NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

320
Guía Práctica de Auditoría
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

1. Alcance

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia

relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros.

2. Importancia relativa en el contexto de una auditoría

Los marcos de información financiera normalmente se refieren al concepto de importancia

relativa en el contexto de la preparación y presentación de estados financieros. Los
marcos de información financiera, por lo general, indican que:

✓ Los errores, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o

de forma agregada, cabe prever razonablemente que influyan en las decisiones
económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros;
✓ Los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta los
escenarios que se conforman y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de
una incorrección, o por una combinación de ambas; y
✓ Los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados
financieros se basan en la consideración de las necesidades comunes de
información financiera de los usuarios en su conjunto.
✓ No se tiene en cuenta el posible efecto que las inexactitudes puedan tener en
usuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden ser muy variadas.

Errores no corregidos (>) importancia relativa (-) estados financieros erróneos

Errores no corregidos (<) importancia relativa (-) estados financieros correctos

Estas percepciones, si están presentes en el marco de información financiera aplicable,

proporcionarán al auditor un marco de referencia para determinar la importancia relativa a
efectos de la auditoría.

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La determinación de la importancia relativa viene dada por el ejercicio del juicio
profesional del auditor, y se ve afectada por su percepción de las necesidades de
información financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es
razonable que el auditor asuma que los usuarios:

➢ Tienen un conocimiento razonable de la actividad económica y empresarial, así

como de la contabilidad, y están dispuestos a analizar la información de los estados
financieros con una diligencia razonable;
➢ Comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo
en cuenta niveles de importancia relativa;
➢ Son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinación de cantidades
basadas en la utilización de estimaciones y juicios, y en la consideración de hechos
futuros; y
➢ Toman decisiones económicas razonables basándose en la información contenida
en los estados financieros.

El auditor aplicará el concepto de importancia relativa tanto en la planificación y ejecución

de la auditoría como en la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas sobre
dicha auditoría y, si se da el caso, en la evaluación del efecto de las incorrecciones no
corregidas sobre los estados financieros, así como en la formación de la opinión a
expresar en el informe de auditoría.

Al planificar la auditoría, el auditor realizará juicios sobre la magnitud de las incorrecciones

que se considerarán materiales. Estos juicios sirven de base para:

✓ La determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los

procedimientos de valoración del riesgo;
✓ La identificación y valoración de los riesgos de incorrección material; y
✓ La determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos posteriores de auditoría;

La importancia relativa determinada al planificar la auditoría no establece necesariamente

una cifra por debajo de la cual las incorrecciones no corregidas, individualmente o de
forma agregada, siempre se considerarán inmateriales.

3. Objetivo

El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada

en la planificación y ejecución de la auditoría.

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 4. Definición

La importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo en esta norma se

refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia
relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de mitigar a un
nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no
corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados
financieros en su conjunto.

La importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras
determinadas por el auditor por debajo del nivel o los niveles de importancia relativa
establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a
revelar.

5. Requerimientos

Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor determinará la importancia

relativa para los estados financieros en su conjunto.

En situaciones específicas de la entidad, existe algún tipo o algunos tipos de

transacciones, saldos contables o información a revelar que, en caso de contener
incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto, cabría prever razonablemente que influyeran en las decisiones
económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros; por lo tanto, el
auditor determinará también el nivel o los niveles de importancia relativa a aplicar a dichos
tipos concretos de transacciones, saldos contables o información a revelar.

El auditor establecerá la importancia relativa para la ejecución del trabajo con el fin de
valorar los riesgos de declaraciones equivocadas y de determinar la naturaleza, el
momento de realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoría.

La importancia relativa y el riesgo de auditoría se tienen en cuenta a lo largo de la

auditoría, en especial al realizar estas acciones:

➢ Identificar y valorar los riesgos de error material;

➢ Determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores; y
➢ Evaluar el efecto de los errores no corregidos.

