PLANIFICACION DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
trata de la responsabilidad que
Alcance: tiene el auditor de planificar la
auditoría de estados financieros.
Fecha de entrada implica el establecimiento de una
en vigor La función y el momento de estrategia global de auditoría en
realización de la planificación. relación con el encargo y el
partir del 15 de desarrollo de un plan de auditoría
diciembre de 2009
es planificar la auditoría con el fin
Objetivo de que sea realizada de manera
eficaz.
El socio del encargo y otros miembros clave del
Participación de miembros clave
equipo del encargo participarán en la
del equipo del encargo
planificación de la auditoría.
300
NIA
a) La aplicación de los procedimientos requeridos
por la NIA 220.
evaluación del cumplimiento de los
El auditor llevará a cabo las
requerimientos de ética aplicables, incluidos los
siguientes actividades al comienzo
relativos a la independencia, de conformidad con
del encargo de auditoría actual.
la NIA 220
Requerimientos
El auditor establecerá una establecimiento de un acuerdo de los términos
estrategia global de auditoría del encargo, tal como requiere la NIA 210
Consideraciones adicionales
en los encargos de auditoría
iniciales
la estrategia global de auditoría
Guía de Aplicación
Documentación el plan de auditoría
cualquier cambio significativo
realizado durante el encargo de
auditoría en la estrategia global de
auditoría
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de planificar la auditoría de estados financieros.
La función y el momento de realización de la planificación.
La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia
global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de
auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados
financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes:
Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes
de la auditoría.
Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales
oportunamente.
Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de
auditoría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de
capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos
previstos, así como la asignación apropiada del trabajo a dichos
miembros.
Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y
la revisión de su trabajo.
Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de
componentes y expertos.
La naturaleza y la extensión de las actividades de planificación variarán según
la dimensión y la complejidad de la entidad, la experiencia previa con la entidad
de los miembros clave del equipo del encargo y los cambios de circunstancias
que se produzcan durante la realización del encargo de auditoría.
La planificación no es una fase diferenciada de la auditoría, sino un proceso
continuo y repetitivo que a menudo comienza poco después de (o enlazando
con) la finalización de la auditoría anterior y continúa hasta la finalización del
encargo de auditoría actual. Por ejemplo, la planificación incluye la necesidad
de considerar, antes de la identificación y valoración por parte del auditor de los
riesgos de incorrección material, cuestiones como las siguientes:
Los procedimientos analíticos que van a aplicarse como procedimientos de
valoración del riesgo.
La obtención de conocimiento general del marco normativo aplicable a la
entidad y del modo en que la entidad está cumpliendo con dicho marco.
La determinación de la importancia relativa.
La participación de expertos.
La aplicación de otros procedimientos de valoración del riesgo.
El auditor puede decidir discutir elementos de la planificación con la dirección
de la entidad para facilitar la realización y dirección del encargo de auditoría
(por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de auditoría planificados
con el trabajo del personal de la entidad). Por ejemplo, discutir con la dirección
la naturaleza o el momento de realización de procedimientos de auditoría
detallados puede comprometer la eficacia de la auditoría, al hacer demasiado
predecibles los procedimientos de auditoría
Fecha de entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes
a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.
Requerimientos
Participación de miembros clave del equipo del encargo
El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo
participarán en la planificación de la auditoría, incluida la planificación y la
participación en la discusión entre los miembros del equipo del encargo.
La participación del socio del encargo y de otros miembros clave del equipo del
encargo en la planificación de la auditoría permite utilizar su experiencia y
conocimientos y, por tanto, mejora la eficacia y eficiencia del proceso de
planificación.
Actividades preliminares del encargo
El auditor llevará a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo de
auditoría actual:
a) la aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a
la continuidad de las relaciones con clientes y el encargo específico de
auditoría;
b) evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables,
incluidos los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA
220; y
c) establecimiento de un acuerdo de los términos del encargo, tal como
requiere la NIA 210.
La realización, al comienzo del encargo de auditoría actual, de las actividades
preliminares del encargo detalladas en el apartado 6 facilita al auditor la
identificación y la evaluación de los hechos o las circunstancias que pueden
afectar negativamente a su capacidad para planificar y realizar el encargo de
auditoría.
La realización de estas actividades preliminares del encargo permite al auditor
planificar un encargo de auditoría de forma que, por ejemplo:
el auditor mantenga la independencia y la capacidad necesarias para
realizar el encargo;
no haya cuestiones relativas a la integridad de la dirección que puedan
afectar a la disposición del auditor para continuar con el encargo;
no se produzcan malentendidos con el cliente con respecto a los términos
del encargo.
La aplicación de procedimientos iniciales relativos tanto a la continuidad de los
clientes como a la evaluación de los requerimientos de ética aplicables
(incluidos los relativos a la independencia) al comienzo del encargo de
auditoría actual requiere que se hayan completado antes de realizar otras
actividades significativas del encargo de auditoría actual.
Actividades de planificación
El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el
alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el
desarrollo del plan de auditoría.
Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor:
a) identificará las características del encargo que definen su alcance;
b) determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir
con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la
naturaleza de las comunicaciones requeridas;
c) considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean
significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo;
d) considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en
su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos
realizados para la entidad por el socio del encargo; y
e) determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los
recursos necesarios para realizar el encargo.
