“CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO”

1° versión
Miércoles 27 y viernes 29 de Mayo de 2020

Carolina Silva Correa

Contador Auditor
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Temario”
1) Características del CPT
2) Métodos de determinación del CPT
3) Relación del CPT con la RLI
4) Relación del CPT con el FUT
5) Relación del CPT con los RRE
6) Relación del CPT con el Término de Giro
7) Cuadratura del CPT año 1 versus año 2 (F064)
8) Nuevo Artículo 32 transitorio (Ley 21.210). Nueva
tributación a la diferencia de CPT.
9) Ajustes al ACTIVO y PASIVO
10)Desarrollo de ejercicios prácticos
11)Razonabilidad del CPT

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 1) Características del CPT

✓ Es el patrimonio a valor tributario de la empresa.

✓ Conjunto de utilidades acumuladas (sin retirar).
✓ Sirve como base para el calculo de la patente municipal.
✓ Se aplica desde el año 1975 (creación de normas de CM)

Nueva definición de Capital Propio Tributario ( artículo 2 N°10 de la LIR)

10.- “Por capital propio tributario”, el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a

valores tributarios, que posee una empresa. Dicho capital propio se determinará restando
al total de activos que representan una inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible,
ambos a valores tributarios. Para la determinación del capital propio tributario deberán
considerarse los activos y pasivos valorados conforme a lo señalado en el artículo 41,
cuando corresponda aplicar dicha norma.

Tratándose de una empresa individual, formarán parte del capital propio tributario los
activos y pasivos del empresario individual que hayan estado incorporados al giro de la
empresa, debiendo excluirse los activos y pasivos que no originen rentas gravadas en la
primera categoría o que no correspondan al giro, actividades o negocios de la empresa.”.

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 ¿En que consiste el CPT?

Consiste en la depuración del el activo y el pasivo desde el punto

de vista tributario, es decir, convertir los activos y pasivos
financieros (IFRS), en activos y pasivos tributarios
mediante los “más” y “menos” que correspondan.
Para realizar esta conversión es necesario conocer:
✓Cuales son los activos y pasivos con diferencias financieras v/s
tributarias.
✓Forma de valorización tributaria de los activos y pasivos, es
decir aplicación de las normas de corrección monetaria del
artículo 41 de la LIR.

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 2) Métodos de determinación del CPT

Sus métodos de determinación están establecidos en la circular 100

del 19 de agosto año 1975, son 2 métodos:
1) Método del Activo
2) Método del Patrimonio

Y con la creación de la Declaración Jurada 1847 “ Balance de 8

columnas y otros antecedentes” se crea un 3° método de
determinación (extra oficial)

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METODOS DE DETERMINACIÓN

Capital Propio Tributario

+ Activos
- INTO
= Capital Efectivo
- Pasivo Exigible
= Capital Propio Tributario

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 ¿Qué son los valores INTO?
Valores intangibles y nominales:
Son aquellos que no representen inversiones efectivas, como por ejemplo:
estimaciones de derechos de llaves, marcas, patentes, fórmulas, etc.
Valores transitorios:
Son por ejemplo: saldos deudores de las cuentas particulares del empresario
individual o de los socios de sociedades de personas; dividendos provisorios,
cuentas obligadas o cuentas acciones o suscriptores por capital no enterado a
la sociedad.
Valores de orden:
Estos se agrupan en este rubro las cuentas que en realidad no afectan a la
situación de la empresa y que, por su naturaleza, deben ser contabilizadas en
el activo y pasivo, dado que su objetivo es reflejar responsabilidad u otro tipo
de información en la contabilidad de la empresa, como por ejemplo: letras
endosadas y descontadas, etc.

