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Modulo # _3__
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad General
Código: ACC-2100

Objetivos Específicos:
1. Explicar las cuentas, los diarios y los mayores tal como se relacionan con el
registro de las transacciones y describir las cuentas comunes.
2. Definir los cargos, los abonos y los saldos normales de las cuentas. Usar la
contabilidad para partida doble y as cuentas T.
3. Describir los pasos del proceso de registro de transacciones.
4. Explicar como se registra en el diario y traspasar algunas transacciones de
muestra al mayor.
5. Describir como preparar balanza de comprobación a partir de cuenta T.

Competencias a alcanzar:
Elabora asientos de cada una de las transacciones normales, registrar en el libro
diario y mayor para finalmente elaborar balances de comprobación.

Foro del Módulo

1. Opine, Cómo se definen: el Activo, Pasivo, Capital Contable, Ingresos y Gastos.
Cite ejemplos
2. Opine, ¿Cómo se hace una partida?
3. Por qué es importante hacer los registros en el Libro diario, en el Libro Mayor.
Cite ejemplos
4. ¿Qué es la balanza de Comprobación?
5. ¿Por qué es importante un catálogo de cuentas contables?
6. Opine, ¿Qué es del ciclo contable?
7. ¿Qué es un ajuste? Cite ejemplos
8. ¿Qué tiene que ver los asientos de ajustes en el proceso del ciclo contable?

2
9. ¿Cuál es la diferencia entre elaborar los Estados Financieros desde el Balance de
Comprobación versus elaborarlos desde el Balance de Comprobación Ajustados?

Descripción Breve de Actividades:

1. Hacer lectura del contenido del módulo, es importante para que comprenda cómo
se registra en el libro diario y en el libro mayor.
2. Participe activamente en foro
3. Lleve a cabo las tareas que están detalladas por separado.
4. Vea el vídeo del módulo.

II. Desarrollo de Contenido

INTRODUCCIÓN
En los módulos anteriores se mostró que existen diferentes tipos de empresas y que
dependiendo el tipo de la empresa así la contabilidad tiene más dificultad, también
se vio que en la ecuación contable se puede ir mostrando la forma en que va
cambiando la posición de una empresa a medida que van transcurriendo las
transacciones hasta reportar. Ahora se podrá aprender la forma de registrar las
transacciones en libros que se diseñan para tal fin, como ser: El Libro Diario, se
registran los asientos contables; Libro Mayor, se registran los movimientos de cada
cuenta; Libro de Inventarios y Balances, se registran los reportes financieros. Aquí se
comenzará a conocer el proceso del ciclo contable.

3
 EL PROCESO CONTABLE

Registro de Copiado Reparación

las (traspaso) de la
transacciones al mayor balanza de

Este diagrama resume el proceso contable que se cubre en este módulo.

La cuenta, el diario y el mayor

El instrumento básico de resumen de contabilidad es la cuenta, una cuenta es el
registro detallado de todos los cambios ocurridos en un activo o un pasivo
específicos, o en el capital contable del propietario durante un periodo en particular,
como se vio en módulos anteriores, las transacciones de negocio producen cambios.
(Horngren, Oliver, & Harrison, 2009)

Son ejemplos de transacciones: la compra de insumos, el proporcionar un servicio,

bien sea al contado o al crédito, el cobro de una cuenta por cobrar, el pago de
sueldo, el pago de renta, etc.
Los contadores registran las transacciones en el orden siguiente:
Primeramente en un libro diario, el cual es un registro cronológico de las
transacciones, llamadas también partidas o asientos. Cada página
es
Nombre de enumerada
empresa y del
libro

4
Posteriormente los contadores traspasan los datos al libro de cuentas
denominado libro mayor.

Por último se elabora una lista de todas las cuentas del mayor y de sus saldos,
a lo que se denomina
de comprobación.

5
 Para aprender a registrar en estos libros es importante conocer cierto
vocabulario que de ahora en adelante debe incorporar a su lenguaje:
 Cuenta: registro de los cambios habidos en un activo o un
pasivo específico, o en el capital contable del propietario.
 Diario: registro cronológico de las transacciones, partidas o
asientos.
 Mayor: libro que contiene todas las cuentas con sus respectivos
movimientos.
 Balanza de comprobación: lista de todas las cuentas con sus
saldos.

Las cuentas se agrupan en cinco amplias categorías, de acuerdo con la ecuación

contable:

Activo= Pasivo + Capital contable del propietario (El capital contable

conocido también como patrimonio se aumenta cuando existen Ingresos y
disminuyen cuando existen gastos) Ingresos y Gastos se convierte en una
sub-categoría.

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A continuación se detallará cada uno de los grupos o categorías y sub-grupos o sub-
categorías de cuentas.

Activos

Los activos son recursos económicos que beneficiaran a la empresa en el futuro o

simplemente algo que la empresa posee y tiene valor. La mayoría de las empresas
de servicio usan las siguientes cuentas de activos:

Efectivo
La cuenta efectivo es un registro de los efectos de las transacciones que en efectivo
realiza un negocio. El efectivo incluye el dinero como saldo en bancos, los billetes,
las monedas y los cheques. El efectivo es la necesidad más apremiante de los
negocios de nueva creación como Empresa de Servicios Múltiples. (Horngren, Oliver,
& Harrison, 2009)

Cuentas por cobrar

La mayoría de las empresas venden bienes y servicios a cambio de la promesa de
una recepción futura de efectivo, tales ventas se hacen a crédito (a cuenta) y
cuentas por cobrar contiene tales cantidades. (Horngren, Oliver, & Harrison, 2009)
En muchas empresas, las ventas se hacen al crédito, según el principio de Ingresos,
indica que la venta debe registrarse en el momento en que se hace la venta
independientemente del momento en que se hace el cobro de la misma.

