MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

La misión de reducir tales diferencias por medio de la búsqueda de la

armonización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos
a la preparación y presentación de los estados financieros.

ALCANCE

a) El Marco Conceptual se ocupa de:

b) el objetivo de la información financiera;
c) las características cualitativas de la información financiera útil;
d) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen
los estados financieros; y
e) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

CAPÍTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON

PROPÓSITO GENERAL

OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

CON PROPÓSITO GENERAL

El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar

información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones
sobre el suministro de recursos a la entidad.

Los informes financieros con propósito general no proporcionan ni pueden

proporcionar toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales.

El consejo, al desarrollar las normas de información financiera, tratará de

proporcionar el conjunto de información que satisfaga las necesidades del mayor
número de usuarios principales.
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS DE
LOS ACREEDORES Y LOS CAMBIOS EN ESTOS DE LA ENTIDAD QUE
INFORMA

Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre la

situación financiera de una entidad que informa, que es información sobre los
recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la
entidad que informa.

RECURSOS ECONÓMICOS Y DERECHOS DE LOS ACREEDORES

La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y los

derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los usuarios
a identificar las fortalezas y debilidades financieras de esta entidad. Esa
información puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia de la
entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y las posibilidades
de tener éxito en obtener esa financiación.

CAMBIOS EN LOS RECURSOS ECONÓMICOS Y EN LOS DERECHOS DE LOS

ACREEDORES

La información sobre la rentabilidad que ha producido la entidad proporciona un

indicador de la medida en que la gerencia ha cumplido con sus responsabilidades
de hacer un uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad que informa.

RENDIMIENTO FINANCIERO REFLEJADO POR LA CONTABILIDAD DE

ACUMULACIÓN (O DEVENGO)

Esto es importante porque la información sobre los recursos económicos y los

derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un
periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro
de la entidad que la información únicamente sobre cobros y pagos del periodo.
CAPÍTULO 3: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA ÚTIL

INTRODUCCIÓN

Las características cualitativas de la información financiera útil consideradas en

este capítulo identifican los tipos de información que van a ser probablemente más
útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales
para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la información
contenida en su informe financiero (información financiera).

Los informes financieros proporcionan información sobre los recursos económicos

de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que
informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos y condiciones que
cambian esos recursos y derechos de los acreedores.

El costo, que es una restricción dominante a la capacidad de la entidad que

informa para proporcionar información financiera útil, se aplica de forma similar.
Sin embargo, las consideraciones al aplicar las características cualitativas y la
restricción del costo pueden ser diferentes para diversos tipos de información.

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES

Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la

representación fiel.

 RELEVANCIA

La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas

por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso
si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras
fuentes.

La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor

predictivo, valor confirmatorio o ambos.
  REPRESENTACIÓN FIEL

Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y

números. Para ser útil, la información financiera debe no sólo representar los
fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los
fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta,
una descripción tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de
error. Naturalmente, la perfección es rara vez alcanzable, si es que lo es alguna
vez. El objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo
posible. Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que
un usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo
todas las descripciones y explicaciones necesarias.

APLICACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

FUNDAMENTALES

Para que sea útil, la información ha de ser relevante y representarse fielmente. Ni

una representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no
fidedigna de un fenómeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones
adecuadas.

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA

La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son

características cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es
relevante y está fielmente representada. Las características cualitativas de mejora
pueden también ayudar a determinar cuál de las dos vías debe utilizarse para
describir un fenómeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente
representadas.

 COMPARABILIDAD

Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo
vender o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en otra.

 VERIFICABILIDAD

La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa

fielmente los fenómenos económicos que pretende representar.
CAPÍTULO 4: EL MARCO CONCEPTUAL (1989): EL TEXTO RESTANTE

HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA

Los estados financieros se preparan bajo el supuesto de que una entidad está en
funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto,
se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar
de forma importante la escala de sus operaciones.

LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y
otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus
características económicas. Los elementos relacionados directamente con la
medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el
patrimonio.

 SITUACIÓN FINANCIERA
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera
son los activos, los pasivos y el patrimonio. Estos se definen como sigue:

 Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.

 Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

 Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos

todos sus pasivos.

 ACTIVOS
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.
 PASIVOS
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de
la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal.

 PATRIMONIO
El patrimonio llega a definirse como un residuo o resto, puede subdividirse a
efectos de su presentación en el balance. En una sociedad por acciones pueden
mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias
acumuladas, las reservas específicas procedentes de ganancias y las reservas por
ajustes para mantenimiento del capital.

 RENDIMIENTO
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la
actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el
rendimiento de las inversiones o las ganancias por acción. Los elementos
relacionados directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los
gastos.

 INGRESOS
Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos,
o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.

 GASTOS
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos,
o bien por la generación o aumento de los pasivos que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.

 AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

La revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a
incrementos o decrementos en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y
decrementos cumplan la definición de ingresos y gastos, no son incluidos, dentro
del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del capital.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

 La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

El concepto de probabilidad se utiliza en los criterios de reconocimiento con
referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros
asociados al mismo llegarán a la entidad o saldrán de ésta.

 Fiabilidad de la medición
El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo
o valor que se pueda medir con fiabilidad. En muchas ocasiones, el costo o
valor se debe estimar; la utilización de estimaciones razonables es una parte
esencial de la elaboración de los estados financieros.

 Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo cuando es probable que se obtengan del mismo,
beneficios económicos futuros para la entidad, y además el activo tiene un
costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.

 Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo cuando es probable que, del pago de esa obligación
presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios
económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada
con fiabilidad.

 Reconocimiento de ingresos
Se reconoce como ingreso al incremento de activos o decrementos de pasivos.

 Reconocimiento de gastos
Se reconoce un gasto cuando ha surgido un decremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos.

MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con
diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos
son los siguientes:

 Costo histórico: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras

partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a
cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran al importe de
los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligación o, por las
cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para
satisfacer el pasivo en el curso normal de la operación.
 Costo corriente: Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo
y otras partidas equivalentes al efectivo que debería pagarse si se adquiriese en
la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento
presente.

 Valor realizable (o de liquidación): Los activos se llevan contablemente por el

importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían
obtenerse, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los
pasivos se llevan a su valor de liquidación; es decir, los importes no
descontados de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para
cancelar los pasivos en el curso normal de la operación.

 Valor presente: Los activos se llevan contablemente al valor presente,

descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en
el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente,
descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar
las deudas, en el curso normal de la operación.

CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

 Conceptos de capital
La concepción del capital, se traduce como el dinero invertido o del poder
adquisitivo invertido, capital es sinónimo de activos netos o patrimonio de la
entidad.

 Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado

El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una
entidad define el capital que quiere mantener. Proporciona la conexión entre los
conceptos de capital y los conceptos de ganancia, porque proporciona el punto
de referencia para medir esta última; lo cual es un prerrequisito para distinguir
entre lo que es rendimiento sobre el capital de una entidad y lo que es
recuperación del capital; solo las entradas de activos que excedan las
cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como
ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, la ganancia es el
importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos
(incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del
capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una
pérdida.