INSTITUTO DE ALTOS ESTUDIOS NACIONALES

MONOGRAFÍA DIPLOMADO DE ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA

TEMA:
LA DOBLE TRIBUTACIÓN EN EL ECUADOR, REVISIÓN DE
PRINCIPIOS Y REALIDADES DE LOS CONVENIOS DE DOBLE
IMPOSICIÓN

ALUMNA:
Dra. Ximena Lucía Paredes Mena

TUTOR
Dr. Carlos Velasco

1
 INSTITUTO DE ALTOS ESTUDIOS NACIONALES
MONOGRAFÍA DIPLOMADO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

LA DOBLE TRIBUTACIÓN EN EL ECUADOR, REVISIÓN DE PRINCIPIOS Y

REALIDADES DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

INTRODUCCIÓN

El impuesto a la renta o impuesto a las ganancias, conocido en los otros países con
nombres diferentes como: “impuesto a los beneficios”, impuesto a las sociedades”,
impuesto a los capitales de giro”, “impuestos federales”; es un impuesto que la mayoría de
países gravan a las rentas obtenidas por una entidad y una persona natural en la
actividad económica ejercida por dicha entidad o individuo.

Para que se genere el concepto de doble imposición necesitamos que se configuren

cuatro aspectos esenciales en una misma transacción y que dicha transacción según las
leyes de los países donde se configure estén sujetos a este impuesto, estas son: el hecho
generado, el sujeto pasivo de impuesto, el período o ejercicio fiscal, y el impuesto
gravado.

La preocupación del Estado y los empresarios por evitar que una misma renta o beneficio,
sea afectada con este impuesto en dos países diferentes ha hecho que los gobiernos
incluyan dentro de sus política económica, convenios para evitar la doble imposición, los
mismos que buscan incentivar el intercambio comercial al dar mejores oportunidades de
negociación a los empresarios y público en general.

2
 CAPÍTULO I

LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

1 ANTECEDENTES

En la coyuntura de globalización actual, es imposible excluirse de los acontecimientos que

día a día nos demuestran que si nuestro afán es el crecimiento económico, debemos
adaptarnos a esta nueva realidad. La internacionalización del comercio de bienes y
servicios, ha puesto a los gobiernos a buscar nuevas formas de control, si bien es cierto
que la mayor preocupación de los Estados es evitar la evasión y elusión fiscal, no es
menos cierto que para lograrlo deben crear nuevas formas de negociación internacional.

La gran movilización de capitales que genera este proceso de globalización también ha

influenciado en el ámbito tributario, provocando, entre otros, un fenómeno conocido como
“deslocalización”, que no es más que colocar el capital en una jurisdicción donde existe
baja o nula imposición tributaria, los llamados “paraísos fiscales”.

Aunque el tema de la doble imposición internacional es un tema que tiene sus orígenes en
el siglo XIX, es claro que con el avance tecnológico tan notorio en las últimas décadas, el
tema de la doble imposición se torne en un tema esencial para el crecimiento económico.

2 DEFINICIONES BÁSICAS

DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL:

A continuación hacemos referencia a algunos conceptos sobre doble imposición

rescatados de varios autores:

Borrás Rodríguez ofrece del concepto de doble imposición que dice: "es aquella situación
por la cual una misma renta o un mismo bien resulta sujeto a imposición en dos o más

3
países, por la totalidad o parte de su importe, durante un mismo período impositivo -si se
trata de impuestos periódicos- y por una misma causa"1

Campagnale, Catinot y Larrondo, podemos definir a la doble o múltiple imposición

internacional como: “La superposición de las potestades tributarias de distintos estados o
jurisdicciones sobre la renta obtenida por un sujeto, debido a la aplicación de criterios
jurisdiccionales diferentes. De esta manera, un mismo contribuyente o ingreso se ven
sometidos a tributación en más de un país”

Isaac López Freyle dice: “la doble imposición internacional surge cuando las legislaciones
de dos Estados coinciden en gravar un mismo ingreso porque los países siguen principios
diferentes. Entonces el conflicto surge cuento dos países contemplan como objeto de
gravamen una misma situación jurídica o un mismo hecho generador, bien sea que
pretendan gravar o de hecho graven la riqueza generada en un país sujeta a gravamen en
otro país o pretendan que los ingresos generados fuera de sus fronteras sean gravados
en el país de residencia”2

La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), ha adoptado el

siguiente concepto: “La doble imposición jurídica internacional puede definirse de forma
general como el resultado de la aplicación de impuestos similares en dos o más Estados a
un mismo contribuyente, respecto a la misma materia imponible y por el mismo periodo de
tiempo.”3

Los conceptos citados son similares en su contenido, y de los mismos podemos extraer
algunos aspectos que necesariamente deben existir para que la doble tributación se
produzca, entre ellos, cualidades que podríamos definir como elementos de la doble
imposición:

ELEMENTOS DE LA DOBLE IMPOSICIÓN:

 Un mismo hecho generador

1
"La doble imposición internacional: problemas jurídico-internacionales", A. Borrás Rodríguez, Madrid 1974, p. 30.
2
López Freyle, Isaac. Principios de Derecho Tributario, Ed. Lerner, Bogotá, 1962.
3
Organización para el Desarrollo y la Cooperación Económica (OCDE), “Modelo de convenio fiscal”, Instituto
de Estudios Fiscales, París, 1997

4
  La misma naturaleza del impuesto o gravamen
 El periodo al que se aplica debe ser el mismo
 Un mismo sujeto pasivo del impuesto
 Que más de un Estado ejerza dentro de su potestad tributaria obligación sobre
el tributo.

3 DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA Y DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA

Luego de haber revisado brevemente la definición de la “doble imposición internacional”

debemos señalar que en la práctica la doctrina ha identificado dos tipos de doble
tributación, a saber:

a) La doble imposición económica; y,

b) La doble imposición jurídica.

La doble imposición económica.- ésta figura surge cuando dos o más estados gravan
un mismo hecho generador con tributos similares, pero respecto de personas jurídicas
distintas, o sujetos pasivos formalmente diferentes pero cuyos vínculos económicos
permitan ubicarlos como un mismo ente generador de riqueza sujeto de imposición.

La doble Imposición Jurídica.- a diferencia de la anterior, en esta se producen de

manera simultánea las cinco circunstancias referidas anteriormente, corresponde a la
figura típica de la doble imposición.

El Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE, define a este fenómeno como el resultado de

que dos o más estados sometan a imposición un mismo concepto de renta obtenida por
un mismo sujeto, por idénticos o similares impuestos, y en igual período.

4 POTESTAD TRIBUTARIA

“La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos. La creación obliga al pago por las personas sometidas a su
competencia. Implica por lo tanto la facultad de generar normar mediante la cuales el

5
Estado puede compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o
patrimonios para atender las necesidades públicas.” 4

En sus orígenes la potestad tributaria fue vista como imposición, no existían regulaciones,
límites o garantías, los súbditos se veían obligados al pago de tributos sin derecho a
reclamo. La misma potestad tributaria cambio, sobre todo con la aplicación del principio
de legalidad, que puso un límite formal. Actualmente dentro del Derecho Tributario se
incluyen principios que regulan la potestad tributaria haciéndola más equitativa para el
contribuyente.

Para determinar el vínculo que existe entre el sujeto obligado al cumplimiento de la

obligación tributaria y la administración encargada de velar por el cumplimiento de la
misma, existen dos tipos de vínculos: Personales y Reales. Giuliani Fonrouge5 , prefiere
hablar de criterios subjetivos y económicos para atribuir la potestad tributaria, que los
ordena de la siguiente manera:

a)
nacionalidad
Sujeción
Personal
b) residencia
Criterios
atributivos de
Potestad Tributaria
a) sede de
negocios
Sujeción
económica
b) fuente

Dentro del criterio de sujeción personal se consideran condiciones como nacionalidad,

domicilio o residencia del contribuyente, que servirá para establecer el país que tiene
jurisdicción para gravar las rentas y el patrimonio.

4
“Curso de Finanzas, D.Financiero y Tributario”, Villegas,Hector Belisarios, Editorial Astrea, Buenos Aires,
pg.253
5
Carlos Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero. Volumen I. Buenos Aires. Ed. Depalma. 4ª. ed. 1987. pág 397

6
En el criterio de sujeción económica se consideran aspectos de territorialidad o fuente
para establecer el vínculo para la aplicación del impuesto, es decir, grava la renta según
el país donde se generó la misma independiente del país de residencia del contribuyente.

El Ecuador maneja un criterio combinado para establecer el vínculo de la obligación

tributaria, el cual está reflejado en el artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno
que dice:

“Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:

1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero,
especies o servicios; y

2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o
por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta
Ley.”

5 EFECTOS DE LA DOBLE IMPOSICIÓN

El problema de la doble imposición internacional se genera cuando dos o más Estados en

ejercicio de su soberanía fiscal, aplica su legislación interna de acuerdo a los criterios
mencionados anteriormente (sujeción personal o económica), cada uno ejerciendo la
potestad de gravar la renta.

