AUDITORIA DE ACTIVOS
(CUENTAS POR COBRAR E INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO)
MG. JORGE TALAVERA UGARTE
ACTIVO
Conjunto de Bienes y derechos
que posee una empresa (según
CONASEV).
Según las NIC es un recurso
bajo central, de la empresa que
proviene de hechos pasados y
del cual se espera que genere
beneficios económicos futuros
para la empresa.
ACTIVO
El Activo Corriente:
• Caja y Bancos Activo Disponible.
• Cuentas por cobrar comerciales Activo Exigible.
• Otras cuentas por cobrar Activo Exigible.
• Existencias Activo Realizable.
• Gastos Pagados por anticipado Activo Realizable.
• “ORDENADO DE ACUERDO A SU CONVERTILIDAD EN
DINERO”.
El Activo No Corriente:
• Cuentas por cobrar a largo plazo.
• Otras cuentas por cobrar a largo plazo.
• Inversiones en valores.
• Inmueble, Maquinaria y Equipo, Neto.
• Otros activos.
ACTIVO
Objetivos de las Cuentas del Activo.
• Establecer la existencia y propiedad de los activos que se
mueven en el Balance.
• Determinar si la valuación de los activos refleja la aplicación de
principios contables generales aceptados.
• Determinar si es adecuado el control interno de la empresa
• Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones
al contado y los saldos en bancos son adecuados y válidos.
• Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se
presenten en el Balance.
• Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios
están efectivamente representadas por productos, materiales, y
suministros que existen físicamente
ACTIVO - CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas a cobrar por ventas representan derecho de la
empresa contra terceros.
Estos derechos se cancelan, mediante la cobranza o su
anulación si la cuenta es incobrable.
Como sabemos la venta es el eje de una empresa, por
ende tiene significatividad en el balance general.
La empresa al otorgar un crédito debe protegerse
diseñando un control interno, tales como:
Adecuado procedimiento de autorización para la concesión
del crédito.
Es considerado como activo exigible.
ACTIVO - CUENTAS POR COBRAR
Naturaleza.-
Se refiere a todos los derechos sobre otros convertibles
Dinero, mercancías (correspondientes a compras), servicios (gastos de
Póliza de Seguro).
Se considera las cuentas que se cobran a los clientes como cuentas a
cobrar más corrientes.
Importancia.- Son consideradas las partidas más importantes del Activo,
puede representar un 30% ó 50%.
No es de extrañar que los Auditores independientes deban dedicarse una
parte considerable de su trabajo a estudiar estas cuentas.
También podemos decir que si la empresa tiene auditor interno, este tiene
2 funciones tales como:
• Verificar; es decir persigue los mismos objetivos que el auditor
independiente. Las cuentas que dan origen a las operaciones de una
venta.
• Estudiar los procesos y procedimientos de las cuentas a cobrar para ver
si se han seguido las reglas y normas de la empresa. Si se han
incrementado los intereses de la empresa y si los procedimientos de
contabilidad empleados presentan una asistencia óptima.
ACTIVO - CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVOS DEL AUDITOR EN LA VERIFICACIÓN DE
LAS CUENTAS POR COBRAR:
• Establecer la validez de las cuentas por cobrar.
• Si las cuentas a cobrar están clasificadas y descritas
correctamente.
• Si las operaciones de venta han sido contabilizadas
correctamente.
• Si en el Balance General está respaldado por cuentas
valederas.
ACTIVO - CUENTAS POR COBRAR
QUÉ CONSTITUYE LAS CUENTAS POR COBRAR.
Su cancelación definitiva
de estos derechos se
produce por su
cobranza, o su anulación
por tratarse de una
cuenta incobrable.
Los ingresos
provenientes de ventas
representan montos
originados en
transferencia de
productos.
ACTIVO - CUENTAS POR COBRAR
AUDITORÍA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
OBJETIVOS.-
• Comprobar si las cuentas realmente existen.