7
Documentos por cobrar
Una empresa puede vender bienes y servicios y recibir un documento por cobrar o
un pagaré. Un documento por cobrar es una promesa escrita de que el cliente
pagará una cantidad de dinero fija en una cierta fecha. (Horngren, Oliver, &
Harrison, 2009)

Gastos pagados por adelantado

A menudo una empresa paga ciertos gastos, como la renta y los seguros por
adelantados, un gasto pagado por adelantado es un activo porque el prepago ofrece
un beneficio futuro, rentas pagadas por adelantado, seguros pagados por adelantado
y suministros de oficinas son cuentas separadas de gastos pre-pagados. La
colegiatura de la universidad es un activo para quien lo paga. (Horngren, Oliver, &
Harrison, 2009)

Terreno
La cuenta terreno muestra el costo de los terrenos que sean propiedad de una
empresa para usarlos en sus operaciones, los terrenos que se mantienen para venta
son un caso diferente y su costo es una inversión. (Horngren, Oliver, & Harrison,
2009).

Edificio
El costo del edificio, una oficina o un almacén, aparecen en la cuenta edificio. Frito-
Lay y The Coca-Cola Company poseen edificios en todo el mundo, donde fabrican
papas fritas, bebidas y gaseosas. (Horngren, Oliver, & Harrison, 2009)

Equipo, mobiliario y enseres

Una empresa tiene una cuenta de activos por separados para cada tipo de equipo de
cómputo de oficina y de tienda por ejemplo. La cuenta de mobiliario muestra el costo
de este activo. Asimismo la cuenta enseres indica el costo del material de iluminación
y de los archiveros por ejemplo. (Horngren, Oliver, & Harrison, 2009)

8
 PASIVOS

Un pasivo es una obligación con respecto a la cual la empresa conoce el monto

adeudado, pero cuya factura aun no se paga, impuestos por pagar, intereses por
pagar y salarios por pagar con cuentas de pasivo. Un pasivo es una deuda, algo que
se debe, por lo general una empresa tiene un menor número de cuentas de pasivos
que de activos. (Horngren, Oliver, & Harrison, 2009)

Estos pasivos le generan un derecho a personas que apoyan a la empresa para que
adquieran los activos, y a los dueños que aportaron para adquirir los activos.

Cuentas por pagar

Las cuentas por pagar son lo opuesto de las cuentas por cobrar, la promesa de pagar
una deuda que surge de una compra a crédito es una cuenta por pagar, se dice que
tal compra se realizó a crédito o a cuenta, todas las compañías,

Documentos por pagar

Los documentos por pagar son lo opuesto de los documentos por cobrar, los
documentos por pagar representan deudas que tiene el negocio, porque firmo
pagares al solicitar dinero, préstamo o al comprar algo. (Horngren, Oliver, &
Harrison, 2009)

9
 CAPITAL CONTABLE DEL PROPIETARIO

Los derechos del propietario sobre los activos del negocio reciben el nombre de
capital contable del propietario, una compañía tiene cuentas separadas para los
diversos elementos del capital contable del propietario. (Horngren, Oliver, &
Harrison, 2009)

Capital social o capital aportado

La cuenta de capital social o aportado, la inversión neta del propietario en la
empresa muestra la acumulación de la inversión del propietario, los retiros y la
utilidad o pérdida neta de la empresa durante la vida de esta. En otras palabras el
capital es el valor neto invertido por el propietario en un negocio.

Retiros
En otros países, el propietario en cualquier momento puede retirar de la compañía
efectivo u otros activos. Esto representa una recuperación sobre inversión de capital,
así como una distribución de las ganancias de la compañía. (Horngren, Oliver, &
Harrison, 2009).

Ingresos
El incremento en el capital contable creado por la entrega de bienes o servicios a los
clientes se denomina ingreso. El mayor contiene tantas cuentas de ingresos como
sea necesario. De acuerdo a la actividad de la empresa, así la cuenta de ingreso
toma otros nombres, como:

En una empresa de servicios la cuenta que se utilizará será de ingresos por

servicios por las cantidades ganadas en la prestación del servicio. Si la empresa
renta un edificio a un arrendatario necesitara una cuenta de ingresos por
renta.

En una empresa comercial, la cuenta que se utilizará será de ingresos por

ventas por las cantidades ganadas por la venta de un artículo o producto.

10
Gastos
Los gastos consumen activos o generan pasivos durante la operación de una
empresa y tienen el efecto opuesto de los ingresos. Los gastos disminuyen el capital.
Una empresa necesita una cuenta por separado por cada tipo de gasto, como gastos
por salarios, gastos por renta, gastos por publicidad y gastos por servicios generales.
Las empresas se esfuerzan por minimizar sus gastos con la finalidad de maximizar las
utilidades netas, indistintamente de que el negocio sea General Electric, Empresa de
Servicios Múltiples.

Catálogo de cuentas
El mayor contiene las cuentas agrupadas bajo estos encabezados:
 Activos, pasivos y capital contable del propietario
 Ingresos y gastos

Las compañías usan un catalogo de cuentas para presentar todas sus cuentas junto
con los números de cuentas, los cuales tan solo son versiones abreviadas de los
nombres de las cuentas, un numero es igual a un nombre de una cuenta de la misma
forma que el número de registro del seguro social es único para una persona.