Los efectos de esta doble imposición, Rivas y Márques los resumen de la siguiente
manera:

a) La existencia de una carga fiscal inequitativa sobre el inversor extranjero, ya que las
rentas del mismo serán gravadas en más de una oportunidad;
b) El freno al desarrollo económico y en particular a las inversiones extranjeras,
convirtiéndose el factor fiscal en obstáculo al libre flujo de capitales entre los estados;
c) El incremento de operaciones intermedias realizadas a través de estados que revistan
el carácter de paraísos tributarios, con el fin de reducir la imposición global total;

7
d) La pérdida de neutralidad y eficiencia de la imposición internacional en la localización
de los factores de producción”6

6 MEDIDAS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

MEDIDAS UNILATERALES

En la normativa interna de un país existen medidas en las que el Estado renuncia

expresamente a su potestad de gravar ciertas rentas. La doctrina ha identificado 5
medidas de este tipo que son:

a) Método de exención

A través del cual el estado de la residencia del sujeto de la obligación tributaria considera
exentas a las rentas obtenidas fuera de las fronteras territoriales del mismo, considerando
que las mismas ya fueron sometidas a tributación en el estado de la fuente. Esta exención
puede darse de manera íntegra o de manera progresiva cuando el estado de residencia
toma en consideración a las rentas obtenidas en el extranjero pero únicamente para
establecer la tarifa de impuesto a la renta que se debe aplicar a una base imponible
compuesta únicamente por ingresos de fuente nacional.

b) Método de imputación o crédito fiscal (Tax-credit)

Este método consiste en el reconocimiento que el estado de residencia realiza sobre el

pago de los impuestos que sus nacionales o con domicilio, realizan en el exterior, pago
que podrá ser utilizado como crédito tributario. En este método se refleja la aplicación del
criterio de “renta mundial” pues reconoce el impuesto pagado tanto en el estado fuente,
como en el de residencia.

Nuestra legislación utiliza una medida unilateral de imputación ordinaria o de deducción

limitada, misma que se encuentra establecida en el Art. 49 de la Ley de Régimen
Tributario Interno:

6
Citados por Campagnale, Catinot y Larrondo, op cit. pág 21

8
“Art. 49.- Tratamiento sobre rentas del extranjero.- Toda persona natural o sociedad
residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a
imposición en otro Estado, se excluirán de la base imponible en Ecuador y en
consecuencia no estarán sometidas a imposición. En el caso de rentas provenientes de
paraísos fiscales no se aplicará la exención y las rentas formarán parte de la renta global
del contribuyente.”

c) Método de deducción

Esta medida consiste en que el estado de residencia considera en su base imponible

tanto los ingresos de fuente nacional como de fuente extranjera y “faculta al contribuyente
para que del impuesto adeudado se deduzca el gravamen que surge de aplicar su propia
alícuota a los ingresos extranjeros”.7

d) Método del impuesto no pagado (tax –sparing)

Este método es muy utilizado por los países importadores de capital que manejan un
criterio territorial o de fuente, pues a través del mismo se establecen ventajas favorables
para atraer la inversión.

Como lo ha señalado la doctrina, este método se aplica cuando:

“(...) el Estado Fuente otorga beneficios tributarios, ya sea eximiendo u otorgando

deducciones y que por la aplicación del método de imputación neutraliza dicho beneficio
pues el sujeto inversionista que no paga el impuesto en el país de la fuente, lo hará en el
país de la residencia. Ante esta situación, las cláusulas “tax-sparing” implican que al
sujeto obligado se le permite deducir el impuesto calculado en el país de residencia el
importe que hubiera correspondido abonar en el país de la fuente de no existir el beneficio
fiscal”.8

7
Tulio Rosembuj, “Fiscalidad Internacional”. Editorial Marcial Pons S.A., Barcelona 1998, pág 112 y sig.
8
Juan Carlos Vicchi, “Interpretación de los convenios para evitar la doble imposición”, Revista “Criterios Tributarios” No. 90. 1999.

9
e) Imputación del impuesto subyacente

Finalmente, este método busca evitar la doble imposición económica, pues permite usar
como crédito tributario no sólo el impuesto soportado por retención en la fuente sino
también el que ha gravado a la sociedad filial, por los beneficios distribuidos.9

MEDIDAS BILATERALES: Convenios de Doble Imposición

Las medidas unilaterales, son las más sencillas de adoptar en la medida que no requieren
de la participación de actores externos a los países, también se han demostrado
insuficientes en diversos temas, precisamente por basarse en consideraciones de un solo
estado y en algunos casos han derivado en problemas de doble tributación, como por
ejemplo cuando dos países mantienen el criterio de residencia, pero su definición varía,
por ejemplo en el estado A la residencia se basa en la permanencia física por un período
determinado de tiempo (seis meses en un mismo ejercicio fiscal en el caso ecuatoriano) y
en el estado B, la residencia se basa en el hogar que se comparte con la cónyuge e hijos,
por tanto aún cuando ambos países aplicaran el mismo criterio, el problema subsistiría por
estas diferencias.

Para entender el alcance de los denominados Convenios de Doble Imposición es

necesario enmarcarlos en la categoría general de Tratados Internacionales a la que
pertenecen. Al respecto, López Bassols define al tratado como: “un acuerdo internacional
celebrado por escrito entre Estados y regido por el derecho internacional ya conste en un
instrumento único, o en dos o más instrumentos conexos y cualquiera que sea su
denominación particular”10

López Bassols11 nos menciona que el tratado conlleva elementos esenciales que son:

a) La expresión de una voluntad: no necesariamente deben ser simultáneas, un tratado

puede resultar de una declaración unilateral de una de las partes seguida de la aceptación

9
Aquino Miguel, Convenios de doble imposición, Editorial UNNE, Barcelona 1999. pág. 11.
10
Hermilio López Bassols. “Derecho Internacional Público Contemporáneo e Instituciones Básicas”. México. Ed. Porrúa.2002. pág
11
Hermilio López Barsols, op. cit. pág. 24

10
de la otra parte; o de la continuación de actos unilaterales como el intercambio de notas
diplomáticas.

b) La concurrencia de voluntad de por lo menos dos partes: las declaraciones unilaterales

de un estado solo son obligatorias para el estado que las emite, mientras no concurra la
voluntad del otro estado. En los tratados multilaterales no se exige de un numero definido
de estados partes.

c) Las partes de un tratado deben ser sujetos de Derecho Internacional: sólo los estados y
las organizaciones internacionales que gozan de personalidad jurídica internacional
pueden ser partes de un tratado.

d) La intención de producir efectos legales: esa intención es la que permite distinguir al

tratado en sentido escrito, de otros actos que los estados realizan que no tienen como
propósito vincular a sus autores, y que solo comprometen a sus dirigentes políticos pero
no a los estados miembros.

e) Que esté regido por el Derecho Internacional: este es un elemento esencial del tratado.
Si bien existen acuerdos entre estados que se refieren a transacciones comerciales que
son regidos por el derecho interno, solo aquellos que están regidos por el Derecho
Internacional serán considerados como tratados.

11
 CAPÍTULO II

LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LATINOAMERICA (CAN)

1. GENERALIDADES

La Comunidad Andina ha elaborado un Convenio Tipo que es un instrumento aprobado

por la Decisión 578 de la Comisión del Acuerdo de Cartagena No. 1063 del 5 de Mayo del
2004.

Las legislaciones de cada país tienen posiciones diferentes en cuanto al principio de

fuente que rige este acuerdo. La alineación para lograr el objetivo de este convenio es un
reto para cada país de la subregión.

2. ESQUEMAS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

LEGISLACIÓN

Actualmente los países miembros de la CAN, tienen disímiles tarifas de impuesto a la

renta, y cada legislación mantiene: exenciones, deducciones y diferenciaciones para su
aplicación, a continuación presentamos un esquema de las tarifas de este impuesto
vigentes:

R E V IS IO N D E T A R IF A S D E IM P U E S T O A L A R E N T A , P A IS E S M IE M B R O S C A N

R e v is a d o a ju lio 2 0 1 1
P a ís y tip o d e im p u esto S o cied a d es P .N .

E n B o liv ia, Im p u esto a la ren ta. 25% T ab la p ro g resiv a

E n C o lo m b ia, Im p u esto a la ren ta. 33% T ab la p ro g resiv a

E n el E cu ad o r, Im p u esto a la ren ta. 25% T ab la p ro g resiv a

E n el P erú , Im p u esto a la ren ta. 15% , 21% y 30% T ab la p ro g resiv a

E n V en ezu ela, Im p u esto so b re la ren ta e Im p u esto a lo s activ o s em p resariales. 15% , 22% y 34% T ab la p ro g resiv a

* E ste e sq u e m a n o c o n te m p la , e x e n c io n e s, d e d u c c io n e s

* * E n e l c a s o d e P e rú y V e n e z u e l a l o s p o rc e n t a j e s s o n p ro g re s i v o s d e a c u e rd o n i v e l d e re n t a p e rc i b i d a

La Decisión 578, dispone que independientemente de la nacionalidad o domicilio de las

personas, las rentas de cualquier naturaleza que éstas obtuvieren, sólo serán gravables
en el país miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo excepciones.

