Pontificia Universidad Católica de Chile

Facultad de Derecho
DEE213-3

DERECHO TRIBUTARIO I
I Semestre 2018
Profesores Oscar Ferrari & Francisco Hurtado

Alumno:
Francisco J. Sánchez Saavedra
DERECHO TRIBUTARIO I......................................................................................................................i
A. Introducción al Derecho Tributario............................................................................................1
1. El fenómeno tributario...........................................................................................................1
2. Orígenes de los tributos.........................................................................................................1
3. La actividad financiera del Estado..........................................................................................2
4. El Derecho Financiero y el Derecho Tributario.......................................................................3
5. Los tributos.............................................................................................................................4
5.1. ¿Por qué existen los tributos?........................................................................................4
5.1.1 Otras formas de satisfacer las necesidades el Estado.............................................4
5.1.2 Otras finalidades de los tributos.............................................................................6
a) Redistribución del ingreso..........................................................................................6
b) Fomentar la inversión o desincentivar la inversión....................................................6
5.2. Concepto de Tributos.....................................................................................................8
5.3. Clasificación de los tributos............................................................................................8
5.3.1 Impuestos...............................................................................................................8
a) Concepto....................................................................................................................8
b) Clasificación................................................................................................................9
5.3.2 Contribuciones......................................................................................................13
a) Concepto..................................................................................................................13
b) Las “contribuciones de bienes raíces” son impuestos no contribuciones.................13
c) ¿Es necesario que se efectúe la obra después de haberse pagado la contribución? 13
d) Relación con el principio de no afectación...............................................................13
5.3.3 Tasas.....................................................................................................................14
a) Concepto..................................................................................................................14
b) Diferencia entre tasas y tarifas.................................................................................14
5.3.4 Derechos habilitantes...........................................................................................15
a) Concepto..................................................................................................................15
b) Discusión en torno a la categoría de clasificación independiente de este tributo....15
B. Las Fuentes del Derecho Tributario..........................................................................................17
1. Concepto..............................................................................................................................17
2. La Constitución.....................................................................................................................17
2.1. Principio de igualdad [Art. 19 Nº 20 inciso 1º CPR]......................................................17
2.2. Principio de equidad o de justicia [Art. 19 Nº 20 inciso 2]............................................18
 2.3. Principio de no discriminación [Art. 19 Nº 22]..............................................................18
2.4. Principio de no afectación [Art. 19 Nº 20 inciso 3º y 4º]..............................................19
2.5. Principio de legalidad [Art. 65 Nº 1].............................................................................19
2.5.1 Leyes tributarias en blanco...................................................................................20
3. Tratados Internacionales......................................................................................................21
4. La Ley Tributaria...................................................................................................................21
4.1. Efectos de la ley tributaria en el territorio....................................................................22
4.1.1 Extraterritorialidad de la ley tributaria.................................................................22
4.1.2 Factores de conexión............................................................................................22
a) Enunciación de los factores......................................................................................22
b) Concreción de los factores de conexión en nuestra legislación en la LIR:................23
c) Conceptos.................................................................................................................24
4.1.3 Las medidas para resolver los problemas doble tributación.................................33
a) Medidas unilaterales chilenas..................................................................................33
b) Criterios específicos..................................................................................................34
4.1.4 Aplicación extraterritorial de la ley tributaria sin factor de conexión...................37
a) Impuesto Adicional...................................................................................................37
b) Artículo 59 N° 2 LIR...................................................................................................39
4.1.5 Aplicación extraterritorial de la ley tributaria en la ley del IVA............................39
a) Ventas.......................................................................................................................39
b) Servicios....................................................................................................................40
4.2. Efectos de la ley tributaria en el tiempo.......................................................................41
4.2.1 Leyes que modifiquen, establezcan o supriman tributos......................................41
4.2.2 Normas que establezcan infracciones y sanciones...............................................41
4.2.3 Leyes que modifiquen las tasas de impuestos anuales o los elementos que sirvan
para determinar su base......................................................................................................42
a) ¿A qué se refiere “, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha
quedarán afectos a la nueva ley?”....................................................................................42
b) ¿Qué ocurre con los PPM?........................................................................................42
4.2.4 Ley que modifique la tasa de interés moratorio...................................................43
4.2.5 La ley procesal tributaria......................................................................................43
4.3. Interpretación de la ley tributaria.................................................................................44
4.3.1 Aplicación de las normas generales......................................................................44
4.3.2 ¿Obligatoriedad de la interpretación del SII?.......................................................44
 4.3.3 Interpretación irretroactiva respecto del contribuyente de buena fe..................44
5. Otras fuentes del Derecho Tributario...................................................................................45
C. Estructura de la Obligación Tributaria......................................................................................46
1. La Obligación Civil y la Tributaria. Conceptos.......................................................................46
1.1. Concepto de obligación civil.........................................................................................46
1.1.1 Existencia de un vínculo jurídico...........................................................................46
1.1.2 Objeto de la obligación.........................................................................................46
1.2. Concepto Obligación Tributaria:...................................................................................47
1.2.1 Definición..............................................................................................................47
1.2.2 Particularidades de la obligación tributaria en relación a la civil..........................47
a) Su fuente mediata siempre es la ley.........................................................................47
b) Las partes siempre son el Estado y el contribuyente................................................47
c) El objeto de la obligación normalmente será dar una suma de dinero al Fisco........48
d) La obligación puede ser exigida coercitivamente.....................................................48
2. Elementos de la Obligación Tributaria..................................................................................49
2.1. Elemento Personal: los sujetos.....................................................................................49
2.1.1 El sujeto activo......................................................................................................49
2.1.2 El sujeto pasivo.....................................................................................................49
2.1.3 Concepto de contribuyente..................................................................................50
a) Definición en el Código Tributario............................................................................50
b) Concepto de contribuyente en la LIR........................................................................51
2.1.4 Clasificación del sujeto pasivo..............................................................................52
a) Sujeto pasivo de derecho y sujeto pasivo de hecho.................................................52
b) Sujeto pasivo propiamente tal y los terceros............................................................52
2.1.5 Ejemplos de sujetos pasivos.................................................................................56
a) El sujeto pasivo en la LIR...........................................................................................56
b) El sujeto pasivo en la Ley del IVA..............................................................................61
2.2. Elemento Objetivo: el hecho gravado..........................................................................62
2.2.1 Clasificación..........................................................................................................62
a) Los hechos pueden ser clasificados en gravados y no gravados:..............................62
b) Los hechos gravados a su vez pueden ser afectos y exentos:...................................63
2.2.2 Hecho gravado en la LIR.......................................................................................64
a) Concepto general de renta.......................................................................................64
 b) Renta devengada y percibida...................................................................................65
c) Ingresos no renta......................................................................................................66
2.2.3 Hecho gravado en la ley del IVA...........................................................................68
a) Concepto de ventas..................................................................................................68
b) Concepto de servicios...............................................................................................70
2.3. Elemento cuantitativo: la suma de dinero....................................................................71
2.3.1 Concepto..............................................................................................................71
2.3.2 Ejemplos concretos...............................................................................................71
a) Impuesto de Primera Categoría................................................................................71
b) Impuesto de Segunda Categoría...............................................................................71
c) IVA............................................................................................................................72
2.4. Elemento temporal: el devengamiento........................................................................72
D. Las Obligaciones Tributarias Accesorias...................................................................................73
1. Clasificación de las Obligaciones tributarias.........................................................................73
1.1. Hay varias obligaciones que coexisten entre el Estado y los contribuyentes:..............73
1.2. Clasificación según la prestación..................................................................................74
1.3. Clasificación de las obligaciones accesorias..................................................................74
a) De información.........................................................................................................74
b) De control.................................................................................................................75
c) De recaudación.........................................................................................................75
2. Fuente de las obligaciones accesorias..................................................................................76
2.1. Principio de juridicidad consagrado en el artículo 7 de la CPR.....................................76
2.2. Principio de legalidad...................................................................................................76
2.3. ¿Puede el SII imponer las obligaciones accesorias?......................................................77
a) Posición del manual del SII.......................................................................................77
b) Tesis contraria..........................................................................................................77
3. El ciclo de vida del contribuyente.........................................................................................78
3.1. Rol Único Tributario (RUT)............................................................................................79
3.1.1 Marco Normativo.................................................................................................79
3.1.2 Antecedentes del RUT..........................................................................................79
3.1.3 ¿Quiénes deben tener RUT?.................................................................................79
3.1.4 Objetivos del RUT:................................................................................................80
3.1.5 El RUT se exige para las siguientes operaciones [Art. 10 DFL Nº 3]......................80
 3.1.6 ¿Quiénes no deben obtener RUT?........................................................................80
3.1.7 ¿Cuál es la situación de los inversionistas extranjeros?........................................82
3.1.8 Incumplimiento en caso de no obtener RUT........................................................82
3.1.9 E-RUT....................................................................................................................83
3.2. Inscripción en otros registros.......................................................................................84
3.2.1 ¿Cuáles son los registros más comunes?..............................................................84
3.2.2 ¿Cómo se registran los contribuyentes?...............................................................84
3.3. Inicio de actividades.....................................................................................................85
3.3.1 Concepto y marco normativo...............................................................................85
3.3.2 ¿Quiénes deben iniciar actividades?.....................................................................86
a) Personas gravadas....................................................................................................86
b) Plazo en que deben iniciarse actividades.................................................................87
c) Sanción.....................................................................................................................87
3.3.3 No requieren hacer inicio de actividades:.............................................................88
3.3.4 Antecedentes que debe completarse [Circular 31-07].........................................88
3.3.5 Dónde se debe realizar la solicitud de inscripción al RUT y aviso de inicio de
actividades...........................................................................................................................89
3.3.6 Quién debe presentar el formulario de solicitud de inscripción en el RUT y de
Aviso de Inicio de Actividades. ............................................................................................89
a) Si es una persona natural,........................................................................................89
b) En el caso de las personas jurídicas,.........................................................................89
c) Si se trata de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada........................90
d) Si se trata de una comunidad u otro ente sin personalidad jurídica,........................90
3.3.7 Situaciones de orden práctico que deben tenerse presente................................90
a) Acreditación de domicilio.........................................................................................90
b) Verificación de actividad...........................................................................................91
3.4. Timbraje de documentos [Art. 8 quáter CT – Res. Ex. 12/2011]...................................97
3.4.1 Concepto [Circular 19 de 1995]............................................................................97
3.4.2 Timbraje permite:.................................................................................................97
a) Autorizar documentación por medio de la cual contribuyente pueden respaldar sus
operaciones, tal como lo exige la ley (Art. 21 CT).............................................................97
b) Llevar un control-registro de documentos...............................................................98
3.4.3 ¿Dónde se hace el timbraje?................................................................................98
3.5. Modificación de antecedentes.....................................................................................99
 3.5.1 Generalidades.......................................................................................................99
3.5.2 Plazo para efectuar el aviso y sanción..................................................................99
a) Plazo para dar el aviso [Resolución Ex. 55/2003]......................................................99
b) Sanción por incumplimiento.....................................................................................99
3.5.3 Modificaciones que deben informarse [Resolución Ex. 55/2003].......................100
3.5.4 Clasificación de las modificaciones.....................................................................100
3.5.5 Modificaciones simples:.....................................................................................101
3.5.6 Modificaciones complejas:.................................................................................103
a) Conversión de Empresa Individual en Sociedad.....................................................103
b) Aporte de todo el activo y pasivo a otra sociedad..................................................105
c) Fusión de sociedades..............................................................................................106
d) División de sociedades............................................................................................106
3.5.7 Modificación en caso de reorganización empresarial.........................................106
3.6. Término de giro..........................................................................................................107
3.6.1 Marco normativo................................................................................................107
3.6.2 Concepto............................................................................................................108
3.6.3 ¿Qué implica el término de giro?:.......................................................................109
a) Dar aviso de término de giro..................................................................................109
b) Acompañar un balance y someterse a auditoria....................................................110
c) Pagar los impuestos correspondientes al momento del balance...........................111
3.6.4 Plazo para dar término de giro...........................................................................111
3.6.5 Objetivos del Procedimiento del Termino de Giro:.............................................112
3.6.6 Procedencia del término de giro.........................................................................112
a) Regla general [Art. 69 inciso primero]....................................................................112
b) Término de giro simplificado. Casos especiales del Artículo 69 inciso segundo.....112
c) Casos en que no hay término de giro son los siguientes:.......................................116
3.6.7 ¿Es el término de giro la última oportunidad para fiscalizar?.............................116
3.6.8 Término de giro de oficio (TGO).........................................................................117
a) Facultad del TGO....................................................................................................117
b) Casos en que procede.............................................................................................117
c) Ampliación de los plazos de prescripción...............................................................117
d) Presunción simplemente legal de TG......................................................................118
 3.6.9 Cambio de giro/transformación de sociedad haga cambiar el régimen tributario al
cual estaba afecto..............................................................................................................119
3.6.10 Casos de disminución de capital (ya analizado)..................................................119
3.6.11 Responsabilidad subsidiaria de las obligaciones tributarias del adquirente.......120
4. Obligación de llevar contabilidad. .....................................................................................121
4.1. Concepto....................................................................................................................121
4.2. Objetivos de la contabilidad.......................................................................................121
4.2.1 Usuarios de la información.................................................................................121
4.2.2 Principales funciones de la contabilidad.............................................................122
4.3. Tipos de contabilidad en la legislación tributaria.......................................................123
4.3.1 Tipos de contabilidad en la LIR:..........................................................................123
4.3.2 Según el Código Tributario:................................................................................123
4.4. ¿Quiénes deben llevar contabilidad?.........................................................................124
4.4.1 Para la legislación comercial: Los comerciantes.................................................124
4.4.2 Para la legislación tributaria: más amplio...........................................................125
a) Contabilidad simplificada.......................................................................................125
b) Contabilidad sobre la base de rentas presuntas.....................................................126
4.4.3 Personas no obligadas a llevar contabilidad.......................................................126
a) Los contribuyentes señalados en el artículo 23 del Código Tributario....................126
b) De acuerdo al artículo 68 de Ley sobre Impuesto a la Renta, no están obligados a
llevar contabilidad;.........................................................................................................127
4.5. ¿Cómo se debe llevar la contabilidad?.......................................................................127
4.5.1 Cumplimiento de las prácticas contables adecuadas..........................................127
4.5.2 Normas asociadas a la contabilidad CT...............................................................128
4.5.3 Requisitos de regularidad formal........................................................................128
4.5.4 Contabilidad en moneda extranjera [Art. 18 CT]................................................130
a) ¿Por qué puede ser interesante llevarla en moneda extranjera?...........................130
b) Regulación del Artículo 18......................................................................................131
c) Regla del Artículo 19: aportes o internaciones de capitales extranjeros................134
4.6. Libros que deben llevarse...........................................................................................135
4.6.1 Libros obligatorios mencionados en el Código de Comercio..............................135
a) Libro Diario.............................................................................................................135
b) Libro Mayor............................................................................................................135
c) Libro de inventarios y balances..............................................................................136
 d) Libro copiador de Cartas (hoy en desuso)..............................................................139
4.6.2 Registros Auxiliares Exigidos Tributariamente....................................................140
4.6.3 Obligación de conservar los libros......................................................................140
4.7. La contabilidad fidedigna [Art. 17, 21 y 132 CT].........................................................141
4.7.1 Concepto............................................................................................................141
4.7.2 ¿Cuándo hay contabilidad fidedigna?.................................................................141
a) Contabilidad fidedigna es la contabilidad que se ajusta a normas contables.........141
b) No hay contabilidad fidedigna cuando:..................................................................141
4.7.3 Importancia de la contabilidad fidedigna:..........................................................142
a) Para la acreditación de la renta efectiva [Art. 17 CT]..............................................142
b) Par la prueba de la verdad de las declaraciones o naturaleza de antecedentes y
monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto [Art. 21].......142
c) Para la prueba de actos o contratos solemnes [Art. 132].......................................143
4.8. Confidencialidad de la contabilidad............................................................................144
4.8.1 Regla general......................................................................................................144
4.8.2 Existen, sin embargo, excepciones al carácter confidencial de la contabilidad:. 144
a) Exhibición general de la contabilidad (artículo 42 del Código de Comercio)..........144
b) Exhibición parcial de la contabilidad (artículo 43 del Código de Comercio)...........145
c) Exhibición para fines tributarios.............................................................................145
4.9. Sanciones por la inobservancia de llevar y conservar la contabilidad........................146
E. Determinación de la Obligación Tributaria.............................................................................147
1. Concepto de Determinación de la O.T................................................................................147
1.1. El acertamiento..........................................................................................................147
1.2. ¿Quién hace el acertamiento?....................................................................................148
1.3. Formas de acertamiento............................................................................................148
2. Autodeterminación de la obligación tributaria [Art. 29 a 33].............................................149
2.1. Obligación de declarar. Forma de efectuar la declaración.........................................149
a) Presentación de la declaración por medios distintos al papel................................149
b) El SII y Tesorería pueden disponer que la declaración y el pago del impuesto sea
simultáneo, omitiéndose el giro.....................................................................................149
c) La recepción de declaraciones e incluso el pago del impuestos podrá efectuarse por
SII, Tesorería o terceros..................................................................................................150
d) Las declaraciones se quedan en el SII y éste informa a Tesorería...........................150
e) Existe norma de reserva absoluta de las declaraciones..........................................151
 f) Valor probatorio de las declaraciones presentadas por medios tecnológicos........151
g) Entrega de formularios por parte del SII.................................................................151
2.2. Obligación de atestiguar bajo juramento si el servicio lo requiere.............................152
2.3. Documentos que deben presentarse junto a la declaración......................................153
2.4. Secreto o reserva de las declaraciones [Art. 35 inciso segundo y ss]..........................153
2.5. Plazo de declaración...................................................................................................155
a) Regla general..........................................................................................................155
b) Ampliación de Plazos..............................................................................................156
c) ¿Qué ocurre cuando no se paga dentro de plazo?.................................................157
2.6. ¿Quiénes deben presentar la declaración de impuestos?..........................................157
2.7. Corrección de errores.................................................................................................158
2.8. Incumplimiento de la obligación de declarar..............................................................158
2.9. Carácter transitorio de las declaraciones...................................................................159
2.10. ¿A quién le corresponde acreditar que los antecedentes no sean fidedignos?......159
3. Determinación de la obligación tributaria efectuada por la administración (El
procedimiento de Fiscalización).................................................................................................160
3.1. Límites a la fiscalización: los Derechos de los Contribuyentes [Art. 8bis y 155 CT].....160
3.1.1 Derechos consagrados en el Artículo 8 bis.........................................................160
a) 1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración; a
ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones..................................................................................162
b) 2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en
las leyes tributarias, debidamente actualizadas.............................................................162
c) 3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito,
su situación tributaria y el estado de tramitación del procedimiento............................163
d) 4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condición de
interesado......................................................................................................................164
e) 5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones realizadas
o de los documentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la
ley. 164
f) 6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al
procedimiento o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una vez
finalizado el caso, la devolución de los documentos originales aportados.....................165
 g) 7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción legal,
tengan carácter reservado, en los términos previstos por este Código..........................166
h) 8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o
esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción
de todos los antecedentes solicitados............................................................................166
i) 9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos
previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de
que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente....................169
j) 10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas
sobre las actuaciones de la Administración en que tenga interés o que le afecten.......170
3.1.2 Tutela de los derechos de los contribuyentes: el amparo tributario..................170
3.1.3 Obligación del SII de exhibir los derechos en un lugar visible al público............171
3.2. Facultad fiscalizadora para examinar y revisar las declaraciones...............................171
3.2.1 ¿Por cuánto tiempo deben conservarse la contabilidad y antecedentes que
sustentan la declaración?...................................................................................................172
a) Regla general del Artículo 17..................................................................................172
b) Caso especial de las pérdidas.................................................................................172
3.2.2 Plazos de fiscalización.........................................................................................174
a) Regla general: 9 meses...........................................................................................174
b) Excepción: 12 meses en casos de:..........................................................................174
c) No hay plazo en los casos:......................................................................................175
3.2.3 Naturaleza de los plazos de fiscalización............................................................177
3.2.4 ¿Desde y hasta cuándo se cuenta el plazo?........................................................177
3.2.5 Reglas que alteran las competencias de las unidades fiscalizadoras..................177
a) Artículo 59 bis.........................................................................................................177
b) Artículo 59 inciso final............................................................................................178
3.3. Facultades de Fiscalización.........................................................................................179
3.3.1 Examinar inventarios, balances, libros de contabilidad, documentos, autorizados
o exigidos por el SII, sistemas tecnlógicos, que sean antecedentes para la confección de sus
declaraciones [Art. 60, 1º]..................................................................................................179
a) Conservación de la contabilidad y documentos de respaldo..................................179
b) Forma de efectuar el requerimiento de antecedentes y plazo para aportarlos.....180
c) En todo caso, este procedimiento no es una fiscalización......................................180
d) Incumplimiento de parte del contribuyente...........................................................180
3.3.2 Exigir un estado de situación, donde el SII podrá exigir que incluya el costo y la
fecha de adquisición de bienes determinados [art. 60 inc. 3º]..........................................181
3.3.3 Fiscalizar la confección o modificación de inventarios. [Art.60 inc. 5º CT].........181
a) ¿Por qué se fiscaliza el inventario?.........................................................................181
b) ¿Dónde se practica el examen, confección o confrontación?.................................182
c) Facultad de recurrir al auxilio de la fuerza pública en caso de oposición...............182
d) ¿Qué ocurre cuando el contribuyente lleva la contabilidad por sistemas
tecnológicos?..................................................................................................................183
3.3.4 Citación de testigos y/o petición de declaración jurada a cualquier persona sobre
hechos fiscalizados de terceros [Art. 60 inc. 9º y 10º]........................................................183
a) Contenido de la declaración...................................................................................183
b) Personas exceptuadas de ésta obligación..............................................................184
c) No estarán obligados a declarar las personas señaladas en el Artículo 300 CPP....185
d) Apremio del Artículo 95..........................................................................................185
3.3.5 Cuando los contribuyentes sustituyen los libros contables por sistemas
tecnológicos autorizados por el SII, éste podrá examinar dichos antecedentes accediendo o
conectándose directamente a los referidos medios tecnológicos......................................186
3.3.6 SII podrá autorizar y exigir la utilización de sistemas tecnológicos que permitan el
control tributario de cierto sector de contribuyentes o actividades, tales como juego y
apuestas electrónicas, el comercio digital, etc. [Art. 60 ter]..............................................187
3.3.7 El SII podrá ordenar el diseño y ejecución de auditorías, a fin de velar por el
cumplimiento de las obligaciones tributarias. [Art. 60 quáter]..........................................189
a) Conceptos [Art. 60 quáter inc. 2º]..........................................................................189
b) Requisitos para que el SII pueda utilizar los resultados obtenidos.........................190
c) Facultad de tasar la base imponible en caso de disconformidad............................191
d) Posibilidad de reclamar de los resultados de las actividades o técnicas de auditoría.
191
3.3.8 Control de impuesto específico por medio de soluciones que permitan la
trazabilidad del producto...................................................................................................191
3.3.9 Examen de información de operaciones bancarias. Art. 62, 62 bis, 62 ter y Cir. 46
año 2010.............................................................................................................................194
a) Norma general del artículo 61................................................................................194
b) Acceso información bancaria de personas determinadas conforme al artículo 62 y
62 bis..............................................................................................................................194
c) Procedimiento de solicitud de información al banco artículo 62............................196
d) Procedimiento de solicitud de información conforme al artículo 62 bis del código
tributario........................................................................................................................199
e) Sanciones aplicables a los bancos...........................................................................203
 f) Artículos 62 y 62 bis................................................................................................204
g) Obligación de las instituciones financieras de proporcionar al SII información sobre
cuentas financieras para dar cumplimiento a los convenios internacionales que versen
sobre intercambio de información. [Art. 62 ter]............................................................208
3.3.10 La facultad de Tasar............................................................................................211
a) Concepto................................................................................................................211
b) ¿Cuándo puede tasar el SII? Según el artículo 64 CT:.............................................211
c) Excepciones a la tasación.......................................................................................215
d) Tasación del precio o valor cuando el asignado sea notoriamente SUPERIOR al valor
corriente en plaza. (art.17 Nº 8 inc. 4°)..........................................................................219
e) Casos de Tasación Base Imponible LIR (Nº especial)..............................................221
f) Impuestos a liquidar, en caso de tasaciones de base imponible:...........................228
3.3.11 Otras facultades de fiscalización del SII:.............................................................228
3.4. Fiscalización de terceros:............................................................................................229
3.4.1 Conservadores de Bienes Raíces.........................................................................229
3.4.2 Notarios:.............................................................................................................229
3.5. Citación.......................................................................................................................230
3.5.1 ¿Es la Citación parte de la fiscalización?.............................................................230
3.5.2 Norma legal [Art. 63]..........................................................................................230
3.5.3 Concepto............................................................................................................231
3.5.4 Requisitos...........................................................................................................231
3.5.5 Contenido de la Citación.....................................................................................232
3.5.6 Respuesta a la Citación.......................................................................................232
a) Plazo.......................................................................................................................232
b) Facultad para requerir antecedentes luego de la respuesta a la Citación..............233
c) Exclusión probatoria de los antecedentes solicitados y no acompañados.............233
3.5.7 ¿Es obligatoria o facultativa la Citación?............................................................234
3.5.8 Casos de Citación obligatoria..............................................................................234
a) Cuando el contribuyente no presenta declaración estando obligado a hacerlo.....234
b) Cuando las declaraciones y/o antecedentes presentados por el contribuyente no
son “fidedignos” (art. 21, 2 CT).......................................................................................234
c) Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos
tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no esté obligado a llevar una
contabilidad separada. (Art. 27,2º CT)............................................................................235
 d) Cuando el SII pretenda solicitar la declaración abuso o simulación por Norma
General Anti-elusión, previo a ello deberá citar al Contribuyente.................................235
e) Cuando en virtud del art. 69, 5º CT el SII cuente con antecedentes que permita
establecer que un Contribuyente ha terminado su giro o cesado en sus actividades, sin
cumplir con el TG............................................................................................................236
3.5.9 Efectos de la Citación válidamente notificada....................................................237
a) Efectos Generales:..................................................................................................237
b) Efectos Específicos:.................................................................................................237
3.6. La Liquidación.............................................................................................................238
3.6.1 Concepto............................................................................................................238
3.6.2 Elementos de la Liquidación:..............................................................................238
a) Elementos Materiales.............................................................................................238
b) Elementos formales de la liquidación:....................................................................239
3.6.3 Casos que procede la Liquidación:......................................................................239
3.6.4 Impugnación de la Liquidación...........................................................................240
a) Impugnación por vía de recurso administrativo.....................................................240
b) Impugnación por vía de recurso jurisdiccional.......................................................240
3.6.5 Carácter provisional de las liquidaciones:...........................................................241
3.6.6 Limitaciones del SII para liquidar:.......................................................................241
3.6.7 Efectos de una Liquidación notificada................................................................241
3.7. El Giro.........................................................................................................................242
3.7.1 Concepto............................................................................................................242
3.7.2 ¿Quién emite el Giro?.........................................................................................242
3.7.3 Tipos de giros......................................................................................................242
3.7.4 Oportunidad para girar un impuesto:.................................................................243
a) La regla general es que el Giro se hace sobre la base de una Liquidación de
impuestos:......................................................................................................................243
b) Giro inmediato:.......................................................................................................244
3.7.5 Efectos del Giro...................................................................................................246
F. Extinción de la Obligación Tributaria......................................................................................247
1. Modos de extinguir la obligación tributaria........................................................................247
1.1. En Derecho Civil..........................................................................................................247
1.2. En Derecho Tributaria.................................................................................................247
2. El pago................................................................................................................................248
2.1. Concepto....................................................................................................................248
2.2. ¿Cómo se efectúa el pago?.........................................................................................248
2.2.1 Pago por moneda...............................................................................................248
2.2.2 Pago mediante tarjetas de crédito.....................................................................248
2.2.3 Pago por medio de vale vista, letras bancarias o cheques..................................248
a) Errores u omisiones en los documentos, o el atraso..............................................248
b) Forma de extender el vale vista, letra bancaria o cheque......................................249
c) Pago mediante carta certificada.............................................................................249
2.2.4 Autorización de pagar por medios tecnológicos.................................................249
2.3. ¿Quién recibe el pago? [Art. 38 y 47].........................................................................250
2.3.1 Tesorería.............................................................................................................250
2.3.2 Bancos y otras instituciones (pago siempre debe ser total)...............................250
2.4. Efectos del pago [Art. 48]...........................................................................................251
2.5. Imputación del pago en caso de pagos parciales........................................................252
2.6. Momento del pago.....................................................................................................253
2.7. Pago fuera de plazo....................................................................................................253
2.7.1 Reajustes............................................................................................................253
2.7.2 Intereses.............................................................................................................254
2.7.3 Cambio de plazo para declarar y pagar por parte del Presidente de la República.
255
2.7.4 Condonación de recargos legales.......................................................................255
a) No procede el pago de reajustes, intereses si el atraso es culpa del SII o Tesorería.
256
b) Condonación total o parcial de intereses penales cuando existen antecedentes que
excusen la omisión del pago...........................................................................................257
c) También procede la condonación si voluntariamente se rectifica pagando mayores
impuestos, siempre que pruebe que existió un error excusable....................................257
d) En caso de error del SII, el Director Regional podrá condonar totalmente los
intereses.........................................................................................................................257
e) El Director Regional podrá condonar el total intereses, cuyo origen no sea por causa
imputable al contribuyente............................................................................................258
f) Caso de pagar dentro de los 90 días posteriores a la emisión de la Liquidación.. . .258
2.7.5 Solicitud de condonación....................................................................................258
2.8. Pagos Provisionales Mensuales (PPM).......................................................................259
2.8.1 Concepto............................................................................................................259
 2.8.2 ¿Los PPM son pagos?..........................................................................................259
2.8.3 ¿Qué ocurre si un contribuyente no paga sus PPM?..........................................260
2.9. Pago de lo no debido..................................................................................................260
2.9.1 ¿Qué hacer si pagué indebidamente?................................................................260
2.9.2 Casos:.................................................................................................................260
2.9.3 Monto a devolver...............................................................................................261
2.9.4 Art. 126 Código Tributario..................................................................................261
3. La Prescripción...................................................................................................................262
3.1. Concepto....................................................................................................................262
3.2. Clasificación de prescripción......................................................................................262
3.2.1 Adquisitiva o Usucapión,....................................................................................262
3.2.2 Características de la prescripción extintiva.........................................................262
a) La prescripción extingue la acción o derecho y no la obligación............................262
b) La regla general es que debe ser alegada [Art. 2493 CC]........................................263
c) La prescripción puede ser renunciada....................................................................263
3.3. Caducidad vs. Prescripción.........................................................................................264
3.3.1 Conceptos...........................................................................................................264
3.3.2 Diferencias..........................................................................................................264
3.4. Acciones tributarias de la Administración..................................................................265
3.5. Prescripción de la acción fiscalizadora........................................................................266
3.5.1 Concepto............................................................................................................266
3.5.2 La Prescripción de la Acción fiscalizadora puede ser de dos tipos:.....................266
a) Ordinaria:................................................................................................................266
b) Extraordinaria:........................................................................................................267
3.5.3 Cómputo de los plazos........................................................................................268
3.5.4 Características....................................................................................................269
3.5.5 Se aumenta el plazo de prescripción..................................................................269
a) Citación [Art. 63].....................................................................................................269
b) 3 meses cuando se devuelve carta certificada (renueva) [art 11]...........................270
c) 1 año cuando hay término de giro de oficio [Art. 69 CT]........................................271
d) 6 meses cuando se solicita la justificación de inversiones [Art. 70 LIR]..................272
3.5.6 Suspensión del plazo..........................................................................................273
 a) Caso en que el SII se encuentre impedido de girar dentro de los 90 días después de
la Liquidación..................................................................................................................273
b) Infracción por pérdida de contabilidad...................................................................273
c) Impuesto Global Complementario en el caso de contribuyentes que pierden su
domicilio y residencia en el país (“pollitos en fuga”)......................................................274
d) Solicitud de Abuso o simulación por norma general anti-elusión...........................274
e) Suspensión al asesor tributario de actos, contratos o negocios constitutivos de
abuso o simulación (norma general anti-elusión............................................................275
f) No se interrumpe....................................................................................................275
3.6. Prescripción de la acción de cobro.............................................................................276
3.6.1 Concepto............................................................................................................276
3.6.2 Características....................................................................................................276
a) Ampliación..............................................................................................................276
b) Se suspende............................................................................................................276
c) Se interrumpe [Art 201, 2º CT]...............................................................................277
3.7. Prescripción acción sancionatoria..............................................................................278
3.7.1 Sanciones pecuniarias.........................................................................................278
a) Sanciones pecuniarias que SÍ acceden a impuestos adeudados.............................278
b) Sanciones pecuniarias que NO acceden a impuestos adeudados...........................278
3.7.2 Sanciones penales..............................................................................................279
a) Plazos de prescripción............................................................................................279
b) Cómputo del plazo..................................................................................................279
c) Reiteración.............................................................................................................279
d) Suspensión e interrupción......................................................................................280
e) Sanciones pecuniarias aplicables por delitos tributarios, en casos que se haya
optado por no perseguir la aplicación de pena corporal................................................280
4. Compensación....................................................................................................................281
4.1. Concepto....................................................................................................................281
4.2. Requisitos en materia tributaria.................................................................................281
4.3. Artículos en que se trata la compensación.................................................................282
4.4. La imputación.............................................................................................................282
4.4.1 El Artículo 51 trata tres situaciones:..................................................................282
4.4.2 Artículo 51 CT.....................................................................................................283
5. Confusión...........................................................................................................................283
G. Normas Generales Anti-Elusión..............................................................................................284
1. Antecedentes antes de la reforma.....................................................................................284
1.1. Conceptos de evasión y elusión..................................................................................284
1.2. Jurisprudencia antes de las CGA.................................................................................284
1.3. Autonomía de las normas tributarias.........................................................................285
2. La cláusula general antielusión...........................................................................................286
2.1. El origen: el fraude a la ley.........................................................................................286
2.2. La norma anti-elusión se fundamenta en dos principios:...........................................286
2.3. Los nuevos grandes conceptos...................................................................................286
2.4. Primacía del fondo sobre la forma..............................................................................287
2.5. ¿Qué es el fraude?......................................................................................................287
2.6. “Ir al fondo” en el ámbito tributario: encontrar la norma defraudada.......................288
2.7. Ley chilena antes de las normas generales anti-elusión.............................................288
3. Estructura de las normas generales anti-elusión................................................................289
3.1. Principio general, buena fe, especialidad y carga de la prueba [Art. 4 bis].................289
3.1.1 Principio de legalidad en materia tributaria y teoría del hecho imponible.........289
3.1.2 Buena Fe en materia tributaria...........................................................................289
3.1.3 Elusión: abuso y simulación................................................................................290
3.1.4 Principio de especialidad de las normas antielusivas especiales........................290
3.1.5 Prueba de la elusión y procedimiento................................................................290
3.2. Elusión mediante abuso y derecho de opción [Artículo 4 ter]....................................291
3.2.1 El abuso..............................................................................................................291
3.2.2 Derecho de opción (Planificación tributaria)......................................................292
a) Concepto de economía de opción..........................................................................292
b) Reconocimiento del derecho de opción en nuestra legislación..............................292
3.3. Elusión mediante simulación [Art. 4 quáter]..............................................................293
3.3.1 Simulación tributaria y civil.................................................................................293
a) Simulación civil.......................................................................................................293
b) Simulación tributaria..............................................................................................295
3.4. Declaración de existencia de abuso o simulación [Art. 4 quinquies]..........................296
3.5. Multa por haber diseñado o planificado actos o negocios constitutivos de abuso o
simulación [Artículo 100 bis]..................................................................................................297
4. Normas especiales antielusión...........................................................................................298
 4.1. La facultad de Tasación..............................................................................................298
4.1.1 Concepto............................................................................................................298
4.1.2 Casos en que procede.........................................................................................298
4.2. Precios de transferencia [Art. 41 E LIR]......................................................................298
4.2.1 Concepto............................................................................................................298
4.2.2 Facultad para impugnar los precios, valores o rentabilidades............................299
4.2.3 Métodos.............................................................................................................299
a) Método de Precio Comparable no Controlado:......................................................299
b) Método de Precio de Reventa:...............................................................................299
c) Método de Costo más Margen:..............................................................................300
d) Método de División de Utilidades:..........................................................................300
e) Método Transaccional de Márgenes Netos:...........................................................300
f) Métodos residuales:...............................................................................................301
4.3. Justificación de inversiones........................................................................................301
4.4. Artículo 21 LIR............................................................................................................302
4.4.1 INCISO PRIMERO: Sobre los casos contemplados se aplica impuesto único 40%
302
4.4.2 INCISO SEGUNDO: NO SE AFECTAN con Imp. Único:..........................................303
4.4.3 INCISO TERCERO: Se grava con I.G.C. o ADIC. + multa 10% para socios, dueños o
accionistas:.........................................................................................................................303
4.5. Elusión en Herencia y Donaciones..............................................................................303
4.5.1 Normas pertinentes de la Ley 16.271.................................................................303
4.5.2 Antecedente suficiente para liquidación:...........................................................304
H. Procedimientos tributarios.....................................................................................................305
1. Normas comunes a los Procedimientos Administrativos...................................................305
1.1. Notas sobre comparecencia ante el SII.......................................................................305
1.1.1 Formas de Comparecencia:................................................................................305
1.1.2 Comparecencia de las Personas Jurídicas...........................................................305
1.1.3 La comparecencia administrativa del contribuyente ante el SII.........................306
1.1.4 La comparecencia judicial...................................................................................307
1.2. Actuaciones del SII......................................................................................................307
1.3. Computo de los Plazos................................................................................................308
1.3.1 Prórroga legal.....................................................................................................308
1.3.2 El emplazamiento...............................................................................................308
 1.4. Las Notificaciones.......................................................................................................308
1.4.1 Enumeración de las clases de notificaciones......................................................308
1.4.2 Normas comunes a las notificaciones:................................................................309
a) Deben efectuarse en tiempo hábil.........................................................................309
b) Deben practicarse en lugar hábil............................................................................309
c) Las Notificaciones deben ser efectuadas por un funcionario facultado para tal
efecto.............................................................................................................................309
d) Las notificaciones no se requiere del consentimiento ni de ningún acto del
contribuyente.................................................................................................................310
e) El funcionario del SII debe dejar constancia de haber practicado la notificación.. .310
1.4.3 Tipos de notificaciones.......................................................................................310
a) Personal (artículo 11, inciso primero, del CT).........................................................310
b) Por Cédula (artículo 11, inciso primero, y artículo 12 del CT).................................310
c) Por Carta Certificada (artículo 11 del CT)................................................................310
d) Por Correo Electrónico (artículo 11, inciso primero, del CT)...................................311
e) Por aviso postal simple (artículo 11, inciso final, del CT)........................................311
f) Por el Diario Oficial (artículo 15 del CT)..................................................................311
g) Por el Estado Diario Web........................................................................................312
h) Notificación tácita...................................................................................................312
i) Notificación por aviso en la página web del SII.......................................................312
2. Procedimiento de Auditoría o Fiscalización. Impugnación de las resoluciones..................313
2.1. Etapas del procedimiento...........................................................................................313
2.2. Actos terminales del procedimiento...........................................................................314
2.2.1 Si uno pudiera resumir, cuando el SII determina:...............................................314
a) Una obligación tributaria positiva...........................................................................314
b) Una obligación tributaria negativa.........................................................................314
c) Situaciones en que el resultado es una combinación.............................................314
2.3. Reposición administrativa voluntaria (RAV)...............................................................316
2.3.1 Introducción.......................................................................................................316
2.3.2 Resoluciones que se pueden reponer.................................................................316
2.3.3 Supletoriedad de las normas de la ley 19.880....................................................316
2.3.4 Plazo de presentación.........................................................................................316
2.3.5 Suspensión del plazo de interposición del reclamo judicial................................317
2.3.6 Silencio administrativo negativo.........................................................................317
 2.3.7 Improcedencia de los recursos jerárquicos y de revisión...................................317
2.3.8 Órgano competente...........................................................................................317
3. Procedimiento Judicial: El Procedimiento General de Reclamaciones...............................318
3.1. Introducción...............................................................................................................318
3.1.1 La vieja y la nueva justicia tributaria...................................................................318
3.2. Innecesariedad de pagar para reclamar.....................................................................318
3.3. Características del procedimiento..............................................................................319
3.4. Las partes del procedimiento.....................................................................................320
3.4.1 El contribuyente.................................................................................................320
3.4.2 El SII....................................................................................................................320
3.5. ¿Qué se puede reclamar?...........................................................................................321
3.5.1 Resoluciones reclamables...................................................................................321
a) De la Liquidación de un impuesto...........................................................................321
b) Del Giro de un impuesto.........................................................................................321
c) Del pago cuando no se conforma al giro................................................................321
d) De la resolución, que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que
sirvan de base para determinarlo...................................................................................321
e) De la resolución del Director Regional que deniegue una petición de devolución de
impuestos solicitada sobre la base de lo indicado en los N°s 1, 2 y 3 del artículo 126 del
Código Tributario............................................................................................................322
f) Otras resoluciones reclamables:.............................................................................322
3.5.2 Resoluciones no reclamables..............................................................................323
a) Las circulares e instrucciones impartidas por el Director o por los Directores
Regionales al personal [Art. 126, 3°]...............................................................................323
b) Las respuestas dadas por el Director o por los Directores Regionales o por otros
funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen
sobre la aplicación o interpretación de la Ley Tributaria [Art. 126, 3°]..........................323
c) Las resoluciones dictadas por el Director o por los Directores Regionales sobre
materias cuya decisión el Código u otros cuerpos legales entreguen a su juicio exclusivo
[Art. 126 inciso final]......................................................................................................324
d) Las citaciones efectuadas de conformidad con lo que dispone el Art. 63 del CT....324
e) Las resoluciones dictadas por el TTA durante el proceso de reclamación, las que, en
su caso, podrán ser objeto de recursos de índole jurisdiccional....................................324
f) Las nuevas liquidaciones o reliquidaciones emitidas en cumplimiento de un fallo no
son reclamables. Sin perjuicio de lo señalado, pueden impugnarse ante el tribunal que
 ordenó la actuación del Servicio cuando no se ajusten al fallo que les sirve de
fundamento....................................................................................................................324
g) Finalmente cabe recordar que en ningún caso constituyen reclamo las peticiones de
devolución de impuestos cuyo fundamento sea:...........................................................324
3.6. Plazo para reclamar [Art. 124 inciso 3º].....................................................................325
3.6.1 Plazo general......................................................................................................325
3.6.2 Plazo especial.....................................................................................................325
3.6.3 Cómputo del plazo..............................................................................................325
3.7. Reglas sobre competencia..........................................................................................326
3.7.1 Radicación que produce la Citación....................................................................326
3.7.2 TTA competente.................................................................................................326
3.8. Notificaciones [Art. 131 bis].......................................................................................327
3.8.1 Regla general......................................................................................................327
3.8.2 Excepciones........................................................................................................327
a) Resoluciones que deben notificarse por carta certificada:.....................................327
b) Resolución que confiere traslado al Servicio de impuestos internos......................328
3.9. Forma y publicidad de los expedientes......................................................................328
3.10. Cómputo de los plazos............................................................................................328
3.11. Aplicación supletoria de las normas del CPC..........................................................328
3.12. Tramitación.............................................................................................................329
3.12.1 Presentación del reclamo...................................................................................329
3.12.2 Examen de admisibilidad....................................................................................329
3.12.3 Traslado..............................................................................................................329
3.12.4 Conciliación........................................................................................................330
a) Materias sobre las que puede recaer la conciliación..............................................330
b) Materias excluidas de conciliación.........................................................................331
c) Facultad del SII de proponer la condonación de intereses penales o multas.........331
d) Improcedencia del trámite de conciliación en ciertos procedimientos tributarios.331
e) Obligación del juez de rechazar el acuerdo cuando este no cumple con los
requisitos........................................................................................................................332
f) Necesariedad de la aprobación del Director Regional............................................332
g) Levantamiento del Acta de conciliación y efectos..................................................332
h) Caso de que no se logre la conciliación..................................................................332
3.12.5 Término probatorio............................................................................................333
 a) Dictación del auto de prueba..................................................................................333
b) Plazo.......................................................................................................................333
c) Medios de prueba...................................................................................................334
d) La inadmisibilidad probatoria.................................................................................335
e) Apreciación de la prueba........................................................................................336
3.12.6 Observaciones a la prueba..................................................................................336
3.12.7 Llamado a las partes a conciliación.....................................................................337
3.12.8 Sentencia............................................................................................................338
a) Plazo para dictar sentencia.....................................................................................338
b) Fundamentación de los fallos.................................................................................338
c) Desasimiento del tribunal. Recursos de Aclaración y rectificación o enmienda.....338
d) Declaración de oficio de la prescripción.................................................................338
3.12.9 Recursos que proceden......................................................................................339
a) Recurso de reposición............................................................................................339
b) Recurso de aclaración y rectificación o enmienda..................................................340
c) Recurso de apelación..............................................................................................340
d) Recurso de casación...............................................................................................341
I. Introducción al Impuesto al Valor Agregado (Ley sobre Impuestos a las Ventas
y Servicios [DL 825]).......................................................................................................................342
1. Características del IVA........................................................................................................342
1.1. Es un impuesto indirecto............................................................................................342
1.2. Es plurifásico...............................................................................................................342
1.3. No acumulativo..........................................................................................................342
1.4. Es proporcional de tasa fija.........................................................................................342
1.5. Impuesto al consumo.................................................................................................342
1.6. Es un impuesto de declaración y pago mensual.........................................................342
1.7. Necesidad de determinar el crédito y débito fiscal....................................................343
1.7.1 Métodos de determinación del valor agregado..................................................343
a) Método por adición................................................................................................343
b) Método por sustracción.........................................................................................343
1.7.2 Sistema chileno de Crédito y débito fiscal..........................................................344
a) EJEMPLO 1..............................................................................................................344
b) EJEMPLO 2..............................................................................................................344
2. El hecho gravado................................................................................................................345
2.1. Las ventas...................................................................................................................346
2.1.1 Concepto............................................................................................................346
2.1.2 Elementos de la definición:.................................................................................346
a) Convención deba servir para transferir el dominio a título oneroso......................346
b) Debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles excluidos los terrenos.
346
c) La transferencia debe ser efectuada por un vendedor (en forma habitual)...........347
2.1.3 Territorialidad de las ventas...............................................................................349
2.2. Los servicios................................................................................................................350
2.2.1 Concepto............................................................................................................350
2.2.2 Elementos de la definición..................................................................................350
a) Acción o prestación:...............................................................................................350
b) Remunerada...........................................................................................................350
c) Territorialidad:........................................................................................................350
d) No se requiere habitualidad:..................................................................................350
e) Ejercicio de una actividad del Art. 20 N° 3 y 4 LIR...................................................350
2.2.3 Territorialidad de los servicios............................................................................352
2.3. Hechos gravado especiales [Art. 8].............................................................................354
2.3.1 Art. 8 Letra A: Las Importaciones........................................................................354
2.3.2 Art. 8 Letra B: Aportes a sociedades...................................................................355
2.3.3 Art. 8 Letra C: Adjudicación de bienes del giro...................................................356
2.3.4 Art. 8 Letra D: Retiro de bienes del giro de la empresa......................................357
a) Retiro de bienes efectuados por el dueño, socio, director o empleado de la empresa
para su consumo o uso personal....................................................................................357
b) Retiro para rifas o sorteos......................................................................................358
c) Estos retiros no dan derecho a crédito fiscal..........................................................358
2.3.5 Art. 8 Letra E: Contrato de construcción y de instalación...................................359
a) Contratos de construcción......................................................................................359
b) Contrato de instalación o confección de especialidad............................................359
2.3.6 Art. 8 Letra F: Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades que
comprendan bienes corporales muebles o inmuebles del giro..........................................361
2.3.7 Art. 8 Letra G: Cesión temporal del uso y goce de bienes...................................361
2.3.8 Art. 8 Letra H: Cesión de uso de propiedad industrial........................................363
 2.3.9 Art. 8 Letra I: Estacionamiento de automóviles..................................................364
2.3.10 Art. 8 Letra J: Primas de seguro..........................................................................364
2.3.11 Art. 8 Letra K: SUPRIMIDA..................................................................................365
2.3.12 Art. 8 Letra L: Contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre
inmuebles, celebrados por un vendedor............................................................................365
2.3.13 Art. 8 Letra M: Venta de bienes del activo fijo....................................................366
a) Regla general..........................................................................................................366
b) Excepción:...............................................................................................................367
c) Por lo tanto, la venta de un activo fijo no estará afecto a IVA en dos casos:..........367
3. El sujeto pasivo en el IVA....................................................................................................368
3.1. Regla General:............................................................................................................368
3.1.1 El vendedor.........................................................................................................368
3.1.2 El Prestador de Servicios.....................................................................................368
3.2. Casos Especiales:........................................................................................................369
3.3. Los exportadores y el IVA:..........................................................................................369
3.3.1 Exención de IVA..................................................................................................369
3.3.2 Devolución del IVA soportado............................................................................369
4. Elemento cuantitativo........................................................................................................370
4.1. Tasa............................................................................................................................370
4.2. Base imponible...........................................................................................................370
4.2.1 El valor de las operaciones respectivas...............................................................370
4.3. Elementos que deben adicionarse a la base imponible..............................................371
4.3.1 Monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a
plazo. 371
4.3.2 El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores....371
4.3.3 El monto de los impuestos, salvo el IVA.............................................................372
4.4. Bases imponibles especiales.......................................................................................372
4.4.1 Importaciones.....................................................................................................372
4.4.2 Retiro de bienes..................................................................................................373
4.4.3 Contratos generales de construcción e instalación de especialidades y
construcción de obra pública.............................................................................................373
a) Contratos generales de construcción y de instalación de especialidades...............374
b) Construcción, conservación, reparación y explotación de obras de uso público:...374
4.4.4 Venta de Establecimiento de Comercio:.............................................................375
 4.4.5 Venta de inmuebles............................................................................................376
4.4.6 Servicios de conservación, reparación y explotación de la obra.........................377
a) Si el concesionario fue quien construyó la obra.....................................................377
b) El concesionario adquirió la concesión por cesión.................................................378
4.4.7 Bienes inmuebles................................................................................................379
a) Leasing....................................................................................................................379
b) Adjudicaciones de bienes inmuebles......................................................................379
c) Arrendamiento de inmuebles.................................................................................379
d) Venta de bienes inmuebles....................................................................................380
4.4.8 Permuta, mutuo de cosas fungibles y daciones en pago:...................................382
4.5. Crédito y débito fiscal.................................................................................................384
4.5.1 Conceptos...........................................................................................................384
4.5.2 La composición del Débito Fiscal........................................................................385
a) Agregados...............................................................................................................385
b) Deducciones: las notas de crédito..........................................................................385
c) Casos en que procede emitir notas de crédito.......................................................389
4.5.3 Composición del Crédito fiscal............................................................................390
a) [Art. 23 Nº 1] Operaciones que dan derecho a crédito fiscal..................................390
b) [Art. 23 Nº 2] Operaciones que no dan derecho a crédito fiscal.............................391
c) [Art. 23 Nº 4] El crédito fiscal en la compra de automóviles y de supermercado.. .392
d) [Art. 23 Nº 5] Facturas que no dan derecho a crédito fiscal...................................394
e) [Art. 23 Nº 3] Crédito fiscal proporcional...............................................................396
f) [Art. 24] Ajustes al crédito fiscal por concepto de notas de crédito y débito.........397
g) [Art. 26] Deducción de remanente de crédito fiscal...............................................398
h) Requisitos formales para hacer uso del crédito fiscal:............................................405
4.5.4 Determinación del IVA a pagar...........................................................................405
5. El devengamiento...............................................................................................................406
5.1. Concepto....................................................................................................................406
5.2. Devengamiento del IVA en los bienes y servicios.......................................................406
5.2.1 Devengamiento en las ventas.............................................................................406
a) Devengamiento de los bienes muebles..................................................................406
b) Bienes Inmuebles...................................................................................................407
5.2.2 Devengamiento del IVA en los servicios.............................................................407
 a) Regla general..........................................................................................................407
b) Servicios periódicos................................................................................................407
5.3. La emisión de boletas o facturas................................................................................408
5.3.1 Obligación de emitir boleta o factura.................................................................408
5.3.2 Documentos que deben emitir los contribuyentes.............................................408
5.3.3 Momento en que han de ser emitidas las facturas.............................................409
5.4. Fecha en que debe pagarse........................................................................................410
5.4.1 Regla general......................................................................................................410
5.4.2 Excepción............................................................................................................410
5.5. Situaciones especiales de devengamiento.................................................................412
5.5.1 Importaciones.....................................................................................................412
5.5.2 Retiro de Mercaderías........................................................................................412
5.5.3 Intereses y Reajustes..........................................................................................412
 (Hurtado) 05/03/18

A. Introducción al Derecho Tributario.

1. El fenómeno tributario.

El fenómeno tributario está basado en dos supuestos:

a) Existencia de una organización societaria del hombre que denominamos Estado.
Los tributos sólo nacen cuando el hombre se organiza en una sociedad.

b) Que este Estado desarrolle actividades. Si el Estado nada desarrolla no se

necesitan tributos en general.
Cuando constatamos que existe un Estado y que este se consolida vamos a ver que
hay dos labores esenciales del Estado que son hacer cumplir sus normas y ejercer su
soberanía. Esta actividad del Estado va a requerir financiamiento, cuál eficiente es el
Estado, como administra estos fondos va a cambiar por la visión política que exista.