El mayor: cuentas de activo, pasivo y capital contable del propietario

En un sistema computarizado las cuentas se identifican a través de números que por

lo general estos números de cuentas tienen dos o más dígitos.

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Para elaborar un catálogo de cuentas, lo primero que se hace es enumerar los
grupos, luego los sub-grupos, luego las cuentas y por últimos las sub-cuentas.

Comencemos, entonces por enumerar los grupos así:

Cuentas que se presentan en el Balance General

El grupo de cuentas de tipo activos se enumera con el número 1

El grupo de cuentas de tipo pasivos se enumera con el número 2

El grupo de cuentas de tipo capital se enumera con el número 3

Cuentas que se presentan en el Estado de Resultados

El grupo de cuentas de tipo ingreso se enumera con el número 4

El grupo de cuentas de tipo gasto se enumera con el número 5

El segundo dígito indica el sub-grupo de cuentas, ejemplo: Activos Corrientes y

Activos no Corrientes, Pasivos Corrientes y Pasivos no Corrientes; el tercer y cuarto
dígito de un número de cuenta, indican la cuenta. Por ejemplo, la cuenta de
efectivo, es una cuenta de tipo activo, que pertenece al sub-grupo de activo
corriente y es la primera cuenta de ese sub-grupo, entonces el número de esa
cuenta será 1101.

Un catálogo de cuentas de una empresa de servicios quedaría como se presenta a

continuación:

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Catálogo de cuentas
Cuentas del balance general

# Cuenta Cuenta # Cuenta Cuenta # Cuenta Cuenta

1 Activo 2 Pasivo 3 Capital Contable
11 Activo Corriente 21 Pasivo Corriente 31 Capital Contable
1101 Efectivo 2101 Cuentas Por Pagar 3101 Cuenta de Capital
1102 Cuentas por Cobrar 22 Pasivos no Corrientes
1103 Suministros 2201 Documentos por Pagar
12 Activo no Corriente
1201 Terreno
1202 Edificio
1203 Vehículo

Cuentas del estado de resultado

(Forma parte del capital contable del propietario)
Ingresos Gastos
4001 Ingresos por servicios 5001 Gastos por renta, computadora
4011 Ingresos por intereses 5002 Gastos por renta, oficina
5005 Gastos por salarios
5010 Gastos por depreciación
5020 Gastos por servicios generales
5030 Gastos por publicidad
5040 Gastos por suministros

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 Cargos, abonos y contabilidad por partida doble

Como vimos en los módulos I y II, la contabilidad se basa en datos de transacciones

y no en simples caprichos u opiniones, cada transacción de negocios tiene efectos
duales:
 El lado que recibe
 El lado que da

Por ejemplo, en la recepción de efectivo $ 250,000.00 de Barbería El Buen Gusto en

el módulo II, la empresa:
 Recibió efectivo $ 250,000.00
 Dio $ 250,000.00 de capital

La contabilidad usa el sistema por partida doble, lo cual significa que registramos los
efectos duales de cada transacción, como resultado de ello, cada transacción afecta
o debe registrar, por lo menos en dos cuentas; sería incompleto registrar tan solo el
lado que da, o únicamente el lado que recibe de una transacción.

Considere el caso de una compra de efectivo de suministro, ¿cuáles son los efectos
duales?

Una compra en efectivo de suministro:

1. Incrementa los suministros (se reciben suministros)
2. Disminuye el efectivo (se da efectivo)

Así mismo, una compra a crédito de equipo

1. Incrementa el equipo (se recibe equipo)
2. Incrementa las cuentas por pagar (se da una promesa de pago en el
futuro)

La cuenta -T.
La forma más usada de una cuenta se denomina cuenta-T pues tiene la forma de
una letra T mayúscula. La línea vertical divide las cuentas en sus lados izquierdo y
derecho y el titulo va en la parte superior, por ejemplo la cuenta efectivo aparece
como sigue:
14
 Efectivo
(Lado (Lado
izquierdo) derecho)
Cargo Abono
Debe Haber
Débito Crédito

El lado izquierdo de la cuenta recibe el nombre de DEBE y el lado derecho recibe el

nombre de HABER, para familiarizarse con el uso de estos términos contables
recuerde que:

Debe= Haber=
izquierda derecha

Los términos cargo y abono (o debe y haber) están profundamente enraizado en las
empresas, se abrevian como sigue:

C= Cargo o A= Abono o
debe haber

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Incrementos y decrementos en las cuentas
Para poder registrar cada una de las cuentas tanto en el libro diario como en el
libro mayor, es importante que se tomen en cuentas las siguientes reglas:

Activos Pasivo y capital contable del propietario

Incremento= Decremento= Incremento=

Cargo Abono Decremento= Cargo Abono
Debe Haber Debe Haber

Estas son las reglas del cargo y del abono, en el estudio de la contabilidad se debe
olvidar el uso que hace el banco de los términos cargo y abono, porque el banco
está hablando de sus propios libros, nosotros nos concentraremos en la forma en
que la contabilidad usa dichos términos.

El que una cuenta aumente o disminuya por un cargo o por un abono depende del
tipo de cuenta, los cargos no son ni buenos ni malos. Lo mismo sucede con los
abonos, los cargos no siempre representan incrementos o decrementos, lo mismo se
aplica a los abonos.

