UNIDAD IV
COSTOS Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
1. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Cuando realizamos la división del costo de acuerdo a los elementos que lo
constituyen, indicamos que el costo de fabricación constituye el tercer elemento del
costo, de manera que obtenemos varias definiciones, para Cashin y Polimeni (2010,
p.146) el costo de materiales directos y de mano de obra directa puede identificarse
fácilmente y cargarse a trabajos específicos. Todos los demás costos, es decir, los
costos indirectos de materiales, de la mano de obra indirecta y los otros gastos que no
puedan identificarse o cargarse directamente a trabajo específico alguno, se
denominan costos indirectos.
Para L. Gayle (1999, p 31) los costos indirectos de fabricación, conocidos también
como costos indirectos de manufactura y como carga fabril, incluyen todos los costos
de producción distintos de material directo y mano de obra directa.
De acuerdo con los planteamientos expuestos podemos decir que los costos
indirectos, son el conjunto de desembolsos o cargos indirectos que por su naturaleza
no pueden ser pesados, medidos o contados, en otras palabras, no pueden ser
identificados con ningún bien, producto, departamento o servicio para asignarle un
valor y cargarlo a un bien, producto, departamento o servicio en particular.
1.1. Clasificación de los costos indirectos de fabricación.
La clasificación de los costos indirectos, Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg
(2010, p. 124) los Costos Indirectos de Fabricación se dividen en tres grupos, con
base en su comportamiento con respecto a la producción.
Grupos Comportamiento con respecto ejemplo
a la producción
Costos Indirectos de Éstos cambian en proporción Los materiales
Fabricación Variable directa al nivel de producción, dentro indirectos y la mano
de un rango relevante. de obra indirecta
Los impuestos a la
Costos Indirectos de Su total permanece constante propiedad y el
Fabricación Fijo dentro de un rango relevante. arrendamiento del
edificio de fábrica
Poseen características de los
costos Indirectos de Fabricación
Costos Indirectos de Variable y Costos Indirectos de El servicio
Fabricación Mixtos Fabricación Fijo, ya que no son telefónico de fábrica
totalmente variables ni totalmente es un tipo de costo de
fijos para propósito de planeación y fabricación mixto.
control, estos costos deben separarse
en sus componentes fijos y variables.
1.2. Base de distribución de los costos indirectos de fabricación.
Según Hansen, y Mowen (2003, p. 122), existen muchas medidas de la actividad
de producción, por eso al distribuir los costos indirectos, es importante elegir una base
de actividad que esté correlacionada con el consumo de los costos indirectos. Esto
asegurará que los productos individuales reciban una distribución precisa de los costos
indirectos, para lo cual existen varias opciones disponibles y las más comunes son:
- Unidades producidas. Se refiere al número de unidades estimadas de
producción.
- Costo de los materiales directos. Se refiere al costo estimado de los
materiales directos en proceso.
- Costo de mano de obra directa. Se refiere al costo estimado de la mano de
obra directa en proceso.
- Horas de mano de obra directa. Se refiere al número estimado de horas de
mano de obra directa utilizadas en la producción
- Horas máquina. Se refiere al número estimado de horas máquina utilizadas en
la producción
- Costo primo. (sumatoria de los materiales directos más la mano de obra
directa). Se refiere a la sumatoria del costo estimado de los materiales directos más la
mano de obra directa utilizada en producción.
1.3. Características de una buena base de distribución de costos indirectos.
Para Neuner y Deakin (2001, p. 241), una base efectiva de distribución de costos
indirectos de fabricación debe tener las siguientes características:
- Debe ser fácil de calcular.
- Su empleo debe ser poco costoso al aplicarla al costo de producción.
- Debe tener alguna relación con el factor tiempo. (costos del periodo)
- Sí es posible, debe ser calculada sobre una base departamental, para que se
puedan localizar las causas de las variaciones.
- Debe ser razonablemente exacta, es decir, representativa de los costos
estimados de los gastos indirectos aplicables a cada unidad.
