UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES
CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TEMA : AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA
CURSO : AUDITORIA TRIBUTARIA
DOCENTE : CPCC. TORRES SOLDEVILLA, Yuli
CICLO : IX
INTEGRANTES:
ARCE GALINDO, Giovanni Erik
SOSA CÓRDOVA, Viviana
AYACUCHO – PERÚ
2015
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DEDICATORIA
A Dios, nuestros padres, y a la profesora
del curso, que nos acompañan en esta etapa
tan Importante de nuestras vidas.
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INDICE
Introducción ……………………04
Capítulo I ……………………05
Auditoria Tributaria Preventiva ……………………05
Definición ……………………05
Objetivo ……………………05
Proceso de Auditoria Tributaria Preventiva ……………………05
Etapas ……………………06
Ventajas ……………………07
Informe de Auditoria Tributaria Preventiva ……………………07
Capítulo II ……………………08
Caso Práctico de Auditoria Tributaria ……………………08
Preventiva
Conclusiones ……………………13
Recomendaciones ……………………14
Bibliografía ……………………15
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INTRODUCCIÓN
La auditoría Tributaria Preventiva se puede definir como el proceso de previsión, es
decir el conocimiento anticipado de hechos, circunstancias y situaciones que deben
resolverse de la mejor forma, para evitar posibles errores, que de no ser corregidos a
tiempo, podrían ocasionar graves problemas con la Administración Tributaria al
contribuyente.
A través de ella se pueda evaluar la situación tributaria de una empresa, con el propósito
de conocer las deficiencias administrativas y contables, que pueden ocasionar
contingencias tributarias y evitar así el incumplimiento involuntario ante la
Administración Tributaria, de las obligaciones que establecen las normas legales. La
Auditoria Tributaria Preventiva puede practicarse con el propósito de obtener un
correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias a las que están sujetas
las distintas empresas, de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
Para las empresas debe ser prioritario mantener una evaluación de los hechos que
acontecen dentro y fuera de las mismas y que pudieran tener algún efecto importante,
constituyéndose de esta manera una evaluación histórica de hechos, operaciones y
decisiones gerenciales, es entonces que la Auditoria Tributaria Preventiva, se establece
como una herramienta necesaria para poder detectar cualquier irregularidad tributaria,
que podría tener posteriores consecuencias.
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CAPITULO I
LA AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA
DEFINICIÓN.
La Auditoría Tributaria Preventiva se puede definir como el proceso de previsión, es decir
el conocimiento anticipado de hechos, circunstancias y situaciones que deben resolverse de
la mejor forma, para evitar posibles errores, que de no ser corregidos a tiempo, podrían
ocasionar graves problemas con la Administración Tributaria al contribuyente.
Es un control ex ante que consiste en la verificación del adecuado cumplimiento de las
obligaciones tributarias sustanciales y formales. El objetivo de este servicio es detectar
las posibles contingencias tributarias y plantear posibles alternativas de solución, de
manera que en caso se produzca una fiscalización, se reduzcan significativamente los
posibles reparos.
La prestación del servicio estará a cargo de un socio responsable, quien coordinará la
información a revisar con las áreas respectivas; adicionalmente, es importante indicar
que estos servicios estarán a cargo de profesionales que han tenido experiencia laboral
en importantes firmas transnacionales de auditoría y en la Administración Tributaria.
Es un examen de la verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias de
propia iniciativa. En este sentido, las auditorias tributarias preventivas buscan dar a
conocer a la ALTA DIRECCION de las empresas en forma anticipada, las posibles
contingencias tributarias en que estarían incurriendo.
OBJETIVO
Verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias
formales y sustanciales de todo contribuyente, así como también determinar los
derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se debe
aplicar las respectivas técnicas y procedimientos de auditoría.
Verificar, antes de cualquier intervención de la Administración Tributaria, el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de nuestros clientes.
