Capítulo - COSTOS

Los costos son cálculos estimados de los recursos que requiere el proyecto y que tienen
relación directa e indirecta con el proceso productivo en sus diferentes etapas, en
términos formales los costos se definen como valores de los factores de producción que
son empleados en el proyecto para producir el producto y son estimados sobre las base
de los precios vigentes en el mercado (año 0).

Los costos totales que asumimos en el proyecto incluyen todos los costos explícitos y
contables que se hallan asociados a la producción del producto.

El análisis de costos ayuda a determinar los egresos totales que se generaran con la
ejecución del proyecto y por supuesto con la generación del producto. La clasificación
de costos es útil para llamar la atención sobre el origen y el efecto de los costos y
tomaremos en cuenta dos formas de clasificación:
 Según la imputación por objeto del gasto.
 Según su variabilidad productiva.
En ambos casos los resultados finales son iguales por lo tanto el proyectista puede
asumir cualquier forma.

1. Costos directos / indirectos

 CT= Costo directo + costo indirecto

Costos Directos.-Son recursos que se incorporan físicamente al producto final y a su

empaque, los cuales se comercializan conjuntamente. Por otra incluyen también labores
de manipuleo y transformación. Dentro de estos costos directos tendremos:

Materias Primas Directas.- Son recursos materiales del proceso productivo de manera
que al transformarse se incorporan total o parcialmente al producto final. Por ejemplo la
harina es la materia prima del pan, el trigo de la harina.

Materiales Directos.- Se refieren a los artículos que acompañan al producto final y no

constituyen parte de él, pero son comercializados de manera conjunta.
Ej. Empaque (gafas= producto; estuche= empaque).

Mano de Obra Directa.- Es la fuerza de trabajo empleada para extraer, producir o

transformar la materia prima o insumos en el producto final. Esta partida consigna las
remuneraciones, beneficios sociales, aportes destinados a la seguridad social, primas
por horas extras y comisiones.
Como ejemplo de mano de obra directa tenemos a los trabajadores que explotan y
concentran los minerales, los agricultores, los operadores de equipos y maquinarias,
todas aquellas personas que de una u otra manera intervienen en el proceso de
producción del bien. Si se trata de la producción de servicios nos referimos a los
profesores de una escuela, los choferes de una empresa de transporte, personal médico
de una clínica, empleados de un hotel, etc.

Costos indirectos.-Son recursos que participan en el proceso productivo, pero los

mismos, no se incorporan físicamente al producto final, están vinculados al período
productivo pero no al producto final, entre ellos tenemos:
Materiales Indirectos.- Son aquellos que no se pueden cuantificar en el producto final
ni forman parte de él, pero sin su concurso no sería posible la producción del bien final.
Están constituidos por suministros que coadyuvan o influyen en la producción
Ej. Lubricantes, productos químicos, repuestos, herramientas menores, materiales de
mantenimiento, bienes facilitadores en general.

Mano de Obra Indirecta.- Es aquella que no interviene directamente en la producción

o transformación del insumo o materia prima en el producto.
Ej. Sueldo, beneficio, aportes, del jefe de turno, personal de limpieza, capataz,
supervisor, personal de mantenimiento, personal de control de calidad, guardias,
choferes.

Gastos generales de producción.- Son gastos que surgen de la explotación,

fabricación o transformación de materia prima, es decir, son los costos que se generan
en el área de producción,ejemplo, reparaciones, agua potable, alquileres y otros.

Gastos administrativos.- Provienen de la fase de funcionamiento administrativo donde

se excluye al personal del área productiva y del área de comercialización. Contempla
los sueldos y salarios del gerente y todo el personal de la empresa excluyendo el
personal del área productiva.
Incluye además, gastos de representación, energía eléctrica, aportes institucionales,
teléfono, fax, agua, seguros, alquileres, materiales y útiles de oficina, materiales y
limpieza del área administrativa (se excluye los mismos rubros del área productiva)

Impuestos y patentes.- Son los pagos que se hacen al fisco y/o municipalidades, en
este rubro se consignan aquellos tributos contemplados en la legislación vigente en cada
país. En el caso de Bolivia los impuestos fijados se encuentran en la ley 843.

Se denominan impuestos directos a los tributos que gravan directamente a las rentas o
utilidades de las empresas IUE. Se denominan impuestos indirectos aquellos que
gravan a los bienes y servicios por concepto de pagos que realizan las personas
naturales o jurídicas, entre ellos se tienen: el impuesto a las transacciones IT y el
impuesto al valor agregado IVA.

Gastos de Comercialización.- Son gastos para vender y distribuir el producto,

contempla los gastos de venta y distribución como: sueldos y salarios del personal de
ventas, comisiones, publicidad promoción, gastos de almacenamiento, luz, agua,
teléfono del departamento de ventas, capacitación de los vendedores, etc.

La depreciación.- Son cargos que se deducen anualmente por el desgaste de los

bienes de capital. No se incluye IVA.

Amortización Diferida.- Son erogaciones por inversiones intangibles en activos

intangibles. Ej. el software de pedidos, estudio de mercado, no se incluye IVA.

En los proyectos la depreciación y la amortización diferida son considerados para fines

tributarios, toda vez que los mismos permiten disminuir la base imponible, dando lugar
a una reducción en el pago de impuestos a las utilidades de las empresas. La
depreciación y amortización diferida, no constituyen un egreso efectivo de caja, el gasto
se produjo cuando se adquirió el activo, pero su inclusión en el estado de pérdidas y
ganancias ayuda a pagar menos impuestos.