2. Orígenes de los tributos.

Los tributos tienen un origen muy antiguo. Parten en China, Grecia, Mesopotamia,
Egipto, y mucho de ellos eran cobrados por los jefes o soberanos y estaban asociados a
rituales religiosos, mantenimiento del estilo de vida del soberano, defender la soberanía,
etc.
Quizá las primeras formas de tributo que existían eran los trabajos físicos. Así, los
egipcios pagaban al emperador mediante su trabajo construyendo las pirámides. También
habían impuestos que se cobraban entre naciones como cuando un soberano conquistaba
a otra nación y les cobraban tributos, esta fue una de las formas en que el Imperio
Romano se financiaba. Así, el emperador Augusto impuso el impuesto de la centésima
cuya recaudación llegaba al emperador.
En la Edad Media1, con el sistema feudal, los vasallos y contribuían con servicios
económicos y personales al Señor Feudal. A cambio, éste les daba protección, cuidado,
tierras para labrar. En esta época se armó un sistema impositivo medio consuetudinario.
Nace el impuesto a la mano muerta, esto es, que cuando no hay sucesor hereda o cuando
lo hacía un extranjero dentro de los territorios del feudo heredaba el Señor Feudal.

1
En esta época nacen algunos tributos curiosos: en Rusia pusieron un impuesto a la barba para parecerse al
Zar. En España también se instauró un tributo para los títulos nobiliarios, que rige hasta el día de hoy.

1
 Desde que nacen los Estados modernos y se empieza a centralizar las necesidades
fiscales comienza a cambiar el sistema impositivo. Cuando el Estado toma conciencia de
que debe ejercer soberanía, que debe administrar, el recaudar se hace más compleja
porque no solo se utilizarán los recursos para administrar sino que también para adquirir
bienes y cumplir con sus fines.
Hoy día el Estado moderno, a través de la ciencia económica y de los planteamientos
de Adam Smith, ha descubierto que los tributos son parte de la política económica y la
autoridad política usa los tributos en los ciclos económicos para controlar de mejor
manera los vaivenes del mercado y la economía. Así como el Estado utiliza la política
monetaria para emitir más o menos dinero, en donde si se emite más se genera más
inflación pero genera una sensación de riqueza que permite que la gente emprenda más,
también utiliza la política fiscal para incentivar una actividad, por ejemplo al bajar los
impuestos en un ciclo económico más malo.

3. La actividad financiera del Estado.

El profesor Massone hace un recorrido para entender de porqué llegamos a la

tributación hoy en día. Parte señalando que para saber qué es la economía hay que
entender que el hombre se encuentra inmerso en dos realidades que lo circunda:
- Una relación física con los animales, las cosas, las piedras, el universo,
- Una a realidad social (que se relaciona con otras personas).
Lo que esencialmente configura la economía son ciertas acciones del hombre
respecto de las cosas, así cuando uno produce alimentos, compra alimentos, vende
limentos, esa relación de las personas a través de las cosas es lo que el profesor Massone
entiende como economía. Estas acciones de las personas respecto de las cosas se puede
denominar actividad económica.
La economía estudia esta realidad del hombre con las cosas a nivel individual, de
familia, de empresa y a nivel de Estado. Pero hay un área que se dedica esencialmente a la
relación económica del Estado que es lo que denominamos la actividad financiera. Esta
última se da cuando estudiamos al Estado en su actividad económica para lograr sus fines.
El Estado tiene necesidades imperativas para mantener el orden jurídico y la defensa de la
soberanía, pero también hay algunas relativas como la salud, el orden público, la justicia,
etc.
La actividad financiera del Estado no se hace de cualquier forma sino que está
regulada por el Derecho Financiero. De alguna manera este Derecho se encarga de la
actividad relacionada con la obtención y administración de recursos y el empleo de los
mismos para la obtención de sus fines. La actividad financiera NO es un fin en sí mismo
sino que un medio para lograr los fines del Estado.
2
4. El Derecho Financiero y el Derecho Tributario.

El Derecho Financiero regula, fija las normas para el desarrollo de la actividad

financiera del Estado. El Derecho Financiero se compone tanto de la recaudación
(ingresos) como el egreso. Por lo que incluye tanto el Derecho Tributario como el
Presupuestario.
Así el Derecho Tributario lo podemos definir como “aquella rama del Derecho que
regula los tributos así como también los poderes, deberes y funciones que complementan
estos tributos”. Más adelante veremos que existen obligaciones tributarias principales y
accesorias (que subsisten por sí mismas a diferencia de Dº Civil) 2.
El Derecho Tributario moderno, su origen se circunscribe después de la primera
guerra mundial cuando los alemanes hacen un resumen de todas las normas impositivas
en un solo cuerpo. Esta estructura fue copiado por Italia y después por España, Portugal,
Francia, etc.
El Derecho Tributario es más específico que el Financiero, se refiere a la relación
jurídica tributaria que hay entre el Estado y los contribuyentes. Es una relación que va más
allá de la recaudación y que nace de la potestad tributaria. De alguna manera los
tributaristas han señalado que el Estado de Derecho/constitucional nace porque existe el
Derecho Tributario. Así por ejemplo la carta magna nace porque los súbditos se rebelan
contra el rey por cargas tributarias o en el caso de Estados Unidos que su independización
se da a partir de un fenómeno tributario. De ahí que nace el “Nullum tributo sine legem”,
es decir, la ley debe determinar el hecho gravado por el tributo sino que además debe
señalar como se ejerce la potestad de exigir el cumplimiento de la potestad tributaria.
De este principio de legalidad nace la estructura tributaria chilena que está en el
Código Tributario, que explica las obligaciones tributarias, los deberes y derechos de los
contribuyentes, facultades del Fisco actuando como sujeto activo del tributo y hasta
dónde puede llegar el Fisco.

2
Obligación principal es pagar los tributos, una accesoria sería declarar la renta aun cuando no se tenga que
pagar. Esta obligación de declarar existe aun cuando no tenga base imponible afecta a impuesto.

3
 (Ferrari) 07/03/18

5. Los tributos.

5.1. ¿Por qué existen los tributos?

El fin principal de los tributos es satisfacer las necesidades generales del Estado.
Dado que nos organizamos como sociedad todos debemos contribuir a financiar los gastos
generales de la nación, pero esto no es de hoy sino que de tiempos pretéritos.
Encontramos tributos en la Biblia, en los tiempos feudales, etc. en donde el gobernante de
turno cobraba a sus súbditos tributos para satisfacer sus fines personales, lo cual se
diferencia de hoy en que se cobran para satisfacer las necesidades generales.
El Derecho Tributario pretende regular la relación que existe entre el Estado y el
particular. Si lo llevamos al Derecho Civil tendremos un sujeto activo y otro pasivo, pero
en este caso el sujeto activo es un sujeto calificado ya que es el Estado. Éste último estará
representado por distintos entes: Servicio de Impuestos Internos (SII), Tesorería General
de la República (TGR), Municipalidades, etc.
En los tiempos actuales esta contraprestación que exige el Estado es normalmente en
dinero, y en la medida que éste tenga dinero podrá comprar bienes para satisfacer sus
necesidades. Antiguamente los tributos no necesariamente eran en dinero, a veces se
entregaba al hijo para que fuera a la guerra, gallinas, quintales de trigo, etc.
En esta relación en donde hay un sujeto activo Estado que tiene muchas necesidades
y pocos recursos, y un particular, que tiene recursos para compartir con el Fisco, se
generan tensiones y estas son precisamente las que pretende regular el Derecho
Tributario.

5.1.1 Otras formas de satisfacer las necesidades el Estado.

Si nos vamos al mundo de la economía o de las finanzas, el contribuyente podrá

preguntarse ¿por qué siempre a él? ¿Seré el único o el primero que debe contribuir? ¿No
habrá otros medios que tiene el Fisco para lograr el mismo objetivo? El Fisco no solo tiene
los tributos para obtener ingresos, existen otras formas:
a) Las empresas del Estado que pueden recaudar fondos (CODELCO) pero muchas de
ellas más que recaudar recursos los exigen al ser deficitarias (como TVN).

b) Créditos, el Estado y sus empresas pueden endeudarse para obtener recursos.

Como toda deuda ésta en algún minuto debe de pagarse y deberán sacarse
recursos de otro lado para poder pagarla.

4
c) Las guerras. Algunas pueden tener fines económicos, como por ejemplo acceder a
recursos naturales/territorios específicos. En Chile hace tiempo que no las hay.
d) Los activos del Estado, este es dueño de ciertos bienes que pueden producir frutos
y que podrían ser destinados a satisfacer las necesidades que puede tener. Incluso
podría hacer con ellos algún tipo de actividad: venderlo, concesionarlos,
arrendarlos, etc. Por ejemplo: El Estado es dueño de las acciones de CODELCO y si
las vende probablemente podría obtener muchos ingresos.

e) Reasignando fondos y ahorros fiscales, esto es utilizar los recursos que se tienen
de manera distinta. Esta es una manera indirecta para que el Estado financie sus
necesidades.

f) Multas. Si bien agregan recursos, en la medida que sean a beneficio fiscal, ellas no
debieran tener por finalidad obtener recursos para financiar sino que más bien una
finalidad sancionatoria. Pero, al final del día significan más ingresos para el Fisco.

g) Herencia yacente. Esta es una fuente adicional de ingresos. Sin embargo, existe un
tributo que grava las herencias, pero en el caso de las herencias yacente como el
acreedor y el deudor es el mismo (Estado) y el tributo grava al asignatario, el
Estado no pagará el tributo.

h) Las donaciones. En tiempos pasados eran más frecuentes, mucho de los bienes de
los reyes eran donaciones.

i) Expropiación. El Estado adquiere activos, sin embargo igual existe un desembolso

por la indemnización.

j) Inflación. Por ejemplo, si se emite más papel moneda del que puede circular, este
si bien va a generar ingresos al Estado los particulares serán quienes pagarán más.
Esto porque un mismo bien que antes valía 3, ahora valdrá 4 y por lo tanto se les
extraerá más riquezas de su patrimonio.

5
5.1.2 Otras finalidades de los tributos.

El entregarle recursos al Estado tampoco es la única finalidad de los tributos. A través

de la imposición o no imposición de los tributos también se puede lograr fines
extrafiscales:

a) Redistribución del ingreso.

Se puede exigir al más rico que entregue recursos para entregarle al más pobre.

b) Fomentar la inversión o desincentivar la inversión.

Esto es muy relevante, porque pensemos en que existe una persona que está viendo
en qué país invertir. Sus opciones son Brasil o Chile, el primero tiene una tasa de retorno
del 10% y el segundo una del 50%. Sin embargo, si bien la tasa de retorno es mayor en
Brasil no se pagan impuestos y en Brasil se pagan por un 49% de la tasa de retorno. Por lo
que finalmente se decidirá por irse a Brasil.

Adicionalmente existen otros mecanismos para fomentar o desincentivar la

inversión:

i. Depreciación acelerada.

Lo que busca es incentivar la inversión en activos fijos. La depreciación es reconocer y

llevar a resultado el costo de un activo. En definitiva lo que se hace es que se reconoce el
desgaste de un bien determinado. Lo normal es que el SII fije esta vida útil.
Por ejemplo: Uno es empresario y tiene un restaurante de pizza. En este caso un activo
fijo sería un horno para hacer la pizza. Si el horno costó 100, y el SII le da una vida útil
de 10 años, significará que a esta inversión se le irá descontando 10 todos los años en
el resultado. Ahora, en la depreciación acelerada significará que se irá descontando
más rápidamente, así si se le deprecia aceleradamente por 1/3 del valor del horno, los
tres primeros años se descontará 33,3% y no 10. Esto es un incentivo a la inversión
porque se pagarán menos impuestos al haber pérdida.
La reforma tributaria lo que hizo fue señalar que en algunos casos habría una
depreciación instantánea.

ii. Impuestos integrados.

En Chile el impuesto que pagan las empresas es un anticipo del impuesto que deben
pagar en algún minuto los dueños de esas empresas.

6
 Para entender lo anterior hay que considerar lo siguiente:

Impuestos que pagan las Empresas Impuesto que pagan las personas naturales

Este puede ser de:

a) Un 25 %, si se acogió al regimen de Las personas naturales residentes o
renta atribuida [Art. 14 letra a) LIR] domiciliadas en Chile pagan el impuesto
global complementario que va desde un 0%
b) Un 27%, si se acogió al régimen a un 35% de sus rentas.
parcialmente integrado [Art. 14
letra b) LIR]

Ahora, en teoría cuando se produce la utilidad en la empresa, ésta pagará 27% o 25% y
luego cuando el dueño de la empresa se haga de esa utilidad pagará un 35%. Sin embargo,
sería incorrecto señalar que la carga tributaria que afectó a esa utilidad sería 25/27% +
35% porque el impuesto que paga la empresa está integrado al de las personas naturales.
De manera que, cuando nos referimos a que el impuesto está integrado, significa que
a los 35% que debe pagar el dueño de la empresa se le deberá restar todo o parte del
impuesto que ya pagó la empresa. En forma tal que se debe pagar el diferencial, es decir,
lo que le falta a 27% o 25% para llegar a 35%.3
Este es un mecanismo de incentivo a la inversión porque se busca que las utilidades se
mantengan invertidas en la empresa y no que se vayan al dueño para que los utilice para
el consumo. Esto se explica porque la lógica es que las empresas generan riquezas y entre
más recursos tengan más riqueza generarán.

3
Los críticos a la reforma señalaban que ésta desincentivaba la inversión mediante los dos regímenes que
estableció:

a) Régimen de renta atribuida [Art. 14 a) LIR], en este caso cualquiera que sean las utilidades que se
produzcan la ley se las atribuye al dueño aun cuando no las retire. Es una especie de presunción en
que el legislador le atribuye la renta de la empresa al dueño, en proporción al porcentaje que
tenga. Al final del día al 31 de diciembre se cobra un 35%, por lo que hay un desincentivo a la
inversión.

b) Régimen parcialmente integrado [Art. 14 b) LIR] acá solo se grava a los dueños solo en la medida
que efectivamente retiren la utilidad, igualmente a la empresa se le cobra un 27% en vez de un 25%
por postergar la tributación del dueño. Cuando la utilidad sea retirada, el dueño no podrá imputar
el 100% de los 27% ya cobrados a la empresa contra el impuesto personal – como ocurre con los
impuestos integrados- sino que solamente el 65% del impuesto pagado por la empresa.

7
5.2. Concepto de Tributos.

El tributo es una contraprestación, normalmente en dinero, que el Estado en uso de

su facultad de imperio (potestad tributaria) y en virtud de la ley exige de los particulares
para financiar el gasto público.
El pagar un tributo es una obligación que no es convencional, sino que es generada
por el Estado en uso de su facultad de imperio. El “escudo” contra esta facultad del Estado
es que los tributos solo se pueden imponer por la ley. Esto último es lo que se denomina el
principio de legalidad el cual tiene reconocimiento constitucional. Nuestra Constitución
señala que SOLO la ley puede establecer, modificar o suprimir tributos y que además es de
iniciativa exclusiva del Presidente de la República.
El principio de legalidad o reserva legal es muy importante porque gracias a él se evita
que se cometan arbitrariedades a la hora de imponer los tributos. Además, en virtud de
este principio la interpretación de la ley tributaria es de derecho estricto, es decir, no se
admite la analogía.
Ferrari) 09/03/18
5.3. Clasificación de los tributos.

Los tributos se clasifican de distinta manera:

- Impuestos;
- Contribuciones;
- Tasas; y,
- Derechos habilitantes, algunos autores agregan este como cuarto tipo de tributo.

5.3.1 Impuestos.

a) Concepto.

Respecto de ellos se verifican todos y cada uno de los elementos mencionados en la

definición de tributos.
Estos son en dinero, el sujeto pasivo/contribuyente debe pagar al Estado para que
este pueda financiar el gasto público y sin que el Estado realice una contribución directa al
sujeto pasivo. Ahora, indirectamente el Estado sí realiza una contraprestación al
contribuyente dado que el Estado es quien organiza la sociedad en que vivimos. Así nos
beneficia que haya calles, carabineros, seguridad, etc.

8
 c) Clasificación.

i. Impuestos externos e internos.

Los impuestos de carácter externos son aquellos que gravan la comercialización de

bienes producidos fuera del país. Por ejemplo, los aranceles o derechos de aduanas que
gravan la internación al país de bienes producidos en el extranjero.
Los impuestos internos son los que gravan los bienes y actividades desarrolladas en el
país. Por ejemplo, el Impuesto a la Renta, el IVA.
La importancia de esta clasificación radica en que en éste curso solo trataremos los
impuestos internos y no los externos.

iii. Impuestos directos e indirectos.

Una primera postura señala que:

- Los Impuestos Directos son aquellos en que el sujeto activo (Estado) conoce de
antemano y se relaciona directamente con el sujeto pasivo (contribuyente). En
nuestro país el Estado chileno tiene identificados a todos los chilenos con el RUT
(Rol Único Tributario). Estos impuestos el Estado está extrayendo riqueza de un
particular.

- En los impuestos indirectos quien sufre en su patrimonio el costo económico del

impuesto no es necesariamente conocido por el sujeto activo y, de hecho, no es a
quien el sujeto activo le va a exigir legalmente el cumplimiento de la obligación.
Es decir, el sujeto activo se dirigirá al sujeto pasivo pero el dinero para pagarlo no
saldrá del patrimonio del sujeto pasivo sino que de un tercero.
Como esta explicación no es suficiente para explicar las diferencias entre el impuesto
directo e indirecto se han creado otros elementos de distinción y el más claro es aquel que
se refiere al fenómeno de la traslación:
- Los Impuestos Directos son aquellos en los que no hay traslación, esto es, que el
sujeto pasivo debe pagar la obligación sin posibilidad de trasladar el peso
económico a un tercero.

- Los Impuestos Indirectos son aquellos en que el legislador permite la traslación del
impuesto. Acá el sujeto pasivo sigue siendo el obligado pero él traslada el peso
económico a un tercero. Finalmente, quien sufre el peso económico del impuesto
es alguien distinto del sujeto pasivo que es el llamado por ley al cumplimiento de la
obligación tributaria.
9
  Por ejemplo, en el IVA el sujeto pasivo es el vendedor o el prestador de
servicios sin embargo la ley le dice al sujeto pasivo que debe recargar el
impuesto al comprador quien es un tercero.
En doctrina se dice que los impuestos indirectos son regresivos, esto es, que afectan
proporcionalmente más a los que tienen menos. Volveremos sobre este punto en la
próxima clasificación.

iv. Impuestos de suma fija e impuestos con tasa proporcional o progresiva.

El impuesto de suma fija es aquel en que el impuesto es una determinada cantidad de

dinero. Sin embargo, antes en Chile la ley que establecía una determinada cantidad de
dinero era la Ley de Timbre y Estampillas, esta gravaba cada emisión o giro de cheque o
cada giro en cuenta corriente con una X cantidad de pesos independiente de la suma del
cheque/giro en cuenta corriente.
Lo normal es que las tasas de los impuestos sean proporcionales, es decir, la tasa será
un porcentaje de la base imponible (monto a cuánto asciende el hecho gravado). Si en el
IVA uno grava las ventas la base imponible 4 del impuesto va a ser el precio y la tasa va a
ser un 19% del precio.
La tasa a su vez puede ser:
- Tasa proporcional fija, esta está presente en la mayoría de los impuestos. En este
caso la tasa proporcional siempre será la misma. Por ejemplo:
(i) El IVA siempre será una tasa de un 19% independiente del precio;
(ii) Impuesto de Primera Categoría, la tasa siempre será de un 25% o 27%
dependiendo del régimen al cual se acoge la sociedad independiente
del tamaño de la sociedad.

- Tasa proporcional Progresiva. En ellas la tasa proporcional irá aumentando en la

medida en que aumenta también la base imponible. A mayor base imponible
mayor tasa proporcional. La idea detrás es que los más ricos pagan más por
concepto de impuestos que los más pobres. Por ejemplo:
(i) El Impuesto de Segunda Categoría que pagan los trabajadores
dependientes. Dicha tasa va desde un tramo exento hasta un tramo
superior en que la tasa máxima es de un 35%.
(ii) El Impuesto Global Complementario, que es aquel que pagan las personas
naturales domiciliadas en Chile que va desde 0 a un 35%.

4
La Base Imponible es la expresión numérica o cuantificable del hecho gravado.
Hecho gravado: venta; base imponible: precio; tasa: 19% de la venta.

10
 Entendiendo lo anterior, es que podemos señalar que los impuestos indirectos son
regresivos ya que afectan proporcionalmente más a los que tienen menos. ¿Por qué?
Veámoslo con algunos ejemplos:
Juan gana $100 al mes mientras que Andrónico gana $1000. Si ambos compran un
televisor por 30, pagando $24,3 por el televisor y 5,7 (19%) por concepto de
impuestos, proporcionalmente el patrimonio de Juan se ve más afectado que el de
Andrónico. Tanto es así que la compra del televisor para Juan representó una
disminución de un 30% mientras que para Andrónico solo de un 3%.
Teniendo presente los mismos datos del ejemplo anterior, si el gobierno decidiera
subir el IVA, Juan tendrá los mismos 100 pesos pero le alcanzará para comprar menos
bienes. Así, si con los $100 le alcanza para comprar 5 kilos de pan probablemente le
alcanzará para menos kilos de pan. Mientras que para Andrónico será distinto, ya que
le seguirá alcanzando para los mismos kilos de pan y no dejará de comprarlo pero
tendrá una menor capacidad de ahorro.
Es por esto que las personas con menos ingresos destinan mucho más al consumo
que las personas que tienen más, las cuales tienen lo suficiente para invertir o ahorrar. Por
esta razón es que los gobiernos siempre prefieren subir los impuestos directos (Como el
de 1º Categoría) a los indirectos.

v. Impuestos que gravan la renta, el consumo o el patrimonio.

Acá la clasificación es dependiendo a qué apunta el hecho gravado:

- El impuesto a la renta grava la generación de renta. Por ejemplo: Impuesto de
Primera Categoría y el Impuesto de Segunda Categoría.

- Impuesto al consumo. Por ejemplo: El Impuesto al Valor Agregado (IVA).

- Impuesto al patrimonio. Por ejemplo:

 Impuesto a la herencia, una doctrina minoritaria podría sostener que el

heredero sí experimenta un aumento de patrimonio y por lo tanto está
obteniendo una renta. Este es el principal argumento que se utiliza para
buscar derogar este impuesto. La doctrina mayoritaria lo considera al
patrimonio.
 Impuesto territorial ya que por el solo hecho de tener un bien raíz se grava
(lo que se conoce coloquialmente como “contribuciones de bienes
raíces”).
 Algunos agregan las patentes comerciales.

11
 vi. Clasificación del Impuesto a la Renta.5

Impuesto de
Rentas de
Primera
Capital Categoría

Impuesto de
Impuesto a la
Segunda
renta Categoría

Rentas del Impuesto Global

Trabajo Complementario

Impuesto
Adicional

Podemos entender la renta, en términos generales, como cualquier incremento de

patrimonio. Estas pueden ser:
a) Rentas de capital. Estas están gravadas con Primera Categoría, normalmente las
pagan las empresas. La tasa será de un 25% si está en el sistema de renta atribuida,
y 27% si es de parcialmente integrado.

b) Rentas del trabajo. Acá tenemos:

 Impuesto de Segunda Categoría. Este lo pagan los trabajadores dependientes,

esto es, aquellos que tienen un vínculo de subordinación y dependencia. Este
es de carácter mensual.

 Impuesto Global Complementario. Este lo pagan las personas naturales con

domicilio o residencia en Chile por las rentas que obtenga. Generalmente
cubre a los trabajadores independientes y a los dueños de empresas que
retiran utilidades. La tasa máxima acá es de 35%. Este es de carácter anual.

 Impuesto Adicional. Este lo pagan las personas naturales o jurídicas no

residentes o domiciliadas en Chile por sus rentas de fuente chilena. La tasa
máxima es de 35%. Este es de carácter anual.
De manera que, si una persona retira utilidades de una sociedad deberá pagar
primero el impuesto de primera categoría, y luego el Global Complementario (si es
residente/domiciliado en Chile) o Impuesto Adicional (si no es residente o domiciliado en
Chile).

5
Visto con el profesor Hurtado. Se agrega para efectos pedagógicos, pero no fue vista como una clasificación propiamente tal.

12
5.3.2 Contribuciones.

a) Concepto.

Desde el punto de vista doctrinario las contribuciones son aquellas

contraprestaciones que el Estado exige, normalmente a grupos específicos, para financiar
obras de cierta parte de la población.
Las contribuciones, a diferencia de la generalidad de los tributos, tienen una
afectación especial y por lo mismo su recaudación no va al patrimonio general de la
nación. En el caso de los impuestos, estos se recaudan y es a través de la Ley de
Presupuesto que se define año a año que se hará con esos recursos.
Las contribuciones tienen por objeto financiar una obra en particular, el ejemplo
histórico es que el Estado va a exigirle a los particulares ciertas contribuciones para
financiar una obra de desarrollo de una obra vial o hacer el alcantarillado.

d) Las “contribuciones de bienes raíces” son impuestos no contribuciones.

Las contribuciones no son las que se refieren a los bienes raíces, a ellas se les mal
llaman contribuciones sino que estos son realmente impuestos, incluso la ley que los
impone se llama “Ley de Impuesto Territorial”. Son impuestos y no contribuciones porque
lo recaudado a partir de ellas van a las arcas generales de la nación porque no están
asociados a un financiar algo en específico. Otra cosa es que parte de las contribuciones
vaya a la Municipalidad y otra al Fisco, pero no están afectos a un fin específico que es lo
que caracteriza a las contribuciones.

e) ¿Es necesario que se efectúe la obra después de haberse pagado la contribución?

Para el profesor Ferrari lo que caracteriza a la contribución es que exista un fin

específico que se pretenda financiar. Si la obra después no se construyó el profesor cree
que las personas podrían intentar algún tipo de acción dado que el Estado no estaría
cumpliendo con la ley. Por eso es que normalmente hasta el día de hoy los tributos
tienden a establecerse más como impuesto que como contribución.

f) Relación con el principio de no afectación.

Uno de los principios que consagra nuestra constitución es el principio de no

afectación de los tributos. El artículo 19 Nº 20 señala que:
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al
patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado.

13
 Si uno ve solo esta parte creería que la Constitución solo permite la imposición de
impuestos mas no de contribuciones al existir la prohibición de establecer un destino
determinado para los tributos. Pero ello no es así porque el inciso siguiente establece la
excepción:
Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar afectados
a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan
actividades o bienes que tengan una clara identificación regional o local puedan ser
aplicados, dentro de los marcos que la misma ley señale, por las autoridades regionales o
comunales para el financiamiento de obras de desarrollo
Al señalar que “puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional” o bien
la parte que señala que los tributos recaudados de actividades de una clara identificación
regional o local las autoridades podrán aplicarse “para el financiamiento de obras de
desarrollo”, la Constitución estaría permitiendo la creación de contribuciones.

5.3.3 Tasas.

a) Concepto.

Las tasas se definen como la remuneración o la contraprestación que paga quien hace
uso actual de un servicio público.

g) Diferencia entre tasas y tarifas

Vamos a diferenciar las tasas de lo que se conoce como tarifas. Esta última es la
remuneración que se paga por un servicio público que presta o vende una empresa
pública, que como sabemos, la empresa pública es de propiedad del Estado. De esta
forma las principales diferencias son:
i. En ambas el Estado recibe el pago, pero en las tasas el Estado actúa como ente
público y en las tarifas actúa como ente privado a través de una de sus empresas.
Por ejemplo:

 Lo que cobra el Registro Civil por registrar un automóvil, un certificado de

nacimiento, es una tasa, porque lo está cobrando un servicio público a cambio
de entregar una determinada contraprestación.

 Lo que le pagamos al metro, cada vez que cargamos la tarjeta BIP, es una
tarifa porque si bien la empresa metro es de propiedad del Estado no está
prestando un servicio público en cuanto ente pública sino que un servicio
público como empresa en el ámbito privado.

14
ii. El destino de lo recibido en razón del servicio público es distinto, así en las tasas
lo obtenido va a ir a las arcas generales de la nación mientras que los pagos por
concepto de tarifas irán al patrimonio de la empresa que entrega el servicio.

iii. La forma en que se fijan, las tasas se fijan por ley mientras que las tarifas se suelen
fijar por decretos tarifarios.

iv. El carácter coercitivo está más presente en las tasas en que las tarifas. Esto se
explica porque tratándose de los servicios públicos que cobran por una tasa no
existe ninguna otra opción de obtener el mismo servicio y necesariamente se debe
contratar con él. En cambio, tratándose de las tarifas el Estado es un proveedor
más de un servicio pero no quita que existan más opciones. Por ejemplo:

 En el caso del Registro Civil, la única opción de obtener un certificado de

nacimiento, matrimonio, inscribir un automóvil es solicitando los servicios
de éste.

 En el caso de metro, este no es el único que presta un servicio de

transporte y por lo tanto el consumidor tiene la opción de optar por otro
medio de transporte como lo sería un taxi o un Uber.

5.3.4 Derechos habilitantes.

a) Concepto.

Los derechos habilitantes son ciertas cantidades de dinero que se pagan al Estado
para realizar o quedar habilitado para realizar ciertos actos.

h) Discusión en torno a la categoría de clasificación independiente de este tributo.

Esta cuarta clasificación la mayoría la desconoce como clasificación independiente, y

señalan que desde el punto de vista teórico lo son pero en la práctica si uno busca casos
estos normalmente quedan subsumidos en otras clasificaciones. Por eso es que la mayoría
le desconoce la calidad de tributo propiamente tal.
- Los derechos de aduanas o aranceles, estos si bien tienen el nombre de derecho y
caerían aquí en realidad no es que uno los deba paga para poder importar, sino
que es una consecuencia de haber importado. La internación del bien, el acto
material de traer el bien a Chile, está gravado con un impuesto aduanero o arancel
pero no es que para que uno pueda importar deba pagar el impuesto.

15
- Impuesto a la renta, en este caso no es que para poder generar una renta deba
pagar un impuesto sino que por haberla generado se paga. Es decir, como
consecuencia de es que pago el impuesto. Lo mismo ocurre con el IVA.

- Permiso de circulación, el profesor tampoco lo considera un derecho habilitante

porque cobran el permiso por el solo hecho de tener el auto y no por utilizarlo o
para utilizarlo. Tanto es así que si uno tiene un auto y no lo va a usar durante todo
el año igualmente debe pagar patente. Este en realidad es un impuesto que grava
el patrimonio.

- Patentes comerciales, si uno va a la Ley de Rentas Municipales observará que lo

que se grava, y da nacimiento a la obligación tributaria, es la realización de
actividades comerciales e industriales. Es decir, por el hecho de realizar actividades
industriales o comerciales se deba pagar. Otra cosa es que si uno no la paga la
autoridad pueda aplicar una multa o clausurar el local.

- Patente que se exigía a los abogados, para el profesor este sí era un caso de
derecho habilitante. Esto es porque para ser abogado “habilitado” era aquel que
además de estar en posesión del título de abogado estaba con su patente al día.
Para poder representar y alegar en las Cortes había que ser abogado habilitado lo
que significa que para poder alegar el abogado tenía que ir con la patente pagada.
Sin embargo, esta patente se eliminó y no se necesita para ser abogado habilitado
una patente al día.

16
 (Ferrari) 12/03/18

B. Las Fuentes del Derecho Tributario.

1. Concepto.
El Derecho Tributario es el conjunto de normas y principios que regulan las relaciones
entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyentes) en virtud de las cuales el
primero tiene derecho a exigir del segundo una contraprestación en dinero para financiar
el gasto público. Las fuentes del Derecho Tributario lo que permiten es encontrar cuales
son las normas y principios que regulan esta relación.
Desde ya debemos tener claro que no es lo mismo hablar de fuentes del Derecho
Tributario y fuentes de los Tributos. Así, uno podrá decir que la costumbre es fuente del
Derecho e incluso fuente del Derecho Tributario pero dado el principio de legalidad ésta
nunca podría ser fuente de los Tributos.

6. La Constitución.

En Chile la CPR tiene ciertas normas y principios que establecen las bases de las
relaciones entre el sujeto activo y el sujeto pasivo. Muchos de estos principios están en el
artículo 19 de la Constitución en que se establecen las garantías constitucionales.

6.1. Principio de igualdad [Art. 19 Nº 20 inciso 1º CPR].

El principio de igualdad no significa que seamos todos iguales, sino que significa que
en situaciones iguales el tratamiento que debe dar la ley, el Estado y sus organismos
debiera ser el mismo. De alguna manera es igualdad entre iguales. Esto está en el artículo
19 Nº 2:
[Artículo 19 CPR]. La Constitución asegura a todas las personas:
2º.- La igualdad ante la ley. En Chile no hay persona ni grupo privilegiados. En Chile
no hay esclavos y el que pise su territorio queda libre. Hombres y mujeres son iguales ante
la ley.
Ni la ley ni autoridad alguna podrán establecer diferencias arbitrarias;
Esto mismo tiene una concreción en materia tributaria en el [Artículo 19 Nº 20 CPR]:
20º.- La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión
o forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.
Cuando se refiere a la repartición se refiere que se cobran los tributos en proporción a
las rentas o en la progresión o en la forma que fije la ley.

17
6.2. Principio de equidad o de justicia [Art. 19 Nº 20 inciso 2].

“En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados

o injustos.”
No vamos a encontrar en la Constitución que se entiende por desproporcionado o por
injusto. Será a ley o la jurisprudencia quien le dé el contenido a lo señalado por la CPR.
Lo que le llama la atención al profesor Ferrari es el adjetivo calificativo de
“manifiestamente”, una manera de leerlo es que la ley puede establecer tributos incluso
desproporcionados o injustos en la medida en que no lo sean manifiestamente.
Teorías para entender lo que es desproporcionado e injusto hay varias, uno de ellos
es lo que se conoce como la “Teoría del Socio”. Ella se basa en que si bien no es muy claro
que se entiende por desproporcionado o injusto pareciera que uno podría ver la relación
entre el sujeto activo y el pasivo como una especie de sociedad. Esta sociedad se explica
en el sentido que el Estado establece todas las condiciones de seguridad, civilización,
normativa, etc. para que las personas puedan desarrollar una actividad. Si las personas
desarrollan una actividad y en virtud de ella ven incrementado su patrimonio, lo será no
solamente por su esfuerzo individual sino que también es gracias a las condiciones que
entregó el Estado y por eso se entiende como un socio. De esta forma, como ambos son
socios, se entenderá que el tributo será desproporcionado e injusto cuando el socio Fisco
se lleve más del 50%.

6.3. Principio de no discriminación [Art. 19 Nº 22].

“La no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos
en materia económica.
Sólo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminación, se podrán
autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algún sector, actividad
o zona geográfica, o establecer gravámenes especiales que afecten a uno u otras. En el
caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimación del costo de éstos deberá
incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos;”
El inciso primero habla de forma genérica de la no discriminación arbitraria, mientras
que el segundo ya está más referido al tema tributario.
La regla general es que no puede haber discriminación arbitraria, solo por ley se
puede establecer las diferencias.

6.4. Principio de no afectación [Art. 19 Nº 20 inciso 3º y 4º].

18
 “Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al
patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar afectados
a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan
actividades o bienes que tengan una clara identificación regional o local puedan ser
aplicados, dentro de los marcos que la misma ley señale, por las autoridades regionales o
comunales para el financiamiento de obras de desarrollo;”
En virtud del principio de no afectación los tributos recaudados ingresarán al
patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado.
Es importante tener en consideración que solo la ley puede establecer una excepción
a la afectación tributaria. La Constitución contempla dos excepciones, la primera que se
refiere a la defensa nacional, está probablemente dado porque la Constitución se dictó
durante el Gobierno Militar.

 Un ejemplo de esta excepción está dado por la Ley Reservada del Cobre en que en
virtud de ella se entrega el 10% del ingreso de CODELCO a las Fuerzas Armadas.

6.5. Principio de legalidad [Art. 65 Nº 1].

Sólo por ley y por iniciativa exclusiva del Presidente de la República es que pueden
crearse los tributos:
“Corresponderá, asimismo, al Presidente de la República la iniciativa exclusiva para:
1º.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad
o progresión;”
Esto significa que todos los elementos del tributo tienen que estar establecidos en la
ley, no pudiendo existir tributo sin que la ley lo establezca y tampoco pudiendo existir
leyes tributarias en blanco. Por lo tanto, cuando el legislador quiere establecer un tributo
debe señalar con claridad: sujeto pasivo, hecho gravado, base imponible, tasa.
En consecuencia, no podrá ser un reglamento, un decreto ni menos una resolución
administrativa o una circular los que definan y determinen los elementos del tributos que,
por mandato de la Constitución, competen exclusivamente a la ley.
Este principio además tiene un efecto en la interpretación de la norma tributaria. En
el sentido que las normas tributarias son de derecho estricto, por lo tanto se excluye
dentro de las normas de interpretación la interpretación analógica.
6.5.1 Leyes tributarias en blanco.

19
 En la práctica existen leyes tributarias en blanco, las cuales se critican al igual que las
leyes penales en blanco. Al final del día va a ser materia de interpretación cual en blanco
es una ley o no.
Un ejemplo de una ley tributaria en blanco en la actualidad está en la Ley de Rentas
Municipales, específicamente tratándose de las patentes comerciales, esta consiste en la
obligación que tiene toda persona que realice una actividad comercial secundaria o
terciaria de otorgar una suma de dinero a la Municipalidad.
El problema que se da es que la ley de Rentas Municipales no nos define que se
entiende por actividad comercial secundaria o terciaria y fue a través de un decreto que se
definieron algunas y terminaba con la expresión “cualquier otra actividad lucrativa”. Esto
dio lugar a una discusión en tribunales respecto de si las sociedades de inversión que
tenían solo depósitos a plazo debían pagar patente municipal. El profesor Ferrari señala
que en este caso no debiesen pagar patente, dado que: (i) a las personas naturales que
solo tienen depósitos a plazo no se les cobra patente; y (ii) en equivalencia de situaciones
la tributación debiese ser la misma dado que la ley no distingue si es persona natural o
jurídica. Lo que está gravada es la realización de las actividades secundarias o terciarias.
Se discutió en que la sola realización de inversiones pasivas no es una actividad
comercial o industrial ni tampoco de aquellas mencionadas en el decreto como
actividades secundarias o terciarias. Incluso la Contraloría dictó un dictamen en este
mismo sentido, sin embargo, las Municipalidades recurrieron ante la Corte Suprema y esta
señaló que como el decreto decía actividades lucrativas y las sociedades de por sí
persiguen fines de lucro deberán pagar patentes comercial.

20
7. Tratados Internacionales

Como el Derecho Tributario es un conjunto de normas y principios pueden haber

tratados, en que Chile no es parte, que también nos ayuden a entender mejor esta rama
del Derecho. No obstante lo anterior, obviamente que los tratados que más nos interesan
son aquellos que han sido suscritos y ratificados por Chile.
En materia tributaria Chile ha suscrito varios tratados, dentro de las familias de
tratados hay tres bastante importantes:
a) Tratados que tienen por fin el comercio internacional. Por ejemplo: los tratados
celebrados con China, Canadá, Japón, EEUU, el TPP, etc. Todos estos tienen
normas tributarias en lo particular con derechos aduaneros o aranceles en donde
se busca reducirlos para permitir un mayor intercambio comercial. Nosotros no
veremos en este curso los tributos externos.

b) Convenios para evitar la doble tributación internacional. Como su nombre lo

indica buscan tratar de mitigar los efectos de la doble tributación internacional.
Esto último lo veremos con mayor detalle cuando estudiemos la ley como fuente
del Derecho Tributario.

c) Tratados que buscan intercambio de información, los hay bilaterales y

multilaterales. Hoy con el mercado global que existe y con la facilidad de moverse
las personas y las inversiones, estos tratados buscan saber dónde están las
personas, sus bienes, y si están pagando o no sus tributos. Dan facilidad a la
administración tributaria en este sentido.

8. La Ley Tributaria

En virtud del principio de legalidad la ley es “la fuente” (más importante) de los
tributos. Es el Estado en uso de su facultad de imperio, a través de la ley, le impone la
obligación al contribuyente.
Cuando hablamos de la ley en materia tributaria hay dos aspectos importantes a
considerar:
- Aplicación de la ley en el territorio, cuál territorial o extraterritorial termina
siendo la ley tributaria.

- Aplicación de la ley en el tiempo, es decir, cuál será la vigencia de la ley tributaria

y si esta puede o no aplicarse retroactivamente.

21
8.1. Efectos de la ley tributaria en el territorio.

8.1.1 Extraterritorialidad de la ley tributaria.

Las normas tributarias tienden a ser bastante más extraterritoriales que las otras
ramas del Derecho. Si la ley tributaria tuviera un efecto exclusivamente territorial 6, de
alguna manera se estaría renunciando a gravar a personas, bienes o actividades que están
fuera del territorio.
Si todas las legislaciones tributarias fueran territoriales probablemente no habría
problemas de doble tributación. El problema es que justamente las ganas de los Estados
de recaudar hacen que sus legislaciones tributarias terminen siendo extraterritoriales y se
produzcan los problemas de doble tributación internacional.
Dado este fenómeno de que las normas tributarias tienden a ser más
extraterritoriales el legislador ha creado lo que se conoce como los factores de conexión,
los cuales buscan lograr conectar a la persona que desarrolla una actividad con Chile de
manera de poder cobrarle un tributo.

8.1.2 Factores de conexión.

a) Enunciación de los factores.

- Nacionalidad. Se grava a los nacionales independientemente de donde se

encuentren éstos o de donde saquen su dinero.

- Domicilio o residencia. Si solo se utiliza la nacionalidad uno se puede quedar corto

con la cantidad de nacionales de un país. Por lo que para abarcar a un mayor
número de gente se gravarán a las personas domiciliadas o residentes en Chile
independientes de su nacionalidad. Así, se gravan a todos los habitantes del
territorio independiente de su nacionalidad.

- Fuente. Este factor consiste en donde está ubicada la fuente que produce la
riqueza o los bienes. Si los bienes o la renta se producen en Chile entonces uno
gravará esa renta independiente de la nacionalidad o del domicilio/residencia que
tiene el titular de la renta.

6
Hay países en que todas sus normas son territoriales. En Uruguay la regla general era que sólo se gravaban
las rentas producidas en su país. Con esto buscaban traer inversionistas al país. Así por ejemplo si se tenía
una sociedad en Uruguay siendo chileno y compraba acciones en otro país, como la renta no se producía en
Uruguay se liberaba del pago de impuestos.

22
 El problema de la doble tributación justamente se produce por la aplicación de estos
factores. Así, si Chile dice que gravará con el impuesto a la renta a todos sus nacionales
independientes del lugar en que se encuentren e Inglaterra señala que gravará a todos los
habitantes de la nación, tendremos que alguien como Alexis Sánchez, quien es chileno y
trabaja en Manchester, será gravado dos veces en virtud de dos factores de conexión
distintos.
Es por esto que los Tratados de Doble Tributación buscan que los países se pongan de
acuerdo para saber quién puede gravar y/o hasta cuánto puede gravar. Estos pretenden
evitar o mitigar los efectos de la doble tributación.

i) Concreción de los factores de conexión en nuestra legislación en la LIR:

La Ley de Impuesto a la Renta (LIR) en su artículo 3 tiene un ejemplo del uso de estos
factores:
[Artículo 3]. Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no
residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del
país.
En el artículo 3º de alguna manera están presentes los tres factores de conexión. El
principio rector es el de domicilio o residencia. La primera distinción que hace la LIR es la
de diferenciar entre:
- Personas domiciliadas o residentes en Chile, las que pagarán sobre sus rentas de
cualquier origen tanto chilenas como extranjeras. Acá además de jugar con el
principio de domicilio lo hace con el de fuente.

- Personas no residentes en Chile, las cuales estarán sujetas a impuestos sobre sus
rentas cuya fuente esté dentro del país.
Por otro lado, el principio de nacionalidad está presente en el inciso segundo del
Artículo 3º: “el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres
primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el
Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.”

23
 Lo anterior significa que, si bien los domiciliados o residentes en Chile deben tributar
por las rentas de fuente chilena y extranjeras, los extranjeros (factor nacionalidad) que
constituyan domicilio o residencia no tributarán por sus rentas de fuente mundial dentro
de los 3 primeros años. Respecto de este plazo se puede solicitar una prórroga por una
sola vez al Director Regional, el cual lo puede decidir a su solo arbitrio.
Un ejemplo de la aplicación del artículo 3 LIR:
Alexis Sánchez está domiciliado en Manchester y no en Chile. Si aplicamos el inciso
primero, sólo pagaría por sus rentas chilenas como las que provendrían de lo que le
paguen por jugar en la selección. Ahora, si Alexis Sánchez se viene devuelta, empieza a
jugar por Cobreloa y constituye de nuevo su domicilio o residencia en Chile entonces
desde el día 1 pagará sus impuestos por rentas de fuente mundial. Esto es porque
Alexis será un domiciliado/residente en Chile de nacionalidad chilena y la excepción es
solo para los extranjeros que constituyen domicilio o residencia en Chile.

j) Conceptos.

