PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

La definición de procedimiento tributario En el marco normativo tributario nacional,

específicamente dentro del Libro Tercero del Código Tributario encontramos el desarrollo

del marco legal general del procedimiento tributario en la vía administrativa. Sin embargo,

el Código Tributario, norma directriz del marco legal tributario nacional, no conceptúa al

procedimiento tributario. Encontramos la mal señalada definición que en realidad es el

concepto del procedimiento tributario en el artículo 29 de la Ley del procedimiento

administrativo general la cual es aplicable al procedimiento tributario

Las Disposiciones Generales Del Procedimiento Tributario

Se señalan en el Titulo I del Libro Tercero del Código Tributario las disposiciones generales

del procedimiento tributario. Regulada esta parte general en los artículos 103 al 112 del

cuerpo normativo señalado, abarca temas como los actos de la administración tributaria, la

notificación realizada por la Administración Tributaria, la nulidad de los actos de la

Administración Tributaria, los efectos de la nulidad, los actos emitidos por sistemas

especiales, los tipos de procedimientos tributarios y la aplicación supletoria del Titulo I al

Libro Segundo del Código Tributario.

¿CUÁLES SON LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS?

Según el Código Tributario (artículo 112) los procedimientos tributarios, además de los que

se establezcan por ley, son:

Tipos De Procedimiento Tributario

 Procedimiento Contencioso Tributario

como un procedimiento tributario en el cual el Acreedor Tributario directamente o

mediante un Administrador Tributario, como lo seria el caso de la SUNAT o el SAT que son

entes administradores de los tributos del gobierno central y de la Municipalidad

Metropolitana de Lima respectivamente, sigue un procedimiento tributario con el Deudor

un derecho o obligación en materia tributaria que tiene el Deudor Tributario con el

Acreedor Tributario que culminará en la vía administrativa con la decisión de la máxima

instancia administrativa que es el Tribunal Fiscal, salvo no se haya impugnado la decisión

del acreedor tributario o ente tributario que resolvió en primera instancia o en segunda

instancia esto ultimo se da cuando se trata de las apelaciones resueltas por el gobierno local

provincial que confirman o revocan la decisión del gobierno local distrital que fue materia

de apelación.

 Procedimiento De Cobranza Coactiva

como un procedimiento tributario de ejecución por cuanto no se dilucida nada en el, sino

que se trata de hacer efectiva la cobranza de deudas que existan por parte de los

administrados con el Acreedor Tributario. Para ello se pueden utilizar todos los medios que

faculta el ordenamiento legal vigente a los funcionarios que laboran en Cobranza Coactiva.

Estos medios pueden ser por ejemplo medidas cautelares como el embargo, teniendo la

posibilidad de no recurrir la Administración Tributaria al Poder Judicial para exigirle a este

haga efectivas sus acreencias sino que directamente pueden realizarse las diligencias

necesarias para hacer efectivo el cobro de las deudas salvo algunas excepciones como el

descerraje de una vivienda en el cual si es necesario pedir autorización previa al poder

judicial, siendo dirigido y ejercido este procedimiento por el Ejecutor Coactivo con la

colaboración de loa Auxiliares Coactivos y el equipo de asistentes que lo integran.

 Procedimiento No Contencioso

Este procedimiento tributario forma parte del conjunto de procedimientos regulados

dentro del Código Tributario, cotidianamente se realiza este tipo de procedimiento ante la

Administración Tributaria.
El procedimiento no contencioso lo definiremos como un procedimiento tributario en el

cual se plantea un pedido mediante una solicitud por el contribuyente a la Administración

Tributaria esperando una respuesta a esta y en el cual no existe contención al desarrollarse

este procedimiento pero existe la posibilidad que luego derive este en un procedimiento

contencioso tributario o administrativo cuando no se obtenga un resultado favorable o

favorable parcialmente. Ejemplo de este tipo de procedimiento son los de devolución de

pagos indebido y en exceso.

