Licenciatura en Criminología Y Política Criminal
Cátedra: Auditoria Forense
Catedrático: Claudia Fabiola Lopez Picon
TEMA
IMPACTO DE LAS NIAS EN GUATEMALA
ESTUDIANTE: Dayana Melissa
Guzmán Zaldaña
CARNET:2254-16-22446
INTRODUCCION
Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a
convertirse en verdaderos “titanes industriales”. Esto ha originado que debido a la
necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de
las empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir
son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades
económicas como por la transparencia de sus cifras
GENERAL
El mayor de los problemas con el que nos hemos encontrado ha sido el
cambio de mentalidad que supone la nueva normativa y la consiguiente
modçificación de una gran parte de la metodología de auditoría aplicada hasta
ahora. La terminología utilizada por las NIA-ES, la nueva estructura de sus
diferentes normas y sobre todo el nuevo enfoque de riesgos, ha exigido un
esfuerzo considerable por parte de los auditores que ha redundado en horas
de dedicación, formación y revisión, lo que obviamente ha tenido un efecto
negativo sobre los ya mermados márgenes de los trabajos de auditoria
asumidos por los despachos y pequeñas firmas de auditoría.
Inicialmente se nos indicó que muchas de la nueva
normativa ya estaba contenida en las viejas normas técnicas y que los cambios
eran de carácter semántico, es más, algunas de las normas derogadas ya
habían sido adaptadas recientemente a las internacionales. Sin embargo, si
bien lo anterior era parcialmente cierto, la aplicación práctica del nuevo marco
normativo supone un profundo impacto en los sistemas y procedimientos de
auditoría hasta ahora utilizados. La modificación de antiguos usos, no ha sido
ni sigue siendo una tarea fácil y resulta más complicada contra mayor sea el
tamaño de la firma.
El proceso de adaptación ha requerido un importante esfuerzo por parte de
las Corporaciones Profesionales en la impartición de cursos y publicación de
guías orientativas para la aplicación de las nuevas normas. Solamente lamento
que, como consecuencia de la existencia de dos corporaciones, no se haya
producido la adecuada coordinación y homogeneización de directrices e
interpretaciones para la puesta en práctica de las NIA-ES.
AUDITORÍA BASADA EN RIESGOS
La auditoría con las NIA-ES se basa en la identificación de eventuales riesgos
de incorrecciones materiales que, como consecuencia de errores o fraudes,
afecten a los estados financieros auditados. El concepto de riesgo no es nuevo,
sin embargo lo realmente novedoso es la relevancia que las nuevas normas
conceden a su identificación y evaluación. Este ha sido uno de los aspectos
más difíciles de transmitir a los equipos de trabajo. Hasta ahora, bien o mal, el
enfoque se centraba en la imagen fiel que las cuentas anuales formuladas por
la entidad debería reflejar tanto en los estados financieros como en la
información revelada en la memoria.
Si difícil es la identificación de los eventuales riesgos de incorrección material,
más lo es su evaluación, lo que supone un ejercicio del juicio profesional de los
miembros del equipo de trabajo a fin de determinar, con un razonable grado
de precisión, el probable impacto que pudieran tener sobre los estados
financieros y, consecuentemente, si tales riesgos se consideran significativos o
no.
CARTA PROPUESTA O CONTRATO
La nueva normativa establece requerimientos adicionales relativos a los
acuerdos firmados entre el auditor y su cliente lo que ha exigido la
modificación de las cartas propuestas o contratos todavía vigentes, lo que en
algunos casos ha dado lugar a problemas a la hora de explicar a los clientes
determinados cambios de los nuevos modelos especialmente los relativos a la
responsabilidad de la dirección y de los miembros del Órgano de
Administración de la entidad, así como respecto al término de fraude utilizado
en la carta propuesta-contrato, no del gusto de muchos de nuestros clientes.
Este tipo de problemas ha supuesto la negativa de algunos clientes a firmar las
propuestas modificadas y, como era de esperar, en otros han aprovechado
para solicitar bajadas de los honorarios ya acordados
PLANIFICACIÓN
La planificación cobra una mayor relevancia y
complejidad en la nueva normativa, especialmente por la importancia que,
como se ha indicado anteriormente, se concede a la identificación de los
riesgos de incorrección material y a la determinación de los procedimientos de
auditoría que, a modo de respuesta, permitan reducir dichos riesgos a unos
niveles razonablemente bajos..