Dada la importancia de los factores de conexión es relevante entender que se

entiende por domicilio, residencia y fuente:

i. Domicilio

No tiene una definición particular en materia tributaria y por lo tanto se aplica

supletoriamente las normas que al efecto se encuentran en el Código Civil:
[Art. 59 CC]. El domicilio consiste en la residencia7, acompañada, real o
presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella.”
La definición comprende dos elementos: uno objetivo (residencia) y otro subjetivo (el
ánimo). La permanencia desde el punto de vista civil no está vinculada a un cierto número
de tiempo, como sí ocurre en la legislación tributaria.
Ahora, que se apliquen las normas del Código Civil no significa que estemos
interpretando en forma analógica la norma tributaria dado que el Artículo 2º LIR señala
que: “Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias a ella,
las definiciones establecidas en el Código Tributario”, y el Código Tributario a su vez hace
una remisión a la legislación general en el Artículo 2º:
[Artículo 2 CT]. En lo no previsto por este Código y demás leyes tributarias, se
aplicarán las normas de derecho común contenidas en leyes generales o especiales.

7
Esta residencia se refiere a la residencia civil y no tributaria como veremos en el próximo punto.

24
 vii. Residencia.

En materia tributaria no está definido lo que se entiende por residencia pero sí lo que
entiende por residente. El término residente está definido en el Código Tributario:
[Artículo 8°]. Para los fines del presente Código y demás leyes tributarias, salvo que
de sus textos se desprenda un significado diverso, se entenderá:
8º. Por "residente", toda persona natural que permanezca en Chile más de seis meses
en un año calendario, o más de seis meses en total dentro de dos años tributarios 8
consecutivos. 9
El concepto de residente para efectos tributarios sí exige tiempo, y este debe ser:
- 6 meses en un año calendario, o,
- 6 meses en total en dos años tributarios consecutivos.
El SII en uso de su facultad de interpretación de la ley tributaria ha señalado que el
concepto “permanecer”, según su sentido natural y obvio, era estar de manera
ininterrumpida en un lugar. Por lo tanto el SII entiende que la residencia se adquiere en
medida que se esté de manera ininterrumpida por 6 meses en un año calendario o 6
meses en total durante dos años tributarios consecutivos.
Esto de estar de manera ininterrumpida de 6 meses ¿se aplican para ambas hipótesis?
El profesor Ferrari cree que, para ser consistentes con la interpretación del SII 10, la
segunda hipótesis también debiese ser meses ininterrumpidos. Esto porque la palabra
“permanecer” está para ambas hipótesis ya que la lectura que se le da es: “permanezca en
Chile: (i) más seis meses en un año calendario, o (ii) más de seis meses en total dentro de
dos años tributarios consecutivos”.
(Ferrari) 14/03/18

8
Año tributario es aquel en que vence el plazo para pagar los impuestos. Hoy estamos en el AT 2018 no
obstante que se paguen los impuestos correspondientes hasta el 31 de diciembre de 2017.
9
Al estar definido en la legislación tributaria, será este el concepto que mande por sobre los de otras
legislaciones. Así, la residencia que se exige a los extranjeros para la VISA de trabajo no es la misma que la
que trata la legislación tributaria.

10
El SII está facultado por ley para interpretar la norma tributaria, pero no es que uno infrinja la ley si hace
algo contrario a su interpretación ya que la interpretación del SII no es infalible, alguien puede discutirla e
incluso el juez no se encuentra obligado a seguir la interpretación del SII. Sin embargo, la interpretación
tributaria del SII es vinculante para los funcionarios del mismo Servicio.

Si bien esta interpretación no es vinculante para los contribuyentes, el contribuyente que se acoja de buena
fe a la interpretación del SII tiene una especie de protección establecida en el Artículo 26 CT. En virtud de
esta norma el SII no puede cobrar un impuesto retroactivamente, cuando ha habido un cambio de criterio, a
un contribuyente que se acogió de buena fe al criterio previo.

25
 viii. Fuente.

En la LIR se define que se entiende por renta chilena en el artículo 10:

[Artículo 10 inciso 1º LIR]. Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan
de bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el
domicilio o residencia del contribuyente.
Hasta este momento está clara la definición sin embargo, tiene el problema de que no
abarca un montón de situaciones sobre todo hoy día, en esta economía moderna, que no
es tan fácil determinar donde están radicados los bienes o dónde se desarrollan las
actividades.
Respecto de los bienes raíces es fácil determinar de si la renta que proviene de éste es
de fuente chilena o no. Pero ¿qué pasa con los bienes muebles? ¿incorporales? ¿Dónde
está ubicado una acción? ¿derecho social? ¿interés? ¿royalty? El legislador se puso en
estos casos en la LIR y regula estas situaciones:

- Regalías o royalties. El artículo 10 en su inciso segundo señala “Son rentas de

fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras
prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile de la propiedad
industrial o intelectual.”

 Ejemplo 1: Coca Cola Inc. le entrega una licencia a Embotelladora Andina

para poder producir, embotellar y comercializar la bebida Coca Cola en
Chile. A cambio de esta licencia Embotelladora Andina le paga una regalía.
En este caso tenemos a una persona residente/domiciliada en el extranjero
(Coca Cola Inc.) que solo tendría que pagar impuestos en Chile por sus
rentas de fuente chilena, en este caso la regalía sería renta de fuente
chilena ya que la licencia se explota en Chile.

 Ejemplo 2: Disney otorga una licencia a la marca Torre Chile para vender
cuadernos de Mickey Mouse en Argentina. Aquí es más difuso, porque si
bien el pago va a venir de Chile a EEUU, el contrato tiene una cláusula que
señala que la licencia es solo para explotar la marca por Torre Chile en
Argentina. En este caso no se gravaría a Disney porque la explotación no es
en Chile, y por lo tanto no es una renta de fuente chilena. En este caso no
está el factor de conexión fuente chilena. Sin embargo, Torre sí va a tener
que pagar por lo que gane por los cuadernos Torre en Argentina porque
está generando renta y está domiciliada en Chile.
- Acciones y derechos sociales. El artículo 11 LIR señala: “Para los efectos del
artículo anterior, se entenderá que están situadas en Chile las acciones de una

26
 sociedad anónima11 constituida en el país. Igual regla se aplicará en relación a los
derechos en sociedad de personas.” Las rentas que pueden provenir de las
acciones o derechos sociales son (i) Dividendo; (ii) venta de estos derechos.

 Así, si la sociedad se constituyó en Chile el contribuyente que tiene sus

acciones en una caja fuerte en Nueva York no podría alegar que las
acciones están situadas en el extranjero para efectos de la LIR, dado que la
misma ley señala que se entenderán situadas en donde se constituyó la
sociedad, y en este caso fue en Chile. Adicionalmente, esas acciones físicas
son solo el título representativo de la acción pero para evitarse la discusión
el legislador prefirió dejarlo claro en el artículo 11.

 Ejemplo: LATAM es una sociedad constituida en Chile, sin embargo esta

transa sus acciones tanto en Chile como en Nueva York. De esta forma, si
un extranjero compra en la bolsa de Nueva York una acción de LATAM y
luego la vende estaría obteniendo renta de fuente chilena. Esto al menos
es lo que pasaría en teoría, pero en realidad lo que uno transa en la bolsa
de Nueva York es un ADR (American Depositary Receipt) que es un título
distinto de la acción. Un ADR es un recibo que da cuenta de un número de
acciones que están con un custodio en EEUU, este custodio emite un
recibo (el ADR) cuando se le entregan las acciones. Como se transa el
certificado, que no es una acción emitida por una sociedad constituida en
Chile, la utilidad obtenida de él no se gravaría en Chile.

Por algunos años la LIR, respecto de las acciones y los derechos sociales, decía solo
que señalaba el inciso primero del artículo 11, ya visto. Posteriormente se tuvo que
agregar una norma adicional porque antiguamente lo que ocurría era que un
inversionista antes de venir a Chile constituía una sociedad en Islas Caimán y a
través de ésta invertía en Chile. Sucedía que, si la sociedad chilena distribuía
dividendo, estaba afecta a impuesto porque constituía renta chilena, lo mismo
ocurría si se vendían acciones de la sociedad chilena. La tercera opción que tenía el
inversionista era vender la sociedad en Islas Caimán, y así no pagaba impuestos en
Chile porque la sociedad no estaba constituida en Chile. Producto de ésta última
situación el Legislador modificó la ley y en el artículo 10º gravó lo que se conocen
como las “ventas indirectas”.

Se considera que hay una venta indirecta cuando se venden acciones, derechos,
títulos de una sociedad extranjera cuyo valor de mercado está representado de
manera importante por un activo subyacente chileno, por lo que se entiende que

11
Para todos los efectos tributarios se asimilan las SpA a las SA en esta materia.

27
indirectamente se venden esos activos y por lo tanto se gravará. El artículo 10
inciso tercero señala que:

“Se encontrarán afectas al impuesto establecido en el artículo 58 número 3), las

rentas obtenidas por un enajenante no residente ni domiciliado en el país, que
provengan de la enajenación de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros
títulos convertibles en acciones o derechos sociales, o de la enajenación de otros
derechos representativos del capital de una persona jurídica constituida o residente
en el extranjero, o de títulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de
entidad o patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero, en los
siguientes casos:”

La forma empleada es muy amplia, lo que nos está señalando es que los
domiciliados o residentes en el extranjero también van a pagar impuesto a la renta
en Chile cuando estén vendiendo algo de una entidad o algo en el extranjero en los
siguientes casos:

El primer caso exige los siguientes requisitos:

(a) Al menos un 20% del valor de mercado del activo extranjero (v.gr.
acción, derecho social) proviene de activos subyacentes ubicados en
Chile.

(b) Adicionalmente, se requiere que se esté enajenando al menos un 10%

del total de la propiedad del activo extranjero. Es decir, que se enajene
al menos un 10% de las acciones, derechos o títulos de la sociedad
extranjera. La ley se pone en el caso de que estos 10% sean sumados de
todas las ventas que hayan ocurrido dentro de los 12 últimos meses del
enajenante o de sus partes relacionadas.

Así, por ejemplo, si una sociedad en BVI tiene como principal activo el 100%
de las acciones de una sociedad en Chile, se cumpliría el primer requisito
(Letra A) pero para que aplique esta norma se debe enajenar al menos el
10% de la sociedad en BVI.
Un segundo caso de venta indirecta se da cuando el valor corriente en plaza del
activo subyacente chileno en la proporción que corresponda respecto del activo
extranjero sea igual o superior a 210.000 UTA. También es necesario que se
enajene al menos del 10% del activo extranjero.
Un tercer caso de venta indirecta se da cuando la entidad extranjera, la dueña de
los activos chilenos, esté domiciliada o constituida en un país de baja o nula
tributación. No aplicará esta causal en la medida que se acredite al SII:

28
 (a) Que no exista un socio o accionista residente o domiciliado en Chile que
tenga un 5% o más de las acciones o derechos de este vehículo domiciliado
o constituido en paraíso fiscal.

(b) Que los controladores de esta entidad domiciliada o constituida en un

paraíso fiscal no sean a su vez entidades domiciliadas o constituidas en
paraíso fiscal.

- Intereses. Respecto los intereses el art. 11 inciso segundo señala: “En el caso de
los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente de los
intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u
oficina principal cuando hayan sido contraídos o emitidos a través de un
establecimiento permanente en el exterior.” De manera que, cada vez que el
deudor esté domiciliado o sea residente en Chile, se entenderán que esos
intereses son de fuente chilena y por lo tanto pagará impuesto a la renta en Chile.
¿Por qué se eligió al deudor y no al acreedor? Porque el acreedor si está
domiciliado en Chile igualmente va a tener que pagar el impuesto dado que está
obteniendo renta (los intereses lo están haciendo más rico). Adicionalmente, al
deudor, que no es el obligado a pagar el impuesto, se le impondrá la obligación de
retener el impuesto. Cuando el deudor chileno le pague los intereses al acreedor
extranjero la legislación le impone la obligación de retener, declarar y pagar el
impuesto que grava la renta que obtiene el acreedor.
La reforma tributaria agregó la segunda parte: “o de la casa matriz u oficina
principal cuando hayan sido contraídos o emitidos a través de un establecimiento
permanente en el exterior.” Esto ocurrió porque muchas empresas constituían una
agencia en el exterior para no pagar los impuestos. Por ejemplo:

 CODELCO quiere financiar un proyecto por lo que va a Citibank en Nueva

York y le pide un préstamo. El banco le otorga el préstamo con intereses,
como el deudor es chileno CODELCO estaría afecto al pago de impuestos
en Chile por los intereses. Ahora ocurre que Citibank quiere que le paguen
$100 de intereses, por lo que en una de las cláusulas lo que establecerá
que este siempre recibirá los $100 y que para ello CODELCO deberá pagar
una suma que, descontado los impuestos, dé como resultado $100 (un
gross up). Esto evidentemente encarece el crédito a CODELCO, ya que no
tendrá que pagar $100 de intereses sino que $120 para que descontado los
impuestos de lo que solicita el banco.
Para evitar la situación anterior lo que hacía CODELCO era poner una
agencia en Islas Caimán y entonces el préstamo se otorgaba a esta agencia
y no a la casa matriz en Chile. Si bien agencia y casa matriz son la misma
persona como para efectos tributarios llevan registros separados los

29
 intereses eran pagados por un residente fuera de Chile y por lo tanto estos
no eran de fuente chilena porque el deudor estaba en Islas Caimán.

Con la reforma tributaria los intereses se van a considerar igualmente de fuente

chilena porque la matriz está constituida en Chile aun cuando la agencia esté en el
extranjero. Sin este agregado era imposible gravar a la agencia dada la
interpretación estricta que se debe hacer a la ley tributaria.
(Ferrari) 16/03/18

- Títulos de valores emitidos en Chile. El Artículo 11 después de la reforma, agregó:

“También se considerarán situados en Chile los bonos y demás títulos de deuda de
oferta pública o privada emitidos en el país por contribuyentes domiciliados,
residentes o establecidos en el país.”

Esto era porque antes de la reforma se interpretaba restrictivamente y se señalaba

que “en el caso de los créditos los intereses se entenderán de fuente chilena
cuando los deudores estén domiciliados en Chile”, esto producía algunos
problemas:

 Los intereses no son la única renta que puede producir un crédito. Así,
por ejemplo, puede ser que alguien haya comprado un crédito por $100 y
luego lo enajene por $120 ganando $20 de utilidad.

 La ley solo hablaba de créditos, por lo tanto, no se podía hacer esto

extensivo a otros instrumentos como los bonos.

Por lo tanto, la reforma tributaria lo que hizo fue:

(i) Ampliar el campo de los títulos gravados, ahora se extendía a otros títulos
de deuda;

(ii) Especificó que no solamente los intereses se consideraban renta de fuente

chilena sino que también cualquier renta proveniente de ellas;

(iii) Incluyó expresamente la situación de las agencias permanentemente

situadas en el extranjero.

¿Cuál es la importancia de que una renta sea o no de fuente chilena? La regla

general es que pagará impuesto por la renta chilena, y extranjera, quien sea domiciliado o
residente en Chile. Mientras que el domiciliado o residente en el extranjero no pagará
impuestos a Chile por una renta de fuente extranjera pero sí lo hará por una renta de

30
fuente chilena. En principio este tratamiento solo le interesará al residente o domiciliado
en el extranjero. Sin embargo, al domiciliado en Chile también le podría interesar esta
distinción como veremos a continuación.
La regla general en materia de reconocimiento de rentas es que los ingresos se
reconocen sobre base percibida o devengada. Estos conceptos están definidos en la ley:
- Renta percibida es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona.

- Renta devengada es aquella sobre la cual se tiene un título o derecho

independiente de si se ha percibido o no. Por ejemplo, tengo el derecho a cobrar el
precio en una compraventa.
Si entendemos la renta como todo incremento de patrimonio, y el patrimonio es el
conjunto de derechos y obligaciones, significa que toda renta está devengada para luego
estar percibida. Uno debe tener un título o derecho sobre esa renta primero para que
luego ingrese al patrimonio. Estos a veces se dan casi simultáneos pero puede ocurrir que
pasen años para que una renta devengada sea percibida.
Una de las excepciones al reconocimiento es justamente la que distingue rentas de
fuente chilena y las de rentas de fuente extranjera. Esto está en el artículo 12 LIR:
[Artículo 12 LIR]. Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, sin perjuicio
de lo dispuesto en el artículo 41 G, se considerarán las rentas líquidas percibidas,
excluyéndose aquellas de que no se pueda disponer en razón de caso fortuito o fuerza
mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del país de origen. La exclusión de tales
rentas se mantendrá mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder
disponer de ellas y, entretanto, no empezará a correr plazo alguno de prescripción en
contra del Fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el
exterior, se considerarán en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas,
incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero.
Lo que nos señala el artículo 12 es que, en principio, por regla general, las rentas de
fuente extranjera se reconocen solo sobre base percibida. En cambio, tratándose de
rentas de fuente chilena se gravarán estando devengada y percibida. Por lo tanto, esto
que decíamos que la distinción de la fuente de la renta solo le interesaba a los
domiciliados/residentes en el extranjero no es tan así porque al chileno igual le interesará
para saber cuándo reconocer la deuda.
Para entender mejor esto:

 CASO 1. Oscarito quiere invertir en tecnología fuera de Chile. Para eso va y

compra directamente en Nueva York acciones de Apple. Luego, Apple distribuye
dividendos a todos sus accionistas y le deposita a Oscarito su dividendo en su

31
 cuenta corriente en Nueva York el 30 de diciembre. Teniendo en consideración
que este dinero no ha salido de la cuenta corriente en el extranjero, ¿debe
Oscarito declarar esta renta en abril? Sí, porque ha ingresado materialmente al
patrimonio de Oscarito. La ley no distingue de si el patrimonio es en Chile o el
extranjero, y por lo demás, el patrimonio es uno solo.

 CASO 2. Oscarito quiere invertir en tecnología fuera de Chile. Pero en este caso no
lo hace directamente sino que constituye una sociedad en BVI 12 y será ésta la que
invierta en Apple. Así, Apple pagó dividendo pero no a Oscarito sino que a su
accionista que es la sociedad en BVI (British Virgin Islands). ¿Debe Oscarito
declarar esta renta en abril? Hay que recordar que se separa la persona natural de
la persona jurídica, por lo que en principio no debiese declararlo.
Ahora, ¿qué pasaría si la sociedad producto de la entrega de dividendos vale más?
Si por ejemplo, antes valía $10 y ahora vale $20 por la entrega del dinero. Si bien
Oscarito se ha hecho más rico pero en cuanto a lo devengado pero no ha
percibido todavía esa renta. Por lo tanto, Oscarito tributará por el dividendo que
Apple distribuyó a BVI cuando ésta a su vez distribuya dividendo a Oscarito.
Como la reforma tributaria tenía por objeto traer más recursos a Chile, se modificó el
principio básico que estaba en el artículo 12. La reforma incluyó una referencia al artículo
41 G y lo que hace este es modificar en parte el principio del artículo 12 respecto de las
rentas de fuente extranjera. El 41 G señala que si una persona obtiene rentas pasivas 13 en
el extranjero por intermedio de una entidad controlada en el extranjero entonces se debe
reconocer en Chile los ingresos tanto de base percibida como devengada.
Aplicando el Artículo 41 G al CASO 2, si Oscarito fuese el controlador 14, dueño de más
del 50% de la sociedad en BVI, va a tener que reconocer también en Chile el dividendo que
a su vez Apple le distribuyó a BVI.
Ojo que esta excepción es solo para las personas que (i) obtienen rentas pasivas, a
través de una (ii) entidad controlada en el extranjero.
12
¿Es evasión o elusión tener una sociedad en un paraíso tributario? No necesariamente porque la ley solo
distingue del lugar de la fuente pero no señala países en específico.
13
Son rentas que no requieren de una actividad comercial para obtener una ganancia, son básicamente
aquellas que provienen de instrumentos financieras. Por ejemplo: un depósito a plazo que genera intereses,
acciones con dividendos, regalías, etc.

14
La LIR señala cuando una persona es controladora por sí o a través de personas relacionadas. Para este
último concepto habrá que irse a la Ley de Mercado de Valores. Lo curioso es que el SII cambió su
interpretación, ya que al principio había interpretado la norma como que son relacionados los cónyuges y
los parientes hasta el segundo grado lo cual es un error porque la LMV habla que “son relacionados con la
sociedad…” y como es bien sabido las personas jurídicas no pueden tener ni cónyuges ni parientes. Por esta
razón el SII cambió su interpretación y señaló que no eran personas relacionadas ni los parientes ni los
cónyuges.

32
 Por lo tanto, en el caso de una sociedad como Falabella Chile que es controladora de
Falabella Perú, ésta va a seguir amparada por el artículo 12 y solo tendrá que
reconocer las utilidades de Perú cuando las haya percibido. Esto se explica porque las
rentas obtenidas no son pasivas, todo lo contrario, ya que se obtienen a través de las
ventas en el retail.

8.1.3 Las medidas para resolver los problemas doble tributación.

Ya algo habíamos señalado cuando hablamos de los tratados internacionales, en que

estos se juntaban para evitar o mitigar la doble tributación.
Es importante considerar que las medidas para evitar la doble tributación no
necesariamente tienen que ser bilaterales o multilaterales sino que también pueden ser
unilaterales.
a) Medidas unilaterales chilenas.

Por mucho tiempo el artículo 12 LIR fue la manera en que unilateralmente Chile
trataba de mitigar la doble tributación internacional. Esto lo hacía:
i. Permitiendo diferir el reconocimiento de las rentas de fuente extranjera hasta
la percepción.
ii. Permitiendo considerar las rentas de fuente extranjera sobre base neta,
deducido los impuestos, esto es, deducidos los impuestos que las hayan
gravado. La regla general es que los ingresos se computen sobre base bruta.

 Por ejemplo: Si Apple tiene una utilidad de $100 y en EEUU cobran un $30
de impuestos, significa que van a quedar $70. Si además cuando estos $70
se distribuyen a Chile, y se le cobra un 10% de impuestos sobre esos $70,
quedarán $63. La regla general es que cuando este dividendo llegue a Chile
el contribuyente debe reconocer los $100 (renta bruta) y sobre esos
pagará los impuestos. Lo que dice el Artículo 12 es que tratándose de renta
extranjera se considerarán solo los $63 (renta neta).
Posteriormente, la LIR incorporó un segundo set de normas unilaterales para mitigar
los efectos de la doble tributación. Es así como se incorporaron los artículos 41 A, 41 B y
41 C. Estos artículos en relación con el 12 establecieron que en lugar de permitir que se
descuente como gasto el impuesto pagado en el extranjero, y que por lo tanto solo se
reconozca la renta neta, el Estado va a dar un crédito por el impuesto pagado en el
extranjero. Esto significa que se le va a permitir descontar un todo o una parte del
impuesto pagado en el extranjero al impuesto pagado en Chile por la renta.

33
 ¿Cuál es la diferencia entre el mecanismo del Art. 12 y los del 41? La diferencia está
en que:
- En el artículo 12 el descuento se hace a la base imponible, es decir, en lugar de
reconocer $100 se hacen $63 y luego sobre esos $63 se cobra el impuesto en Chile.
Así si la tasa es de un 30% finalmente lo que obtendrá son $44,1.

- En los artículos 41 A, B y C, se reconocen los $100 y se grava sobre éstos.

Pensemos que la tasa del impuesto a cobrar es de 30%, lo que da un impuesto
teórico a pagar de $30. Cuando la ley da el crédito lo que hace es decir que esos
$30 hay que pagarlos en todo o parte con el impuesto a pagar afuera. Es decir, al
impuesto a pagar ($30) hay que descontarle el impuesto pagado en el extranjero
que en este caso sería $3715. En este caso, no se pagaría nada en Chile porque se
descuenta el impuesto pagado en el extranjero al impuesto pagado el cual es
superior. El resultado final sería $70.
Este segundo sistema es más ventajoso que el primero. Ello porque si vemos lo que
finalmente obtendrá cada uno se observará que es más alto lo recibido. Así, siguiendo con
los datos ya dados si se utilizan los artículos 41 A, B, C el contribuyente obtendrá una
ganancia de $70 después de descontado los impuestos mientras que en el artículo 12 se
obtendrán $44,1.

k) Criterios específicos.
Los mecanismos para resolver los problemas de doble tributación son:
a) Tax deduction. Deducción del impuesto pagado en el extranjero como gasto. El
impuesto pagado en el país A se deduce como gasto en el país B. Por lo tanto, el
país B reconoce el ingreso como fuente extranjera sobre base líquida y no bruta
[Art. 12 LIR].

b) Tax Credit. Este es el del crédito, el impuesto pagado en el país A es crédito contra
el impuesto pagado en el país B [Art. 41 A, 41 B y 41 C LIR]. Esta es una deducción
directamente al impuesto a pagar y no contra la base imponible, por lo que es más
beneficioso. Cada uno de los artículos 41 trata sobre temas distintos:

- Art. 41 A: Se refiere a situaciones en que el contribuyente chileno está

obteniendo rentas de fuente extranjera pero con un país con el cual Chile no

15
Tomando en cuenta los datos del ejemplo anterior. En la práctica el tope a descontar son los impuestos en
Chile, por lo que nunca habrá saldo negativo a favor del contribuyente.

34
 tiene vigente un convenio para evitar la doble tributación. Por ejemplo, con
Bolivia.
- Art. 41 C: Se refiere a rentas de fuente extranjera que provienen de un país con
el que Chile sí tiene un tratado para evitar la doble tributación. Por ejemplo,
con Argentina.

- Art. 41 B: Este regula cuando un contribuyente chileno obtiene rentas de

fuente extranjera por intermedio de una agencia o establecimiento
permanente. Es decir, es la misma persona jurídica que está desarrollando una
actividad en otro país.

La diferencia entre aplicar el Art. 41 A y C radica en que:

 En el Art. 41 C lo que se hace es reconocer un crédito por todas las rentas y con
todas las condiciones que el tratado señala. Chile en este caso se obligó por
tratado a otorgar determinados créditos y dar un tratamiento tributario
determinado a las rentas de ese país, y la manera en que Chile cumple esos
beneficios es a través del Art. 41 C. Por lo tanto, en principio comprende todo
tipo de rentas que provienen del país con el que Chile tiene tratado, esto es
porque el tratado cubre todo ese tipo de rentas.

 En el Art. 41 A, como Chile de manera unilateral se obligó solo a otorga

créditos a sus contribuyentes chilenos por rentas provenientes de países con
los cuales no tiene tratados, sólo otorgará un crédito por determinados tipos
de renta que por lo general son dividendos o retiros de utilidades y regalías. Si
es otro tipo de rentas, por ejemplo una sociedad chilena otorga un préstamo a
una sociedad boliviana los intereses que genere no podrá aplicarle el crédito y
solo cabrá ocupar el artículo 12.

Por último, cabe mencionar que los artículos 41 A, B y C tienen más requisitos que
el artículo 12 por lo que en la práctica a veces se da que la gente prefiere este
último por no cumplir con todos los requisitos.

c) Tax exemption. Exención o exoneración, significa que la renta que se obtiene en el

país A solo se puede gravar en el país A y no en el B. Este es el más conveniente, y
una completa solución del problema. Sin embargo, en la práctica se da muy poco
porque los Estados son reacios a esta solución.
Chile no tiene de manera unilateral esta solución, por vía de tratado era el
principio fundante del tratado que tenía Chile con Argentina, este buscaba evitar la
doble tributación y se basaba en el modelo del Pacto Andino. Pero este tratado se
acabó, y el nuevo que tenemos con Argentina sigue el modelo de la OCDE que cuyo

35
 principio fundante es el del tax credit, aunque el artículo 7º sigue el de la tax
exemption (“de los beneficios empresariales”).

 Este tax exemption funciona en el caso de los estudios de abogados, por

ejemplo. Si uno es Falabella y contrata servicios legales en Madrid, sin que
estos salgan del país, este servicio que se desarrolla exclusivamente en
España pero cuyo pagador es chileno solo podrá ser gravado por España y
no por Chile.

Este modelo de la OCDE es el que Chile emplea en todos sus tratados y que tiene el
beneficio del tax exemption en una de sus cláusulas no obstante que la regla
general es el tax credit.

d) Tax sparing, este una variación del tax credit. Hay países que dicen que se está
dispuesto a no cobrar a las empresas extranjeras si es que vienen al país a invertir.

 De esta forma si Botsuana celebra un tratado con EEUU que contemple el

tax sparring, todo el impuesto que se ahorre una empresa en Botsuana lo
pagará en EEUU.

Es una desviación del tax credit porque en el tax sparring el país B tiene que dar
como crédito el impuesto que debería haberse pagado de no haber existido una
exención en ese país.

36
 (Ferrari) 19/03/18
8.1.4 Aplicación extraterritorial de la ley tributaria sin factor de conexión

Para entender mejor este punto hay que referirnos primero al Impuesto Adicional.

a) Impuesto Adicional.

El Impuesto Adicional es el impuesto a la renta que pagan las personas domiciliadas o

residentes en el extranjero que están obteniendo rentas de fuente chilenas.
La regla general es que cuando hablamos de Impuesto Adicional tendremos que
distinguir el impuesto adicional propiamente tal, es decir que se aplica además de otro
impuesto, del que llamaremos en carácter de único, que no es adicional. De esta forma:

i. Impuesto adicional propiamente tal

Este se verifica cuando la renta se gravó con otro impuesto antes de gravarse con el
adicional. Por ejemplo:
Hay una persona domiciliada en EEUU que es accionista de una sociedad anónima
chilena. Las rentas provenientes de esas acciones son de fuente chilena por lo tanto este
accionista estadounidense deberá pagar impuesto a la renta en Chile respecto de las
rentas provenientes de esta sociedad.
Estaremos en presencia del Impuesto Adicional propiamente tal cuando la sociedad
obtenga una utilidad de $100, esta pagará un impuesto a la renta de Primera Categoría
(que puede ser de 25% o 27%). Como se trata de una S.A esta solo puede acogerse al
régimen parcialmente integrado y por lo tanto pagará un 27%. De esta forma, deducido
los impuestos solo quedan $73 de utilidad para distribuir. Cuando la SA decida distribuir el
dividendo el accionista estadounidense deberá pagar un impuesto adicional al de Primera
Categoría.
Como es el sistema parcialmente integrado, lo que se hace es dar un crédito
(integración) luego de haber embrutecido la base. Esto significa que si bien el dividendo es
de $73, descontado la Primera Categoría, este es un monto neto pero como está
integrado a los $73 hay que volver a sumarle el impuesto que lo gravó, es decir, sumarle
$27 y así se vuelve a la base bruta de $100.
Ahora, a los $100 hay que gravarlos con la tasa del Impuesto Adicional, que en el caso
de los dividendos, es de un 35%. Hasta ahora tenemos un impuesto teórico a pagar de $35
y es a éste monto al cual le aplicaremos el crédito.

37
 Sin embargo, para determinar el porcentaje del crédito que se entrega hay que
distinguir:
- Sistema parcialmente integrado. El crédito será equivalente al 65% de lo que
se pagó por el de Primera Categoría. El 65% de 27 es más o menos 17,5. De
manera que 35%-17,5% = 17, 5%.

 Finalmente, lo que gravará a esos $100 por concepto de Impuesto de

Primera Categoría (27%) e Impuesto Adicional (17,5%) será un 44,5%.

- Sistema integrado. El crédito será equivalente al 100% de lo que se pagó por el

Impuesto de Primera Categoría los socios o accionistas que estén domiciliados
o residentes en un país con el cual Chile haya suscrito 16 un tratado para evitar
la doble tributación internacional. En el ejemplo, como Chile tiene suscrito
pero no vigente un tratado de doble tributación con EEUU, el crédito será por
el total del Impuesto de Primera Categoría (27%). De manera que 35%-27% da
un impuesto total a pagar de 8%.

 Finalmente lo que gravará a esos $100 por concepto de Impuesto de

Primera Categoría (27%) e Impuesto Adicional (8%) será un 35%.

¿Por qué la ley optó por restar el 65% y no puso directamente los 17,5%? Fue por los
convenios para evitar la doble tributación. En esos convenios hay un artículo que habla de
los dividendos que señala que el país de la fuente no puede aplicar un impuesto a los
dividendos superior a un 5% o 10% según el caso. Sin embargo, esta cláusula –estándar
para la OCDE- no se aplica totalmente en los convenios en Chile ya que éste ha puesto en
sus tratados lo que se conoce como la “cláusula Chile”. Según esta cláusula el artículo de
los dividendos no aplica en el caso de Chile mientras que el Impuesto de Primera
Categoría sea crédito contra el Impuesto Adicional. El legislador optó por esto porque si
desintegraba los impuestos solo podría gravar con un 5% mientras que, como vimos
recién en los ejemplos, con el sistema integrado puede gravarlos con un 8%.

ix. Impuesto adicional en carácter de único

Este se da cuando por ejemplo un acreedor otorga un préstamo a un deudor

domiciliado en Chile, las rentas que se llaman interés están afectas al Impuesto Adicional.
Acá será en carácter de único porque no hay otro impuesto que grave a los intereses, al
contrario de lo que ocurría en el propiamente tal en que estaba el de 1° Categoría.

16
Ojo, solo se exige que lo haya suscrito no que esté vigente. La reforma tributaria dio hasta el 2019 este
beneficio.

38
 l) Artículo 59 N° 2 LIR

El Artículo 59 N° 2 es un ejemplo de Impuesto Adicional en carácter de único. Este

impuesto se aplica en carácter totalmente extraterritorial, un poco fuera de las
definiciones de los artículos 10 (fuente chilena) y 11 LIR, al gravar con Impuesto Adicional
las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Por ejemplo:
Lollapalooza Chile contrata a un productor en EEUU para que contrate a The Killers en
Estados Unidos. El productor está haciendo su actividad fuera de Chile, sus servicios
son en el extranjero. Lo que sucederá es que Lollapalooza Chile tendrá que pagar los
impuestos por el Artículo 59 N° 2.
CMPC emite un bono y los intereses que le paguen a los acreedores van a ser renta de
fuente chilena por norma expresa. Pero pensemos que quienes se van a encargar de
emitir el bono en el extranjero será el estudio de abogados Clifford Chance que están
domiciliados en Londres. El servicio legal prestado por Clifford Chance, que fue
prestado en el extranjero, estará gravado con el Impuesto Adicional del artículo 59 N°
2.
En este caso el único factor de conexión para gravar estas rentas es el artículo 59 Nº 2
porque se está gravando con el Impuesto Adicional a un prestador de servicios residente
en el extranjero que está obteniendo una renta por actividades desarrolladas en el
extranjero. Es la ley que funciona como factor de conexión, dado que no cae dentro de la
definición de renta de fuente chilena, tampoco con el domicilio y menos con el de
nacionalidad.
(Ferrari) 21/03/18
8.1.5 Aplicación extraterritorial de la ley tributaria en la ley del IVA

El acrónimo IVA es Impuesto al Valor Agregado. Jurídicamente lo que se grava con

este impuesto son las ventas y los servicios. Para eso la ley del IVA tiene una definición de
que se entiende por renta y que cosa por servicio.
En lo que se refiere a la aplicación de la ley tributaria en el territorio la ley hace una
distinción entre las ventas y los servicios:
a) Ventas

[Artículo 4] Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del
lugar en que se celebre la convención respectiva.

39
 Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio nacional, aún
cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él,
los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.
En el caso de los bienes corporales muebles aplica este inciso segundo. En este caso
caerían por ejemplo: un automóvil, un barco, etc.

m) Servicios

En el caso de los servicios tenemos una norma bastante más extraterritorial que la
que encontramos respecto de las ventas. El artículo 5 de la Ley del IVA señala que:
[Artículo 5]. El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o
utilizados17 en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o
perciba en Chile o en el extranjero.
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad
que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste
se utilice.
Se gravan tanto los servicios prestados en Chile como los prestados en el extranjero
pero utilizados en Chile. De alguna manera esta norma es tan amplia, y por ende tan
extraterritorial, que incluso se gravan los servicios pagados fuera de Chile en la medida
que sean utilizados en Chile.
Se parece mucho a lo que vimos en el artículo 59 Nº 2 LIR respecto a la remuneración
por servicios prestados en el extranjero. De ahí que en algunas ocasiones el servicio
prestado en el extranjero puede estar gravado tanto por el Impuesto Adicional como por
el IVA.
Si bien la norma es bastante extraterritorial, hay una norma en la ley del IVA que nos
dice que cuando los servicios están gravados también con Impuesto Adicional entonces se
eximen del pago del IVA.
Adicionalmente, la ley del IVA contempla una exención no solo para la exportación de
bienes sino que también hay una exención para los servicios que se consideren
exportación18.

17
Es decir, que el servicio haya sido prestado en el extranjero pero cuyo beneficiario esté en Chile. Por
ejemplo, se contrata a una Agencia de Publicidad en Nueva York quienes harán los afiches publicitarios en
EEUU (prestado en el extranjero) pero para que sea usado en Chile (utilizado).

18
Se puede ir a consultar a Aduanas si el servicio califica. De todas formas hay un listado que contempla a
algunos servicios considerados como exportación.

40
8.2. Efectos de la ley tributaria en el tiempo.

Es importante tener en cuenta que en aquello que se deben aplicar las normas
especiales por sobre las generales. En materia tributaria existen normas especiales
tratándose de los efectos de la ley en el tiempo, por lo tanto, éstas tendrán prevalencia
por sobre las generales. Estas normas están en el artículo 3 CT:
[Artículo 3]. En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima uno existente, regirá desde el día primero del mes siguiente al de su
publicación. En consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán sujetos a
la nueva disposición. Con todo, tratándose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicará
la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda
pena o les aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para
determinar la base de ellos, entrará en vigencia el día primero de Enero del año siguiente al de su
publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarán afectos a la nueva
ley.
La tasa del interés moratorio será la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos
accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.

8.2.1 Leyes que modifiquen, establezcan o supriman tributos.

[Artículo 3 CT inciso primero]. En general, la ley que modifique una norma impositiva,
establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regirá desde el día primero del mes
siguiente al de su publicación. En consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de
dicha fecha estarán sujetos a la nueva disposición. (…)
Acá hay una modificación a las normas generales, las leyes tributarias no rigen desde
su publicación en el Diario Oficial sino que desde el día primero del mes siguiente al de su
publicación.
Sin embargo, en la práctica se establecen disposiciones transitorias y en éstas se suele
regular la vigencia de la norma. De manera que la disposición transitoria de la ley tendrá
primacía por sobre el Código Tributario.

8.2.2 Normas que establezcan infracciones y sanciones.

[Art. 3 CT inciso primero](…) Con todo, tratándose de normas sobre infracciones y

sanciones, se aplicará la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha
ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa
Esto se parece mucho a lo que señalado para la ley penal, ya que tratándose de
infracciones y sanciones la ley tributaria regirá hacia atrás pero solo en la medida que
establezca una sanción inferior o la exima de toda pena.

41
8.2.3 Leyes que modifiquen las tasas de impuestos anuales o los elementos que sirvan
para determinar su base.
[Artículo 3 inciso segundo]. La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o
los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrará en vigencia el día
primero de
Enero del año siguiente al de su publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar
de esa fecha quedarán afectos a la nueva ley.
Ejemplo de un impuesto anual sería el Impuesto de Primera Categoría. La norma se
explica porque puede provocar problemas respecto al cálculo del resto de los meses.

a) ¿A qué se refiere “, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha
quedarán afectos a la nueva ley?”

Pensemos en el siguiente ejemplo:

Hoy se publica en el diario oficial que dice que se aumenta la tasa del Impuesto de
Primera Categoría de 25% a 27% sin tener una disposición transitoria que señala
cuando rige. Llega diciembre 2018 y dice que le fue súper bien este año y ganó $100
de utilidad pero no sabe con cuánto debe tributar, si con el 25% o con el 27% que dice
la norma nueva.
¿El cliente pagará una tasa del 25% o 27% el próximo año? Pagará la tasa de un 27%
porque la ley habla de los impuestos que “deban pagarse” y no los que se hayan
devengado. Como el Impuesto de Primera Categoría debe pagarse en abril de 2019, y la
tasa rige desde enero el 1° de enero de 2019, tendremos que se regirá por la nueva tasa.

n) ¿Qué ocurre con los PPM?

En materia de la LIR existe la obligación de hacer los PPM (pagos previsionales

mensuales) y que son anticipos o pagos provisorios a cuenta del impuesto final que se van
a declarar y pagar el año siguiente. Tiene distintas lógicas:
(i) El Fisco necesita fondos todos los meses; y,
(ii) Es más fácil ir pagando de a poco que pagar de a mucho.
Los PPM son un pago provisional, pero el pago de Primera Categoría se declara y paga
en abril. Lo que ocurre con los PPM es que al momento de pagar el de Primera Categoría
se dan como abono los pagos que se hayan hecho de manera mensual. Pero como son
provisionales, y como la extinción de la obligación tributaria se hace en abril, la tasa se
regirá por la nueva tasa ya que en este año se “deben” pagar los impuestos.

42
 Así, si uno tenía una utilidad de $100 y la tasa es de 27% en abril significa que hay que
pagar $27. Si los pagos provisionales dan $20 se tendrá que completar hasta $27.
8.2.4 Ley que modifique la tasa de interés moratorio.

La tasa del interés moratorio será la que rija al momento del pago de la deuda a que
ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos
gravados.
Aquí tenemos otra norma excepcional, tratándose de los intereses moratorios la
fecha será la que rija al momento del pago.
La norma actual de intereses moratorios que está en el CT dice que el pago fuera de
plazo devenga un interés moratorio a favor del Fisco de 1,5% por mes o fracción de mes.
Esto quiere decir que si uno se atrasa un día, aunque se pague dentro del mismo mes, se
debe recargar la obligación principal con un 1,5%. Si uno calcula esto por 12 meses
significa que el Fisco está cobrando un 18% de interés moratorio.
Esto es importante, porque en muchos casos no se opta litigar contra el Fisco porque
en caso de no pagar se devenga este interés moratorio. Ojo que, a diferencia de otros
países, no se debe pagar para litigar contra el Fisco pero el problema es que si pierde
habrá que pagar no solo las costas sino que los intereses moratorios.
¿Puede pedirse la suspensión de los intereses moratorios?
No, no se puede pedir. Sin embargo, la suspensión que sí se puede pedir es la
suspensión de cobro de los impuestos19.
En materia del cobro de los impuestos el Fisco debe ejercer sus acciones dentro de un
determinado plazo sino prescriben sus acciones. Adicionalmente a eso, una vez que cobran
los impuestos, uno puede reclamarlos ante los tribunales. En materia tributaria mientras esté
vigente el plazo para reclamar y hasta que no se dicte sentencia de primera instancia se
suspende la acción de cobro del Fisco. A diferencia de lo que ocurre en materia Civil, en que la
apelación se conceda en ambos efectos, la apelación se concede solo en efecto devolutivo. Lo
que al contribuyente le cabe en estos casos es pedir la suspensión de la ejecución mientras se
tramita ante la Corte de Apelaciones o Corte Suprema. Pero los intereses moratorios siguen
corriendo igual.

8.2.5 La ley procesal tributaria.

¿Qué pasa si la ley que se publica en el Diario Oficial dice que el plazo de prescripción
ya no es de 3 años sino que de 5 en materia tributaria? ¿Qué pasa si la ley dice que el
plazo para reclamar ya no es 90 días sino que 15? ¿Desde cuándo rige?
En este caso no se aplica el artículo 3°, porque no cabe en ninguno de los supuestos.
Por lo tanto, habrá que recurrir a las normas generales y estas dicen que tratándose de las
19
Volveremos sobre este punto más adelante, por lo que no es tan relevante por el momento.

43
normas de procedimiento rigen in actum. Esto siempre en la medida que la nueva ley nada
diga respecto a la entrada en vigencia.

44
8.3. Interpretación de la ley tributaria.

8.3.1 Aplicación de las normas generales.

En el Código Tributario y en la legislación tributaria especial no encontramos normas

especiales de interpretación por lo que se aplican las normas generales de interpretación
de la ley que encontramos en el Código Civil.
Nos remitimos al Código Civil porque es el Artículo 2 CT hace ese reenvío:
[Artículo 2 CT]. En lo no previsto por este Código y demás leyes tributarias, se
aplicarán las normas de derecho común contenidas en leyes generales o especiales.
Se aplicarán las normas del Código Civil pero con la precisión de que la interpretación
de una ley tributaria será estricta en virtud del principio de legalidad.

8.3.2 ¿Obligatoriedad de la interpretación del SII?

Si bien el SII y el Director Nacional tienen por ley facultad para impartir instrucciones
en materia tributaria, y por tanto, de impartir su interpretación de las leyes tributarias es
importante señalar que esta interpretación es vinculante solo para los funcionarios del SII
y no para los contribuyentes ni los jueces. Es decir, admiten interpretación en contrario.

8.3.3 Interpretación irretroactiva respecto del contribuyente de buena fe

El artículo 26 CT señala que el SII no puede aplicar con efecto retroactivo una nueva
interpretación con un nuevo criterio respecto de un contribuyente que se haya acogido de
buena fe al criterio anterior.
[Artículo 26]. No procederá el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se
haya ajustado de buena fe a una determinada interpretación de las leyes tributarias
sustentada por la Dirección o por las Direcciones Regionales en circulares, dictámenes,
informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los
funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o
más de éstos en particular.
El Servicio mantendrá a disposición de los interesados, en su sitio de Internet, las
circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en general y
los oficios de la Dirección que den respuesta a las consultas sobre la aplicación e
interpretación de las normas tributarias. Esta publicación comprenderá, a lo menos, las
circulares, resoluciones y oficios emitidos en los últimos tres años.

45
 En caso que las circulares, dictámenes y demás documentos mencionados en el inciso
1° sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales
modificaciones desde que hayan sido publicadas de acuerdo con el artículo 15°.
En materia de defensa tributaria este criterio es muy importante. Así, si el SII
interpretó que una conducta A no estaba gravada, y el contribuyente en ese momento se
acogió e hizo A, luego el SII no podrá cobrarle si mediante una nueva interpretación señala
que A sí estaba.
Si el SII cambia el criterio este nuevo cambio solo regirá una vez que se publique en el
Diario Oficial y solo lo hará hacia futuro. No podrá afectar a los contribuyentes que se
acogieron de buena fe anteriormente.
Por último, esta norma procede respecto de:
- Circular, que es de aplicación general.
- Oficio, que es de aplicación particular a un contribuyente.
- Instructivo, que es para el funcionario del SII.
Lo importante es que el criterio provenga de un documento oficial del SII.
(Ferrari) 23/03/18

9. Otras fuentes del Derecho Tributario.

También son fuente de Derecho Tributario la doctrina como la jurisprudencia. Dentro

de la jurisprudencia tenemos:
- La judicial, compuesta principalmente por las sentencias dictadas por los
Tribunales Tributarios y Aduaneros (TTA), Corte de Apelaciones y Corte
Suprema.

- La administrativa, las interpretaciones que emanen de la administración, en

particular el SII. El Director Nacional tiene por ley facultades de interpretar la
ley tributaria para efectos de su interpretación pero esta es solo vinculante
para los funcionarios del SII.

46
 C. Estructura de la Obligación Tributaria

1. La Obligación Civil y la Tributaria. Conceptos.

Si usamos de punto de referencia la obligación civil, ¿qué será la obligación tributaria?

Para responder a esta pregunta primero habrá que recordar lo que se entiende por
obligación civil.

9.1. Concepto de obligación civil.

La doctrina define a la obligación como “un vínculo jurídico que coloca a una persona
en la necesidad de dar, hacer o no hacer, en favor de otro”.

9.1.1 Existencia de un vínculo jurídico.

Vinculo jurídico quiere decir una relación o ligación entre dos sujetos que tiene un
reconocimiento jurídico. En otras palabras, nuestro ordenamiento jurídico le da al sujeto
activo ciertas acciones para exigir al sujeto pasivo el cumplimiento de la obligación.
De alguna manera, cuando uno hace este análisis uno hace la comparación entre los
distintos tipos de obligaciones:
a) Civiles, son aquellas que dan derecho para exigir su cumplimiento [Art. 1470 CC
inciso segundo]

b) Naturales, las que no confieren derecho para exigir su cumplimiento, pero que
cumplidas, autorizan para retener lo que se ha dado o pagado en razón de ellas
[Art. 1470 CC inciso tercero]

c) Morales, estas no tienen un reconocimiento jurídico en cuanto que no son

exigibles en nuestro ordenamiento jurídico. Son irrelevantes para el derecho
legal positivo, pero sí son de interés para otras ciencias como la ética.

9.1.2 Objeto de la obligación.

Cuando se señala que una persona se encuentra en la “necesidad de dar, hacer o no

hacer” se refiere al objeto de la obligación.
¿Por qué alguien se podría encontrar en la necesidad de cumplir algo? Puede ser por
distintas razones. Las razones por las cuales alguien se encuentra obligado a realizar algo

47
en favor de otro recibe el nombre de “fuente de las obligaciones”, las cuales se
encuentran señaladas en nuestro Código Civil.
9.2. Concepto Obligación Tributaria:

9.2.1 Definición.

La obligación tributaria es un vínculo jurídico entre el Fisco (sujeto activo) y el

contribuyente (sujeto pasivo) cuya fuente mediata es la ley, que requiere que se verifique
el hecho gravado para nacer, cuyo objeto es normalmente una prestación de dar una
suma de dinero y que puede ser exigida coercitivamente.

