ThumaDree
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1167
CASOS PRÁCTICOS FISCAL.pdf
Sistema Fiscal
2º Sistema Fiscal Español
Grado en Contabilidad y Finanzas
Facultad de Empresa, Finanzas y Turismo
Universidad de Extremadura
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su
totalidad.
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Práctica de Fiscal 1
CÁLCULO DE LOS RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO PERSONAL QUE
INTEGRARÁN LA BASE IMPONIBLE GENERAL DEL IRPF. DETERMINACIÓN
DE LA RENTA SOMETIDA A IMPOSICIÓN.
• CASO PRÁCTICO 1
Doña María Pérez obtiene unos rendimientos íntegros del trabajo de 25.000€ anuales y
presenta los siguientes gastos: Seguridad Social (2.500€) y Colegio Profesional al que
pertenece (1.500€).
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Se pide determinar el rendimiento neto del trabajo personal.
-Resolución:
1. Determinar quién es el contribuyente: según el art. 8 de la ley del IRPF es
contribuyente del IRPF la persona física que obtiene rentas y cuya residencia
fiscal se encuentre en territorio español. En nuestro supuesto el contribuyente
es Doña María Pérez.
2. Determinación del hecho imponible: según el art. 6 de la ley del IRPF el hecho
imponible del impuesto es la obtención de renta proveniente de distintas
fuentes. En este caso la renta proviene de la fuente de trabajo personal.
3. Imputación de la renta del trabajo personal: según en art. 11 de la ley, las
rentas se imputan a la persona física que las genera salvo para el caso de las
pensiones, por ejemplo de viudedad que fiscalmente se imputan a quien tiene
derecho a percibirlas. En nuestro supuesto los rendimientos íntegros del
trabajo se imputan a Doña María.
4. Cálculo del rendimiento neto del trabajo personal
1) Cálculo de los rendimientos íntegros
El art. 17 de la ley de IRPF establece que se considerarán rendimientos
íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera
que sea su denominación o naturaleza dineraria o en especie que
deriven directa o indirectamente del trabajo o de la relación o estutaria y
no tenga carácter de rendimiento de actividades económicas. Son
rendimientos íntegros entre otros los siguientes: sueldos y salarios,
prestaciones de desempleo, gastos de representación, dietas,
asignaciones por gastos de viaje, aportaciones satisfechas por los
promotores de planes de pensiones. En nuestro supuesto el
rendimiento íntegro que presenta Doña María es el salario anual de
25.000 €.
2) En el caso de que hubiera como rendimiento íntegro una renta irregular,
esta se reducirá en un 30%. En el ejercicio que nos ocupa no hay renta
irregular.
→ ¿Qué es una renta irregular?
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Práctica de Fiscal 2
Renta irregular es aquella que se percibe en un ejercicio
impositivo, pero que se ha generado en más de dos años. Un
ejemplo sería una partida por jubilación.
3) Cálculo de los gastos, una vez que hemos calculado el rendimiento
íntegro el art. 19 de la ley establece que los rendimientos netos se
hayan disminuyendo los rendimientos íntegros con los gastos
deducibles que establece el art. 19. Únicamente se consideran gastos
deducibles a los siguientes:
➢ Cotizaciones a la Seguridad Social o anualidades obligatorias.
➢ Detracciones por derechos pasivos.
➢ Satisfechas a colegio de huérfanos y similares cotizaciones.
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
➢ Cuotas satisfechas a sindicatos o colegios profesionales.
Respecto a la cuota de Colegio Profesional tiene un límite anual
de 500€ y es requisito imprescindible que la colegiación sea
necesaria para desempeñar el trabajo.
➢ Gastos de defensa jurídica derivados de litigios con el pagador
de los rendimientos.
➢ 2000€ en concepto de otros gastos.
En nuestro supuesto presenta la Seguridad Social 2.500€ y el Colegio
Profesional que lo necesita para ejercer el trabajo 500€ y 2.000€ de
otros gastos. Por tanto, el rendimiento neto será la diferencia entre
25.000 y 5.000, rendimiento neto 20.000€.
4) Una vez que hemos calculado el rendimiento neto se aplican las
reducciones que contiene el art. 20 de la ley.
➢ Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o
inferiores a 11.250€: 3.700€ Anuales.
➢ Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendido
entre 11.250€ y 14.450€. La reducción es una operación
matemática.