En un sistema contable computarizado la computadora interpreta los cargos y los

abonos como incrementos o decrementos basándose en el tipo de cuenta. Por
ejemplo una computadora lee un cargo a efectivo como un incremento, porque es
una cuenta de activos, la computadora lee un cargo a cuentas por pagar como un
decremento porque es una cuenta de pasivo.

Las siguientes figuras muestran la relación entre la ecuación contable y las reglas del
cargo y del abono.

La ecuación contable y las reglas del cargo y del abono.

16
Para ilustrar las ideas que se presentan en las figuras anteriores veamos de nuevo la
primera transacción de Barbería El Buen Gusto del módulo II que recibió $
250,000.00 en efectivo y proporcionó capital a Gustavo Castro. ¿Qué tipos de
cuentas del negocio se ven afectadas?

Repuesta: los activos y el capital de la empresa aumentan en $ 250,000.00 como lo

muestra la cuenta T.

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL CONTABLE DEL PATRIMONIO

Efectivo Efectivo
Debe Haber Debe Haber
L. 250,000.00 L. 250,000.00

Nombre Empresa

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 Nombre del Libro
Fecha Descripción Ref. Debe Haber

La cantidad que queda en la cuenta se denomina saldo. La primera transacción da a

la cuenta efectivo un saldo deudor de $ 250,000.00 y a la cuenta capital un saldo
acreedor de $ 250,000.00.

La segunda transacción es la compra de un terreno por $ 950,000.00. La figura 2-4

ilustra la ecuación contable después de las dos primeras transacciones de Smart
Touch Learning, después de la transacción 2, efectivo tiene un saldo de $
200,000.00, terreno que tiene un saldo deudor de $ 950,000.00, documentos por
pagar tiene un saldo acreedor de $ 850,000.00 y capital tiene un saldo acreedor de $
250,000.00.

Las cuentas se crean a medida de que se necesitan, el proceso referente a la

creación de una cuenta nueva se denomina apertura de la cuenta en el libro mayor,
para la transacción 1, abrimos la cuenta efectivo y la cuenta capital, para la
transacción 2, abrimos las cuentas: terreno y documentos por cobrar.

Transacción 1 Transacción 2
Se recibieron $ 250,000.00 en efectivo Se pagan $ 10,000.00 en efectivo
Y ello proporciono capital para comprar un terreno cuyo costo
es de $ 900,000.00

Efectivo
Sheena
Efectivo Bright, Sheena
$30,000 Capital Bright
18
$30,000 Capital
$30,000
$10,000
 Descripción de los pasos del proceso de registro de
transacciones

a. Registro de transacción en Libro Diario

En la práctica los contadores registran las transacciones en un diario, el proceso de
registro en el diario consta de varios pasos:
a. Se hace la siguiente pregunta:
1. ¿Qué recibe la empresa?, lo que recibe la empresa se registra en el debe.
b. Luego se identifica el tipo de cuenta afectada si es activo, pasivo, capital
contable del propietario, ingreso o gasto.
c. Determine si cada cuenta aumenta o disminuye, use las reglas del cargo y del
abono.
d. Luego se hace la pregunta: ¿qué dio a cambio la empresa?, lo que dio la
empresa se registra en el haber.
e. Registre la transacción en el libro diario.
1. Primero se registra el lado de los cargos (llamado debe).
2. Luego se registran las cuentas del lado de los abonos (llamado haber)
haciendo una breve sangría para distinguir las cuentas del lado del debe y
las cuentas del lado del haber. Los cargos totales siempre deben ser iguales
a los abonos totales. Este paso también se denomina “hacer los asientos
del diario” o registro de la transacción en el libro diario.
3. Luego se redacta una breve explicación de lo que ocasionó el registro

Estos pasos son los mismos indistintamente de que se hagan por computadora o en
forma manual.

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 Registremos en el diario la primera transacción de Barbería El Buen Gusto, la
recepción de $ 250,000.00 en efectivo y que dio capital al dueño.

PASO 1: ¿Qué recibe la empresa? R=/ Recibe efectivo

PASO 2: ¿Qué tipo de cuenta es efectivo? ¿Activo, pasivo, capital, ingreso o gasto?

PASO 3: ¿La cuenta de efectivo; aumenta o disminuye? R=/ aumenta en $

250,000.00

PASO 4: ¿Qué dio a cambio la empresa? R=/ dio capital al dueño por $ 250,000.00
y aumenta el capital.

Ambas cuentas aumentan en $ 250,000.00, los activos aumentan con los cargos por
lo tanto, cargamos a efectivo porque se trata de un activo, el capital contable
aumenta en el negocio debido a la inversión del propietario, para incrementar este
capital hacemos un abono, por lo tanto abonamos a la cuenta capital.

20
PASO 5: El asiento del diario es:
Los asientos se
Primero se anota la cuenta numeran en orden
correlativo A cada hoja
en la columna de
del Diario se le
DESCRIPCION y el valor en
asigna un #
la columna del DEBE

LIBRO DIARIO
BARBERIA EL BUEN GUSTO 1
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
ASIENTO #1
EFECTIVO L. 250,000.00
CUENTA CAPITAL L. 250,000.00
Para registrar el inicio de operaciones
de Barbería El Buen Gusto con la apor
tación de L.250,000 de capital del Sr.
Gustavo Castro
Las cantidades del
debe y haber debe
cuadrar
Lo que da la empresa se registra en
el HABER y la cuenta con una
sangría

El asiento del diario incluye cuatro partes:

a) Fecha de la transacción
b) Nombre de la cuenta en columna de DESCRIPCION, que lleva el cargo, junto
con el monto en la columna del DEBE en la unidad monetaria.
c) Titulo de la cuenta en columna de DESCRIPCION, con una pequeña sangría
para diferenciarla de la cuenta del cargo, que lleva el abono, junto con el monto
en columna del HABER en la unidad monetaria.
d) Explicación breve de la transacción.