9.2.2 Particularidades de la obligación tributaria en relación a la civil.

Cuando hablamos de obligación tributaria tenemos que tener en consideración todo

lo expresado anteriormente. Si bien la obligación tributaria es una especie de obligación, y
por lo tanto hay un vínculo jurídico entre dos partes, pero esta tiene ciertas
particularidades que la distinguen. Estas características son:

a) Su fuente mediata siempre es la ley

¿Por qué se habla de fuente mediata? Porque no significa que la ley señale “Oscar
Ferrari tiene que pagar impuestos”, sino que más bien lo que dice es que “Oscar Ferrari
tiene que pagar impuesto a la renta en la medida que obtenga una renta”. Es decir, la
fuente última es la ley, esta describe cuál es el sujeto pasivo, la base imponible, la tasa y el
hecho gravado.
El hecho gravado es aquella circunstancia particular que en la medida en que el sujeto
pasivo incurra en ella nace la obligación tributaria. Así, de alguna manera la ley establece
una obligación potencial que requiere que el sujeto pasivo haga algo, incurrir en el hecho
gravado, para dar nacimiento a la obligación tributaria. En definitiva, la fuente inmediata
es incurrir en el hecho gravado.
Ahora, cuando hablamos de fuente es correcto señalar que la ley es la única fuente de
los tributos, pero luego hay una fuente más inmediata que es el incurrir en el hecho
gravado. Es decir, en realizar la conducta y descrita en esa ley que hará que ese sujeto
pasivo en particular se encuentre en la necesidad de dar una suma de dinero al Fisco.

o) Las partes siempre son el Estado y el contribuyente

Hay un sujeto calificado que siempre es el Estado, que se le conoce como Fisco.

48
 Por otro lado, está el sujeto pasivo que será el contribuyente que es aquel que incurra
en el hecho gravado que será aquella que a su vez dará nacimiento a la obligación
tributaria.
p) El objeto de la obligación normalmente será dar una suma de dinero al Fisco

¿Qué le exigirá el sujeto activo al pasivo? En términos generales será una prestación
de dar y en términos generales será pecuniaria.
Más adelante veremos que uno puede hacer una distinción entre obligación principal
y obligaciones accesorias:
- Obligación principal, será dar una suma de dinero al Fisco.

- Obligación accesoria, la legislación impone incluso otras obligaciones que son

llamadas accesorias y que en ciertos casos son de hacer y en otros de no hacer.
A éstas últimas se les llama malamente accesorias, porque estas desde un punto de
vista civil no es que dependan de otra para su extinción (no siguen la suerte de la
principal) sino que son accesorias en cuanto son adicionales a la obligación principal.
Por ejemplo:
(i) La declaración de impuestos20, en Chile la mayoría de los impuestos son de
declaración por parte del contribuyente. Adicionalmente existe la obligación de
que la declaración sea fidedigna, completa, oportuna.

(ii) Además, para que el Fisco pueda revisar la declaración, existen otras
obligaciones de información que permiten al SII contar con ella para
contrastarla con lo que declaró el contribuyente.

(iii) Las empresas tienen la obligación de obtener RUT y dar inicio de actividades.

q) La obligación puede ser exigida coercitivamente.

No obstante que el sujeto pasivo no haya concurrido con su voluntad a la formación

de esta obligación, por el hecho de incurrir en el hecho gravado se encuentra obligado y el
sujeto activo puede exigir coercitivamente el cumplimiento de la obligación.
Es coercitivo porque el sujeto activo tiene acción para iniciar un juicio ejecutivo, con
pocas excepciones y tiene sanciones en caso de cumplirse tardíamente. Estas sanciones
pueden ser sanciones civiles como el interés moratorio (1,5%), pero además hay multas y
20
Como dato freak, puede ocurrir que el SII proponga una declaración de impuestos al contribuyente. Esto ocurre
porque muchas veces el SII cuenta con más información que uno (que recibe del empleador, corredores, bancos, etc.)
Ahora, si bien tiene bastante información de la renta que uno tiene normalmente tiene poca información de gastos
(arriendo, compras, etc.). Por eso es que el SII suele proponer la declaración a personas naturales y no a las jurídicas.

49
penas corporales (que en derecho tributario son las penas privativas de libertad). Estas
penas son bien altas, la pena aflictiva puede ser superior a 5 años.

10. Elementos de la Obligación Tributaria.

La obligación tributaria tiene los siguientes elementos:

- Personal,
- Fáctico o fáctico,
- Cuantitativo, y,
- Temporal.

10.1. Elemento Personal: los sujetos.

Cuando hablamos de elemento personal nos referimos a los sujetos: el sujeto activo
(Fisco) y el sujeto pasivo (contribuyente).

10.1.1 El sujeto activo.

La obligación tributaria es entre un sujeto activo y uno pasivo. Pero a diferencia de la

obligación civil, el sujeto activo es siempre el Estado, representado por el Fisco que es su
expresión patrimonial. Pero en otros países podrá ser el Estado Federal, como en Brasil,
Argentina, EEUU.
Las Municipalidades en Chile son en cierta medida sujetos activos respecto de los
tributos municipales, ellos recaudan y aplican los impuestos21.
El Fisco como sujeto activo tiene dos representaciones:
a) El Servicio de Impuestos Internos, este es el ente fiscalizador.
b) La Tesorería General de la República, este es el ente recaudador, quien ejerce
el cobro.

10.1.2 El sujeto pasivo.

El sujeto pasivo es el contribuyente. El contribuyente es aquel que por incurrir en el

hecho gravado se convierte en el sujeto pasivo de la obligación tributaria.

21
Por eso cuando hay problemas con la patente municipal uno no saca nada con pedir al SII una
interpretación porque este dirá que él solo interpreta las leyes que aplica y fiscaliza. La Ley de Rentas
Municipales se encuentra fuera de la fiscalización del SII, y si se quiere una interpretación habrá que ir a otro
órgano (como la Contraloría).

50
 El sujeto pasivo será analizado en extensidad en los próximos apartados.
10.1.3 Concepto de contribuyente.

a) Definición en el Código Tributario.

El Código Tributario dice en el artículo 8 número 5 que “Por "contribuyente", las

personas naturales y jurídicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos
afectados por impuestos.”
Se le hacen algunas críticas a la definición recién citada. A primera vista se señala que
la definición utiliza el concepto de impuesto y no de tributo. Adicionalmente dentro de
contribuyente se incluye a los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos, lo cual puede traer problemas como veremos en el siguiente ejemplo:
Si uno va al banco, toma un depósito a plazo y deja este depósito en custodia en el
banco para que no lo roben. ¿Quién será el contribuyente de la renta de ese depósito
(interés)? Si uno va a la definición podría decir que el contribuyente podría ser la
persona del depositante o el banco por ser un tenedor del bien ajeno.
La palabra contribuyente definida en el Código, con tal de ser omnicomprensiva, está
confundiendo quien cumple materialmente con la obligación con quien es el sujeto pasivo
de la obligación. Así, en el ejemplo anterior, confunde a quien recibe la renta, y por lo
tanto incurre en el hecho gravado, con aquel que va a cumplir materialmente con la
obligación. Ambos podrían ser contribuyentes.
Lo mismo ocurre en las sociedades. Las Sociedades Anónimas tienen un Gerente
General, y si seguimos a la definición dada en el Código Tributario veríamos que se
confunde a la sociedad como contribuyente y al Gerente como administrador de los
bienes que tiene la sociedad.
Para resolver lo anterior hay que tener en cuenta: ¿quién es sujeto pasivo? Aquel que
por incurrir en el hecho gravado se ve en la necesidad de dar una cierta suma de dinero al
Fisco. En el ejemplo de la sociedad quien obtiene la renta y por ende incurre en el hecho
gravado es la sociedad y no el Gerente, otra cosa es que para exigir el cumplimiento de la
obligación se debe notificar al Gerente pero en cuanto sujeto pasivo es la sociedad.
Para aclarar un poco más este punto, hay que ver que el CT después de definir lo que
entiende por contribuyente conceptualiza al representante:
[Art. 8 Nº 6]. Por "representante", los guardadores, mandatarios, administradores,
interventores, síndicos, liquidadores y cualquiera persona natural o jurídica que obre por
cuenta o en beneficio de otra persona natural o jurídica.

51
 De manera que el CT reconoce que una cosa es el sujeto pasivo (contribuyente) y otra
cosa es el representante, quien no es el obligado pero sí quien finalmente da
cumplimiento material a la obligación.
r) Concepto de contribuyente en la LIR

En el Párrafo III de la LIR se habla de los contribuyentes, pero en ninguna parte lo

define, sino que más bien da a entender que a la persona que genere una renta lo va a
gravar. Así, por ejemplo:
[Artículo 7]. También se aplicará el impuesto en los casos de rentas que provengan
de:
1°- Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de
personas cuyos derechos son eventuales.
- CASO 1. Imaginemos que un abuelo emocionado porque su hija va a tener un
hijo, va y hace un depósito en favor de su futuro nieto. El abuelo hace un
depósito por $10 y transcurrido el año ahora se volvieron en $11 por el interés
generado. Al haberse generado una renta, ¿quién deberá pagar el impuesto?

- CASO 2. Pensemos que una vez ocurrido el parto, no era nada nieto sino que
nieta, y el abuelo que está muy feliz deposita más dinero al depósito ya
existente. Una vez que llega el 31 de diciembre del año siguiente los $11 se
volvieron en $30 por los $10 que agregó más el interés generado. La nieta a
esta fecha ya tiene 2 meses de vida. ¿Quién paga el impuesto?
En el CASO 1 como la nieta no ha nacido el depósito está hecho bajo la condición
suspensiva de que nazca la nieta, por lo tanto, mientras no nazca no ha salido del
patrimonio del abuelo. Razón por la cual, quien pagará será el abuelo.
¿Qué pasa si se hace el depósito sujeto a una condición resolutoria? Si se hace el
depósito, que es una donación, sujeto a la condición resolutoria de que nazca el nieto,
pareciera ser que el padre o la madre son los beneficiados con la donación.
En el CASO 2, como la nieta es menor de edad, y el depósito está tomado a su
nombre, quien debiese presentar la declaración sería su representante legal. En este caso
sería aquel que tenga la patria potestad.
Sin embargo, hay que tener algo en consideración antes de dar la respuesta final: la
patria potestad no solo el derecho de representación sino que además da el derecho de
usufructo legal sobre los bienes del hijo (derecho legal de goce). Esto significa que puede
percibir los frutos que produzcan los bienes del hijo, de manera que como el interés es un
fruto civil el incremento de patrimonio se ha generado en el patrimonio del padre que
ejerza la patria potestad. Como el incremento está en el patrimonio del padre, entonces

52
deberá presentar una sola declaración de impuestos y deberá sumar a sus propias rentas
los intereses producidos por el depósito de la hija.
Por lo tanto, el padre que ejerce la patria potestad es contribuyente per se.

53
 (Ferrari) 26/03/18
10.1.4 Clasificación del sujeto pasivo.

Cuando se analiza al sujeto pasivo se puede distinguir entre: (a) sujeto pasivo de
hecho y sujeto pasivo de derecho; y, (b) sujeto pasivo propiamente tal y terceros
responsables.

a) Sujeto pasivo de derecho y sujeto pasivo de hecho.

- El sujeto pasivo de hecho es aquel que sin haber incurrido en el hecho gravado
está llamado al cumplimiento de la obligación tributaria o aquel que incluso no
habiendo incurrido en el hecho gravado y no estando llamado al cumplimiento de
la obligación tributaria termina soportando en su patrimonio el efecto económico
del tributo.

- El sujeto de derecho es aquel que habiendo incurrido en el hecho gravado se

encuentra en la necesidad de dar una cierta suma de dinero en favor del Fisco.
En los impuestos indirectos es muy claro la distinción entre el sujeto de hecho y el
sujeto de derecho. Por ejemplo:
En la Ley del IVA el sujeto del hecho, quien incurre en el hecho gravado, es el
vendedor quien es también el llamado para cumplir con la obligación tributaria. El
Fisco se dirigirá contra el vendedor. Sin embargo, el legislador le permite al vendedor
trasladar el efecto económico del impuesto al comprador. Por eso es que el precio de
venta se recarga con un 19% que es el IVA. De manera tal que quien finalmente
termina pagando el impuesto será el comprador.
En el ejemplo anterior el vendedor vendría a ser el sujeto pasivo de derecho ya que él
es el obligado al pago del impuesto, mientras que el comprador sería el sujeto pasivo de
hecho ya que finalmente es él quien soporta en su patrimonio el efecto económico del
tributo.

s) Sujeto pasivo propiamente tal y los terceros.

El sujeto pasivo propiamente tal será el que incurre en el hecho gravado. Sin
embargo, el legislador por un tema de “caucionar” el cumplimiento de la obligación
establece la intervención de terceros. Estos últimos no son los que incurren en el hecho
gravado y por lo tanto no son el sujeto pasivo propiamente tal. Además, tampoco
necesariamente responden con su patrimonio la obligación tributaria, con lo cual se
distinguen del sujeto pasivo de hecho.

54
 Como podremos ver, estos terceros se obligarán en carácter de fiador o de codeudor
solidario llegando incluso en algunas situaciones a sustituir al deudor principal. De manera
que los terceros pueden ser:
- Terceros responsables, en cuyo caso pueden obligarse en carácter de Fiador o de
codeudor solidario; y,

- Terceros Sustitutos, los cuales pueden ser a su vez de manera total o de manera
parcial.
¿Qué será lo que permite distinguir entre terceros responsables y terceros sustitutos?
- Los terceros responsables se encuentran obligados junto con el deudor principal
en términos tales que el sujeto activo va a tener más de un patrimonio contra el
cual puede hacer efectivo el cumplimiento de la obligación tributaria. Se podrá
dirigir contra el deudor principal, contra el fiador o contra el codeudor solidario.

- Los terceros sustitutos se terminan obligando, en lugar de, en vez del sujeto
propiamente tal. Por lo tanto, el sujeto activo más que tener distintos patrimonios
contra los cuales pueda dirigirse, aquí solo se podrá dirigir contra el sustituto.
A continuación, veremos ejemplos en la legislación positiva de cada una de estas
situaciones en que el tercero se puede encontrar:

i. Ejemplo de fiador [Art. 71 CT].

[Artículo 71]. Cuando una persona natural o jurídica cese en sus actividades por
venta, cesión o traspaso a otra de sus bienes, negocios o industrias, la persona adquirente
tendrá el carácter de fiador respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo
adquirido que afecten al vendedor o cedente. Para gozar del beneficio de excusión dentro
del juicio ejecutivo de cobro de los respectivos impuestos, el adquirente, deberá cumplir
con lo dispuesto en los artículos 2.358° y 2.359° del Código Civil.
La citación, liquidación, giro y demás actuaciones administrativas correspondientes a
los impuestos aludidos en el inciso anterior, deberán notificarse en todo caso al vendedor
o cedente y al adquirente.
Esta norma es bien importante en temas comerciales. Ya que, si con motivo de la
adquisición el vendedor cedente cesa de sus actividades industriales o comerciales, el
adquirente puede terminar siendo el que pague los impuestos que pueda adeudar el
enajenante o cedente. Por lo que habrá que negociar que los impuestos sean pagados por
el cedente antes de la transferencia para que el cesionario no tenga el carácter de fiador.

55
 x. Ejemplo de codeudor solidario [Ley de Timbres y Estampillas]

El más típico es la calidad de codeudor solidario que tienen los notarios que autoricen
documentos gravados con el Impuesto de Timbres y Estampillas. Este es un impuesto de
carácter documental, es decir, que grava la suscripción de documentos que dan cuenta de
operaciones de crédito de dinero (pagarés, letras de cambio, mutuo, etc.). Si esos
documentos pasan por un notario, sea porque sean escrituras públicas o van a autorizar
las firmas, el notario pasa a ser solidariamente responsable del pago de ese impuesto.
Esta norma actúa muy bien como manera de caución, ya que el notario lo primero
que hará será que le acrediten o que le dejen los fondos para poder él declarar y pagar el
impuesto de timbres y estampillas.
De esta forma, la fiscalización del pago de este impuesto funciona prácticamente sola
porque el notario está muy presente de esta obligación. Además de que en la práctica es
usual que estos documentos pasen por un notario porque lo que se busca es tener un
título ejecutivo.

xi. Ejemplo de sustitución [LIR].

Las situaciones de sustitución normalmente se dan en los agentes retenedores de

impuestos. Es decir, cuando el legislador le impone a un tercero distinto de aquel que
incurre en el hecho gravado la obligación de retener, declarar y enterar el impuesto
respectivo. La sustitución se produce cuando el agente retenedor cumple con su
obligación de retener el impuesto del tercero.
Si esa retención se produce entonces se produce una sustitución total. Es decir, el
sujeto pasivo que incurrió en el hecho gravado queda totalmente fuera del cumplimiento
de la obligación y el sujeto activo solo se podrá dirigir contra el agente retenedor
(sustituto) en la medida que se produzca la sustitución.
Si no se produce la retención o esta es solo parcial entonces tendremos una
sustitución parcial. Acá el sujeto activo se podrá dirigir contra uno u otro. Por último, en
este caso el sustituto quedará como fiador o codeudor solidario según sea el caso.
Ejemplo de agentes retenedores en la LIR:
(i) El empleador respecto de las remuneraciones y salarios que les paga a sus
empleadores. El sujeto pasivo es el trabajador quien está experimentando un
incremento de patrimonio que se llama sueldo, sin embargo, la ley dice que es
el empleador quien debe retener el impuesto correspondiente y pagarle al
trabajador solamente el líquido. Los trabajadores ni siquiera deben presentar
declaración de impuesto a la renta, por las rentas obtenidas producto de su
trabajo, el año siguiente. En este caso si hay retención habrá sustitución.

56
 (ii) Contribuyente domiciliado o residente en Chile que paga al exterior rentas
gravadas con el Impuesto Adicional. Como el sujeto pasivo está domiciliado o
es residente en el extranjero hay una complicación práctica para el cobro del
impuesto. Es por esta razón que la ley le impone al tercero domiciliado o
residente en Chile la obligación de retener, recargar o pagar el impuesto. El
tercero que retendrá será quien paga la renta. Esto está recogido en:

[Artículo 83 LIR]. La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a

retención en conformidad a los artículos anteriores recaerá únicamente sobre
las personas obligadas a efectuar la retención, siempre que el contribuyente a
quien se le haya debido retener el impuesto acredite que dicha retención se
efectuó. Si no se efectúa la retención, la responsabilidad por el pago recaerá
también sobre las personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el
Servicio pueda girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta y de lo
dispuesto en el artículo 73.

Si el empleador no ha retenido el impuesto, ¿contra quién se debiese dirigir el

Fisco? Acá claramente tenemos dos deudores, el agente retenedor que no
retuvo y el sujeto pasivo que está obligado por no operar la retención. La clave
estará en determinar la calidad que tienen estos dos deudores, si son
codeudores solidarios o fiadores.

Da la sensación que ese “también” (establecido al final del art. 83), implica
solidaridad. Sin embargo, en virtud del principio de legalidad la solidaridad
debe necesariamente establecerse por ley, por testamento o por convención.
De manera que, si el agente retenedor no retiene entonces el sujeto pasivo
sigue siendo el trabajador a quien el Fisco se dirigirá de forma principal, y
subsidiariamente en contra del agente retenedor. 22

22
Esta última respuesta la saqué de apuntes de años anteriores porque el profesor no nos dio la respuesta.

57
10.1.5 Ejemplos de sujetos pasivos.

Dado el principio de legalidad la ley tributaria debe tener todos los elementos del
tributo bien descritos, que incluye no solo el hecho gravado, la base imponible sino que
también quién es el sujeto pasivo.

a) El sujeto pasivo en la LIR.

La LIR no tiene definido al contribuyente, pero tiene el Párrafo III que trata sobre los
contribuyentes cumpliendo así con el principio de legalidad.
[Artículo 3]. Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no
residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del
país.
Este artículo emplea el concepto persona, pareciera que el sujeto pasivo es toda
persona natural o jurídica que obtenga rentas.
¿La comunidad podría ser considerada sujeto pasivo? Si se aplican las normas
generales, no podría serlo dado que ésta no es persona, no tiene personalidad jurídica. Sin
embargo, la LIR se puso en la situación de las comunidades:

i. Comunidad hereditaria.

[Artículo 5 inciso primero]. Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad

hereditaria corresponderán a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio
común.
En este caso el sujeto pasivo no es la comunidad sino que son los comuneros quienes
deben pagar el impuesto en proporción a sus cuotas en el patrimonio común. La situación
particular viene en el inciso segundo:
[Artículo 5 inciso segundo]. Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio
hereditario indiviso se considerará como la continuación de la persona del causante y
gozará y le afectarán, sin solución de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a
aquél le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez
determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio común, la totalidad de las
rentas que correspondan al año calendario en que ello ocurra deberán ser declaradas por
los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.

58
 La solución dada en este artículo se explica porque mientras no se determinen las
cuotas no se sabe cuánto le corresponde a cada uno. Es por esto que mientras no se
determinen las cuotas es el patrimonio indiviso el que, sin solución de continuidad, se
entiende afectado por los mismos impuestos que debería haber pagado el causante. En
otras palabras, es como si el causante siguiese vivo para efectos tributarios. De ahí que se
dice que la “muerte tributaria termina después de la muerte civil”.
Ahora, es importante señalar que una vez que se determinen las cuotas, sin importar
la fecha en que se haga, cada comunero deberá pagar el impuesto correspondiente a su
cuota. Es decir, se vuelve a la norma general.
[Artículo 5 inciso tercero]. En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la
apertura de la sucesión, las rentas respectivas deberán ser declaradas por los comuneros
de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado
en otra forma se estará a las proporciones contenidas en la liquidación del impuesto de
herencia. El plazo de tres años se contará computando por un año completo la porción de
año transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesión hasta el 31 de Diciembre del
mismo año.
Al legislador tributario tampoco le gustan muchos las comunidades, y para terminar
con esta situación de indeterminación da el plazo de 3 años para que se declare conforme
a las cuotas.
El cómputo del plazo es curioso, porque podría el causante haber fallecido el 30 de
diciembre e igual considerarse transcurrido un año el día 31, que viene a ser el día
siguiente.
Los tiempos dados en la LIR debiesen cuadrar con el Impuesto de Herencia que se
paga dentro de los dos años contados desde la muerte del causante para declarar y
pagarlo.

xii. Comunidades de otro origen.

[Artículo 6]. En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión por causa de
muerte o la disolución de la sociedad conyugal, como también en los casos de sociedades
de hecho, los comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y
pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o
sociedad de hecho.
Sin embargo, el comunero o socio se liberará de la solidaridad, siempre que en su
declaración individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y
actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.

59
 ¿Quiénes son los contribuyentes en este caso? Pensemos que varios amigos compran
un inmueble y luego lo dan en arriendo. ¿Quiénes deberían declarar la renta de
arrendamiento? ¿Todos por su cuota? ¿Todos en total? Además, ¿son solidariamente
responsables con los demás comuneros o con la comunidad?:
- Si son solidariamente responsables entre sí cada uno declararía su cuota, sin
perjuicio de que el Fisco le podría exigir a uno el total de todas.

- Otra respuesta sería decir que como la comunidad está obteniendo las rentas ésta
sería el sujeto pasivo ya que está incurriendo en el hecho gravado. Sin perjuicio de
tener como codeudores solidarios a todos los comuneros.
La respuesta cambiará según como entendemos contribuyente. Si entendemos por
contribuyente aquel que incurre en el hecho gravado, pareciera que según lo que dice el
legislador es que para efectos de la LIR se señala que las comunidades pueden obtener
renta. En este caso quien obtendría las rentas, de acuerdo a lo señalado en el artículo, es
la comunidad. Sin perjuicio de que establezcamos una solidaridad respecto de un tercero.
El SII señala que la comunidad que no tiene su origen en la sucesión por causa de
muerte es un contribuyente y por lo tanto se entiende la solidaridad entre los comuneros
y la comunidad. ¿Cómo se refuerza esta conclusión? Interpretando de manera sistemática
la legislación tributaria:
- En la ley del IVA los contribuyentes son los vendedores o los prestadores de
servicios ya que el hecho gravado es la renta. Cuando define al vendedor señala
que es “cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las sociedades o
comunidades de hecho que se dediquen a vender” por lo que incluye a las
comunidades como contribuyente.

- Decreto que regula el RUT, el artículo 3º señala que el SII identificará a las
personas naturales o jurídicas, comunidades, sociedades de hecho (…)

- En la propia LIR, nos encontramos con el artículo 14 que regulaba antiguamente el

FUT. Este ahora regula los dos regímenes de tributación existente el régimen
atribuido y el parcialmente integrado. Este señala que los contribuyentes no son
solo las sociedades sino que entes de otra categoría que puedan obtener rentas
gravadas con el Impuesto de Primera Categoría. Los comuneros tributarán con su
respectivo global complementario.

60
 xiii. Comunidad que se forma con motivo por la disolución de la sociedad
conyugal. La tributación de la familia.

Una vez disuelta la sociedad conyugal se forma una comunidad que durará hasta que
se produzca la partición o liquidación de ella. En este caso, ¿contra quién se dirigirá el
Fisco? Para contestar lo anterior hay que tener en cuenta que desde el punto de vista civil
el marido se reputa dueño de los bienes sociales y de los frutos que estos produzcan.
Ahora para determinar quién debe declarar y pagar los impuestos habrá que
distinguir: (a) durante la vigencia de la sociedad conyugal; (b) una vez terminada la
sociedad conyugal. Adicionalmente habrá que ver qué ocurre en el caso de (c) la mujer
que tiene patrimonio reservado del Art. 150; y por último la (c) forma en que tributan los
hijos.

(a) Durante la vigencia de la sociedad conyugal.

Durante la vigencia de la sociedad conyugal no existe una comunidad de bienes, sino
que la ley entiende que el marido se reputa dueño de los bienes sociales. Por lo tanto,
para la legislación tributaria será él quien tiene la obligación de declarar y pagar los
impuestos. Por lo tanto, el Fisco solo se puede dirigir contra el marido.
¿Cuántas declaraciones debe presentar el marido? Debe presentar una sola en que se
presentan las rentas provenientes de sus bienes propios y las que provengan de los bienes
sociales.

(b) Disuelta la sociedad conyugal.

El Código Civil nos señala las formas en que puede disolverse la sociedad conyugal.
[Art. 1764 CC]. La sociedad conyugal se disuelve:
     1º. Por la disolución del matrimonio;
     2º. Por la presunción de muerte de uno de los cónyuges, según lo prevenido en el título Del
principio y fin de las personas;
     3º. Por la sentencia de separación judicial o de separación total de bienes: si la separación es
parcial, continuará la sociedad sobre los bienes no comprendidos en ella;
     4º. Por la declaración de nulidad del matrimonio;
     5º. Por el pacto de participación en los gananciales o de separación total de bienes, según el
Título XXII-A del Libro Cuarto y el artículo 1723.

La sociedad conyugal no constituye una comunidad, entre otras razones, porque la

comunidad se viene a producir al momento de su disolución. Y en efecto así es,
extinguida la sociedad conyugal, se forma una comunidad entre los cónyuges o, si la
sociedad se ha disuelto por muerte de uno de ellos, entre el sobreviviente y los herederos
del difunto. Es una comunidad a título universal, pues recae sobre un patrimonio, con un
activo y un pasivo.

61
 El marido mientras estuvo vigente la sociedad conyugal administró, con amplios
poderes, los bienes sociales. Pero producida la disolución, esta situación cambia,
pues al generarse una comunidad, los bienes que la integran son administrados por
todos los comuneros, de acuerdo a lo establecido en los artículos 2305 y 2081. De
aquí el adagio tan conocido que el marido vive como dueño y muere como socio.
¿Cómo tributará la sociedad conyugal una vez disuelta? Habrá que distinguir:
- Si la sociedad conyugal se disuelve pero no se ha liquidado, la regla será que se
deberá declarar en conjunto la declaración de impuestos. Así lo señala el Artículo
53 inciso segundo LIR:

[Art. 53 inciso segundo]. Sin embargo, los cónyuges con separación total
convencional de bienes deberán presentar una declaración conjunta de sus rentas,
cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus
bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para
administrar o disponer de sus bienes.

No caen en la hipótesis del artículo 6 precisamente porque este excluye a la

comunidad formada por la disolución de la sociedad conyugal.

- Si la sociedad conyugal se disuelve y ya se liquidó, en este caso, sea la causal que

sea, los cónyuges administran de manera separada y por lo tanto cada uno de ellos
deberá declarar independientemente. Así consta en el inciso primero del Art. 53:

[Art. 53 inciso primero] Los cónyuges que estén casados bajo el régimen de
participación en los gananciales o de separación de bienes, sea ésta convencional,
legal o judicial, incluyendo la situación contemplada en el artículo 150 del Código
Civil, declararán sus rentas independientemente.

(c) Patrimonio reservado de la mujer casada en sociedad conyugal.

Por otro lado, la mujer solo deberá presentar una declaración de impuestos en la
medida que tenga un patrimonio reservado conforme al artículo 150 CC. Este patrimonio
está compuesto por los bienes que adquiere durante la vigencia de la sociedad conyugal
por actividades desarrolladas de forma separada del marido.
Respecto de este patrimonio se ve como separada de bienes y de ahí se explica que
deba presentar una declaración de renta separada [Art. 53 inciso primero].

62
 (Ferrari) 02/04/18
(d) Tributación de los hijos.
Primero habrá que distinguir si los hijos están o no bajo patria potestad. ¿Qué es la
patria potestad? Es un conjunto de derechos y deberes que tienen los padres respecto de
sus hijos no emancipados. Esta confiere los siguientes atributos:
- Administración de los bienes del menor, sin embargo hay bienes sobre los cuales
no tienen la administración. Sin embargo, los bienes adquiridos por el hijo en el
ejercicio de todo empleo, oficio, profesión o industria forman parte del peculio
profesional o industrial respecto del cual el hijo tiene la administración y se mira
como mayor de edad [Art. 251 N° 1 CC].
- Derecho legal de goce, da el derecho a usar los bienes del hijo y percibir sus frutos,
con cargo a conservarlos y restituirlos.
- Representación del menor, tanto judicial como extrajudicial.
¿Quién tiene la patria potestad? La puede tener el padre, la madre o ambos padres. Si
nada se dice la tendrá el padre.
La patria potestad termina con la emancipación. Esta puede ser legal o judicial, y una
de las causales es precisamente que el menor cumpla los 18 años de edad.
Teniendo en consideración lo anterior, los hijos tributan de la siguiente forma:
- Si están sujetos a patria potestad, habrá que distinguir si el hijo:
 No tiene peculio profesional, la declaración la hará el padre que tenga la
patria potestad ya que tiene el derecho legal de goce y la administración
respecto de los bienes del hijo.

 Tiene peculio profesional, este solo lo puede tener el menor adulto. Al

tener la administración el menor adulto sobre este peculio, deberá él
presentar la declaración respecto de las rentas producidas en virtud de este
peculio. El padre deberá hacerlo por las rentas producidas por los demás
bienes.

- Si no están sujetos a patria potestad, la hará el hijo por separado.

t) El sujeto pasivo en la Ley del IVA

[Artículo 3]. Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o
jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que
presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos
establecidos en ella.

63
10.2. Elemento Objetivo: el hecho gravado.

El elemento objetivo es lo que se conoce como el hecho gravado. Ya hemos dicho que
no puede haber un impuesto sin una ley que lo establezca de manera previa. Además,
dijimos que la ley es la causa mediata del tributo. Respecto de la obligación tributaria,
para que esta nazca es necesario que el sujeto pasivo incurra en el hecho que está
descrito en la ley, y de ahí que se diga que la causa inmediata es el hecho gravado.
El hecho gravado no es otra cosa que el hecho imponible, que normalmente será un
hecho jurídico pero también puede ser uno económico. Por ejemplo:
- Hecho jurídico: la sola suscripción de un documento, el cual está sujeto al pago del
impuesto de timbres o celebrar una compraventa (IVA).

- Hecho económico: percibir una renta.

10.2.1 Clasificación.

Hechos gravados
afectos
Hechos gravados
Hechos Hechos gravados
económicos/jurídicos exentos
Hechos no gravados

a) Los hechos pueden ser clasificados en gravados y no gravados:

- Los hechos gravados serán aquellos hechos descritos en la ley que al incurrir en él
darán nacimiento a la obligación tributaria.

- Los hechos no gravados serán aquellos que no están dentro de la tipificación

contenida en la ley y por lo mismo no da origen a la relación tributaria.
Esto es muy parecido a lo que ocurre en materia penal con las conductas que están
tipificadas.

64
 u) Los hechos gravados a su vez pueden ser afectos y exentos:

i. Hechos gravados afectos.

Los hechos gravados afectos hacen nacer la obligación tributaria y el sujeto pasivo
debe pagar el impuesto

xiv. Hechos gravados exentos.

Este hecho está descrito en la ley, a diferencia del no gravado, y en él cuando el sujeto
pasivo incurre en el hecho gravado si bien hace nacer la obligación tributaria el legislador
lo exime del pago de impuestos.
En la LIR los hechos no gravados se denominan “ingresos no renta”. Esto no es lo
mismo que una renta exenta. La persona que se encuentra con un ingreso no renta que
con una renta exenta. Esto es porque al no ser renta ni siquiera se tiene que declarar. En
la renta exenta se debe declarar y luego en alguna parte del proceso se saca para no
gravarlo.
La diferencia entre los ingresos no renta y las rentas exentas queda en evidencia en el
Impuesto Global Complementario (GC) que es un impuesto proporcional progresivo, es
decir, mientras más ingresos se incluyan más irá incrementando la tasa. Así, por ejemplo:
Pensemos que uno tiene tres rentas a final de año:
- $100 en dividendo que se recibió,
- $100 en ganancias de capital en la venta de acciones, y,
- $100 por concepto de sueldo.
Con estos datos se debe calcular el GC, la pregunta que surge es ¿se deberá pagar este
impuesto por todos estos aumentos de patrimonio? No, habrá que ver cuáles están
gravados y cuáles no:
- El dividendo sí está gravado con el GC
- Las ganancias de capital por venta de acciones, depende, pero para efectos del
ejemplo lo tomaremos como que es un ingreso no renta.
- Los sueldos (trabajo dependiente) están gravados con el Impuesto de Segunda
Categoría, y está exento del GC.
Ahora para llegar a la base imponible: $100 dividendos + $100 de los sueldos = $200
Como la base imponible es de $200 la tasa que se aplicará será de 20%.

65
 ¿Qué ocurrió acá? Nos saltamos la ganancia de la venta de acciones para calcular la
base imponible porque se considera un ingreso no renta. Sin embargo, sí se debe
considerar la ganancia por el sueldo porque está gravada con el GC, aunque después se
exima del pago de dichos impuestos.
De manera que, la diferencia del ingreso no renta y el hecho exento estará dada en
que los hechos gravados exentos sí se considerarán para la base imponible mientras que
los ingresos no renta se descartan.
Finalmente, ¿sobre qué monto se aplicará la tasa? Como la renta por los sueldos está
exenta, el 20% se aplicará solo sobre los $100, de manera que sólo se pagará $20 por
concepto de impuestos. Así, las rentas exentas se consideran solo para el cálculo de la
base imponible y así poder determinar la tasa aplicable pero no para el monto sobre el
cuál se cobrará esa tasa.
Ojo que lo anterior sólo es aplicable para los impuestos de tasa proporcional
progresiva, respecto de los proporcionales de suma fija no hay diferencia desde el punto
de vista económico. Por ejemplo: En el IVA las ventas exentas y las no gravadas implican
lo mismo económicamente, no se recargará con un 19%.

10.2.2 Hecho gravado en la LIR

a) Concepto general de renta.

El Artículo 2 N° 1 tiene un concepto de renta:

[Art. 2 Nº 1]. Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.
Si uno se fija parte la definición como vinculándolo a rendimiento de cosas o
actividades pero al final señala que cualquier incremento de patrimonio,
independientemente de su naturaleza, origen o denominación. Da lo mismo si es una
renta de carácter periódico o si es una renta cuando se vende un bien.
Si bien la definición señala que todo incremento de patrimonio es renta, después,
comienza a distinguir y a señalar que hay ciertos ingresos que considerará como ingreso
no renta o lo eximirá de tributación. Así, la verdad es que no todo incremento de
patrimonio es renta.
Cuando la ley define renta también define a la renta devengada, percibida, atribuida,
ingreso no renta y renta exenta. Pasaremos a analizar algunos a continuación:

66
 v) Renta devengada y percibida.

i. Renta devengada

[Art. 2 N° 2]. Por "renta devengada", aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.
Respecto de la renta devengada son importantes las normas de las condiciones y
plazo:
- Si la condición es suspensiva aún no ha nacido el derecho, y por lo tanto, no hay
una renta devengada.
- Si la condición es resolutoria el derecho ha nacido, por ende hay renta devengada.
- Si la obligación es a plazo suspensivo el derecho ha nacido, pero su exigibilidad aún
no ha nacido. Lo mismo ocurrirá si es extintivo.

xv. Renta percibida.

[Art. 3 N° 3]. Por "renta percibida", aquélla que ha ingresado materialmente al

patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se
percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.
Esto más que ver con el hecho gravado tiene relación con el momento en el cual uno
tiene que declarar el ingreso. Si uno lo piensa, civilmente, la renta devengada debe ser
anterior a la percibida (aun un segundo si quiera).
¿Son todos los ingresos materiales al patrimonio renta? No, así por ejemplo:
Pensemos que viene un cliente que quiere pagar para hacer una asesoría, para ello el
abogado le dice que necesitará una provisión de fondos de $1 millón de pesos.
Después el abogado cobra el cheque y lo deposita en su cuenta corriente.
¿Deberá declarar la renta el abogado? ¿Hay renta? Habrá que ver:
- Si es una provisión para gastos se es una especie de mandatario y por lo tanto
luego deberá rendir cuentas. Este no es un incremento de patrimonio porque si
bien entra materialmente al patrimonialmente, la provisión de fondos se debe.

- Si hubiese sido a título de anticipo de honorarios, habrá que distinguir ya que

puede estar sujeto a condición (si es suspensiva no lo será) pero si es a todo
evento si habrá renta.

67
 (Ferrari) 04/04/18
w) Ingresos no renta.

Veíamos que si bien el legislador señalaba que todo incremento de patrimonio es

renta éste después comienza a precisar el concepto. Teníamos que el Artículo 17 LIR
contiene una serie de ingresos que no obstante ser ingresos, y por lo tanto caer en la
definición amplia de renta, el legislador específicamente señala que no constituyen renta.
Si no constituyen renta, estos serán ingresos no gravados con el impuesto a la renta.

i. Ejemplos de ingreso no renta Art. 17 LIR.

- Art. 17 Nº 1: Regula como ingreso no renta las indemnizaciones de perjuicios.

Distingue la indemnización del daño emergente, lucro cesante y del daño moral.

 El daño emergente es el empobrecimiento real y efectivo que sufre el

patrimonio de una persona. Tratándose de este daño el legislador señaló
expresamente que era un ingreso no renta. Sin embargo, no era necesario
mencionarlo porque no significa un aumento patrimonial, sino que busca
retrotraer a la situación anterior.

Por ejemplo: chocaron un auto y fue pérdida total, si luego la Compañía de

Seguros indemniza al dueño del auto éste quedará en la misma situación. 23

 El lucro cesante es la pérdida de una ganancia o utilidad que deja de percibirse,

derivados del incumplimiento de una obligación o del hecho dañoso. Este es
renta porque la indemnización se paga por la expectativa de ganancia por el
hecho de no haber sufrido el daño.

Por ejemplo: si el auto chocado en realidad era un taxi, la indemnización

por lucro cesante lo que hará será compensar la utilidad (renta) que habría
obtenido de no haberse producido el choque.

De manera que el ingreso no renta no se extiende al lucro cesante.

 El daño moral es el que afecta los atributos o facultades morales o espirituales

de la persona. Éste es un daño de carácter extrapatrimonial y por lo mismo
23
Recuérdese en la materia el principio de indemnización en los seguros: [Art. 550 CCom]. Principio
de indemnización. Respecto del asegurado, el seguro de daños es un contrato de mera indemnización y jamás
puede constituir para él la oportunidad de una ganancia o enriquecimiento. Este es solo aplicable para los
seguros de daños no así a los seguros de vida.

68
 podría haberse prestado para discusión ya que el daño afecta a algo fuera del
patrimonio sin embargo su indemnización sí entra a éste. De manera que a
simple vista uno podría sostener que sí se experimenta un incremento de
patrimonio porque el daño no se sufre en el patrimonio, y por ende hay un
enriquecimiento en él, pero el legislador señaló que el daño moral no es renta
y le puso algunos requisitos.

Se requiere que el daño esté establecido por sentencia judicial ejecutoriada, es

decir, no vale la transacción ni el avenimiento. ¿Qué ocurre con el resto de los
equivalentes jurisdiccionales? El SII ha sostenido que el Artículo 17 no los
alcanza, ahora lo que sí a aceptado es que la sentencia puede ser de los
tribunales arbitrales (porque no son equivalentes jurisdiccionales).

- Art 17 Nº 9: La adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2° y 4° del Título

V del Libro II del Código Civil, o por prescripción, sucesión por causa de muerte o
donación.

No constituyen rentas ciertas modalidades de la accesión. Estas son: el aluvión 24 y

la accesión de inmueble a mueble. Esta última modalidad es más frecuente de lo
que se piensa:

Pensemos que alguien que una tía abuela tiene un terreno en Portugal con la
Alameda. CENCOSUD se da cuenta de esto y hace una oferta millonaria para
arrendar el terreno ya que quiere construir un centro comercial ahí. La tía abuela
la acepta feliz. ¿Qué ocurrirá una vez terminado el contrato de arriendo? Operará
la accesión del bien, dado que este es mueble (inmueble por adherencia), y la
señora se hará dueña del bien. Si la tía abuela no paga 25 nada por esta
construcción significará que está incrementando su patrimonio, pero no será
gravada porque es un ingreso no renta.

Además, el Art. 17 agrega por prescripción, sucesión por causa de muerte o

donación. La sucesión y la donación no son constitutivos de renta y no pagan el
impuesto a la renta, pero sí pagan otros impuestos: impuesto a la herencia y
donaciones.
xvi. Ingresos no renta fuera del Artículo 17 LIR.

24
Art. 649 CC. Se llama aluvión el aumento que recibe la ribera de la mar o de un río o lago por el lento e
imperceptible retiro de las aguas.
25
Ojo que, si nada se pacta, aplica el Art. 668 CC. Si se edifica con materiales ajenos en suelo propio, el
dueño del suelo se hará dueño de los materiales por el hecho de incorporarlos en la construcción; pero
estará obligado a pagar al dueño de los materiales su justo precio, u otro tanto de la misma naturaleza,
calidad y aptitud.

69
 Es importante señalar que el Artículo 17 no es taxativo ya que éste señala que no
constituirán renta otros ingresos que otras normas consideran como no renta. Es decir, los
ingresos no renta no se agotan con el Artículo 17. Así, por ejemplo:
- La propia LIR señala en el artículo 107 que no constituyen renta el mayor valor
obtenido en la enajenación de acciones de sociedades anónimas abiertas
constituidas en Chile siempre que las acciones tengan presencia bursátil y se hayan
enajenado en una bolsa de valores en Chile.

- El Artículo 178 del Código del Trabajo señala que las indemnizaciones legales por
años de servicios y las pactadas en contratos colectivos o convenios que deriven de
un contrato colectivo no constituyen renta para ningún efecto legal.

10.2.3 Hecho gravado en la ley del IVA

Si bien el hecho económico es el valor agregado en cada una de las etapas de
producción, jurídicamente lo que se gravan son las ventas y las prestaciones de servicios.
Por lo que la ley tiene una definición de venta y una de servicios, de manera que lo que
cae dentro de la definición estará gravado.

a) Concepto de ventas.

1°) Por "venta", toda convención independiente de la designación que le den las
partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato
que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
El corazón de la definición es: toda convención, independientemente de la
designación que le den las partes, que sirve para transferir bienes corporales muebles y
bienes corporales inmuebles distintos de los terrenos.
i. De acá se pueden extraer varias conclusiones:

- Venta no es sinónimo exclusivo de compraventa, esto es porque se habla de “toda

convención”.

- La convención debe servir para transferir a título oneroso bienes corporales

muebles y corporales inmuebles distinto de terrenos. La permuta caería dentro de
esto, porque sirve para transferir el dominio a título oneroso.
- No estarían gravados: las donaciones o la venta de bienes incorporales. Así, si se
venden acciones la venta no estaría gravada porque se trata de bienes
incorporales.

70
 - Los terrenos no están gravados con IVA, pero sí otros bienes inmuebles como un
departamento o una casa. Como al legislador le interesa gravar el valor agregado
que implicó la construcción sobre el terreno, para calcular la base imponible lo que
se debe hacer es descontar del valor de la casa el valor del terreno para que lo que
se grave realmente sea lo construido sobre el terreno.

- El contrato de leasing no cabría porque no es una convención que sirva para

transferir el dominio de un bien corporal inmueble. Lo que permite transferirlo es
el ejercicio de la opción y la compraventa posterior. Durante la vigencia como se
considera un contrato de arriendo no cabría dentro de la definición de venta, pero
la ley en el Artículo 8 la equipara a venta.

xvii. Situaciones que la ley equipara a venta.

La definición de venta termina con “o que la presente ley equipare a venta”. Hay una
serie de situaciones que no caben dentro de la definición recién citada pero que la ley
expresamente las equipara a venta, y por lo tanto, cabe dentro del hecho gravado [Art. 8].
Además, en la ley del IVA se señala que si bien la venta de bienes incorporales no se
encuentra gravado con IVA sí se grava con IVA, por ejemplo, la cesión del uso de marcas
comerciales. De lo contrario no estaría gravado porque cuando uno cede una licencia: (i)
no se cede el dominio sino que el uso; (ii) los derechos que se ceden son bienes
incorporales.

xviii. Elemento de la habitualidad.

Hay un elemento adicional al hecho gravado venta que no está en la definición de

venta sino que en la de vendedor, el cual agrega el elemento de la habitualidad.
3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades
y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de
terceros (…)
Entonces, para que la venta sea un hecho gravado tiene que ser hecho por un
vendedor, en otras palabras, para que la venta constituya un hecho gravado debe ser
hecha de manera habitual.
Para el profesor hubiese sido más propio haber agregado este elemento en la
definición de venta y no en la del sujeto pasivo.
x) Concepto de servicios.

71
 2°) Por "servicio", la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración,
siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s. 3 y 4, del
artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Esto es más complejo de hacer un corte de cuando hay hecho gravado o no porque la
definición aparece amplia pero luego agrega que las remuneraciones provengan de ciertas
actividades comprendidas en el Artículo 20 LIR.
El Artículo 20 LIR establece grupos de actividades o de bienes que producen renta:
- En el número 3 están las actividades del comercio y de la industria;
- En el número 4 están las actividades extractivas, portuarias, de intermediación,
corretaje de propiedades, etc.
Acá el hecho gravado es más complejo porque además de haber una prestación
remunerada esta tiene que ser producto del ejercicio de alguna de las actividades
expresamente contempladas en los números 3 o 4 de la LIR.
Como el en el N° 3 están las actividades comerciales, el SII ha entendido que
actividades comerciales son todas las que caen dentro del número 3 del Código de
Comercio.
Al igual que en las ventas, hay situaciones que se asimilan a los servicios en el Artículo
8, lo que veremos con mayor detalle más adelante.

72
10.3. Elemento cuantitativo: la suma de dinero.

10.3.1 Concepto.

Este elemento nos dice a cuánto asciende la prestación a que está obligado el sujeto
pasivo. Para eso nos encontramos, por regla general26, con dos elementos:
a) Base imponible, sobre qué se aplica la tasa. En el caso de la LIR será ver a cuánto
asciende el incremento de patrimonio.

b) Tasa, proporción en que se aplica. Será la parte del incremento de patrimonio que
se debe compartir con el Fisco.

10.3.2 Ejemplos concretos.

a) Impuesto de Primera Categoría.

El Impuesto de Primera Categoría grava la renta o incremento de patrimonio que

obtiene una empresa. Para llegar a la determinación de esa renta hay que hacer una
operación aritmética para poder determinar la Renta Líquida Imponible (RLI) y respecto de
ella se calcula la tasa. Esta operación se calcula de la siguiente forma:
Ingresos Brutos, excepto los Ingresos no Constitutivos de
Artículo 29 (+)
Renta
Menos: Costo de Ventas o Servicios Artículo 30 (-)
27
Menos: Gastos Necesarios para Producir la Renta Artículo 31 (-)
Ajustes a la Renta Líquida Imponible, según normas
Artículo 32 (+/-)
Artículo 41
Ajustes por Agregados y Deducciones Artículo 33 (+/-)
Renta Líquida Imponible de Primera Categoría   (=)

y) Impuesto de Segunda Categoría.

El Impuesto de Segunda Categoría grava las rentas del trabajo dependiente (sueldos).
La base imponible será a cuánto asciende el hecho gravado sueldo y una vez determinado
se aplicará la tasa que es progresiva. Dicha tasa va de 0 a 35%.

26
Hay algunos impuestos de suma fija en donde será la propia ley quien establece el quantum.
27
No todos los gastos se pueden descontar. Así por ejemplo, si gasto $2.000.000 USD para traer a la Jennifer
López a la fiesta de fin de año va a ser un desembolso, pero no se podrá descontar porque no es necesario
para producir la renta.