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 6. Revisión a medida que la auditoría avanza

El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, si
se da el caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones concretas, saldos contables o información a revelar), en el caso de que
disponga, durante la realización de la auditoría, de información que de haber tenido
inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra o unas cifras diferentes.

Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la determinada

inicialmente para los estados financieros en su conjunto -y, si se da el caso, el nivel o
niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos
contables o información a revelar), determinará si es necesario revisar la importancia
relativa para la ejecución del trabajo, y si la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de auditoría posteriores inicialmente establecidos siguen
siendo adecuados.

7. Documentación

El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores

tenidos en cuenta para su determinación:

1. Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto;

2. Cuando resulte aplicable, el nivel o los niveles de importancia relativa para

determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar;

3. Importancia relativa para la ejecución del trabajo; y

4. Cualquier revisión de las cifras establecidas en los puntos 1 y 2 a medida que la

auditoría progresa.

8. Ejemplo

Comprobaremos cómo se determina la importancia relativa para la entidad auditada,

considerando como base los criterios de esta norma; de igual forma, se da una breve
explicación de lo que representa cada elemento que se considera para la
determinación de la importancia relativa.

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 Auditamos SAS
Determinación de la importancia relativa
Referencia seleccionada : Ingresos a)
Saldo de la referencia escogida : $104.625.800 b)
Factor seleccionado : 5% c)
Importancia relativa total : $5.231.390
Errores que no se corregirán : 2.000.000 d)
Importancia relativa para el trabajo : 3.231.390 e)

a) La referencia fue determinada conforme al juicio profesional, debido a que el de

ingresos es el rubro más importante en los estados financieros, de acuerdo con la
naturaleza y el giro del negocio, y se considera que los usuarios de la información
financiera enfocan su atención en este rubro.

b) Es el saldo del rubro de ingresos al cierre del año o al cierre de la auditoría inicial.

c) Se aplicó un porcentaje a la referencia elegida como punto de partida al determinar

la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Este porcentaje
se determinó con base en la experiencia y el criterio que el auditor considera como
razonable.

d) De acuerdo con los errores que se identificaron en el ejercicio anterior y que no se

corrigieron, se consideró el monto seleccionado para tener mayor alcance en las
pruebas de auditoría.

e) La importancia relativa para la ejecución del trabajo es el monto que se va a utilizar

como referencia para realizar las pruebas de auditoría.

La importancia relativa para la ejecución del trabajo se va a considerar por un importe

de $[Link] como el límite de errores que pueden tener los estados financieros;
sin embargo, si se identifican errores superiores a dicho monto, se debería tratar de
aumentar las pruebas de auditoría y, si se da el caso, proponer ajustes
correspondientes, ya que si la entidad no quisiera realizar dicho ajuste, se tendría que
evaluar para que en determinado momento tenga una salvedad en la opinión del
auditor.

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 9. Aspectos de la norma que se deben tener en cuenta

✓ La importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto está

basada en el juicio profesional sobre cuál es el importe máximo de uno o más
errores que podrían estar incluidos en los estados financieros sin que afecten las
decisiones económicas tomadas por usuarios de los mismos.

✓ La importancia relativa general está basada en las necesidades comunes de

información financiera de diversidad de usuarios considerados como un grupo. En
consecuencia, el posible efecto de errores en usuarios específicos individuales,
cuyas necesidades pueden ser muy diversas, no está considerado.

✓ Los efectos que tiene la importancia relativa en las diferentes fases de auditoría son
los siguientes:

Planificación Ejecución del trabajo Informe

Con base en el error
tolerable se toma como
referencia la cifra de El auditor evalúa todas
importancia relativa las circunstancias que
importancia
I Se fija la importancia relativa determinado en la puedan afectar su
relativa y en función de varios planeación. En el error opinión, como:
las fases de parámetros como ventas, tolerable se tiene en limitaciones de su
utilidad, activos o pasivos cuenta la característica alcance, errores,
auditoría
del negocio, experiencia incumplimientos,
del sector, nivel de incertidumbre.
control interno y error
esperado

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