El asiento del diario presenta la totalidad de la historia de cada transacción.

b. Traspaso (copiado) de información del diario al mayor

El registro en el diario de una transacción comprende los datos tan solo en el libro
diario, aunque no en el libro mayor, los datos también se deben copiar o postear al
libro mayor, el proceso de copiado del libro diario al libro mayor se denomina
traspaso o mayorización. Traspasamos del diario al mayor.

21
Los cargos en del libro diario se traspasan como cargo en el mayor, y los abonos
como abonos no hay excepciones, la primera transacción de Barbería El Buen Gusto
se traspasará al mayor de la siguiente manera:

Realización de un asiento del diario y traspaso al mayor

Este es el asiento del diario

LIBRO DIARIO
BARBERIA EL BUEN GUSTO 1
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
ASIENTO #1
EFECTIVO L. 250,000.00
CUENTA CAPITAL L. 250,000.00
Para registrar el inicio de operaciones
de Barbería El Buen Gusto con la apor
tación de L.250,000 de capital del Sr.
Gustavo Castro

Efectivo Cuenta Capital

Debe Haber Debe Haber
L. 250,000.00 L. 250,000.00

Ampliación de las reglas del cargo y del abono:

Ingresos y gastos
Como habrán notado, los ingresos son incrementos al capital contable que resultan
de la venta de servicios o bienes a los clientes, los gastos son decrementos al capital
que resultan del consumo de activos o del incremento de pasivo en el curso de las
operaciones. Por lo tanto debemos ampliar la ecuación contable, hay varios
elementos en el capital contable del propietario.
22
La siguiente figura presenta los ingresos y los gastos bajo el capital contable del
propietario ya que afectan directamente el capital:

La ecuación contable incluye ingresos y gastos

Pasivos
A
Ca pi ta l Aporta do por el
c
propi eta ri o
t =
i +
v Ingresos
o -
s Gastos

Ahora podemos expresar las reglas del cargo y del abono en forma final y ampliada,
agregando los ingresos y los gastos como se muestra en la figura anterior.
Observe que la ecuación contable ya incluye los ingresos y los gastos.

FIGURA 3- Reglas finales del cargo y del abono

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL

Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono
+ - - + - +
´+ / -
INGRESOS
Debe Haber
Cargo Abono
- +
GASTOS
Debe Haber
Cargo Abono
+ -

23
c. El saldo normal de una cuenta
El saldo normal de una cuenta aparece en el lado del debe o del haber donde se
registra un incremento. Por ejemplo los activos se aumentan cuando se registra una
cantidad en el lado del debe/cargo y por lo tanto los activos son cuentas con un
saldo deudor, las cuentas de pasivos y de capital contable tienen saldo opuesto y por
lo tanto son cuentas con un saldo acreedor, gastos es cuenta de capital que tienen
saldo deudor a diferencia de las demás cuentas de capital, tiene saldos deudores
porque disminuyen el capital, los ingresos aumentan el capital de modo que el saldo
normal de un ingreso es de tipo acreedor (un abono).

Una cuenta de saldo deudor ocasionalmente puede tener un saldo acreedor, ello
indica una cantidad negativa de la partida de cuestión. Por ejemplo, efectivo tendrá
un saldo acreedor si el negocio sobregira su cuenta bancaria, así mismo el pasivo
cuentas por pagar una cuenta de saldo acreedor, tendrá un saldo deudor si la
entidad sobrepasa su cuenta, en otros casos un saldo extraño indica un error, por
ejemplo un saldo acreedor en suministros de oficina, mobiliario o edificios sería un
error, por ejemplo los montos negativos en estos activos no tienen sentido.

d. Registro de transacciones en el diario y traspaso al mayor

Práctica de registro en el diario con ejemplos específicos

Transacción 1. El señor Julio Cárcamo deposita $ 250,000.00 en una cuenta

bancaria que abrió a nombre de su negocio donde brindará servicio de barbería que
está iniciando. El efecto de esta transición es: la empresa recibe efectivo por $
250,000.00, el efectivo es una cuenta de tipo activo que está aumentando; por el
efectivo la empresa da capital al propietario Gustavo Castro por el mismo valor.

La compañía incrementó el efectivo el cual es un activo y por lo tanto cargamos a

efectivo, la empresa también dio capital contable al propietario, por lo que abonamos
a cuenta capital.

24
 LIBRO DIARIO
BARBERIA EL BUEN GUSTO 1
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
ASIENTO #1
EFECTIVO 1 L. 250,000.00
CUENTA CAPITAL 2 L. 250,000.00
Para registrar el inicio de operaciones
de Barbería El Buen Gusto con la apor
tación de L.250,000 de capital del Sr.
Gustavo Castro
En el libro Diario
se registra el # del
folio donde está
registrado la LIBRO MAYOR SIMPLIFICADO
cuenta de efectivo Efectivo 1 Cuenta Capital 2
en el Libro Mayor
Debe Haber Debe Haber
L. 250,000.00 L. 250,000.00

Transacción 2. Se compra terreno para construir en el futuro las instalaciones de la

barbería en donde operarán oficinas con áreas de juegos para niños y
estacionamiento amplio para todos los clientes. El terreno cuesta $ 900,000.00 el
cual anticipa $ 50,000.00 en efectivo, por el resto se firma un documento por pagar
en 60 cuotas de $ 15,000.00, el cual se localiza cerca de una nueva zona comercial
con un acceso conveniente. La empresa planea rentar un local para iniciar las
operaciones durante varios meses, mientras construye un edificio.