73
 z) IVA

En el caso del IVA lo que está gravado es la venta y la prestación de servicio, ese 19%
se aplicará sobre el precio de la venta o del servicio.
Curiosamente esto económicamente no es el valor agregado, que es lo que se busca
gravar. Por ejemplo: si se vende un Super 8 por $200 el IVA se calculará sobre este monto,
pero no significa que el valor agregado sean esos $200.
Por eso que en el IVA se debe calcular el débito fiscal (ventas) con el crédito fiscal
(compras). Si uno es contribuyente de IVA a final de mes lo que se debe hacer es comparar
todo lo que se recargó con IVA (débito) menos el crédito fiscal que es lo que alguien
soportó en sus compras. De manera que:
- Si compro un Super8 en $100, me van a cobrar $119 con el IVA. Acá se genera un
crédito fiscal por $19.
- Si luego vendo el Super8 en $200, el comprador tendrá que pagar $238
(soportando $38). Acá se genera un débito fiscal de $38.
A final del mes se debe compensar el débito fiscal con el crédito fiscal, en este caso
finalmente el contribuyente pagará $19.

10.4. Elemento temporal: el devengamiento.

El elemento temporal se refiere a cuándo nace la obligación tributaria, que no es lo

mismo a cuándo es exigible. El devengamiento normalmente tiene que ver con el
momento en que se incurre en el hecho gravado. Acá podemos hacer nuevamente toda la
distinción entre la causa mediata (ley) e inmediata (incurrir en el hecho gravado).
Que algo se devengue no significa que sea exigible de inmediato. Por ejemplo:
- El impuesto a la renta es de carácter anual, este se determina al 31 de diciembre.
La ley luego da un plazo para cumplir esa obligación tributaria que es durante el
mes de abril del año siguiente. Acá tenemos que el devengamiento se genera el 31
de diciembre y la exigibilidad es en abril.

- En el IVA la ley señala cuándo se debe emitir factura pero el pago de la obligación
tributaria será recién dentro de los 12 primeros días del mes siguiente.

74
 (Hurtado) 06/04/18

D. Las Obligaciones Tributarias Accesorias.

1. Clasificación de las Obligaciones tributarias.

Vimos que entre el Estado y los contribuyentes existe una relación jurídica tributaria,
que se origina en la Ley Tributaria. Hemos estudiado desde el primer año que cuando el
hombre se organiza en comunidad surge una entidad por sobre las personas, que
organizada jurídicamente se denomina Estado, y este siempre requiere recursos para
cumplir su fin propio (bien común de las personas).
Cuando se arma esta estructura jurídica nace esta necesidad de contribuir sus fines. El
Estado financia sus objetivos: (a) Tributos; (b) Activos del Estado; (c) Empresas del Estado;
(d) Préstamos; (e) bonos soberanos; entre otros métodos.
De esta capacidad que tiene el Estado de imponer cargas y obligaciones tributarias, de
la cual nace la relación tributaria, se generan conflictos de intereses. Esto es porque el
Estado al exigir los recursos lo que hace es limitar la libertad y el derecho de propiedad, ya
que toma parte de la riqueza de los contribuyentes. Cuando esta relación está regulada
por el derecho dicha relación pasa a ser una relación jurídica.
De esta relación jurídica que está en la ley tributaria nacen obligaciones tributarias, y
no solamente nace una obligación de dar una suma de dinero, pagar el tributo, sino que
nacen distintas otras obligaciones.
10.5. Hay varias obligaciones que coexisten entre el Estado y los contribuyentes:

- La obligación principal, esta consiste en una obligación de dar una suma de dinero,
que se traduce en pagar el tributo; es decir, enterar al Fisco una suma de dinero
determinada, en razón a que el contribuyente ha cumplido con el hecho gravado
por un impuesto. Siempre el tributo será en dinero, no será como en la antigüedad
en que consistía trabajar para el Imperio, ir a la guerra por el Señor Feudal, etc.

- Las obligaciones “accesorias” o “complementarias”. La palabra accesoria es poco

feliz porque no se entiende en los términos civiles en que la obligación accesoria
sigue la suerte de lo principal. Por eso el concepto accesorio es medio antojadizo,
pero es el que utiliza la doctrina en general. En definitiva, estas obligaciones son
aquellas que complementan la obligación principal de pago. Jurídicamente son
obligaciones de hacer o no hacer, a diferencia de la principal que es de dar.

Las obligaciones accesorias no se extinguen con el cumplimiento de la obligación

principal y su objeto es facilitar la fiscalización y el cumplimiento tributario.

75
10.6. Clasificación según la prestación
Obligaciones de
Información

Obligaciones de hacer o no
hacer: Obligación Obligaciones de
Accesoria Control
Clasificación según
la prestación
Obligaciones de dar: Obligaciones de
Obligación Principal Recaudación

10.7. Clasificación de las obligaciones accesorias

a) De información.

Estas consisten en entregar información al Servicio de Impuestos Internos porque

éste es quien representa al Fisco en la relación jurídica tributaria. Lo que se busca es que
el SII lleve el control. Algunas de ellas son:
- Inscripción en el RUT.

- Inscripción en el Registro de Contribuyentes. Existen varios registros, hay uno

para comerciantes, vendedores de alcohol, contribuyentes de IVA, entre otros.

- Declaración de iniciación de actividades, en ella se informa al SII que se

comenzará a realizar actividades afectas a impuesto a la renta, IVA, etc.

- Obligación de llevar contabilidad, esto es para fiscalizar ya que el objeto de la

contabilidad es entregar información.

- Evacuar informes, declaraciones juradas. Existen sanciones en caso de

contravención.

- Declaraciones anuales y mensuales de impuestos.

- Declaraciones juradas.

- Informar las modificaciones de estatuto que ha tenido la sociedad. Por ejemplo,

cambio de nombre, aumentos o disminución de capital, socios, accionistas.

- Término de giro, se tiene que poner fin a ese giro a esos efectos tributarios. Es la
“muerte tributaria” del contribuyente.

76
 aa) De control.

- Registro Civil, este no otorga pasaporte a quien no esté inscrito en el RUT o RUN
Art. 72 CT.

- Notarios vigilan el cumplimiento del impuesto de timbres y estampillas Art. 78,

cumplimiento del IVA Art. 75 y del impuesto territorial Art. 74.

- Los bancos e instituciones financieras exigen el RUT para tener operaciones con
ellos (Art. 89 CT). Es una obligación de no hacer.

- Los extranjeros cuando hacen inversión en Chile también necesitan RUT.

- Etc.

bb) De recaudación.

Estas imponen a ciertos entes que no son los contribuyentes jurídicos de la obligación
tributaria a enterar el impuesto. Esto tiene que ver con los agentes retenedores, quienes
deben retener y enterar en las arcas fiscales el impuesto.
Son obligaciones de recaudación porque cuando uno retiene se está haciendo una
recaudación para el Fisco porque no se está extinguiendo una obligación principal propia.
Art. 42 Nº 2, segunda categoría y Art. 74 LIR que habla de quienes pueden retener
impuestos.
Ejemplos de ellas son:
- La que tienen los empleadores respecto de los trabajadores. Sabemos que el
empleador cuando pacta una remuneración con el empleador hay ciertas
retenciones que debe hacer, algunas para efectos previsionales (cotizaciones de
salud y pensiones) y otras tributarias (Impuesto de Segunda Categoría).

- Las que hacen ciertos organismos u empresas respecto de quienes presten

trabajos a honorarios (10%). Esta corresponde a los trabajadores independientes,
los agentes retenedores lo que harán será retener este 10% y enterarlo por cuenta
del trabajador en las arcas fiscales.

- Retenciones que hacen ciertos organismos estatales, municipales y las personas

que obtengan rentas de Primera Categoría y que estén obligados a llevar
contabilidad.

77
11. Fuente de las obligaciones accesorias.

¿Las puede imponer el SII? ¿El Presidente de la República podría ejercer su Potestad
Reglamentaria y dictar Decretos Supremos? ¿Se aplica el principio de legalidad?
Para responder lo anterior, debemos tener presente:

11.1. Principio de juridicidad consagrado en el artículo 7 de la CPR.

[Artículo 7 CPR]. Los órganos del Estado actúan válidamente previa investidura regular
de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley.
Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni
aun a pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que
expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitución o las leyes.
Todo acto en contravención a este artículo es nulo y originará las responsabilidades y
sanciones que la ley señale.
Los órganos del Estado sólo pueden hacer aquello que por ley les está permitido. Este
viene a ser un primer límite a la imposición de obligaciones tributarias accesorias, ya que
si un órgano impone una obligación tributaria accesoria y éste no se encontraba facultado
para hacerlo acarreará la nulidad de la obligación.

11.2. Principio de legalidad.

La CPR señala que será materia de ley “Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos
de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y
determinar su forma, proporcionalidad o progresión”
De manera que esta limitación, en principio, solo alcanzaría a la obligación tributaria
principal. Como la obligación tributaria accesoria no impone tributos podría ocurrir que se
permita regularlas mediante reglamentos y resoluciones, pero siempre que los órganos
estén facultado para hacerlo.
¿Se aplica entonces el principio de legalidad? Para el profesor Hurtado se aplicaría,
tanto a los límites formales, como también en la medida que sea la ley quien le otorgue la
facultad al órgano para imponerlas.

78
11.3. ¿Puede el SII imponer las obligaciones accesorias?

a) Posición del manual del SII

La facultad de fijar normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y

fiscalización de los impuestos (Art.6 A 1 CT) significa que el Director puede imponer a los
contribuyentes obligaciones tributarias anexas o accesorias cuando estas incidan en un
mejor cumplimiento de las leyes tributarias.
[Art. 6, A Nº 1 CT] Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las
atribuciones que le confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en
especial, la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
A. Al Director de Impuestos Internos:
1°. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.

cc) Tesis contraria.

La facultad de interpretación es solo respecto de los funcionarios del SII porque es a

ellos a quienes les corresponde aplicar y fiscalizar los impuestos. Art. 6 inciso 1 CT y Ley
Orgánica del SII Art. 7 b).
[Artículo 7 LOC SII]. El Director tiene la autoridad, atribuciones y deberes inherentes a
su calidad de Jefe Superior del Servicio y, en consecuencia, sin que ello implique
limitación, le corresponden las siguientes atribuciones, responsabilidades y obligaciones:
b) Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos;
Para el profesor Hurtado la obligación accesoria tiene que tener su fuente en la ley, ya
sea de manera directa o de forma indirecta (que se establezca la obligación en la ley pero
que se le de al SII la facultad de que la regule).

79
12. El ciclo de vida del contribuyente.

Estas obligaciones tributarias accesorias están relacionadas con el esquema de Ciclo

de Vida del Contribuyente. Se emplea esta denominación porque el SII tiene un
departamento que tiene este nombre, este esquema parte con el nacimiento del
contribuyente, sus modificaciones y finalmente concluye su actividad mediante el término
de giro. Por eso se llama un “ciclo”.
Dentro de este esquema tenemos:
- Rut e inicio de actividades.

- Autorización de ciertos documentos que deben ser timbrados por el SII. Estos
cada vez son menos porque hoy casi todo es electrónico.

- Término de giro. Acá se le pone fin a la actividad como contribuyente, pero no

coincide necesariamente con el término de la sociedad o de la persona jurídica. La
persona jurídica podría volver a iniciar giro después sin nunca haberse extinguida.

- Verificación de actividades.

- Avisos de modificaciones al SII:

 Simples: cambio de nombre, aumento de capital.
 Complejas: fusiones, divisiones.

RUT, Inicio de
Actividades y
registro

Verificación de
Término de Giro
actividades

Autorización de
Aviso de
ciertos documentos
modificaciones al SII
por timbraje

80
12.1. Rol Único Tributario (RUT).

El RUT es un registro administrativo creado para identificar a todos los contribuyentes

del país.

12.1.1 Marco Normativo.

- Fue creado por el DFL 3.

- Se encuentra además regulado en
 Circular 31 de 2007, la cual ha sido complementada, en la parte referente a
Personas Jurídicas, por la Circular 7 de 2008. La Circular 31 lo que hace es
refundir todas las Circulares dictadas con anterioridad en un solo texto e
introducir nuevas regulaciones. Esta también regula el Inicio de Actividades.
 Artículo 66 CT.

12.1.2 Antecedentes del RUT.

¿Por qué nace el RUT? En los años ’60 había distintos servicios y entidades en el
Estado, y cada uno de ellos se organizaba como quería. Además de tener sistemas de
organización distintos cada uno tenía una forma de registro distinto, lo cual dificultaba la
fiscalización.
Así, en los años 60, con la ayuda norteamericana, se hizo un estudio y en virtud de él
se creó un sistema de identificación para los contribuyentes que era el denominado RUT.
En un principio este no fue tan masivo porque existían varios sistemas identificación: el
Registro Civil tenía uno propio, las Municipalidad tenían una numeración para los
permisos de circulación, los bancos, etc. había muchas formas de identificación.
Al final, el RUT se fue imponiendo y hoy todos los organismos del Estado utilizan el
RUT como un número identificador de las personas naturales y jurídicas, tanto es así que
el RUT es el mismo que el Rol Único Nacional.

12.1.3 ¿Quiénes deben tener RUT?

[Artículo 66 CT]. Todas las personas naturales y jurídicas y las entidades o

agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que
en razón de su actividad o condición causen o puedan causar impuestos, deben estar
inscritas en el Rol Unico Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento respectivo.
¿Las personas jurídicas sin fines de lucro deben obtener RUT? Las corporaciones y
fundaciones tienen que sacar RUT, ya que pueden tener trabajadores y a ellos debe
pagárseles una remuneración. Se está causando un impuesto en razón de su actividad.

81
 Se va más allá aun, incluso entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica deben
sacar RUT. Por ejemplo los fondos de inversión privada tienen la obligación de obtener
RUT porque ellos pueden causar tributación.

12.1.4 Objetivos del RUT:

a) Acreditar el enrolamiento de los contribuyentes por el SII. Para saber quienes son
contribuyentes, a qué se dedican, etc. Al ser un solo número para todo se puede
obtener mucha información.

b) Mantener el control del cumplimiento tributario de los contribuyentes. Se sabe

de inmediato si se pagó la obligación; si es socio de alguna sociedad; etc.

c) Proporciona a los contribuyentes una mejor atención en sus relaciones con el SII
y Tesorería, simplificando y agilizando los procesos administrativos. Sin duda, hoy
con RUT muchas cosas se pueden hacer por internet gracias a que está todo
enrolado.
(Hurtado) 09/04/18

12.1.5 El RUT se exige para las siguientes operaciones [Art. 10 DFL Nº 3].

El RUT se exige para las siguientes operaciones (Art. 10 DFL N 3):

- Operaciones bancarias;
- Operaciones ante el Banco Central y resto de instituciones públicas, que tiene
la obligación de pedirlo;
- Notarios respecto de escrituras;
- Inversiones en general.
- Otros

12.1.6 ¿Quiénes no deben obtener RUT?

Hay dos circulares dictadas por el SII que regulan esta materia. La Circular Nº 31/07 u
la 31/2014 establece que no requieren efectuar este trámite:

a) Las personas naturales chilenas. No necesitan solicitar su RUT, puesto que su

número se corresponde con el Rol Único Nacional (RUN), del que da cuenta la cédula
de identidad.

82
b) Los turistas extranjeros. Los turistas extranjeros no necesitan solicitar RUT para
efectuar compras, consumos, servicios (salud, tours, cambio de divisas) y/o contratos
que no impliquen la adquisición o transferencia del dominio (arriendo de
propiedades, vehículos) propios de su estadía en el territorio nacional, por los cuales
reciben boletas o suscriben contratos privados, figurando en ellos con sus pasaportes
o cédulas de identificación de sus respectivos países. Sin embargo, si hiciesen
inversiones, deberán solicitar RUT.

c) Los diplomáticos, funcionarios internacionales acreditados ante el Gobierno de

Chile, misiones oficiales o de asistencia técnica y sus familiares. Estas personas no
están autorizadas para realizar actividades remuneradas en el país y, al igual que los
turistas, no requieren RUT para efectuar compras, consumos, servicios y/o suscribir
contratos propios de su estadía en el país, en consecuencia no deben solicitar RUT.
Sin embargo, si hiciesen inversiones, deberán solicitar RUT.

d) Los deportistas, artistas y conferencistas extranjeros. A estos extranjeros de paso en

el país, y que reciben rentas en Chile, les bastará para realizar sus actividades su
pasaporte o la cédula de identidad de su propio país. La responsabilidad de los
impuestos que afecten las rentas obtenidas por estas personas corresponde al o los
contratantes de éstos (Art. 60 Inciso 2°, D.L. N° 824, de 1974). Sin embargo, si
hiciesen inversiones, deberán solicitar RUT.

e) Las personas que ya poseen RUT. Toda persona natural (nacional o extranjera),
jurídica o ente sin personalidad jurídica, sólo podrá tener un RUT, por lo que en caso
alguno podrá solicitar un segundo RUT. Ahora bien, esto no impide a las personas
naturales extranjeras o jurídicas, solicitar copias de su actual cédula RUT.

Las personas naturales extranjeras que obtengan Cédula de Identidad a través del
Registro Civil e Identificación, no deben hacer el trámite de inscripción por cuanto
quedan inscritas en forma automática.

83
12.1.7 ¿Cuál es la situación de los inversionistas extranjeros?

Cualquier inversionista que venga a hacer una inversión a Chile sí debe sacar RUT. Se le
va a exigir el RUT para efectos de celebrar la operación, se lo podría exigir un banco, un
notario, corredor, etc.
Hay dos mecanismos por el cual obtienen RUT los extranjeros:
- Mecanismo simplificado para no residentes [Resolución 36 de 2011]. Por
ejemplo, alguien en Nueva York compra acciones en Chile. En este caso el corredor
de bolsa que está en Chile le asigna un RUT al contribuyente que compra acciones
cosa de controlar la tributación por esas acciones cuando las venda o por los
dividendos que obtenga.

- Cualquier persona, un extranjero o con poder suficiente pero que sea su

representante en Chile, y puede obtener el RUT. Esta es bastante simple, y hoy en
día muchos de los trámites se pueden hacer por internet.

12.1.8 Incumplimiento en caso de no obtener RUT.

En caso de no inscribir RUT, se sanciona con multa de 1 UTM a 1 UTA. Es decir, de

$46.000 a $460.000. Ello conforme al Artículo 97 Nº 1
[Art. 97 CT]. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán
sancionadas en la forma que a continuación se indica:
1° El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para
la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de una unidad tributaria
mensual a una unidad tributaria anual.
En caso de retardo u omisión en la presentación de informes referidos a operaciones
realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarán las multas
contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo
apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones
legales en el plazo de 30 días, se le aplicará además, una multa que será de hasta 0,2
Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fracción de mes de atraso y por cada
persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentación
respectiva. Con todo, la multa máxima que corresponda aplicar no podrá exceder a 30
Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un
Organismo de la Administración del Estado.
Hay una agravante para los comerciantes o industriales que operen sin RUT, estos se
consideran clandestinos. La sanción en este caso está en el Art. 97 Nº 9:

84
 [Art. 97 CT]. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán
sancionadas en la forma que a continuación se indica:
9° El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa del
treinta por ciento de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y
con presidio o relegación menores en su grado medio y, además, con el comiso de los
productos e instalaciones de fabricación y envases respectivos.

12.1.9 E-RUT

En virtud de la Resolución Exenta Nº 56 de 2016 se establece una Cédula RUT

Electrónica (e-RUT). Este es un documento que manda el SII, con firma electrónica
avanzada, hacia el contribuyente. Este documento es de carácter electrónico, el cual
puede ser verificado si verdaderamente fue emitido por el SII.

Es de carácter nominativo, ya que permite identificar quien es la persona que está

utilizando el RUT. Esto es porque si bien el RUT lo tiene un contribuyente una persona
puede tener varias copias de él, así lo puede tener la sociedad y sus socios,
representantes, apoderados, etc. Por ejemplo:
Juan Pérez en representación de la Sociedad X va a comprar sillas a SODIMAC, y lo hace con
factura. Gracias al e-RUT el SII podrá saber no solo que el contribuyente compró las sillas sino
que también que fue Juan Pérez quien lo hizo en nombre de él.

La Resolución Ex. 56/2016 obliga a quienes deben exigir el RUT a verificar que
quienes hagan uso de él sean los titulares de las e-RUT. Esto es porque una empresa que
tiene solo un RUT puede tener varias personas autorizadas para operar con el e-RUT.

En la página del SII uno puede solicitar que se emitan todos los e-RUT que se quieran y
también solicitar la eliminación de algunos en circulación.

85
12.2. Inscripción en otros registros.

El Código Tributario establece la facultad al SII de establecer otros registros para

algunos contribuyentes. Esto porque si bien entiende que el RUT es algo inherente a todos
los contribuyentes prefiere focalizar algunas medidas de fiscalización.
[Artículo 67]. La Dirección Regional podrá exigir a las personas que desarrollen
determinadas actividades, la inscripción en registros especiales. La misma Dirección
Regional indicará, en cada caso, los datos o antecedentes que deban proporcionarse por
los contribuyentes para los efectos de la inscripción.
Lo dispuesto en el inciso anterior es sin perjuicio de las inscripciones obligatorias
exigidas por este Código o por las leyes tributarias.
El CT tiene sus años entonces la forma de hacer esto era hacer sub grupos, obligando a
los contribuyentes registrándose en ellos.

12.2.1 ¿Cuáles son los registros más comunes?

- Registro de Contribuyentes de IVA, los comerciantes o aquellos que ejerzan

actividades gravadas con IVA.

- Registro de fabricantes, importadores y comerciantes de tabacos, alcoholes de

viña.

- Registro de comerciantes de petróleo o productos de petróleo.

Estos registros especiales se explican porque tienen una tributación especial distinta a
la general de todos. (IVA, Impuesto a los Licores, Tabacos, Impuesto al petróleo).

12.2.2 ¿Cómo se registran los contribuyentes?

El registro hoy se cumple de manera automática, ya que si alguien tiene RUT de

inmediato se registra.
¿Es una obligación accesoria? Sí porque está establecido en la ley, pero se cumple en
forma automática, ya que la iniciación de actividades basta para la inscripción en todos los
registros [Art. 68, inciso 4 CT]: “La declaración inicial se hará en un formulario único
proporcionado por el Servicio, que contendrá todas las enunciaciones requeridas para el
enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse.
Mediante esta declaración inicial, el contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de
inscripción que le correspondan, sin necesidad de otros trámites. Para estos efectos, el
Servicio procederá a inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que
procedan.”

86
Por último, su infracción está sancionada en el artículo 97 Nº 1 CT, ya visto.

87
12.3. Inicio de actividades.

Si bien los estamos estudiando por separado, cuando uno hace inicio de actividades
saca RUT y se inscribe en los registros.
12.3.1 Concepto y marco normativo.

El Inicio de Actividades es el momento en virtud del cual una persona le hace saber al
SII que uno realizará actividades afectas a impuestos.
Esto está regulado en la Circular Nº 31/2007 y también en el Artículo 68 CT.
[Art. 68 CT]. Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas
gravadas en la primera y segunda categorías a que se refieren los números 1°, letra a), 3°, 4° y 5°
de los artículos 20, contribuyentes del artículo 34 que sean propietarios o usufructuarios y
exploten bienes raíces agrícolas, 42 N° 2° y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deberán
presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades,
una declaración jurada sobre dicha iniciación. El Director podrá, mediante normas de carácter
general, eximir de presentar esta declaración a contribuyentes o grupos de contribuyentes de
escasos recursos económicos o que no tengan la preparación necesaria para confeccionarla, o
bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un trámite
simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrán acogerse a la exención o al
régimen simplificado dentro de los noventa días siguientes a la publicación de la resolución
respectiva, aun cuando no hayan cumplido oportunamente con la obligación establecida en este
artículo, no siéndoles aplicable sanción alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente
beneficiado con esta eximición o sustitución podrá, optativamente, efectuar la declaración común
de iniciación de actividades a que se refiere la primera parte de este inciso.
Igualmente el Director podrá eximir de la obligación establecida en este artículo a aquellos
contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país, que solamente obtengan rentas de capitales
mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenación, o rentas de aquellas que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, aun cuando estos contribuyentes hayan
designado un representante a cargo de dichas inversiones en el país.
La declaración inicial se hará en un formulario único proporcionado por el Servicio, que
contendrá todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno
de los registros en que deba inscribirse. Mediante esta declaración inicial, el contribuyente
cumplirá con todas las obligaciones de inscripción que le correspondan, sin necesidad de otros
trámites. Para estos efectos, el Servicio procederá a inscribir al contribuyente inicial en todos los
registros que procedan.
Los contribuyentes deberán poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda
las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se
refiere el inciso anterior.

88
12.3.2 ¿Quiénes deben iniciar actividades?

El Art. 68 inciso primero CT dispone que: "Las personas que inicien negocios o labores
susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categorías a que se
refieren los números 1° letra a) y b), 3°, 4° y 5° de los Arts. 20, contribuyentes del artículo
34 que sean propietarios o usufructuarios y exploten bienes raíces agrícolas, 42 N° 2° y 48
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deberán presentar al Servicio, dentro de los dos
meses siguientes a aquél en que comiencen sus actividades, una declaración jurada sobre
dicha iniciación.”

a) Personas gravadas.

- Rentas Gravadas con Primera Categoría, correspondiente a:

 Artículo 20 Nº 1, que se refiere a las rentas de bienes raíces;

 Artículo 20 Nº 3, que se refiere a “Las rentas de la industria, del comercio (Art.

3º CCom), de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás
actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro  y préstamos, sociedades administradoras de fondos,
sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de
actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión,
televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.”

 Artículo 20 Nº 4, referido a “Las rentas obtenidas por corredores, sean

titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N° 2° del artículo
42°, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y
aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios,
academias e institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos
particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y
esparcimiento.”

 Artículo 20 Nº 5, referido a “Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen,

naturaleza o denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente
en otra categoría ni se encuentren exentas”.

 Art. 34 LIR, referido a las rentas presuntas.

- Rentas Gravadas con Segunda Categoría:

 Art. 42 Nº 2, referido a los trabajadores independientes;
 Art. 48 de la LIR, referido a los directores de empresa.

89
 dd) Plazo en que deben iniciarse actividades.

El plazo de dos meses se contará desde la fecha en que el contribuyente efectúe su

primer acto de comercio, o su primera actividad susceptible de producir rentas gravadas con
los impuestos mencionados precedentemente o, en general, desde que se produzca
cualquiera obligación y/o desembolso que permita determinar que se está en presencia del
inicio de un negocio o labor de la naturaleza ya señalada.
Así por ejemplo, si la actividad comienza el 15 de Enero, debe presentarse la declaración jurada, a
más tardar, el 31 de Marzo del mismo año.

Si soy una sociedad, ¿cuándo debiese dar inicio de actividades? ¿Cuándo constituyo la
sociedad? ¿Cuándo contrato a alguien? ¿Cuándo compro mercadería? ¿Cuándo hago mi
primera venta? La respuesta está en el CT:
[Art. 68 inciso 3]. Para los efectos de este artículo, se entenderá que se inician
actividades cuando se efectúe cualquier acto u operación que constituya elemento
necesario para la determinación de los impuestos periódicos que afecten a la actividad que
se desarrollará, o que generen los referidos impuestos.
Pensemos que se va a constituir una SpA. Esta podría estar afecta a Impuesto de
Primera Categoría si es que ha habido un incremento de patrimonio. Para ver si hubo un
incremento habrá que ver el resultado que se da entre ingresos menos los gastos y los
costos.
Al constituirse ¿se va a realizar algún acto u operación que constituya elemento
necesario para la determinación de los impuestos o que genere impuestos? Sí, podría
haberlo porque cuando uno constituye una sociedad los gastos de constitución se van a
descontar en el resultado del ejercicio.
Por lo tanto, no necesariamente se deben tener ingresos para dar inicio de
actividades. Así, si se tiene un trabajador contratado pero aún no se ha realizado ninguna
actividad de todas formas habrá que dar inicio de actividades (ya que al trabajador hay
que pagarle remuneración afecta a impuesto).
¿El aporte podría considerarse como un incremento de patrimonio? El aporte no se
considera porque hay una norma tributaria que señala que los aportes que hagan los
socios son ingresos no renta.

ee) Sanción.

Por último, la sanción para la contravención de esta obligación está sancionada con 1
UTM a 1 UTA [Art. 97 Nº 1].

90
12.3.3 No requieren hacer inicio de actividades:

a) Las personas que no están obligadas a obtener RUT, con excepción de los menores
adultos, mujeres y varones que sean menores de 18 años y que deseen realizar
actividades o negocios.

b) Las personas que han iniciado otra actividad económica anteriormente, por la cual
no hayan dado aviso de término de giro. Las personas que deseen iniciar una
actividad, y hayan realizado una declaración jurada de inicio de actividad anterior en
otra actividad, no deben hacer una nueva declaración de inicio, sino una de
ampliación o cambio de giro.

c) Las corporaciones e instituciones sin fines de lucro que no realizan actividades

calificadas en la 1ª categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los cuales sólo
requieren inscribirse al RUT. Ojo, que en los casos que realice actividades afectas a
1º Categoría si deberá dar inicio de actividades. Por ejemplo: se hacen cursos de
capacitación en los que se cobra.

d) Las personas jurídicas, sociedades de hecho y otros entes sin personalidad jurídica
que expresamente soliciten no hacerlo en forma simultánea a la obtención del
RUT.

e) Las empresas extranjeras que sólo deseen efectuar inversiones en Chile (compra de
acciones, compra de derechos, aportes en sociedades, etc.).

f) Las personas que no estando en las situaciones anteriores, sean autorizadas por el
Director del Servicio para eximirse de la obligación de dar aviso de iniciación de
actividades, en conformidad a lo dispuesto en los incisos primero y segundo del
artículo 68 del Código Tributario.

12.3.4 Antecedentes que debe completarse [Circular 31-07].

- Nombre y apellido de personas naturales chilenas, extranjeras;

- Razón social de personas jurídicas;
- Domicilio
- Representantes;
- Giro del negocio
- Sucursales, capital inicial, socios y participaciones de los mismos.

91
12.3.5 Dónde se debe realizar la solicitud de inscripción al RUT y aviso de inicio de
actividades

En la Unidad del Servicio que tenga jurisdicción sobre el domicilio del contribuyente o en
la Oficina Virtual del Servicio (www.sii.cl), en la opción “Inicio de Actividades”.
La inscripción y solicitud se harán en un formulario proporcionado por el Servicio de
Impuestos Internos y su presentación tiene el carácter de una declaración jurada.

12.3.6 Quién debe presentar el formulario de solicitud de inscripción en el RUT y de

Aviso de Inicio de Actividades. 28

a) Si es una persona natural,

Podrá presentarlo personalmente o a través de sus representantes o mandatarios. El

mandato deberá constar por escrito y ser al menos autorizado por un Notario.

ff) En el caso de las personas jurídicas,

La declaración debe ser presentada y suscrita por el o los representantes que tengan la
administración y uso de la razón social, debidamente acreditado. Si existe más de un
representante, se deberá constatar si éstos deben actuar en conjunto o lo pueden hacer en
forma independiente, bastando en este último caso que suscriba el formulario cualquiera de
ellos.
El o los representantes de las personas jurídicas pueden encomendar la gestión de
solicitar la inscripción en el RUT y de dar el aviso de inicio de actividades a un tercero,
otorgando mandato para ello, el que deberá constar por escrito y ser al menos autorizado
ante Notario u Oficial del Registro Civil (donde no existan Notarios).
En caso que comparezca un mandatario a solicitar la inscripción en el RUT y de dar el
aviso de inicio de actividades, los formularios respectivos deberán ser presentados y suscritos
por tales mandatarios, pero deberán indicar en el casillero correspondiente a la designación
del representante a aquellos que según los estatutos sociales deban cumplir con tal función.
En caso que se les haya conferido un mandato general deberán dejar constancia de esta
situación, identificándose como un representante de la persona jurídica correspondiente.

gg) Si se trata de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.

28
No visto en clases, pero se agrega por si llegase a haber preguntas prácticas relativas a éste tema. Sacado
de la Circular 31/2007.

92
 Deberá presentar y suscribir el formulario el titular de la empresa, su representante
debidamente acreditado en la escritura de constitución, o un mandatario debidamente
autorizado. El mandato deberá constar por escrito y ser al menos autorizado por un Notario
u Oficial del Registro Civil (donde no existan Notarios).

hh) Si se trata de una comunidad u otro ente sin personalidad jurídica,

Este trámite debe ser cumplido por todos sus miembros o integrantes, firmando cada
uno de ellos en el anverso y exhibiendo sus cédulas de identidad. También puede ser firmado
por un mandatario común, debidamente autorizado por todos los miembros o integrantes
ante Notario u Oficial del Registro Civil (donde no existan Notarios).
En todos los casos en que se actúe a través de un representante o mandatario, este
Servicio se reserva el derecho a solicitar la ratificación de los poderes otorgados a terceros en
base a lo dispuesto en el Art. 9° del Código Tributario.
El Servicio de Impuestos Internos procederá a registrar la huella dactilar del dedo pulgar
derecho de la persona que firme la declaración. A falta de dicho dedo, se registrará la huella
de otro cualquiera, dejándose constancia del dedo a que corresponde. Si la persona se
encontrara impedida físicamente para realizar dicha acción, se dejará constancia de este
hecho en el respectivo formulario, estampando firma y timbre de la jefatura a cargo.

12.3.7 Situaciones de orden práctico que deben tenerse presente.

a) Acreditación de domicilio.

El SII dentro de sus facultades de fiscalización solicita que quien inicia actividades le
verifique el domicilio.
Si bien esta corre para todos, no le interesará mucho el de los contribuyentes de 2º
Categoría, pero si para los de 1º Categoría ya que éstos pueden estar afectos a IVA y al SII
le interesa especialmente la fiscalización de este impuesto (es el de mayor recaudación).
Al SII también le interesará a qué título está el contribuyente en el domicilio. Así, si es
propio le interesará que tenga la inscripción; si es mero tenedor el contrato de arriendo o
autorización para usarlo.

ii) Verificación de actividad.

93
 La verificación de actividad es otra fiscalización que realiza el SII y esto sí lo realiza
especialmente a los contribuyentes de IVA.
Es una herramienta de fiscalización, consistente en una evaluación de antecedentes y
visita de terreno (Cir. 10/98 y 64/99).
Cuando son contribuyentes de IVA el SII irá al lugar en donde se realizará la actividad
para verificar que realmente se haga y ver si en el domicilio están las condiciones para
efectuar las actividades respecto de la cual se informa su inicio.
Esto le interesa al SII porque el contribuyente de IVA emite facturas de venta que
otorgan un crédito fiscal. El IVA funciona de la siguiente forma:
- Quien vende recarga el IVA. Por ejemplo, el precio de venta es $100 pero se le
recargan $19 de IVA. Acá se ha generado un débito fiscal, ya que el contribuyente
en esta operación no es quien soporta en su patrimonio el IVA sino que es otra
persona, y por lo tanto no lo ha pagado (de ahí que sea una “deuda”).

- Quien compra soporta el IVA. De forma que, si un contribuyente de IVA compra un

bien ha pagado ya una parte del impuesto, por lo que se le genera un crédito fiscal.
Así en el ejemplo, si compra en $119 habrá soportado $19 de IVA.
El IVA se paga mensualmente, y se determina mediante la diferencia entre el crédito
fiscal y el débito fiscal (compras menos ventas). Ojo que esto solo procede respecto de
quienes emiten las facturas, dado que un consumidor (que no es contribuyente de IVA) no
se le genera ni un crédito ni débito fiscal al comprar un producto o contratar un servicio.
Como esto genera una situación compleja, el legislador sacó normas en el Artículo 8
ter y 8 quáter que establecen ciertos beneficios y franquicias para apurar esta
verificación de actividades y hacer más operativa la empresa lo antes posible:
- Artículo 8 ter: Se da derecho a que se emitan documentos electrónicos que sean
necesarios para el desarrollo del giro o actividad.

- Artículo 8 quatér: Se da derecho para que se emitan o timbren boletas o guías de

despacho y facturas de inicio. La factura de inicio tiene la gracia de que quien la
recibe va a retener el IVA y lo enterará por el emisor de la factura mientras el SII
aun no verifique la actividad.

94
 i. Emisión inmediata de documentos tributarios electrónicos [Artículo 8 ter].

[Artículo 8° ter]. Los contribuyentes tendrán derecho a que se les autorice en forma
inmediata la emisión de los documentos tributarios electrónicos que sean necesarios para
el desarrollo de su giro o actividad. Para ejercer esta opción deberá darse aviso al
Servicio en la forma que éste determine.
En el caso de los contribuyentes que por primera vez deben emitir dichos documentos,
la autorización procederá previa entrega de una declaración jurada simple sobre la
existencia de su domicilio y la efectividad de la instalaciones que permitan la actividad o
giro declarado, en la forma en que disponga el Servicio de Impuestos Internos.
Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalización del Servicio
de Impuestos Internos.
Las autorizaciones otorgadas conforme a este artículo podrán ser diferidas,
revocadas o restringidas por la Dirección del Servicio de Impuestos Internos, mediante
resolución fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique. Para estos
efectos se considerarán causas graves, entre otras, las siguientes:
a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el domicilio
o no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro
declarado.

b) Si el contribuyente tiene la condición de procesado o, en su caso, acusado conforme

al Código Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por este tipo de
delitos, hasta el cumplimiento total de la pena.

c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algún impedimento legal

para el ejercicio del giro solicitado.

La presentación maliciosa de la declaración jurada a que se refiere el inciso segundo,

conteniendo datos o antecedentes falsos, configurará la infracción prevista en el inciso
primero del número 23 del artículo 97 y se sancionará con la pena allí asignada, la que se
podrá aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa
de hasta 10 unidades tributarias anuales.

95
 xix. Timbre o autorización a emitir electrónicamente Boletas de Venta y Guías de
Despacho [Artículo 8 quáter].
[Artículo 8° quáter]. Los contribuyentes que hagan iniciación de actividades tendrán
derecho a que el Servicio les timbre, o autorice a emitir electrónicamente, según
corresponda, en forma inmediata tantas boletas de venta y guías de despacho como sean
necesarias para el giro de los negocios o actividades declaradas por aquellos. Lo anterior
se entenderá sin perjuicio de la facultad del Servicio de diferir por resolución fundada el
timbraje o, en su caso, la emisión electrónica de dichos documentos, hasta hacer la
fiscalización correspondiente, en los casos en que exista causa grave justificada. Para
estos efectos se considerarán causas graves las señaladas en el artículo anterior.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 3° del decreto ley N° 825, sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes señalados en el inciso anterior
tendrán derecho a requerir el timbraje inmediato, o la emisión electrónica, según
corresponda, de facturas cuando éstas no den derecho a crédito fiscal y facturas de
inicio, las que deberán cumplir con los requisitos que el Servicio de Impuestos Internos
establezca mediante resolución. Para estos efectos se entenderá por factura de inicio
aquella que consta en papel y en la que el agente retenedor es el comprador o beneficiario
de los bienes o servicios y que se otorga mientras el Servicio efectúa la fiscalización
correspondiente del domicilio del contribuyente.
Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero que maliciosamente vendan o
faciliten a cualquier título las facturas de inicio a que alude el inciso precedente con el fin
de cometer alguno de los delitos previstos en el número 4° del artículo 97, serán
sancionados con presidio menor en sus grados mínimo a medio y multa de hasta 20
unidades tributarias anuales.
Lo que permite es emitir:
- Facturas no afectas a IVA;
- Boletas, que tampoco están afectas a IVA;
- Guías de despacho; estas permiten la circulación de las mercaderías; y,
- Facturas de inicio.
¿Qué son las facturas de inicio? La ley señala que es “aquella que consta en papel y en
la que el agente retenedor es el comprador o beneficiario de los bienes o servicios y que se
otorga mientras el Servicio efectúa la fiscalización correspondiente del domicilio del
contribuyente.”
Cuando un contribuyente emite una factura de inicio implica que el comprador o el
beneficiario de los bienes y servicios no le pagará el IVA al emisor de la factura sino que se
va a retener, y éste que se retiene lo van a enterar a nombre del emisor. El emisor luego
podrá utilizar este pago como débito fiscal. Esto es mientras no se verifiquen las
actividades.

96
 xx. Resolución Ex. Nº 12 de 2011. 29

RESOLUCION EXENTA SII N°12 DEL 01 DE FEBRERO DEL 2011

MATERIA : ESTABLECE PROCEDIMIENTO PARA LA AUTORIZACIÓN DE FACTURAS DE
INICIO Y FIJA REQUISITOS QUE DEBERÁN CUMPLIR.

Hoy se ha resuelto lo que sigue:

VISTOS: Lo dispuesto en los artículos 6º letra A) N° 1 y 8° quáter, del Código Tributario,

contenido en el artículo 1°, del Decreto Ley N° 830 de 1974; en los artículos 11 letra g), 52 y 53 de
la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el Decreto Ley N° 825 de 1974; en el
artículo 7º letra b), de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artículo
1°, del Decreto con Fuerza de Ley N° 7 de 1980; lo dispuesto en la Ley N° 20.494, publicada en el
Diario Oficial de 27 de enero de 2011, y

CONSIDERANDO:

1° Que, el inciso segundo del artículo 8° quáter del Código Tributario, incorporado por el
artículo 2° de la Ley N° 20.494 de 2011, establece que los contribuyentes que hagan inicio de
actividades, tendrán derecho a requerir el timbraje inmediato de facturas cuando éstas no den
derecho a crédito fiscal y facturas de inicio, las que deberán cumplir con los requisitos que el
Servicio de Impuestos Internos establezca mediante resolución, entendiendo para tal efecto, por
factura de inicio aquella que consta en papel y en la que el agente retenedor es el comprador o
beneficiario de los bienes y servicios y que se otorga mientras el Servicio efectúa la fiscalización
correspondiente del domicilio del contribuyente.

2° Que, según lo dispuesto en la letra g) del artículo 11 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios, modificado por el artículo 3° de la Ley N° 20.494 de 2011, serán considerados sujetos
del impuesto: “g) El comprador o beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o del
prestador, según corresponda, por ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio, de
acuerdo a lo señalado en el inciso segundo del artículo 8° quáter del Código Tributario.”.

3° Que, conforme a lo establecido en el artículo 52 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y

Servicios, las personas que celebren cualquier contrato o convención de los mencionados en los
Títulos II y III de dicha ley, deben emitir facturas o boletas, según el caso, por las operaciones que
efectúen. Esta obligación regirá aún cuando en la venta de los productos o prestación de los
servicios no se apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que
versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos.

4° Que, acorde con lo dispuesto en la letra a) del artículo 53 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, la “Factura de Inicio” es el documento que deberán emitir los contribuyentes
afectos a los impuestos de dicha ley, para respaldar las operaciones que realicen con otros
vendedores, importadores y prestadores de servicios, en el período que medie entre la fecha de
inicio de actividades y la fecha en que se haya efectuado por parte del Servicio de Impuestos
Internos el procedimiento de verificación de actividad regulado en la Circular N° 10 del 20 de
enero de 1998, modificada por la Circular N° 64 del 19 de noviembre de 1999.
29
Agrego la Resolución para que vean como es su estructura en la práctica: vistos, considerandos y
resolución.

97
 5° Que, para dar cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 8° quáter del Código Tributario, es
preciso establecer el procedimiento para la autorización de las “Facturas de Inicio”, normando los
requisitos que éstas deberán cumplir.

SE RESUELVE:

1° Las personas que celebren cualquier contrato o convención de los mencionados en los Títulos II
y III del D.L. N° 825, de 1974, podrán otorgar “Facturas de Inicio”, por las operaciones afectas al
Impuesto a las Ventas y Servicios, realizadas con otros vendedores, importadores y prestadores de
servicios, en el período que medie entre la fecha de inicio de actividades y la fecha en que se haya
efectuado por parte del Servicio de Impuestos Internos el procedimiento de verificación de
actividad regulado en la Circular N° 10 del 20 de enero de 1998, modificada por la Circular N° 64
del 19 de noviembre de 1999.

2° Les serán aplicables a las Facturas de Inicio, las normas del párrafo 2° del Título IV del D.L. N°
825, en todo lo que diga relación con las Facturas, sin perjuicio de los requisitos o condiciones que
se mencionan en los resolutivos siguientes.

3° Estos documentos deberán cumplir con los requisitos contemplados en el artículo 69 del D.S. N°
55 de Hacienda, de 1977, Reglamento del D.L. 825, de 1974; con las características que para las
facturas se establecen en la Resolución Ex. Nº 1.661 de 08.07.85, modificada por las Resoluciones
Exentas SII N°s 14 y 51, de fechas 08.02.2005 y 27.05.2005 respectivamente, y con lo siguiente:

a) Ser numeradas en forma correlativa e impresa, de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución

Ex. Nº 2.107 de 01.12.83, ampliada por Resolución Ex. Nº 2.252 de 29.12.83 y modificada
por las Resoluciones Exentas N°s. 5.285 y 4.947, de fechas 22.09.93 y 20.08.98,
respectivamente.

b) Llevar impreso dentro del recuadro verde el nombre del documento: "FACTURA DE INICIO".

c) Señalar en forma separada los impuestos que afectan a la operación, como también la
retención de éstos.

4° La autorización de las Facturas de Inicio, por parte del Servicio de Impuestos Internos, se
realizará en la Unidad bajo cuya jurisdicción se encuentra el domicilio del contribuyente, de acuerdo
al procedimiento para el timbraje de documentos, establecido en la Circular N° 19, de 1995. Sin
embargo, no será aplicable para estos casos, lo dispuesto en el punto 2.2 de la misma.

5° El Servicio autorizará facturas de inicio, solamente durante el período indicado en el resolutivo

1°. Una vez realizada la verificación de actividades del contribuyente, éste deberá solicitar la
autorización de facturas, debiendo anular y conservar las facturas de inicio que hayan sido
autorizadas y que a dicha fecha quedaron sin emitir, las que deberán ser exhibidas cuando sean
requeridas para fines de fiscalización, por este Servicio.

6° Procederá la emisión de Facturas de Inicio, solo si el comprador o beneficiario del servicio, es a

su vez un vendedor o prestador de servicios, que se encuentre obligado a llevar los libros
especiales a que se refiere el artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y que
no se encuentre en la misma condición de verificación de antecedentes por parte de este Servicio.

98
7° El contribuyente receptor de la factura de inicio, será el agente retenedor de la operación, y
deberá pagar el impuesto en su declaración mensual y pago simultáneo de impuestos (Formulario
29).

El monto de los impuestos recargados y retenidos en la operación será para el adquirente receptor
de facturas de inicio, un impuesto de retención, que deberá declarar y pagar íntegramente en arcas
fiscales, sin que opere, a su respecto, imputación o deducción alguna, debiendo incluirse en el
formulario N° 29 de declaración mensual, en los siguientes códigos: Código 39 “IVA total retenido a
Terceros (tasa Art. 14 DL 825)” y en los Códigos de declaración de los débitos propios de productos
afectados por los Impuestos Adicionales del D.L. N° 825, de 1974, si correspondiere.

8° El total del Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas de inicio, podrá ser utilizado
por los adquirentes receptores de facturas de inicio, como crédito fiscal de conformidad a lo
establecido en el Título II, párrafo 6°, del D.L. N° 825, de 1974, y su Reglamento, pero sólo podrá
ser imputado a sus débitos fiscales propios.

9° Los vendedores emisores de facturas de inicio, deberán registrar estas operaciones en los
Códigos 515 y 587 de su declaración mensual Formulario 29 correspondiente a operaciones de
venta con retención total del impuesto.

10° Los vendedores emisores de facturas de inicio, a quienes se les retenga el IVA y/o Impuestos
Adicionales del D.L. N° 825, en virtud de esta resolución, sólo tendrán derecho a recuperar el
respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no
afectado por la retención, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 27 bis del D.L. N° 825, de 1974.

11° El no otorgamiento de los documentos a que se refiere esta resolución o su otorgamiento sin
cumplir con los requisitos que en ella se establecen, será sancionado según lo dispuesto en el Art.
97 Nº 10 del Código Tributario.

Por su parte, los contribuyentes que maliciosamente vendan o faciliten a cualquier título facturas de
inicio con el fin de cometer alguno de los delitos previstos en el N° 4 del artículo 97, serán
sancionados de acuerdo con lo establecido en el inciso final del artículo 8 quáter del mismo Código
Tributario.

El incumplimiento de la obligación de declaración de los impuestos retenidos, por parte de los

adquirentes receptores de facturas de inicio, en la forma establecida en el resolutivo N° 7, será
sancionado conforme se establece en el Art. 97 N° 11 del Código Tributario, sin perjuicio del cobro
de los impuestos no declarados.

12° La presente resolución regirá a partir de su fecha de publicación, en extracto, en el Diario

Oficial.

ANÓTESE, COMUNÍQUESE Y PUBLÍQUESE EN EXTRACTO

(FDO.) JULIO PEREIRA GANDARILLAS

DIRECTOR

99
12.4. Timbraje de documentos [Art. 8 quáter CT – Res. Ex. 12/2011]
Es una actividad en retirada, porque a medida que hay más documentos electrónicos
no es necesario. Pero todavía existen documentos que se timbran.

12.4.1 Concepto [Circular 19 de 1995].

El procedimiento de timbraje -al mismo tiempo de permitir a los contribuyentes
cumplir con una obligación legal- es un proceso habitual de control de éstos, ya que
debido a la necesidad de timbrar documentos, están obligados a concurrir periódicamente
a las oficinas del Servicio, oportunidad en la que se procede a la revisión de su
comportamiento tributario, ayudándoles de esta manera a tomar medidas en forma
oportuna, que le eviten dificultades posteriores a él y al SII.
El timbraje en sí es un procedimiento que legaliza los documentos necesarios para
respaldar las diferentes operaciones que los contribuyentes realizan al llevar a cabo sus
actividades económicas, y que consiste en la aplicación de un timbre seco en cada
documento y sus copias.
En el procedimiento de timbraje de la documentación se pretende, además, detectar a
quienes hagan mal uso de documentos timbrados, como, por otra parte, evitar la
duplicidad en la numeración de documentos, sin que por ello se restrinja el timbraje de la
documentación de aquellos contribuyentes normales. Para esto, se registran los códigos y
la numeración de ellos en los sistemas, y se estampa un timbre oficial en los documentos
que son utilizados por los contribuyentes del país.