Costos Financieros.- Son los intereses que se pagan en la etapa de operación del
proyecto por los capitales obtenidos mediante préstamo. Para minimizar el pago de
intereses, es recomendable que el crédito se obtenga en varios desembolsos.
2. Costos fijos / variables

 CT= Costo fijo + costo variable

Esta forma de imputar costos está representada por la variabilidad de los costos

Costos Fijos.- Son aquellos en los que necesariamente se debe incurrir al iniciar
operaciones, se denominan costos fijos porque permanecen constantes a diferentes
niveles de producción, esto mientras el proyecto se mantenga dentro de los límites de
su capacidad productiva, tamaño del proyecto, si la planta se amplía habrá un
incremento de gastos imputables a costos fijos.

Costos fijos Costos indirectos

Los costos fijos tienen una relación directa con los costos indirectos
Los rubros a considerarse en esta categoría son:
- Materiales indirectos
- Mano de obra indirecta
- Gastos Generales de producción
- Gastos Administrativos
- Impuestos y Patentes (parte fija)
- Gastos de Comercialización (parte fija)
La parte fija está relacionada con los costos de venta como: sueldos del personal
de ventas y gastos de oficina de ventas, publicidad, alquileres)
- Costos Financieros (Intereses)
- Costes de mantenimiento y reparación. Están orientados al mantenimiento y
reparación de la planta, el equipo y la maquinaria, lo que constituyen un costo
deducible con fines tributarios en tanto no supere el 20% del bien reparado.
- Depreciación
- Amortización diferida

Costos Variables  Costos Directos

Los costos variables son aquellos que cambian al variar el nivel de producción, es decir,
los costos variables se mueven en la misma dirección del volumen de producción, de
esta manera, a mayor nivel de producción los costos variables se incrementan, los
mismos disminuyen a menor nivel de producción.

Costos Variables
Los rubros a considerarse en esta categoría son:
- Materias Primas Directas
- Materiales Directos
- Mano de obra directa
- Impuestos y Patentes (parte variable)
- Gastos de Comercialización (parte variable: Transporte, gastos de despacho,
Comisión por ventas, etc.)
 ESTRUCTURA DE COSTOS

Una vez analizadas las dos formas de imputación de costos, se puede afirmar que
cualquiera sea la modalidad adoptada, no influye en el resultado del proyecto.

Es necesario prestar especial atención a los costos, ellos finalmente determinan el

precio de venta del bien o servicio.

Costos Anuales Proyectados.- Conocida la clasificación de costos y con la información

obtenida de la ingeniería del proyecto se elabora el cuadro de costos totales anuales
proyectados asumiendo alguna de las dos formas vistas anteriormente.

DESCRIPCIÓN AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4

1. costo fijo 200 210 500 500
 Materiales indirectos
 Mano de obra indirecta
 Gastos Generales de
producción
 Gastos Administrativos
 Impuestos y Patentes
(parte fija)
 Gastos de
Comercialización (parte
fija)
 Costos Financieros
(Intereses)
 Costes de
mantenimiento y
reparación
 Depreciación
 Amortización diferida
2. Costo variable
3. Materias Primas
Directas
4. Materiales Directos
5. Mano de obra directa
6. Impuestos y Patentes
(parte variable)
7. Gastos de
Comercialización (parte
variable

Depreciación

Depreciación Lineal

D = Vi/n
Donde: D: Depreciación
Vi: Valor inicial
n: Años de vida del activo
 Tasa de Depreciación: TD = 1/n
Ejemplo:
Sea: Vi = 2000
n=4
La duración del proyecto es de 4 años

 D = Vi / n = 2000 / 4 = 500

TD = 1 / n = 1 / 4 = 025 * 100 = 25%

Saldo de declinación.- Denominado también método del porcentaje fijo sobre base
variable, supone que un activo decrece en valor a una tasa más rápida en los primeros
años de su vida útil. El método se aplica multiplicando un porcentaje fijo por el valor en
libros del activo al comienzo del año a fin de establecer el cargo por depreciación para
ese año.

Tasa de depreciación anual

1/n
R=1- VR
Vi
Donde:
- R = Tasa de depreciación anual
- VR = Valor Residual
- Vi = Valor Inicial
- n = Años de vida

Formato para el cálculo de la depreciación

Fin de año Depreciación anual Valor en libros
0 0 Vi
1 R * Vi (1 - R)1 * Vi
2 R * (1 – R) 1 * Vi (1 - R)2 * Vi
3 R * (1 – R) 2 * Vi (1 - R)3 * Vi

n R * (1 – R) n-1 * Vi (1 - R)n * Vi

La suma de los dígitos.- Este método supone que el valor de un activo disminuye a
una tasa decreciente, la depreciación anual se determina multiplicando el valor inicial
del activo por una tasa R que proviene de la división del número de años que quedan
de la vida útil del activo entre la suma de los dígitos:
Ejemplo: Vi = 4000
n=4
SD = 1+2+3+4=10
Fin de n/SD Tasa Depreciación anual Valor en libros
año
0 - - - Vi = 4000
1 4/10 40% n/SD*Vi =0.40*4000 = 1600 (1-R*Vi) = 4000 - 1600 = 2400
2 3/10 30% n/SD*Vi =0.30*4000 = 1200 2400– 1200 = 1200
3 2/10 20% n/SD*Vi =0.20*4000 = 800 1200 – 800 = 400
4 1/10 10% n/SD*Vi =0.10*4000 = 400 400 - 400 = 0
La amortización.- Se aplica a los activos diferidos o intangibles, como valor no
disminuye en el tiempo, sin embargo, la inversión debe recuperarse mediante la
amortización, el valor de esta partida tampoco incluye IVA.

AD=VTID /np
Donde
AD: Amortización Diferida
VTID: Valor Total de la Inversión Diferida
np: Número de años de producción
El lapso máximo plazo máximo para recuperar esta es de 5 años