12
Las rentas que se consideran dentro de este convenio son:

“Artículo 4.- Rentas provenientes de bienes inmuebles

Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles sólo serán
gravables por el País Miembro en el cual estén situados dichos bienes
Artículo 5.- Rentas provenientes del derecho a explotar recursos naturales
Cualquier beneficio percibido por el arrendamiento o subarrendamiento o por la cesión o
concesión del derecho a explotar o a utilizar en cualquier forma los recursos naturales de
uno de los Países Miembros, sólo será gravable por ese País Miembro.
Artículo 6.- Beneficios de las empresas
Los beneficios resultantes de las actividades empresariales sólo serán gravables por el
País Miembro donde éstas se hubieren efectuado
Artículo 7.- Empresas Asociadas o Relacionadas
Artículo 8.- Beneficios de empresas de transporte
Los beneficios que obtuvieren las empresas de transporte aéreo, terrestre, marítimo,
lacustre y fluvial, sólo estarán sujetos a obligación tributaria en el País Miembro en que
dichas empresas estuvieren domiciliadas.
Artículo 9.- Regalías
Las regalías sobre un bien intangible sólo serán gravables en el País Miembro donde se
use o se tenga el derecho de uso del bien intangible.
Artículo 10.- Intereses
Los intereses y demás rendimientos financieros sólo serán gravables en el País Miembro
en cuyo territorio se impute y registre su pago.
Artículo 11.- Dividendos y participaciones
Los dividendos y participaciones sólo serán gravables por el País Miembro donde
estuviere domiciliada la empresa que los distribuye.
Artículo 12.- Ganancias de capital
Las ganancias de capital sólo podrán gravarse por el País Miembro en cuyo territorio
estuvieren situados los bienes al momento de su venta, con excepción de las obtenidas
por la enajenación de:
a) Naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de transporte, que sólo serán
gravables por el País Miembro donde estuviere domiciliado el propietario, y
b) Títulos, acciones y otros valores, que sólo serán gravables por el País Miembro
en cuyo territorio se hubieren emitido.

13
Artículo 13.- Rentas provenientes de prestación de servicios personales
Artículo 14.- Beneficios empresariales por la prestación de servicios, servicios técnicos,
asistencia técnica y consultoría
Artículo 15.- Pensiones y Anualidades
Artículo 16.- Rentas provenientes de actividades de entretenimiento público
Artículo 17.- Impuestos sobre el Patrimonio
El patrimonio situado en el territorio de un País Miembro, será gravable únicamente por
éste.”12

3. LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y SU APLICACIÓN

En términos generales, los convenios de doble imposición deberían exhibir una serie de
ventajas especialmente para los inversionistas extranjeros, pero en la realidad la gran
cantidad de normativa tributaria, termina por incrementar la carga fiscal efectiva sobre los
inversionistas extranjeros.

Si consideramos que los convenios se suscriben esencialmente para fomentar el

intercambio de bienes y servicios entre los países, estos convenios deben acompañarse
de los cambios necesarios en las respectivas legislaciones para que el trabajo sea
integral.

En el caso de la Decisión 578 de la CAN, podemos rescatar algunos aspectos de la hacen

diferentes de los otros convenios firmados por el Estado Ecuatoriano:

 Está suscrito entre más de 2 países, todos los miembros de la CAN firmaron este
convenio.
 El principal vínculo que hace referencia para gravar tributos es la fuente, es decir,
que independientemente de la nacionalidad o domicilio, solamente se grava los
ingresos en el país miembro donde se genera el mismo, según lo decreta el Art 3
que dice:

12
Tomado del Acuerdo de Cartagena No. 1063 del 5 de Mayo del 2004

14
 “Artículo 3.- Jurisdicción Tributaria
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las
rentas de cualquier naturaleza que éstas obtuvieren, sólo serán gravables
en el País Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora,
salvo los casos de excepción previstos en esta Decisión.
Por tanto, los demás Países Miembros que, de conformidad con su
legislación interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas,
deberán considerarlas como exoneradas, para los efectos de la
correspondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el
patrimonio.”

 En el caso de Empresas asociadas o relacionadas existe una norma expresa para

determinar si se incluye o no la renta en un País Miembro o en otro. Disposición
que se describe en el Art. 7 que detallamos a continuación”

“Artículo 7.- Empresas Asociadas o Relacionadas

1. Cuando
a) una empresa de un País Miembro participe directa o indirectamente en la
dirección, el control o el capital de una empresa de otro País Miembro, o
b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la
dirección, el control o el capital de una empresa de un País Miembro y de
una empresa de otro País Miembro, y en uno y otro caso las dos empresas
estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieren de las que serían acordadas por
empresas independientes, las rentas que habrían sido obtenidas por una
de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se
han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en la renta de esa
empresa y sometidas en consecuencia a imposición.
2. Cuando un País Miembro incluya en la renta de una empresa de ese
País, y someta, en consecuencia, a imposición, la renta sobre la cual la
empresa del otro País Miembro ha sido sometida a imposición en ese otro
País Miembro, y la renta así incluida es renta que habría sido realizada por
la empresa del País Miembro mencionado en primer lugar si las
condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se

15
 hubiesen convenido entre las empresas independientes, ese otro País
practicará el ajuste correspondiente de la cuantía del impuesto que ha
percibido sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrán en
cuenta las demás disposiciones de la presente Decisión y las autoridades
competentes de los Países Miembros se consultarán en caso necesario.”

4. PRINCIPALES MODELOS DE CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

Los referentes más usados en cuando a convenios de doble imposición son el modelo de
la OCDE (Organización de Cooperación y Desarrollo Económico) y el de la ONU
(Organización de las Naciones Unidas). Ambos modelos reconocen a los estados
suscriptores el derecho de gravar tanto en el país donde se ubica la fuente generadora de
la renta como en el país donde se encuentre la residencia del sujeto pasivo.

Existen otros convenios de interés ecuatoriano como son el Modelo de la Comunidad

Andina y el Modelo de Convenio de los Estados Unidos, en ambos casos por el
intercambio económico del Ecuador con los países que lo suscriben.

16
 PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS MODELOS MAS USUADOS DE CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

CRITERIOS A EVALUAR MOCDE MONU MCAN

Concepto básico de sujeción Los países miembros se comprometen Pone énfasis en los derechos de Dispone que
para gravar: recíprocamente a no gravar a los países de donde proviene la independientemente de la
residentes del otro país que no ejerzan renta, restringe más las nacionalidad o domicilio de
un nivel mínimo de actividad dentro de circunstancias en las que las las personas, las rentas de
sus fronteras empresas del otro país pueden cualquier naturaleza que
operar sin pagar impuestos en el éstas obtuvieren, sólo serán
país de donde proviene la renta y gravables en el país
deja abierta la posibilidad de tener miembro en el que tales
tasas de retención más altas sobre rentas tengan su fuente
intereses, dividendos y regalías. productora, salvo
excepciones.

AMBITO DE APLICACIÓN

Criterios para considerar a una Los criterios coinciden, aunque Los criterios coinciden con
Ámbito de aplicación
persona física como residente por los excluye el de la nacionalidad. el MOCDE, aunque excluye
subjetivo: la residencia
dos estados: el de la nacionalidad.
a) La vivienda permanente
b) El centro de sus intereses vitales
c) Donde viva habitualmente
d) La nacionalidad
e) El común acuerdo entre los estados
contratantes.
Ámbito de aplicación objetivo: Impuesto a la renta, personas físicas y jurídicas
los impuestos comprendidos Impuesto sobre el patrimonio

DEFINICIONES GENERALES

Definiciones introducidas en Residente

los tres modelos por su
importancia: Establecimiento permanente

17
 CRITERIOS A EVALUAR MOCDE MONU MCAN
DISTRIBUCION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA ENTRE LOS ESTADOS

Derecho de imposición: Se clasifican las rentas y el patrimonio en tres categorías según el régimen
Tanto en renta y patrimonio se aplicable en el estado de la fuente o situación:
atribuye un derecho exclusivo
de imposición a uno de los 1) Rentas y elementos patrimoniales que pueden gravarse sin ninguna
estados contratantes. El otro limitación en el estado de la fuente
Prima el criterio de Fuente.
estado contratante no puede 2) Rentas que pueden someterse a una imposición limitada en el estado de
gravar dichas categorías, la fuente
evitando así la doble 3) Rentas y elementos patrimoniales que no pueden someterse a
imposición: imposición en el estado de la fuente.
También existen categorías de renta que pueden someterse a una
imposición limitada en el estado de la fuente estos son: Dividendos,
Intereses

METODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

No existe disposición
Métodos: Imputación y exención (art. 23 A y 23 B de ambos modelos) expresa

18
 CAPÍTULO III

LA DOBLE IMPOSICIÓN EN EL ECUADOR

1. TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL ECUADOR

La Ley de Régimen Tributario de Ecuador establece los siguientes parámetros para el

tratamiento del Impuesto a la renta:

 RENTA GRAVADA:

“Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras,
de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.”
“Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies
o servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o
por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta
Ley.”

 INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA

“Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarán de fuente ecuatoriana los

siguientes ingresos:
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de
carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas
naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador,
cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman
parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o
cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al

19
gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el
Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea
inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario;
2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el
exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con
domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector público ecuatoriano;
3.- Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles
ubicados en el país;
4.- Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de
autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos
industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnología;
5.- Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en
el país;
6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el
Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante agentes especiales,
comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;
7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por personas
naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades,
nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del
sector público;
8.- Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;
9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en
el Ecuador; y,
10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.
Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una
empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que
una sociedad extranjera efectúe todas sus actividades o parte de ellas. En el reglamento
se determinarán los casos específicos incluidos o excluidos en la expresión
establecimiento permanente.”

20
  BASE IMPONIBLE

Art. 16.- Base imponible.- En general, la base imponible está constituida por la totalidad
de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.

 OTRAS CONSIDERACIONES
 Exenciones
 Deducciones
 Precios de Trasnferencias
 Tarifas

Principales características de la aplicación del Impuesto a la renta en la legislación

ecuatoriana:

 El Ecuador combina los criterios fuente – residencia para establecer el vinculo de

la obligación tributaria sobre el objeto del impuesto (Art.2 y Art. 8)
 Se establecen exenciones y deducciones para establecer la renta global como
base imponible para el cálculo del impuesto.
 La tarifa de impuesto a la renta para sociedades es de 25% con un exención al
15% en el caso de reinversión de utilidades. En el 2010 se incluye una reforma a
la ley sustituyendo en forma gradual a partir de este año la tarifa del 25% por 22%,
es decir 25% para el 2010, 24% para el 2011, hasta llegar al 22% para el 2013.
Para el caso de personas naturales existe una tabla progresiva que alcanza
actualmente el 35%
 El tema de precios de transferencia se incluye en el cálculo de la renta global.
 Desde el 2010 se incluye a los dividendos percibidos por personas naturales
residentes en el Ecuador como parte de la renta global.

21
 2. CONVENIOS CELEBRADOS POR ECUADOR

El Estado ecuatoriano en busca de mejorar relaciones internacionales y el intercambio de

negocios ha celebrado convenios con 12 países de Latinoamérica, Norte América y
Europa, además del celebrado con los miembros de la CAN (Decisión 578)

El resumen adjunto nos da una mirada general de los convenios, verbigracia, el convenio
celebrado con Argentina es el más antiguo, celebrado el 1983 y en comparación con los
demás sin mayores consideraciones, considerando las normativas actuales tanto en
Ecuador como Argentina.

22
 CARACTERÍSTICAS GENERALES DE LOS CONVENIOS CELEBRADOS POR EL ECUADOR
País Nombre Fecha vigencia Ámbito de Aplicación Impuestos comprendidos
RUMANIA CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO 1 de enero de 1997 a) En el caso de Rumania:
DE LA REPÚBLICA DEL ECUADOR Este Convenio se aplicará a i) Impuesto sobre la renta de personas físicas.
Y EL GOBIERNO DE RUMANIA las personas que sean
PARA EVITAR LA DOBLE ii) Impuesto sobre la renta de personas jurídicas.
residentes de uno o ambos
TRIBUTACIÓN CON RESPECTO A Estados Contratantes iii) Impuesto sobre el salario y otras remuneraciones similares.
LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA iv) Impuesto sobre la renta realizada en actividades agrícolas.
Y EL CAPITAL Y PARA LA
PREVENCIÓN DE LA EVASIÓN b) En el caso del Ecuador:
FISCAL i) El impuesto sobre la renta de las personas naturales.
ii) El impuesto sobre la renta de las sociedades.

ARGENTINA CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO 1 de Enero de 1983 El Gobierno de la República I) Por el Ecuador:
DE LA REPÚBLICA DEL ECUADOR del Ecuador y el Gobierno
a) Al impuesto a la renta;
Y EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA de la República de
ARGENTINA PARA EVITAR LA Argentina, deseosos de b) A los impuestos adicionales a la renta; y
DOBLE IMPOSICIÓN EN RELACIÓN eliminar la doble imposición
CON EL TRANSPORTE AÉREO en relación con el c) Al impuesto al capital en giro
transporte aéreo
II) Por la Argentina:
a) Al impuesto a las ganancias;
b) Al impuesto a los beneficios de carácter eventual;
c) Al impuesto al capital de las empresas; y
d) Al impuesto al patrimonio neto de las personas físicas.

BELGICA CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA 1 de enero de 2005 El presente Convenio se a) En lo relacionado con Bélgica:
DEL ECUADOR Y EL REINO DE aplica a las personas que
1° El impuesto a las personas físicas.
BÉLGICA TENDIENTE A EVITAR LA son residentes de un
DOBLE IMPOSICIÓN Y A PREVENIR Estado Contratante o de 2° El impuesto a las sociedades.
LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA ambos Estados
3° El impuesto a las personas jurídicas.
DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Contratantes
Y SOBRE EL PATRIMONIO 4° El impuesto a los no residentes.
5° La cotización especial asimilada al impuesto a las personas físicas.
6° La contribución complementaria de crisis.
b) En lo relacionado con la República del Ecuador:
1° Los impuestos sobre las rentas de personas físicas y sociedades
2° El impuesto sobre los activos de las empresas.

23
 País Nombre Fecha vigencia Ámbito de Aplicación Impuestos comprendidos
CHILE CONVENIO ENTRE LA REPUBLICA 1 de enero de 2004 (a) en la República del Ecuador,
DEL ECUADOR Y LA REPUBLICA El presente Convenio se
aplica a las personas (i) los impuestos sobre la renta de las personas naturales;
DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACION Y PARA PREVENIR residentes de uno o de
LA EVASION FISCAL EN RELACION ambos Estados (ii) los impuestos sobre la renta de las sociedades y cualquier otra
AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL Contratantes entidad similar;’ (en adelante denominado “Impuesto ecuatoriano”).
PATRIMONIO
(b) en la República de Chile, los impuestos establecidos en la “Ley
sobre Impuesto a la Renta”, (en adelante denominado “Impuesto
chileno”); y

BRASIL CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA 1 de enero de 1988 a) en la República del Ecuador:

DEL ECUADOR Y LA REPÚBLICA Este Convenio se aplicará a
FEDERATIVA DEL BRASIL PARA las personas residentes en - el impuesto a la renta inclusive los adicionales establecidos en la
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y uno o en ambos Estados Ley de Impuesto a la Renta (en adelante denominado "impuesto
PREVENIR LA EVASIÓN Contratantes. ecuatoriano").
TRIBUTARIA CON RESPECTO A
Nota: La Ley de Impuesto a la Renta fue derogada y sustituida por
LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
la Ley de Régimen Tributario Interno.
b) en la República Federativa del Brasil:
- el impuesto federal sobre la renta, con exclusión de las incidencias
sobre remesas excedentes y sobre actividades menos importantes (en
adelante denominado "impuesto brasileño").

CANADA CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO 1 de enero de 2002 El presente Convenio se

DE LA REPÚBLICA DEL ECUADOR aplicará a las personas (a) en Canadá: los impuestos sobre la renta gravados por el Gobierno
Y EL GOBIERNO DE CANADÁ PARA residentes de uno o de de Canadá en la Ley de Impuesto sobre la Renta (Income Tax Act),
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y ambos Estados denominado en lo sucesivo “impuesto canadiense”; y,
PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL EN Contratantes
MATERIA DE IMPUESTO A LA
RENTA (b) en Ecuador: el impuesto sobre la renta gravado por el Gobierno del
Ecuador en la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI), denominado en
lo sucesivo “impuesto ecuatoriano”.

24
 País Nombre Fecha vigencia Ámbito de Aplicación Impuestos comprendidos
ALEMANIA CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA 30 de diciembre de 1987 El presente Convenio se a) En la República Federal de Alemania:
DEL ECUADOR Y LA REPÚBLICA aplica a las personas el Einkommensteuer (impuesto sobre la renta)
FEDERAL DE ALEMANIA PARA domiciliadas en uno o
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN ambos Estados el Korperschaftteuer (impuesto sobre sociedades)
MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA Contratantes el Vermogensteuer (impuesto sobre el patrimonio); y
RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO
el Gewerbesteuer (impuesto sobre las explotaciones industriales y
comerciales, los que, en los sucesivo, se denominan "impuesto alemán".

b) En la República del Ecuador:

el impuesto sobre la renta, inclusive los adicionales establecidos en la

Ley de Impuesto a la Renta; y el impuesto a los capitales en giro, los
que en lo sucesivo se denominarán "impuesto ecuatoriano".

ESPAÑA CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA 9 de julio de 1993 El presente Convenio se a) En España:

DEL ECUADOR Y ESPAÑA PARA aplica a las personas I. El impuesto sobre la renta de las personas físicas;
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y residentes de uno o de
PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL EN ambos Estados II. El impuesto sobre sociedades;
MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE Contratantes III. El impuesto sobre el patrimonio.
LA RENTA Y EL PATRIMONIO b) En Ecuador:
I. El impuesto sobre la renta, de las personas naturales.
II. El impuesto sobre la renta, de las sociedades.

CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO 25 de septiembre de

a) en lo que respecta a Francia
FRANCIA DE LA REPÚBLICA DEL ECUADOR 1992 El presente convenio se
Y EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA aplica a las personas i) El impuesto a la renta, tanto de las personas naturales como de
DE FRANCIA PARA EVITAR LA domiciliadas en el Ecuador las jurídicas sujetas a tal impuesto.
DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR o residentes de Francia
LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA ii) El impuesto a las sociedades.
DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
Inclusive todas las retenciones en la fuente, todas las deducciones y
anticipos descontados sobre los impuestos contemplados más arriba;

b) En lo que respecta a Ecuador

El impuesto sobre la renta, inclusive los impuestos adicionales
establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta.

25
 País Nombre Fecha vigencia Ámbito de Aplicación Impuestos comprendidos
ITALIA CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO 31 de enero de 1990 El presente Convenio se a) En el caso del Ecuador:
DE LA REPÚBLICA DEL ECUADOR aplica a las personas 1. El impuesto sobre la renta;
Y EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA residentes de uno o de
ITALIANA PARA EVITAR LA DOBLE ambos Estados 2. Los impuestos adicionales sobre la renta; y,
IMPOSICIÓN EN MATERIA DE Contratantes 3. El impuesto a los capitales en giro,
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y (en adelante denominado "impuesto ecuatoriano");
SOBRE EL PATRIMONIO Y PARA
PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL b) En el caso de Italia:
1. El impuesto sobre las rentas de las personas físicas,
(imposta sul reddito delle persone fisiche);
2. El impuesto sobre las rentas de las personas jurídicas,
(imposta sul reddito delle persone giuridiche); y,
3. El impuesto local sobre las rentas, (l'imposta locale sui redditi);
Aún si esos impuestos son percibidos en forma de retención en la
fuente, (en adelante denominado "impuesto italiano").

MEXICO 13 de diciembre de 2000 El presente Convenio se a) En el caso del Ecuador:

aplica a las personas - El impuesto sobre la renta, de las personas naturales;
CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA residentes de uno o de
DEL ECUADOR Y LOS ESTADOS ambos Estados - El impuesto sobre la renta, de las sociedades; (en adelante
UNIDOS MEXICANOS PARA EVITAR Contratantes denominados el “impuesto ecuatoriano”).
LA DOBLE IMPOSICIÓN E IMPEDIR b) En el caso de los Estados Unidos Mexicanos:
LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA
- El impuesto sobre la renta;
DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
- (En adelante denominado el “impuesto mexicano”).

SUIZA CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO 22 de diciembre de 1995 El presente Convenio se a) En el Ecuador: impuesto sobre la renta;
DE LA REPÚBLICA DEL ECUADOR aplica a las personas b) En Suiza:
Y LA CONFEDERACIÓN SUIZA residentes de uno o de
PARA EVITAR LA DOBLE ambos Estados Los impuestos federales, cantonales y comunales.
IMPOSICIÓN EN MATERIA DE Contratantes
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y (i) Sobre la renta (renta total, rendimientos del trabajo, rendimientos del
SOBRE EL PATRIMONIO patrimonio, beneficios industriales y comerciales, ganancias de capital, y
otras rentas); y,

(ii) Sobre el patrimonio (propiedad total, bienes muebles e inmuebles,

activos comerciales, capital pagado y reservas, y otros elementos del
patrimonio) (denominados en lo sucesivo "impuesto suizo").

26
 3. ANALISIS DE LOS CONVENIOS CELEBRADOS POR ECUADOR

Con el convenio de 1987 que Ecuador celebró con Alemania, se inicia una nueva etapa
en cuanto a los convenios para evitar la doble imposición, estos mantienen una estructura
muy similar en todos sus aspectos, como son:

 Personas o sujetos contemplados en el convenio, a quienes beneficiará lo descrito

en el mismo.

 Detalle de impuestos comprendidos en el convenio y la descripción que los

mismos tienen según cada legislación.

 Definiciones generales sobre conceptos de renta, ingresos, estados, autoridad

competente, residente, establecimiento permanente.

 Imposición de rentas, es decir, detalles de las rentas incluidas en los convenios

sobre las cuales se pretende evitar la doble imposición.

 Métodos específicos para evitar la doble imposición entre los países contratantes.

 Disposiciones generales referentes a no discriminación, intercambio de

información, denuncias, procesos amistosos.

Sin embargo cada convenio celebrado a pesar de mantener cierta similitud en su

estructura, su contenido difiere, en su momento fue creado después de analizar la
coyuntura entre los países firmantes. Esto último nos refiere a un análisis respecto a que
es necesario revisar los convenios, en primera instancia porque las realidades de los
países cambian, su normativa legal tributaria especialmente, y a pesar que dentro del
convenio se comprometen a comunicarse los cambios, no es menos cierto que dicha
comunicación en ocasiones no puede ser suficiente.

27
El ejemplo más claro es el convenio celebrado con Argentina cuyo contenido se refiere
específicamente a las rentas de transporte internacional, cualquier otra renta no está
contemplada en este convenio.

Un detalle amplio se puede visualizar en el anexo 1.

4. REVISIÓN DE LAS RENTAS INCLUIDAS EN LOS CONVENIOS VERSUS LA

LEGISLACION ECUATORIANA

Conceptos de rentas incluidos en los convenios Tratamientos según LRTI 1

Rentas inmobiliarias Renta gravada para nacionales y extranjeros (Art.8)

Beneficios empresariales Renta gravada para nacionales y extranjeros (Art.8)
Transporte marítimo y aéreo Renta gravada para nacionales y extranjeros (Art.8)
Empresas asociadas Renta gravada para nacionales y extranjeros (Art.8)
Dividendos Exento solo para sociedades (Art 9)
Intereses Renta gravada para nacionales y extranjeros (Art.8)
Regalías (Cánones) Renta gravada para nacionales y extranjeros (Art.8)
Ganancias de capital Sin normativa
Trabajos dependientes Renta gravada para nacionales y extranjeros (Art.8)
Participaciones de consejeros Renta gravada para nacionales y extranjeros (Art.8)
Artistas y deportistas Renta gravada para nacionales y extranjeros (Art.8)
Pensiones Exentas
Funciones públicas Renta gravada para nacionales y extranjeros (Art.8)
Profesores e investigadores Renta gravada para nacionales y extranjeros (Art.8)
Estudiantes Sin normativa
Otras rentas Renta gravada para nacionales y extranjeros (Art.8)
Patrimonio* Sin normativa

* En el caso particular del tema “patrimonio” actualmente en Ecuador no existe gravamen

específico sobre este concepto, pero si en otros países, en los convenios celebrados con:
Chile, Bélgica, Alemania, Italia, España, Suiza, existe un artículo que lo describe.

28
 5. EVASIÓN Y ELUSIÓN

El intercambio de negocios internacional abre más oportunidades para la evasión y

elusión de impuestos, una gran herramienta para lograr este objetivo son los llamados
paraísos fiscales, en donde existe una mínima o casi nula imposición tributaria.
Los tratados no pueden eliminar la evasión, pero cada tratado incluye cláusulas que
impidan este ilícito, una de estas es el intercambio de información.

Visto desde este punto, el fenómeno de la doble imposición es difícil de manejar,

principalmente por que afecta a las aspiraciones fiscales de los países a nivel mundial, y
así mismo afecta las rentas obtenidas por los contribuyentes en el desarrollo de sus
actividades económicas, generando un conflicto entre la facultad impositiva del Estado y
la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, convirtiendo los sistemas tributarios en
inequitativos e ineficientes.

29
 CAPÍTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES:

El análisis precedente permite realizar conclusiones y realizar algunas recomendaciones

frente a la legislación existente, frente a los convenios que Ecuador ha celebrado con
otros países para evitar la doble imposición tributaria.

La dirección a que apuntan los convenios para evitar la doble imposición internacional son
esencialmente la renta y el patrimonio, en el primer caso estamos hablando de impuestos
directos y progresivos, en el caso ecuatoriano nos referimos al impuesto a la renta, en el
segundo caso que es el patrimonio, actualmente en el Ecuador no existe un impuesto
direccionado directamente al patrimonio, concepto que si es adoptado en otros países.

Los convenios para evitar la doble imposición internacional tienen el propósito general de
exonerar o disminuir la carga fiscal que una persona debe pagar al Estado donde tiene su
residencia o su centro de generación de ingresos. Esta exoneración o disminución
debería ser recíproca ya sea por el sistema legal interno o por convenios entre los
Estados. Pero se deben analizar minuciosamente los casos en que por las diferencias en
los sistemas de tributación fiscal (diferentes tarifas de impuestos), estas compensaciones
no son recíprocas, ya que dependiente de la brecha entre una tarifa y otra uno de los
Estados terminaría siendo beneficiado y otro no.

La mayor parte de países latinoamericanos somos principalmente naciones importadores

de capital, sus principales fuentes de recaudación fiscal se obtienen aplicando el principio
de renta mundial, buscando gravar tanto las rentas nacionales producidas dentro del país
como las rentas generadas en el exterior. Si consideramos esta realidad, debemos
considerar también que los inversionistas de quien queremos atraer capital, lo que buscan
es la menor carga fiscal posible; en cierta medida los convenios para evitar la doble
imposición podrían ayudar a atraer este capital.