La estrategia global de auditoría
El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditoría facilita al
auditor la determinación después de haber finalizado sus procedimientos de
valoración del riesgo, de cuestiones como las siguientes:
los recursos a emplear en áreas de auditoría específicas, tales como la
asignación de miembros del equipo con la adecuada experiencia para
las áreas de riesgo elevado o la intervención de expertos en cuestiones
complejas;
la cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específicas, tal
como el número de miembros del equipo asignados a la observación del
recuento de existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la
extensión de la revisión del trabajo de otros auditores en el caso de
auditorías de grupos o las horas del presupuesto de auditoría que se
asignan a las áreas de riesgo elevado;
el momento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo, en
una fase intermedia de la auditoría o en fechas de corte clave; y
el modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos.
Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión
El establecimiento de la estrategia global de auditoría, en el caso de la
auditoría de una entidad de pequeña dimensión, no tiene que ser un ejercicio
complejo o llevar mucho tiempo; varía de acuerdo con la dimensión de la
entidad, la complejidad de la auditoría y la dimensión del equipo del encargo
El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:
a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos planificados para la valoración del riesgo, como determina
la NIA 315 (Revisada);
b) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos
de auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como
establece la NIA 330;
c) otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere
para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA.
El plan de auditoría
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global de auditoría en la
medida en que incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión
de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo
del encargo.
Cambios en las decisiones de planificación en el transcurso de la auditoría
Como consecuencia de hechos inesperados, de cambios en las condiciones o
de la evidencia de auditoría obtenida de los resultados de los procedimientos
de auditoría, el auditor puede tener que modificar la estrategia global de
auditoría y el plan de auditoría y, por ende, la planificación resultante de la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría posteriores, sobre la base de la consideración revisada de los riesgos
valorados.
Dirección, supervisión y revisión
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de la dirección y
supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo
varían en función de numerosos factores, entre otros:
La dimensión y la complejidad de la entidad.
El área de auditoría.
Los riesgos valorados de incorrección material.
La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que realiza el
trabajo de auditoría.
Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión
Si el socio del encargo realiza toda la auditoría, no se plantean cuestiones
relativas a la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo o
a la revisión de su trabajo. En estos casos, el socio del encargo, al haber
realizado personalmente todos los aspectos del trabajo, conocerá todas las
cuestiones que resulten materiales.
Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
a) la estrategia global de auditoría;
b) el plan de auditoría; y
c) cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría
en la estrategia global de auditoría o en el plan de auditoría, así como
los motivos de dichos cambios.
La documentación de la estrategia global de auditoría es un registro de las
decisiones clave consideradas necesarias para planificar adecuadamente la
auditoría y para comunicar las cuestiones significativas al equipo del encargo.
Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión
Como se indica un memorando breve y adecuado puede servir de estrategia
documentada para la auditoría de una entidad de pequeña dimensión. Por lo que
respecta al plan de auditoría, los programas de auditoría estándar o los listados de
comprobaciones que se elaboran sobre la hipótesis de un número reducido de
actividades de control relevantes, lo que es probable en una entidad de pequeña
dimensión, pueden utilizarse siempre que se adapten a las circunstancias del
encargo, incluidas las valoraciones del riesgo por parte del auditor.
Consideraciones adicionales en los encargos de auditoría iniciales
El auditor realizará las siguientes actividades antes de empezar una auditoría
inicial:
a) la aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a
la aceptación de las relaciones con clientes y el encargo específico de
auditoría; y
b) la comunicación con el auditor predecesor, cuando se haya producido un
cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de ética
aplicables.
El propósito y el objetivo de la planificación de la auditoría son los mismos,
tanto si la auditoría es un encargo inicial como si es un encargo recurrente.
Para un encargo de auditoría inicial, entre las cuestiones adicionales que el
auditor puede tener en cuenta para el establecimiento de la estrategia global de
auditoría y del plan de auditoría están las siguientes:
Los acuerdos a alcanzar con el auditor predecesor para, por ejemplo,
revisar sus papeles de trabajo, salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias lo prohíban.
Cualquier aspecto importante (incluida la aplicación de principios
contables o de normas de auditoría e información financiera) discutido
con la dirección en relación con la selección inicial como auditor, la
comunicación de estas cuestiones a los responsables del gobierno de la
entidad y el modo en que estos asuntos afectan a la estrategia global de
auditoría y al plan de auditoría.
Los procedimientos de auditoría necesarios para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura.
Otros procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de
la firma de auditoría para encargos de auditoría iniciales (por ejemplo,
dicho sistema de control de calidad puede requerir la participación de
otro socio o de otra persona de categoría superior para revisar la
estrategia global de auditoría antes de iniciar procedimientos de
auditoría significativos, o para revisar los informes antes de su emisión).
CONCLUSIONES
La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una
estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo
de un plan de auditoría. Una planificación adecuada favorece la
auditoría de estados financieros en varios aspectos.
En las actividades de planificación el auditor establecerá: 1) una
estrategia global de auditoría que determine el alcance, el momento
de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del
plan de auditoría y 2) el plan de auditoría es más detallado que la
estrategia global de auditoría en la medida en que incluye la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo
del encargo.
El establecimiento de la estrategia global de auditoría y del plan de
auditoría detallado no son procesos necesariamente diferenciados o
secuenciales, sino que están estrechamente interrelacionados, debido
a que los cambios en uno pueden dar lugar a cambios consiguientes en
el otro.