➢ Contribuyentes superiores a 14.450€. No tienen reducción (0€).
En nuestro supuesto es 0€. Doña María no tiene derecho a
reducciones, por lo que tanto el rendimiento neto del trabajo personal
20.000€.
• CASO PRÁCTICO 2
Don Manuel y Doña Ana en régimen económico de gananciales, tienen dos
hijos, Javier de 16 años de edad y Celia de 14, que conviven con ellos. Don
Manuel trabaja como químico en una empresa la cual ha percibido en concepto
de salario y retribuciones por horas extras 84.500€ íntegros. Su empresa le ha
dado un premio en reconocimiento al tiempo que lleva trabajando de 5.000€.
Ha pagado a la Seguridad Social 6.000€, en concepto de IRPF se le han
retenido 13.000€. Ha pagado al Colegio Profesional de químicos 700€ anuales
y se le exige a la empresa para ejercer su trabajo. Ha pagado al sindicato 100€
anuales. Su esposa trabaja en una tienda de jardinería, el hijo Javier ha
recibido una beca de 4.000€ del Ministerio de Educación y Cultura por ser el
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Práctica de Fiscal 3
mejor expediente académico de su promoción para estudiar 1º de Bachillerato
en una universidad americana.
Se pide determinar los rendimientos de trabajo personal imputables a Don
Manuel:
1) Determinar el Contribuyente. Según el art. 8 del IRPF el contribuyente
es Don Manuel porque es la persona física que recibe una renta y tiene
residencia española.
2) Determinación del Hecho Imponible. Según el art. 6 del IRPF en este
caso su renta es de 84.500€, el premio de antigüedad es de 5.000€.
3) Imputación de Rentas. Según el art. 11 del IRPF
▪ Opción con la tributación Conjunta.
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
-¿Qué es la tributación conjunta?
La ley del impuesto permite a quien integre una unidad familiar
optar por la modalidad de tributación conjunta.
-¿Quiénes pueden optar por la tributación conjunta?
Según indica el art. 82 de la ley del IRPF quienes formen
algunas de las modalidades de unidad familiar que establezcan
la ley. Estas modalidades son:
✓ La integrada por los cónyuges no separadas y los hijos
menores que convivan con ellos y los mayores de edad
incapacitados si los hay.
✓ En los supuestos de separación legal cuando no hay
vínculo matrimonial o cuando se es soltero/a, viudo/a y
es necesario que haya hijos menores o mayores
incapacitados; y nadie puede formar parte de dos
unidades familiares.
En nuestro caso, Don Manuel va a hacer la declaración separada.
4) Cálculo del Rendimiento Neto del Trabajo Personal
1. Cálculo de los rendimientos internos (art. 17). Los rendimientos
íntegros son: el sueldo (84.500€) y el premio de antigüedad
(5.000€).
2. Por haber una renta irregular que en concreto es el premio por
antigüedad esta se reducirá en un 30%, por tanto, se computará
5.000€ menos el 30% de 5.000€ que son 3.500€. Los
rendimientos íntegros computables serán 84.500€ + 3.500€ =
88.0000€. (art. 18).
3. Cálculo de los gastos deducibles establecidos en el art. 19 de la
ley. Don Manuel podrá deducirse 6.000€ de la Seguridad Social,
de la cuota al Colegio Profesional, en el cual hay que estar dado
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Práctica de Fiscal 4
de alta para ejercer su trabajo (700€), pero como hay límite
máximo de deducción, serían 500€. Se deducirán 500€ y la
cuota al sindicato de trabajadores por 100€. En concepto de
otros gastos previstos en el art. 19.2, serían 2.000€. El
rendimiento neto será la diferencia entre 88.000€ de ingresos y
8.600€ de gastos = 79400€. Este es el rendimiento neto previo
del trabajo personal.
4. A continuación, aplicamos el art. 20 de la ley, que es la
reducción del rendimiento en función de su cuantía, por tratarse
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
de un rendimiento neto reducido del trabajo personal que
integrará la parte general de la base imponible de 79.400€.
El hijo de 16 años percibe una beca del Ministerio para cursar 1º
de Bachillerato en una Universidad. El art. 17 de la ley del IRPF
establece que las becas concedidas por un organismo público
para cursar formación obligatoria preuniversitaria o universitaria
están exentas de gravamen.