Contestando las preguntas para el registro de las transacciones, ésta quedaría así: La
empresa recibe un terreno, el terreno es una cuenta de tipo activo, el terreno
aumenta, por lo tanto se registra Terreno en el DEBE con $ 900,000.00. A cambio
del terreno, la empresa paga un anticipo en efectivo y por el resto se firma un
documento en donde la empresa se compromete a pagar en el futuro, tanto
disminución del efectivo, como el documento por pagar se registran en el lado del
HABER.
25
 LIBRO DIARIO
BARBERIA EL BUEN GUSTO 1
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
ASIENTO #1
EFECTIVO 1 L. 250,000.00
CUENTA CAPITAL 2 L. 250,000.00
Para registrar el inicio de operaciones
de Barbería El Buen Gusto con la apor
tación de L.250,000 de capital del Sr.
Gustavo Castro
ASIENTO #2
TERRENO 3 L. 900,000.00
EFECTIVO 1 L. 50,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 4 L. 850,000.00
Registrando la compra de terreno con
L.50,000 de prima y el resto se firmó
documento a pagar en letras de
L. 15,000

LIBRO MAYOR SIMPLIFICADO

Efectivo 1 Terreno 3 Documentos por Pagar 4
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
L. 250,000.00 L. 50,000.00 L. 900,000.00 L. 850,000.00

Transacción 3. Durante el mes la empresa realizó una transacción al comprar

suministros de barbería por $ 10,350.00 al crédito y acuerda el pago en un futuro
cercano.

Contestando las preguntas para el registro de transacciones, esta transacción

quedaría así: la empresa recibe insumos, los insumos son activos, y aumenta, un
activo que aumenta se registra en el DEBE con valor de $ 10,350.00; a cambio de
los insumos, la empresa proporciona una promesa de pago la cual se convierte en un
pasivo, el pasivo se aumenta, y al aumentar el pasivo se registra en el HABER por
valor de $ 10,350.00.

26
 LIBRO DIARIO
BARBERIA EL BUEN GUSTO 1
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
ASIENTO #2
TERRENO 3 L. 900,000.00
EFECTIVO 1 L. 50,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 4 L. 850,000.00
Registrando la compra de terreno con
L.50,000 de prima y el resto se firmó
documento a pagar en letras de
L. 15,000
ASIENTO #3
INSUMOS 5 L. 10,350.00
CUENTAS POR PAGAR 6 L. 10,350.00
Registrando la compra al crédito de
insumos para la barbería

LIBRO MAYOR SIMPLIFICADO

INSUMOS 5 CUENTAS POR PAGAR 6

Debe Haber Debe Haber
L. 10,350.00 L. 10,350.00

Transacción 4. Durante su primer mes de operaciones la barbería proporcionó

servicios a sus clientes con lo cual generó $ 37,500.00 de honorarios, toda esa
cantidad en efectivo. El dinero recibido aumenta el activo de la Barbería y el capital
de Don Julio Cárcamo en el negocio. Así, al contestarnos las preguntas paso a paso
previo al registro, tendremos las siguientes respuestas: la empresa recibe efectivo, el
efectivo es una cuenta de tipo activo, el efectivo aumenta, y si es activo que
aumenta se registra en el DEBE $ 37,500.00.

El activo efectivo aumento y por lo tanto cargamos a efectivo el recibo del efectivo
que aumenta de manera que abonamos a ingresos por servicios.
27
 LIBRO DIARIO
BARBERIA EL BUEN GUSTO 1
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
ASIENTO #2
TERRENO 3 L. 900,000.00
EFECTIVO 1 L. 50,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 4 L. 850,000.00
Registrando la compra de terreno con
L.50,000 de prima y el resto se firmó
documento a pagar en letras de
L. 15,000
ASIENTO #3
INSUMOS 5 L. 10,350.00
CUENTAS POR PAGAR 6 L. 10,350.00
Registrando la compra al crédito de
insumos para la barbería
ASIENTO #4
EFECTIVO 1 L. 37,500.00
INGRESOS POR SERVICIOS 7 L. 37,500.00
Para registrar los servicios proporcio
nados por la Barbería El Buen Gusto
todo al contado

LIBRO MAYOR SIMPLIFICADO

Efectivo 1 Terreno 3 Documentos por Pagar 4
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
L. 250,000.00 L. 50,000.00 L. 900,000.00 L. 850,000.00
L. 37,500.00

INSUMOS 5 CUENTAS POR PAGAR 6 INGRESOS POR SEVICIOS 7

Debe Haber Debe Haber Debe Haber
L. 10,350.00 L. 10,350.00 L. 37,500.00

28
Transacción 5. Los gastos en que incurre la barbería para brindar sus servicios en
el mes son los siguientes: renta de local $ 5,000.00, Sueldos $ 12,000.00, Servicios
Públicos $3, 250.00, atenciones a clientes $ 2, 125.00.
Observe, que la empresa recibió los servicios de renta, trabajo de los empleados,
servicios públicos, y atendió a los clientes, todas estas cuentas son de tipo gasto, a
cambio de estos servicios la empresa pagó en efectivo y por consiguiente disminuyó
el efectivo. Si estos gastos no se hubieran pagado en efectivo, siempre se registran
los gastos en el DEBE y en el HABER una cuenta por pagar o sea pasivo.