• Determinar si los saldos son cobrables.
• Determinar si existen restricciones sobre las cuentas por
cobrar.
• Determinar si es adecuado el registro y control de la
existencia y exactitud de las cuentas por cobrar y la
suficiencia de la provisión para cuenta de cobranza
dudosa.
• Que las cuentas por cobrar se verifiquen, que sean
propiedad del cliente.
ACTIVO - CUENTAS POR COBRAR
Procedimientos.-
• Solicitar el listado de clientes.
• Determinar una muestra.
• Verificar cumplimiento de las políticas de aprobación de
crédito por la muestra seleccionada.
• Verificar el cumplimiento de pagos.
• Circularización de saldos.
• Resumir observaciones, precisando causas y efectos y
conclusión final sobre el rubro a examinar.
• Revisión de papeles de trabajo por jefe de visita.
• Comunicación a funcionarios responsables.
• Revisar actas directorio, verificar si han sido cedidas en
garantía. Confirmación Bancaria o Comercial.
• Verificar la Afectación Contable.
ACTIVO - CUENTAS POR COBRAR
TIPOS DE EVIDENCIA.
• Exámenes Físicos.
• Declaraciones orales y/o escritas.
• Documentos autorizados preparados fuera y dentro de
la organización.
• Cálculos.
• Manifestaciones de Ejecutivos y Empleados.
• Interrelación con otra información.
ACTIVO - CUENTAS POR COBRAR
CÓMO SE OBTIENE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA.
La evidencia debe ser obtenida por medio de la inspección,
observación o confirmación o cualquier combinación de estos
métodos.
Obtenida la evidencia el Auditor debe evaluar el grado de
pertenencia y finalidad de ella y determinar lo que debe aceptar o
rechazar.
• Letras en descuento.- Financia capital de trabajo.
• Letras en cobranza.- El banco los va cobrando en la fecha de
vencimiento.
ACTIVO - CUENTAS POR COBRAR
CONTROL INTERNO
• Separación de labores. Las personas que afectan los auxiliares,
quienes reciben cobros, realizan ventas, ejercen funciones de crédito,
controlan mercancías o servicios y facturación de los mismos, no
deben ser las mismas.
• Establecimiento de límites de crédito. Debe designarse funcionarios
autorizados para otorgarlos bajo ciertos límites.
• También para el otorgamiento de bonificaciones, devoluciones,
rebajas y descuentos.
• Verificación independiente de la facturación. En cuanto a la revisión
de cantidades, precios, condiciones de venta y operaciones
aritméticas, debe efectuarlo persona diferente.
• Autorización especial. En la cancelación de cuentas incobrables debe
existir autorización expresa para ello, y una política determinada para
su tratamiento contable.
ACTIVO - CUENTAS POR COBRAR
CONTROL INTERNO.
• Uso de formas numeradas. Respecto a los pedidos los clientes, requisiciones al
almacén, notas de remisión y/o lista de embarque y facturas.
• Conexión periódicas de los auxiliares contra mayor.
• Envíos regulares por correspondencia de estados de cuenta y solicitudes de
confirmación de adeudo.
• Formulación de relaciones de los adeudos por antigüedades y estudios periódicos de la
recuperabilidad de saldos vencidos.
• Investigación periódica de saldos rojos.
• Arqueos periódicos, de facturas, contrarecibos y documentos pendientes de cobro.
ACTIVO - CUENTAS POR COBRAR
PROCEDIMIENTOS
• Confirmación de Adeudo.
• Cobros posteriores a la fecha de los Estados Financieros.
• Arqueos de documentación
• Análisis de saldos.
• Conexión contra otras cuentas.
• Estudio de la recuperabilidad.
ACTIVO - Inmueble Maquinaria y
Equipo, Depreciación
La labor del auditor se orienta principalmente a la revisión de
los principios de contabilidad generalmente aceptados
aplicados por la empresa en el examen de inmuebles
maquinaria y equipos son los bienes tangibles que tiene por
objeto lo siguiente:
1.- El uso de las mismas en beneficio de la entidad.