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 METODOS DE DETERMINACIÓN

I.- Capital Propio Tributario (método del activo)

+ Total de activos
+ Agregados
- Deducciones
= Activo Depurado o Capital Efectivo
- Total de pasivos
+ Pasivo no exigible
= Capital Propio Tributario

8
 METODOS DE DETERMINACIÓN

II.- Capital Propio Tributario (método del

patrimonio)

+/- Patrimonio Financiero

+ Agregados
- Deducciones
= Capital Propio Tributario

9
 METODOS DE DETERMINACIÓN
III.- Capital Propio Tributario (método del
balance)
✓Es la confección de la DJ 1847
✓Consiste en identificar en forma paralela en el balance de 8
columnas tanto su valor contable como su valor tributario
Activos Pasivos Valor Contable Valor tributario
Banco $ 1.000.000 $ 1.000.000
Clientes $ 20.000.000 $ 20.000.000
Activo Fijo $ 10.000.000 $ 12.000.000
Cuenta particular socio $ 5.000.000 $ -
Proveedores $ -3.500.000 $ -3.500.000
Provisión vacaciones $ -2.300.000 $ -
TOTALES $ 30.200.000 $ 29.500.000
Patrimonio Patrimonio
Financiero Tributario (CPT)

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3) Relación del CPT con la RLI

11
4) Relación del CPT con el FUT

12
5) Relación del CPT con los RRE

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 6) Relación del CPT con el Término de Giro

ex-14 A "Renta Atribuida" ex-14 B "Parcialmente Integrado"

Capital Propio Tributario XX Capital Propio Tributario XX

Menos: Menos:
Capital Pagado (actualizado) XX (-) Capital Pagado (actualizado) XX (-)
RAP XX (-)
REX XX (-) REX XX (-)

Más: Más:
SAC XX (+) SAC XX (+)

Base Imponible del TG xx Base Imponible del TG xx

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7) Cuadratura del CPT año 1 versus año 2 (F064)

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 1) 8) Nuevo Artículo 32 transitorio (Ley 21.210).
Nueva tributación a la diferencia de CPT.

Indica que si existen diferencias en el capital propio tributario, estas

podrán:

Alternativa 1:
Ser rectificadas en la declaración de renta de los años tributarios 2020 y
2021; tanto de la empresa, sus accionistas o socios.

Alternativa 2:

En caso de no poder rectificar las declaraciones, se puede optar por

declarar y pagar un impuesto único sustitutivo de 20% sobre las
diferencias determinadas.

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 IMPUESTO POR DIFERENCIAS DE CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO

Articulo 32 Transitorio

Indica que si existen diferencias en el capital

propio tributario, estas podrán ser rectificadas en la
declaración de renta de los años tributarios 2020 y
2021; tanto de la empresa, sus accionistas o socios.

En caso de no poder rectificar las declaraciones, se

puede optar por declarar y pagar un impuesto único
sustitutivo de 20% sobre las diferencias
determinadas.

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 IMPUESTO POR DIFERENCIAS DE CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO
TEXTO: Articulo 32 Transitorio

Con el objeto de solucionar diferencias de impuestos cuyo origen corresponda a diferencias en el capital
propio tributario informado al Servicio de Impuestos Internos, se podrán ejercer las opciones que se
establecen en este artículo. Respecto de las diferencias que se solucionen conforme con este artículo no
procederán multas, intereses ni el ejercicio de facultades de fiscalización posteriores.

Los contribuyentes obligados a determinar su renta efectiva según contabilidad completa que en el año
tributario 2019 hayan informado al Servicio de Impuestos Internos un capital propio tributario mayor o
menor al que correspondía de acuerdo a las normas dispuestas en el artículo 41 de la ley sobre impuesto a
la renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2019, originada entre otros conceptos, por falta de
reconocimiento de anticipos, aplicación incorrecta de corrección monetaria, errores de cómputo,
procesos de reorganizaciones empresariales, podrán rectificar dicha diferencia en la declaración de
renta del año tributario 2020 o 2021, según corresponda, de acuerdo a las siguientes normas:

a) Diferencias a nivel de la empresa fuente.

En caso que producto de la rectificación del capital propio tributario se generen diferencias de impuesto de
primera categoría por un ajuste de la renta líquida imponible, para acogerse a este artículo, la empresa
deberá haber presentado oportunamente sus declaraciones de impuesto.