En mi opinión, las NIA-ES abordan el proceso de planificación de forma más
completa que las anteriores normas técnicas y son más exigentes en cuanto
que requieren un alto grado de conocimiento previo de la entidad, incluido su
control interno y sus sistemas de tratamiento de la información (TI) para poder
diseñar la estrategia y plan de auditoría a conseguir los objetivos previstos.
La necesidad de documentar el proceso de planificación, aunque no es nueva,
es ahora más exigente y detallada
IMPORTANCIA RELATIVA Y
EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES
Dentro del proceso de planificación uno de los escollos más importante con el
que nos hemos encontrado ha sido la aplicación práctica de la determinación
de la Importancia Relativa de conformidad con la NIA-ES, en concreto con la
320 que la regula. La falta de claridad y concreción de la nueva normativa ha
hecho que echáramos en falta la denostada norma anterior.
El cambio de terminología, la ambigüedad del nuevo texto normativo, la
ausencia de directrices de actuación en función de la tipología de empresa, la
no definición de las bases de referencia a utilizar y de los coeficientes a aplicar,
ha provocado no pocas incertidumbres a la hora de determinar la cifra de
importancia relativa a utilizar en los trabajos. De hecho muchos auditores,
ante la ausencia de orientaciones de cálculo, han seguido con las que
figuraban en el Anexo I de la norma equivalente de 1999 ahora derogada.
Algunos nuevos conceptos como el del umbral de materialidad por debajo
del cual las incorrecciones identificadas pueden son considerarse como
insignificantes y no acumulables, han creado dudas de orden práctico
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Tampoco este tema ha supuesto una novedad. Lo que con
las anteriores normas era una alternativa -y por lo tanto no obligatorio- en las
NIA-ES los procedimientos analíticos supone una práctica de obligado
cumplimiento tanto durante el proceso de identificación de riesgos como en la
fase final como prueba de coherencia de los resultados y conclusiones
obtenidas por el auditor. Es en la forma de enfocar estos nuevos
requerimientos y cómo documentarlo en los papeles de trabajo donde
nuestros equipos han tenido serias dificultades
FRAUDE
En las anteriores normas las actuaciones llevadas a cabo por la entidad, sus
empleados o terceros se distinguían en errores o irregularidades en función de
la intencionalidad o no de los hechos identificados. Ahora las irregularidades
se denominan fraudes por un desmedido afán de traducir literalmente la
terminología anglosajona.
La relevancia que las NIA-ES conceden a la identificación y tratamiento de los
factores y situaciones de fraude ha aumentado considerablemente lo que
exige una mayor atención por parte de los auditores sobre estos extremos, así
como una mayor aplicación de su escepticismo profesional.
Este nuevo enfoque ha requerido un cambio importante en la mentalidad y
forma de trabajar de los auditores, tanto para comprender el nuevo
significado del término de fraude como a la hora de identificar situaciones o
factores generadores de fraudes por manipulación de los estados financieros
o por la apropiación indebida de activos
GESTIÓN CONTINUADA
La revisión de los factores que pudieran representar dudas respecto a la
continuidad de la empresa era algo consustancial con nuestro trabajo, de
hecho ha sido un aspecto que en estos tiempos de crisis hemos tenido que
afrontar con demasiada frecuencia. Las NIA-ES exigen nuevos requisitos tales
como la existencia de planes de viabilidad elaborados por la entidad en los
que conste los planes y actuaciones tendentes a garantizar la continuidad de
su actividad, lo cual no es fácil de obtener sobre todo en las pequeñas
empresas que por su tamaño carecen de los medios y conocimientos para la
confección de este tipo de estudios conteniendo estimaciones prospectivas
CARTA DE MANIFESTACIONES
En relación con la normativa anterior, se han producido pocos cambios. Sin
embargo nos hemos encontrado con dificultades por la negativa de clientes a
incluir en la carta de manifestaciones algunos nuevos extremos como por
ejemplo la inclusión de las incorrecciones materiales no corregidas por la
entidad.