1.4. Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:
Según Polimeni y otros (2010, p. 127), una vez conocido el nivel de producción
estimado y los costos indirectos de fabricación totales estimados, podrá calcularse la
tasa predeterminada de aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación para el
período siguiente; por lo general las tasas de aplicación de los Costos Indirectos se
fijan en bolívares por unidad de actividades estimadas en alguna base. La tasa de
aplicación, está comprendida por un numerador, que será el nivel de la base estimada
en la actividad.
No existen reglas absolutas para determinar qué base utilizar como la actividad del
denominador, no obstante, debe haber una relación directa entre la base y los Costos
Indirectos de Fabricación.
Según Polimeni y otros (2010, p. 130), para la determinación de la tasa de
aplicación de los gastos o costos indirectos de fabricación se utilizan las siguientes
fórmulas de acuerdo a la base de distribución seleccionada.
1.5. Fórmula para la determinación de la tasa de aplicación de los costos
indirectos
Tasa de aplicación = Costos indirectos presupuestados
Base de Distribución Estimada
a) Tasa de aplicación en base a las Unidades producidas
Tup =.Costos indirectos presupuestados = Bs. /unid
Unidades de producción estimadas
Indica el monto de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por cada unidad
producida.
b) Tasa de aplicación en base al costo Material directo
Tcmp = Costos indirectos presupuestados = %
Costo estimado del material directo
Indica el % de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por cada Bolívar de
materia prima utilizado.
c) Tasa de aplicación en base al costo de Mano de Obra Directa utilizada
Tcmod = .__Costos indirectos presupuestados =%
Costo estimado de mano de obra directa
Indica el % de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por cada Bolívar de
mano de obra utilizada.
d) Tasa de aplicación en base a Horas de Mano de Obra Directa utilizadas
Thmod = __Costos indirectos presupuestados = Bs. / Hmod
Horas de mano de obra directa estimada
Indica el monto de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por cada hora de
mano de obra directa utilizada.
e) Tasa de aplicación en base a Horas máquina
Thmaq = Costos indirectos presupuestados = Bs. /Hmq
Horas máquina presupuestadas
Indica el monto de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por cada hora
máquina utilizada.
1.5. Análisis y Registro de los Costos Indirectos de Fabricación Sub
aplicados o Sobre aplicados.
Según Polimeni y otros (2010, p. 135), la diferencia entre los costos indirectos de
fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación reales se conoce como
variación la cual para efectos del análisis de su origen se pueden separar de la
siguiente forma:
a) Variación en precio. Ésta surge cuando una compañía gasta realmente más
o menos lo previsto en los costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, un incremento
inesperado en el precio de los materiales indirectos aumentaría el total de costo
indirectos de fabricación variables y un incremento inesperado en el precio del seguro
de fábrica incrementaría el total de los costos indirectos de fabricación fijos.
b) Variación en eficiencia. Surge cuando los trabajadores son más o menos
eficientes que lo planeado, es decir, los trabajadores pueden gastar más tiempo que el
esperado para generar la producción, por consiguiente, el equipo utilizado para la
producción debe funcionar más tiempo de lo que debería, lo que aumentaría el total de
los costos indirectos de fabricación porque se incurriría innecesariamente en mayor
consumo de combustible y otros costos relacionados con el equipo.
c) Variación del volumen de producción. Se origina cuando el nivel de actividad
utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de
fabricación es diferente del nivel de producción real logrado. Una variación en el
volumen de producción constituye un fenómeno de los costos indirectos de fabricación
fijos que resulta de tener que aplicar estos a la producción como si fuera un costo
variable con el fin de determinar el costo de un producto. Por ejemplo, cuando la
producción real es menor que la actividad del denominador, los costos indirectos de
fabricación fijos serán subaplicados.
Como se sabe, los costos indirectos de fabricación aplicados durante un periodo
rara vez serán iguales a los costos indirectos de fabricación reales incurridos, por que
la tasa predeterminada de aplicación se basa en un numerador estimado (costos
indirectos de fabricación) y en un denominador estimado también (base de
distribución), lo que da origen a la sub-aplicación o sobre-aplicación de los costos
indirectos de fabricación. Por lo general, las diferencias insignificantes se tratan como
un costo del periodo mediante un ajuste al costo de los artículos vendidos. Las
diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajos en proceso, a
inventario de artículos terminados y al costo de los artículos vendidos en proporción al
saldo de costos indirectos de fabricación no ajustado en cada cuenta.