La diferencia de impuesto que se determine se declarará y pagará en una sola oportunidad en la declaración
anual de renta del año tributario 2020 o 2021, según corresponda, quedando, de esa forma, resuelta
toda diferencia que se haya presentado en los años anteriores. Sin perjuicio de lo anterior, la
empresa podrá a su elección corregir sus declaraciones anuales de cada año en que se haya mantenido la
diferencia.

La empresa reconocerá el impuesto pagado, en la fecha del pago, como un agregado en el registro SAC
a que se refiere el artículo 14 de la ley sobre impuesto a la renta vigente a partir del 1 de enero de 2020.

18
 IMPUESTO POR DIFERENCIAS DE CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO
TEXTO: Articulo 32 Transitorio ( continuación….)
En el caso que la diferencia que se rectifique tenga su origen en los años 2017 a 2019, y que la empresa haya estado sujeta en
esos años al régimen de la letra B), del artículo 14, de la ley sobre impuesto a la renta, vigente al 31 de diciembre de 2019, el
impuesto pagado que se agregará al registro SAC se controlará en forma separada por tratarse de un crédito sujeto a la
restitución a que se refieren los artículos 56 N° 3 y 63 de dicha ley vigente en esos años según lo establecido en el artículo
decimoprimero transitorio de esta ley.

Si producto de la rectificación del capital propio tributario resultase un menor impuesto a pagar por parte de la empresa, esta
deberá mantener el crédito por impuesto de primera categoría originalmente anotado en el registro SAC, y la diferencia de
impuesto de primera categoría pagado en exceso quedará sujeta al tratamiento tributario dispuesto en el N° 6.- de la letra A), del
artículo 14, vigente a contar del 1 de enero de 2020.

b) Diferencias para los propietarios.

i.- Los propietarios que correspondan a empresas acogidas a la letra A) del artículo 14 de la ley sobre impuesto a la
renta vigente a partir del 1 de enero de 2020, deberán agregar al registro REX, del referido artículo 14 de la ley sobre impuesto a
la renta, el monto de los retiros o distribuciones que se hayan imputado a utilidades afectas a impuesto finales de la empresa
fuente de dichas distribuciones. Este agregado al registro REX se realizará al término del año en que se produzca la rectificación
del capital propio tributario de la empresa fuente.

Tratándose de retiros o distribuciones realizados desde la empresa fuente que se hayan imputado a rentas exentas o no afectas a
impuestos finales, debiendo corresponder a rentas afectas, la empresa receptora deberá efectuar una deducción del registro REX
establecido en el artículo 14 de la ley sobre impuesto a la renta, vigente a partir del 1 de enero de 2020. En el caso que no se
mantenga un saldo positivo en el registro REX, se efectuará una deducción del saldo acumulado en el registro SAC equivalente al
crédito por impuesto de primera categoría que habría correspondido deducir de dicho registro en caso de tratarse de un retiro,
remesa o distribución por la cantidad respectiva.

ii.- Propietarios que correspondan a contribuyentes de impuestos finales.

En caso que la rectificación genere un aumento en las rentas o cantidades que deben declarar los propietarios como afectas a
impuestos finales, la empresa respectiva podrá solucionar y pagar dichas diferencias de acuerdo a los artículos 65, 69 y 72 de la
ley sobre impuesto a la renta, sin que se deba realizar una rectificación de la declaración de impuestos de los propietarios, en la
forma que señale el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución. En estos casos, tales desembolsos se considerarán
como partidas del inciso primero del artículo 21 de la ley sobre impuesto a la renta.

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 IMPUESTO POR DIFERENCIAS DE CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

TEXTO: Articulo 32 Transitorio ( continuación….)

En caso que la rectificación de las diferencias genere una disminución de los retiros, remesas o distribuciones que se
afecten con impuestos finales y, por tanto, se haya pagado un impuesto en exceso, los propietarios podrán solicitar
una devolución conforme con el artículo 126 del Código Tributario, lo que se deberá declarar o rectificar en su
declaración de impuesto correspondiente al año en que la empresa fuente ejerza la opción.

