NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320
Objetivo Alcance
Es aplicar el concepto de Importancia Relativa Trata la responsabilidad que tiene el auditor de
de manera adecuada en la planificacion y aplicar el concepto de importancia relativa en la
ejecucion de la auditoria planificacion y ejecucion de una auditoria de EEFF
Importancia Relativa en el Contexto de una Auditoria
Incorrecciones, se consideran materiales, si influyen
en las decisiones economicas. Basandose en los EF.
Los juicios sobre la importancia relativa se realiza
teniendo en cuenta la magnitud o naturaleza de la
NIA 320 incorreccion, se basa en las necesidades comunes.
El auditor asumira que los usuarios :
I mpor t anc i a Re l at i va o
Mat e r i al i dad e n l a > Tienen un conocimiento razonable de la
actividad economica y empresaria
pl ani f i c ac i on y > Comprende que los EEFF se preparan y
e j e c uc i on de l a auditan en base a una importancia
relativa
audi t or i a >
Son consientes de las insertidumbres
inherentes en la determinacion basadas
en la utilizacion de estimaciones
> Toma de decisiones economicas
Requerimientos razonables basadas en la info de EEFF
con el fin de valorar 1. Determinacion de la importancia Puede resultar necesario revisar la importancia
los riesgos de Relativa para los EEFF y para la ejecucion relativa. debido a un cambio de las circunstancias
incorrecion del trabajo, al planificar la auditar ocurrido
material, y durante la realización de la auditoría (por ejemplo,
extencion de los 2. Revision a medida que la auditoria una decisión de liquidar la
procedimientos y el avanza mayor parte de la actividad de la entidad)
momento.
Documentación
> Importancia relativa para los EF
> niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones,
saldos contables o Info a Revelar
> Importancia relativa para ejecucion del
trabajo
> revision de las cifras establecidas
¿Qué es materialidad?
Para los propósitos de las NIA, materialidad es la cantidad o cantidades
establecida por el auditor, por debajo de la materialidad para los estados
financieros tomados en su conjunto, para reducir a un nivel apropiadamente
bajo la probabilidad de que el agregado de las incorrecciones no-corregidas y
no-detectadas exceda la materialidad para los estados financieros tomados en
su conjunto. Si es aplicable, la materialidad del desempeño (ejecución)
también se refiere a la cantidad (o cantidades) establecida por el auditor por
debajo del nivel (o niveles) de materialidad, clases particulares de
transacciones, saldos de cuenta, o revelaciones.
Fuente: NIA 320, parágrafo 9.
Objetivo
El objetivo del auditor
es aplicar el concepto
de importancia
relativa de manera
adecuada en la
planificación y
ejecución de la
auditoría.
Requerimientos
(1) Determinación de la materialidad y de la
materialidad del desempeño (ejecución) cuando
se planea la auditoría,
(2) Revisión en la medida en que la auditoría
progresa, y
(3) Documentación.
NIA 315
¿Cuáles riesgos?
Este es, quizás, el elemento más crucial a tener en cuenta. La
‘tentación’ es abordar de manera indiscriminada todos los riesgos,
Sin embargo, la NIA 315 hace una precisión importante: riesgos de
incorrección material.
Tales riesgos constituyen el centro de atención para la identificación y
valoración, así como también la respuesta del auditor ante los riesgos
valorados.
¿Cuál es el proceso de valoración del riesgo de la entidad?
La NIA 315 párrafo 15 es clara en señalar que, como parte de la
evaluación del control interno, el auditor tiene que obtener un
entendimiento de si la entidad tiene un proceso para:
a) Identificar los riesgos de negocio relevantes para los
objetivos de la presentación de reportes financieros;
b) Estimar la importancia de los riesgos;
c) Valorar la probabilidad de su ocurrencia; y
d) Decidir acerca de las acciones para abordar esos
riesgos.
Identificación y Valoración de los Riesgos de
Incorrección Material
La NIA 315, parágrafos 25 y 26, también es clara al referirse a la
identificación y valoración de los riesgos de incorrección material:
a) En los Estados Financieros, y auditoría de estados financieros, debido a que una imprecisión en
b) las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos la identificación y clasificación de los riesgos, puede llevar a un
contables e información a revelar direccionamiento erróneo de la auditoria.
Con esta finalidad el auditor:
a) identificará los riesgos a través del proceso de
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos
los controles relevantes relacionados con los
riesgos, y mediante la consideración de los tipos
de transacciones, saldos contables e información a
revelar en los estados financieros;
b) valorará los riesgos identificados y evaluará si se
relacionan de modo generalizado con los estados
financieros en su conjunto y si pueden afectar a
muchas afirmaciones;
c) relacionará los riesgos identificados con posibles
incorrecciones en las afirmaciones, teniendo en
cuenta los controles relevantes que el auditor tiene
intención de probar; y
d) considerará la probabilidad de que existan
incorrecciones, incluida la posibilidad de múltiples
incorrecciones, y si la incorrección potencial
podría, por su magnitud, constituir una
incorrección material.
Riesgos que requieren consideración especial
de auditoría
Como parte de la valoración del riesgo que se describe en el
párrafo 25, el auditor tiene que determinar cualquiera de los
riesgos identificados es, a juicio del auditor, un riesgo importante.
Al ejercer este juicio, el auditor tiene que excluir los efectos de
los controles identificados relacionados con el riesgo.
Al ejercer el juicio respecto de cuáles riesgos son importantes, el
auditor tiene que considerar al menos lo siguiente:
(a) Si el riesgo es un riesgo de fraude;
(b) Si el riesgo está relacionado con desarrollos recientes
importantes de carácter económico, contable o de
otro tipo y que, por consiguiente, requiere atención
específica.
(c) La complejidad de las transacciones;
(d) Si el Riesgo involucre transacciones importantes con
partes relacionados.
(e) El grado de subjetividad en la medición de la
información financiera relacionada con el riesgo,
especialmente las mediciones que involucran un rango
amplio de incertidumbre de la medición; y
(f) Si el riesgo involucre transacciones importantes que
estén fuera del curso normal de los negocio de la
entidad, o que de otra manera parezcan inusuales.
Los requerimientos de la Identificación y valoración de los riesgos
de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad
y su entorno, son de carácter crucial en el direccionamiento de la
