Elaboración de
informes
profesionales
Práctica
Impositiva y de
Liquidación de
Sueldos
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Elaboración de informes
profesionales
Auditoría
Podemos definir la auditoría como un examen selectivo de un objeto –en
nuestro caso, de los estados contables– que es realizado por una persona o
un grupo de personas independientes del objeto que se analiza. Esto quiere
decir que quien la realiza es independiente respecto de la empresa emisora
de los estados contables, y que utiliza determinados procedimientos con el
objetivo de establecer si se cumplieron ciertas normas o criterios y, a partir
de los resultados obtenidos, emitir un informe sobre las conclusiones a las
que llegó el auditor o el grupo auditor.
La auditoría trata de generar y aumentar la confianza sobre la información
suministrada por la empresa; en este caso, aumentar la confianza sobre la
información suministrada en los estados contables. A partir de esta
necesidad de confianza, podemos decir que la auditoría es un examen de
información por parte de un tercero, ajeno a quien la generó (empresa),
pero también ajeno al usuario de esa información, que establece una
determinación con base en su razonabilidad y difunde los procedimientos
realizados y los resultados del examen con el objetivo de aumentar la
utilidad de la información examinada.
Los elementos que se tienen en cuenta para la confiabilidad de la
información son:
1) Gobierno corporativo: este nombre se utiliza para definir la honestidad,
la capacidad y la seriedad de los administradores de la empresa.
2) Controles internos aplicados en la empresa.
3) Las normas contables utilizadas en la empresa.
4) La existencia o no de informes sobre los controles internos y las normas
contables1 2.
1 Resolución Técnica N.º 7. (1987). Normas de Auditoría. Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2Ik5OmF
2 Resolución Técnica N.º 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2Ik5OmF
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Principios éticos de un auditor
1) Independencia: es la primera y principal condición de todo auditor. Se la
puede definir como la actitud de actuar en forma objetiva y con
integridad. La independencia debe entenderse como sinónimo de
imparcialidad.
2) Integridad: es la causa de la confianza que se deposita en el auditor. Para
tenerla, se requiere honestidad y confidencialidad.
3) Objetividad: hace referencia a la realización del trabajo de auditoría en
forma imparcial, es decir, libre de conflicto de intereses.
4) Confidencialidad: el auditor solo debe emitir su opinión sin exponer otra
información del ente.
5) Conducta profesional3 4.
Tipos de auditoría
La actividad de auditoría puede ser realizada por contadores públicos
independientes o por los mismos profesionales empleados de una empresa.
Cuando es realizada por profesionales independientes que expresan una
opinión sobre la información de los estados contables, se denomina
auditoría externa, mientras que la realizada por los empleados de una
organización con propósito de control y evaluación de procesos se denomina
auditoría interna. Por último, encontramos la auditoría pública, que se
desarrolla en organizaciones gubernamentales.
Auditoría externa:
Como ya mencionamos anteriormente, la auditoría externa tiene como
característica la independencia respecto de la empresa o la organización.
Para que los usuarios tengan confiabilidad en los estados contables de una
empresa, se requiere la opinión de un profesional (contador público) que no
tenga ningún tipo de interés en la empresa ni en sus administradores. Para
la realización de esta actividad, es necesario que el profesional tenga
competencia profesional, caracterizada por una serie de requisitos y
atributos tales como independencia, conocimientos especializados,
objetividad, matriculación en los consejos profesionales encargados del
control de los profesionales, etcétera.
3 Resolución Técnica N.º 7. (1987). Normas de Auditoría. Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2Ik5OmF
4 Resolución Técnica N.º 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2Ik5OmF
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Auditoría interna:
La auditoría interna está realizada por profesionales que trabajan en la
empresa, y su principal función es muy distinta a la de la auditoría externa,
ya que los usuarios interesados son los internos, como los administradores
y los dueños de las empresas, y las tareas que se llevan a cabo son:
- Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud
y concordancia con los procedimientos y políticas establecidos por
la empresa.
- Control de los recursos (activos) a través del control de los registros
contables y las comprobaciones físicas correspondientes.
- Revisión de los procedimientos para evaluar si se cumplen y cuál es
su efectividad.
- Revisión sobre los procedimientos contables y si fueron llevados a
cabo de acuerdo con las normas contables.
- Investigaciones de fraudes llevados a cabo dentro de la propia
empresa.
El auditor interno debe emitir informes que son remitidos y reportados a los
máximos niveles de la organización. Como mencionamos anteriormente,
esto tiene como principal objetivo la revisión de las operaciones para servir
de base a la administración de la organización; en otras palabras, es un
control que mide y evalúa la eficacia de otros controles llevados a cabo
dentro de una organización.
A diferencia de todas las actividades realizadas dentro de una empresa, la
auditoría interna trabaja en forma separada de las operaciones que se
ejecutan en una compañía. En conclusión, la auditoría interna es una
herramienta de control selectivo e independiente de las actividades y los
procesos de control interno que se hacen en las operaciones de una
organización.