Este régimen de rectificación procederá, no obstante que se hayan producido modificaciones de los propietarios.

c) Tasa opcional en caso de la imposibilidad material de establecer el origen de las diferencias en la determinación
del capital propio tributario.

En caso que la empresa no pueda determinar el origen de las diferencias en la determinación del capital propio
tributario, podrá optar por declarar y pagar un impuesto único y sustitutivo de 20% que se aplicará sobre las
diferencias detectadas.

La cantidad que resulte gravada con el impuesto único establecido en el inciso anterior se anotará en el registro REX
establecido en el artículo 14 de la ley sobre impuesto a la renta vigente a partir del 1 de enero de 2020.

El impuesto a que se refiere esta letra se declarará y pagará en la forma señalada en el párrafo segundo de la letra a)
de este artículo, y la cantidad pagada se rebajará del registro REX aludido en el párrafo precedente.

La diferencia de impuesto que se declare conforme con esta letra se entenderá devengada en el año en que el
contribuyente optó por acogerse a este régimen.

20
 IMPUESTO POR DIFERENCIAS DE CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO

TEXTO: Articulo 32 Transitorio ( continuación….)

d) Excepciones a la presente disposición.

Lo establecido en este artículo no aplicará si, durante los 3 años calendarios anteriores a la
rectificación del capital propio tributario, el contribuyente o sus propietarios: han sido sancionados,
mediante sentencia firme y ejecutoriada, en virtud del artículo 97 números 4, 5, 7, 16, 20, 21 y 23
del Código Tributario o, cuando hubieran cometido una infracción tributaria que pueda ser
sancionada con multa y pena privativa de libertad, y se persiga la aplicación de la multa respectiva
y el cobro civil de los impuestos en virtud del inciso 3 del artículo 162 del Código Tributario o,
tratándose de contribuyentes personas naturales, cuando hubieren sido formalizados o condenados
por alguno de los delitos señalados en el artículo 27 de la ley N° 19.913 o, para contribuyentes
respecto de los cuales se haya declarado judicialmente, mediante sentencia firme y ejecutoriada, la
existencia de abuso o simulación, conforme al artículo 160 bis del Código Tributario.

Tampoco aplicará el régimen de este artículo a una empresa o sus propietarios que a la fecha de
publicación de esta ley se encuentren en un proceso de recopilación de antecedentes, salvo que se
declare no procedente continuar con dicho procedimiento por el Servicio de Impuestos Internos.

e) Instrucciones del Servicio de Impuestos Internos.

El Servicio de Impuestos Internos mediante resolución establecerá la forma de acreditar los ajustes
que motivan la rectificación a que se refiere este artículo, y las concordancias con los valores
acogidos al régimen establecido en el artículo vigésimo quinto transitorio de esta ley, debiendo
seguirse para estos efectos las reglas sobre determinación del capital propio tributario.”.

21
 9) Ajustes al ACTIVO y PASIVO

Analizaremos los principales ajustes que debe ser realizados a las

cuentas de ACTIVO y PASIVO

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 AJUSTES AL ACTIVO

Corresponde a la depuración de las partidas y/o

valores consignados en el balance de la compañía
con el objeto de expresarlos conforme criterios
tributarios, por ejemplo:
1) Activo Fijo
2) Activos en Leasing
3) Inversiones
4) PPM
5) Impuestos Diferidos
6) Créditos tributarios (SENCE, 33 bis, entre otros)
7) Derechos de marca, servidumbres, entre otros

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 1) ACTIVO FIJO
Concepto contable: Corresponde a bienes
tangibles que han sido adquiridos o construidos
para usarlos en el giro de la empresa, durante un
periodo considerable de tiempo y sin el propósito
de venderlos. (terrenos, maquinarias, equipos
computaciones, entre otros)
Los activos fijos financieros y tributarios
difieren en muchos aspectos:
✓ Corrección monetaria
✓Vida útil asignada (depreciación)
✓Valor residual
✓Retasación
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 1) ACTIVO FIJO
Principales ajustes:
Renta Líquida Imponible:
(+) Depreciación Financiera
(+) C.M. Activo Fijo Tributario (*)
(-) Depreciación Tributaria
(-) C.M. Depreciación Acumulada Tributaria (*)

(*) Asumimos como supuesto que no existe corrección monetaria para efectos financieros.