Por otra parte, cuando se utiliza un sistema de costeo o acumulación de costos por
órdenes especificas o de trabajo los costos indirectos de fabricación aplicados deben
ajustarse para cada orden en particular y cuando se utiliza un sistema de costeo o
acumulación de costos por proceso deben ajustarse los costos indirectos de
fabricación asignados a cada departamento.
1.6. Control de los Costos Indirectos de Fabricación
Según Polimeni y otros (2010, p. 132) las compañías manufactureras comúnmente
utilizan una hoja de costos indirectos de fabricación departamentales para el análisis
de los costos indirectos de fabricación. Cada departamento mantiene una hoja de
costos departamentales, que constituye un libro auxiliar de la cuenta de control de los
costos indirectos de fabricación. Estas hojas son registros detallados del valor total de
los costos indirectos fabricación realmente incurridos por cada departamento, la
conciliación de este libro auxiliar con la cuenta de control debe realizarse
periódicamente a fin de mantener un estricto y eficiente control de dichos costos.
Para L. Gayle (1999, p 31) el control de costos indirectos de fábrica es una cuenta
transitoria o temporal cuya finalidad es acumular los costos indirectos reales y
aplicados. Los costos indirectos reales se cargan a la cuenta de control de costos
indirectos en la medida en que se incurren a lo largo del periodo. El control de los
Costos Indirectos de Fabricación, es una cuenta de mayor general que se ve apoyada
por un mayor auxiliar que detalla los diversos Costos Indirectos de Fabricación. El
mayor auxiliar que lista las partidas separadas de los costos es necesario para
propósitos de planeación y control administrativo la administración no sería capaz de
analizar los detalles de los Costos Indirectos de Fabricación si no dispusiera de una
contabilidad a fondo para cada uno de los costos.
1.7. Ejemplos de Asientos Contables Tipo
Debe Haber
-1-
Costo indirecto de fabricación en proceso xxx
Costos indirectos de fabricación aplicados Dpto. I xxx
Costos indirectos de fabricación aplicados Dpto. II xxx
-2-
Costos indirectos de fabricación Dpto. I xxx
Costos indirectos de fabricación Dpto. II xxx
Costos indirectos departamento de servicio A xxx
Créditos varios xxx
-3-
Costos indirectos de fabricación Dpto. I xxx
Costos indirectos de fabricación Dpto. II xxx
Costos indirectos departamento de servicio A xxx
-4-
Costos indirectos de fabricación aplicados Dpto. I xxx
Costos indirectos de fabricación Sub aplicados Dpto. I xxx
Costos indirectos de fabricación Dpto. I xxx
-5-
Costos indirectos de fabricación aplicados Dpto. II xxx
Costos indirectos de fabricación Sub aplicados Dpto. II xxx
Costos indirectos de fabricación. Dpto. II xxx
-6-
Costos indirectos de fabricación en proceso xxx
Inventario de Productos Terminados xxx
Costos Producción y Ventas xxx
Costos indirectos de fabricación Sub aplicados Dpto. I xxx
Costos indirectos de fabricación Sub aplicados Dpto. II xxx
Ejercicios de costos indirectos de fabricación
Ejercicio # 1
La empresa Industria MANICA, C. A. le suministra la siguiente información
relacionada con los costos indirectos a fin de que usted determine la tasa de aplicación
presupuestada y real de dichos costos.
Información Sobre Presupuestos:
Presupuesto de Costos indirectos Fijos Bs. 200.000,00
Presupuesto de Costos indirectos Variables Bs. 200.000,00
Presupuesto Horas Mano de Obra Directa 200.000 horas
Presupuesto de Horas por unidad 100 horas
Información Real:
Costos indirectos Fijos Bs. 200.000,00
Costos indirectos Variables Bs. 210.000,00
Costos indirectos Total Bs. 410.000,00
Horas Mano de Obra Directa 190.000 horas
Horas por Unidad 100 horas
Se Pide: determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos, determinar la
variación de los costos y registros contables
EJERCICIO # 02
APSA presupuesto para el año 2008, 59.800 en costos indirectos de
fabricación y 65.000 en mano de obra directa.