12.4.2 Timbraje permite:

a) Autorizar documentación por medio de la cual contribuyente pueden respaldar

sus operaciones, tal como lo exige la ley (Art. 21 CT).

[Artículo 21]. Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de

contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios
para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las
operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto.
El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a
menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En
tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará
las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los
antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación
o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las
impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.

100
 El timbraje tiene importancia porque precisamente el timbraje autoriza los
documentos, de manera que estos serán “dignos de fe” (fidedignos). Lo cual tiene mucha
importancia porque el timbraje ya nos dirá que, en principio, la contabilidad es fidedigna si
sus hojas están foliadas y timbradas.
Por otro lado, hoy en día, la factura física que no se timbra no es una factura
válidamente emitida.

jj) Llevar un control-registro de documentos.

En el procedimiento de timbraje de la documentación se pretende, además, detectar a

quienes hagan mal uso de documentos timbrados, como, por otra parte, evitar la
duplicidad en la numeración de documentos, sin que por ello se restrinja el timbraje de la
documentación de aquellos contribuyentes normales

12.4.3 ¿Dónde se hace el timbraje?

Se debe realizar el timbraje en la Unidad del Servicio bajo cuya jurisdicción se
encuentre el domicilio del contribuyente o el de la Casa Matriz -si tuviere sucursal/es-,
declarado al SII en su Inicio de Actividades, o en el nuevo domicilio comunicado en
posteriores avisos de modificaciones. Sin perjuicio de lo anterior, el Director, o la persona
que él designe al respecto, podrá disponer que algunos contribuyentes en particular
puedan efectuar este trámite en otra Unidad de Timbraje.

101
 (Hurtado) 11/04/18
12.5. Modificación de antecedentes.

12.5.1 Generalidades.

[Art. 68 inciso final]. Los contribuyentes deberán poner en conocimiento de la Oficina

del Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes
contenidos en el formulario a que se refiere el inciso anterior.
El artículo 68 establece una obligación a los contribuyentes de mantener informado al
SII de toda modificación de datos o antecedentes ya informados. Por ejemplo: si hubo
modificación de domicilio, cambio de participación, aumento o disminuciones de capital,
transformaciones de sociedad, etc.

12.5.2 Plazo para efectuar el aviso y sanción.

El artículo 68 no establece ningún plazo para dar aviso ni tampoco una sanción en caso
de contravención, por lo que ha sido el mismo Servicio quien los ha señalado:

a) Plazo para dar el aviso [Resolución Ex. 55/2003].

La resolución señala que este aviso deberá darse expresamente en la Unidad del
Servicio que corresponda a la jurisdicción del domicilio del contribuyente, utilizando los
formularios especialmente diseñados para tal efecto, dentro del plazo de quince días
hábiles siguientes a la fecha de la modificación de los datos o antecedentes, o a contar de
la fecha de inscripción en el Registro de Comercio, en los casos que ella sea pertinente.
En el caso de modificaciones del porcentaje de participación en las utilidades, los
contribuyentes tendrán plazo hasta el 31 de enero del año inmediatamente siguiente a
aquel en que se practicó la modificación en cuestión, para comunicarlo al Servicio.

kk) Sanción por incumplimiento.

El SII ha aplicado, en caso de retardo u omisión, la sanción contemplada en el Artículo

97 Nº 1, es decir, multa de 1 UTM a 1 UTA.
Sin embargo, existe otra posición, en que se señala que acá hay un problema que se
traduce en el quebrantamiento de principio de juridicidad ya que el SII estaría
estableciendo un plazo y una sanción no contemplados en la ley, y si no tiene facultades
para ello no podría hacerlo. De manera que, algunos creen que en lugar de aplicarse la
sanción del Artículo 97 Nº 1 debiese ser aplicable la del Artículo 109 que establece una
sanción genérica.

102
 [Artículo 109 CT]. Toda infracción de las normas tributarias que no tenga señalada una
sanción específica, será sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a
un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta del triple del impuesto eludido si
la contravención tiene como consecuencia la evasión del impuesto.
Las multas establecidas en el presente Código no estarán afectas a ninguno de los
recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aquellas que deban
calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinarán sobre los impuestos
reajustados según la norma establecida en el artículo 53.

12.5.3 Modificaciones que deben informarse [Resolución Ex. 55/2003].

a) Modificación de Razón Social;

b) Cambio de domicilio;
c) Modificación de la actividad o giro declarado;
d) Apertura, cambio o cierre de sucursal;
e) Modificación del domicilio postal (Casilla, o Apartado Postal, u Oficina de Correos);
f) Ingreso, retiro o cambio de socios o comuneros (cesión de derechos); modificación
del porcentaje de participación en el capital y/o utilidades;
g) Aporte de capital de Personas Jurídicas;
h) Cambio de representantes y sus domicilios;
i) Transformación de sociedades;
j) Conversión de empresa individual en sociedad;
k) Aporte de todo el activo y pasivo a otra sociedad;
l) Fusión de sociedades;
m) Absorción de sociedades, y
n) División de sociedades.

12.5.4 Clasificación de las modificaciones.

El SII dividió estas modificaciones entre simples y complejas:

- En las simples solo basta acompañar los antecedentes (escritura y extracto) y el
funcionario del SII toma razón o anota y hace cambios en el sistema. Hoy día
muchas de esas cosas se pueden hacer por internet. Por ejemplo: cambio de
nombre.
- Las complejas producen efectos tributarios o hay situaciones tributarias complejas.
Por ejemplo: en una fusión de empresa, una deja de existir y se aporta todo el
patrimonio a la otra empresa y cuando una deja de existir hay un término de giro.

La anterior clasificación es de acuerdo con el procedimiento interno de revisión de los

antecedentes proporcionados por el contribuyente.

103
12.5.5 Modificaciones simples:

Cuando se informa las modificaciones simples, por regla general, solo bastará con
acompañar la escritura y el extracto publicado e inscrito cuando corresponda.

a) Modificación de la Razón Social, “Francisco Hurtado por Pancho Hurtado”. Este

requiere que se presente la escritura más el extracto publicado e inscrito,
cuando corresponda. Hoy en día todas las escrituras se suben a un sistema con
firma electrónica avanzada, por lo que uno pone un número y el SII puede traer
de inmediato la escritura gracias al número;

b) Aumento de capital social;

c) Disminución de capital. Debe tenerse presente el Art. 69 CT en que se señala

que: “No podrá efectuarse disminución de capital en las sociedades sin
autorización previa del Servicio. También se deberá dar este aviso en el caso de
las disminuciones de capital o cuotas de fondos de inversión o en general
patrimonios de afectación.”

A partir de la lectura se puede extraer que será necesario la autorización del SII
para efectuar la disminución de capital, y que además el SII podrá negarse para
darla.

Entonces, ¿cómo es el procedimiento para disminuir capital? Primero habrá que

ver el tipo social:

 Sociedades Anónimas, la reforma de estatutos (recuérdese que el

capital es una mención del estatuto) es materia de Junta
Extraordinaria, la cual debe celebrarse en presencia de notario.

 SpA, existe la norma del artículo 440 CCom: “Todo acuerdo de

reducción de capital deberá ser adoptado por la mayoría establecida
en el estatuto. En silencio de éste, se requerirá el voto conforme de la
unanimidad de los accionistas
No podrá procederse al reparto o devolución de capital o a la
adquisición de acciones con que dicha disminución pretenda llevarse
a efecto, sino desde que quede perfeccionada la modificación
estatutaria.”
En esta se puede pactar en el estatuto que sea sin presencia de
notario, pero si no se hace se rige por las normas de las SA cerradas.

104
  Sociedades de personas, la regla es que si nada se señala en el
estatuto, se requiere la unanimidad de los socios para hacer el
cambio.

Acordada la disminución, deberá reducirse a escritura pública y publicarse el

extracto e inscribirse. En las SpA podrá hacerse la disminución ya sea por
escritura pública o por instrumento privado protocolizado.

¿Cómo aplicamos la norma del Artículo 69? Para pedir la autorización al SII habrá
que llevar la escritura pública hecha, pero sin firmar, que emite el Notario
Público. Esta escritura tiene la particularidad que está certificada por el Notario
de que esta será finalmente la escritura pública de modificación. ¿Quién lleva la
copia? Los representantes de la sociedad. El SII lo revisa, timbra la escritura y así
lo autoriza. Se lleva la escritura a donde el Notario, ahora se firma la escritura y
luego se inserta/protocoliza. Hecho esto se disminuye el capital.

Si no se solicita la autorización habrá multa, como la ley no establece nada se

aplicará la multa genérica del Artículo 109 CT.

Una vez efectuada la disminución de capital habrá que ir dentro de los 15 días
siguientes a informar que la hizo, de lo contrario se aplicará una multa.

Por último, una vez efectivo la disminución se procederá a devolverle a los

socios/accionistas lo que les corresponda en proporción a su aporte, lo que
generalmente será en dinero.
  
La ley además agregó que “También se deberá dar este aviso en el caso de las
disminuciones de capital o cuotas de fondos de inversión o en general
patrimonios de afectación.”

El FIP es un patrimonio de afectación, que no tiene personalidad jurídica, y es

administrado por una SA. Uno puede comprar cuotas en estos fondos. Es una
entidad que tiene pinta de contribuyente pero no es contribuyente, y quienes
son los responsables de la tributación de los FIP son los dueños de los fondos y
no la administración.

El patrimonio de afectación es un conjunto de activos y pasivos adscritos a una

finalidad determinada prevista por el legislador. Estos no surgen de la autonomía
de la voluntad, surgen de autorizaciones legales.

La diferencia entre un patrimonio de afectación y uno puro y simple es que el de

afectación no tiene titular, no pertenecen a una persona determinada, como si
ocurre con el patrimonio puro y simple. El de afectación se asigna a alguien para
que lo administre (v.gr. sociedad administradora en los FIP).

105
 d) Cambio de domicilio;
e) Modificación de objeto social;
f) Apertura/cierre sucursal. No es una modificación social propiamente tal, pero
tiene el mismo tratamiento como si lo fuera.

g) Cambio de Socios y Accionistas en caso de sociedades de personas, SpA y S.A.

cerradas, (Circular Nº 28/2017)

h) Transformación de Sociedades. [Art. 8 Nº 13 CT]. Por "transformación de

sociedades", el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del
contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurídica.

En este caso se necesita copia de la escritura y el extracto publicado e inscrito.

Además, cuando uno se transforma debe entregar todos los documentos
timbrados sin uso al SII. Esto ya casi no tiene importancia porque casi todos
emiten facturas electrónicas, pero si hay alguien que todavía tiene facturas en
papel debiese devolverlas al SII.

En términos contables los contadores dicen que se mantiene el mismo RUT.

i) Cambio de representantes y poderes.

12.5.6 Modificaciones complejas:

a) Conversión de Empresa Individual en Sociedad.

i. Concepto de Empresa Individual.

Esto tiene relación con el “Empresario Individual” o “Empresa Individual”. Recordemos

que el Impuesto de Primera Categoría, a diferencia del Global Complementario, grava una
actividad y no a una persona.
El Empresario Individual es una persona natural que realiza actividades gravadas con
1º Categoría. Como los contribuyentes de 1º Categoría deben llevar contabilidad
completa, salvo las rentas presuntas, el Empresario Individual debe llevar la contabilidad
completa respecto de su actividad empresarial. Esto no significa que toda la actividad de la
persona natural esté afecta a primera categoría. Lo que hace el legislador es una ficción,
hace una especie de patrimonio de afectación pero solo para efectos tributarios, separado
respecto de la actividad gravada con 1º Categoría. Cuando el Empresario Individual inicie
actividades deberá informar qué actividad realizará, cómo lo hará y el capital que tendrá
(al igual que las sociedad), por consecuencia deberá llevar una contabilidad del negocio.

106
Esto no quiere decir que el Empresario Individual pueda realizar otras actividades, como
ser abogado.
Una persona natural que opera bajo la figura del Empresario Individual utilizará el
mismo RUT que ya se le fue asignado. Cuando ésta haga declaración de impuestos
tributará: (a) Impuesto de Primera Categoría; (b) Global Complementario.
¿Dónde tiene importancia esta figura? Porque el resultado de la Empresa Individual se
puede mantener en la misma empresa, y, por lo tanto, no obliga a la persona natural a
retirarlas de este “patrimonio de afectación”. Lo cual significa que si no retira no deberá
pagar el Impuesto Global Complementario, si es que se acoge al régimen parcialmente
integrado. Esto permite separar el resultado tributario del Empresario Individual del de la
persona natural propiamente tal.
Por ejemplo: Francisco Hurtado vende cuchiflíes como Empresario Individual. Éste deberá
tributar por 1º Categoría solo respecto de su actividad como vendedor de cuchuflíes (para eso
lleva la contabilidad) pero no respecto de otras actividades que realice (v.gr. prestar servicios
como abogado).

¿Por qué alguien utilizaría este mecanismo? Porque el Impuesto de 1º Categoría solo
se paga una vez. De manera que, si uno se acoge al régimen de parcialmente integrado y
tiene acciones en la Sociedad A y esta distribuye dividendos, si el dividendo ingresa al
“patrimonio de afectación” del Empresario Individual no deberá pagar impuestos ya que la
Sociedad A ya los pagó. El Empresario Individual solo pagará los impuestos, el Global
Complementario en este caso, en la medida que retire las utilidades del patrimonio de
afectación.

xxi. Concepto de conversión.

Pues bien, la conversión se configura cuando una Empresa Individual pasa a ser una
sociedad.
¿Se producen efectos tributarios en la conversión? Si suponemos que estamos en el
sistema antiguo, y en el régimen integrado totalmente:
- Todas las utilidades que estaban dentro del patrimonio de afectación, y que por lo
tanto todavía no han pagado el impuesto Global Complementario, en caso de ser
enajenadas implicará que se está disponiendo de ellas. Razón por la cual, ahora
deben pagarse el Global Complementario porque de alguna u otra forma se están
retirando el a Empresa Individual.

- Cuando uno hace un aporte de un activo, por ejemplo un edificio, el SII puede tasar
dicha enajenación. Las enajenaciones se hacen a precio de mercado, salvo en
ciertos casos puntuales, y por lo tanto si no se hace a ese valor el SII podría tasarlo
[Art. 64 CT].

107
 - Cuando se termina la Empresa Individual habrá que hacer término de giro, y este
puede traer como consecuencia el pago de impuestos.
xxii. ¿Cuál es la diferencia entre una conversión y una transformación?

TRANSFORMACIÓN CONVERSIÓN
Es de sociedad a sociedad, y no cambia la En el caso de la conversión, el Empresario
persona jurídica. Mantiene el mismo RUT. Individual, que es una persona natural,
puede:
a) Crear una nueva sociedad, en
virtud de la cuál nacerá una nueva
persona jurídica y tendrá un RUT
distinto.
b) Unirse como socio/accionista a
otra sociedad.
Contablemente nada ocurre: se mantienen Contablemente la persona natural está
los mismos activos, pasivos y capital. En el aportando todo su patrimonio de
fondo la persona jurídica solo se “cambia afectación a la sociedad. Por lo que implica
de ropaje jurídico”, pero no implica una enajenación.
ninguna enajenación de patrimonio,
porque nada ha salido de éste.

Es una modificación simple. Es una modificación compleja.

ll) Aporte de todo el activo y pasivo a otra sociedad.

Este es poco usual en la práctica. En materia de Sociedades Anónimas, esta viene a ser
una materia de Junta Extraordinaria de Accionistas conforme al Artículo 57 Nº 4: “Son
materias de junta extraordinaria: 4) La enajenación del activo de la sociedad en los
términos que señala el Nº 9) del artículo 67;”
El artículo 57 se remite a su vez al artículo 67 que habla del derecho a retiro que
tienen los accionistas disidentes o que no concurrieron a la junta para poder irse de la
sociedad.
¿Cuál es la diferencia entre el aporte del activo y pasivo con la fusión? Se pueden notar
las siguientes diferencias:
- La sociedad adquirente no tiene que emitir acciones porque los accionistas/socios
de la sociedad cedente no pasan a formar parte de ella. Por lo que no hay relación
de canje, porque no se emiten nuevas acciones.

- La sociedad cedente no necesariamente se disuelve por este acto. Sin embargo,

como la sociedad queda sin actividad que pueda desarrollar, porque queda

108
prácticamente en la misma situación que una nueva sociedad, lo que normalmente
ocurrirá es que una vez recibido el precio lo que harán será disolverla y distribuirla
entre los socios/accionistas.

109
 mm) Fusión de sociedades.30

La Ley de Sociedades Anónimas (LSA) define lo que se entiende por fusión:

[Art. 99 LSA]. La fusión consiste en la reunión de dos o más sociedades en una sola que
las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del
patrimonio y accionistas de los entes fusionados.
Hay fusión por creación, cuando el activo y pasivo de dos o más sociedades que se
disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se constituye.
Hay fusión por incorporación, cuando una o más sociedades que se disuelven, son
absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y pasivos.
En la fusión la sociedad subsistente se entiende continuadora legal de la que se
disuelve. Cuando hay una fusión hay una empresa que aporta todo su patrimonio, pero
además sus accionistas y estos pasarán a formar parte de la sociedad absorbente.
La fusión tiene muchos efectos tributarios: requiere fiscalización, término de giro de la
que se disuelve, inicio de actividades en el caso de la fusión por creación, etc.

nn) División de sociedades.

[Art. 94 LSA]. La división de una sociedad anónima consiste en la distribución de su

patrimonio entre sí y una o más sociedades anónimas que se constituyan al efecto,
correspondiéndole a los accionistas de la sociedad dividida, la misma proporción en el
capital de cada una de las nuevas sociedades que aquella que poseían en la sociedad que
se divide.
En este caso se asignan partes del patrimonio, lo que puede significar que en algunos
casos se asignen más activos para una. Además puede ocurrir que la nueva sociedad tenga
otra forma de tributación, que una pase a una de renta presunta. No hay término de giro.

12.5.7 Modificación en caso de reorganización empresarial.

Además de la obligación de informar las modificaciones dentro 15 días.

Res. 199/09 establece una nueva declaración jurada: Declaración Jurada Anual sobre
Antecedentes de las Reorganizaciones Empresariales.

30
Es importante tener presente en esta materia el Artículo 100 de la LSA:
[Art. 100 LSA]. Ningún accionista, a menos que consienta en ello, podrá perder su calidad de tal con motivo
de un canje de acciones, fusión, incorporación, transformación o división de una sociedad anónima.

110
 (Hurtado) 13/04/18
12.6. Término de giro.

En el ciclo de vida del contribuyente hay momentos en que estos desaparecen, dejan
de existir en la vida tributaria. El legislador ha establecido que el contribuyente tiene la
obligación de informar al ente fiscalizador que ha concluido su actividad como
contribuyente.
El Artículo 69 CT señala que este aviso debe hacerse dentro de los dos meses
siguientes de que ha concluido su actividad como contribuyente.

12.6.1 Marco normativo.

El término de giro está regulado en la Circular 66 de 1998 y en el Artículo 69 CT.

[Art. 69 CT]. Toda persona natural o jurídica que, por terminación de su giro comercial
o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deberá dar aviso por
escrito al Servicio, acompañando su balance final o los antecedentes que éste estime
necesario, y deberá pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado
balance, dentro de los dos meses siguientes al término del giro o de sus actividades.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 71°, las empresas individuales no podrán
convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar a otra u otras
todo su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de término de giro. Sin embargo, no será
necesario dar aviso de término de giro en los casos de empresas individuales que se
conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga
responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se
adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad respectiva, ni tampoco,
en los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusión de sociedades, cuando la
sociedad que se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se
adeudaren por la sociedad aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de
aporte o fusión. No obstante, las empresas que se disuelven o desaparecen deberán
efectuar un balance de término de giro a la fecha de su extinción y las sociedades que se
creen o subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del
plazo señalado en el inciso primero, y los demás impuestos dentro de los plazos legales,
sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse.
Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformación de una empresa social
en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro régimen
tributario en el mismo ejercicio, deberán separarse los resultados afectados con cada
régimen tributario sólo para los efectos de determinar los impuestos respectivos de dicho
ejercicio.

111
 No podrá efectuarse disminución de capital en las sociedades sin autorización previa
del Servicio. También se deberá dar este aviso en el caso de las disminuciones de capital o
cuotas de fondos de inversión o en general patrimonios de afectación.  
Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona,
entidad o agrupación sin personalidad jurídica, ha terminado su giro o cesado en sus
actividades sin que haya dado el aviso respectivo, previa citación efectuada conforme a lo
dispuesto en el artículo 63 del Código Tributario, podrá liquidar y girar los impuestos
correspondientes, en la misma forma que hubiera procedido si  dicha persona, entidad o
agrupación hubiere terminado  su giro comercial o industrial, o sus actividades, según lo
dispuesto en el inciso primero.
En tales casos, los plazos de prescripción del artículo 200 se entenderán aumentados
en un año contado desde que se notifique legalmente la citación referida, respecto de la
empresa, comunidad, patrimonio de afectación o sociedad respectiva, así como de sus
propietarios, comuneros, aportantes, socios o accionistas.
El ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso quinto procederá especialmente en
los casos en que las personas y entidades o agrupaciones referidas, que estando obligadas
a presentar declaraciones mensuales o anuales de impuesto u otra declaración obligatoria
ante el Servicio, no cumpla con dicha obligación o, cumpliendo con ella, no declare rentas,
operaciones afectas, exentas o no gravadas con impuestos durante un período de dieciocho
meses seguidos, o dos años tributarios consecutivos, respectivamente. Asimismo, esta
norma se aplicará en caso que, en el referido período o años tributarios consecutivos, no
existan otros elementos o antecedentes que permitan concluir que continúa con el
desarrollo del giro de sus actividades.
Cuando la persona, entidad o agrupación presente 36 o más períodos tributarios
continuos sin operaciones y no tenga utilidades ni activos pendientes de tributación o no se
determinen diferencias netas de impuestos, y no posea deudas tributarias, se presumirá
legalmente que ha terminado su giro, lo que deberá ser declarado por el Servicio mediante
resolución y sin necesidad de citación previa. Dicha resolución podrá reclamarse de
acuerdo a las reglas generales. El Servicio deberá habilitar un expediente electrónico con
los antecedentes del caso incluyendo la constancia de no tener el contribuyente deuda
tributaria vigente, en la forma y plazos señalados en el artículo 21.

12.6.2 Concepto.

El procedimiento de Término de Giro, está constituido por las etapas administrativas,

que se deben cumplir para que el Servicio otorgue a los contribuyentes que ponen fin a
sus actividades, el Certificado de Término de Giro.

12.6.3 ¿Qué implica el término de giro?:

112
 [Art. 69 CT]. Toda persona natural o jurídica que, por terminación de su giro comercial
o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deberá dar aviso por
escrito al Servicio, acompañando su balance final o los antecedentes que éste estime
necesario, y deberá pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado
balance, dentro de los dos meses siguientes al término del giro o de sus actividades.

a) Dar aviso de término de giro.

Término de giro y término de sociedad no son sinónimos, la persona jurídica

perfectamente puede subsistir. Es una muerte que solo tiene efectos tributarios, ya que la
sociedad que da aviso de término de giro podría perfectamente volver a hacer inicio de
actividades posteriormente.
¿Qué ocurre si muere el Empresario Individual? ¿Los herederos tienen que hacer
término de giro? Se aplica el Artículo 5 de la LIR.
[Artículo 5 LIR]. Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria
corresponderán a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se
considerará como la continuación de la persona del causante y gozará y le afectarán, sin
solución de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aquél le hubieren
correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las
cuotas de los comuneros en el patrimonio común, la totalidad de las rentas que
correspondan al año calendario en que ello ocurra deberán ser declaradas por los
comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión, las
rentas respectivas deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estará a
las proporciones contenidas en la liquidación del impuesto de herencia. El plazo de tres
años se contará computando por un año completo la porción de año transcurrido desde la
fecha de la apertura de la sucesión hasta el 31 de Diciembre del mismo año.
De manera que, cuando muere el Empresario Individual se genera una comunidad
hereditaria entre sus herederos. Sin embargo, ésta no tributará como comunidad
hereditaria mientras no se asignen y se haga la partición de todos los bienes. En el
intertanto se presumirá de derecho que el contribuyente sigue vivo con su RUT y luego de
tres años de ocurrida la apertura de la sucesión esta continuidad termina.
Por lo que se si fallece el Empresario Individual, habrá que hacer término de giro
cuando operen los tres años o antes si se determinen las cuotas.

113
 ¿Qué ocurre si una SA tenía un plazo de vencimiento? Si llega el plazo de la sociedad, y
este no se renueva, la sociedad se disolverá. Sin embargo, subsistirá su personalidad
jurídica para efectos de su liquidación e igualmente habrá que hacer término de giro.

oo) Acompañar un balance y someterse a auditoria.

Se pide el balance y someterse a auditoría porque, si es un término de giro completo,

será la última oportunidad que tendrá el SII para fiscalizar.

i. El balance.

El balance es un documento que informa sobre la situación patrimonial de la empresa

a determinado día. Da cuenta de todos los activos y pasivos existentes en una empresa a
un momento determinado (es una “instantánea” financiera, como una “foto”). Es un
verdadero listado de los activos y pasivos existentes en un momento dado.

Estos generalmente se hacen al 31 de diciembre, porque la ley así lo exige. Como el

término normalmente no se se hará al 31 de diciembre la ley exige que se haga uno a la
fecha del término de giro.
Gracias al balance se sabrá cuáles son los impuestos a adeudar, ya que se podrá
determinar la renta líquida imponible que es la base del Impuesto de 1º Categoría.

xxiii. Auditoría.

La auditoría es una revisión exhaustiva del cumplimiento de la obligación tributaria por

un periodo. Normalmente esta se hacia tres años atrás, esto porque la prescripción
ordinaria normalmente es de 3 años. La extraordinaria es de 6 años. Terminada la
auditoría, salen antecedentes y estos el SII los comunicará.

114
 pp) Pagar los impuestos correspondientes al momento del balance.

Efectuado el balance de término de giro y la auditoría, se determinarán los impuestos

a pagar. El SII lo que hará, a partir de los antecedentes aportados, será:

(i) Emitir un Giro, que es una orden de pago, si está de acuerdo con la determinación
de impuestos del contribuyente. Éste tiene mérito ejecutivo y lo cobra la TGR.

(ii) Emitir una Liquidación, que es una pretensión de cobro, si no está de acuerdo con
la determinación de impuestos del contribuyente. Respecto de esta el
contribuyente puede:
 Estar de acuerdo, en este caso el SII emitirá un Giro;
 No estar de acuerdo, en este caso el contribuyente puede reclamar. Para ello
tiene 90 días para hacerlo ante el Tribunal Tributario y Aduanero (TTA), en este
caso el contribuyente será el demandante porque la Liquidación se notifica en
el ámbito administrativo.

Emitido el giro se procederá a pagar, y se tributará conforme al Artículo 38 bis de la LIR

por el término de giro.

Además, es importante tener en consideración el Artículo 70 CT:

[Artículo 70]. No se autorizará ninguna disolución de sociedad sin un certificado del

Servicio, en el cual conste que la sociedad se encuentra al día en el pago de sus tributos.

Ocurre lo mismo que con la disminución de capital, ¿a quién obliga? ¿a quién se hace
exigible? Esto es importante porque jurídicamente una empresa puede no disolverse y
solicitar igualmente término de giro.

12.6.4 Plazo para dar término de giro.

Según el artículo 69 inciso primero del Código Tributario los contribuyentes deben dar
aviso de Término de Giro al Servicio de Impuestos Internos dentro de los dos meses
siguientes al término del giro de sus actividades. Así por ejemplo, si la actividad o giro
finaliza el 20 de octubre, debe informarse, a más tardar, el 21 de diciembre del mismo
año. Este plazo de dos meses empieza a correr desde el día siguiente a aquel en que se
produjo el término de giro o de actividades.

115
12.6.5 Objetivos del Procedimiento del Termino de Giro:
a) Revisar la autodeterminación de los impuestos que haya determinado el
contribuyente en el formulario "AVISO Y DECLARACION POR TERMINO DE GIRO",
 Verificando la exactitud de su declaración,
 Examinando la documentación sustentante, la contabilidad son números pero
detrás de ellas hay transacciones. Si la contabilidad es fidedigna permitirá
sustentar correctamente las operaciones.
 Girar los impuestos resultantes de la declaración, o bien determinar
correctamente los tributos a pagar (hacer una Liquidación), en caso de haber
una diferencia.

b) Destruir los documentos timbrados y sin utilizar que dan derecho a crédito fiscal,
incluyendo las guías de despacho. En caso de haber RUT físico también se
destruirá.

c) Dejar constancia, en los archivos manuales o computacionales del Servicio, de los

contribuyentes que ponen fin a sus actividades.

12.6.6 Procedencia del término de giro.

a) Regla general [Art. 69 inciso primero].

La norma general del artículo 69 CT señala que toda persona, natural o jurídica, que
ponga fin a su giro comercial o industrial o que cese en sus actividades y que por esta
razón deje de estar afecta a impuestos, debe efectuar el trámite de término de giro.

qq) Término de giro simplificado. Casos especiales del Artículo 69 inciso segundo.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 71°, las empresas individuales no podrán
convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar a otra u otras todo su
activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de término de giro. Sin embargo, no será necesario dar
aviso de término de giro en los casos de empresas individuales que se conviertan en sociedades de
cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la
respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual,
relativos al giro o actividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte de todo el activo y
pasivo o fusión de sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable de
todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada, en la correspondiente
escritura de aporte o fusión. No obstante, las empresas que se disuelven o desaparecen deberán
efectuar un balance de término de giro a la fecha de su extinción y las sociedades que se creen o
subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo señalado
en el inciso primero, y los demás impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la
responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse.

Los casos que trata la ley son:

116
 - Conversión de una Empresa Individual en sociedades de cualquier naturaleza;
- Aporte de todo el activo y el pasivo a otra sociedad;
- Fusión de sociedades;
En los casos que veremos a continuación, si bien la ley dice que no será necesario dar
término de giro si se cumplen ciertos requisitos, la verdad es que sí deberá hacerse un
término de giro pero no completo. Esto por lo que señala el artículo al final:
“No obstante, las empresas que se disuelven o desaparecen deberán efectuar un
balance de término de giro a la fecha de su extinción y las sociedades que se creen o
subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo
señalado en el inciso primero, y los demás impuestos dentro de los plazos legales, sin
perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse.”
Esto significa que si bien se exigirá hacer un balance de término de giro no será
necesario hacer la auditoría exhaustiva. El término de giro no será completo, sino que más
light por así decirlo.
Al final del día, lo único que se ahorra es la fiscalización porque el SII sabe que hay
alguien responsable de los impuestos, ya que no será la última oportunidad que tendrá el
SII de fiscalizar. Éste podrá revisar a la sociedad nueva, o la continuadora, y podrá solicitar
los antecedentes de la sociedad disuelta. Se deberá dar el aviso y llevar el balance pero
probablemente no van a pedir 3 años hacia atrás ni todos los antecedentes porque se
tiene a alguien a quien cobrarle.
El término de giro completo se explica porque es la última oportunidad que tendrá el
SII para fiscalizar al contribuyente, y ello se debe a que las Liquidaciones quedan firmes.

i. Empresas Individuales que se conviertan en sociedades de cualquier

naturaleza.

“Las empresas individuales no podrán convertirse en sociedades de cualquier

naturaleza (…) sin dar aviso de término de giro”.

La Empresa Individual es una persona que tributa en primera categoría, y la conversión

se da cuando una persona deja de ser Empresa Individual y pasa a ser una sociedad o una
EIRL. ¿La conversión siempre implica una nueva persona jurídica? No, porque igual podría
el Empresario Individual ingresar a otra sociedad por un aumento de capital o
participación en una ya existente.

En la práctica cuando alguien se convierta no se señalará nada en la escritura de la

sociedad, pero sí será relevante informar al SII sobre la conversión y el aporte de
patrimonio que hace la Empresa Individual.

117
 La regla general es que cuando el Empresario Individual se convierte debe hacer
término de giro. Por excepción, esta misma norma permite que no se dé el aviso de
término de giro completo, cuando la sociedad que se crea se haga responsable
solidariamente, en la respectiva escritura social, de todos los impuestos que se adeudaren
por la Empresa Individual, relativas a su giro o actividad.

xxiv. Cuando una sociedad aporta a otra sociedad todo su activo y pasivo.

“Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 71°, (…) ni las sociedades aportar a otra u
otras todo su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de término de giro.”
La regla acá es que deberá darse aviso de término de giro completo para efectuar la
operación, a menos que, en la escritura de aporte la sociedad que se crea o subsiste se
haga responsable de todos los impuestos que se adeuden por la sociedad aportante.

xxv. Fusión.

[Art. 99 LSA]. La fusión consiste en la reunión de dos o más sociedades en una sola que
las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del
patrimonio y accionistas de los entes fusionados.
Hay fusión por creación, cuando el activo y pasivo de dos o más sociedades que se
disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se constituye.
Hay fusión por incorporación, cuando una o más sociedades que se disuelven, son
absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y pasivos.

En la fusión propia los socios de la sociedad absorbida pasan a ser socios de la

sociedad absorbente o de la nueva que se crea.

En el caso de que haya una fusión propia, ¿hay enajenación? No porque se entiende
similar a una sucesión por causa de muerte. El SII ofició en algún momento a la SVS
preguntando cual era la naturaleza jurídica de la fusión para ver el cumplimiento
tributario, y ésta le respondió que había una relación de continuidad y que por lo tanto se
entendía que había una transmisión de la sociedad absorbida a la absorbente. Como no
hay enajenación, el SII no podrá tasar. Sin embargo, lo que exige el SII es la explicación de
la relación de canje para evitar fraudes tributarios y como no hay enajenación no puede
tasar. Sin embargo, hoy con las normas anti elusivas sí podría evitar esto.

En el caso de la fusión la ley señala que deberá hacerse término de giro. Sin embargo,
no se deberá dar aviso de término de giro completo siempre que la sociedad que se crea
o subsiste se haga responsable en la escritura de aporte de todos los impuestos que
adeudare la sociedad fusionada que deja de existir.

118
 ¿Qué ocurre con la fusión impropia? Implica que se enajenen todas las acciones o
derechos y fruto de esta adquisición de estas acciones o derechos se disuelve la sociedad.
Al disolverse la sociedad ocurre económicamente lo mismo que ocurre con una fusión, es
decir pasa todo el patrimonio a la adquirente, pero no es igual que en la fusión propia
pasan los accionistas de sociedad que se disuelve a la nueva o a la absorbente mientras
que en la fusión impropia ello no ocurre ya que la sociedad que absorbe es la única
accionista.

¿Cuál es el tratamiento que se le debe dar? Para el CT se habla de fusión siguiendo la

definición de la LSA, pero en la LIR se habla de la fusión y de la adquisición de todas las
acciones/derechos sociales por otra (fusión impropia).

El SII ha señalado:
- En una Circular que la fusión propia y la impropia se deben tratar igual, por lo
tanto si la sociedad absorbente se hará cargo del pago de impuestos de la sociedad
respecto la cual adquiere todas sus acciones, no debería hacer término de giro
completo;

- En un Oficio dice que la fusión es distinta de la impropia y por lo tanto en la

impropia debe hacerse término de giro y en la propia no cuando se hace
responsable del pago de impuestos.

No olvidar que la ley señala que: “No obstante, las empresas que se disuelven o
desaparecen deberán efectuar un balance de término de giro a la fecha de su extinción y
las sociedades que se creen o subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de
la Renta, dentro del plazo señalado en el inciso primero (2 meses), y los demás impuestos
dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que
pudieran adeudarse.”

119
 rr) Casos en que no hay término de giro son los siguientes:

- En la transformación de sociedades, por subsistir la personalidad jurídica.

- Cambios de actividad o giro, que sólo se informan con arreglo a lo instruido en la

circular N° 17, de 1995.

- Contribuyentes que tienen varias actividades afectas a primera categoría y que

cesa en una o varias de ella pero que mantiene por lo menos una, sólo debe dar
aviso de la modificación.

- Contribuyentes, personas naturales, que sólo tengan actividades de segunda

categoría. En este caso, los contribuyentes no están obligados a hacer Término de
Giro, pero si lo desean pueden hacerlo.

- Entes colectivos, tales como clubes deportivos, asociaciones gremiales, etc., que
habiendo obtenido sólo RUT, no han realizado inicio de actividades.

12.6.7 ¿Es el término de giro la última oportunidad para fiscalizar?

Cuando hay un término de giro completo sí es la última oportunidad. Recordemos que

si se la nueva sociedad se hace solidariamente responsable no será necesario hacer un
término de giro completo.

El término de Giro provoca auditoria tributaria, y tiene por objetivo: cobrar cualquier
impuesto que se adeude. Es la última oportunidad del SII para hacerlo.

Ante lo anterior, los contribuyentes respondían con lo que se conocía como “Las Bellas
Durmientes”. Esto era porque lo que hacían era no dar aviso de término de giro para que
prescribiera el cobro de los impuestos. Es decir, “dormían” hasta que el “príncipe azul”
(SII) los viniera a despertar y cuando esto ocurría lo único que podían fiscalizar eran
cuentas sin movimientos que no generaban impuestos.

Para combatir esto la reforma tributaria estableció lo que se conoce como el Término
de Giro de Oficio, esto es la facultad que tiene el SII para citar al contribuyente con el
objetivo de que éste demuestre que no está en situación de término de giro. Si no se logra
demostrar, el SII hará el término de giro de oficio.

Hoy las Bellas durmientes no tienen sentido puesto que el SII tiene las atribuciones
para darle término de giro a las empresas que no tienen muchos movimientos.

120
12.6.8 Término de giro de oficio (TGO)

a) Facultad del TGO.

[Art. 69 inciso 5]. Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que
una persona, entidad o agrupación sin personalidad jurídica, ha terminado su giro o
cesado en sus actividades sin que haya dado el aviso respectivo, previa citación efectuada
conforme a lo dispuesto en el artículo 63 del Código Tributario, podrá liquidar y girar los
impuestos correspondientes, en la misma forma que hubiera procedido si dicha persona,
entidad o agrupación hubiere terminado su giro comercial o industrial, o sus actividades,
según lo dispuesto en el inciso primero.
El SII tiene facultad de liquidar impuestos a contribuyentes que hubieren terminado su
giro de hecho y no hubiesen dado aviso oportuno. Necesita de Citación previa, lo hará
cuando tenga antecedentes de que el contribuyente ha terminado su giro o ha cesado en
sus actividades.

ss) Casos en que procede.

[Art. 69 inciso 6]. El ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso quinto procederá
especialmente en los casos en que las personas y entidades o agrupaciones referidas, que
estando obligadas a presentar declaraciones mensuales o anuales de impuesto u otra
declaración obligatoria ante el Servicio, no cumpla con dicha obligación o, cumpliendo
con ella, no declare rentas, operaciones afectas, exentas o no gravadas con impuestos
durante un período de dieciocho meses seguidos, o dos años tributarios consecutivos,
respectivamente. Asimismo, esta norma se aplicará en caso que, en el referido período o
años tributarios consecutivos, no existan otros elementos o antecedentes que permitan
concluir que continúa con el desarrollo del giro de sus actividades.
El TGO, procede espacialmente cuando no realice sus declaraciones (mensuales y
anuales) o ellas sean efectuadas “sin movimiento” por 18 meses seguidos o 2AT
consecutivos.

tt) Ampliación de los plazos de prescripción.

En los casos anteriores se ampliará el plazo de prescripción en un año más. Vamos a

ver más adelante que siempre que hay una Citación el plazo de prescripción se aumenta
en 3 meses, como regla general, pero acá estamos frente un caso en que el aumento es de
1 año en lugar de 3.
[Art. 69 inciso 7]. En tales casos, los plazos de prescripción del artículo 200 se
entenderán aumentados en un año contado desde que se notifique legalmente la citación

121
referida, respecto de la empresa, comunidad, patrimonio de afectación o sociedad
respectiva, así como de sus propietarios, comuneros, aportantes, socios o accionistas.
[Art. 200 CT]. El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia
en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres
años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago.
El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos
sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaración
aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable del
impuesto.
En los plazos señalados en los incisos anteriores y computados en la misma forma
prescribirá la acción del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a
los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde
que se cite al contribuyente, de conformidad al artículo 63 o a otras disposiciones que
establezcan el trámite de la citación para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de
los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la
citación. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva, se
entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en este
artículo. Si se requiere al contribuyente en los términos del inciso tercero del artículo 63,
los plazos señalados se aumentarán en un mes.
Las acciones para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no
accedan al pago de un impuesto prescribirán en tres años contados desde la fecha en que
se cometió la infracción.

uu) Presunción simplemente legal de TG.

[Art. 69 inciso 8]. Cuando la persona, entidad o agrupación presente 36 o más períodos
tributarios continuos sin operaciones y no tenga utilidades ni activos pendientes de
tributación o no se determinen diferencias netas de impuestos, y no posea deudas
tributarias, se presumirá legalmente que ha terminado su giro, lo que deberá ser
declarado por el Servicio mediante resolución y sin necesidad de citación previa. Dicha
resolución podrá reclamarse de acuerdo a las reglas generales. El Servicio deberá
habilitar un expediente electrónico con los antecedentes del caso incluyendo la constancia
de no tener el contribuyente deuda tributaria vigente, en la forma y plazos señalados en el
artículo 21.

(Hurtado) 16/04/18

122
 Se presume TG si tiene 36 meses sin movimientos, sin utilidades, sin activos
relevantes, no tiene deudas tributarias relevantes. El SII debe emitir una resolución, sin
citación previa, por la cual declara que el contribuyente está sin movimientos, no tiene
utilidades, activos, deudas con el fisco, etc. y en virtud del Artículo 69 inciso 8 declara el
término de giro.

Los contribuyentes pueden reclamar de esta resolución ante los TTA dentro del plazo
de 90 días.

12.6.9 Cambio de giro/transformación de sociedad haga cambiar el régimen tributario

al cual estaba afecto.

[Art. 69 inciso 3]. Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformación de
una empresa social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a
otro régimen tributario en el mismo ejercicio, deberán separarse los resultados afectados
con cada régimen tributario sólo para los efectos de determinar los impuestos respectivos
de dicho ejercicio.
Antes no estaba la ley, y se tuvo incorporar porque se hacía en la práctica. Los
balances se hacen al 31 de diciembre, o en junio cuando se tiene autorización para ello, y
en los términos de giro.
Pero ¿qué pasa si el contribuyente con motivo de un cambio de giro o transformación
queda afecto a otro regimen tributario? El SII lo que hacía en la práctica era separar los
resultados, el contribuyente debía hacer una declaración por el régimen x y luego por el
regimen y.
Así, por ejemplo, si en septiembre la sociedad por una transformación cambia de
régimen tributario deberá hacerse un balance a esta fecha y determinar una renta líquida
imponible. Luego habrá que hacer otro balance al 31 de diciembre por el nuevo régimen y
determinar otra RLI.
12.6.10 Casos de disminución de capital (ya analizado).

El Art. 69 inciso 4 señala que: “No podrá efectuarse disminución de capital en las
sociedades sin autorización previa del Servicio. También se deberá dar este aviso en el
caso de las disminuciones de capital o cuotas de fondos de inversión o en general
patrimonios de afectación.”
La autorización previa es más bien una forma de control pero no afecta la validez del
acto jurídico ni de la disminución de capital. La sanción es de una multa de 1 UTM a 1 UTA.

123
12.6.11 Responsabilidad subsidiaria de las obligaciones tributarias del
adquirente31

[Artículo 71]. Cuando una persona natural o jurídica cese en sus actividades por venta,
cesión o traspaso a otra de sus bienes, negocios o industrias, la persona adquirente tendrá
el carácter de fiador respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo
adquirido que afecten al vendedor o cedente. Para gozar del beneficio de excusión dentro
del juicio ejecutivo de cobro de los respectivos impuestos, el adquirente, deberá cumplir
con lo dispuesto en los artículos 2.358° y 2.359° del Código Civil.
La citación, liquidación, giro y demás actuaciones administrativas correspondientes a
los impuestos aludidos en el inciso anterior, deberán notificarse en todo caso al vendedor
o cedente y al adquirente.
Por otra parte, el artículo 71 del Código Tributario señala que la persona natural o
jurídica, que cese en sus actividades por venta, cesión o traspaso a otra de sus bienes,
negocios o industrias hace al adquirente tendrá fiador respecto de las obligaciones
tributarias correspondientes a lo adquirido y que hayan de afectar al vendedor o cedente.
Surge, en este caso, responsabilidad subsidiaria, por el solo ministerio de la ley, que
implica que el adquirente deberá responder en caso de que el contribuyente vendedor o
cedente no cumpla con sus obligaciones tributarias relativas a los bienes, negocios o
industrias objeto de la cesión.

31
No analizado en clases, pero es importante.

124
13. Obligación de llevar contabilidad. 32

13.1. Concepto.

El profesor Arturo Yrarrázaval define la contabilidad como “la técnica que recoge,
analiza y resume en términos monetarios la información de una empresa o de una persona
desde el punto de vista económico. Las principales funciones de la contabilidad son la de
revelar la situación financiera de una empresa, entregar información para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y proporcionar a la dirección la información necesaria para
tener un buen control de la gestión de ella.”33
Es el sistema adoptado para llevar la cuenta y razón en las oficinas públicas y
particulares (RAE); un sistema de control y registro de los gastos e ingresos y demás
operaciones económicas que realiza una empresa o entidad.
La contabilidad funciona en base a ciertos principios y métodos. El más importante es
el principio de doble partida.
Está demás decir que esta también es una obligación tributaria accesoria.

13.2. Objetivos de la contabilidad.

En resumidas cuentas, la contabilidad es una técnica que tiene por objeto entregar
información clara y precisa de las operaciones realizadas por una empresa.
En definitiva, su objetivo es proveer información de forma estructurada y sistemática
sobre las operaciones de una entidad económica, para permitir a ésta y a terceros la toma
de decisiones.
Esta información interesa tanto a la administración de la sociedad (directorio,
gerentes), como a sus dueños (socios, accionistas) y a terceros (organismos fiscalizadores,
clasificadoras de riesgo, instituciones financieras, trabajadores y acreedores en general).

13.2.1 Usuarios de la información.

Puede distinguirse dos tipos de usuarios de la información contable, cuales son, por
una parte, las personas vinculadas a la gestión de la empresa y, por la otra, terceros no
vinculados a dicha gestión. Esta distinción da lugar a dos tipos de contabilidad:
- Contabilidad Administrativa o gerencial
- Contabilidad financiera

32
Complementado con apuntes realizados por Rafael Cruzat (2018), ayudante de Derecho Comercial; Manual de
Contabilidad para Abogados, del Profesor Pablo Greiber.
33
Diccionario Jurídico-Económico, Arturo Yrarrázaval C.

125
 La contabilidad financiera, por estar dirigida a terceros que carecen de conocimiento
directo de la gestión de la empresa, requiere constituir información elaborada con
criterios homogéneos que permitan comparar la situación de una empresa entre un año y
el siguiente, y que permita también comparar la situación de diversas empresas en un año
determinado. Además, la información que entrega debe ser verificable con razonable
objetividad. Así, por ejemplo, los socios o accionistas podrán conocer el progreso
financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes; los acreedores podrán conocer la
liquidez de la empresa y sus garantías; y el Fisco podrá verificar la correcta determinación
de los impuestos.

Los criterios de elaboración, sistematización y presentación de información destinada

a satisfacer estos requerimientos se conocen como “principios contables generalmente
aceptados”. Estos principios contables generalmente aceptados constituyen la
herramienta de análisis lógico de operaciones empresariales que permiten al abogado
comprender la realidad normada por las disposiciones legales que ha de interpretar.

Finalmente es importante señalar que la información presentada por la contabilidad

es estática, refleja el estado de una empresa en un momento dado. Por lo anterior, si se
quiere hacer proyecciones debemos recurrir a las finanzas, que sobre la base de la
contabilidad va a proyectar los resultados a futuro.

13.2.2 Principales funciones de la contabilidad.

a) Proteger a los terceros que contratan con el comerciante, principalmente sus

trabajadores y acreedores. La contabilidad es importante para que éstos
puedan conocer las reales condiciones del patrimonio del comerciante y así
tomar decisiones.
b) Para fines tributarios o impositivos. Para la determinación de muchos
impuestos (Impuesto de Primera Categoría, IVA, Patentes Municipales, por
ejemplo) la ley se basa en la contabilidad. El Servicio de Impuestos Internos
(y las Municipalidades, en su caso) se encuentran en permanente revisión de
los registros contables de los comerciantes. Aquí se entrecruza la legislación
comercial con la tributaria. Además, interesa para verificar el cumplimiento
de ciertos impuestos: si el Impuesto de 2º Categoría fue retenido, si se pagó
o no IVA, etc.

c) Función probatoria. Los libros de contabilidad son una prueba documental

especial regulada por el Código de comercio (artículo 33 y siguientes). La
contabilidad en los juicios tributarios es muy importante.

126
13.3. Tipos de contabilidad en la legislación tributaria.