Capital Propio Tributario

(+) Activo Fijo Neto de depreciación Tributario
(-) Activo Fijo Neto de depreciación Financiero

FUT
Diferencia entre Depreciación Normal Tributaria y Depreciación Acelerado Tributaria se controla en el FUF,
columna separada del FUT.

Impuesto Diferido
Activo fijo Neto Tributario < Activo Fijo Neto Financiero = Pasivo
Activo fijo Neto Tributario > Activo Fijo Neto Financiero = Activo

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 2) ACTIVOS EN LEASING

Concepto contable: Bienes financiados mediante leasing

financiero, los cuales son valorizados según lo estipulado en cada
contrato. Al momento de ejercer la opción de compra se
reclasifican contabilizándolos a la cuenta de activo que
corresponda.
Tratamiento contable:
✓Contabilización de la corrección monetaria del activo
✓Contabilización de la depreciación.
✓Contabilización de la corrección monetaria de la obligación.
✓Contabilización de la corrección monetaria del interés.
✓Devengamiento de intereses.
✓Pago de las cuotas.
✓Enajenación.
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 2) ACTIVOS EN LEASING
Principales ajustes:
Ajustes a la RLI
(+) Corrección monetaria del activo.
(+) Depreciación del ejercicio.
(-) Corrección monetaria de la obligación.
(-) Pago de cuotas
(+) Devengamiento del interés
Ajustes en el CPT
(-) Bienes en leasing
(-) Obligaciones leasing
(-) Interés diferido leasing

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 3) INVERSIONES
Concepto contable: Inversiones en, las cuales se
valorizan de acuerdo al “Valor Patrimonial”
financieramente, y tributariamente “costo corregido”
✓Inversiones Nacionales : se corrigen por la variación del
IPC
✓Inversiones en el extranjero: se corrigen por la
variación de la moneda extranjera
Las inversiones pueden ser en:
✓Derechos sociales
✓Acciones
Tratamiento contable:
- Mayor/Menor valor inversión en empresa
relacionada
- Dividendos percibidos
- Resultado devengado

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 3) INVERSIONES
Principales ajustes:
Ajustes a la RLI
(+) / (-) Corrección monetaria
(-) Resultado devengado
(+) / (-) menor y mayor valor
(-) / (S/A) Dividendos percibidos

Ajustes al CPT
(-) Inversión financiera
(+) Inversión tributaria

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 4) PPM
Concepto contable: Pagos que realiza la empresa a
cuenta el Impuesto a la Renta, a objeto de cumplir con
dichas obligaciones.
Tratamiento contable:
- Corrección Monetaria
- Situación en que la VIPC es negativo.
Ajustes a la RLI
- CM tributaria.
- Diferencia año anterior no ajustada contablemente.
Ajustes al CPT
(+) CM del PPM

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 5)IMPUESTOS DIFERIDOS
Concepto contable: Reconocer contablemente el
monto del Impuesto a la Renta por recuperar o a
pagar proveniente del ejercicio corriente y reconocer
los activos o pasivos por impuestos diferidos por
consecuencias tributarias futuras de hechos ya
reconocidos en los estados financieros.
Ajustes a la RLI
(+)/ (-) Cargo o abono a resultado por
variación del ejercicio

Ajustes al CPT
(-) Activo por impuesto diferido
(-) Pasivo por impuesto diferido

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 6) CREDITOS TRIBUTARIOS

Concepto contable: Beneficios tributarios, crédito contra el

Impuesto de Primera Categoría.
, como:
✓Por las inversiones efectuadas en activo fijo. (Artículo 33 bis)
✓Capacitación al personal (SENCE)
✓Donaciones que se permite usar como crédito (Art. 31 Nº7)

Tratamiento contable:
- Activación de crédito tributario.