 Procedimiento De Fiscalización. Es un procedimiento de oficio por el cual la

Administración Tributaria ejercita su facultad de fiscalización reguladas en el Libro II

del Código Tributario. En ese sentido, existe una constante pregunta de si las

fiscalizaciones se pueden realizar a pedido de parte, es decir mediante un

documento presentado por mesa de parte invocando mi derecho de petición

regulado en la Constitución Política del Perú y en la Ley N° 27444 (STC 1420-2009-

PA/TC.- el contenido esencial del derecho de petición está conformado por dos

aspectos que aparecen de su propia naturaleza y de la especial configuración que le

ha dado la Constitución al reconocerlo: el primero es el relacionado estrictamente

con la libertad reconocida a cualquier persona para formular pedidos escritos a la

autoridad competente; y, el segundo, unido irremediablemente al anterior, está

referido a la obligación de la referida autoridad de otorgar una respuesta al

peticionante. Es preciso que la contestación oficial sea motivada; por ende, no es

admisible jurídicamente la mera puesta en conocimiento al peticionante de la

decisión adoptada por el funcionario público correspondiente).

Los actos de la Administración

Tributaria deben ser motivados lo cual implica que debe explicar el emisor del acto la razón

o fundamentos que lo llevan a realizar actuar de esa manera, estos actos constarán en los
respectivos instrumentos o documentos, se ha de precisar que la idea de documento

incorpora a la de instrumento, sin embargo el legislador ha deseado diferenciarlos

indicándolos como medios donde consta el acto de naturaleza tributaria. He de precisar que

el documento puede ser cualquier medio que contenga información como las filmaciones,

fotos, incluyendo al instrumento que por su naturaleza consta en un papel. Los actos

administrativos se notifican, indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con

certificación de la negativa a la recepción efectuada 3 por el encargado de la diligencia

b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar

la entrega por la misma vía. Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico

aprobado por la SUNAT que permita la transmisión o puesta a disposición de un mensaje

de datos o documento, la notificación se considerará efectuada al día hábil siguiente a la

fecha del depósito del mensaje de datos o documento.

c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario,

su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administración

Tributaria.

d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los casos

de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación

onerosa. En defecto de dicha publicación, la Administración Tributaria podrá optar por

publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos

judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad

Estos procedimientos tienen carácter administrativo especial, ya que se desarrollan en sede

tributaria y están vinculados con la función administrativa tributaria, es decir tiene una

especificidad en cuanto a su resolución con el hecho generador, los sujetos pasivos, la base

imponible, la transmisión y la extinción de la obligación tributaria.Por otra parte, la Ley

27444 –Ley del Procedimiento General Administrativo- establece que el procedimiento

administrativo es un conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades,

conducentes a la emisión de un acto administrativo que produzca efectos jurídicos

individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los

administrados.Ahora en el campo tributario, existe la RTF N° 11125-7-2013 (Observancia

Obligatoria), la cual establece lo siguiente: “La Administración Tributaria debe tramitar y

emitir pronunciamiento respecto de solicitudes no contenciosas de prescripción sin

requerir derecho a trámite”.Este precedente vinculante resulta aplicable a los

procedimientos no contenciosos de compensación, ya que la solicitud del contribuyente

busca evitar que la Administración le determine y cobre una deuda. Fiscal estarían

impedidos de requerir el pago previo de la deuda en estos supuestos, conforme lo dispone

el segundo párrafo del artículo 136 del Código Tributario”.Más aún, este requisito previo a

la impugnación tampoco se origina necesariamente en un acto de la propia Administración

pública, sino, antes bien, en la constatación de una obligación sobre cuya cuantía se tiene

certeza, la cual puede originarse, por ejemplo, cuando media lo declarado por el propio

contribuyente (autoliquidación), supuesto que se constata con mayor claridad en los tres

primeros incisos del artículo 78 del Código Tributario. Es así que puede diferenciarse la

naturaleza de una orden de pago de la resolución de determinación, en cuyo caso sí media

un acto de fiscalización o verificación de deuda previo, siendo finalmente la Administración

previo para su impugnación al no constituir aún una deuda exigible