13.3.1 Tipos de contabilidad en la LIR:

a) Contabilidad completa, aquella que tiene todos los elementos y antecedentes de

la contabilidad, con los libros diario, mayor, inventario y balances, y con todos los
registros auxiliares.

b) Contabilidad simplificada, es más simple, donde se tiene un control de ingresos y

egresos. Por ejemplo: compré $10 y vendí $15, por lo que tengo una utilidad de $5.

13.3.2 Según el Código Tributario:

a) Contabilidad fidedigna, es una contabilidad creíble, digna de fe. Esto no quiere

decir que tenga errores, porque puede haberlos, pero sí implica que no esté
adulterada. Así, por ejemplo, si rebaje mal un gasto éste puede corregirse porque
la contabilidad es fidedigna.

b) Contabilidad no fidedigna. No sería digno de fe cuando se señala un gasto que no

corresponde a la empresa, la documentación que respalda una operación no existe
o está parcialmente.

127
13.4. ¿Quiénes deben llevar contabilidad?

13.4.1 Para la legislación comercial: Los comerciantes.

Los comerciantes se encuentran obligados a llevar contabilidad de acuerdo con los

artículos 25 y siguientes del Código de Comercio. Esta contabilidad por regla general debe
ser completa (artículo 68 inciso final de la Ley sobre Impuesto a la Renta), es decir, se
encuentran obligados a llevar todos los libros exigidos por las leyes y el Servicio de
Impuestos Internos. Sin embargo, existen una serie de excepciones, por ejemplo: 34
a) El Decreto Ley N°164 de 1973 en su artículo 6° exime de la obligación de llevar
contabilidad, sin perjuicio de llevar libros auxiliares exigidos por las leyes
especiales, a las personas naturales o sociedades de personas que posean
empresas industriales o talleres, cuyo capital efectivo no exceda de 5 sueldos
vitales anuales (un sueldo vital equivale hoy a $475.908) y que los propietarios o la
mayoría de sus socios trabajen personalmente en ellas, y sea su actividad principal.
En el caso que su capital sea de 5 a 20 sueldos vitales anuales, deben llevar
contabilidad simplificada.

b) No están obligados a llevar contabilidad los pequeños comerciantes que

desarrollan actividades en la vía pública, los suplementeros y los propietarios de un
taller artesanal u obrero (artículos 22 y 68 inciso primero de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, Decreto Ley N°824 de 1974), sin perjuicio de los libros auxiliares u otros
registros especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional del Servicio de
Impuestos Internos.

c) El Director Regional del SII puede autorizar para llevar una contabilidad
simplificada (planilla con detalle cronológico de entradas y salidas y un detalle
aceptable de los gastos) a los contribuyentes de la Primera Categoría que tengan
escaso movimiento, capitales pequeños en relación con su giro, poca instrucción o
se encuentren en cualquier otra circunstancia excepcional (artículo 68 inciso
cuarto de la Ley sobre Impuesto a la Renta).

d) Los contribuyentes acogidos al régimen especial para Micro, Pequeña y Mediana

Empresa (artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta) se encuentran
liberados de llevar contabilidad completa, sin perjuicio de llevar ciertos libros
auxiliares (como el Libro de Compras y Ventas, o alternativamente el Libro de
Ingresos y Egresos, y el Libro de Caja).

13.4.2 Para la legislación tributaria: más amplio.

34
Casos no vistos en clases.

128
 La legislación tributaria extiende la obligación de llevar contabilidad a otras personas
distintas de los comerciantes. Así, en general están obligados a llevar contabilidad todas
las empresas (que pueden tener o no giro mercantiles). Hay muchos contribuyentes que
realizan actividades civiles obligados a llevar contabilidad como los estudios de abogados y
los contadores.
Puede indicarse que están obligados a llevar contabilidad completa y balance general
los siguientes contribuyentes;
1. Empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58 (agencias o
establecimientos permanentes en Chile que pertenezcan a sociedades o persona
jurídicas constituidas en el extranjero) y socios gestores en el caso de sociedades
en comandita por acciones.
2. Sociedades anónimas, sociedades por acciones (SpA), comunidades, sociedades de
hecho, etc., que desarrollen alguna de las actividades de la Primera Categoría a
que se refieren los N°s. 1, 3, 4 y 5 del artículo 20 de la LIR
3. También están obligados a llevar contabilidad completa los contribuyentes
agricultores, mineros y transportistas que exploten a cualquier título vehículos
motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, que no cumplan las
condiciones y requisitos exigidos para acogerse al régimen de renta presunta
4. Las sociedades de profesionales que prestan exclusivamente servicios o asesorías
profesionales y optan por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la
Primera Categoría, conforme a lo establecido por el inciso 3º del Nº 2 del artículo
42 de la Ley de la Renta.
Excepcionalmente hay contribuyentes autorizados a llevar:
a) Contabilidad simplificada.

El Director Regional del SII puede autorizar para llevar una contabilidad simplificada
(planilla con detalle cronológico de entradas y salidas y un detalle aceptable de los gastos)
a los contribuyentes de la Primera Categoría que tengan escaso movimiento, capitales
pequeños en relación con su giro, poca instrucción o se encuentren en cualquier otra
circunstancia excepcional (artículo 68 inciso cuarto de la Ley sobre Impuesto a la Renta).
También pueden llevar contabilidad simplificada los Contribuyentes que obtienen
rentas clasificadas en la Segunda Categoría del Título II , de acuerdo con el Nº 2 del artículo
42, con excepción de las sociedades de profesionales y de los acogidos a las disposiciones
del inciso final del artículo 50, pueden llevar respecto de esas rentas un solo libro de
entradas y gastos en el que se practica un resumen anual de las entradas y gastos.

129
 vv) Contabilidad sobre la base de rentas presuntas.

Existen ciertas actividades, como la agrícola, en que el legislador ha permitido que al

agricultor que solo tiene rentas agrícolas y ventas inferiores a 9.000 UF anuales no haga la
contabilidad, cumpliendo con los demás requisitos que se señalan en el Artículo 34 LIR.
Lo que ocurrirá es que en vez de hacer la contabilidad lo que se hará será tomar el
avalúo fiscal del predio y se presumirá de derecho que la renta presunta será un 10% del
valor del avalúo fiscal del predio.
Así, si el avalúo fiscal es de $1000 se presumirá que la renta presunta es de $100. El
impuesto a pagar es el impuesto de 1º Categoría en el régimen 14 a), por lo tanto, será de
un 25% sobre los $100. Como el régimen es de renta atribuida, la ley lo trata como si ya
hubiese sacado las utilidades y por lo tanto el Global Complementario se hará efectivo
sobre los $75 (ya descontado los impuestos).
¿Conviene llevar contabilidad aun cuando me acoja a la renta presunta? Sí conviene,
porque permite acreditar los ingresos y gastos obtenidos, los cuales pueden ser menores
o mayores a los que se presumieron. Esto es relevante ya que se presume por el SII que las
personas llevan un nivel de vida de acuerdo a sus ingresos, de manera que si en el ejemplo
uno comprara un auto en $99 al SII le parecería extraño ya que la renta obtenida por
dicho contribuyente es de $100. En este caso la contabilidad ayudaría para demostrar que
en realidad las rentas efectivas fueron de $1000 y no $100 (que fue lo presumido).

13.4.3 Personas no obligadas a llevar contabilidad35.

Puede también indicarse que NO están obligados a llevar contabilidad completa y

balance general los siguientes contribuyentes:

a) Los contribuyentes señalados en el artículo 23 del Código Tributario.

Esto es, las personas naturales sujetas al impuesto a que se refieren los números 3°, 4°
y 5° del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cuyos capitales destinados a su
negocio o actividades no excedan de dos UTA, y cuyas rentas anuales no sobrepasen a
juicio exclusivo de la Dirección Regional de una UTA (no pueden acogerse a este beneficio
los contribuyentes que se dediquen a la minería, los agentes de aduana y los corredores
de propiedades).

35
No visto en clases. Complementado con un PPT preparado por el 3° TTA de Santiago.

130
 ww) De acuerdo al artículo 68 de Ley sobre Impuesto a la Renta, no están
obligados a llevar contabilidad;

- Pequeños mineros artesanales.

- Pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública,
suplementeros.
- Propietarios de taller artesanal u obrero y pescadores artesanales inscritos en el
registro establecido al efecto.

De acuerdo al artículo 68, tampoco están obligados a llevar contabilidad y ningún otro
registro o libro de ingresos diarios los contribuyentes que declaren en la forma establecida
en el inciso final del artículo 50 (contribuyentes del artículo 42 N° 2, esto es, quienes
ejercen profesiones liberales o cualquier otra profesión u ocupación lucrativa no
comprendida en el artículo 42 N° 1)

13.5. ¿Cómo se debe llevar la contabilidad?

13.5.1 Cumplimiento de las prácticas contables adecuadas.

El CT señala en su Artículo 16 CT: “En los casos en que la ley exija llevar contabilidad,
los contribuyentes deberán ajustar los sistemas de ésta y los de confección de inventarios a
prácticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus
negocios.”
A la ley no le importa qué normas contables deben cumplirse (IFRS o del Colegio de
Contadores). Lo que interesa es que el sistema contable que se adopte refleje claramente
el movimiento y resultado de los negocios.
Las normas contables han ido cambiando en los últimos 10 años, en el mundo se han
ido unificando los sistemas contables en beneficio principalmente de los inversionistas.
Hoy las más comunes son las normas IFRS.
Los Colegios de Abogados van dictando normas, pero estas no son leyes de la
República, sino que normas que dictan los propios contadores para mejorar la forma de
contabilizar. Hay acuerdos y principios que se van cumpliendo.

131
13.5.2 Normas asociadas a la contabilidad CT.

13.5.3

Requisitos de regularidad formal.

Los requisitos de regularidad formal de la contabilidad se encuentran regulados tanto
en el Código de Comercio como en otras leyes de carácter tributario, como el Código
Tributario El incumplimiento de estas reglas acarrea la pérdida del valor probatorio de los
libros contables.
a) Debe llevarse en lengua castellana (artículo 26 del CCom, artículo 17 inciso
segundo CT).

b) Debe llevarse en moneda nacional, sin perjuicio de que el Servicio de Impuestos

Internos puede autorizar a los contribuyentes a llevarla en otra moneda (artículo
18 N°2 del CT).

c) Deben llevarse en libros o en hojas sueltas, las cuales deben estar foliadas y
timbradas por el Servicio de Impuestos Internos. Sin perjuicio de lo anterior, el SII
puede autorizar a los contribuyentes a llevar contabilidad electrónica (artículo 17
CT). En este último caso, la autoridad tributaria puede revisarlos de forma remota,
conectándose directamente al sistema contable (artículo 60 bis CT).

d) Se prohíbe (artículo 31 del Código de Comercio): (i) Alterar en los asientos el orden
y fecha de las operaciones descritas; (ii) Dejar blancos en el cuerpo de los asientos
o a continuación de ellos; (iii) Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas en
los mismos asientos; (iv) Borrar los asientos o parte de ellos; (v) Arrancar hojas,
alterar la encuardenación y foliatura y mutilar alguna parte de los libros.

e) Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarán en

otro nuevo en la fecha en que se notare la falta (artículo 32 CCom). La
importancia de esto es porque así será fehaciente la contabilidad. Las hojas no se
botan, se deben guardar y señalarse en cuáles uno se equivocó. Debe quedar
constancia del error. De lo contrario, será considerada como no fidedigna.

132
 La mayoría de las reglas recién señaladas están contempladas en el Artículo 17 del CT

[Art. 17]. Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo hará mediante
contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario.
Los libros de contabilidad deberán ser llevados en lengua castellana y sus valores
expresarse en la forma señalada en el artículo 18, debiendo ser conservados por los
contribuyentes, junto con la documentación correspondiente, mientras esté pendiente el
plazo que tiene el Servicio para la revisión de las declaraciones. Esta obligación se
entiende sin perjuicio del derecho de los contribuyentes de llevar contabilidad en moneda
extranjera para otros fines.
El Director determinará las medidas de control a que deberán sujetarse los libros de
contabilidad y las hojas sueltas que los sustituyan en los casos contemplados en el inciso
siguiente.
El Director Regional podrá autorizar la sustitución de los libros de contabilidad y sus
registros auxiliares por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma, o por aplicaciones
informáticas o sistemas tecnológicos, consultando las garantías necesarias para el
resguardo de los intereses fiscales. Cuando el contribuyente opte por llevar sus libros
contables principales y sus auxiliares en hojas sueltas o en base a aplicaciones
informáticas o medios electrónicos, su examen y fiscalización se podrá realizar conforme a
lo dispuesto en el artículo 60 bis.
Sin perjuicio de los libros de contabilidad exigidos por la ley, los contribuyentes
deberán llevar los libros adicionales o auxiliares que exija el Director Regional, a su
juicio exclusivo, de acuerdo con las normas que dicte para el mejor cumplimiento o
fiscalización de las obligaciones tributarias.
Las anotaciones en los libros a que se refieren los incisos anteriores deberán hacerse
normalmente a medida que se desarrollan las operaciones.
El Servicio podrá autorizar o disponer la obligatoriedad de que los libros de
contabilidad y los libros adicionales o auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte
de papel, sean reemplazados por sistemas tecnológicos que reflejen claramente el
movimiento y resultado de los negocios y permitan establecer con exactitud los impuestos
adeudados. Para estos efectos, el Servicio certificará los sistemas que cumplan con tales
requisitos. El incumplimiento de la obligación a que se refiere este inciso será sancionado
con la multa prevista en el inciso tercero del número 6 del artículo 97.

133
13.5.4 Contabilidad en moneda extranjera [Art. 18 CT].36

La regla general es que se lleve la contabilidad en moneda nacional. Excepcionalmente

se permite llevar contabilidad en Moneda Extranjera. Se va a autorizar cuando el capital
aportado sea en moneda extranjera, y/o la mayor parte del movimiento sea en esa
moneda, el SII puede autorizar que se lleve la contabilidad en moneda extranjera [Art 18
CT].
Se requiere de otra autorización para pagar los impuestos en moneda extranjera.
a) ¿Por qué puede ser interesante llevarla en moneda extranjera?

Por la corrección monetaria. La Corrección Monetaria se define como el

procedimiento destinado a corregir las distorsiones que produce la inflación en la
información financiera.
Cuando uno hace un balance al 31 de diciembre, por lo que ya ha transcurrido un año
en que la inflación ha variado. Esto significa que los bienes que por ejemplo adquirí en
enero ya no tienen el mismo valor que el que tenían en diciembre, para corregir esto se
utiliza la corrección monetaria.
Ahora esta corrección opera sólo respecto de los activos no monetarios: un inmueble,
silla, máquinas, mercaderías, etc.
Los problemas comienzan a generarse cuando uno señala que se endeuda en enero
con $1 millón de dólares, y el tipo de cambio en enero era de $700 pesos en dólar. Pero,
qué ocurre si:
- Al 31 de diciembre el tipo de cambio es de $600.
- Al 31 de diciembre el tipo de cambio es de $800.
En ambos casos lo que se debe son $1 millón de dólares, pero en el primer caso se
debe menos en pesos y en el segundo caso se deben más en pesos.
Esto produce un efecto contable y en resultado, entonces, en la RLI se verá afectada.
Esto es complicado si todas las operaciones son en moneda extranjera, porque se tienen
dos negocios, la de venta de cobre por ejemplo, y el de tipo de cambio, en donde se
puede ganar o perder en ambos.
Por estas razones se permite llevar contabilidad en moneda extranjera, el SII
autorizará bajos lo requisitos señalados en el Artículo 18 Nº 2.

36
No es necesario saberse el artículo, pero sí echarle una mirada.

134
 xx) Regulación del Artículo 18.

[Art. 18]. Establécense para todos los efectos tributarios, las siguientes reglas para
llevar la contabilidad, presentar las declaraciones de impuestos y efectuar su pago:
1) Los contribuyentes llevarán contabilidad, presentarán sus declaraciones y pagarán
los impuestos que correspondan, en moneda nacional.
2) No obstante lo anterior, el Servicio podrá autorizar, por resolución fundada, que
determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes lleven su contabilidad en moneda
extranjera, en los siguientes casos:
a. Cuando la naturaleza, volumen, habitualidad u otras características de sus
operaciones de comercio exterior en moneda extranjera lo justifique.
b. Cuando su capital se haya aportado desde el extranjero o sus deudas se hayan
contraído con el exterior mayoritariamente en moneda extranjera.
c. Cuando una determinada moneda extranjera influya de manera fundamental
en los precios de los bienes o servicios propios del giro del contribuyente.
d. Cuando el contribuyente sea una sociedad filial o establecimiento
permanente37 de otra sociedad o empresa que determine sus resultados para
fines tributarios en moneda extranjera, siempre que sus actividades se lleven a
cabo sin un grado significativo de autonomía o como una extensión de las
actividades de la matriz o empresa.
Dicha autorización regirá desde el primer ejercicio del contribuyente, cuando éste lo
solicite en la declaración a que se refiere el artículo 68, o a partir del año comercial
siguiente a la fecha de presentación de la solicitud, en los demás casos.
Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en este numeral deberán llevar su
contabilidad de la forma autorizada por a lo menos dos años comerciales consecutivos,
pudiendo solicitar su exclusión de dicho régimen, para los años comerciales siguientes al
vencimiento del referido período de dos años. Dicha solicitud deberá ser presentada hasta
el último día hábil del mes de octubre de cada año. La resolución que se pronuncie sobre
esta solicitud regirá a partir del año comercial siguiente al de la presentación y respecto
de los impuestos que corresponda pagar por ese año comercial y los siguientes.
El Servicio podrá revocar, por resolución fundada, las autorizaciones a que se refiere
este número, cuando los respectivos contribuyentes dejen de encontrarse en los casos
establecidos en él. La revocación regirá a contar del año comercial siguiente a la
notificación de la resolución respectiva al contribuyente, a partir del cual deberá llevarse
la contabilidad en moneda nacional.

37
Los establecimientos permanentes es una agencia del extranjero que llega en Chile, sin cambiar de
personalidad jurídica, y que tiene un representante en Chile, un patrimonio y puede hacer negocios. La
agencia de SA es un tipo de establecimiento extranjero.

135
 Esta autorización será otorgada siempre que, además de cumplirse con las causales
contempladas por este número, en virtud de ella no se disminuya o desvirtúe la base sobre
la cual deban pagarse los impuestos.
3) Asimismo, el Servicio estará facultado para:
a) Autorizar que los contribuyentes a que se refiere el número 2), declaren todos
o algunos de los impuestos que les afecten en la moneda extranjera en que
llevan su contabilidad. En este caso, el pago de dichos impuestos deberá
efectuarse en moneda nacional, de acuerdo al tipo de cambio vigente a la
fecha del pago.
b) Autorizar que determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes paguen
todos o algunos de los impuestos, reajustes, intereses y multas, que les afecten
en moneda extranjera. Tratándose de contribuyentes que declaren dichos
impuestos en moneda nacional, el pago en moneda extranjera deberá
efectuarse de acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha del pago.
No se aplicará lo dispuesto en el inciso primero del artículo 53 a los contribuyentes
autorizados a declarar determinados impuestos en moneda extranjera, respecto de los
impuestos comprendidos en dicha autorización.
El Tesorero General de la República podrá exigir o autorizar que los contribuyentes
sin domicilio ni residencia en Chile paguen en moneda extranjera el impuesto establecido
por la ley N° 17.235, y en su caso los reajustes, intereses y multas que sean aplicables.
También podrá exigir o autorizar el pago en moneda extranjera de los impuestos u otras
obligaciones fiscales, que no sean de competencia del Servicio de Impuestos Internos, y de
las obligaciones municipales recaudadas o cobradas por la Tesorería. Las obligaciones a
que se refiere este inciso deberán cumplirse en moneda extranjera aplicando el tipo de
cambio vigente a la fecha del pago.
Con todo, el Servicio podrá exigir a los contribuyentes autorizados en conformidad al
número 2), el pago de determinados impuestos en la misma moneda en que lleven su
contabilidad. También podrá exigir a determinados contribuyentes o grupos de
contribuyentes el pago de los impuestos en la misma moneda en que obtengan los ingresos
o realicen las operaciones gravadas.
Las resoluciones que se dicten en conformidad a este número determinarán, según
corresponda, el período tributario a contar del cual el contribuyente quedará obligado a
declarar y, o pagar sus impuestos y recargos conforme a la exigencia o autorización
respectiva, la moneda extranjera en que se exija o autorice la declaración y, o el pago y
los impuestos u obligaciones fiscales o municipales a que una u otra se extiendan.
En el caso de los contribuyentes que lleven su contabilidad, declaren y paguen
determinados impuestos en moneda extranjera, conforme a este número, el Servicio
practicará la liquidación y, o el giro de dichos impuestos y los recargos que correspondan
en la respectiva moneda extranjera. En cuanto sea aplicable, los recargos establecidos en

136
moneda nacional se convertirán a moneda extranjera de acuerdo al tipo de cambio vigente
a la fecha de la liquidación y, o giro.
En el caso de los contribuyentes que lleven su contabilidad y declaren determinados
impuestos en moneda extranjera pero deban pagarlos en moneda nacional, sin perjuicio de
que los impuestos y recargos se determinarán en la respectiva moneda extranjera, el giro
se expresará en moneda nacional, según el tipo de cambio vigente a la fecha del giro.
Respecto de aquellos contribuyentes a quienes se exija o autorice sólo el pago de
determinados impuestos en moneda extranjera, sin perjuicio de que los impuestos y
recargos que correspondan se determinarán en moneda nacional, el giro respectivo se
expresará en la moneda extranjera autorizada o exigida según el tipo de cambio vigente a
la fecha del giro.
En los casos en que el impuesto haya debido pagarse en moneda extranjera, las multas
establecidas por el inciso primero del número 2° y por el número 11 del artículo 97, se
determinarán en la misma moneda extranjera en que debió efectuarse dicho pago.
El Servicio o el Tesorero General de la República, según corresponda, podrán revocar,
por resolución fundada, las exigencias o autorizaciones a que se refiere este numeral,
cuando hubiesen cambiado las características de los respectivos contribuyentes que las
han motivado. La revocación regirá respecto de las cantidades que deban pagarse a partir
del período siguiente a la notificación al contribuyente de la resolución respectiva.
Con todo, el Servicio o el Tesorero General de la República, en su caso, sólo podrán
exigir o autorizar la declaración y, o el pago de determinados impuestos en las monedas
extranjeras respectivas, cuando con motivo de dichas autorizaciones o exigencias no se
afecte la administración financiera del Estado. Esta circunstancia deberá ser calificada
mediante resoluciones de carácter general por la Dirección de Presupuestos del Ministerio
de Hacienda.
4) En caso que de conformidad a este artículo se hubieren pagado los impuestos en
cualesquiera de las monedas extranjeras autorizadas, las devoluciones que se efectúen en
cumplimiento de los fallos de los reclamos que se interpongan de conformidad a los
artículos 123 y siguientes, como las que se dispongan de acuerdo al artículo 126, se
llevarán a cabo en la moneda extranjera en que se hubieren pagado, si así lo solicitare el
interesado. De igual forma se deberá proceder en aquellos casos en que, habiéndose
pagado los impuestos u otras obligaciones fiscales o municipales en moneda extranjera, se
ordene la devolución de los mismos en virtud de lo establecido en otras disposiciones
legales. Cuando el contribuyente no solicite la devolución de los tributos u otras
obligaciones fiscales o municipales, en moneda extranjera, éstos serán devueltos en
moneda nacional considerando el tipo de cambio vigente a la fecha de la resolución
respectiva.
Para estos efectos no se aplicará reajuste alguno que se calcule sobre la base de la
variación del Índice de Precios al Consumidor.

137
 5) Para los fines de lo dispuesto en este artículo, se considerará moneda extranjera
cualquiera de aquellas cuyo tipo de cambio y paridad es fijado por el Banco Central de
Chile para efectos del número 6. del Capítulo I del Compendio de Normas de Cambios
Internacionales o el que dicho Banco establezca en su reemplazo. Cuando corresponda
determinar la relación de cambio de la moneda nacional a una determinada moneda
extranjera y viceversa, se considerará como tipo de cambio, el valor informado para la
fecha respectiva por el Banco Central de Chile de acuerdo a la norma mencionada.

yy) Regla del Artículo 19: aportes o internaciones de capitales extranjeros.

[Artículo 19]. Sin perjuicio de otras disposiciones de este Código y de lo dispuesto en

leyes especiales los aportes o internaciones de capitales extranjeros expresados en moneda
extranjera se contabilizarán de acuerdo con las reglas siguientes:
1°.- Tratándose de aportes o internaciones de capitales extranjeros monetarios o en
divisas, la conversión se hará al tipo de cambio en que efectivamente se liquiden o, en su
defecto y mientras ello no ocurra, por el valor medio que les haya correspondido en el mes
anterior al del ingreso.
2°.- En el caso de aportes o internaciones de capitales en bienes corporales, su valor
se fijará de acuerdo con el precio de mayorista que les corresponda en el puerto de
ingreso, una vez nacionalizados.
Para estos efectos, toda diferencia efectiva de valor que se contabilice afectará los
resultados del ejercicio respectivo.

138
 (Hurtado) 18/04/18
13.6. Libros que deben llevarse.

Es importante señalar que la información financiera y tributaria debe prepararse bajo

un sistema establecido común, llevarse en un formato especial y cumpliendo con ciertas
formalidades especiales de control.
La importancia es que: SIN REGISTROS NO HAY CONTROL.

13.6.1 Libros obligatorios mencionados en el Código de Comercio.

[Art. 25 CCom]. Todo comerciante está obligado a llevar para su contabilidad y
correspondencia:
1°. El libro diario;
2°. El libro mayor o de cuentas corrientes;
3°. El libro de balances;
4°. El libro copiador de cartas.

a) Libro Diario.

[Art. 27 CCom]. En el libro diario se asentarán por orden cronológico y día por día las
operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el
carácter y circunstancias de cada una de ellas.
Se registran todas las operaciones que ocurren, estas se resumen y luego “alimentan
al Libro Mayor”. Es la primera entrada o registro de una operación en la contabilidad. Por
ejemplo: Las facturas, boletas o contratos.

zz) Libro Mayor

38
La ley no define el Libro Mayor ni señala tampoco su finalidad, limitándose a
mencionarlo en el artículo 25 Nº 2 CCom. En el primer borrador de Código de Comercio de
Ocampo, en cambio, se explicitaba el contenido y propósito de este libro en los siguientes:
“En el Libro Mayor se abrirá una cuenta por Debe y de Haber a cada persona u objeto
particular, y en cada una de ellas serán trasladados por orden de fechas los asientos del
diario, incluso los referentes a gastos domésticos”. La misma disposición fue replicada en
el segundo borrador (artículo 58) y luego en el Proyecto de Código (artículo 64), la que fue
suprimido posteriormente por la Comisión Revisora por estimarla innecesaria.

38
Lo que viene a continuación fue sacado de “Curso de Derecho Comercial” de Eduardo Jequier. Lo agrego
porque estimo que con la explicación queda más claro para entender el Libro Mayor.

139
 El Libro Mayor se “alimenta” del Libro Diario. Las operaciones cronológicas anotadas
en el libro diario no permiten un análisis de lo que pasó en cada una de las cuentas, por
ejemplo, cuantas mercaderías / inmuebles / acciones / muebles / compré y vendí en un
período, ni cuánto dinero salió o entró en un período.
Para poder hacer este análisis, las transacciones registradas en el Diario se clasifican
“por cuentas” en el “Mayor” y en base a esa clasificación puedo hacer un análisis más
cómodo de “cada cuenta”. En el Libro mayor se llevan diversas cuentas, que pueden
clasificarse en reales, personales y cuentas de orden:
- Cuentas reales. En estas el comerciante registra los objetos o valores que forman
parte de sus negocios, como la cuenta de mercaderías, de bienes muebles, caja,
cuenta de capital, materias primas en general, maquinarias, etc.

- Cuentas Personales. El comerciante anota los movimientos que registran sus

operaciones con determinados clientes o personas, sean clientes, proveedores,
socios según el caso, bancos, etc.

- Cuentas de orden. Se reflejan todos aquellos valores que recibe el comerciante sin
que le pertenezcan, sea por depósito, como garantía o por otro título no
translaticio del dominio, de manera que su movimiento no incide en el resultado
final de la operación anual.
En cuanto a su función, el Libro Mayor proporciona información actualizada y
clasificada respecto del movimiento de cada una de las cuentas antes señaladas,
expresándolo en cada caso mediante la determinación de los saldos deudor/acreedor que
surge de contrastar el debe con el haber en cada una de ellas. Como lo aclaraba la norma
del Proyecto de Código, además, la sumatoria separada de los cargos y abonos de cada
uno de los registros del Libro Mayor debe coincidir con la suma de cargos y abonos que
arrojen los comprobantes de asiento en el Libro Diario, que fueron traspasados al Libro
Mayor (o mayorizados).
aaa) Libro de inventarios y balances.

[Art. 29 CCom]. Al abrir su giro, todo comerciante hará en el libro de balances una
enunciación estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus
créditos activos y pasivos.
Al fin de cada año formará en este mismo libro un balance general de todos sus
negocios, bajo las responsabilidades que se establecen en el Libro IV de este Código.
En la práctica, el libro de balances toma también el nombre de Libro de Inventario y
Balance, pues en él debe inventariarse inicialmente cada uno de los bienes físicos que
componen el activo fijo del comerciante, debidamente valorizados, y deben reflejarse
asimismo los demás activos y pasivos.

140
 Ocurre en la práctica que las personas naturales comerciantes sólo enuncian en éste
los bienes adscritos a su actividad mercantil. Al final de cada año debe formar en el mismo
libro un balance general de todos sus negocios.
Al final de cada año, además, se debe practicar un balance general, esto es, aquel
documento contable que refleja el estado financiero de la empresa en un momento
determinado y en el cual se muestran los cambios que haya experimentado su giro
durante el año o ejercicio que termina, expresados en el movimiento que muestren las
distintas cuentas del activo, del pasivo y las cuentas de patrimonio (capital, fondos de
reserva, resultado del ejercicio). En definitiva, es una foto que se saca a un momento
determinado, en base a los antecedentes que van en los Libros Mayores, que a su vez se
alimenta de los Libros Diarios.
¿En qué momento se saca esta “foto”? Al 31 de diciembre, pero también se puede
autorizar a sacarlo al 31 de junio, esto último lo hacen por lo general las filiales de
sociedades extranjeras (EEUU) en que cierran el año en dicha fecha. Los impuestos en
estos casos se pagarán en septiembre. [Art. 16 CT].

i. ¿Cómo se presentan los balances?

- Existen balances de 8 columnas porque antes los libros venían con 8 columnas,
este balance es el conocido como “tributario” y permite hacer la ecuación: Activo=
pasivo + patrimonio.

Sumas Saldos Inventario Resultado

Cuentas DÉBITOS CRÉDITOS DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA
                 
                 
                 
SUB-TOTAL                
RESULTADO
DEL
EJERCICIO                
TOTAL                

- Otra forma de presentar el balance es la siguiente:

Activos Pasivos
Mercadería: 1000 Cuenta por pagar: 400
Cuenta por cobrar: 200
Patrimonio
Capital: 500
Resultado del Ejercicio: 300

141
 Si uno lo ve bien, la empresa todo lo debe:
- A terceros, que se anota en los pasivos.
- A los dueños, que lo anota en el patrimonio.
Es importante además tener en consideración que el balance siempre debe cuadrar,
los activos deben ser igual a los pasivos + patrimonio. Esta es una forma moderna de
presentarlo, sin embargo, al SII le encanta el balance de 8 columnas, porque da más
información, se señalan todos los bienes que tienen y no por categorías como en el otro
(en que hay una sola cuenta para inmuebles, mercaderías, cuentas por cobrar, etc.).

xxvi. Diferencias entre el resultado tributario y el contable.

Es importante señalar que el resultado contable no es el mismo que el resultado

tributario. La contabilidad se hace cumpliendo normas financieras, el resultado tributario
se determina aplicando la ley.
¿Qué es lo que hace el contribuyente? No es que tenga dos contabilidades, una
tributaria y una financiera, sino que lo que hace es tomar los antecedentes de la financiera
y hace un resultado tributario.
De manera que la contabilidad entrega información pero no determina el resultado
tributario, solo entrega antecedentes. Por eso le interesa al SII, porque da detalle de los
movimientos dentro de la empresa.
Las principales diferencias son que:
a) Las depreciaciones son distintas. La depreciación es la pérdida de valor por el uso o
desgaste del bien. La economía entiende que los bienes van perdiendo valor, es el
SII quien fija la vida útil y como va bajando, mientras que la depreciación financiera
alguien puede fijarlo.

b) Gastos, hay ciertos que son super aceptados en términos financieros pero no en
términos tributarios.

xxvii. Normas del artículo 16 CT.

[Artículo 16]. En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes
deberán ajustar los sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas
contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios.
Cuando sea necesario practicar un nuevo inventario para determinar la renta de un
contribuyente, el Director Regional dispondrá que se efectúe de acuerdo a las exigencias
que él mismo determine, tendientes a reflejar la verdadera renta bruta o líquida.

142
 Salvo disposición expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables serán
determinados según el sistema contable que haya servido regularmente al contribuyente
para computar su renta de acuerdo con sus libros de contabilidad.
Sin embargo, si el contribuyente no hubiere seguido un sistema contable generalmente
reconocido o si el sistema adoptado no refleja adecuadamente sus ingresos o su renta
tributables, ellos serán determinados de acuerdo con un sistema que refleje claramente la
renta líquida, incluyendo la distribución y asignación de ingresos, rentas, deducciones y
rebajas del comercio, la industria o los negocios que se posean o controlen por el
contribuyente.
No obstante el contribuyente que explote más de un negocio, comercio o industria, de
diversa naturaleza, al calcular su renta líquida podrá usar diferentes sistemas de
contabilidad para cada uno de tales negocios, comercios o industrias.
No es permitido a los contribuyentes cambiar el sistema de su contabilidad, que haya
servido de base para el cálculo de su renta de acuerdo con sus libros, sin aprobación del
Director Regional.
Los balances deberán comprender un período de doce meses, salvo en los casos de
término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquel en que opere por
primera vez la autorización de cambio de fecha del balance.
Los balances deberán practicarse al 31 de Diciembre de cada año. Sin embargo, el
Director Regional, a su juicio exclusivo, podrá autorizar en casos particulares que el
balance se practique al 30 de Junio.
Sin perjuicio de las normas sobre imputación de rentas, el monto de un ingreso o de
cualquier rubro de la renta deberá ser contabilizado en el año en que se devengue.
El monto de toda deducción o rebaja permitida u otorgada por la ley deberá ser
deducido en el año en que corresponda, de acuerdo con el sistema de contabilidad seguido
por el contribuyente para computar su renta líquida.
El Director Regional dispondrá, a su juicio exclusivo, la aplicación de las normas a
que se refiere este artículo.

bbb) Libro copiador de Cartas (hoy en desuso).

Los comerciantes se encuentran obligados a dejar copia íntegra y a la letra de todas las
cartas que escribieren sobre negocios de su giro (artículo 45 del Código de Comercio).

143
13.6.2 Registros Auxiliares Exigidos Tributariamente

El Artículo 17 señala que “Sin perjuicio de los libros de contabilidad exigidos por la
ley, los contribuyentes deberán llevar los libros adicionales o auxiliares que exija el
Director Regional, a su juicio exclusivo, de acuerdo con las normas que dicte para el
mejor cumplimiento o fiscalización de las obligaciones tributarias.”
El Servicio de Impuestos Internos exige a los contribuyentes que lleven contabilidad
completa los siguientes libros tributarios:
- Libro Auxiliar de Remuneraciones, si uno no lleva este libro no se podrá rebajar
como gasto las remuneraciones.
- Libro de Timbres y Estampillas,
- Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos
- Libro Control Impuesto de Timbres
- Libro de Compras y Ventas, donde se registra el Crédito y Débito Fiscal en el IVA.
- Registro de Rentas Empresariales (antes Registro de Fondo de Utilidades
Tributarias o FUT),
- Registro de Existencias (inventario o mercaderías)
- Registro Libro Caja (hoy Banco). (Este en general no se timbra).

13.6.3 Obligación de conservar los libros.

De acuerdo con el artículo 44 del Código de Comercio, los comerciantes deben

conservar los libros de contabilidad hasta que terminen en todo punto la liquidación de
sus negocios. Esta obligación se transmite a sus herederos.
Si bien la ley mercantil no le pone un plazo, la legislación tributaria exige que la
contabilidad sea conservada, junto con la documentación correspondiente, mientras se
encuentre pendiente el plazo que tiene el Servicio de Impuestos Internos para la revisión
de las declaraciones (artículo 17 del Código Tributario). Este plazo por regla general es de
3 años, sin perjuicio de poder extenderse a 6 años en caso de no presentación de
declaraciones o que éstas sean manifiestamente falsas o incompletas (artículo 200 del
Código Tributario). En consecuencia, es usual que los contribuyentes guarden sus libros
por al menos 6 años; sin perjuicio de lo anterior, se recomienda a aquellos contribuyentes
que se encuentren en situación de pérdida tributaria conservar todos los libros y respaldos
desde el origen de ésta.

144
13.7. La contabilidad fidedigna [Art. 17, 21 y 132 CT]
13.7.1 Concepto.

En el manual del SII se señala que la contabilidad fidedigna es “aquella que se ajusta a
las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronológicamente y por su
verdadero monto operaciones, ingresos y desembolsos relativos a actividades del
contribuyente, que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar. Un factor
importante para la calificación de fidedigna de una contabilidad es que las operaciones
registradas en ella estén respaldadas por la correspondiente documentación" (Manual SII)
DS 484 art. 2.

13.7.2 ¿Cuándo hay contabilidad fidedigna?

En la práctica será fidedigna la contabilidad si el SII no señala lo contrario.

a) Contabilidad fidedigna es la contabilidad que se ajusta a normas contables.

El SII entiende que son los libros de contabilidad:

i. Con la documentación correspondiente (contratos, inscripciones, cuentas
bancarias, cartolas, etc.). Los contratos habrá que probarlos, aunque sean
consensuales, por medios documentales. Hoy en día todos los contratos es mejor
ponerlos por escrito.

ii. Medidas de control, el Timbraje de libros y hojas por el SII. Uno puede tener la
contabilidad en el PC con ciertos programas, pero estos no son la contabilidad, sino
que ayudan a hacerla. La contabilidad son las hojas impresas y timbradas en los
libros. Para llevar contabilidad electrónica se requiere autorización del SII.

iii. Libros que exija la ley además de los “auxiliares” (libro de remuneraciones).

ccc) No hay contabilidad fidedigna cuando:

- No están timbrados los libros u hojas.

- Se omiten anotaciones o registros
- No existe documentación de respaldo
- Existan adulteraciones de cifras
- Se emiten o registran documentos material o ideológicamente falsos
- Etc.
Todos los errores pueden corregirse siempre con la autorización del SII. ¿Cuáles son las
consecuencias jurídicas de que no sean fidedignas? Puede liquidar o reliquidar tasando la
base imponible con los antecedentes que obren en su poder.
145
13.7.3 Importancia de la contabilidad fidedigna:
a) Para la acreditación de la renta efectiva [Art. 17 CT]
El Artículo 17 del Código Tributario señala que: “Toda persona que deba acreditar la
renta efectiva, lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario.”
La ley habla solo de fidedigna, por lo que podría haber una contabilidad simple
fidedigna. ¿Qué significa acreditar la renta efectiva? ¿Significa que la contabilidad es la
única forma de probarla? Los tribunales han entendido de que la contabilidad fidedigna es
la única manera de probar la renta efectiva, el profesor Hurtado señala que no está de
acuerdo ya que es para efectos de resultado pero no de prueba.
ddd) Par la prueba de la verdad de las declaraciones o naturaleza de
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del
impuesto [Art. 21]
[Artículo 21]. Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios
para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las
operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto.
El peso de la prueba siempre recae en el contribuyente. La contabilidad pero requiere
un respaldo, por eso que la ley señala que los libros de contabilidad, unidos a la
documentación contable y mercantil, en su conjunto, conforman lo fundamental de la
prueba. Ojo que, el SII debe probar que la contabilidad no es fidedigna, ya que la
obligación de probar es solo para materia impositiva.
[Art. 21 inciso segundo]. “El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y
antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que
el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o
antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos
en los artículos 63 y 64 [citación] practicará las liquidaciones o reliquidaciones que
procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para
obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá
desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las
normas pertinentes del Libro Tercero.”
De manera que, si:
- La contabilidad es fidedigna el SII no puede prescindir de los antecedentes y
declaraciones del contribuyente ni liquidar otro impuesto que de ellos resulte. La
única forma del SII de liberarse de los antecedentes será cuando no sean
fidedignos.
- La contabilidad no es fidedigna el SII podrá, previa citación, practicar liquidaciones
o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes
que obren en su poder (pudiendo prescindir de la contabilidad no fidedigna).
146
 [Art. 21 incisos 3º, 4 y 5º]. El Servicio podrá llevar, respecto de cada contribuyente,
uno o más expedientes electrónicos de las actuaciones que realice y los antecedentes
aportados por el contribuyente en los procedimientos de fiscalización. El contribuyente
podrá acceder a dicho expediente a través de su sitio personal, disponible en la página
web del Servicio, y será utilizado en todos los procedimientos administrativos relacionados
con la fiscalización y las actuaciones del Servicio, siendo innecesario exigir nuevamente al
contribuyente la presentación de los antecedentes que el expediente electrónico ya
contenga. A juicio exclusivo del Servicio, se podrán excluir del expediente electrónico
aquellos antecedentes que sean calificados como voluminosos, debiendo siempre contener
un resumen o índice que permita identificar las actuaciones realizadas y antecedentes o
documentos aportados. El expediente electrónico podrá incluir antecedentes que
correspondan a terceros, siempre que sean de carácter público o que no se vulneren los
deberes de reserva o secreto establecidos por ley, salvo que dichos terceros o sus
representantes expresamente lo hubieren autorizado.
Los funcionarios del Servicio que accedan o utilicen la información contenida en los
expedientes electrónicos deberán cumplir con lo dispuesto en el artículo 35 de este Código,
la ley sobre Protección de la Vida Privada, así como con las demás leyes que establezcan
la reserva o secreto de las actuaciones o antecedentes que obren en los expedientes
electrónicos.
Los antecedentes que obren en los expedientes electrónicos podrán acompañarse en
juicio en forma digital y otorgárseles valor probatorio conforme a las reglas generales.
eee) Para la prueba de actos o contratos solemnes [Art. 132].
[Art. 132 CT inciso 15º] La prueba será apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de
conformidad con las reglas de la sana crítica. Al apreciar las pruebas de esta manera, el
tribunal deberá expresar en la sentencia las razones jurídicas y las simplemente lógicas,
científicas, técnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las
desestima. En general, tomará en especial consideración la multiplicidad, gravedad,
precisión, concordancia y conexión de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice,
de manera que el examen conduzca lógicamente a la conclusión que convence al
sentenciador.
No obstante lo anterior, los actos o contratos solemnes sólo podrán ser acreditados
por medio de la solemnidad prevista por la ley. En aquellos casos en que la ley requiera
probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deberá ponderar preferentemente dicha
contabilidad.
Para los jueces tributario el preferentemente es sinónimo de únicamente, lo cual es
erróneo. A su vez, la Corte Suprema ha señalado que los libros de contabilidad no
constituyen por sí solos prueba fehaciente de los hechos en ellos registrados; pero sí
constituye un principio de prueba o semiprueba en favor del contribuyente. Habrá que
llevar otros antecedentes como facturas, contratos, etc.

147
13.8. Confidencialidad de la contabilidad.39

13.8.1 Regla general.

De conformidad con el artículo 19 N°4 y 5 de la Constitución Política de la República, la

vida privada, la honra, el hogar y las comunicaciones privadas se encuentran protegidas.
En relación con lo anterior, el artículo 41 del Código de Comercio establece que la
contabilidad es privada y que se prohíben las pesquisas de oficio para inquirir si los
comerciantes tienen o no libros, o si están o no arreglados a las prescripciones del Código
de Comercio.

13.8.2 Existen, sin embargo, excepciones al carácter confidencial de la contabilidad:

a) Exhibición general de la contabilidad (artículo 42 del Código de Comercio).

Excepcionalmente el Código Tributario permite la manifestación y reconocimiento

general de los libros, ordenada por un tribunal de oficio, en los siguientes casos:
- Sucesión universal: lo anterior se da en la sucesión por causa de muerte.
Recordemos que los conflictos entre herederos son materia de arbitraje forzoso
(artículo 227 N°2 del Código Orgánico de Tribunales). Es común en estos casos que
algunos herederos tengan más acceso a información del difunto que otros, por lo
que a los demás podría interesarle acceder a la contabilidad que hubiere llevado la
persona fallecida. Si esta información está en manos de un mandatario,
comúnmente se solicita.

- Comunidades de bienes: por las mismas razones expresadas para las sucesiones
universales, a los comuneros les puede interesar impetrarse de las operaciones
que realiza la comunidad (no sólo en el caso de partición).

- Las liquidaciones de sociedades legales o convencionales: algunos autores creen

que el Código de Comercio se refiere también a la sociedad conyugal. En opinión
de la cátedra (Profesores Nacrur y Moya) esto no es correcto dado que la sociedad
conyugal es un régimen patrimonial del matrimonio y no una sociedad
propiamente tal, por lo que lo lógico sería excluirlas de esta norma. Asimismo,
recordemos que las sociedades pueden tener su origen en la convención, que es lo
más común, o en la ley (como, por ejemplo, las sociedades legales mineras).

- Procedimiento concursal de liquidación: antiguamente denominada quiebra o

banca rota.

fff) Exhibición parcial de la contabilidad (artículo 43 del Código de Comercio).

39
No visto ni analizado en clases, pero lo pongo por si acaso. La verdad es que los casos de exhibición del
Código de Comercio carecen de importancia en materia tributaria puesto que el SII los puede revisar todos.

148
 La exhibición parcial, al contrario de lo que sucede con la exhibición general, puede ser
siempre ordenada a petición de parte o de oficio. De acuerdo con el artículo 43, la
exhibición deberá ejecutarse en el lugar donde los libros se llevan y a presencia del dueño
o de la persona que él comisione, y se limitará a los asientos que tengan una relación
necesaria con el asunto litigioso y a la inspección precisa para establecer que los libros han
sido llevados con la regularidad requerida.
El Código de Comercio señala que sólo los jueces de comercio son competentes para
verificar el reconocimiento de libros. Sin embargo, dado que estos tribunales no existen,
es la justicia ordinaria la encargada de esta diligencia.
La exhibición de los libros de contabilidad se puede solicitar como una medida
prejudicial probatoria (artículo 273 N°4 y 277 del Código de Procedimiento Civil) o durante
el término probatorio (artículo 349 del Código de Procedimiento Civil). Cabe señalar que el
artículo 349 del Código de Procedimiento Civil establece que se pueden exhibir ciertos
documentos salvo que no sean secretos o confidenciales por ley; por lo mismo, dado que
la contabilidad es secreta solo se puede solicitar su exhibición en juicio en los casos que la
ley así lo permite.

ggg) Exhibición para fines tributarios.

De acuerdo con el artículo 21 del Código Tributario, corresponde a los contribuyentes

probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que establezca la ley, en
cuanto sean necesario u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la
naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el
cálculo del impuesto de que se trate.
En los procedimientos de fiscalización, y dentro de los plazos de prescripción, el
Servicio de Impuestos Internos cuenta con facultades para examinar los inventarios,
balances, libros de contabilidad, documentos del contribuyente y hojas sueltas o sistemas
tecnológicos que se hayan autorizado o exigido para llevar la contabilidad (artículo 60 del
Código Tributario). Tratándose de sistemas tecnológicos, el SII puede exigir el acceso
remoto a estos sistemas (artículo 60 bis del Código Tributario).
Si el contribuyente se niega a entregar la información el Servicio puede solicitarla
nuevamente mediante una Citación formal (artículo 63 del Código Tributario) o una
Resolución que declare que la información es sustancial y pertinente para la fiscalización.
De no concurrir, el contribuyente no podrá presentar los libros en un procedimiento de
reclamación ante los actos emanados del SII en dicho proceso de fiscalización (artículo 132
del Código Tributario).
13.9. Sanciones por la inobservancia de llevar y conservar la contabilidad.

149
Si el comerciante no lleva regularmente sus libros:
a) Ellos pierden pleno valor que le asigna la regulación mercantil.

b) En materia tributaria el articulo 97 del Código Tributario contiene numerosas

figuras que constitutivas de infracciones o delitos. Por ejemplo: la omisión
maliciosa en los libros de contabilidad de asientos relativos a mercaderías
adquiridas, enajenadas o las demás operaciones gravadas, adulteración de
balances o inventarios, o la presentación de éstos dolosamente falseados, se
castiga con multa del 50% al 300% del tributo eludido y con presidio menor en sus
grados medio a máximo (artículo 97 N°4 del Código Tributario); por otro lado, la
no exhibición de los libros o el hecho de no llevar contabilidad, con multa (artículo
97 N°6 y 7 del Código Tributario).

c) La legislación comercial contempla otras sanciones especiales:

(i) En caso de los procedimientos concursales de reorganización y

liquidación, el articulo 463 ter N°3 del Código Penal castiga con presidio
menor en su grado mínimo a medio al deudor que ocultare o no
conservare sus libros de contabilidad, o que los inutilizare, falseare,
destruyere, etc.