La revisión de los aspectos formales referidos a los comprobantes de pago, los
libros de contabilidad y la presentación de las declaraciones tributarias periódicas.
La confirmación de la correspondencia entre las operaciones anotadas en los libros
contables y lo consignado en las declaraciones juradas de impuestos.
Entre los derechos tributarios que serán verificados tenemos: Crédito Fiscal de IGV,
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, Retenciones y detracciones, Pagos indebidos,
Pagos en exceso, Reclamaciones, devoluciones.
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La revisión que se efectuará teniendo en cuenta las principales obligaciones tributarias
tenemos: Los Tributos (impuestos, contribuciones y tasas), Retenciones y detracciones,
Intereses moratorios, multas, cuotas de fraccionamiento, formalidades comprobantes de
pago, documentación sustentadora de las operaciones y Libros y Registros Contables.
PROCESO DE UNA AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA
El proceso de una auditoría tributaria preventiva es similar a la realizada en una
fiscalización por la Administración Tributaria, a fin de determinar las contingencias
tributarias.
En una fiscalización el proceso de auditoría se inicia con el requerimiento de los Libros
y documentación complementaría del período a ser fiscalizado, considerando los
tributos a ser verificados; luego establecen quienes serán los auditores, posteriormente
el auditor designado inicia con su trabajo de campo verificando la información para
determinar si las bases imponibles declaradas por el contribuyente son correctas, luego
emite requerimientos para sustentar los reparos efectuados, frente a estos requerimientos
el contribuyente tiene que efectuar sus descargos mediante cartas dirigidas al auditor, al
culminar su trabajo el auditor hace de su conocimiento al contribuyente los reparos que
en definitiva serán adicionados para el nuevo cálculo de los tributos verificados; el
contribuyente si está de acuerdo tiene la posibilidad de efectuar las rectificatorias o de lo
contrario la SUNAT emitirá las Resoluciones de Determinación y de multa, así de esta
manera se dará por concluido el proceso de fiscalización.
En forma similar en la Auditoria tributaria preventiva, la compañía auditora iniciará su
labor con un requerimiento de libros y documentación para iniciar su trabajo, luego
efectuará un estudio preliminar, en donde verificará en control interno de la empresa,
posteriormente revisará en forma específica las operaciones realizadas en la empresa y
su repercusión tributaria considerando los requisitos formales y sustanciales de la
documentación que sustenta dichas operaciones; para concluir su labor emitiendo un
informe donde haga conocer los problemas que se presentan en el control interno, así
como las contingencias tributarias que podrán ser subsanadas por la empresa en forma
voluntaria y obtener rebajas en las multas según establece el Código Tributario o
esperar una fiscalización pero con el conocimiento de la repercusión que puede tener
para la empresa.
Entre los principales procedimientos que se aplica en una auditoria preventiva tenemos:
Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones
juradas presentadas.
Verificar que la información declarada corresponda a las operaciones anotadas
en los registros contables y a la documentación de sustento; así como a todas las
transacciones económicas efectuadas.
Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén
debidamente aplicados y sustentados.
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Revisar que se cumplen con todas las formalidades en cuento a la emisión de los
comprobantes de pago, así como el contenido de los libros y registros contables.
ETAPAS.
a) Planeamiento.- Significa desarrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditoria.
b) Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo planeado, aplicando los
procedimientos de Auditoria respectivos.
c) Informe.- Elaboración y presentación del informe y determinación de la deuda
Tributaria.
VENTAJAS DE UNA AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA.
1. Conocer las posibles contingencias tributarias a fin de tomar las medidas
correctivas de ser el caso.
2. Tomar conocimiento sobre las debilidades del sistema de control interno
contable evidenciados durante el desarrollo de la auditoría tributaria preventiva.
3. Recibir recomendaciones especializadas a fin de subsanar o disminuir el impacto
de las posibles contingencias determinadas.
4. Acogerse a los incentivos tributarios de gradualidad que permitirían disminuir
hasta el 90% el impacto de las multas.
INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA
No hay una estructura establecida del informe de auditoría, estará de acuerdo a la
experiencia de cada una de las compañías auditoras especializadas en tributación; pero
por lo general comprende lo siguiente:
Antecedentes de la empresa
Recomendaciones sobre la evaluación del control interno de la empresa
Contingencias tributarias determinadas y su cuantificación para establecer su
repercusión en la empresa.
Conclusiones sobre los aspectos observados con incidencia tributaria.
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CAPITULO II
CASO PRÁCTICO DE UNA AUDITORIA TRIBUTARIA
PREVENTIVA
ACTIVO ADQUIRIDO VÍA LEASING FINANCIERO
La empresa comercial “MERCANTIL S.A” Con RUC N 20504268757, se encuentra
comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Contrata un Auditor
Tributario independiente, para que examine las cuentas de Inmueble Maquinarias y
Equipo del año 2014 operaciones de leasing financiero y determine si la empresa ha
cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en
infracciones tributarias determine le infracción cometida y plantee las soluciones
respectivas.
Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a más tardar el 30 de Abril del
2015. A continuación se le presenta la siguiente información, correspondiente al año
2014.
La empresa ha comprado un vehículo en el sistema leasing (arrendamiento financiero).
El Programa de pagos es de 36 cuotas mensuales de S/. 1,000 más IGV. El contrato se
inicia en Enero del 2014. Se desea verificar el tratamiento contable.
La Empresa MERCANTIL S.A. nos muestra los datos siguientes:
Tipo de bien: Vehículo
Fecha de Adquisición del Activo: Enero 2014
Cuotas mensuales: S/. 1,000
Valor total de Adquisición: S/. 36,000
Tasa de Depreciación Contable: 25%
Porcentaje Máximo de Depreciación Tributaria: 20%
La Empresa MERCANTIL S.A. presento su declaración jurada anual con fecha
27.03.2015, siendo su renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual
pagado S/. 240,000
Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciación sea
aceptable tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje
mayor y que en el ejercicio 2014 no se reconoció el efecto de la diferencia temporal.
Se pide:
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Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
I. Índice de papeles de trabajo.
II. Cuestionario de evaluación tributaria.
III. Verificar el tratamiento contable de la operación de leasing financiero para
determinar si la empresa genera una contingencia tributaria por esta operación.
IV. Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.
SOLUCIÓN
I. índice de Papeles de Trabajo – Cédulas
Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Cedula Folios Detalle
A 1 Programa de auditoria
B 1 Cuestionario de evaluación tributaria – IME- Depreciación
C 1 Verificar el tratamiento contable del leasing financiero
D 1 Verificar los cálculos y tasas de depreciación
E 1 Calculo de la multa a declarar datos o cifras falsas.
II. Cuestionario de Evaluación Tributaria - (Cédulas)
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN TRIBUTARIA
Cliente: Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2014
Preguntas Respuestas Observaciones
N° SI NO N/A
1 En operaciones por arrendamiento X
financiero ¿Se aplicaron las normas
tributarias por cuotas deduciendo los
activos y depreciación? x
2 Con respecto a las tasas de
depreciación: ¿Se aplican las tasas de
depreciación establecidas por la ley a
todos los bienes del activo?
III. Verificar el tratamiento contable de la operación de leasing financiero para
determinar si existe una contingencia tributaria por esta operación.
La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operación del Leasing. De la
revisión dela documentación entregada se ha establecido las siguientes contingencias
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tributarias:
La empresa no aplica para el Registro de esa operación las normas establecidas en al
NIC 17. Habiendo registrado íntegramente en el año 2014, gasto total de operaciones.
Se repara la suma de S/. 28,320.00, por haberse deducido como gastos en el año 2014.
