la tasa de
cierre (1 u.m. = 2,2 u.m.e.).
(b)
944 u.m. = 800 u.m. (ganancias acumuladas iniciales de la controladora al 1 de enero de 20X1) +
116 u.m. (ganancia de la controladora en 20X1) + 34 u.m. (ganancia de la subsidiaria en 20X1)
menos 10 u.m. (amortización de la plusvalía) + 4 u.m. (diferencia de cambio que surge del
préstamo, que, de acuerdo con el párrafo 30.13, se reconoce en otro resultado integral y se informa
como un componente del patrimonio). El gasto por amortización de la plusvalía (20 u.m.e.) se
convirtió a la tasa media (1 u.m. = 2,05 u.m.e).
(c)
96 u.m. = 84 u.m. (pérdida por diferencia de cambio surgida al convertir los resultados y la situación
financiera de la subsidiaria a la moneda de presentación) + 8 u.m. (pérdida por diferencia de cambio
en la plusvalía) + 4 u.m. (diferencia de cambio en préstamo intragrupo).
(d)
159 u.m. = 100 u.m. (costo de administración de la controladora) + 49 u.m. (costo de administración
de la subsidiaria) + 10 u.m. (amortización de la plusvalía).
(e)
30 u.m. = 34 u.m. (gasto financiero de la controladora) menos 4 u.m. (diferencia de cambio en
préstamo intragrupo).

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Conversión de la subsidiaria a la moneda de presentación:

Estado de situación financiera de ABC Sub al 31 de diciembre de 20X1

convertido a u.m.
u.m.e. Tasa u.m.
Propiedades, planta y equipo 1.450 2,2 659
Inventarios 400 2,2 182
Deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar 200 2,2 91
Efectivo 370 2,2 168
2.420 1.100

Acreedores comerciales y otras

cuentas por pagar 350 2,2 159
Préstamo de controladora 200 2,2 91
Pasivos totales 550 250
Capital en acciones 1.600 2 800
Ganancias acumuladas 270 134
Reserva de moneda extranjera n/a (84)
1.870
Total pasivos y patrimonio 2.420 1.100

Todos los activos y pasivos se convierten a la tasa de cambio de cierre, que es 1 u.m. = 2,2 u.m.e. el 31 de
diciembre de 20X1. El capital en acciones se convierte a la tasa histórica de 1 u.m. = 2 u.m.e.

Ganancias acumuladas (cálculo en u.m.): 134 u.m. = (200 u.m.e. de saldo inicial ÷ 1 u.m. = 2 u.m.e. de tasa
histórica) + (70 u.m.e. de ganancia en 20X1 ÷ 1 u.m. = 2,05 u.m.e. de tasa media).

Estado del resultado integral de ABC Sub para el año finalizado el 31 de

diciembre de 20X1 convertido a u.m.

Ingresos de actividades ordinarias 500 2,05 244

Costo de ventas (200) 2,05 (98)
Ganancia bruta 300 146
Costos de distribución (130) 2,05 (63)
Costo de administración (100) 2,05 (49)
Ganancia del año 70 34

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Cálculo de la pérdida por diferencia de cambio (84 u.m.)

Reconversión de los activos netos iniciales (es decir, activos al 1 de enero

de 20X1) de la tasa inicial a la tasa de cierre
Activos netos iniciales convertidos a la tasa inicial (1.800 u.m.e. ÷ 2) 900
Activos netos iniciales convertidos a la tasa de cierre (1.800 u.m.e. ÷ 2,2) 818
Diferencia 82
Reconversión de la ganancia de la tasa media a la tasa de cierre
Ganancia convertida a la tasa media (70 u.m.e. ÷ 2,05) 34
Ganancia convertida a la tasa de cierre (70 u.m.e. ÷ 2,2) 32
Diferencia 2
Pérdida total por diferencia de cambio 84

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