Otro de los cambios se refiere a quién debe de estampar su firma en la
comprometedora carta de manifestaciones. Anteriormente se limitaba a que
lo fuera una persona de la alta dirección con responsabilidad suficiente sobre
la formulación-elaboración de las cuentas anuales. Con las NIA-ES, traducidas
literalmente del texto internacional, se especifica que ha de ser la Dirección la
que ha de firmar este documento en su calidad de responsable de la
preparación de los estados financieros, sin embargo en nuestro marco
normativo de información financiera, la preparación equivale a su formulación
y el responsable de hacerlo en nuestro ordenamiento jurídico, no es la
Dirección sino el Órgano de Administración, razón por la cual ha de ser éste
quien asuma el contenido de la carta de manifestaciones tal y como consta en
los modelos propuestos por ambas corporaciones profesionales. Ello ha
supuesto algún que otro quebradero de cabeza al exigir, por ejemplo, que en
lugar del director general fuese el presidente del consejo quien debía firmar el
escrito.
Otro problema ha supuesto la obtención de la firma adicional del Directico
Administrativo-Financiero tal y como proponen las corporaciones de auditores.
En muchos casos no ha sido posible recabar su firma por entender y no sin
razón?, que muchas de las afirmaciones contenidas en la carta de
manifestaciones, están fuera de sus responsabilidades y competencias.
NUEVOS MODELOS DE INFORMES
El nuevo modelo ha supuesto otro de los problemas con los que nos hemos
topado en la primera aplicación de las nuevas normas. El nuevo formato, lejos
de mejorar la claridad de los informes de auditoría y a pesar de su mayor
extensión, los ha hecho más crípticos y confusos. De hecho no conozco ningún
cliente o usuario de los informes de auditoría a los que haya gustado los
nuevos formatos.
La redacción de los informes no ha sido fácil sobre todo en los casos, bastante
habituales de salvedades múltiples por incorrecciones y limitaciones al
alcance.
Los nuevos matices técnicos incorporados en los modelos de informes como,
párrafo de énfasis, párrafo de otras consideraciones, etc. ha creado no pocas
confusiones a la hora de redactarlos
COMUNICACIONES CON EL ÓRGANO DE
GOBIERNO DE LA ENTIDAD
Este tema sí que ha supuesto una novedad respecto a la
anterior normativa. No significa que no tuviéramos anteriormente relación
alguna ni comunicaciones con la Dirección o con el Órgano de Gobierno de la
entidad, el cambio consiste en que dichas relaciones ahora están reguladas en
una norma específica.
En la tipología de clientes de los auditores individuales y pequeñas firmas de
auditoría, la identificación y en su caso, relación con los responsables del
gobierno de la entidad -como señala las NIA-ES- no es siempre fácil. La
necesidad de documentar las comunicaciones entre el auditor y el Órgano de
Administración, tampoco es una tarea sencilla con el tipo de clientes pequeños
con los que la relación es menos formal. Especial consideración ha tenido el
cumplimiento de determinados requerimientos normativos sobre la obligación
de informas a a la entidad respecto a ciertos extremos de la auditoría tanto en
la fase inicial (planificación) como a su finalización del trabajo (cierre).
LAS NIAS EN GUATEMALA
A partir del día 20 de diciembre 2007 el Colegio de Contadores Públicos y
Auditores de Guatemala publicó la resolución de adopción de los estándares de
auditoría, las International Standards on Auditing - ISA (Normas Internacionales de
Auditoría), mejor conocidas como NIAS, emitidas por IAASB, organismo que
pertenece a IFAC.
El documento original que contiene las NIA´s, en idioma ingles, Handbook of
International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and
Related Services Pronouncements – 2013 Edition, Part I and II (Manual de
Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión,
Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados, - Edición 2013,
Partes I y II), fue traducido al español por el Instituto de Censores Jurados de
Cuentas de España; los profesionales de IFAC de México, Argentina y España
establecieron un acuerdo de una única traducción de las normas y los
pronunciamientos emitidos por IFAC, en español, denominado Proyecto IberAm,
para unificar los criterios en uso de terminología del español, para los países de
Latinoamérica y en España.
¿Qué es la IFAC?