(ii) En el caso de las sociedades anónimas, se presume la culpabilidad de los

directores, haciéndoles responsables solidariamente de los perjuicios
causados a la sociedad, en el caso que ésta no llevase los libros y
registros que obliga la ley (artículo 45 N°1 de la Ley 18.046).

(iii) En el caso del comisionista cuya cuenta no se ajuste a su contabilidad, se

le castigará como culpable de hurto con falsedad (artículo 280 del
Código de Comercio), el cual es una especie de hurto agravado (artículos
446 y 447 N°4 del Código Penal).

150
 E. Determinación de la Obligación Tributaria.

1. Concepto de Determinación de la O.T

Es el acto o conjunto de actos emanados de los particulares, de la administración o de

la justicia, destinados a establecer en cada caso particular la configuración del
presupuesto de hecho, la medida de la base imponible y el alcance cuantitativo de la
obligación mediante la aplicación de una tasa determinada.
Es la verificación y la valorización de diversos elementos de la obligación tributaria.
Esta también es considerada una obligación tributaria accesoria.

13.10. El acertamiento.

La ley establece de manera objetiva y general los presupuestos y circunstancias de

hecho (HECHO GRAVADO), que en virtud de cuyo cumplimiento nace la obligación
tributaria.
Una vez cumplido el hecho gravado viene la etapa de la DETERMINACIÓN de la
Obligación Tributaria, o el acertamiento (acertamentto) de la obligación tributaria.
¿El Acertamiento es una actividad constitutiva o declarativa de la Obligación
Tributaria? Es declarativa porque la obligación tributaria nace por cumplirse con el hecho
gravado, no nace por hacerse una declaración de impuesto. El acertamiento simplemente
constata una obligación ya existente.
Así, por ejemplo, ¿cuándo nace el impuesto a la renta? En el caso de las rentas de las
empresas el hecho gravado son los resultados del negocio durante un periodo de tiempo
que es un año, este resultado es el que determina el hecho gravado. Tratándose del
Impuesto de 1º Categoría:
a) La obligación nace al incurrirse el hecho gravado, en el caso de la 1º Categoría será
al 31/12 o al 31/06, según corresponda ya que ahí se verá si hay o no incremento
de patrimonio. En este sentido, acá es donde se devenga la obligación al Fisco.

b) En abril, o en septiembre si corresponde, se hace exigible el pago de los impuestos.

Respecto a los demás, el de 2º Categoría es de índole mensual y los Global
Complementarios e Impuesto Adicional de carácter anual.

151
 (Hurtado) 20/04/18
13.11. ¿Quién hace el acertamiento?

Por regla general el contribuyente. Excepcionalmente, la administración, el Juez

(impuesto a la herencia) o la ley (impuesto de timbres y estampillas).
Cuando es el contribuyente quien declara, las preguntas que se hacen son:
- ¿Cada uno declara y paga lo que quiere? Es la ley quien fija cuánto se debe pagar.
- ¿Dónde están las directrices que permiten al contribuyente calcular el monto del
impuesto? La ley misma es quien los estableces.
- ¿Puede el SII establecer dichas directrices?
- ¿Puede el SII ayudar o fijar criterios para establecerlas? El SII sí puede establecer
criterios a través de la jurisprudencia administrativa (Circulares, Dictámenes).
- ¿Estos criterios, serían obligatorios? … ¿Para quién? Estos son obligatorios solo
para los funcionarios del mismo SII, no lo serán para los contribuyentes. Si el
contribuyente difiere puede acudir ante los TTA con el objeto de resolver la
controversia. Cuando se discuten los criterios uno se está metiendo en el tributo y
la forma de determinarlo que sí son materias de ley. Distinto es cómo se declara el
tributo, los formularios utilizados, por sistema computacional, etc.

La ley establece la obligación de declarar para los contribuyentes, y el SII determinará

la forma. La ley da una atribución al SII y éste en cumplimiento de ella puede establecer
formatos, horarios, formularios.

13.12. Formas de acertamiento

Existen cuatro formas de practicar la determinación de la OT:

- La autodeterminación o la determinación hecha por el propio contribuyente.
- La realizada por la Administración.
- La determinada por el Tribunal.
- La determinada por la ley.
-

152
14. Autodeterminación de la obligación tributaria [Art. 29 a 33].

[Art. 29]. Obligación de presentar la declaración y la forma de cómo hacerlo, están

establecidas en la ley y reglamentos y también en las instrucciones de la Dirección del SII.

14.1. Obligación de declarar. Forma de efectuar la declaración.

[Art. 30]. Se hacen por escrito y bajo juramento en la oficinas del servicio o donde la
dirección lo señale.
El SII determina la forma de cómo hacerlo pero no la forma de calcular el impuesto.
Estas son declaraciones juradas y tienen el valor jurídico, por lo tanto si se miente se
incurre en una infracción.
Si hay errores se entiende que se hacen de buena fe, ya que si lo son de mala fe se
considerarían un engaño y podría estar sancionado inclusive con sanciones penales.

a) Presentación de la declaración por medios distintos al papel.

[Art. 30 inciso segundo]. “En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de
documentos electrónicos en forma exclusiva, la Dirección podrá autorizar a los
contribuyentes para que presenten los informes y declaraciones, en medios distintos al
papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnológicos.”
La ley puede exigir medios tecnológicos a ciertas personas, el SII tiene además la
facultad de exigirlo a ciertos contribuyentes. El artículo 30 se pone en el caso de
contribuyentes los cuales no les ha exigido la emisión medios electrónicos, en estos casos
la Dirección puede autorizar la declaración por medios electrónicos.
Hoy día todavía se pueden hacer declaraciones en papel, porque hace cinco años
atrás en los quiscos uno veía los Formularios 22 (Impuesto a la Renta).

hhh) El SII y Tesorería pueden disponer que la declaración y el pago del

impuesto sea simultáneo, omitiéndose el giro.

[Art. 30 inciso sexto]. Asimismo, el Director podrá disponer de acuerdo con el

Tesorero General de la República, que el pago de determinados impuestos se efectúe
simultáneamente con la presentación de la declaración, omitiéndose el giro de órdenes de
ingreso. Con todo, el pago deberá hacerse sólo en la Tesorería General de la República o
en las entidades en que ésta delegue la función recaudadora.
Hoy en día se pueden pagar en el mismo acto, pero no es que la ley lo disponga sino
que la ley faculta que esto ocurra.

153
 El legislador autoriza que se haga la declaración y pago simultáneo, pero se rompe
algo que la misma ley autoriza. Dice que cuando se hacen declaraciones más pago el SII no
emitirá un giro.
Debe haber un acto administrativo que faculte a alguien que tiene plata en arcas
fiscales y el giro es un requerimiento de pago en concreto. Entonces, lo que debiese
ocurrir es que uno declara el impuesto y el SII debiese emitir el giro. Sólo el SII emite giros,
Tesorería lo hace en una sola oportunidad: cuando hay pagos parciales.
Entonces, cuando tenemos declaración y pago en conjunto la ley autoriza que no se
emita giro y que esa declaración sirva para pagar.
Hoy casi todos son de declaración y pago, excepcionalmente no será de declaración y
pago: el término de giro se hace una declaración y si el SII está de acuerdo con ella emite
un giro; impuesto a la Herencia.

iii) La recepción de declaraciones e incluso el pago del impuestos podrá efectuarse

por SII, Tesorería o terceros.
[Art. 30 inciso tercero y cuarto] El Director podrá convenir con la Tesorería General
de la República y con entidades privadas la recepción de las declaraciones, incluidas
aquellas con pago simultáneo. Estas declaraciones deberán ser remitidas al Servicio de
Impuestos Internos. Este procederá a entregar las informaciones procedentes que el
Servicio de Tesorerías requiera para el cumplimiento de sus atribuciones legales, como
también las que procedan legalmente respecto de otras instituciones, organismos y
tribunales.
Asimismo, en uso de sus facultades, podrá encomendar el procesamiento de las
declaraciones y giros a entidades privadas, previo convenio.
Hace un tiempo se podía hacer a través de los bancos, estos tienen convenios con
Tesorería en que les permiten recibir los pagos de los impuestos. Hoy como todo se hace
por internet se paga directo.
jjj) Las declaraciones se quedan en el SII y éste informa a Tesorería.
[Art. 30 inciso tercero y cuarto] El Director podrá convenir con la Tesorería General
de la República y con entidades privadas la recepción de las declaraciones, incluidas
aquellas con pago simultáneo. Estas declaraciones deberán ser remitidas al Servicio de
Impuestos Internos. Este procederá a entregar las informaciones procedentes que el
Servicio de Tesorerías requiera para el cumplimiento de sus atribuciones legales, como
también las que procedan legalmente respecto de otras instituciones, organismos y
tribunales.
Como SII es quien administra este procedimiento será él quien recibirá la información
y éste luego deberá informarle a Tesorería del respaldo de los recursos que obtenga

154
Tesorería. La ley también faculta al Director para convenir que las declaraciones y pagos
simultáneos puedan ser recibidas por la TGR y terceros.
kkk) Existe norma de reserva absoluta de las declaraciones.
[Art. 30 inciso quinto]. Las personas que, a cualquier título, reciban o procesen las
declaraciones o giros quedan sujetas a obligación de reserva absoluta de todos aquellos
antecedentes individuales de que conozcan en virtud del trabajo que realizan. La
infracción a esta obligación será sancionada con reclusión menor en su grado medio y
multa de 5 a 100 UTM.

lll) Valor probatorio de las declaraciones presentadas por medios tecnológicos.

[Art. 30 inciso final]. La impresión en papel que efectúe el Servicio de los informes o
declaraciones presentadas en los referidos medios, tendrá el valor probatorio de un
instrumento privado emanado de la persona bajo cuya firma electrónica se presente.

mmm) Entrega de formularios por parte del SII.

[Artículo 32]. El Servicio proporcionará formularios para las declaraciones; pero la

falta de ellos no eximirá a los contribuyentes de la obligación de presentarlas dentro de los
plazos legales o reglamentarios.
No se eximen porque la declaración es una obligación de los contribuyentes. En los
formularios debe estamparse la firma del contribuyente que constituye la prueba de
autenticidad de la declaración. Pero puede efectuarse, bajo la modalidad de firma
electrónica.
Ventas afectas a
Los formularios más comunes son: IVA

Retención
Formulario 29 Impuestos 2ª
Categoría

PPM
Declaraciones
mensuales
Impuesto
específico al
combustible

Impuesto juegos
Formulario 50
Según la fecha de de azar, casinos
declaración

Impuesto al
tabaco

155Impuesto a la renta
Declaraciones de 1ª Categoría y
Formulario 22 Global
Anuales
Complementario
14.2. Obligación de atestiguar bajo juramento si el servicio lo requiere.

[Artículo 34]. Están obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos
contenidos en una declaración, los contribuyentes, los que las hayan firmado y los
técnicos y asesores que hayan intervenido en su confección, o en la preparación de ella o
de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de
prescripción. Tratándose de sociedades esta obligación recaerá, además, sobre los socios
o administradores que señale la Dirección Regional. Si se trata de sociedades anónimas o
en comandita, están obligados a prestar ese juramento su presidente, vicepresidente,
gerente, directores o socios gestores, que, según el caso, indique la Dirección Regional.
Están obligados a atestiguar bajo juramento, si lo requiere el SII dentro plazos de
prescripción, sobre los puntos contenidos en una declaración:
- Los contribuyentes, los que la hayan firmado y los técnicos y asesores que hayan
intervenido en su confección o en la preparación de ella o de sus antecedentes.

- En sociedades esta obligación recaerá, además, sobre los socios o administradores,

presidente, gerente, directores.
Por otra parte, el artículo 60 inciso 8° del Código Tributario, indica que “para la
aplicación, fiscalización o investigación del cumplimiento de las leyes tributarias, el
Servicio podrá pedir declaración jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada
dentro de la jurisdicción de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo
juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con
terceras personas”
Vamos a ver que el SII puede citar a otras personas a declarar pero ya no sobre la
declaración sino sobre hechos de terceros. La obligación de declarar bajo juramento se les
puede pedir respecto:
- Hechos contenidos en las declaraciones
- Hechos de terceros
No se puede solicitar declaración bajo juramento respecto de hechos propios no
contenidos en la declaración.

156
14.3. Documentos que deben presentarse junto a la declaración.

[Artículo 33]. Junto con sus declaraciones, los contribuyentes deberán presentar los
documentos y antecedentes que la ley, los reglamentos o las instrucciones de la Dirección
Regional les exijan.
El Artículo 35 establece que el Balance y otros libros y antecedentes se debe
presentar conjuntamente con la declaración. El contribuyente podrá cumplir dicha
obligación acreditando que lleva los libros foliados y timbrados o autorizados por la
Dirección Regional.
[Artículo 35 inciso primero]. Junto con sus declaraciones, los contribuyentes sujetos a
la obligación de llevar contabilidad presentarán los balances y copia de los inventarios
con la firma de un contador. El contribuyente podrá cumplir dicha obligación acreditando
que lleva un libro de inventario debidamente foliado y timbrado, u otro sistema autorizado
por el Director Regional. El Servicio podrá exigir la presentación de otros documentos
tales como libros de contabilidad, detalle de la cuenta de pérdidas y ganancias,
documentos o exposición explicativas y demás que justifiquen el monto de la renta
declarada y las partidas anotadas en la contabilidad.
Vemos que acá cumplir con la obligación de timbraje libera de llevar todos los
documentos al SII cuando se hace la declaración.

14.4. Secreto o reserva de las declaraciones [Art. 35 inciso segundo y ss].

[Art. 35 inciso segundo]. El Director y demás funcionarios del Servicio no podrán

divulgar, en forma alguna, la cuantía o fuente de las rentas, ni las pérdidas, gastos o
cualesquiera datos relativos a ellas, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni
permitirán que éstas o sus copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos
tomados de ellas sean conocidos por persona alguna ajena al Servicio salvo en cuanto
fueren necesarios para dar cumplimiento a las disposiciones del presente Código u otras
normas legales.
Sin embargo, se establecen algunas excepciones en el inciso tercero: “El precepto
anterior no obsta al examen de las declaraciones por los jueces o al otorgamiento de la
información que éstos soliciten sobre datos contenidos en ellas, cuando dicho examen o
información sea necesario para la prosecución de los juicios sobre impuesto y sobre
alimentos; ni al examen que practiquen o a la información que soliciten los fiscales del
Ministerio Público cuando investiguen hechos constitutivos de delito, ni a la publicación
de datos estadísticos en forma que no puedan identificarse los informes, declaraciones o
partidas respecto de cada contribuyente en particular.”

Las excepciones dicen relación con:

157
 - Juicios sobre impuestos
- Juicios sobre alimentos
- Juicios en que el Ministerio Público lo solicite al investigar delitos.
- Publicación de datos estadísticos, sin entrar a individualizar a cada persona.

[Art. 35 inciso tercero]. Para los efectos de lo dispuesto en este artículo y para el
debido resguardo del eficaz cumplimiento de los procedimientos y recursos que contempla
este Código, sólo el Servicio podrá revisar o examinar las declaraciones que presenten los
contribuyentes, sin perjuicio de las atribuciones de los Tribunales de Justicia, de los
fiscales del Ministerio Público y de la Contraloría General de la República, en su caso.
La información tributaria, que conforme a la ley proporcione el Servicio, solamente
podrá ser usada para los fines propios de la institución que la recepciona.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, el Servicio publicará
anualmente en su sitio web, información y estadística relativas al universo total de
contribuyentes y al cumplimiento de las obligaciones tributarias, de acuerdo a la
información existente en sus bases de datos hasta el año anterior. La publicación incluirá
información sobre el total de utilidades declaradas, ingresos brutos declarados, ingresos
afectos a impuesto a la renta, retiros efectivos, remesas o distribución de utilidades, gastos
aceptados y rechazados, así como monto de las devoluciones de impuestos efectuadas. La
publicación a que se refiere este inciso no podrá contener información que permita
identificar a uno o más contribuyentes en particular. El Servicio determinará mediante
resolución la forma en que se dará cumplimiento a lo dispuesto en este inciso.

158
14.5. Plazo de declaración

a) Regla general

[Art. 36 CT]. “El plazo de declaración y pago de los diversos impuestos se regirá por
las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.”
- IVA [Art 64]: Hasta el 12 del mes siguiente o el 20 si emiten documentos tributarios
electrónicos y declaren por internet

- Renta [Art 69]: 1º C y GC, en abril de cada año, pero si se declara y no se tiene pago
puede ser hasta el 9 mayo por internet.

- Impuesto Territorial [Art 22]: 4 cuotas. Abr, Jun, Sept, Nov.

- Herencia [Art 50] 2 años desde el diferimiento (fallecimiento del causante).

- Ley Timbres y estampillas [Art 15]: 5 días hábiles o dentro del mes siguiente caso.
Este es un impuesto documentado, en el cual consten operaciones de crédito de
dinero y la tasa es de un 0,8% del total del monto.

¿Qué son las operaciones de crédito de dinero? El artículo 1º de la ley 18.010 las
define: “Son operaciones de crédito de dinero aquéllas por las cuales una de las
partes entrega o se obliga a entregar una cantidad de dinero y la otra a pagarla en
un momento distinto de aquel en que se celebra la convención.”

¿Cuál es la diferencia con un mutuo? El mutuo es un contrato real y unilateral, ya

que se perfecciona con la entrega de la cosa y el único obligado es el mutuario.
Mientras que las operaciones de crédito de dinero son bilaterales (una entrega o se
obliga a entregar y la otra a pagarla).

¿Un reconocimiento de deuda es operación de crédito de dinero? En principio no,

porque es un acto unilateral.

¿Cómo se paga en la práctica? Practicado el pagaré uno va a la notaría para

autorizarlo, el Notario emitirá un documento de declaración y pago. Luego se va a
la Tesorería a pagar, pagado se regresa a la notaría y el notario insertará el
documento. ¿Por qué lo inserta al final del pagaré? Porque sino se paga el impuesto
de timbres el pagaré no tiene efectos procesales, pierde la calidad de título
ejecutivo.

159
nnn) Ampliación de Plazos

- Prórroga Administrativa - D.Regional. Art. 31 Para presentar la declaración. No

más de 4 meses, salvo Impuesto a la Renta y Contribuyentes fuera país (corren
reajustes e intereses).

- Prorroga del D Nacional. [Art. 36, inc. final]. El Director podrá ampliar el plazo de
presentación de aquellas declaraciones que se realicen por sistemas tecnológicos y
que no importen el pago de un impuesto, respetando el plazo de los contribuyentes
con derecho a devolución de impuestos. En todo caso, la ampliación del plazo no
podrá implicar atraso en la entrega de la información que deba proporcionarse a
Tesorería.” Éste artículo faculta ampliar el plazo de declaraciones que se
efectúen por medios tecnológicos y que no importen pago.

Por ejemplo, lo que ocurre con el Impuesto a la Renta. La declaración debe

hacerse hasta el 30 de abril, pero si no hay pago se puede declarar por internet
hasta el 9 de mayo.

- Prorroga del Presidente de la República. Art. 36 puede modificar la fecha de

declaración y pago mediante D. S. [Art. 36 inciso 2°]. “No obstante lo dispuesto en
el inciso anterior, el Presidente de la República podrá fijar y modificar las fechas
de declaración y pago de los diversos impuestos y establecer los procedimientos
administrativos que juzgue más adecuados a su expedita y correcta percepción.
Asimismo, podrá modificar la periodicidad de pago del impuesto territorial.” Por
ejemplo: cuando fue el terremoto del 2010 se cambió la fecha.

El mismo artículo 36 señala que: “Asimismo, el Presidente de la República podrá

ampliar el plazo para la presentación de documentos y antecedentes de carácter
tributario exigidos por la ley o los reglamentos. Dicha facultad podrá ser delegada
en el Director del Servicio de Impuestos Internos mediante decretos expedidos a
través del Ministerio de Hacienda.”

- Prorroga por el solo ministerio de la Ley. [Art. 36 inc. 3°]: Cuando el plazo de
declaración y pago de un impuesto venza en día feriado, en día sábado o el día 31
de diciembre, éste se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente. Esta prórroga
no se considerará para los efectos de determinar los reajustes que procedan, sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 53.

Así, por ejemplo, si el plazo vence el sábado, se prorrogará hasta el lunes. Si uno
paga el lunes se entiende que se paga dentro del plazo y por lo tanto no se
generan ni reajustes ni intereses (que son el 1,5% por mes o fracción de mes).

160
 ooo) ¿Qué ocurre cuando no se paga dentro de plazo?

[Art. 53 CT]. Todo impuesto o contribución que no se pague dentro del plazo legal se
reajustará en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el índice de
precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del segundo mes que
precede al de su vencimiento y el último día del segundo mes que precede al de su pago.
Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de su
vencimiento, no serán objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar el mes calendario
de vencimiento, no se considerará la prórroga a que se refiere el inciso tercero del artículo
36, si el impuesto no se pagare oportunamente.
El contribuyente estará afecto, además, a un interés penal del uno y medio por ciento
mensual por cada mes o fracción de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la parte
que adeudare de cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este interés se calculará
sobre los valores reajustados en la forma señalada en el inciso primero.
El monto de los intereses así determinados no estará afecto a ningún recargo.
No procederá el reajuste ni se devengarán los intereses penales a que se refieren los
incisos precedentes cuando el atraso en el pago se haya debido a causa imputable a los
Servicios de Impuestos Internos o Tesorería, lo cual deberá ser declarado por el respectivo
Director Regional o Tesorero Regional o Provincial, en su caso.
Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono a los
impuestos adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no seguirán devengando
intereses ni serán susceptibles de reajuste.

14.6. ¿Quiénes deben presentar la declaración de impuestos?

- Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas, 20 Nº 1 LIR

- Contribuyentes que declaren renta de bienes raíces no agrícolas.
- Contribuyentes que declaren rentas que del art. 20 Nº 3,4 y5 LIR (actividades
comerciales, industriales, de servicios, etc.)
- Contribuyentes de la actividad minera y transporte
- Renta de las sociedades de profesionales y profesionales
- Contribuyentes afectos al impuesto único de primera categoría
- Contribuyentes afectos al impto. único art. 21 LIR Gastos rechaza
- Contribuyentes de Impto. Global Complementario
- Algunos de los contribuyentes del impto. adicional 58 Nº LIR
- Contribuyentes que hacen término de giro
- Contribuyentes IVA, Impto. Herencia, Donaciones
- Etc.

161
14.7. Corrección de errores.

[Artículo 36 bis]. Los contribuyentes que al efectuar su declaración incurrieren en

errores que incidan en la cantidad de la suma a pagar, podrán efectuar una nueva
declaración, antes que exista liquidación o giro del Servicio, corrigiendo las anomalías
que presenta la declaración primitiva y pagando la diferencia resultante, aun cuando se
encontraren vencidos los plazos legales, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones y
recargos que correspondan a las cantidades no ingresadas oportunamente y las sanciones
previstas en los números 3 y 4 del artículo 97 de este Código, si fueren procedente.
Alguien siempre puede corregir la declaración con autorización del Servicio para
cualquier caso, pero acá la ley da una facultad especial que opera antes de que a uno lo
liquiden o giren.
¿Procede siempre esta facultad para corregir los errores? No, solo sirve si se va a
pagar.
14.8. Incumplimiento de la obligación de declarar.

- Por omisión: El SII puede determinar los tributos que adeuda el contribuyente con
el solo mérito de los antecedentes que disponga, previa citación 40 y tasación.

[Art. 22 CT]. Si un contribuyente no presentare declaración, estando obligado a

hacerlo, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64,
podrá fijar los impuestos que adeude con el solo mérito de los antecedentes de que
disponga.

- Si son incompletos, erróneos o no fidedignos: Previo al trámite de citación, el SII

liquida y gira el impuesto.

- Al no declarar, se produce un efecto en la prescripción, se pasa a una

extraordinaria de 6 años. La ordinaria es de 3 años, pero OJO no es que se amplíe
en 3 años más cuando pasa a ser extraordinaria, sino que siempre fue de 6 años.

- El contribuyente incurre o puede incurrir en la infracción del artículo 97 Nº 2, 3,

4, 11 CT. Pueden ser multas o delitos tributarios (97 Nº 4). Hay algunas especiales:
• LIR, se paga un 10% + 2% por cada mes o fracción de mes hasta 5 meses.
• IVA, el 20% + 2%.

40
La citación es la oportunidad que le da el SII al contribuyente en donde le informa que está pasando algo
en su declaración, para que el contribuyente de respuesta (complementando, negando, etc.).

162
14.9. Carácter transitorio de las declaraciones.

Hay algunos autores que señalan que es una declaración transitoria o provisoria
mientras no transcurran los plazos de prescripción. Esto es porque dentro de estos plazos
el SII puede revisarla y corregirla, y no queda firme sino hasta que transcurran lo plazos.
Al profesor Hurtado no le gusta el concepto porque no es transitoria, ya que
transitoria significa que necesariamente tiene que cambiar, y tampoco es provisoria
porque en muchos casos no se corrige por el SII.
[Artículo 59]. Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y
revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes.
Esta facultad tiene algunas limitaciones:
- Prescripción. La ordinaria es de 3 años; la extraordinaria de 6.

- El Art 21 establece que SII no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes

presentados por el contribuyente, a menos (…) que sean calificados como no
fidedignos.

- El contribuyente tiene derechos, consagrados en el Artículo 8 bis y normas

constitucionales que lo protegen.

Por lo anterior, algunos creen que la determinación de la OT se haría por la

administración con colaboración del Contribuyente.

14.10. ¿A quién le corresponde acreditar que los antecedentes no sean fidedignos? 41

Por aplicación de principios de prueba de obligaciones, Art.1698 y ss. CC, el peso de la

prueba es de quien alega el incumplimiento.
Pero según art. 21 CT el peso de la prueba corresponde al contribuyente y el SII no
puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente,
SALVO que no sean fidedignos. Ojo, que el SII debe probar que no son fidedignas, excede
el peso de la prueba establecido en el Artículo 21 (que solo alcanza la veracidad de la
declaración).
El punto es que, siguiendo a la Corte Suprema, el SII puede estimar no fidedigno sin
necesidad de fundamentar ni acreditar nada. Pero los TTA han señalado que se acredite y
pruebe. El SII además exige a sus funcionarios que fundamenten cuando declaren la
contabilidad como no fidedigna.

41
Ya analizado y visto cuando vimos la contabilidad fidedigna.

163
 15. Determinación de la obligación tributaria efectuada por la administración
(El procedimiento de Fiscalización)

Hablaremos de la fiscalización porque la determinación de los impuestos que hace la

administración viene a ser la consecuencia de la práctica de una fiscalización.
Hay quienes sostienen que no existe la autodeterminación de los impuestos, sino que
una determinación mixta, donde el contribuyente hace una declaración y el SII lo fiscaliza.
Así la declaración del contribuyente sería una suerte de proposición de determinación
del impuesto la que sería aceptada por la entidad fiscalizadora. Por ello el SII EXAMINA Y
REVISA LAS DECLARACIONES.
¿Esto es así? Para el profesor Hurtado no es una mera proposición, porque de ser así,
si hubiesen errores no existirían multas.

15.1. Límites a la fiscalización: los Derechos de los Contribuyentes [Art. 8bis y 155 CT].

Esto partió cuando Ricardo Escobar era Director Nacional. Antes se tenía una
concepción de que el contribuyente era un delincuente, con un poco de razón porque
antes existían pocos mecanismos de fiscalización. Lo que hace Ricardo Escobar es
plantear una mirada de que el SII es un servicio público que está para servir, por lo que
buscaba educar al contribuyente.
Se hace una nómina de los derechos de los contribuyentes y lo que hace es recoger
los principios básicos y normas constitucionales del derecho.

15.1.1 Derechos consagrados en el Artículo 8 bis42.

[Artículo 8º bis]. Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución y las
leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración; a ser
informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento
de sus obligaciones.
2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las
leyes tributarias, debidamente actualizadas.

42
Materia complementada con la Circular 19/2011. Solo es necesario saberse cada uno de los derechos, mas
no la materia que se agregó. Se recomienda la lectura de algunos aspectos.

164
 3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su
situación tributaria y el estado de tramitación del procedimiento.
4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condición de
interesado.
5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones realizadas
o de los documentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley.
6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento
o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la
devolución de los documentos originales aportados.
7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción legal,
tengan carácter reservado, en los términos previstos por este Código.
8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o
esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción
de todos los antecedentes solicitados.
9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos
previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se
trate y debidamente considerados por el funcionario competente.
10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas
sobre las actuaciones de la Administración en que tenga interés o que le afecten.

165
 a) 1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración; a
ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.

Este derecho es concordante con lo señalado en los artículos 17 letra e) de la Ley N°

19.880 y 61 letra c) de la Ley N° 18.834.
En acatamiento de este derecho de los contribuyentes, los funcionarios deberán tener
un trato cortés, deferente y amable cuando atiendan a uno, debiendo seguir las normas
básicas de urbanidad y trato acorde a una relación formal entre el funcionario y el
contribuyente que acude ante él, sin discriminaciones de ningún tipo.
Además, deberán asistirlo, orientándolo en lo referente al procedimiento en el cual
pueda estar involucrado y sus derechos y obligaciones en el mismo. Lo anterior, en la
medida que dicha asistencia no afecte ni distraiga el debido cumplimiento de las labores
habituales de los funcionarios.
Asimismo, deberán informar al contribuyente, señalándole la razón por la cual ha sido
requerido por el Servicio en el caso en particular.

ppp) 2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones

previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.

En cumplimiento de esta norma, el Servicio deberá restituir a los contribuyentes la

totalidad de las devoluciones de impuesto que correspondan de acuerdo a la ley. Los
conceptos de compleción y actualización a que alude la disposición refieren a la totalidad
de los montos que el contribuyente tenga derecho a percibir, más el reajuste legal.
Por su parte, que dicha devolución sea oportuna dice relación con la época en que la
obligación legal del Fisco a restituir deba ser cumplida. Este concepto no dice relación con
una fecha cierta y determinada, salvo que la ley así lo haya dispuesto expresamente v.gr.
inciso final del artículo 59 del Código Tributario.
Luego, en los demás casos habrá de estarse al lapso racional y prudente que se
determine considerando, entre otros aspectos, la complejidad del caso, los antecedentes
disponibles, la actividad del interesado, la cantidad de causas en estado de ser resueltas y
otros análogos.
Para efectos del debido cumplimiento del derecho que establece el presente número,
las peticiones de devolución relacionadas con pérdidas deberán ser fiscalizadas y resueltas
en el plazo que establece el artículo 59 del Código Tributario.

166
 Se hace presente que el derecho del contribuyente analizado en este apartado no se
contrapone con el ejercicio por parte del Servicio de la acción para exigir reintegros de las
sumas indebidamente percibidas, en la forma y condiciones establecidas en el artículo 97
de la Ley sobre Impuesto a la Renta o en otras disposiciones legales, en el caso que ello
fuere procedente.

qqq) 3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización,

sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un
medio expedito, su situación tributaria y el estado de tramitación del
procedimiento.

Este derecho es concordante con lo señalado en el artículo 17 letra a) de la Ley N°

19.880 y el artículo 13 inciso 2° de la Ley N° 18.575.
El funcionario a cargo del procedimiento, tanto en la atención en oficinas, como en la
fiscalización en terreno, deberá informar al contribuyente el origen y los motivos de la
fiscalización, detallando las materias que se revisarán, sus contenidos y fundamentos.
Asimismo, el contribuyente podrá solicitar al funcionario a cargo, información
referente a su situación tributaria y si existe algún procedimiento en curso. Existiendo tal
procedimiento, el contribuyente podrá solicitar información acerca de la etapa o estado
en que éste se encuentra (iniciación, instrucción o conclusión), así como la identidad del
funcionario o autoridad ante la cual éste se tramita.
Ahora bien, el funcionario deberá entregar la información de la forma más rápida y
expedita, siempre en la medida de lo posible, no alterando sus obligaciones laborales o
profesionales.
Tratándose de fiscalizaciones que se inicien con la notificación de citaciones del inciso
segundo del artículo 63 del Código Tributario, liquidaciones, resoluciones o giros de
impuestos, el derecho de información de los contribuyentes se puede ejercer
concurriendo a la Unidad del Servicio de la cual depende el acto que se intima. Para estos
efectos, deberá dejarse constancia, en el documento que de cuenta de la respectiva
actuación, de los fundamentos que la sustentan y del hecho de que “el contribuyente
puede conocer, en cualquier momento, su situación tributaria y el estado de tramitación
del respectivo procedimiento, concurriendo a la Unidad del Servicio competente”.

167
 rrr) 4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la
condición de interesado.

Este derecho es análogo con lo señalado en el artículo 17 letra b) de la Ley N° 19.880.

El funcionario a cargo de un procedimiento de fiscalización, deberá informar a los
contribuyentes fiscalizados y/o interesados, quiénes serán los funcionarios encomendados
y responsables de su caso, e indicar el cargo que detentan.
Cabe recordar al efecto que en la página web del Servicio se mantiene un
organigrama con la estructura orgánica actualizada y con las facultades y atribuciones de
cada una de sus unidades u órganos internos, conforme dispone el artículo 7° de la Ley N°
20.285.
sss)5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones
realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los
términos previstos en la ley.

Este derecho está relacionado con lo señalado en el artículo 17 letra d) de la Ley N°

19.880, 17, 18, 19 y 21 de la Ley N° 20.285 y artículo 83 de la Ley N° 18.768.
Los funcionarios deberán, a petición del contribuyente interesado, entregar copias,
como asimismo, otorgar certificaciones de las actuaciones realizadas y de los documentos
presentados por este último.
Las copias deberán ser solicitadas mediante Formulario 2117, por el contribuyente o
su representante o mandatario, en la Unidad del Servicio en que los respectivos
antecedentes hayan sido presentados. Dicha solicitud deberá contener los siguientes
datos mínimos:
a) Nombre del documento y/o páginas cuya copia solicita;
b) N° de copias solicitadas;
c) N° y fecha de la correspondiente Acta de Recepción, por la cual se aportaron los
respectivos documentos; y
d) N° de teléfono de contacto.

Para la entrega de las copias solicitadas, se exigirá el pago directo y previo de los
costos de reproducción del soporte que el interesado haya requerido, de conformidad con
lo previsto en la Resolución SII Ex. N° 115, de 7 de agosto de 2009
Cabe señalar que las copias o certificaciones serán entregadas siempre que no conste
en ellas información cuyo acceso se deba negar parcial o totalmente por las causales de
secreto y reserva contenidas en el Código Tributario y en la Ley N° 20.285.

168
 El plazo máximo para la entrega de las copias solicitadas por un contribuyente,
dependiendo de la cantidad y/o características de las mismas, será el siguiente:
a) 5 días hábiles, cuando el número de copias solicitadas no exceda de 100 páginas;
b) 10 días hábiles, cuando el número de copias solicitadas exceda de 100 y no sea
superior a 250 páginas;
c) 15 días hábiles, cuando el número de copias solicitadas exceda de 250 páginas; y
d) 30 días hábiles, en los casos que por las características y dimensiones de las copias
solicitadas, la Unidad requerida deba acudir a servicios de reproducción externos al
Servicio (Por Ej, copias de planos, Libros de Contabilidad Americana u otros de
similares características).

Los plazos anteriores se computarán a contar del día siguiente a la fecha en que el
contribuyente acredite haber efectuado el pago de conformidad a lo expresado en el
párrafo cuarto de este numeral.

ttt) 6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al

procedimiento o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una
vez finalizado el caso, la devolución de los documentos originales aportados.

Este derecho es afín con el establecido en el artículo 17 letra c) de la Ley N° 19.880.

En acatamiento de lo dispuesto en la norma, los funcionarios no podrán exigir a los
contribuyentes, la presentación de documentos o antecedentes que no correspondan al
procedimiento que se esté desarrollando o que aquel ya hubiese acompañado en otra
actuación frente al Servicio. Para acreditar esto último, el contribuyente deberá
acompañar copia del acta de entrega con que fueron recibidos dichos documentos.
Ahora bien, si no posee copia del acta de entrega, podrá probar por otros medios que
establece la ley, el funcionario, día, lugar e instancias en que fueron entregados los
documentos en cuestión.
Cabe indicar en este punto que la determinación de la pertinencia de los
antecedentes que se requieran en el procedimiento corresponde efectuarla al Servicio. En
su caso, el contribuyente podrá impugnar la calificación a través del procedimiento
jurisdiccional correspondiente.
Por su parte, finalizado el procedimiento, el fiscalizador deberá devolver los
documentos originales aportados por el contribuyente. Para cumplir con dicha obligación,
el funcionario a cargo deberá realizar una notificación, en la cual señale detalladamente
los documentos que serán devueltos, indicando un plazo máximo de un mes para que el
contribuyente concurra a retirarlos.

169
 Si el contribuyente no concurre dentro del plazo señalado, el funcionario deberá
realizar una segunda notificación, indicándole que si no concurre dentro de un mes, se
archivarán dichos documentos en una bodega central.

uuu) 7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de

excepción legal, tengan carácter reservado, en los términos previstos por este
Código.

Este derecho es análogo con lo establecido en el artículo 8° de la Constitución Política

de la República y el artículo 21 de la Ley N° 20.285.
Cabe recordar que las declaraciones impositivas realizadas por el contribuyente
tienen carácter reservado, de acuerdo a lo previsto en el artículo 35 del Código Tributario,
el cual señala sobre la materia que, el Director y los demás funcionarios no podrán
divulgar de forma alguna la cuantía o fuente de las rentas que ellas contengan, ni las
pérdidas, gastos o cualquier dato relativo a ella, ni permitirán que éstas o sus copias o los
libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean conocidos por
persona alguna ajena al Servicio. Lo anterior, sin perjuicio de las excepciones
contempladas en la ley, referentes a las solicitudes de los jueces en casos de impuestos y
sobre alimentos y, al examen o información que soliciten los fiscales del Ministerio Público
cuando investiguen hechos constitutivos de delitos, a la publicación de datos estadísticos,
u otros casos que lo señale expresamente la ley.

vvv) 8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,

requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del
funcionario a cargo, la recepción de todos los antecedentes solicitados.

Este derecho es análogo al reconocido en el artículo 7° de la Ley N° 19.880 y el

artículo 8° inciso 2° de la Ley N° 18.575.
El funcionario a cargo de un procedimiento de fiscalización deberá certificar la
recepción de todos los antecedentes requeridos, para los efectos del adecuado cómputo
de los plazos que establece la ley, evitando así esperas innecesarias o dilaciones.
Así, una vez que sea puesta a disposición de dicho funcionario la totalidad de los
antecedentes solicitados al contribuyente en la notificación, se deberá entregar un acta
que detalle los documentos acompañados. El contribuyente, en cualquier momento,
podrá solicitar al funcionario que certifique la entrega total de documentos. A tal fin, el
requerido podrá emplear un formato como el siguiente, que será insertado en la misma
acta de entrega:

170
 En…(lugar)……, a……. (fecha)….., para fines de lo dispuesto en el Código tributario,
certifico que el contribuyente…..(nombre o razón social)….., RUT N°……..(N° Rol único
Tributario)…., puso a disposición del servicio de Impuestos Internos la totalidad de los
antecedentes requeridos en notificación ……..(número)…, de fecha …..(fecha
requerimiento)………
Ahora bien, cuando el contribuyente entregue parcialmente la documentación,
solicitada mediante notificación en un proceso de fiscalización, el funcionario deberá, a
petición del contribuyente, levantar un acta que deje constancia detallada de dicha
entrega parcial. Sólo una vez que el contribuyente entregue la totalidad de los
documentos requeridos, podrá solicitar al respectivo funcionario que certifique la entrega
total de documentación, utilizando el formato señalado en el párrafo anterior.
Cabe señalar que este derecho que se reconoce al contribuyente resulta correlativo
de la prohibición funcionaria de someter a tramitación innecesaria o dilación los asuntos
entregados a su conocimiento o resolución, o exigir para estos efectos documentos o
requisitos no establecidos en las disposiciones vigentes (Artículo 84 letra e) del Estatuto
Administrativo).
Las certificaciones que soliciten los contribuyentes en los casos previstos en el artículo
59 del Código Tributario, se regirán por las instrucciones impartidas por este Servicio,
mediante Circular N° 49, de 2010.
No quedarán sujetas a certificación, para los efectos de lo dispuesto en el artículo 59
antes citado, las siguientes fiscalizaciones y/o requerimientos:
a) Las fiscalizaciones que se inicien mediante citación practicada conforme al inciso
segundo del artículo 63 del Código Tributario;
b) Las fiscalizaciones que se inicien sin requerimiento previo de antecedentes, como por
ejemplo, tratándose de peticiones de devolución de impuestos fundadas en el artículo
126 del Código Tributario o en el artículo 27 bis de la Ley sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios;
c) Las fiscalizaciones sujetas a reglas especiales, como por ejemplo en el caso de la Ley
N° 18.320;
d) Los requerimientos efectuados de conformidad a los artículos 34 y 35 del Código
Tributario;

171
 Sobre este punto, tiene relevancia explicitar que el contribuyente puede cumplir con
la obligación de poner a disposición los antecedentes solicitados a través de dos
procedimientos:
- La entrega material al funcionario requirente; Respecto de la primera forma, se
entenderá que el contribuyente pone a disposición del Servicio la totalidad de los
antecedentes que le hayan sido solicitados, cuando hace entrega real y efectiva de
cada uno de los documentos objeto del respectivo requerimiento, al funcionario a
cargo de la fiscalización.

- La comunicación de que se encuentra llano a que la revisión se ejecute en el

lugar donde los documentos se encuentran guardados o almacenados. Este
procedimiento sólo será admisible cuando los antecedentes solicitados, por su
cantidad o volumen, no puedan ser entregados en las oficinas del Servicio.

Respecto de la segunda forma, se entenderá que el contribuyente pone éstos a

disposición cuando facilite su examen en el mismo el lugar donde éstos se
encuentren guardados o almacenados, y siempre que cumpla con las condiciones
siguientes:

• Que se habilite al interior del recinto donde se almacena la documentación, un

espacio separado con el mobiliario necesario que permita el adecuado examen de
la misma;
• Que la documentación se encuentre ordenada y se entregue al funcionario
encargado de la diligencia una minuta explicativa del sistema de archivo a que
responde dicho ordenamiento.
• Que ponga uno de sus dependientes a disposición del funcionario a cargo de la
revisión, de manera de hacer más expedito el examen de la documentación que
éste requiera;
• Que se haga entrega de los originales o copias simples de la documentación o
antecedentes que específicamente solicite el funcionario a cargo de la revisión,
en el curso de la respectiva diligencia.

Frente a la comunicación del contribuyente de que los documentos requeridos serán

puestos a disposición en la forma que trata el párrafo anterior, el funcionario a cargo de la
fiscalización le informará que, en dicho caso, la certificación correspondiente quedará
sujeta al cumplimiento de los requisitos antes señalados y a la verificación de que la
información requerida se encuentre efectivamente entre la que será puesta a disposición.
Para los fines reseñados más arriba, la revisión que se realice a la documentación
puesta a disposición, sólo dice relación con determinar la compleción e identidad formal
del o de los documentos requeridos, pero no está referida a una constatación de su

172
mérito probatorio o autenticidad, toda vez que esta última tarea no dice relación con la
constatación de la puesta a disposición de la documentación, sino de su aptitud para
probar la verdad de las declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y montos de las
operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto, en los términos que señala el
artículo 21 del Código Tributario, labor que es precisamente la que habrá de desarrollarse
dentro del plazo de 9 ó 12 meses a que se refieren los incisos primero y segundo del
artículo 59 del mismo Código, o en la labor de fiscalización que corresponda en los casos
excepcionales de que trata el inciso tercero de dicha disposición.
Finalmente, cabe tener presente la posibilidad que el contribuyente adjunte un
documento que formalmente pareciera cumplir el requerimiento que se le ha formulado,
obteniendo así la certificación y posteriormente, aduciendo un error propio, adjunta
realmente el documento que se le había requerido, con lo que queda patente que la
certificación fue obtenida en forma indebida; en tal caso, cabe interpretar que el plazo del
Servicio para llevar a cabo la fiscalización se computa sólo desde la fecha en que se
certifique la puesta a disposición del documento efectivamente requerido por el aparato
fiscalizador.

www) 9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los

plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al
procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario
competente.

Este derecho es afín al señalado en el artículo 17 letra f) y artículo 18 inciso 3°, de la

Ley N° 19.880.
El funcionario a cargo deberá recibir y considerar todos los antecedentes entregados
por el contribuyente siempre que se hayan puesto a su disposición, dentro de los plazos
que para cada caso, establezca la ley. Además, deberá incorporarlos materialmente al
procedimiento de que se trate.
Al respecto, se recuerda que todo procedimiento administrativo debe constar de un
expediente, escrito u electrónico, en el cual constan las actuaciones realizadas y además,
se deben incorporar a él los documentos presentados por los contribuyentes, cuidando de
resguardar las fechas de recibo.
Finalmente, se recuerda que en los procedimientos reglados, el derecho a formular
alegaciones se debe ejercer en consonancia con las normas y a través de los recursos de
impugnación propios del procedimiento de que se trate.

173
 xxx) 10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y
quejas sobre las actuaciones de la Administración en que tenga interés o que le
afecten.

Este derecho es análogo a lo establecido en el artículo 19 N° 14 de la Constitución

Política de la República y artículo 11 de la Ley N° 18.575.
Los contribuyentes, podrán plantear quejas y sugerencias referentes a las actuaciones
en las que hayan participado teniendo interés o que les afecten directamente. Dichas
sugerencias o quejas deberán realizarlas de forma responsable, comedida y educada.
En el sitio Web del Servicio existe el menú denominado “contáctenos” en el cual, los
contribuyentes pueden brindar su opinión acerca de la calidad del servicio prestado por
los funcionarios. Además, podrá entregar sus sugerencias para agilizar y mejorar la calidad
de servicio.
En las oficinas del Servicio existe un buzón en el que se pueden depositar los
reclamos, denuncias y sugerencias, con un formulario tipo. Es recomendable que el
contribuyente se identifique para que el Servicio pueda responder o solicitar más
antecedentes, si fuese necesario.

15.1.2 Tutela de los derechos de los contribuyentes: el amparo tributario.

[Art. 8 bis inciso 2º]. Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que
vulneren cualquiera de los derechos de este artículo serán conocidos por el Juez
Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Párrafo 2º del Título III del Libro
Tercero de este Código.
Si los derechos de los contribuyentes se vulneran existe una acción que se conoce
como el amparo tributario. Este recurso es muy parecido al recurso de protección.
[Artículo 155]. Si producto de un acto u omisión ilegal o arbitrario del Servicio, un
particular considera vulnerados sus derechos contemplados en los numerales 21º, 22º y
24º del artículo 19 de la Constitución Política de la República, podrá recurrir ante el
Tribunal Tributario y Aduanero en cuya jurisdicción se haya producido tal acto u omisión
ilegal o arbitrario, siempre que no se trate de aquellas materias que deban ser conocidas
en conformidad a alguno de los procedimientos establecidos en el Título II o en los
Párrafos 1º y 3º de este Título o en el Título IV, todos del Libro Tercero de este Código.
La acción deberá presentarse por escrito, dentro del plazo fatal de quince días hábiles
contado desde la ejecución del acto o la ocurrencia de la omisión, o desde que se haya
tenido conocimiento cierto de los mismos, lo que se hará constar en autos.

174
 Interpuesta la acción de protección a que se refiere el artículo 20 de la Constitución
Política, en los casos en que ella proceda, no se podrá recurrir de conformidad a las
normas de este Párrafo, por los mismos hechos.
El Artículo 155 trata de dos temas:
- Amparo por vulneración a los art. 21 (libertad económica), 22 (igualdad en materia
tributaria), y 24 (Derecho de Propiedad) de la Constitución.

- Establece procedimiento para el artículo 8 bis.

La ley señala que interpuesta la acción de protección no se podrá recurrir al amparo

tributario. Entonces, ¿cuál conviene? El de amparo, porque si se ejerce el amparo
tributario no inhibe el de protección, y el de protección tiene 30 días de plazo (más largo).

15.1.3 Obligación del SII de exhibir los derechos en un lugar visible al público.

[Art. 8 bis inciso 3º]. En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deberá
exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al público, un cartel en el cual se
consignen los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeración contenida en
el inciso primero.
(Hurtado) 23/04/18
15.2. Facultad fiscalizadora para examinar y revisar las declaraciones.

El objetivo del SII es la aplicación y fiscalización de los impuestos y por ende de la

declaración de los mismos.
[Artículo 59]. “Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y
revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. (…)”
La limitación a esta facultad es que podrá examinar y revisar solo dentro de los plazos
de prescripción (como limitación de facultad fiscalizadora):
- RG, es de 3 años desde la expiración del plazo legal para el pago del tributo.
- Excepcionalmente, 6 años cuando no ha declarado debiendo hacerlo o se ha
presentado una declaración maliciosamente falsa.
Vencido plazo prescripción la declaración queda consolidada, firme.

175
15.2.1 ¿Por cuánto tiempo deben conservarse la contabilidad y antecedentes que
sustentan la declaración?

a) Regla general del Artículo 17.

Esto está asociado con el artículo 17, que señala que mientras duren los plazos de
prescripción habrá que conservar los libros de contabilidad junto con la documentación
correspondiente:
[Art. 17 inciso 2º]. “Los libros de contabilidad deberán ser llevados en lengua
castellana y sus valores expresarse en la forma señalada en el artículo 18, debiendo ser
conservados por los contribuyentes, junto con la documentación correspondiente, mientras
esté pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisión de las declaraciones.”

yyy)