30
Especialmente en lo referente al Convenio de la Decisión 578 de la CAN podemos decir
que Ecuador al momento no tiene como sus principales socios comerciales a los
miembros de la CAN, y al encontrarnos en una economía globalizada hemos encontrados
nuevos socios comerciales en otros países que no forman parte de este grupo. No quiero
con esto desconocer la importancia del intercambio de bienes y servicios dentro de la
economía regional, pero la coyuntura actual requiere que veamos más allá de las
fronteras propias y regionales.

Como idea adicional a la mencionada en el párrafo anterior debo también recalcar que
Ecuador ha logrado un avance significado en cuanto a convenios con otros países fuera
de la Región Andina, especialmente ha posicionado su mirada en Europa, con esta parte
del planeta Ecuador ha firmado 7 convenios.

Se debe diferenciar el tema de impuesto sobre el patrimonio existente en algunas

legislaciones de otros países con las que Ecuador ha firmado convenios, y el tema de
incremento a patrimonio que en el caso ecuatoriano no existe gravamen que afecte al
patrimonio de los sujetos pasivos, pero el tema de incremento del patrimonio sería
equivalente al incremento de ingresos (ingresos menos gastos) para el cálculo del
impuesto según la legislación ecuatoriana.

RECOMENDACIONES

El Convenio de la OCDE incluye a 30 países, países cuyas economías son significativas a

pesar de la fuerte crisis económica que afecta a Europa en estos momentos. La adopción
de modelos similares en la Región Andina puede parecer una utopía, pero podría ser una
realidad en un esfuerzo por no quedar al final de la fila en temas de negociación
internacional. Para adoptar un modelo de esta magnitud debemos recoger las ventajas
que ofrece el Modelo de la OCDE y aplicarlas a la realidad latinoamericana, recopilar las
experiencias propias de cada país de esta región e iniciar un nuevo camino es esta
materia.

El auge de tratados suscritos por los países para evitar la doble imposición internacional,
hace necesario el fortalecimiento de la legislación, con normativas que apoyen y agiliten el
intercambio de bienes y servicios, la sola suscripción de convenio no garantiza el

31
cumplimiento de las mismas, en muchos casos porque los trámites se estancan en la
burocracia de las instituciones públicas, la eliminación de esta trabas internas también
debe ser considerado en los planes estatales en pro de fomentar el comercio
internacional.

32
 ANEXO 1
RENTAS INCLUIDAS EN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
CELEBRADOS POR ECUADOR
ALEMANIA BRASIL
30 de diciembre de 1987 1 de enero de 1988
Art. 6.- Bienes inmuebles Art. 6.- Rentas de los bienes inmuebles.-
Art. 7.- Beneficios de empresas Art. 7.- Beneficios de las empresas.-
Art. 8.- Buques y aeronaves Art. 8.- Transporte aéreo, marítimo y fluvial.-
Art. 9.- Empresas asociadas Art. 9.- Empresas asociadas.-
Art. 10.- Dividendos Art. 10.- Dividendos.-

1. Los dividendos pagados por una sociedad domiciliada en un Estado 2. Sin embargo, estos dividendos pueden someterse a imposición en el Estado
Contratante a una persona domiciliada en el otro Estado Contratante serán Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos, y de acuerdo con la
gravables en el Estado Contratante en que está domiciliada la sociedad que pague legislación de este Estado, pero, si el perceptor de los dividendos es el beneficiario
los dividendos y de acuerdo con la legislación de este Estado, pero el impuesto así efectivo, el impuesto así exigido no puede exceder el 15 por ciento del importe bruto
exigido no puede exceder del 15% del monto bruto de los dividendos. de los dividendos.

Art. 11.- Intereses.-

2. Sin embargo, la limitación prevista en el párrafo 1, no se aplica en el caso de la
República del Ecuador, respecto de los dividendos que, una sociedad domiciliada en 2. Sin embargo, tales intereses pueden someterse a imposición en el Estado
este Estado Contratante pague a una persona domiciliada en la República Federal Contratante del que proceden y de acuerdo con las leyes del mismo, pero, si el
de Alemania, siempre que, según la legislación ecuatoriana el impuesto sobre los perceptor de los intereses es el beneficiario efectivo, el impuesto así exigido no
beneficios sean distribuidos o no, se tome en cuenta para el impuesto sobre puede exceder el 15 por ciento del importe bruto de los intereses.
dividendos.
Art. 12.- Regalías

1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un

Art. 11.- Intereses.- 1. Los intereses originados en un Estado Contratante y pagados residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este otro
a una persona domiciliada en el otro Estado Contratante serán gravables en el Estado.
primer Estado de acuerdo con su legislación, pero el impuesto así exigido no podrá
exceder:
2. Sin embargo, tales regalías pueden someterse a imposición en el Estado
Contratante del que procedente, y de acuerdo con la legislación de ese Estado, pero,
a) 10% del monto bruto de tales intereses si los mismos se pagan en virtud de si el perceptor de las regalías es el beneficiario efectivo, el impuesto así exigido no
créditos originados en la venta de equipos industriales, comerciales o científicos, o puede exceder:
se originan en cualquier clase de préstamos concedidos por un banco, como así
también los correspondientes a la financiación de obras públicas;
a) el 25 por ciento del importe bruto de las regalías procedentes del uso o
b) 15% del monto bruto de tales intereses en los demás casos. de la concesión del uso de marcas de fábrica o de comercio; y,

b) el 15 por ciento en todos los demás casos

Art. 12.- Regalías.- 1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante pagadas
a una persona domiciliada en el otro Estado Contratante serán gravables en el
Estado Contratante del que, procedan y de acuerdo con la legislación de este Art. 13.- Ganancias del capital.-
Estado, pero el impuesto así exigido no puede exceder del 15% del monto bruto de
las regalías. Art. 14.- Profesionales independientes.-
Art. 15.- Profesionales dependientes.-
Art. 13.- Ganancias por enajenación de bienes. Art. 16.- Honorarios de Directores.-

Art. 14.- Actividades profesionales no dependientes Art. 17.- Artistas y deportistas.-

Art. 15.- Profesiones dependientes. Art. 18.- Pensiones y anualidades.-

Art. 16.- Miembros de los Consejos de Administración y Vigilancia Art. 19.- Retribuciones gubernamentales y pagos de sistemas de seguridad social.-

Art. 17.- Artistas y deportistas Art. 20.- Profesores o investigadores

Art. 18.- Funciones públicas Art. 21.- Estudiantes y aprendices.-
Art. 19.- Pensiones Art. 22.- Otras rentas
Art. 20.- Maestros, estudiantes y otras personas en formación

Art. 21.- Rentas no mencionadas expresamente

Art. 22.- Patrimonio

33
 ITALIA FRANCIA
31 de enero de 1990 25 de septiembre de 1992
Art. 6.- Rentas inmobiliarias Art. 6.- Rentas inmobiliarias
Art. 7.- Beneficios empresariales Art. 7.- Beneficios empresariales
Art. 8.- Transporte marítimo y aéreo Art. 8.- Navegación marítima y aérea
Art. 9.- Empresas asociadas Art. 9.- Empresas asociadas
Art. 10.- Dividendos Art. 10.- Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado 1. Los dividendos pagados por una sociedad domiciliada o residente de un
Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a Estado Contratante a un domiciliado o residente del otro Estado Contratante son
imposición en este otro Estado. imponibles en este otro Estado de acuerdo con su legislación interna.

2. Sin embargo, estos dividendos pueden también someterse a imposición en 2. Sin embargo, estos dividendos pueden también someterse a imposición en
el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y según la el Estado Contratante en que la sociedad que pague los dividendos esté domiciliada
legislación de este Estado, pero si el perceptor de los dividendos es el beneficiario o residente según la Legislación de este Estado. Si el perceptor de estos dividendos
efectivo, el impuesto así exigido no podrá exceder el 15 por 100 del importe bruto de es el beneficiario efectivo, el impuesto que deba satisfacer no podrá exceder al 15
los dividendos. por 100 del importe bruto de los dividendos.

Art. 11.- Intereses Art. 11.- Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un
1. Los intereses provenientes de un Estado Contratante y pagados a una
residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este otro
persona domiciliada en otro Estado Contratante son imponibles en ese otro Estado.
Estado.

2. Sin embargo, dichos intereses son también imponibles en el Estado

2. Sin embargo, estos intereses pueden también someterse a imposición en el Contratante de donde provienen y con arreglo a la legislación de dicho Estado, pero
Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislación de este Estado, si la persona que recibe los intereses es el beneficiario efectivo de los mismos, el
pero si el perceptor de los intereses es el beneficiario efectivo, el impuesto así impuesto así establecido no puede exceder:
exigido no puede exceder del 10 por 100 del importe bruto de los intereses. Las
autoridades competentes de los Estados Contratantes establecerán de mutuo a) 10% del monto bruto de tales intereses si los mismos se pagan en virtud de
acuerdo la forma de aplicar este límite. créditos originados en la venta de equipos industriales, comerciales o científicos, o
se originan en cualquier clase de préstamos concedidos por un banco, como así
también los correspondientes a la financiación de obras públicas;
Art. 12.- Regalías (Cánones)
1. Las regalías (cánones) procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un
residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este otro
Estado.
b) 15% del monto bruto de tales intereses en los demás casos.