IFAC es la organización mundial de la profesión contable dedicada a servir al
interés público mediante el fortalecimiento de la profesión y contribuyendo al
desarrollo de economías internacionales fuertes. IFAC está compuesta por más de
175 miembros y asociados en más de 130 países y jurisdicciones, lo que
representa casi 3 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el
servicio del gobierno, la industria y el comercio.
IFAC tiene como misión servir al interés público y fortalece la profesión contable
en:
Apoyar el desarrollo de normas internacionales de alta calidad.
La promoción de la adopción y aplicación de estas normas.
La construcción de la capacidad de las organizaciones profesionales
contabilidad.
Expresando temas de interés público.
La visión de la IFAC es que la profesión contable mundial sea reconocida como
esencial para las organizaciones fuertes y sostenibles, para los mercados
financieros y las economías.
La organización, a través de sus consejos independientes emisores de normas,
establece las reglas internacionales de la ética, auditoría y aseguramiento,
educación contable, y del sector público contable. Además es la encargada de
fomentar en el área de negocios que el desarrollo profesional de los contadores
sea de la más alta calidad.
¿Qué es la IAASB?
The International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB (El
Consejo Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento) es un organismo
independiente y normativo que sirve al interés público mediante el establecimiento
de estándares internacionales de alta calidad para la auditoría, el aseguramiento,
y otras áreas relacionadas, facilitando su adopción y aplicación. La organización
mejora la calidad y consistencia de la práctica en todo el mundo, fortalece la
confianza pública en la auditoría y aseguramiento de la profesión global.
La IAASB fue fundada en marzo de 1978. Conocido previamente como el Comité
Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC). El trabajo inicial del IAPC se
destino a tres áreas: objeto y alcance de las auditorías de los estados financieros,
cartas de compromiso, y las directrices generales de auditoría. En 1991, las
directrices del IAPC fueron renombradas como International Standards on Auditing
- ISA (Normas Internacionales de Auditoría - NIA).
En 2001, se llevó a cabo una revisión exhaustiva de la IAPC, y en 2002, el IAPC
se reconstituyó como el Consejo Internacional de Normas de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB). En 2003, la IFAC aprobó una serie de reformas
destinadas, entre otras cosas, para fortalecer aún más sus procesos de
establecimiento de normas, que respondan al interés público.
En 2004, la IAASB comenzó con programas integrales para mejorar la claridad de
las NIA. Este programa consistió en la aplicación de las nuevas convenciones para
todas las NIA, ya sea como parte de una revisión sustantiva o por medio de una
nueva redacción limita a reflejar las nuevas convenciones y asuntos de claridad en
general.
¿Qué son las NIAS?
Las NIA´s son principios y procedimientos que deben de aplicar el auditor durante
la auditoría de estados financieros, deben interpretarse en un contexto amplio de
la aplicación durante la ejecución de la auditoría, la IAASB elaboro las normas el
objetivo de que exista un marco común en la práctica de auditoría de nivel
internacional.
CONCLUSIÓN
A modo de resumen señalar que la puesta en marcha ha supuesto un
considerable esfuerzo en términos de horas de dedicación y formación con el
consiguiente perjuicio sobre la rentabilidad de los trabajos de auditoría. Esfuerzo
que todavía no ha terminado. La labor didáctica iniciada por los responsables de
los despachos y firmas de auditoría para dar a conocer los nuevos requerimientos
normativos, ha de persistir a fin de poder cambiar anquilosados esquemas de
trabajo y caducas prácticas de trabajo. La modificación de la metodología es
imperiosa y ha de estar focalizada en centrar el trabajo y la realización de las
pruebas de auditoría hacia aquellas áreas, saldos y transacciones que supongan
potenciales riesgos de incorrecciones materiales por fraude o error.
Por otra parte, la aplicación de las NIA-ES supone una magnífica ocasión para
reconsiderar muchos de nuestros viejos esquemas de trabajo a fin de evitar
sobreactuaciones que lejos de contribuir a la consecución de los adecuados
niveles de calidad de los trabajos puede desviar la atención del auditor sobre
temas menores no significativos al no entrañar riesgos
BIBLIOGRAFIA
https://estebanuyarra.com/impacto-de-las-nia-es-en-los-trabajos-2014/
https://www.gestiopolis.com/normas-internacionales-de-contabilidad-y-financieras-
nic-niif-y-dna/