Para el mes de marzo presenta la siguiente información:
Horas de mano de obra directa 2.000 en la orden 6 ( terminada) y 2.500 en la orden
7 (en proceso)
Costos indirectos de fabricación reales Bs. 3.600
Se pide:
Determinar la tasa de costos indirectos de fabricación
Asientos respectivos
EJERCICIO # 03
FAVEP presupuesto para el año 2008 los costos indirectos de fabricación en
Bs. 40.000 y un total de Bs. 80.000 en mano de obra directa.
Para el mes de enero la actividad real indica lo siguiente:
Mano de obra directa utilizada, Orden 01 Bs. 2.000, orden 02 Bs. 5.000 y orden 03
Bs. 4.000
Costos indirectos reales Bs. 6.380
La orden 01 se termino
La orden 02 se terminó y se vendió
Y la orden 03 quedo en proceso
Se pide:
Determinar la tasa de costos indirectos
Asientos respectivos
EJERCICIO 04
La fábrica de guantes de goma “La Sirenita, C.A.” presenta un considerable volumen
de costos que no puede identificar y cuantificar con las órdenes de producción (lotes)
que elabora, (pegamento, arrendamientos, electricidad, combustibles, servicios de
mantenimiento preventivo y correctivo, piezas y repuestos para maquinarias, seguros
para maquinarias, salarios de supervisores, vigilantes y otros). Gran parte de estos
costos indirectos son cíclicos, esporádicos que benefician a la producción durante todo
el ejercicio económico, por cuanto deben ser asignados junto con lo s demás costos a
todos los productos elaborados, y sentar bases para tomar decisiones y fijar precios a
partir del costo y rentabilidad de cada producto. Por estas razones, la gerencia lo ha
contratado a usted, para que le diseñe una forma para adjudicar los costos indirectos
de fabricación a los productos. Luego de un análisis del proceso productivo, usted
recomendó la utilización de una tasa predeterminada de aplicación de costos
indirectos de fabricación (Tp), para toda la fábrica, a partir de las horas de trabajo de la
mano de obra directa, por ser ésta base fácil de hallar.
La fábrica poniendo en práctica la Tp en su contabilidad de costos (Costeo Normal),
estimó para el ejercicio económico del año 2001 Bs. 38.000.000,00 en costos
indirectos de fabricación, que van a ser consumidos en la producción de 5.000.000 de
pares de guantes talla única (capacidad normal de producción), para lo cual su mano
de obra directa tendrá que laborar durante 50.000 horas. Durante el mismo ejercicio
económico la empresa fabricó el pedido A y el pedido B, para lo s cuales los
trabajadores directos laboraron 23.000 y 21.000 horas respectivamente, y se
incurrieron en Bs. 35.000.000,00 en costos indirectos de fabricación.
Se pide:
La tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación para el
referido ejercicio económico.
Los costos indirectos de fabricación aplicados a la producción del ejercicio
económico.
La sub o sobre aplicación de los costos indirectos de fabricación originada en el
período.
EJERCICIO 05
Industrias Falcón predetermina los costos indirectos de fabricación en base a las
horas de maquinarias utilizadas, presenta los siguientes datos:
CIF presupuestados Bs. 3.400.000
Horas maquinas pres. 40.000
Durante los primeros 4 meses:
Unidades procesadas 11.200 unidades todos los pedidos se completaron y
despacharon
Horas de maquinas utilizadas 18.000 horas
Costos indirectos de fabricación reales Bs. 1.572.000
Al finalizar el mes de abril se ajustan los presupuestos (aumentando la
demanda del producto y se prevé que se mantendrá por el resto del año) el
presupuesto de ajustado de los CIF es de Bs. 4.722.000 y las horas de
maquinas es de 60.000 horas
Información para los meses siguientes:
Unidades procesadas 23.700 todas procesadas y despachadas
CIF incurridos Bs. 3.009.600
Horas maquinas utilizadas 39.600
Se pide:
Calcular los CIF para enero abril
Aplicar la tasa de CIF
Determinar la sobre o sub. aplicación
Asientos de diario