Art. 12.- Regalías

2. Sin embargo, estas regalías (cánones) pueden también someterse a 1. Las regalías provenientes de un Estado Contratante y pagadas a un
imposición en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la domiciliado o residente del otro Estado Contratante son imponibles en ese otro
legislación de este Estado, pero si el perceptor de las regalías (cánones) es el Estado.
beneficiario efectivo, el impuesto así exigido no puede exceder del cinco por ciento
del importe bruto de las regalías (cánones). Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes establecerán de mutuo acuerdo la forma de aplicar este límite. 2. Sin embargo, dichas regalías también están sujetas a imposición en el
Estado Contratante de donde provienen y según la legislación de dicho Estado, pero
si la persona que recibe las regalías es el beneficiario efectivo de las mismas, el
impuesto así establecido no puede exceder de 15 por ciento del monto bruto de las
regalías.
Art. 13.- Ganancias de capital

Art. 15.- Trabajos dependientes Art. 13.- Ganancias de capital

Art. 16.- Participaciones de consejeros Art. 14.- Servicios profesionales independientes
Art. 17.- Artistas y deportistas Art. 15.- Servicios personales dependientes
Art. 18.- Pensiones Art. 16.- Honorarios de los miembros de juntas directivas
Art. 19.- Funciones públicas Art. 17.- Artistas y deportistas
Art. 20.- Profesores e investigadores Art. 18.- Pensiones
Art. 21.- Estudiantes Art. 19.- Funciones públicas
Art. 22.- Otras rentas Art. 20.- Estudiantes
Art. 23.- Patrimonio Art. 21.- Profesores e investigadores
Art. 22.- Otras rentas

34
 ESPAÑA SUIZA
9 de julio de 1993 22 de diciembre de 1995
Art. 6.- Rentas inmobiliarias Art. 6.- Rentas inmobiliarias
Art. 7.- Beneficios empresariales Art. 7.- Beneficios empresariales
Art. 8.- Navegación marítima y aérea Art. 8.- Navegación marítima y aérea
Art. 9.- Empresas asociadas Art. 9.- Empresas asociadas
Art. 10.- Dividendos Art. 10.- Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado 1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado
Contratante a un residente del otro Estado Contratante, pueden someterse a Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a
imposición en este otro Estado. imposición en este otro Estado.

2. Sin embargo, estos dividendos pueden también someterse a imposición en 2. Sin embargo, estos dividendos pueden también someterse a imposición en
el otro Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y de el otro Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y
acuerdo con la legislación de este Estado pero el impuesto así exigido no puede según la legislación de este Estado, pero si el perceptor de los dividendos es el
exceder del 15% del monto bruto de los dividendos, siempre que el perceptor sea el beneficiario efectivo, el impuesto así exigido no podrá exceder del 15 % del importe
beneficiario efectivo de los dividendos. bruto de los dividendos.

Art. 11.- Intereses Art. 11.- Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese otro
residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este otro Estado.
Estado y según la legislación del mismo.

2. Sin embargo, estos intereses pueden también someterse a imposición en el

2. Estos intereses pueden también someterse a imposición en el Estado Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislación de este Estado,
Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislación de este Estado, pero el pero si el perceptor de los intereses es el beneficiario efectivo, el impuesto así
impuesto así exigido no puede exceder del 10 por 100 del importe bruto de los exigido no puede exceder del 10% del importe bruto del interés. Las autoridades
intereses. competentes de los Estados Contratantes establecerán de mutuo acuerdo la forma
de aplicar este límite.

3. Sin embargo, el impuesto exigido de conformidad con el párrafo anterior no

podrá exceder del 5%, cuando estos intereses sean pagados en virtud del crédito
originado en:
3. No obstante lo dispuesto en el párrafo 2, cualquier interés mencionado en el
párrafo 1 sólo podrá someterse a imposición en el Estado Contratante del cual es
a.1. La venta de equipos industriales, comerciales o científicos; o, residente el perceptor, si éste es el beneficiario efectivo del interés y si éste es
pagado:
a.2. La venta de mercancías entregadas por una empresa a otra empresa; o,

a.3. La financiación de obras de construcción, instalación o montaje. a) En conexión con la venta a crédito de cualquier equipo industrial, comercial o
científico;
Art. 12.- Cánones o regalías
b) En conexión con la venta a crédito de cualquier mercancía por una empresa
1. Los cánones o regalías procedentes de un Estado Contratante y pagados a a otra; o
un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este
último Estado y según la legislación del mismo.
c) Cualquier préstamo de cualquier naturaleza concedido por un banco.

Art. 12.- Cánones

2. Sin embargo, estos cánones también pueden someterse a imposición en el
1. Los cánones procedentes de un Estado Contratante y pagados a un
Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislación de este Estado;
residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese otro
pero, en este caso, el impuesto así establecido no puede exceder del 10% del
Estado.
importe bruto de dichos cánones

2. Sin embargo, estos cánones pueden también ser imponibles en el Estado

Art. 13.- Ganancias de capital
Contratante en el que se producen y de conformidad con las leyes de dicho Estado,
Art. 14.- Trabajos independientes pero si el perceptor es el beneficiario efectivo de los cánones, el impuesto cobrado
Art. 15.- Trabajos dependientes no excederá del 10% del importe bruto de los cánones. Las autoridades competentes
de los Estados Contratantes establecerán de mutuo acuerdo la forma de aplicar este
Art. 16.- Miembros de Consejos o Directorios límite.
Art. 17.- Artistas y deportistas
Art. 18.- Pensiones Art. 13.- Ganancias de Capital
Art. 19.- Funciones públicas Art. 14.- Trabajos independientes
Art. 20.- Estudiantes Art. 15.- Trabajos dependientes
Art. 21.- Profesores Art. 16.- Participaciones de Consejeros
Art. 22.- Otras rentas Art. 17.- Artistas y deportistas

35
Art. 23.- Patrimonio Art. 18.- Pensiones
Art. 19.- Funciones públicas
Art. 20.- Estudiantes
Art. 21.- Otras Rentas
Art. 22.- Patrimonio

RUMANIA MEXICO
1 de enero de 1997 13 de diciembre de 2000
Art. 6.- Rentas Inmobiliarias.- Art. 6.- Rentas inmobiliarias
Art. 7.- Beneficios Empresariales.- Art. 7.- Beneficios empresariales
Art. 8.- Navegación Marítima y Aérea.- Art. 8.- Navegación marítima y aérea
Art. 9.- Empresas Asociadas.- Art. 9.- Empresas asociadas
Art. 10.- Dividendos.- Art. 10.- Dividendos

Los dividendos pagados por una sociedad domiciliada en uno de los Estados 1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado
Contratantes a un residente del otro Estado Contratante podrán gravarse en ese otro Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a
Estado. imposición en este otro Estado y según la legislación del mismo.

2. Sin embargo, estos dividendos pueden también someterse a imposición en

Sin embargo, estos dividendos pueden también someterse a imposición en el otro el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y según la
Estado Contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y según la legislación de este Estado, el impuesto así exigido no podrá exceder del 5% del
legislación de dicho Estado, pero si -el beneficiario efectivo de los dividendos es> un importe bruto de los dividendos, siempre que el perceptor de los dividendos sea el
residente del otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del beneficiario efectivo de los mismos. Las disposiciones de este párrafo no afectan a la
15% del importe bruto de los dividendos. imposición de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se paguen
los dividendos.

Art. 11.- Intereses. Art. 11.- Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del
residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este otro
otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este otro Estado.
Estado y según la legislación del mismo.

2. Sin embargo, estos intereses pueden también someterse a imposición en el 2. Sin embargo, estos intereses pueden someterse a imposición en el Estado
Estado Contratante del que proceden y según la legislación de dicho Estado, pero si Contratante del que procesa y de acuerdo con la legislación de este Estado, pero si
el beneficiario efectivo de los intereses es residente del otro Estado Contratante, el el perceptor de los intereses es el beneficiario efectivo, el impuesto así exigido, no
impuesto así exigido no podrá exceder del 10% del importe bruto de los intereses. puede exceder del:

a) 10% del importe bruto de los intereses cuando se perciban por un

banco que sea beneficiario efectivo; y,

b) 15% del importe bruto de los intereses en los demás casos.

Art. 12.- Regalías

1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante y pagados a un

residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este otro
Estado y según la legislación del mismo.

2. Sin embargo, estas regalías pueden también someterse a imposición en el

Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislación de este Estado,
pero si el perceptor de las regalías es el beneficiario efectivo, el impuesto así exigido
no puede exceder del 10% del importe bruto de las regalías.

Art. 13.- Ganancias de capital.