Auditoría pública:
El trabajo de auditoría se lleva a cabo en organizaciones del Estado nacional,
provincial o municipal, y el factor clave para el éxito de esta actividad es la
independencia, ya que, al igual que en todas las auditorías, se debe asegurar
que no haya limitaciones en los trabajos por influencias, determinar si la
información contable gubernamental está presentada adecuadamente, si
muestra razonablemente la situación del ente y si se cumplió con las normas
legales vigentes en el uso de los recursos de la organización.
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Informe de auditoría
Es el medio utilizado por el contador público (auditor) para emitir su juicio
técnico, también llamado opinión, sobre los estados contables que examinó.
Este informe expone la conclusión sobre las tareas realizadas y las evidencias
recabadas por el auditor5 6.
En el informe, el auditor expone:
que examinó los estados contables del ente;
cómo realizó la tarea de auditoría, que se basa en determinadas normas;
las conclusiones a las que arribó y la indicación de si los estados
contables expresan razonablemente la situación económica, financiera
y patrimonial de una organización de acuerdo con las normas contables
vigentes7 8.
Contenido del Informe
1- Título.
2- Lugar de emisión.
3- Fecha.
4- Destinatario.
5- Identificación de los estados contables auditados.
6- Alcance del examen.
7- Aclaraciones previas al dictamen.
8- Dictamen, opinión o juicio técnico.
9- Firma del profesional.
Veamos el punto más importante, el dictamen, en el que el auditor expresa
su conclusión sobre los estados contables o se abstiene de hacerlo e indica
si estos fueron preparados por la organización de acuerdo con las normas
contables vigentes, que hacen referencia tanto a la medición contable o la
valuación como a los aspectos de exposición.
5 Resolución Técnica N.º 7. (1987). Normas de Auditoría. Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2Ik5OmF
6 Resolución Técnica N.º 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2Ik5OmF
7 Resolución Técnica N.º 7. (1987). Normas de Auditoría. Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2Ik5OmF
8 Resolución Técnica N.º 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2Ik5OmF
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El auditor en su dictamen puede emitir los siguientes tipos de
opinión:
- Favorable: cuando los Estados Contables fueron
realizados de acuerdo a las Normas Contables vigentes y
representan razonablemente la realidad de la empresa.
- Favorable con salvedades: “salvo por…”, los Estados
Contables representan razonablemente la realidad de la
organización”. Es decir, fueron realizados de acuerdo a las
Normas Contables, representan razonablemente la realidad
de la empresa, salvo por determinadas excepciones, las
cuales se van a dejar indicadas en forma taxativa.
- Adversa: cuando los Estados Contables no representan
razonablemente la realidad de la empresa o los mismos no
fueron elaborados de acuerdo a las Normas Contables.
- Abstención de opinión: en determinados casos, el auditor
no puede recabar todos los elementos necesarios como para
emitir un juicio sobre la razonabilidad de la información. En
estos casos se abstiene de emitir opinión sobre los mismos,
aclarando en su informe: “No estoy en condiciones de
opinar”.
Para que aumente la credibilidad de los estados contables,
deben estar acompañados de un informe de auditoría con
una opinión favorable. Obviamente, en el caso de que la
opinión sea favorable, pero con salvedades, desfavorable o
bien que el auditor se abstenga de emitir opinión, la
credibilidad de esos estados contables disminuirá.9
Ejemplos de dictámenes 10
Dictamen favorable
En mi opinión, los estados contables adjuntos enunciados en el primer
párrafo presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
9 Resolución Técnica N.º 7. (1987). Normas de Auditoría. Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado de https://bit.ly/2Ik5OmF
10 Resolución N° 66/14. (2014). Auditoría. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de: https://cpcecba.org.ar/tecnica/resoluciones?idr=118
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situación patrimonial de empresa XXX S. A., al 31 de diciembre de 2016, así
como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su
efectivo, correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha,
de conformidad con las normas contables profesionales argentinas vigentes.
Dictamen con salvedad
Fundamento de la opinión con salvedades:
Debido que he sido contratado con posterioridad a la fecha de cierre de los
estados contables enunciados en el primer párrafo, no he presenciado el
arqueo de caja y tampoco he podido satisfacerme del saldo involucrado por
otros procedimientos alternativos. El saldo involucrado representa el 40 %
del activo del ejercicio económico terminado en esa fecha.
En mi opinión, excepto por los posibles efectos que podrían derivarse de la
limitación descripta en el párrafo precedente, los estados contables
adjuntos enunciados en el primer párrafo presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de empresa XXX S.
A., al 31 de diciembre de 2016, así como sus resultados, la evolución de su
patrimonio neto y el flujo de su efectivo, correspondientes al ejercicio
económico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas
contables profesionales argentinas vigentes11.
11 Resolución N° 66/14. (2014). Auditoría. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. Recuperado de: https://cpcecba.org.ar/tecnica/resoluciones?idr=118
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Referencias
Resolución Técnica N.º 7. (1987). Normas de Auditoría. Federación
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/infopro/categorias.php?categoria=3
Resolución Técnica N.º 37. (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros
Encargos de Aseguramiento, Certificación y Servicios Relacionados.
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
Recuperado de:
http://www.facpce.org.ar:8080/infopro/categorias.php?categoria=3