Ajustes al CPT
(+) Crédito

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 7) Derechos
Concepto contable: Corresponden a derechos o
privilegios que se adquieren con la intención de que
aporten beneficios específicos a las operaciones de la
entidad.
Por ejemplo:
✓Servidumbres,
✓Derechos de zona de concesión
✓Derechos de marca.

Ajustes a la RLI
- Corrección monetaria
- Amortización
- Extinción del bien
Ajustes al CPT
- Amortización
- Valor bruto (corrección monetaria)

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 AJUSTES AL PASIVO

Corresponde a la exclusión de éste de

aquellas partidas que conforme la normativa
tributaria no constituyen una deuda efectiva,
como por ejemplo:
1) Provisiones
2) Obligaciones de Leasing
3) Impuesto Diferido (pasivo)
4) Depreciación acumulada (AF Neto)
5) Provisión – Facturas por recibir
6) Gastos no provisionados del ejercicio

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 1) Provisión Deudores Incobrables

Concepto contable: Estimación de cantidades

destinadas a cubrir posibles pérdidas derivadas
del incumplimiento de los deudores.
Tratamiento contable:
- Creación de la provisión.
- Pago de deuda por un cliente
provisionado.
- Castigo de cliente.
- Recuperación de deuda castigada.
Ajustes a la RLI
- Provisión
- Castigo deudores
- Recuperación deudores
Ajustes al CPT
- Provisión EDI
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 1) Provisión Vacaciones

Concepto contable: Vacaciones devengadas

de los trabajadores.
Tratamiento contable:
- Derecho a vacaciones (provisión)
- Uso de las vacaciones
Ajustes a la RLI
- Devengo del año( provisión)
- Uso del feriado/compensación en
dinero (finiquitos)
Ajustes al CPT
- Provisión en pasivo

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1) Provisión del Impuesto de 1ª Categoría

Concepto contable: Estimación de la carga

tributaria anual. Normalmente corresponde al
Impuesto de Primera Categoría y del Artículo
21 de la Ley de la Renta
Tratamiento contable:
- Contabilización provisión
- Pago de impuestos
Ajustes a la RLI
- Provisión del año
- Reverso de un exceso de provisión
- Incremento de provisión por déficit
Ajustes al CPT
- Provisión en pasivo

37
 5) Provisión facturas por recibir
Concepto contable: Corresponde a una cuenta provisión
compuesta por servicios que ya han sido prestados
materialmente, pero a la fecha del balance no se cuenta con
la factura de respaldo, la cual se recibe en forma posterior

Tratamiento contable:
- Provisión del gasto
- Traspaso a cuentas por pagar

Ajustes a la RLI
- Provisión del ejercicio (verificar si está
documentado)
-Provisión no respaldada en años anteriores y que
en el ejercicio corriente son acreditadas

Ajustes al CPT
- Pasivo exigible

38
6) Gastos no provisionados del ejercicio

Concepto contable: Debido a la fecha de corte de un

balance, podrían existir gastos que no alcanzan a ser
provisionados financieramente por no encontrarse
respaldados. Si la compañía identifica estas partidas en
el mes de abril del año siguiente, pueden ser
deducidos.
Tratamiento contable:
- No son provisionados en el ejercicio corriente
- Registro de gastos ejercicios años anteriores
Ajustes a la RLI
- Provisión de gastos efectivos (extracontable)
- Gastos años anteriores
Ajustes al CPT
- Pasivo exigible

39
 AUMENTOS
DE CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

No difiere del concepto contable, y se

reconocen tanto:
✓Los aportes de capital,
✓Utilidades capitalizadas (no),
✓Utilidades reinvertidas,
✓Y en general los aumentos patrimoniales que
representen una inversión real.

40
 DISMINUCIONES
DE CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

Difiere del concepto contable, y se

reconocen tanto:
✓Los retiros de capital
✓Impuesto a la Renta
✓Impuesto Único Artículo 21 de la LIR
✓Intereses, Reajustes y Multas pagadas al Fisco
✓Reajuste art. 72 de la LIR.

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