Art. 14.- Trabajos independientes
Art. 15.- Trabajos dependientes
Art. 16.- Participaciones de consejeros

36
 Art. 17.- Artistas y deportistas
Art. 18.- Pensiones
Art. 19.- Funciones públicas
Art. 20.- Estudiantes
Art. 21.- Otras rentas

CANADA CHILE
1 de enero de 2002 1 de enero de 2004
Art. 6.- Rendimientos de Bienes Inmuebles.- Art. 6.- Rentas de Bienes Inmuebles
Art.- 7.- Beneficios Empresariales.- Art. 7.- Beneficios Empresariales
Art. 8.- Transporte Marítimo y Aéreo.- Art. 8.- Transporte Marítimo y Aéreo
Art. 9.-Empresas Asociadas.- Art. 9.- Empresas Asociadas
Art. 10.- Dividendos.- Art. 10.- Dividendos

1. Los dividendos pagados por una compañía residente de un Estado Contratante Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a
a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese otro
otro Estado. Estado
Dichos dividendos pueden también someterse a imposición en el Estado Contratante
en que resida la sociedad que pague los dividendos y según la legislación de este
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse también a imposición en el Estado. Sin embargo, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del
Estado Contratante en que resida la compañía que paga los dividendos y según la otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del: (a)5 por
legislación de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad
residente del otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder el: que controla directa o indirectamente no menos del 25 por ciento de las acciones con
derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos; (b) 15 por ciento del
(a) 5 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una importe bruto de los dividendos en todos los demás casos
compañía que controla directa o indirectamente al menos el 25 por ciento del poder
de voto en la compañía que paga los dividendos, salvo en el caso de dividendos
pagados por una corporación de inversiones perteneciente a no residentes y, que
sea residente del Canadá; y,

(b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los otros casos. Art. 11.- Intereses

Art. 11.- Intereses.- Art. 12.- Regalías

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente Art. 13.- Ganancias de Capital
del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este otro Estado. Art. 14.- Servicios Personales Independientes
Art. 15.- Servicios Personales Dependientes

Art. 16.- Participaciones de Consejeros

2. Sin embargo, dichos intereses también pueden someterse a imposición en el
Estado Contratante de dónde procedan y según la legislación de ese Estado, pero si
el beneficiario efectivo del interés es un residente del otro Estado Contratante, el Art. 17.- Artistas y Deportistas.
impuesto así exigido no podrá exceder del 15 por ciento del importe bruto de los
intereses.
Art. 18.- Pensiones

Art. 19.- Funciones Públicas

Art. 12.- Cánones.- Art. 20.- Estudiantes
Art. 21.- Otras Rentas
1. Los cánones procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente
del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado. Art. 22.- Patrimonio.-

2. Sin embargo, dichos cánones también pueden someterse a imposición en el

Estado Contratante de donde procedan y según la legislación de ese Estado, pero si
el beneficiario efectivo de los cánones es residente del otro Estado Contratante, el
impuesto así exigido no podrá exceder del:

(a) 10 por ciento del importe bruto de los cánones por el uso o la concesión del
uso de equipos industriales, comerciales, o científicos; y,
(b) 15 % del importe bruto de los cánones en todos los demás.
Art. 13.- Ganancias de Capital.-

37
Art. 14.- Servicios Profesionales Independientes.-
Art. 15.- Servicios Personales Dependientes.-
Art. 16.- Honorarios de los Miembros de Directorios
Art. 17.- Artistas y Deportistas.-
Art. 18.- Pensiones y Rentas Ciertas o Vitalicias.-
Art. 20.- Estudiantes
Art. 21.- Otras Rentas

BELGICA
1 de enero de 2005
Art. 6.- Rentas Inmobiliarias
Art. 7.- Beneficios Empresariales
Art. 8.- Navegación Marítima y Aéra
Art. 9.- Empresas Asociadas
Art. 10.- Dividendos
Sin embargo, estos dividendos pueden también someterse a imposición en el otro
Estado Contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y según la
legislación de dicho Estado, pero si -el beneficiario efectivo de los dividendos es> un
residente del otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del
15% del importe bruto de los dividendos
Art. 11.- Intereses

Sin embargo, estos intereses pueden también someterse a imposición en el Estado

Contratante del que proceden y según la legislación de dicho Estado, pero si el
beneficiario efectivo de los intereses es residente del otro Estado Contratante, el
impuesto así exigido no podrá exceder del 10% del importe bruto de los intereses

Art. 12.- Cánones

Sin embargo, dichos cánones pueden también someterse a imposición en el Estado

Contratante del que procedan y según la legislación de dicho Estado, pero si el
beneficiario efectivo de los cánones es residente del otro Estado Contratante, el
impuesto establecido no podrá exceder del 10% del importe bruto de los cánones

Art. 13.- Ganancias de Capital

Art. 14.- Trabajos Independientes
Art. 15.- Trabajos Dependientes
Artículo 16.- Dirigentes de sociedades

Art. 17.- Artistas y Deportistas

Art. 18.- Pensiones

Art. 19.- Funciones Públicas

Art. 20.- Estudiantes y Practicantes

Art. 21.- Otras Rentas
Art. 22.- Patrimonio.-

1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles comprendidos en el artículo 6 que

posea un residente de un Estado Contratante y que estén situados en el otro Estado
Contratante, puede someterse a imposición en este otro Estado

38
 ÍNDICE
Pag.
INTRODUCCIÓN 1

CAPÍTULO I
LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
1. ANTECEDENTES
2. DEFINICIONES BÁSICAS 2
DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL 4
3. DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA Y DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA 4
4. POTESTAD TRIBUTARIA 4
5. EFECTOS DE LA DOBLE IMPOSICIÓN 6
6. MEDIDAS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN 7
MEDIDAS UNILATERALES 7
MEDIDAS BILATERALES: Convenios de Doble Imposición 9

CAPÍTULO II
LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LATINOAMERICA (CAN)
1. GENERALIDADES 11
2. ESQUEMAS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN 11
LEGISLACIÓN
3 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y SU APLICACIÓN 13
4 PRINCIPALES MODELOS DE CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 14

CAPÍTULO III
LA DOBLE IMPOSICIÓN EN EL ECUADOR
1. TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL ECUADOR 18
RENTA GRAVADA: 18
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA 18
BASE IMPONIBLE 20
OTRAS CONSIDERACIONES 20
2. CONVENIOS CELEBRADOS POR ECUADOR 21
3. ANÁLISIS DE LOS CONVENIOS CELEBRADOS POR ECUADOR 26
4. REVISIÓN DE LAS RENTAS INCLUIDAS EN LOS CONVENIOS 27
VERSUS LA LEGISLACION ECUATORIANA
5. EVASIÓN Y ELUSIÓN 28

39
CAPÍTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES 29
RECOMENDACIONES 30

ANEXOS
ANEXO I 32
RENTAS INCLUIDAS EN LOS CONVENIOS PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIÓN CELEBRADOS POR ECUADOR

40
 BIBLIOGRAFIA
 Ley de Régimen tributario Interno (Ecuador)
 Reglamento de Ley de Régimen Tributario Interno (Ecuador)
 SERVICIO DE RENTAS INTERNAS - Internet, Página Web Oficial: www.sri.gov.ec
 CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS – 2008 - Internet, Página
Web Oficial: www.ciat.org
 Curso de Derecho Tributario, de Valdés Costa, Ramón
 Convenio para evitar doble imposición con la República de Brasil
 Convenio para evitar doble imposición con la República Argentina
 Convenio para evitar doble imposición con la República de Italia
 Convenio para evitar doble imposición con la República de México
 Convenio para evitar doble imposición con la República de Rumania
 Convenio para evitar doble imposición con la República de Suiza
 Convenio para evitar doble imposición con la República de Bélgica
 Convenio para evitar doble imposición con la República de Canadá
 Convenio para evitar doble imposición con la República de España
 Convenio para evitar doble imposición con la República de Alemania
 Convenio para evitar doble imposición con la República de Chile
 Convenio para evitar doble imposición con la República de Francia
 Convenio para evitar la doble imposición - CAN (Comunidad Andina de Naciones)
 A. Borrás Rodríguez, La doble imposición internacional: problemas jurídico-
internacionales, Madrid 1974.
 López Freyle, Isaac. Principios de Derecho Tributario, Ed. Lerner, Bogotá, 1962.
 Organización para el Desarrollo y la Cooperación Económica (OCDE), “Modelo de
convenio fiscal”, Instituto de Estudios Fiscales, París, 1997
 Villegas,Hector Belisario ,“Curso de Finanzas, D.Financiero y Tributario”, Editorial
Astrea, Buenos Aires.
 Giuliani Fonrouge Carlos, Derecho Financiero. Volumen I. Buenos Aires. Ed. Depalma.
4ª. ed. 1987.
 Tulio Rosembuj, “Fiscalidad Internacional”. Editorial Marcial Pons S.A., Barcelona
1998.
 Juan Carlos Vicchi, “Interpretación de los convenios para evitar la doble imposición”,
Revista “Criterios Tributarios” No. 90. 1999.
 Aquino Miguel, Convenios de doble imposición, Editorial UNNE, Barcelona 1999.
 Hermilio López Bassols. “Derecho Internacional Público Contemporáneo e Instituciones
Básicas”. México. Ed. Porrúa.2002.

41