LIBRO DIARIO
BARBERIA EL BUEN GUSTO 1
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
ASIENTO #4
EFECTIVO 1 L. 37,500.00
INGRESOS POR SERVICIOS 7 L. 37,500.00
Para registrar los servicios proporcio
nados por la Barbería El Buen Gusto
todo al contado
ASIENTO #5
GASTO DE RENTA 8 L. 5,000.00
GASTO DE SUELDO 9 L. 12,000.00
GASTO DE SERV. PUBLICOSS 10 L. 3,250.00
GASTOS DE ATENCIÓN A CLIENTES 11 L. 2,125.00
EFECCTIVO 1 L. 22,375.00
Para registrar los gastos incurri
dos durante el mes, los cuales se
pagaron en efectivo

29
 LIBRO MAYOR SIMPLIFICADO
Efectivo 1 Terreno 3 Documentos por Pagar 4
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
L. 250,000.00 L. 50,000.00 L. 900,000.00 L. 850,000.00
L. 37,500.00 L. 22,375.00

GASTO DE RENTA 8 GASTO DE SUELDO 9 GASTO DE SEV PUB 10

Debe Haber Debe Haber Debe Haber
L. 5,000.00 L. 12,000.00 L. 3,250.00

GASTO AT. CLIENTES 11

Debe Haber
L. 2,125.00

Transacción 6. La barbería paga $ 5,350.00 a su proveedor por la compra de

insumos que hiciera anteriormente.
Contestando a las preguntas para el registro de transacciones, ¿qué recibe la
empresa? recibe la promesa de pagar que había dado al proveedor y da a cambio
efectivo; se reducen tanto sus activos porque disminuye el efectivo, como sus
pasivos porque disminuye las cuentas por pagar, cuando un efectivo se disminuye se
registra en el DEBE, y cuando un pasivo disminuye se registra en el HABER.

30
 LIBRO DIARIO
BARBERIA EL BUEN GUSTO 1
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
ASIENTO #5
GASTO DE RENTA 8 L. 5,000.00
GASTO DE SUELDO 9 L. 12,000.00
GASTO DE SERV. PUBLICOSS 10 L. 3,250.00
GASTOS DE ATENCIÓN A CLIENTES 11 L. 2,125.00
EFECCTIVO 1 L. 22,375.00
Para registrar los gastos incurri
dos durante el mes, los cuales se
pagaron en efectivo
ASIENTO #6
CUENTAS POR PAGAR 5 L. 5,350.00
EFECTIVO 1 L. 5,350.00
Para registrar el pago de la deuda
por compra de insumos para la Bar
bería

Luego debe registrarse en el libro mayor esta transacción o asiento #6, esta
mayorización la veremos más adelante cuando veamos como quedaron todos los
mayores.

Transacción 7, Don Julio Cárcamo, compra un pasaje y entradas para ir a ver el

partido de la selección entre Costa Rica-México, para toda la familia, el total pagado
es de $ 38,364.82.

Como se indica en los PCGA´s, esta transacción no se registra, en los libros de la

empresa, si se pagó de la cuenta personal del Sr. Cárcamo, pero si se paga de la
cuenta de la empresa, se debe registrar una cuenta por cobrar al propietario y
disminuir el efectivo.

31
 Varias observaciones sobre el registro en libros diario y mayor

Una vez registrada el asiento # 6, veremos cómo quedan tanto el libro diario como el
libro mayor.
1. Observe que los asientos todos quedaron en el folio # 1 del Libro Diario, pero si
no hubiera ajustado el espacio para registrar los asientos, entonces se hubiera
tenido que registrar en otro folio ya con el # 2.

2. No se registró la fecha porque el ejercicio no dio las fechas, pero si se debe

registrar cada una de las fechas.

3. Otra observación valedera y muy importante para que usted pueda tomar en
cuenta a la hora que le toque registrar en el libro diario y mayor, es que, primero
se elabora el asiento en el libro diario, e inmediatamente después se registra el
asiento en el libro mayor.- ¿Porqué se indica este detalle?, porque muchos
primero registran todas las partidas en el libro diario, y luego quieren postear
todas las partidas en el libro mayor, pero se equivocan porque, si usted vio
efectivo tiene varios movimientos, y cuando se está registrando en el libro mayor
no se sabe a ciencia cierta cuál movimiento ha sido registrado y cuál no.

4. El libro mayor, se utilizó una versión simplificada, que no permitió que

registráramos la referencia del # de folio donde se registraron los asientos en el
libro diario, pero en este caso todos serían en el folio # 1.

5. Observe, que una vez que se hayan registrado todas las transacciones normales
ocurridas durante el mes, en cada uno de los mayores, se hace una sumatoria en
el DEBE y otra en el HABER, luego se restan entre ellos y el saldo se coloca en

32
el lugar en donde aumenta cada cuenta, ejemplo: las cuentas de tipo activos
aumentan en el DEBE por lo tanto su saldo final irá en el DEBE, así:

Lugar donde aumentan las cuentas de acuerdo al tipo de cuenta

a. Activo = Debe
b. Pasivo = Haber
c. Capital = Haber
d. Ingreso = Haber
e. Gastos = Debe