2.- la producción de artículos para su venta o para el uso
de la propia entidad.
3.- La prestación de servicios por la entidad o su
clientela o al publico en general.
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y
no de venderlos en el curso normal de las Operaciones de la
entidad.
ACTIVO - Inmueble Maquinaria y
Equipo, Depreciación
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
El Objetivo es establecer los procedimientos de Auditoria
recomendados para el examen del rubro de Inmuebles,
Maquinaria y Equipos, los cuales deberán ser diseñados por el
auditor en forma especifica en cuanto a su Naturaleza,
Oportunidad y Alcance, tomando en cuenta las condiciones y
características de cada empresa.
Los Objetivos se pueden resumir entre otros en los siguientes:
• Comprobar que existan y estén en uso.
• Verificar que sean propiedad de la empresa.
• Verificar su adecuada valuación.
• Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho
de acuerdo con métodos aceptados y bases razonables.
• Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y
en el calculo de la depreciación.
ACTIVO - Inmueble Maquinaria y
Equipo, Depreciación
CONTROL INTERNO
• Autorización del método de valuación seleccionado por la
empresa
• Aprobación de la administración para adquirir, vender, retirar,
destruir o gravar activos
• Segregación adecuada de las funciones de adquisición,
custodia y registro
• Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan
recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos
• Existencia de archivos de documentación
• Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos
gastos por conservación y reparaciones
• Revisión periódica de las construcciones e instalaciones en
proceso para registrar oportunamente aquellas que hayan sido
terminadas
ACTIVO - Inmueble Maquinaria y
Equipo, Depreciación
CONTROL INTERNO
• Registros adecuados para el control de anticipos a
proveedores o constructores
• Comprobación periódica de la existencia y condiciones
físicas de los bienes registrados
• Información oportuna al departamento de contabilidad de
las unidades dadas de baja
• Registro de activos en cuentas que representen grupos
homogéneos, en atención a su naturaleza y tasa de
depreciación
ACTIVO - Inmueble Maquinaria y
Equipo, Depreciación
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA
El auditor debe considerar, entre otros elementos, la
importancia relativa de estos activos en relación con los
estados financieros en su conjunto, así como los
riesgos de auditoria.
La planeación de las pruebas de auditoria debe incluir el
análisis de los factores o condiciones que pueden influir en
la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se
pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente, como
el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o
bien, que el auditor no los descubra
ACTIVO - Inmueble Maquinaria y
Equipo, Depreciación
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PLANEACION
Debe obtener información sobre las características de los
inmuebles, maquinaria y equipos, tales como, método de
actualización, método de depreciación, políticas de capitalización,
reglas particulares de valuación y presentación, incluyendo su
aplicación consistente, etc.
Dichas características incluyen la forma en que opera la
empresa, sus condiciones jurídicas, sistemas de información
(manual o proceso electrónico de datos PED), política de registro,
estructura y calidad de la organización segregación de funciones,
definición de líneas de autoridad y responsabilidad, existencia de
auditoria interna, etc., y en su caso, determinar las posibles
limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinión.
ACTIVO - Inmueble Maquinaria y
Equipo, Depreciación
REVISION ANALÍTICA
• Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con
las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los
índices de inflación general y/o específicos, fluctuaciones en
precios, cambiarías, etc.,
• Análisis de razones financieras, relativas a inmuebles,
maquinaria y equipos, determinadas sobre cifras tanto
históricas como actualizadas, para identificar variaciones y
tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de estas con
base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.
• De ser posible, comparación de cifras con la información
disponible de empresas del ramo.
• Obtener explicación de variaciones importantes e investigar
cualquier relación no usual e inesperada entre el periodo
auditado y el anterior, intraperiodo, contra presupuestos, etc.
GRACIAS