MESES SEGÚN SEGÚN
CONTRIBUYENTE AUDITORIA REPARO
RENTA IGV RENTA IGV RENTA IGV
Enero 36000 6480 1000 180 35000 6300
Febrero 1000 180 -1000 -180
Marzo 1000 180 -1000 -180
Abril 1000 180 -1000 -180
Mayo 1000 180 -1000 -180
Junio 1000 180 -1000 -180
Julio 1000 180 -1000 -180
Agosto 1000 180 -1000 -180
Setiembre 1000 180 -1000 -180
Octubre 1000 180 -1000 -180
Noviembre 1000 180 -1000 -180
Diciembre 1000 180 -1000 -180
TOTAL 24000 4320
Contingencia Tributaria
Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000
Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus
respectivos intereses moratorios.
NOTAS Y COMENTARIOS:
La empresa utilizo todo el crédito fiscal en Enero del año 2014, debiendo solamente
utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehículo. La
empresa ha registrado como gasto del ejercicio 2014, la totalidad del importe
correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el importe
correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al año 2014.
La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deberá
rectificar el IGV presentado en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus
intereses moratorios, por uso indebido de crédito fiscal.
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BASE LEGAL:
Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley Nº 27395 y el
Decreto Legislativo Nº 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando aún vigente a la
fecha. El tratamiento tributario establecido por la NIC 17 - Arrendamientos con
excepción de lo concerniente a la depreciación acelerada facultado como beneficio
tributario que permite depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y no
menor de 5 años en inmueble y 02 años en otros bienes, definido como un contrato
mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles e inmuebles por una
empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas
y con la opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor
pactado.
IV) Calculo de la Multa por Declarar cifras o datos falsos Impuesto a la Renta
1. Determinación de la Multa más intereses moratorios
a) Determinación de la multa.
Infracción: Artículo 178, numeral 1 (Declarar datos falsos)
Monto Omitido Real: = S/. 7,200
Sanción: 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1, CT) = S/. 3,600
b) Determinación del Importe para calcular la multa.
Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/. 3,600
c) Aplicación del Régimen de Incentivos.
Multa aplicada S/. 3,600
Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanación voluntaria S/. 3,240
Multa Rebajada S/. 360
d) Calculo de los Intereses moratorias.
Días transcurridos del 28 de Marzo al 30 Abr 2007:
Interés Moratorio = Tributo X TIM día X N° días
360 X 0.04% X 34 = 5.00
Total Deuda Tributaria multa más Intereses al 30 Abril 2015 S/. 365
2. Determinación del Impuesto a la Renta
Actualización del Impuesto a la Renta a pagar Impuesto a la Renta apagar S/. 7,200
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Interés moratorio del 28 de Marzo al 30 Abr 2007
Interés Moratorio = Tributo X TIM día X N° días
= 7200 X 0.04% X 34 = 97.92
Total Deuda Tributaria más Intereses al 30 Abril 2015 S/. 7,298.00
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CONCLUSIONES
La aplicación de la auditoria tributaria preventiva permite determinar errores que pueden ser
corregidos en parte antes de la fiscalización efectuada por la administración tributaria, lo
que conlleva a rebajas en las sanciones de hasta
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RECOMENDACIONES
Es conveniente que la empresa Aplique la Auditoria Tributaria Preventiva como una
política institucional, que permita disminuir del riesgo tributario y evitar gastos
innecesarios; así como contrarrestar las contingencias que se pudieran suscitar en ejercicios
posteriores y poder acceder a beneficios e incentivos por parte de la administración
tributaria.
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BIBLIOGRAFÍA
Reyes, M. (2015). Libro de Auditoria Tributaria 3era edición
Burgos, A. (2012). La Auditoria Tributaria Preventiva y su impacto en el riesgo
tributario en la empresa inversiones padre eterno EIRL.
Nuñez, J. (2014). Diseño de un Programa de Auditoría Tributaria
Preventiva IGV-Renta para empresas comercializadoras de combustible
líquido en la ciudad de Chiclayo.
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