33
 LIBRO DIARIO
BARBERIA EL BUEN GUSTO 1
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
ASIENTO #1
EFECTIVO 1 L. 250,000.00
CUENTA CAPITAL 2 L. 250,000.00
Para registrar el inicio de operaciones
de Barbería El Buen Gusto con la apor
tación de L.250,000 de capital del Sr.
Gustavo Castro
ASIENTO #2
TERRENO 3 L. 900,000.00
EFECTIVO 1 L. 50,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 4 L. 850,000.00
Registrando la compra de terreno con
L.50,000 de prima y el resto se firmó
documento a pagar en letras de
L. 15,000
ASIENTO #3
INSUMOS 5 L. 10,350.00
CUENTAS POR PAGAR 6 L. 10,350.00
Registrando la compra al crédito de
insumos para la barbería
ASIENTO #4
EFECTIVO 1 L. 37,500.00
INGRESOS POR SERVICIOS 7 L. 37,500.00
Para registrar los servicios proporcio
nados por la Barbería El Buen Gusto
todo al contado
ASIENTO #5
GASTO DE RENTA 8 L. 5,000.00
GASTO DE SUELDO 9 L. 12,000.00
GASTO DE SERV. PUBLICOSS 10 L. 3,250.00
GASTOS DE ATENCIÓN A CLIENTES 11 L. 2,125.00
EFECCTIVO 1 L. 22,375.00
Para registrar los gastos incurri
dos durante el mes, los cuales se
pagaron en efectivo
ASIENTO #6
CUENTAS POR PAGAR 5 L. 5,350.00
EFECTIVO 1 L. 5,350.00
Para registrar el pago de la deuda
por compra de insumos para la Bar
bería

34
 LIBRO MAYOR SIMPLIFICADO
Efectivo 1 Terreno 3 Documentos por Pagar 4
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
L. 250,000.00 L. 50,000.00 L. 900,000.00 L. 850,000.00
L. 37,500.00 L. 22,375.00
L. 5,350.00
L. 287,500.00 L. 77,725.00 L. 900,000.00 L. - L. - L. 850,000.00
L. 209,775.00 L. 900,000.00 L. 850,000.00

INSUMOS 5 CUENTAS POR PAGAR 6 INGRESOS POR SEVICIOS 7

Debe Haber Debe Haber Debe Haber
L. 10,350.00 L. 5,350.00 L. 10,350.00 L. 37,500.00

L. 10,350.00 L. - L. 5,350.00 L. 10,350.00 L. - L. 37,500.00

L. 10,350.00 L. 5,000.00 L. 37,500.00

GASTO DE RENTA 8 GASTO DE SUELDO 9 GASTO DE SEV PUB 10

Debe Haber Debe Haber Debe Haber
L. 5,000.00 L. 12,000.00 L. 3,250.00

L. 5,350.00 L. 5,350.00 L. 5,350.00

L. 5,000.00 L. 5,350.00 L. 12,000.00 L. 5,350.00 L. 3,250.00 L. 5,350.00
L. -350.00 L. 6,650.00 L. -2,100.00

GASTO AT. CLIENTES 11 CUENTAS CAPITAL 2

Debe Haber Debe Haber
L. 2,125.00 L. 250,000.00

L. 2,125.00 L. - L. - L. 250,000.00
L. 2,125.00 L. 250,000.00

Una vez que se han obtenido los saldos y se sabe si el saldo es DEUDOR o
ACREEDOR, se procede a elaborar el Balance de Comprobación, éste se elabora
con el fin de asegurarnos de que todos los movimientos de los asientos del diario
fueron posteados correctamente en el libro mayor, y también este balance de
comprobación sirve para prepararnos para elaborar los estados financieros. El
balance de comprobación no es un reporte formal financiero por lo tanto no lo
podemos catalogar como parte de los reportes o estados financieros, más bien es un

35
reporte auxiliar para que las personas que laboran en el departamento contable
tengan una guía para elaborar los reportes financieros formales.

Entonces, el balance de comprobación, es una lista de las cuentas que tuvieron

movimiento y que quedaron con saldo en el libro mayor, se hace la lista y se anota el
saldo final en el lugar en donde corresponde, DEBE o HABER, ejemplo:

BARBERIA EL BUEN GUSTO

BALANCE DE COMPROBACION
AL 30 DE ______ DE__________

DESCRIPCION DEBE HABER

Efectivo 209,775.00
Insumo 10,350.00
Terreno 900,000.00
Cuentas por Pagar 5,000.00
Documento por Pagar 850,000.00
Cuenta Capital 250,000.00
Ingreso por Servicios 37,500.00
Gasto de Renta 5,000.00
Gasto de Sueldos 12,000.00
Gasto de servicios Públicos 3,250.00
Gasto de Atención a Clientes 2,125.00
1142,500.00 1142,500.00

Una vez elaborado el balance de comprobación, debe de observar que ambos lados
sean iguales, en este caso tanto el DEBE como el HABER suman la misma cantidad $
1, 142,500.00.

Ahora se procese a elaborar los estados financieros, en el orden indicado

anteriormente así:
1. Primero el Estado de Resultados
2. Luego el Estado de Capital del Propietario
3. Luego el Balance General
4. Por último el Estado de Flujo de Efectivo
5. Y luego las notas a los estados financieros
36
Estos estados financieros se mostraron en el módulo II, y si usted observó en cada
uno de los estados financieros no se reporta ni DEBE ni HABER simplemente se
pueden observar columnas imaginarias para calcular sub-totales y totales.

Bibliografía

Horngren, C. T., Oliver, M. S., & Harrison, W. J. (2009). Contabilidad (Octava ed.). (G. Dominguez
Chavez, Ed., & J. Gómez Mont Araiza, Trad.) Estados Unidos: Pearson.

Referencias Web

[Link]

[Link]

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